第一篇：審計業務過程全覽

審計業務過程全覽

一.接受業務委托

㈠了解和評價審計對象的可審性；

㈡決策是否考慮接受委托；只有在符合下列條件下才能接受委托：

⑴在初步了解業務環境后，CPA應當考慮承接該業務是否符合獨立性和專業勝任能力等相關職業道德規范的要求⑵承接鑒證業務還應當具備下列所有特征①鑒證對象適當；②使用的標準適當且預期使用者能夠獲取該標準；③CPA能夠獲取充分、適當的證據以支持其結論；④CPA的結論以書面報告形式表述，且表述形式與所提供的保證程度相適應；⑤該業務具有合理的目的。如果鑒證業務的工作范圍受到重大限制，或委托人試圖將CPA的名字和鑒證對象不適當地聯系在一起，財該項業務可能不具有合理的目的。

㈢商定業務約定條款；

㈣簽訂審計業務約定書等。

▲簽約前應做的工作(五項)

二.計劃審計工作

㈠初步業務活動；⑴針對保持客戶關系和具體審計業務實施相應的質量控制程序①客戶的主要股東、關鍵管理人員和治理層是否誠信②項目組是否具備執行審計業務的專業勝任能力以及必要的時間和資源③事務所和項目組能否遵守職業道德規范④由于在連續審計的情況下，CPA已經積累了一定的審計經驗，因此在決定是否保持與某一客戶的關系時，項目負責人通常重點考慮本期或前期審計中發現的重大事項，及其對保持該客戶關系的影響。⑵評價遵守職業道德規范的情況：⑶及時簽訂或修改審計業務約定書

㈡制定總體審計策略；

㈢制定具體審計計劃。包括⑴風險評估程序⑵計劃實施的進一步程序①進一步程序的總體方案（A實質性方案、B性方案）②具體審計程序（具體性質、時間范圍）⑶其他審計程序

三.風險評估程序㈠了解客戶及其環境；從6 個方面了解⑴行業狀況、法律環境與監管環境以及其他外部因素⑵客戶的性質⑶客戶對會計政策的選擇和運用⑷客戶的目標、戰略以及相關經營風險⑸客戶財務業績的衡量和評價⑹客戶的內控。它有5要素（①控制環境；②風險評估過程；③信息系統與溝通；④控制活動；⑤對控制的監督），2個層面（①從整體層面了解評估它，②從業務層面了解評估它）

㈡識別和評估重大錯報風險。

四.進一步程序㈠實施控制測試㈡實質性程序。

五.完成審計工作㈠匯總審計差異；㈡提請調整或披露；㈢復核審計工作底稿和財務報表；㈣與管理層和治理層溝通；㈤評價所有審計證據，形成審計意見；㈥編制審計報告等。

第二篇：內部審計業務手冊(全)

內部審計工作業務手冊

****（集團）******有限公司

內部審計工作業務手冊

2007 ** ** 集 團 審 計 部

**審計部 第 0 頁 內部審計工作業務手冊

目 錄

序言???????????????????????????????（2-5）

第一部分 內部審計辦法??????????????????????（6-11）第二部分 內部審計具體規范????????????????????（12-35）

內部審計具體規范第1 號──審計方案編制規范??????????（12-14）內部審計具體規范第2 號──審計通知書規范???????????（15-16）內部審計具體規范第3 號──審計證據規范????????????（17-19）內部審計具體規范第4 號──審計工作底稿規范??????????（20-22）內部審計具體規范第5 號──審計事項評價規范??????????（23-25）內部審計具體規范第6 號──審計報告編審規范??????????（26-28）內部審計具體規范第7 號──審計復核工作規范??????????（29-30）內部審計具體規范第8 號──審計文書處理規范??????????（31-32）內部審計具體規范第9 號──審計檔案工作規范??????????（33-35）第三部分 內部審計實務指南????????????????????（36-62）內部審計實務指南第1 號──貨幣資金???????（36-38）內部審計實務指南第2 號──存貨????????（39-41）

內部審計實務指南第3 號──固定資產及折舊????????（42-45）內部審計實務指南第4 號──生產與費用循環??????（46-49）內部審計實務指南第5 號──應付款項??????????（50-51）內部審計實務指南第6 號──損益類項目??????????（52-54）06年審計問題總結??????????（55-62）

**審計部 第 1 頁 內部審計工作業務手冊

內部審計工作業務手冊

序 言

本序言旨在說明審計部獨立審計工作手冊（以下簡稱“審計手冊”）的目標、體系、制定與發布程序，并對其規范內容、約束力及適用范圍進行解釋。本序言由**集團審計部負責解釋。

一、審計手冊的制定依據與目標

1． 審計手冊依據《內部審計具體準則》制定。2． 制定審計手冊的目標：

2．1 建立執行內部獨立審計工作的權威性標準，規范內部審計人員的工作行為，促使內部審 計人員恪守獨立、客觀、公正的基本原則，有效地發揮內部審計的監督和服務作用。2．2 促使各審計人員按照統一的工作標準行使內部獨立審計工作，提高審計工作質量，提高 業務素質和工作水平。

2．3 明確審計人員責任，維護公司利益，保護董事會和其他利益關系人的合法權益，促進集 團發展。

二、審計手冊的體系

1． 審計手冊是內部審計人員工作規范體系的重要組成部分。2． 審計手冊由以下三個層次組成： 2．1 內部審計辦法。

內部審計辦法是內部審計工作的基本大綱，是對內部審計人員專業勝任能力的基本要求和審計行為的基本規范，是制定內部審計具體規范和內部審計指南的基本依據。2．2 內部審計具體規范。

內部審計具體規范是依據內部審計辦法制定的，是對內部審計人員實施一般審計業務、出具審計報告的具體規范。

**審計部 第 2 頁 內部審計工作業務手冊 2．3 內部審計實務指南。

內部審計實務指南是依據內部審計辦法和內部審計具體規范制定的，為內部審計人員依據內部審計辦法和內部審計具體規范實施審計工作時，對一般審計和特殊目的、特殊性質的審計工作提供可操作的指導意見。

三、審計手冊的約束力

1． 內部審計辦法、審計具體規范是內部審計人員進行審計工作、出具審計報告的基本要求，各審計人員進行審計工作，應當遵照執行。

2． 實務指南是對審計人員實施審計工作的具體指導，除非有適當的證據證明有更合適的程序指導某一特定事項的審計，審計人員應當參照執行。

四、審計手冊的適用范圍

1． 審計手冊僅適用于**集團內部審計人員進行審計工作的全過程。

2． 審計人員對被審計單位（部門）進行獨立審計時，不論該單位（部門）是否以營利為目的，也不論其規模大小和組織關系如何，只要是以發表審計意見為目的，都應遵循審計手冊。3． 在特定情況或特別授權下，內部審計人員可以應用內部審計手冊或采取獨立態度執行其他有關獨立工作任務。

五、審計手冊的制定、發布與修訂程序

1． 選定項目。審計部提出審計手冊制定計劃方案，經征求直屬副總經理意見后，由公司董事會審批立項。

2． 擬訂初稿。審計部根據確定的計劃方案，進行調查研究，起草初稿。3． 征求意見。審計部向有關部門發布征求意見稿，廣泛征求各有關部門意見。

4． 修改送審定稿。審計部根據各方面意見修改征求意見稿，呈送副總經理、運營總監審核，根 據審核意見定稿。

**審計部 第 3 頁 內部審計工作業務手冊 5． 發布。副總經理運營總監發布審計手冊之各項目。

6． 修訂。審計手冊由審計部負責修訂，集團董事會批準發布。

簽發： 審計部

**審計部 第 4 頁 內部審計工作業務手冊

**集團內部審計辦法

第一章 總則

第一條 為建立健全內部審計制度，加強集團內部的管理和監督，提高企業管理水平，根據國家頒發的有關內部審計管理條例和相關審計法規，結合本集團具體情況，特制定本辦法。第二條 審計部是在集團公司董事會的直接領導下，根據國家的方針政策、財經法規、本集團及各下屬公司章程、財會制度及有關文件規定，對集團公司各部門及下屬企業的財務收支及其經濟活動的真實性、合法性和效益性進行系統地審查、核實、評價和監督。

第二章 審計機構和審計人員

第三條 集團公司設審計部，由審計經理和審計員組成，具體負責集團公司及下屬企業的各項審計工作。審計部直屬集團董事會領導（副總經理、運營總監代管），業務上受南昌市國家審計機構指導和監督。審計經理由董事長提名，董事會聘任，對董事長負責并向副總經理、運營總監報告工作。

第四條 審計部依照法律、政策規定，獨立行使審計監督權，不參與正常的經濟業務，不受其他部門、單位和個人的干預，保持內部審計機構的獨立性、公正性和權威性。

第五條 審計人員要努力學習和掌握國家的財經法律、法規、政策以及公司的有關規章制度，熟悉相關的理論和專業知識，精通審計業務。

第六條 審計人員必須遵守以下行為規范，不得濫用職權，徇私舞弊，玩忽職守：

（一）依法審計；

（二）廉潔奉公；

（三）忠于職守；

（四）堅持原則；

（五）客觀公正；

**審計部 第 5 頁 內部審計工作業務手冊

（六）保守秘密。

第七條 按照集團審計制度的要求出具審計報告，保證審計報告的真實性、公正性是審計部的審計責任；建立健全內部控制制度，保護資產的安全、完整，保證會計資料的真實、合法完整是被審計單位的會計責任。審計部的審計責任不能替代、減輕或免除被審計單位的會計責任。第八條 審計人員依法行使職權受國家法律保護，任何單位和個人不得打擊報復。

第九條 審計部根據審計工作的特殊需要，經副總經理、運營總監批準，可以聘請或召集臨 時專業人員，對審計中某些專門事項協同審查與鑒定。

第三章 審計職責

第十條 審計部對下列單位的財務收支及經濟活動進行審計監督：

（一）集團公司內部各部門；

（二）集團所屬的各全資子公司和合資企業，包括在內地省份所設立的企業、分公司、辦事處、聯絡處等。

第十一條 審計部的主要職責是：

（一）主持編制、執行和控制本中心工作計劃，報集團副總經理、運營總監核準；

（二）主持編制本中心預算方案，報集團副總經理、運營總監審議、核準；

（三）監督集團公司及下屬企業執行公司相關管理制度和要求的情況；

（四）監督涉及公司經營方針、政策、規章制度、計劃和預算的落實及執行情況；

（五）對內部財會控制制度的健全性、適應性、有效性及執行情況進行審計監督；

（六）對集團公司及下屬企業資金、財產、權益的安全完整進行審計監督；

（七）定期或不定期地對集團公司及下屬企業經濟核算和會計報表的真實性、準確性進 行綜合審計；

（八）總結與研究集團各部門及下屬企業的財務狀況，提出具體整改意見與整改措施；

**審計部 第 6 頁 內部審計工作業務手冊

（九）在集團董事會的領導下，對集團重大投資項目的可行性和有效性進行專項審計，并將審計報告及時呈報集團董事會；

（十）在集團董事會的領導下，對集團基建、技術改造、重大維修工程項目預算的執行、工程成本的真實性和經濟效益進行專項審計，并將審計報告及時呈報董事會；

（十一）在集團董事會的領導下，對集團公司及下屬企業有關重大經營方針、資金調配方案、經濟合同等重要文件的合法性、有效性及執行情況進行專項審計，并將審計報告及時呈報集團董事會；

（一）在集團董事會的領導下，負責對集團公司及下屬企業高層管理人員離任、調任和任期目標完成情況的審計工作，并將審計報告及時呈報集團董事會；

（二）在集團董事會的領導下，對承包、租賃經營的經濟責任和負責人離任的經濟責任情況，對興辦合資、合作經營企業及合作項目所投入資金、財產的使用及其效益情況，并及時將審計 報告呈報集團董事會；

（三）負責建立和健全審計制度、審計檔案管理制度等，認真做好審計資料立卷歸檔工作；

（四）參加省市統一組織的審計活動；

（五）負責辦理董事會交辦的其他事宜。

第四章 審計職權

第十二條 審計部有權要求集團內各部門、各企業按時報送預算或者財務收支計劃、預算執行情況、財務決算、會計報表以及審計部認為與財務收支及經濟活動有關的規章制度、經濟合同等一切文件資料，被審計單位不得拒絕、拖延、謊報。

第十三條 審計部進行審計時，有權檢查被審計單位的會計報表、帳簿、憑證、資金及其他財產，查閱有關的文件、資料，被審計單位不得拒絕。

第十四條 審計部進行審計時，有權就審計事項的有關問題向有關單位和個人進行調查，索取有

**審計部 第 7 頁 內部審計工作業務手冊 關證明材料。有關單位和個人應當支持、協助審計部工作，如實向審計部反映情況，提供有關證明材料。

第十五條 審計部有權對正在進行的嚴重損害集團利益，違反財經法規和集團各項規章制度及釀成嚴重損失的行為等，提請董事會作出臨時的制止決定。

第十六條 對阻撓拖延、破壞審計工作以及拒絕提供有關資料的被審計單位，經董事會批準，可以采取封存有關帳冊、資產和凍結資金等臨時措施，并提出追究有關人員責任的建議。第十七條 有權提出改進管理、提高效益的建議以及糾正違反財經法紀行為的意見。對違反財經法紀和公司董事會有關決議的單位和個人，對嚴重失職造成重大損失的有關責任人員，可建議董事會給予必要的行政處分；對觸犯刑律的，可建議移送司法機關依法追究刑事責任。第十八條 審計部簽發的審計報告、審計建議和集團董事會確定的審計決定，被審計單位必須按要求認真執行。審計部有權督促、檢查被審計單位執行情況，糾正和制止一切不正當的經營活動與財務收支，限期改進工作。

第十九條 對審計工作中的重大事項必須向董事會如實報告。

第五章 審計工作程序

第二十條 編制審計工作計劃。

審計部在年初應根據董事會的要求和本集團公司具體情況，確定審計重點，編制審計工作計劃，經副總經理、運營總監審核后執行。第二十一條 確定審計對象和制訂項目審計方案。

審計部根據批準的審計工作計劃，結合具體情況，確定審計對象，并指定項目負責人。項目負責人在對被審計單位的生產經營、財務收支等情況初步了解的基礎上，編制項目審 計方案，確定具體的審計時間、范圍和審計方式等，經審計部經理批準后實施。第二十二條 發出審計通知書。

**審計部 第 8 頁 內部審計工作業務手冊 除突擊審計外，審計部根據批準的項目審計方案，成立審計組并在項目審計開始三天 前，將審計的時間、范圍、內容、方式、要求及審計人員名單等事項通知被審計單位。第二十三條 搜集審計證據。

在審計過程中，審計人員要根據審計工作具體要求，科學、嚴密地搜集并分析審計證據，認真編寫審計工作底稿，記錄審計過程，獲取有價值的審計證據，并對審計中發現的問題，可隨 時向有關企業、部門和人員提出改進意見。第二十四條 提出審計報告，作出審計決定建議。

審計部在對審計事項進行審計后，應進行綜合分析，寫出審計報告初稿，征求被審計單位意見。被審計單位應當自接到審計報告初稿之日起五日內提出書面意見；自接到審計報告五日內未提出書面意見的，視同無異議。當被審計單位對審計結論有不同意見時，首先對事實和數據是否確切可以提出補充意見，經審計組查明后修改或補充，對審計報告的法規依據，處理建議的內容也可提出不同的看法，審計部可以采納或維持原報告結論。審計部在征求補充被審計單位意見后，提出正式審計報告，報送副總經理、運營總監審定批示，由副總經理、運營總監辦公會議或董事會作出審計決定或由審計部作出審計意見書，抄送被審計單位并通知其執行；若需其他有關單位或部門協助執行的，應當制發協助執行審計決定通知書。第二十五條 檢查審計決定的執行情況。

被審計單位或者協助執行的有關單位、部門應當自審計意見書和審計決定送達之日起一個 月內，將審計決定的執行情況書面報告審計部。

審計部應當自審計意見書和審計決定送達之日起二個月內，檢查審計決定的執行情況。被審計單位未按規定期限和要求執行審計決定的，審計部應當責令執行；仍不執行的，提請總 裁裁決。

第二十六條 復審。

**審計部 第 9 頁 內部審計工作業務手冊 被審計單位對審計結論和決定如有異議，應在收到審計結論和決定之日起五日內向副總經理、運營總監提

出書面復審申請，副總經理、運營總監對是否有必要復審作出決定。

復審小組人員由副總經理、運營總監直接指定（審計人員與被審計單位當事人回避），在副總經理、運營總監作出復審決

定之日起三十日內進行復審。在復審中如發現隱瞞或漏審、錯審等情況，復審小組應重新作出審計結論。在申請復審和復審期間，原審計結論和決定應照常執行。復審小組的復審結論和決定為終審結論和決定，被審計單位必須執行。第二十七條 建立審計檔案。

審計部辦理的每一審計事項都必須按規定要求在審計結論和決定后一個月內建立審計檔案，并妥善保管，以備考查。審計檔案未經副總經理、運營總監批準不得銷毀，亦不得擅自借其他單位和部門調閱。

第六章 獎懲

第二十八條 對忠于職守，秉公辦事，客觀公正，實事求是，工作成績顯著的審計人員和對揭發檢舉違反財經紀律、抵制不正之風的有功人員給予表揚和物質獎勵，并對舉報人保密。第二十九條 對有下列行為之一的單位、單位負責人及直接責任人員，審計部可報請副總經理、運營總監批準，視其情節嚴重情況給予警告、通報批評、經濟處罰和行政處分或移交司法機關依法追究法律責任：

（一）拒絕提供有關文件、帳冊、憑證、會計報表、資料和證明材料的；

（二）以各種手段阻撓、破壞審計人員行使職權，干擾影響審計工作正常進行的；

（三）弄虛作假、隱瞞事實真相或提供偽證的；

（四）拒不執行審計結論和審計決定的；

**審計部 第 10 頁 內部審計工作業務手冊

（五）打擊報復審計人員和舉報人的。

第三十條 審計人員有下列行為之一的，經副總經理、運營總監批準后，視其情節輕重，可給予警告、通報批評、經濟處罰和行政處分或移交司法機關依法追究法律責任：

（一）利用職權謀取私利的；

（二）弄虛作假、徇私舞弊的；

（三）專業過失，給集團造成較大損失的；

（四）泄露集團秘密的。

第七章 附則

第三十一條 本辦法如有與國家頒發的審計法規相抵觸的，以國家頒發的審計法規為準。第三十二條 本辦法若有未盡事宜，可由審計部報副總經理、運營總監批準后補充修訂，其解釋權屬審計部。

第三十三條 本辦法自副總經理、運營總監或董事會審議批準之日起執行，修訂時亦同。

**審計部 第 11 頁 內部審計工作業務手冊 內部審計具體規范第1 號 ——審計方案編制規范

第一條 為了規范審計方案的編制，及時、有序、高效地執行審計業務，保證審計工作質量，根據**集團《內部審計辦法》，制定本規范。

第二條 本規范所稱審計方案，是指審計部為了使審計組能夠順利完成項目審計業務，達到預期審計目的，在執行審計程序之前編制的具體審計項目工作計劃。

第三條 本規范所稱審計方案編制，是指審計方案的編寫、修訂、審核、批準和調整。第四條 審計部實施審計時，應當根據審計項目計劃或指令和被審計單位的情況及預計審計工作的復雜程度，決定是否編制審計方案。預計審計時間短、審計目標單

一、情況簡單的審計項目，可以不編制審計方案。

第五條 審計方案由審計組編寫，實行審計組組長負責制。

第六條 審計組編制審計方案時，應當考慮項目審計的要求、審計成本效益和可操作性，并對審計重要性、財會及經營活動的風險程度進行適當評估。

第七條 審計人員可以同被審計單位的有關人員就審計方案的某些要點和某些審計程序進行討論，使被審計單位有關人員配合審計程序的執行及有關協調工作，但獨立編制審計方案仍 是審計人員的責任。

第八條 審計組編寫審計方案前，應當調查了解被審計單位的下列情況，并要求被審計單位提供有關資料：

（一）業務性質、經營規模與特點及管理組織結構；

（二）經營情況與經營風險；

（三）合同、協議、章程、營業執照、法人代碼證、稅務登記證、貸款證等法律性文件；

（四）計劃審計期間的各種經濟活動合同和分析性資料、各項預算及執行情況；

**審計部 第 12 頁 內部審計工作業務手冊

（五）銀行帳戶、會計報表及其他有關的會計資料；

（六）財務會計機構及工作情況；

（七）相關內部控制制度；

（八）相關的重要會議記錄；

（九）前次接受審計、檢查的情況；

（十）有關行業和財經政策及宏觀經濟形勢對被審計單位的影響；

（十一）其他與編制審計方案相關的重要情況。

第九條 審計組編寫審計方案時，應當收集、了解與審計事項有關的法律、法規、規章、政策和其他文件資料。

第十條 審計組對曾經審計的單位，應當注意利用原有的審計檔案資料。第十一條 審計方案的主要內容包括：

（一）編制審計方案的依據；

（二）被審計單位的名稱和基本情況；

（三）審計目的、審計范圍及審計策略；

（四）重要財會及經濟活動問題及重點審計區域；

（五）審計工作進度及時間預算；

（六）審計組組成及人員分工；

（七）重要性水平的確定及風險的評估；

（八）需被審計單位配合支持的事項；

（九）編制審計方案的日期；

（十）其他有關內容。

**審計部 第 13 頁 內部審計工作業務手冊 第十二條 審計方案應當由審計部主管審核和批準。第十三條 對審計方案，應審核以下主要事項：

（一）審計目的、審計范圍及重點審計領域的確定是否恰當；

（二）時間預算是否合理；

（三）審計小組成員的選派與分工是否恰當；

（四）對被審計單位的內部控制制度的信賴程度是否恰當；

（五）對審計重要性的確定及風險的評估是否恰當；

（六）審計程序能否達到審計目標；

（七）審計程序是否適合各審計項目的具體情況；

（八）其他需要審核的事項。

第一條 審計方案應當在具體實施前下達至審計小組的全體成員。

第十五條 審計組在實施審計過程中，發現審計方案不適應實際需要時，可以根據具體情況按照規定及時調整。

第十六條 審計組調整審計方案，應當向審計部主管說明調整的理由，書面提出調整建議，報經審計部主管同意后實施。

第十七條 審計組在特殊情況下不能按前條規定辦理調整審計方案簽批手續的，可以口頭請示審計部主管同意后，調整并實施審計方案。項目審計結束時，審計組應當及時補辦簽批手續。第十八條 審計組應當將編制審計方案形成的資料歸入審計檔案。

第十九條 審計方案的執行情況應當作為檢查、考核項目審計質量的重要內容。第二十條 本規范由審計部負責解釋和修改。第二十一條 本規范自2007年1 月1 日起施行。

**審計部 第 14 頁 內部審計工作業務手冊 內部審計具體規范第2 號 ──審計通知書規范

第一條 為了規范審計通知書的編發，明確審計通知書的內容，根據**集團《內部審計辦法》，制定本規范。

第二條 本規范所稱審計通知書，是指審計部在實施審計或要求企業、部門自查前向被審計單位通知有關實施審計、自查的范圍、內容、時間等事項的書面文書。

第三條 審計通知書由審計部主管依據計劃工作任務與目標或副總經理、運營總監臨時交辦的書面指令簽發。

第四條 采取突擊審計時，由審計人員至現場向被審單位負責人出示審計通知書；其他普通審計，審計部必須在實施審計三天前向被審計單位送達審計通知書。

第五條 審計通知書可以采取電子郵件、傳真、郵寄、自送、自取等方式送達，收文單位必須辦理簽收手續。

第六條 審計通知書應當包括以下基本內容：

（一）標題；

（二）被審計單位名稱；

（三）審計的依據、范圍、內容、方式和預計時間；

（四）對被審計單位配合審計工作的具體要求；

（五）審計人員名單；

（六）審計部印章、主管簽名及簽發日期；

（七）審計部認為應當寫明的其他事項。

第七條 審計通知書應當明確對被審計單位的以下要求：

（一）及時提供審計人員所要求的全部資料；

**審計部 第 15 頁 內部審計工作業務手冊

（二）為審計人員的審計提供必要的條件及合作；

（三）審計費用的承擔方式；

（四）其他要求事項。

第八條 審計部認為需要被審計單位自查的，應當在審計通知書中寫明自查的內容、要求和期限。第九條 本規范由審計部負責解釋。第十條 本規范自2007 年1月1 日起施行。

**審計部 第 16 頁 內部審計工作業務手冊 內部審計具體規范第3 號 ——審計證據規范

第一條 為了規范審計人員獲取審計證據，保證審計證據的客觀性、相關性、充分性與合法性，根據**集團《內部審計辦法》，制定本規范。

第二條 本規范所稱審計證據，是指審計人員在執行審計業務過程中，為形成審計意見所獲取的證據。

第三條 審計證據有下列幾種：

（一）以書面形式存在并證明審計事項的書面證據；

（二）以實物形態存在并證明審計事項的實物證據；

（三）以錄音錄像或計算機儲存、處理的證明審計事項的視聽材料或其他介質材料；

（四）與審計事項有關人員提供的言證材料；

（五）專門機構或專門人員的鑒定結論和勘驗筆錄；

（六）其他證據。

第四條 審計人員收集審計證據，必須遵守下列要求：

（一）客觀公正、實事求是，防止主觀臆斷，保證審計證據具有客觀性；

（二）對收集的審計證據進行分析、判斷，決定取舍，保證審計證據具有與審計目標相關聯的相關性；

（三）足以證明審計事項的真相，保證審計證據具有充分性；

（四）嚴格遵守法律、法規規定，保證審計證據具有合法性。第五條 審計證據的可靠程度通?？蓞⒄障率鰳藴蕘砼袛啵?/p>

（一）書面證據比口頭證據可靠；

（二）外部證據比內部證據可靠；

**審計部 第 17 頁 內部審計工作業務手冊

（三）審計人員自行獲得的證據比由被審計單位提供的證據可靠；

（四）內部控制較好時的內部證據比內部控制較差時的內部證據可靠；

（五）不同來源或不同性質的審計證據能相互印證時，審計證據更為可靠。

第六條 審計人員可以通過檢查、監督盤點、觀察、查詢、函證以及錄音、錄像、拍照、復印、計算和分析性復核等方法，收集審計證據。

第七條 審計中如有特殊需要，可以指派或者聘請專門機構或有專門知識的人員，對審計事項中某些專門問題進行鑒定，取得鑒定結論，作為審計證據。

第八條 審計人員現場收集的審計證據，應當經過審計組組長復核后，視情況需要，交被審計單位有關人員簽名作實或由被審計單位或者被審計單位有關部門負責人簽名或蓋章。第九條 審計人員調查取得的其他審計證據，應當注明來源，并由提供者簽名或蓋章。第十條 被審計單位或有關人員對其出具的審計證據拒絕簽名或蓋章的，審計人員應當在審計證據或另附的材料上注明拒絕簽名或蓋章的原因和日期。拒絕簽名或蓋章的原因不影響事實存在的，該證據仍可以作為審計證據。

第十一條 審計人員對被審計單位或有關人員有異議的審計證據，應當進行核實，對確有錯誤和偏差的，應當重新取證。

第十二條 審計組應當對收據的審計證據，進行整理、歸納、分類、分析和評價，作成審計工作底稿，以便形成相應的審計結論。

第十三條 審計組應當在編寫審計報告前，對審計證據的可靠性、客觀性、相關性、充分性和合法性進行鑒定。經過鑒定，發現審計證據不夠充分、有力、可靠的重要事項，審計人員應當進一步收集審計證明材料。

第十四條 審計證據應當編入審計工作底稿，并按照內部審計具體規范第9 號──審計 檔案工作規范的規定，歸入審計檔案。

**審計部 第 18 頁 內部審計工作業務手冊 第十五條 本規范由審計部負責解釋和修改。第十六條 本規范自2007 年1 月1 日起施行。

**審計部 第 19 頁 內部審計工作業務手冊 內部審計具體規范第4 號 ——審計工作底稿規范

第一條 為了規范審計工作底稿的編制、復核、使用及管理，根據**集團《內部審計辦法》，制定本規范。

第二條 本規范所稱審計工作底稿，是指審計人員在審計過程中形成的審計工作記錄和獲取的資料。

第三條 審計工作底稿一般分為綜合類工作底稿、業務類工作底稿和備查類工作底稿。綜合類工作底稿是指審計人員在審計計劃和審計報告階段，為規劃、控制和總結整個審計工作，并發表審計意見所形成的審計工作底稿。業務類工作底稿是指審計人員在審計實施階段執行具體審計程序，逐項逐事編制形成的審計工作底稿。備查類工作底稿是指審計人員在審計過程中形成的、對審計工作僅具有備查作用的審計工作底稿。第四條 審計工作底稿的主要要素是：

（一）被審計單位名稱；

（二）審計項目或審計事項名稱；

（三）審計項目或審計事項反映的時點或期間；

（四）編制者的姓名及編制日期；

（五）復核者的姓名及復核日期；

（六）索引號及頁次；

（七）審計過程記錄；

（八）審計評價及/或審計結論；

（九）其他應說明的事項。

第五條 審計工作底稿中的審計過程記錄主要包括：

**審計部 第 20 頁 內部審計工作業務手冊

（一）實施具體審計程序的記錄及資料；

（二）審計測試評價的記錄；

（三）審計人員的判斷、評價、處理意見和建議；

（四）審計組討論的記錄和審計復核記錄；

（五）其他與審計事項有關的記錄和證明材料；

（六）查證過程標識及簡略符號。第六條 常用審計工作底稿包括：

（一）與被審計單位審計事項有關的法律文件、合同、協議、會議記錄、往來函件、公證書、鑒定資料等的原件、復制件或摘錄件；

（二）被審計單位的未審計會計報表或業務報告及審計差異調整表；

（三）實施具體審計程序的記錄和資料；

（四）審計報告或審計建議書底稿；

（五）其他有關的審計資料。

第七條 編制審計工作底稿應當做到內容完整、真實，重點突出，如實反映被審計單位的財務收支情況，以及審計方案編制和實施的情況。審計工作底稿不得被擅自刪減或修改。

第八條 編制審計工作底稿應當做到觀點明確，條理清楚，用詞恰當，字跡清晰，格式規范、標識一致；審計工作底稿中載明的事項、時間、地點、當事人、數據、計量、計算方法和因果關系必須準確無誤、前后一致；相關的證明材料如有矛盾，應當予以鑒別和說明。

第九條 相關的審計工作底稿之間應當具有清晰的勾稽關系，相互引用時應交叉注明索引編號。第十條 審計工作底稿應當由審計部主管在審計實施中、審計報告形成前期、審計報告提交進行復核。

第一條 必要時，審計人員應當根據復核意見對審計工作底稿予以補充、修改，或作出書面說明。

**審計部 第 21 頁 內部審計工作業務手冊 第十二條 審計工作底稿未經審計部主管批準，不得對外提供。第十三條 審計工作底稿必須歸類整理，納入項目審計檔案。第十四條 本規范由審計部負責解釋與修改。第十五條 本規范自2007年1 月1 日起施行。

**審計部 第 22 頁 內部審計工作業務手冊 內部審計具體規范第5 號 ──審計事項評價規范

第一條 為了規范審計事項評價行為，保證審計事項評價質量，根據**集團《內部審計辦法》，制定本規范。

第二條 本規范所稱審計事項評價，是指審計部對被審計單位會計資料及或業務資料所反映的財務收支及或經濟活動的真實、合法、效益（效率）及相關內部控制制度進行的綜合評價。第三條 審計部應當依據國家有關的法律、法規、規章、政策和集團的各項規章制度對審計事項進行評價。

第四條 審計部對審計事項的評價，應當堅持實事求是，客觀公正的原則。第五條 對審計事項真實性的評價：

（一）凡被審計單位提供的帳表數據或經濟活動業務資料等會計與業務記錄或業務處理與審計部依照現行的會計制度和國家財務收支的規定或其他法規、制度及集團規章制度進行審計后認定的數據或事實相符的，可視為帳務或業務處理符合有關會計準則（列出相關會計準則的名稱）或有關法規的要求，會計資料或業務資料真實地反映了有關期間財務收支情況及或經濟活動狀況；

（二）凡被審計單位提供的帳表數據或經濟活動業務資料等會計與業務記錄與審計部依照現行的會計制度和國家財務收支的規定或其他法規、制度及集團規章制度進行審計后認定的數據或事實有較大差距的，應當指出存在的問題，并視為會計資料或業務資料不能真實地反映有關期間財務收支情況及或經濟活動狀況。

第六條 對____審計事項合法性的評價：

（一）凡財務收支或經濟活動等方面未發現違規事實的，可認定為財務收支或經濟活動等符合財經法規的規定；

（二）凡財務收支或經濟活動等方面有違規事實的，應當揭示違規事實，視違規行為的情節輕重

**審計部 第 23 頁 內部審計工作業務手冊 程度，認定其財務收支或經濟活動有違反財經法規的行為或嚴重違反財經法規的行為。對被審單位財務收支或經濟活動等方面存在的違規事實，審計部應當責令其予以糾正。

第七條 審計部在財務收支真實性、合法性的基礎上，從下列內容中對審計事項的效益（效率）性進行評價：

（一）以經濟效益（經濟效果、經營效率）實績與當期計劃（目標指標）比較；

（二）與歷史同期水平進行比較；

（三）與同業先進水平進行比較。

對審計事項進行評價時，應當指出不可比因素，并結合上述各項因素比較結果，做出客觀公正的評價。

第八條 對與財務收支或經濟活動有關的內部控制制度的評價：

（一）依據相關內部控制制度的設置情況，作出健全或部分健全、不健全的評價；

（二）依據相關內部控制制度的執行情況，作出有效或部分有效、無效的評價。第九條 對財務收支審計事項應當重點評價：

（一）財務預算執行和決算情況；

（二）稅款繳納情況；

（三）與財務收支有關的內部控制制度的設置與執行情況；

（四）其他財務收支情況。

第十條 對建設（投資）項目審計事項應當重點評價：

（一）投資計劃、資金來源落實情況；

（二）建設規模、標準的執行和概(預)算決算編制、審核情況；

（三）財務收支情況及投資效果。

第十一條 對專項資金審計事項應當重點評價：專項資金的審批、來源、使用、管理，以及取得

**審計部 第 24 頁 內部審計工作業務手冊 經濟效益或社會效益情況。

第十二條 審計部對下列事項不作評價：

（一）審計過程中未涉及的具體事項；

（二）證據不足、評價依據或標準不明確的事項。

第十三條 審計部對審計事項的評價，在審計工作底稿、審計報告和審計意見書中反映。第十四條 本規范由審計部負責解釋和修改。第十五條 本規范自2007年1 月1 日起施行。

**審計部 第 25 頁 內部審計工作業務手冊 內部審計具體規范第6 號 ──審計報告編審規范

第一條 為了規范審計報告編審行為，保證審計工作質量，根據**集團《內部審計辦法》，制定本規范。

第二條 本規范所稱審計報告，是指審計部對審計事項實施了必要的審計程序后，就審計工作情況和審計結果向集團董事會或主管領導及或被審單位提出的具有內部約束力的正式書面文件。第三條 本規范所稱被審計單位，是指根據集團副總經理、運營總監指令或經核準的審計工作劃中確定的集團內部各部門、各下屬企業、全資子公司、控股公司等審計對象。

第四條 凡集團副總經理、運營總監、董事會批準的審計事項，審計部實施審計后，都應當提出審計報告。

第五條 審計部出具的審計報告，應當由審計部主管和審計部簽章后，徑送集團董事會或主管領導，無需經其他單位審定。

第六條 審計報告應當包括下列基本要素：

（一）報告字號；

（二）標題，即“審計報告”；

（三）主送部門，即集團董事會/副總經理、運營總監辦公會議/副總經理、運營總監/副總經理、運營總監；

（四）審計報告的內容；

（五）審計部主管簽名；

（六）審計部印章；

（七）報告日期；

（八）抄送部門等。

**審計部 第 26 頁 內部審計工作業務手冊 第七條 審計報告應根據審計目標和被審計單位的具體情況撰寫。不同的審計目標、審計種類和不同被審計單位的具體情況，審計報告的內容不盡相同，通常包括以下幾個方面：

（一）審計的范圍、內容、方式、時間；

（二）會計責任與審計責任；

（三）審計依據，即集團《內部審計辦法》和與審計范圍、內容相關的各種管理制度；

（四）已實施的主要審計程序；

（五）被審計單位的基本情況或基本評價；

（六）存在問題，詳細列出在審計中發現的問題，揭示違反集團規定的財務收支或經營活動情況，分析這些問題造成的影響及危害等；

（七）審計意見，對已審計的財務收支或經營活動及相關資料的概括表述，結合審計方案確定的重點及審計中發現的重大問題，圍繞財務收支和經營活動的真實性、合法性、合規性、效益性，及被審計單位應負的經濟責任等作出評價性意見；

（八）審計處理建議，對違反集團規定的財務收支行為或經營活動進行定性，提出處理、處罰建議及其依據等；

（九）改進建議，對經營管理、財務管理、資產管理等的薄弱環節提出改進的措施等；

（十）審計附件，如原始記錄、調查記錄等在審計中發現的有關重大證據，如屬必要，則作為審計報告的附件。

第八條 審計報告應當內容完整，事實清楚，依據充分適當，用字表述準確，段落結構合理，層次清晰，文字符合規范。

第九條 審計人員撰寫審計報告的過程主要分為以下幾個步驟：

（一）匯總情況。審計人員實施了必要的審計程序后，將審計工作底稿以及相關資料進行匯總，并對有關的問題進行重點說明。

**審計部 第 27 頁 內部審計工作業務手冊

（二）分析、整理和篩選審計證據。審計人員對所掌握的審計證據進行分析、整理和篩選，剔除不真實的和次要的審計證據，保留重要的審計證據，保證審計證據和審計報告的質量。

（三）確定審計報告的主要內容。重要的內容應當寫入審計報告，次要的內容可以通過其他適當的形式向被審計單位轉達。

（四）分析原因和擬出建議。根據被審計單位存在的各種問題，分析問題的原因和本質，進而擬訂改進這些問題的建議。

（五）撰寫初稿。審計部根據工作底稿的復核，認為需要修改和調整審計報告的，應當根據實事求是的原則，對審計報告作出必要的修改和調整。

（六）定稿和報送。審計部主管對審計報告進行審定，作出修改定稿，按規定報送集團董事會/副總經理、運營總監辦公會議/副總經理、運營總監/副總經理、運營總監。

（七）審計報告存檔、調用等依內部審計具體規范第9 號──審計檔案工作規范及集團檔案管理規定辦理。

第十條 審計部主管審定審計報告的主要內容是：

（一）與審計事項有關的事實是否清楚；

（二）被審計單位對審計報告的意見是否正確；

（三）審計評價意見是否恰當；

（四）定性、處理、處罰建議是否合法、合規、恰當。

審計部主管在審核定性、處理、處罰建議時，若屬必要，應當征詢法律中心的專業意見。第十一條 審計部主管部門或主管領導依據審計報告作出的審計決定，依照集團公文文書的有關規定執行。

第十二條 本規范由審計部負責解釋、修改。第十三條 本規范自2007 年1 月1 日起施行。

**審計部 第 28 頁 內部審計工作業務手冊 內部審計具體規范第7 號 ──審計復核工作規范

第一條 為了規范審計復核工作，強化審計部內部控制、管理機制，嚴格依法審計，保證審計工作質量，根據**集團《內部審計辦法》，制定本規范。

第二條 本規范所稱審計復核，是指審計部主管在審計部審定審計報告和作出審計意見書、審計決定前，對審計工作底稿、審計報告、審計意見書、或審計決定代擬稿進行審查，并提出意見的行為。

第三條 審計部主管在復核時應當履行下列職責：

（一）審查審計工作底稿、審計報告、審計意見書、審計決定，提出復核意見；

（二）了解、研究審計復核工作中帶有普遍性的問題，并有針對性地指導下級審計人員改進審計行政執法工作。

第四條 審計部主管根據審計組認定的審計事實，依照法律、法規、規章和具有普遍約束力的決定、命令，復核審計報告、審計意見書、審計決定。

第五條 審計部主管應當對審計報告、審計意見書、審計決定的下列事項進行復核：

（一）與審計事項有關的事實是否清楚；

（二）收集的審計證據是否具有客觀性、相關性、充分性和合法性；

（三）適用法律、法規、規章和具有普遍約束力的決定、命令等是否正確；

（四）審計評價意見是否恰當；

（五）定性、處理、處罰建議是否適當；

（六）審計程序是否符合規定；

（七）其他有關事項。

第六條 審計員應當向審計部主管提交下列材料：

**審計部 第 29 頁 內部審計工作業務手冊

（一）審計報告、審計意見書、審計決定草稿；

（二）審計工作底稿及證明材料；

（三）審計部主管要求提交的其他材料。

第七條 審計部主管在復核過程中，發現審計工作底稿、審計報告、審計意見書、審計決定中的主要審計事項事實不清、證據不充分的，應當通知審計員限期補正。

第八條 審計部主管對審計工作底稿、審計報告、審計意見書、審計決定復核后，分別提出以下復核意見：

（一）審計程序符合規定、主要審計事項事實清楚，證明主要事實的證據確鑿，定性意見準確，處理、處罰意見適當，適用法律、法規、規章和具有普遍約束力的決定、命令正確，審計評價和提出審計建議的意見恰當，內容完整，用詞準確的，提出肯定性意見；

（二）經過補正，主要事實仍然不清、證據仍不充分的，提出否定性意見；

（三）定性、處理、處罰意見無法律依據的，提出否定性意見；

（四）定性意見不準確，處理、處罰意見不恰當，審計評價和提出審計建議的意見不恰當，適用法律、法規、規章和具有普遍約束力的決定、命令錯誤，內容不完整，用詞不準確的，提出修改意見；

（五）審計程序不符合規定的，提出糾正意見和改進建議。

第九條 審計部主管應當自收到審計工作底稿、審計報告、審計意見書、審計決定復核材料之日起分別在3 日內提出復核意見。特殊情況下，提出復核意見的時間可以適當延長。復核期間遇有節假日的，節假日期間不包括在復核時間內。遇有本辦法第七條規定的情形時，補正的時間不包括在復核時間內。

第十條 本辦法由審計部負責解釋與修改。第十一條 本規范自2007 年1 月1 日起施行。

**審計部 第 30 頁 內部審計工作業務手冊 內部審計具體規范第8 號 ──審計文書處理規范

第一條 為了規范審計部的文書處理工作，保證審計工作質量，提高辦事效率，根據集團內部審計辦法并參照本集團文書檔案管理的有關規定，特制定本規范。

第二條 本規范所稱審計部文書，是指審計部在審計工作中形成的具有集團內部效力和規范格式的書面文件，包括：

（一）向副總經理、運營總監、董事會、及其他上級部門呈報的各種上行文書；

（二）向集團內各中心、部門、全資子公司、控股公司、投資聯營公司及其他關聯企業下發的各種下行文件。

第三條 本規范所稱文書處理，是指文書的擬制、辦理、管理、立卷歸檔等工作。第四條 集團秘書部是文書處理的管理機構，主管本中心及集團其他部門、單位的文書處理工作。第五條 審計部文書按其性質分為行政性文件和業務性文件，并依不同性質編制文件字號 第六條 文書一般由發文部門、秘密等級、份數序號、緊急程度、發文字號、簽發人、標題、主送部門、正文、附件、印章、成文時間、附注、抄送部門等部分組成。

第七條 文書文稿由審計部經辦人擬訂后，必須經中心主管進行審核。審核的重點是：是否需要行文，是否符合國家法律、法規和方針、政策及集團有關規定，文字表述、文種使用、文書格式是否符合規定。未經審計部主管審核的文稿，不得呈送上級簽發或核準簽發。

第八條 審計部文件依文件級別及重要程度，經批準后，分別由集團董事會、副總經理、運營總監辦、審計部、審計部主管等名義簽發，并加具有關印章或親筆簽名。簽發文書，主批人應當在簽發欄明確簽署意見，并寫上姓名和簽發日期。

第九條 文書辦理分為收文和發文。收文辦理一般包括傳遞、簽收、登記、承辦、查辦、立卷、歸檔、銷毀等程序；發文辦理一般包括擬稿、審核、審批、簽發、繕印、用印、登記、分發、立

**審計部 第 31 頁 內部審計工作業務手冊 卷、歸檔、銷毀等程序。審計部收發文書時，必須分別記入收文登記表、上行文件登記表或下行文件登記表，注明文件名稱、文號、文件去向及簽收人等。

第十條 對已簽發的文書文稿，不得擅自改動。如發現有疑義，必須做改動的，提出改動意見和說明，經原簽發部門領導人同意，并在原稿改動處加蓋校正印章。

第十一條 審計部的秘密文件，除絕密和注明不準翻印的文件必須經副總經理、運營總監批準翻印外，其余文件經審計部主管批準，可以翻印。所有文件在翻印時，應當注明翻印的部門、單位、時間、份數和印發范圍。

第十二條 審計部文件應按本規范第五條所列十三類文件分年分別順序編號，并錄入電腦載入發文字號目錄登記表內。所有文件和有關材料應當根據集團《內部審計具體規范第9 號──審計檔案工作規范》立卷歸檔。

第十三條 沒有歸檔和存查價值的文書，經過鑒定和主管領導人批準，統一組織在指定地點監銷。第十四條 本規范沒有規定的其他事項依集團文書檔案管理有關規定執行。第十五條 本規范由審計部或秘書部負責解釋。第十六條 本規范自2007 年1月1 日起執行。

**審計部 第 32 頁 內部審計工作業務手冊 內部審計具體規范第9 號 ——審計檔案工作規范

第一條 為加強審計檔案管理，保證審計檔案的規范、科學與完整，充分發揮審計檔案的作用，根據《中華人民共和國檔案法》、《中華人民共和國審計法》和《內部審計準則度》，結合公司的實際情況，制定本辦法。

第二條 審計檔案是指審計部門在各項審計活動中直接形成和取得的，具有保存價值的各種文字、圖表、及電子形態的信息等記錄資料，以實物形態存在的實物證據。

第三條 審計檔案管理工作，是指審計部門建立審計檔案所進行的收集、鑒定、整理、保管及編研、利用和移交等活動。

第四條 審計檔案管理人員的職責：

（一）貫徹執行國家檔案工作法律、法規，擬定審計檔案工作規章制度；

（二）按照有關規定，做好審計檔案的收集、歸類、整理、立卷和保管、利用等工作；

（三）如期移交應由檔案室進行保管的審計檔案。

第五條 下列文件和材料應當歸入審計檔案：

（一）審計通知書、審計意見書、審計決定及部門、單位領導的審批意見，以及審計建議書和移送處理書等審計業務文書資料。

（二）審計報告、審計報告征求意見書、被審計單位的書面意見和審計組的書面說明，審定審計報告的記錄、審計取證、審計工作底稿及相關性資料。

（三）審計工作方案、審計意見書的落實回訪情況，后續審計及審計決定執行情況的報告、領導批示和記錄。

（四）與審計項目有關的群眾來信和來訪記錄。

（五）有關審計項目的請示、報告和會議記錄。

（六）其他按規定應歸入審計檔案的文件和材料。

第六條 在審計活動中，禁止使用圓珠筆、鉛筆、紅筆書寫文件和材料（包括擬稿、領導簽署意見等），以確保檔案字跡清楚，具有耐久性。

第七條 審計檔案應當按項目立卷，一個審計項目可立一個卷或幾個卷，不得將幾個審計項目合并立卷。跨的審計項目，應當在項目審計終結的立卷。

**審計部 第 33 頁 內部審計工作業務手冊 第八條 審計卷宗內的文件和材料按結論性文件材料、證明性文件材料、立項性文件材料、其他備查文件材料四個單元進行排列。

結論性文件材料，采用逆審計程序并結合文件材料的重要程度進行排列。

1、向上級部門或公司領導報送的有關本項目的審計情況報告；

2、審計決定或審計意見書；

3、被審計單位對審計決定或審計意見書的執行情況；

4、有關審計處理的請示，審計事項的報告及上級部門或公司領導的批復、批示；

5、審計報告及審計部審定報告的會議紀要；

6、被審計單位或人員對審計報告的書面意見；

7、被審單位或人員對審計決定的復審申請，對審計決定的申訴材料；

8、有關本項目的通報、處理意見；

9、移送處理意見書。

證明性文件材料，按與審計方案所列審計事項或者會計報表科目對應的順序排列。

1、審計證實問題匯總記錄；

2、審計證實問題分項記錄；

3、其他審計工作底稿及審計證據。

立項性文件材料，按文件材料形成的時間順序，并結合文件材料的重要程度進行排列。

1、上級部門或公司領導對項目審計任務的指示和部署意見；

2、與審計項目有關的群眾來信、來訪記錄；

3、本項目的審計工作方案；

4、審計通知書。

其他備查文件材料，按文件材料形成的時間順序，并結合文件材料的重要程度進行排列。

1、上級部門及公司領導對審計工作的指示、講話、批復及有關規定、辦法、通知及文件；

2、公司有關審計工作的規章制度、工作計劃、工作總結、請示、報告等文件；

3、在審計工作會議或審計學術交流會議上，本公司代表的發言稿及會議的主要文件；

4、審計部的機構改革、人事任免文件及崗位責任制； **審計部 第 34 頁 內部審計工作業務手冊

5、群眾來信、來訪記錄；

6、其他與審計有關的檔案。

第九條 審計案卷內的每份或每組文件之間的排列規則是：

（一）正件在前，附件在后。

（二）定稿在前，修改稿在后。

（三）批示在前，請示在后。

（四）重要文件在前，次要文件在后。

（五）匯總性文件在前，基礎性文件在后。

第十條 審計檔案的立卷實行責任人制,按照誰審計誰立卷，定期歸檔的原則進行。在制訂審計計劃時，審計組組長即應指定專人負責審計檔案的立卷歸檔工作；審計項目實施時，審計人員應及時收集和整理所分項目的文件及有關材料；審計終結時，由審計組組長指定的負責人對審計項目形成的全部文件和材料進行收集、整理、鑒別、取舍，并按立卷的規則和方法進行組卷，做到審結卷成。經審計組組長復查后移交審計部檔案管理人員集中保管。第十一條 審計部檔案管理人員應對移交的項目審計案卷進行必要的整理，按卷內文件材料排列和內容編寫目錄，并自目錄后第1頁起在右上角按順序編上頁碼。第十二條 案卷立好并經驗收后于次年6月底前移交公司檔案室，案卷封皮由公司檔案室根據有關規定統一制作。

第十三條 審計檔案應為長期保管。審計檔案的借用、查閱，一般僅限定在審計部門內部。審計部門以外的單位一般不得借閱，如因工作需要確需借閱時，需經審計部門領導批準并履行相應的借閱手續。借閱的審計檔案，未經審計部門同意，不得復制，不得擴大閱示范圍。第十四條 審計部門應當指定專人負責審計檔案的保管工作。應按照國家有關規定設置專用、堅固的器具存放審計檔案，并建立健全審計檔案保管制度，定期對審計檔案保管情況進行檢查，確保審計檔案的完整與安全。第十五條 本辦法由內審部負責解釋。

第十六條 本辦法自發布2007年1月1日起施行。**審計部 第 35 頁 內部審計工作業務手冊 內部審計實務指南第1 號 貨幣資金的審計

審計方式：運用詢問、觀察、突擊盤點、審閱憑證等方法。審計內容：了解涉及貨幣資金收支業務發生情況及貨幣資金的內部控制系統的流程及控制循環，采用適當方法將其描述出來，并納入審計工作底稿。

詢問人員：財務負責人、出納、經營管理人員及涉及收支的其他人員。貨幣資金內部控制是由庫存現金內部控制和銀行存款內部控制所構成，同時它作為企業整個內部控制體系中的一個組成部分，又與其他有關內部控制，如購貨、銷售內部控制相聯系、相配合，共同發揮著內部控制功能作用。

一、現金業務審計

1、庫存現金內部控制

庫存現金內部控制構成如下：（1）錢賬分管制度。

（2）現金收入的控制措施，主要包括：

應盡量做到集中收取現金；每日收取現金應全數當日送存銀行，不得坐支現金。收取現金時應填制收據、發票等原始憑證或完成收取手續，加蓋“收訖”章后，應及時編制記賬憑證，登記入賬；現銷業務應由兩人以上共同辦理，開票與收款工作要分工負責；收款憑證要連續編號，專人妥善保管，作廢的發票收據等收款憑證都應力口蓋“作廢”戳記，并連同存根一并保存。

（3）現金支出的控制措施，主要包括：除零星開支或特殊情況下以現金支付以外一般使用支票或其他轉賬結算方式；付出現金，須經主管人員批準，經手人簽字方可支付，并適時入賬；現金付出業務都應相應取得收據或發票等付款憑證，加蓋“付訖”圖章后，應及時編制記賬憑證，并登記入賬；對零星現金實行備用金制度，并加強對報銷憑證的審批和零星現金的控制。

（4）現金盤點、保管和核對制度，主要包括：出納員應逐日清點庫存現金，做到賬實相符；將超過現金庫存限額的現金及時送存銀行；定期核對現金日記賬與現金總賬；現金賬和庫存現金出現差錯，應由會計負責人或領導批準后處理；現金保管的設備和條件必須安全。

2、庫存現金的審計程序

（1）核對現金日記賬與總賬的余額是否相符。如果不相符應查明原因，并做適當調整。**審計部 第 36 頁 內部審計工作業務手冊（2）盤點庫存現金。在執行該程序時，還應注意以下幾點：一般應實施突擊性的檢查；如企業現金存放部門有兩處或兩處以上者，應同時進行盤點；在盤點過程中，被審計單位的主管會計人員必須在場。

（3）抽查大額現金收付憑證。審計人員應抽查大額現金收付憑證，檢查原始憑證的內容是否完整，有無授權批準、憑證的計算是否正確、憑證所反映的經濟業務是否真實以及憑證的編制是否正確等內容。

（4）檢查現金收支的正確截止。通常，審計人員可以對結賬日前后一段時期內現金收支憑證進行審計，以確定是否存在跨期事項。

（5）檢查庫存現金的管理是否符合相關管理制度，是否符合內部控制要求。

（6）與其它涉及現金收支業務相核對，是否存在沒有上帳的現金收支業務。比如材料銷售收入、租賃、廢品、殘次料等出售。

（5）檢查現金是否在資產負債表上恰當披露?，F金在資產負債表上“貨幣資金”項下反映。審計人員應在實施上述審計程序后，確定現金賬戶的期末余額是否恰當，據以確定貨幣資金是否在資產負債表上恰當披露。

二、銀行存款業務審計

1、銀行存款應有的內部控制：

（1）款賬分管制度。銀行存款的收支和記賬應由出納人員和會計人員分別辦理，出納人員不得經管除銀行存款日記賬和現金日記賬以外的其他賬目，會計人員不得經辦銀行存款的出納業務。

（2）銀行存款收入的控制措施，主要包括：企業銷售取得的支票和現金應及時全部送存銀行，并根據送款單回單及時登記入賬；收到的外來支票和匯票應由專人登記并辦理驗收手續先經會計人員審核后，由出納人員及時送存銀行；出納人員辦妥收款后，應在收款憑證及附件上蓋“收訖”章；收款憑證的制單、復核、審批、收款均應經有關人員簽章。

（3）銀行存款支出的控制措施，主要包括：空白支票應由專人保管，在銀行備案印鑒和簽發支票應由兩人或兩人以上共同辦理，不能由一人包辦；簽發支票時，必須填制簽發支票的授權憑證，經有關負責人員審批和簽字，并在支票領用登記簿上登記后，由出納人員辦理。出納辦妥付款后，應在付款憑證及其附件上加蓋“付訖”圖章；支票要按編號順序開具，不得隔號跳頁，作廢支票應加蓋“作廢”章后，并與存根一并保存；不得開具遠期支票、空頭支票、空白支票和借用支票，特殊情況下需開具空白支票時，應在支票上注明用途、日期和限額符（即在支票金額小寫欄內預先在估計金額前欄中寫下半限額符）；付款憑證的制單、**審計部 第 37 頁 內部審計工作業務手冊 復核、審批、付款均應經有關人員簽章。

（4）銀行存款核對制度，主要包括：銀行存款總賬和銀行存款日記賬余額定期進行核對；定期取得銀行對賬單，將銀行存款日記賬與銀行對賬單進行核對；應由開具支票與保管銀行存款以外的人員編制或審核銀行存款余額調節表。

2、銀行存款的審計程序

（1）抽取一定數量的收款憑證，檢查：收款憑證與存入銀行賬戶的日期和金額是否相符；銀行存款日記賬的收入金額是否正確；收款憑證與銀行對賬單是否相符；收款憑證與應收賬款明細賬的有關記錄是否下符；實收金額與銷貨發票是否一致等等。

（2）抽取一定數量的付款憑證，檢查：付款的授權批準手續是否符合規定；銀行存款日記賬的付出金額是否正確；付款憑證與銀行對賬單是否相符；付款憑證與應付賬款明細賬的記錄是否一致；實付金額與購貨發票是否相符等等。（3）抽取一定期間的銀行存款日記賬與總賬核對。

（4）抽查銀行存款余額調節表，驗證有關銀行存款內部控制的遵守情況。通常抽查幾個月份中任何一個月份的銀行存款余額調節表，來檢查企業是否定期進行銀行存款賬目核對，由誰負責編制或審核調節表，日常銀行存款余額是否正確。（5）抽查大額銀行存款收付憑證。（6）檢查銀行存款收支的正確截止。

（7）檢查銀行存款是否在資產負債表上恰當披露。

三、其他貨幣資金的審計 其他貨幣資金包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證存款和在途貨幣資金等。其他貨幣資金的實質性測試程序主要包括：

（1）核對外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證存款和在途貨幣資金等各明細賬期末合計數與總賬數是否相符。

（2）函證外埠存款戶、銀行匯票存款戶、銀行本票存款戶、信用證存款戶期末余額。（3）抽查一定樣本量的原始憑證進行測試，檢查其經濟內容是否完整，有無適當的審批授權，并檢查相關賬戶的進賬情況。

（4）檢查其他貨幣資金的正確截止。如有跨期收支事項，應作適當調整。（5）檢查其他貨幣資金是否在資產負債表上恰當披露。

內部審計實務指南第2號

**審計部 第 38 頁 內部審計工作業務手冊 存貨審計

存貨的種類繁多，通常包括在途材料、原材料、在產品、產成品、庫存商品、包裝物、低 值易耗品等。根據我司各類存貨性質，審計過程中按以下一般原則和程序執行。

一、審計準備階段

1、確定存貨審計的目標和范圍。

2、獲取或編制存貨明細表，復核加計正確，并核對其期末余額合計數與報表數、總賬

數和明細賬合計數是否相符。

二、審計執行階段

1、制定存貨盤點計劃。

2、與倉儲相關管理人員交流，詢問倉庫管理現狀及異常情況并做記錄。

3、存貨管理問卷調查。

問 題是否不適合一、物料驗收1.驗收部門接收貨物之前是否必須取得采購訂單2.是否清點、檢驗貨物，并與采購訂單核對3.貨物入庫是否有品控人員簽字

二、存儲已驗收的物料1.物料是按要求否分類疊放、標示等2.物料是否存放安全、并限制未經批準的人接近3.物料是否設有專人保管

三、存貨盤點1.所有存貨是否按5S要求操作2.是否熟悉存貨盤點計劃、程序、要求3.盤點清單是否編制妥當，是否有遺漏存貨或外單位的寄存存貨，是否將寄存存貨與本企業存貨分開擺放4.廢品及殘次料是否分開擺放并列示5.是否將車間余料納入盤點范圍

4、實地觀察倉庫與參與盤點抽查（編制抽查盤點表）確認是否帳實相符。在盤點時是否遵循了職責分離原則，要注意觀存貨的品質狀況，注意是否存在存貨呆滯積壓的跡象；對于重要的存貨項目，應單獨計計算其賬齡；將本各類存貨的采購量（金額）、耗用量（金額）、銷售量（金額）與期末結存量（金額）與以前相比較，對重大的差異應調查其原因；是否定期對存貨的盤存結果與賬面記錄進行核對，以檢查賬實是否相符；對總賬、明細賬、卡片賬進行核對，以檢查賬賬、賬卡是否相符。若有差異，應查明原因，明確責任，并 **審計部 第 39 頁 內部審計工作業務手冊 對有關賬戶進行調整，使其符合實際存量。

5、現行倉庫管理制度是否合理，并有效執行。

⑴材料采購：①材料采購訂單；②品控驗收；③倉庫入庫記錄；④會計記錄。⑵材料領用：①有無生產計劃，并經審批；②領用審批手續；③假退庫記錄；④領料分類（如按生產訂單）統計記錄。⑶殘次料出入庫統計。

⑷產成品入庫：是否按規定辦理、是否及時登記明細帳。⑸產成品出庫：抽取貨運文件與出庫單列示數量相核對。

通過查閱企業關于存貨采購、保管、領用與出售等方面的制度文件，并實地觀察采購部門、倉庫、驗收部門以及會計部門的工作等方式，了解企業存貨管理的各方面的制度是否健全，手續是否完備，主要控制循環是否有效，采用適當方法將其描述出來，并納入審計工作底稿。

6、查明存貨完整性。有無代人保管存貨（如涉及倉庫出租情況應檢查相應租金的確認）和來料加工的存貨，有無未做帳務處理寄存他處的存貨。

7、審查存貨盤盈、虧的調整和處理是否按規定審批處理、手續是否完整，帳務處理是否正確。

8、存貨報廢及出售審批手續是否按規定處理，形成收入是否入會計帳。

9、會計帳務記錄與存貨采購、報廢、銷售、領用等記錄是否吻合。

10、分類別比較本余額與上年余額的差異，調查任何未預期到的變化。

11、檢查存貨項目計價的正確性。

12、存貨截止測試。存貨正確截止的關鍵在于存貨實物納入盤點范圍的時間與存貨引起的借貸雙方會計科目的入賬時間都處于同一會計期間。

13、檢查存貨在資產負債表上的披露是否恰當。

14、編制審計工作底稿。

三、在存貨收發審計中必須重視的幾個問題 對涉及庫存的疑點問題要弄清。弄清庫存中的疑點問題，有利于檢查企業各項內控

制度在物資購銷、倉庫管理中的落實情況，正確評價企業領導的經營管理能力和廉政情況。（1）購銷價格反常。對購價明顯高于同類物品市場價或銷價低于同類物品市場價過大的，要認真分析產生價格反常的原因及可能出現的問題，并組織人員進行必要的延伸審計或調查。

**審計部 第 40 頁 內部審計工作業務手冊（2）領用物品反常。對非生產車間及人員或生產車間及人員領用與本車間生產無關的原材料、自制半成品、輔助材料等反?，F象，要督促被審計單位相關人員說明情況，解釋清楚。（3）投入產出反常。生產耗用原材料、輔助材料與其產出的半成品、產成品應成一定的比例關系，對產出入庫的半成品、產成品明顯少于投入物品應當產出數的，要進行深入細致的調查取證，弄清原因、分清責任。

內部審計實務指南第3號 固定資產及折舊審計

**審計部 第 41 頁 內部審計工作業務手冊 固定資產審計

審閱固定資產管理制度與有關的文件、詢問有關工程技術人員、生產管理人員（附表一固定資產調查問卷表）及實地觀察等方式了解固定資產內部控制情況，并納入審計工作底稿記錄中。

（一）固定資產內部控制制度

（1）檢查固定資產的取得是否與預算相符，是否經過適當的授權。（2）檢查固定資產的報廢、出售是否經過適當的授權。

（3）抽查固定資產明細記錄和購置發票等原始憑證，檢查其入賬價值是否符合資本性支出標準。

（4）查閱固定資產保管、使用、維修、保險等方面規章制度，并現場觀察固定資產保管、使用、保養狀況。

（5）抽查固定資產明細賬記錄與固定資產登記卡是否相符，其記錄是否完善，固定資產總賬與明細賬是否進行平行登記。

（6）固定資產是否定期盤點制度，是否明確職責分工制度。

（二）固定資產審計執行程序

（1）獲取或編制固定資產及累計折舊分類匯總表，復核加計正確，并核對其期末余額合計數與報表數、總賬數和明細賬合計數是否相符。

（2）檢查固定資產的增加。固定資產的增加，有購入、自建、盤盈、投資、融資租入等多種情況。

①對于購入的固定資產，應審查購入固定資產是否列入預算并經授權批準，并與購貨合同、購貨發票、保險單等原始憑證進行核對，檢查其計價、會計處理是否正確。②對于自建固定資產，應審查自建固定資產的授權批準文件，查明是否列入預算和經過適當授權批準，檢查其竣工決算、驗收和移交報告是否正確，與在建工程相關的記錄是否核對相符，借款費用資本化金額是否恰當。③對于投資者投入的固定資產，應檢查其入賬價值與投資合同中關于固定資產作價的規定是否一致，固定資產的交接手續是否齊全。

④對于其他原因增加的，應檢查相關的原始憑證，核對其計價及會計處理是否正確，法律手續是否齊全。

（3）檢查固定資產的減少。固定資產的減少主要包括出售、向其他單位調撥、轉出、**審計部 第 42 頁 內部審計工作業務手冊 報廢、毀損盤虧等。固定資產減少審計的要點如下： ①檢查減少固定資產的授權批準文件。

②檢查因不同原因減少固定資產的會計處理是否正確。

③審查營業外收支、固定資產清理等賬戶，查明有無處置固定資產所帶來的收入，并確定其損益計算是否恰當，是否如數入賬。

④檢查是否存在未作會計記錄的固定資產減少業務。

（4）檢查固定資產的所有權。對各類固定資產，審計人員應獲取、匯集不同的證據以確定其是否確歸被審計單位所有，如對外購的機器設備等固定資產，通常應審核購貨合同、購貨發票等予以確定；對于房地產類固定資產，應查閱有關的合同、產權證明、保險單等書面文件等等。

（5）實地觀察固定資產。審計人員應從固定資產明細賬出發，進行實地追查，查明明細賬中所記錄的固定資產的增加確實存在以及固定資產的使用狀況是否正常。觀察的重點應是本年增加的因定資產，有必要也可追查到以前增加的固定資產。（6）固定資產租入、租出、出借等記錄。

（7）調查未使用和不需用的固定資產。了解有關固定資產使用情況，查明下屬單位有無將固定資產用于未經授權的用途，帳實是否相符。

（8）檢查固定資產的抵押、擔保情況。結合對銀行借款等的檢查，了解固定資產是否存在抵押、擔保情況。如存在，應取證并記錄。

（9）盤點固定資產現存情況是否帳實相符（盤點表）。（10）檢查固定資產在資產負債表上的披露是否恰當。

固定資產折舊審計

（1）獲取或編制固定資產及累計折舊分類匯總表，復核加計正確，并核對其期末余額合計數與報表數、總賬數和明細賬合計數是否相符。

（2）檢查被審計單位制定的折舊政策和方法遵循總公司的統一要求，前后期是否一致。（3）對累計折舊進行分析性復核。（4）檢查折舊的計提和分配。

（5）檢查累計折舊在資產負債表上的披露是否恰當。

在建工程審計

**審計部 第 43 頁 內部審計工作業務手冊（1）獲取或編制在建工程明細表，復核加計正確，并核對其期末余額合計數與報表數、總賬數和明細賬合計數是否相符。（2）檢查本期在建工程的增加。（3）檢查本期在建工程的減少。

（4）實地觀察在建工程現場，確定在建工程是否存在。了解工程項目的實際完工進度；檢查是否存在實際已使用，但未辦理竣工決算手續、未及時進行會計處理的項目。

（5）檢查在建工程的抵押、擔保情況。結合對銀行借款等的檢查，了解在建工程是否存在抵押、擔保情況。如存在，應取證并記錄。

（6）檢查在建工程在資產負債表上的披露是否恰當。附件—

**審計部 第 44 頁 內部審計工作業務手冊 固定資產調查問卷表

問 題是否不適用1.固定資產購入是否有授權、并經董事會或相關機構批準2.是否有編制固定資產預算計劃3.固定資產購買是否考慮：可能成本、資產種類和性能、需求情況4.自制固定資產的成本是否按工作單累計5.固定資產與低值易耗品的劃分標準是否適當6.固定資產總分類帳和明細記錄是否相符7.固定資產是否定期盤存？是否與明細記錄核對8.固定資產計價是否按（1）成本（2）評估（3）其他9.出售固定資產是否有書面核準文件10.固定資產報廢是否有書面核準文件11.當固定資產內部調撥時（1）是否經書面核準（2）是否通知會計部門12.固定資產是否全部投保13.折舊方法是否符合一貫行原則，按集團公司要求執行14.出售或報廢固定資產時（1）累計折舊轉帳或調整是否恰當？（2）袋記資產是否適當？15.出租固定資產時（1）租金確認是否適當（2）租金記錄是否正確、合規16.已提完折舊的固定資產超期使用時，是否包括在資產帳內17.資本支出與收益支出的劃分標準是否清楚18.固定資產的清查盤存幾盈虧處理是否適當19.包括小型工具在內的固定資產是否妥善保管20.列管資產的盤存

內部審計實務指南第4號 生產與費用循環審計

審計內容：直接材料成本、直接人工成本、制造費用。**審計部 第 45 頁 內部審計工作業務手冊 審計方式：調查問卷（附表一）、現場詢問、審閱、觀察等方法。

詢問人員：車間統計、生產管理人員，生產技術人員、生產人員及會計人員、品控人員。詢問內容：有關生產過程物料、產成品統計；生產管理制度、生產品項、加工事項；成本費用及其它異常事項。

一、生產過程應有的內部控制

1.實物流轉程序控制。生產訂單，生產領料到產品完工、窩工和不良品、殘次品及廢料的發生情況，車間物料統計、保護等管理規則。2.成本費用管理控制。

①制定成本控制目標和成本計劃，編制成本、費用預算； ②制定消耗定額，包括直接材料、人工工資、制造費用定額； ③對各項成本費用指標進行分解，建立成本費用歸口、分級管理； ④定期對成本費用進行考核評價和分析； 3.成本費用會計控制。

①明確成本費用開支范圍、標準，報銷手續，審核制度；

②設置會計帳戶，合理歸集與分配各項費用，確定產品生產成本； ③定期進行成本分析，查明企業成本變動的趨勢與原因；

二、費用循環應有的內部控制 1.有明確的費用開支范圍和標準； 2.健全有效的費用預算控制制度； 3.建立費用核準制，嚴格費用開支的審核，特別是預算外的開支，必須履行特殊的審批制度； 4.對費用合理分類，并分別開設明細帳，及時正確的進行核算；

三、審計執行事項（1）直接材料成本

A、抽查產品成本計算單，檢查直接材料成本的計算是否正確，材料費用的分配標準與計算方法是否合理和適當，是否與材料費用分配匯總表中該產品分攤的直接材料費用相符。B、分析比較同一產品前后的直接材料成本，如有重大波動應查明原因。

C、抽查材料發出及領用的原始憑證，檢查領料單的簽發是否經過授權批準，材料發出匯總表是否經過適當的人員復核，材料單位成本計價方法是否適當，是否正確、及時入賬。D、對采用定額成本或標準成本的企業，應檢查直接材料成本差異的計算、分配的會計 **審計部 第 46 頁 內部審計工作業務手冊 處理是否正確，并查明直接材料的定額成本、標準成本在本內有無重大變更。（2）直接人工成本

A、抽查產品成本計算單，檢查直接人工成本的計算是否正確，人工費用的分配標準與計算方法是否合理和適當，是否與人工費用分配匯總表中該產品分攤的直接人工費用相符。B、將本直接人工成本與前期進行比較，審查其異常變動的原因。

C、分析比較本各個月份的人工費用發生額，如有異常波動，應查明原因。D、結合應付工資的審查，抽查人工費用會計記錄及會計處理是否正確。

E、對采用標準成本的企業，應檢查直接人工成本差異的計算、分配的會計處理是否正確，并查明直接人工的標準成本在本內有無重大變動。（3）制造費用

A、獲取或編制制造費用匯總表，復核加計正確，并與總賬數和明細賬核對相符，抽查制造費用中的重大數額項目及例外項目是否合理。

B、審閱制造費用明細賬，檢查其核算內容及范圍是否正確，并應注意是否存在異常會計事項，如有，則應追查至記賬憑證及原始憑證。

C、必要時，對制造費用實施截止測試，即檢查資產負債表日后若干天的制造費用明細賬及其憑證，確定有無跨期入賬的情況。

D、對采用標準成本的企業，應抽查標準制造費用的確定是否合理，計入成本計算單的數額是否正確，制造費用差異的計算、分配的會計處理是否正確，并查明標準制造費用在本內有無重大變動。

四、審計執行其它相關內容

（一）本期主營業務成本

A、獲取或編制主營業務成本明細表，復核加計正確，并與報表數、總賬數和明細賬合計數核對相符。

B、分析比較本與上主營業務成本總額，以及本各月份的主營業務成本金額，如有重大波動和異常情況應查明原因。

C、結合生產成本審計，抽查銷售成本結轉數額的正確性，并檢查其是否與銷售收入配比。D、檢查主營業務成本賬戶中重大調整事項（如銷售退回等）是否有其充分理由。E、檢查主營業務成本是否已在利潤表上恰當披露。

（二）應付工資

**審計部 第 47 頁 內部審計工作業務手冊（1）獲取或編制應付工資明細表，復核加計正確，并與報表數、總賬數和明細賬合計數核對是否相符。

（2）檢查工資的計提是否正確，分配方法是否與上期一致，并將應付工資計提數與相關的成本、費用項目核對一致。

（3）對本期工資費用的發生情況進行分析性復核：

A、檢查各月工資費用的發生額是否有異常波動，若有，則要求被審計單位予以解釋。B、將本期工資費用總額與上期進行比較，要求被審計單位解釋其增減變動原因，或取得公司管理當局關于員工工資水平的決議。

（4）檢查應付工資在資產負債表上的披露是否恰當。

★（5）注意是否有虛列員工或自離人員的工資發放到朋友或親人的帳戶中。

（三）應付福利費

（1）獲取或編制應付福利費明細表，復核加計正確，并與報表數、總賬數和明細賬合計數核對是否相符。

（2）結合應付工資審計，檢查按工資總額計提的應付福利費是否符合規定，計提金額是否正確。

（3）審閱應付福利費明細賬，并抽查本年應付福利費的原始憑證，檢查其是否符合規定用途，報銷是否符合審批程序。

（4）檢查應付福利費在資產負債表上的披露是否恰當。

（四）產成品入庫

（1）檢查產成品的入庫憑證、入庫手續的合法性。（2）審查產成品入庫數量的真實性。（3）審查入庫產成品成本結轉的真實性。

五、生成審計底稿，提出審計意見和結論 表一：生產業務調查問卷表

**審計部 第 48 頁 內部審計工作業務手冊 問 題是否不適用1.生產計劃對產品的工藝要求、制造日期、工時、材料、人員等配備是否有詳細說明？2.在產品正式生產前是否對產品成本進行估算？3.生產訂單是否有生產部門主管領導的審批4.生產訂單是否是連續編號5.在產品在各生產部門之間的流轉是否都有記錄6.是否遵循集團公司成本核算方法的要求7.成本開支范圍是否符合有關規定8.是否制定和執行合理的定額和預算9.各成本項目的核算、制造費用的歸集、產成品的結轉是否嚴格按照規定執行10.是否定期盤點產成品11.是否建立并執行成本費用歸口分級責任控制制度12.產品質量是否由獨立生產部門的職業進行檢查并嚴格執行相關規定

內部審計實務指南第5 號 應付款項目審計

一、應付賬款審計

（1）獲取或編制應付賬款明細表，復核加計正確，并與報表數、總賬數和明細賬合計 **審計部 第 49 頁 內部審計工作業務手冊

第三篇：現任黨和國家領導人全覽(時政)

中央委員會總書記：

中央政治局常務委員會委員：

胡錦濤

胡錦濤 吳邦國 溫家寶 賈慶林

李長春

習近平李克強賀國強 ***

中央軍事委員會主席：

胡錦濤

副主席： 郭伯雄 徐才厚

中央紀律檢查委員會書記：賀國強

主 席： 胡錦濤

副主席：習近平

委員長：

吳邦國

總 理：副總理：

溫家寶

李克強

回良玉（回族）張德江 王岐山

主 席：

賈慶林

院 長：

王勝俊

檢察長：曹建明

第四篇：銷售過程業務

一、飛樂工廠11月份發生如下經濟業務，要求編制相關會計分錄

1、收到上月華誼工廠所欠貨款8500元，存入銀行 借：銀行存款8500

貸：應收賬款——華誼8500

2、銷售給星源工廠A產品300件，每件200元，B產品200件，每件100元，增值稅稅率17%，所有款項通過銀行收回 借：銀行存款93600 貸：主營業務收入——A產品60000

——B產品20000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）13600

3、銷售給中橋工廠A產品150件，每件210元，增值稅稅率17%，收到中橋工廠開來商業承兌匯票一張 借：應收票據——中橋36855 貸：主營業務收入31500

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）5355

4、銷售給華亞工廠B產品50件，每件110元，增值稅率17%，貨款尚未收回 借：應收賬款——華亞6435

貸：主營業務收入5500

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）935

5、上月收到的商業承兌匯票到期，通過銀行取得票款15000元 借：銀行存款15000

貸：應收票據15000

6、收到銷售給華亞工廠B產品款項6435元

借：銀行存款——華亞6435 貸：應收賬款——華亞6435

7、根據合同預收樂華公司貨款150000元，款項收妥存入銀行 借：銀行存款150000

貸：預收賬款150000

8、銷售不需用的材料一批500公斤，單價20元，增值稅1700元，收到銀行承兌匯票一張 借：應收票據11700 貸：其他業務收入10000 應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）1700

9、按合同銷售A產品1500件給樂華公司，銷售單價200元，稅率17% 借：預收賬款351000 貸：主營業務收入——A產品300000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）51000

10、接銀行收款通知，收到樂華公司本月購入A產品的差額款 借：銀行存款201000 貸：預收賬款201000

11、以現金支票支付商品展覽費13000元，產品銷售運雜費56000元

借：銷售費用69000

貸：銀行存款69000

12、月末結轉已售材料成本9000元 借：其他業務成本9000

貸：原材料9000

13、月末結轉已銷A、B產品的實際生產成本，其中：A產品單位成本150元，B產品單位成本70元 借：主營業務成本——A150*(450+1500)

——B70*250 貸：庫存商品——A150*(450+1500)

——B70*250

14、按規定計算和結轉消費稅4000元，城建稅120元，教育費附加40元

借：營業稅金及附加4160 貸：應交稅費——應交消費稅4000

——應交城市維護建設稅120

——應交教育費附加40

第五篇：人民法院文書全覽第二部分

刑事類

一刑事起訴狀

概念及結構：被害人或其法定代理人直接向人民法院起訴，要求追究被告人的刑事責任或者附帶民事責任，其訴訟書狀就叫刑事起訴狀，也稱刑事訴狀。

刑事起訴狀限于侮辱、誹謗、暴力干涉婚姻自由、虐待等訴訟處理的案件，以及其他不需要偵查的輕微刑事案件。

1）標題。寫訴狀的名稱，應標明“刑事起訴狀”。

（2）原告和被告的基本情況。應寫明原告和被告的姓名、性別、年齡、民族、籍貫、職業、工作單位和住址。

（3）請求事項。主要寫明控告被告人侵犯自身權益的犯罪行為的罪名，要求人民法院依法判決。因請求事項相當于案由，所以寫時包括對被告人犯罪的罪名，應寫得具體、明確、簡短、符合法律規定。

（4）事實和理由。這一部分是刑事訴狀的主體部分，亦可謂之訴狀正文，要充分地、詳細地擺事實、講道理，把關鍵性情況和有力的根據說明白。事實部分，主要應寫明被告人犯罪行為的具體事實、行為的時間、地點、動機、目的、方式、手段、情節和結果等。要列舉出能夠證實被告人犯罪的證人、證言、書證、物證以及所交驗的具體證物等，同時寫明證人的姓名、職業、住址。理由部分，主要是根據事實和法律對被告人行為的性質和罪名加以分析認定。

（5）結尾。寫明刑事訴狀所提交的人民法院名稱，具狀人簽名并蓋章，具狀的年月日。

（6）附項。應分別寫明本訴狀副本×份，物證×件，書證×件。刑事訴狀

原告人：姓名、性別、年齡、民族、籍貫、職業、工作單位、住址被告人：姓名、性別、年齡、民族、籍貫、職業、工作單位、住址請求事項：＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿

事實與理由：＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿

此致

＿＿＿＿＿＿人民法院

具狀人：×××

（簽名蓋章）

附：1．本狀副本×份；

2．證物×件；

3．書證×件。

××年×月×日

范文： 自訴人：蘇××，女，××歲，×族，天津市某某縣某某公社某某大隊社員。住××大隊。

被告人：劉× ×，男，××歲，×族、天津市某某縣人，天津市某某縣某某廠工人，住本廠宿舍。

案由：虐待家庭成員

請求事項：被告人犯虐待罪，請依法懲處。

事實和理由：

自訴人和 被告人于19××年結婚，感情尚好，生有子女各一名。

19××年被告人與女徒工某某某通 奸。自訴人知道后，曾多次向被告人單位反映，要求

領導制止被告人的不道德行為。由于種 種原因，問題未能解決，使自訴人精神上受到了極大的刺激，患了精神分裂癥（有醫院證明）。被告人為了達到與自訴人離婚而與女徒工某某某結婚的目的，便對自訴人在精神、肉體 上加以虐待。19××年被告人假借為自訴人治病，在夜間使用暴力，強行往自訴人嘴里灌砒 霜，妄圖置自訴人于死地。由于自訴人緊咬牙關，被告人的陰謀才未得逞，但造成了自訴人 舌尖糜爛、嘴唇膿腫等嚴重后果（李某某可以證明）。19××年春節期間的一天夜里，被告 人又對自訴人下毒手，用剪刀狠扎自訴人。因自訴人大聲喊叫，并用右手將剪刀尖攥住，鄰居代某某進屋幫助奪下剪刀，自訴人才幸免于難。但自訴人右手被被告人扎傷四處，縫合 六針，至今還留有傷疤（鄰居代某某、王某某均可證明）。

19××年×月被告人起訴 離婚，因無正當理由，法院未準。19××年起，被告人即不負擔子女生活費。某月某日突 然進家把我捆上送××精神病療養院，并趁我在療養院期間將家中三口人的口糧拉走，我出 院后，無奈帶孩子回到娘家。被告人劉某某為了達到與自訴人離婚的目的，從19××年開 始，對自訴人在精神上進行折磨，在肉體上進行摧殘，在經濟上克扣開支，情節惡劣，觸犯 了《中華人民共和國刑法》第182條第一款規定，已構成虐待罪，請人民法院依法追究被告 人的刑事責任。

此 致

天津市××縣人民法院

具狀人：蘇××

代書人：天津市第× 律師事務所律師××

19××年×月××日

附：1．證人代××，女，本大隊社員。

李 ××，男，本大隊赤腳醫生。

王××，女，本大隊社員。

2．天津市××××醫院病情 證明書一份。

二刑事上訴狀

刑事上訴狀是刑事訴訟的當事人及其法定代理人，對地方各級人民法院的第一審刑事判決或裁定不服，在法定的上訴期限內依照法定程序向上一級人民法院提出上訴，請求撤銷、變更原審裁判或重新審理而提出的書面請求。刑事上訴狀是二審人民法院受理案件進行審理的依據。刑事上訴狀的格式，包括標題、上訴人的基本情況、辯護人、上訴案由、上訴的請求和理由、受文機關、上訴人簽名蓋章、日期、附項等部分。其格式如下：

刑事上訴狀

上訴人：姓名、性別、年齡、民族、籍貫、職業、住址。

辯護人：××縣律師事務所律師×××。

上訴人因＿＿＿＿＿一案，不服＿＿＿＿＿＿人民法院于＿＿＿年＿＿＿月＿＿＿日＿＿＿＿＿＿字第＿＿＿＿＿號＿＿＿＿＿事判決（或裁定），現提起上訴。

上述的理由和請求如下：

此致

×××××人民法院

上訴人×××（蓋章）

××年××月××日

附：

1．上訴狀副本＿＿＿份；

2．證物＿＿＿件；

3．書證＿＿＿件。

范文：上訴人：陳××，男，××歲，×族，××省 ××縣人，××廠會計，住××市××街××號。

上訴人因盜竊一案，不服××市××區 人民法院19××年×月×日（××）刑普判字第××號刑事判決，現提出上訴。

上訴理由 和上訴請求：

上訴人于19××年×月×日盜竊了林××自行車一輛，賣給×××，得人民 幣100元。當被公安機關發覺后，上訴人立即坦白交代，并主動將贓款全部退出。在審訊中，××法院審判員張××再三追逼，說我是個慣犯，決不只盜竊一輛自行車，一定還有很多，如不交代，就要從嚴判處；如果徹底交代，保證從寬處理、不判刑或者只判很輕的刑。為 了爭取“坦白從寬”，我就捏造事實，說從19××年×月到19××年×月一共盜竊了11輛自 行車。誰知這一“交代”，不但得不到寬大，反而以此為根據（判決書上說我供認不諱，罪 行嚴重）判處徒刑10年。我所坦白的那10輛自行車全是假的，根本沒有的事；只有盜竊林× ×的那一輛才是真的，一被發覺，我即坦白認罪，并積極退款。根據黨的政策，我是符合“ 坦白從寬”的條件的。可是原審人民法院卻判我10年徒刑，這是不符合法律規定和政策精神 的，因此我不服原判，特提出上訴，請求撤銷原判，重新審理，依法改判，給我以寬 大處理。

此 致

××市中級人民法院

上訴人：陳××

代書人：律師王××

19×× 年×月×日

附：

1．上訴狀副本二份。

2．張審判員審問我的情況，有記錄在卷，請查對。

刑事上訴狀范文

三刑事申訴狀

刑事申訴狀是指刑事案件中的訴訟當事人或其 法定代理人、被害人及其家屬或其他公民，對已經發生法律效力的判決、裁定或者決定不服，向人民法院或人民檢察院提出申請復查糾正的書面請求。刑事申訴狀包括對生效判決的申 訴、對免予起訴決定的申訴、對不起訴決定的申訴。（1）申訴人 的姓名、性別、年齡、民族、籍貫、職業、工作單位、住址、在押申訴人的現押住所等。

（2）事由。指何人因何案、不服何法院何字號的判決。

（3）請求事項。寫明申訴人請求 人民法院要解決的問題。

（4）申請事實和理由。這是申訴狀的重要部分。首先敘述原判 認定的事實，列示證據，然后針對原審裁判在認定事實、定性、適用法律、執行訴訟 程序或對民事行政案件處理不公等錯誤的地方，加以申辯、反駁、糾正。

（5）呈遞機關 名稱、申訴人簽名蓋章、日期。

（6）附項。申訴狀副本份數和物證、書證件數。

申訴 狀的格式，有標題、申訴的基本情況、對方申訴人的基本情況、申訴的理由和請求，受文機 關，申訴人簽名蓋章、日期、附等部分。其格式如下：

申 訴 狀

申訴人：姓名、性別、年齡、民族、籍貫、職業、住址。（如是刑事案件申訴人在押的，還應寫明現押處所；要 是被告人的辯護人、親屬、其他公民申訴的，應寫明申訴人姓名、職業、同被告人關系，并 加一段介紹被告人個人基本情況）。

對方當事人：姓名、性別、年齡、民族、籍貫、職業、住址。

申訴人×××因××××一案，不服××××人民法院于19××年×月×日×× 字第××號刑（民）事判決，提出申訴。

申訴的理由和請求如下：

＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿ ＿＿＿＿＿＿＿＿

此致

××××人民法院

申訴人：（簽名蓋章）

××年×月×日

代書單位：×××法律顧問處

范文： 申 訴人（即被告）：杜××，男，××歲，×族，××縣人，初中文化程度，19××年×月× ×日被逮捕。被捕前系××市第一橡膠廠工人。

申訴人因與王×流氓一案，經××省高級 人民法院于19××年××月××日以法刑一核字（84）第228號刑事判決書“核準××市中 級人民法院19××年×月××日（××）刑上一字第6號以流氓罪判處杜××死刑，緩期二 年執行，剝奪政治權利終身的刑事判決?！痹姓J定事實和論罪定刑，均有欠當，特提出申 訴?，F將申訴的理由和請求分述如下：省高級法院原核判決認定事實有重大出入：

（一）原判認定：“19××年××月×日晚，王×、杜××為首糾集江×、李×、尹××、潘× ×（均已判刑）等20余人，攜帶劍、棍、汽槍等兇器砸抄石×苗家?！笔聦嵣?，那天晚上是 張×軍來通知我到石家去的，并不是我“為首糾集”；同時，我因為與石×苗的父母相處關 系很好，去后，為了敷衍王×等人，只拾了一塊磚頭砸了石家的玻璃窗戶，沒有砸中任何人，就借故和江偉一道走了，此事有張×軍和江×兩人可以作證。

（二）原判認定：“同年 ×月××日晚，在杜××提議下，王×，杜××等人毆打了工人陳××?！边@與事實完全不 符。當晚，我在路×義家吃晚飯，后在回家的路上，是李×提出去打陳×的，我未作 聲，正好遇到陳×來了，李竄上去抓住陳打成一團，我既未“提議”，也未動手打陳×。只 因我當時跌倒，被陳一伙圍住，迫于無奈，才用水果刀刺了陳×，這是屬于正當防衛行為，不能認為構成犯罪。

（三）原判認定：“19××年×月××日，杜××與祁×等人打傷鄭 ×波頭頂部?！笔聦嵣?，×月××日晚，我與劉×征到礦務局看電影，途中，看到蔣×永等 人追趕鄭×波。此事完全與我無關。

（四）原判認定：“19××年×月×日晚，在杜×× 指使下，龔×斌開散彈槍擊傷王×元，四粒子彈穿透了肺部。”這也不符事實。原來我和劉 ×斌，楊×在礦務局冷飲室，龔×斌來找我們幫助他運兩袋瓜子回家，運好后，我和張×軍 到王×田家喝酒。酒后，在回家的路上，龔提出要去打王×春。到了王家，見到一人從屋里 出來，龔舉槍要打，我勸他不能亂打，他說：“不管是誰，我都打?！贝藭r，我揀磚頭砸了 王家窗戶的玻璃就走了。我離開現場后才聽到槍聲，楊×、劉×斌可以作證，此事認定是我 “指使”，純屬冤枉。

（五）原判認定：“19××年×月××日，杜用刀捅傷油庫工人夏 ×民的臀部。”其具體經過是：當時我和鈕×貴在等候乘汽車，夏×民和鈕×貴不知為何扭 打起來，我上前勸解，夏照我的臉上打了一拳，于是，我接過鈕的刀，刺傷了夏的臀部，縱 然構成傷害，也只能算作防衛過當。

綜上所述，原判認定申訴人所進行的5次犯罪活動，其中有兩次我只動手砸了人家窗戶玻璃，并未傷人，沒有造成嚴重后果；用刀刺傷兩人的問 題，一次屬于防衛過當，另一次則是正當防衛；其余一次所謂打傷鄭×波一節，則完全與申 訴人無關。由此可見，申訴人

參與聚眾斗毆，尋釁滋事，在進行流氓犯罪活動中，只 是處于從犯地位，并非首要分子。原判援引《中華人民共和國刑法》第160條第1款之規定，作為處刑根據，足以說明承認申訴人并非首要分子。而在認定事實部分，有一處卻又說我“ 為首”，不免前后矛盾。另外，原判引用了全國人大常委會《關于嚴懲嚴重危害社會治安的 犯罪分子的決定》第1條第1項，這一項規定“流氓犯罪集團的首要分子或者攜帶兇器進行流 氓犯罪活動，情節嚴重的，或者進行流氓犯罪活動危害特別嚴重的；可以在刑法規定的最高 刑以上處刑，直至判處死刑?！倍暝V人既非首要分子，且犯罪活動及其后果又不是“情節 嚴重的”，更不是“危害特別嚴重的”，因此，不適用刑法第160條第1款規定的最高刑7年 以上處刑。故原判對申訴人論罪處刑不當，請求按照審判監督程序予以提審改判，依法從寬 處理！

謹致

××省高級人民法院

申訴人：杜××

19××年××月××日