第一篇：中國注冊會計師審計準則第1101號—注冊會計師的總體目標和審計工作的基本要求(財會(2010)21號)

中國注冊會計師審計準則第1101號—注冊會計師的總體目標和

審計工作的基本要求

（2010年11月1日修訂）

第一章 總 則

第一條 為了規范注冊會計師按照中國注冊會計師審計準則執行財務報表審計工作，確立會計師的總體目標，明確注冊會計師為實現總體目標而需要執行審計工作的性質和范圍，以及在執行財務報表審計業務時承擔的責任，制定本準則。

第二條 審計準則適用于注冊會計師執行財務報表審計業務。當執行其他歷史財務信息審計業務時，注冊會計師可以根據具體情況遵守適用的相關審計準則，以滿足此類業務的要求。

第二章 定 義

第三條 注冊會計師，是指取得注冊會計師證書并在會計師事務所執業的人員，通常是指項目合伙人或項目組其他成員，有時也指其所在的會計師事務所。

當審計準則明確指出應由項目合伙人遵守的規定或承擔的責任時，使用“項目合伙人”而非“注冊會計師”的稱謂。

第四條 本準則所稱財務報表，是指依據某一財務報告編制基礎對被審計單位歷史財務信息作出的結構性表述，包括相關附注，旨在反映某一時點的經濟資源或義務或者某一時期經濟資源或義務的變化。相關附注通常包括重要會計政策概要和其他解釋性信息。財務報表通常是指整套財務報表，有時也指單一財務報表。整套財務報表的構成應當根據適用的財務報告編制基礎的規定確定。

第五條 歷史財務信息，是指以財務術語表述的某一特定實體的信息，這些信息主要來自特定實體的會計系統，反映了過去一段時間內發生的經濟事項，或者過去某一時點的經濟狀況或情況。

第六條 適用的財務報告編制基礎，是指法律法規要求采用的財務報告編制基礎；或者管理層和治理層（如適用）在編制財務報表時，就被審計單位性質和財務報表目標而言，采用的可接受的財務報告編著基礎。

財務報告編制基礎分為通用目的編制基礎和特殊目的編制基礎。

通用目的編制基礎，是指旨在滿足廣大財務報表使用者共同的財務信息需求的財務報告編制基礎，主要是指會計準則和會計制度。

特殊目的編制基礎，是指旨在滿足財務報表特定使用者對財務信息需求的財務報告編制基礎，包括計稅核算基礎、監管機構的報告要求和合同的約定等。

第七條 管理層，是指對被審計單位經營活動的執行負有經營管理責任的人員。在某些被審計單位，管理層包括部分或全部的治理層成員，如治理層中負有經營管理責任的人員，或參與日常經營管理的業主（以下簡稱業主兼經理）。

第八條 治理層，是指對被審計單位戰略方向以及管理層履行經營管理責任負有監督責任的人員或組織。治理層的責任包括監督財務報告過程。在某些被審計單位，治理層可能包括管理層，如治理層中負有經營管理責任的人員，或業主兼經理。

第九條 與管理層和治理層責任相關的執行審計工作的前提（以下簡稱執行審計工作的前提），是指管理層和治理層（如適用）認可并理解其應當承擔下列責任，這些責任構成注冊會計師按照審計準則的規定執行審計工作的基礎：

（一）按照適用的財務報告編制基礎編制財務報表，并使其實現公允反映（如適用）；

（二）設計、執行和維護必要的內部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報；

（三）向注冊會計師提供必要的工作條件，包括允許注冊會計師接觸與編制財務報表相關的所有信息（如記錄、文件 和其他事項），向注冊會計師提供審計所需的其他信息，允許注冊會計師在獲取審計證據時不受限制地接觸其認為必要的內部人員和其他相關人員。

第十條 錯報，是指某一財務報表項目的金額、分類、列報或披露，與按照適用的財務報告編制基礎應當列示的金額、分類、列報或披露之間存在的差異。錯報可能是由于錯誤或舞弊導致的。

當注冊會計師對財務報表是否在所有重大方面按照適用的財務報告編制基礎編制并實現公允反映發表審計意見時，錯報還包括根據注冊會計師的判斷，為使財務報表在所有重大方面實現公允反映，需要對金額、分類、列報或披露作出的必要調整。

第十一條 審計證據，是指注冊會計師為了得出審計結論和形成審計意見而使用的信息。審計證據包括構成財務報表基礎的會計記錄所含有的信息和其他信息。

審計證據的充分性，是對審計證據數量的衡量。注冊會計師需要獲取的審計證據的數量受其對重大錯報風險評估的影響，并受審計證據質量的影響。

審計證據的適當性，是對審計證據質量的衡量，即審計證據在支持審計意見所依據的結論方面具有的相關性和可靠性。

第十二條 合理保證，是指注冊會計師在財務報表審計中提供的一種高水平但非絕對的保證。

第十三條 審計風險，是指當財務報表存在重大錯報時，注冊會計師發表不恰當審計意見的可能性。審計風險取決于重大錯報風險和檢查風險。

第十四條 重大錯報風險，是指財務報表在審計前存在重大錯報的可能性。重大錯報風險分為財務報表層次的重大錯報風險和認定層次的重大錯報風險。認定層次的重大錯報風險由固定風險和控制風險兩個部分組成。

固有風險，是指在考慮相關的內部控制之前，某類交易、賬戶余額或披露的某一認定易于發生錯報（該錯報單獨或連同其他錯報可能是重大的）的可能性。

控制風險，是指某類交易、賬戶余額或披露的某一認定發生錯報，該錯報單獨或連同其

他錯報可能是重大的，但沒有被內部控制及時防止或發現并糾正的可能性。

第十五條 檢查風險，是指如果存在某一錯報，該錯報單獨或連同其他錯報可能是重大的，注冊會計師為將審計風險降至可接受的低水平而實施程序后沒有發現這種錯報的風險。

第十六條 職業判斷，是指在審計準則、財務報告編制基礎和職業道德要求的框架下，注冊會計師綜合運用相關知識、技能和經驗，作出適合審計業務具體情況、有根據的行動決策。

第十七條 職業懷疑，是指注冊會計師執行審計業務的一種態度，包括采取質疑的思維方式，對可能表明由于錯誤或舞弊導致錯報的跡象保持警覺，以及對審計證據進行審慎評價。

第三章 財務報表審計

第十八條 審計的目的是提高財務報表預期使用者對財務報表的信賴程度。這一目的可以通過注冊會計師對財務報表是否在所有重大方面按照適用的財務報告編制基礎編制發表審計意見得以實現。就大多數通用目的財務報告框架而言，注冊會計師針對財務報表是否在所

有重大方面按照財務報告編制基礎編制并實現公允反映發表審計意見。注冊會計師按照審計準則和相關職業道德要求執行審計工作，能夠形成這樣的意見。

第十九條 財務報表是由被審計單位管理層在治理層的監督下編制的。審計準則不對管理層或治理層設定責任，也不超越法律法規對管理層或治理層責任作出的規定。

管理層和治理層（如適用）認可與財務報表相關的責任，是注冊會計師執行審計工作的前提，構成注冊會計師按照審計準則的規定執行審計工作的基礎。

財務報表審計并不減輕管理層或治理層的責任。

第二十條 注冊會計師應當按照審計準則的規定，對財務報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報獲取合理保證，以作為發表審計意見的基礎。

合理保證是一種高水平保證。當注冊會計師獲取充分、適當的審計證據將審計風險降至可接受的低水平時，就獲取了合理保證。

由于審計存在固有限制，注冊會計師據以得出結論和形成審計意見的大多數審計證據是說服性而非結論性的，因此，審計只能提供合理保證，不能提供絕對保證。

第二十一條 在計劃和執行審計工作，以及評價已識別出的錯報對審計的影響和未更正的錯報（如有）對財務報表的影響時，注冊會計師應當運用重要性概念。

如果合理預期某一錯報（包括漏報）單獨或連同其他錯報可能影響財務報表使用者依據財務報表作出的經濟決策，則該項錯報通常被認為是重大的。

重要性取決于在具體環境下對錯報金額或性質的判斷，或同時受到兩者的影響，并受到注冊會計師對于財務報表使用者對財務信息需求的了解的影響。

注冊會計師針對財務報表整體發表審計意見，因此沒有責任發現對財務報表整體影響并不重大的錯報。

第二十二條 審計準則旨在規范和指導注冊會計師對財務報表整體是否不存在重大錯報

獲取合理保證，要求注冊會計師在整個審計過程中運用職業判斷和保持職業懷疑。

需要運用職業判斷并保持職業懷疑的重要審計環節主要包括：

（一）通過了解被審計單位及其環境，識別和評估由于舞弊或錯誤導致的重大錯報風險；

（二）通過對評估的風險設計和實施恰當的應對措施，針對是否存在重大錯報獲取充分、適當的審計證據；

（三）依據從獲取的審計證據中得出的結論，對財務報表形成審計意見。

第二十三條 注冊會計師發表審計意見的形式取決于適用的財務報告編制基礎以及相關法律法規的規定。

第二十四條 按照審計準則和相關法律法規的規定，注冊會計師還可能就審計中出現的事項，負有與管理層、治理層和其他財務報表使用者進行溝通和向其報告的責任。

第四章 總體目標

第二十五條 在執行財務報表審計工作時，注冊會計師的總體目標是：

（一）對財務報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報獲取合理保證，使得注冊會計師能夠對財務報表是否在所有重大方面按照適用的財務報告編制基礎編制發表審計意見；

（二）按照審計準則的規定，根據審計結果對財務報表出具審計報告，并與管理層和治理層溝通。

第二十六條 在任何情況下，如果不能獲取合理保證，并且在審計報告中發表保留意見也不足以實現向財務報表預期使用者報告的目的，注冊會計師應當按照審計準則的規定出具無法表示意見的審計報告，或者在法律法規允許的情況下終止審計業務或解除業務約定。

第五章 要 求

第一節 與財務報表審計相關的職業道德要求

第二十七條 注冊會計師應當遵守與財務報表審計相關的職業道德要求，包括遵守有關獨立性的要求。

第二節 職業懷疑

第二十八條 在計劃和實施審計工作時，注冊會計師應當保持職業懷疑，認識到可能存在導致財務報表發生重大錯報的情形。

第三節 職業判斷

第二十九條 在計劃和實施審計工作時，注冊會計師應當運用職業判斷

第四節 審計證據和審計風險

第三十條 為了獲取合理保證，注冊會計師應當獲取充分、適當的審計證據，以將審計風險降至可接受的低水平，使其能夠得出合理的結論，作為形成審計意見的基礎。

第五節 按照審計準則的規定執行審計工作

第三十一條 注冊會計師應當遵守與審計工作相關的所有審計準則。如果某項審計準則有效且所適用的情形存在，則該項審計準則與審計工作相關。

第三十二條 注冊會計師應當掌握每項審計準則及應用指南的全部內容，以理解每項審計準則的目標并恰當地遵守其要求。

第三十三條 除非注冊會計師已經遵守本準則以及與審計工作相關的其他所有審計準則，否則，注冊會計師不得在審計報告中聲稱遵守了審計準則。

第三十四條 為了實現注冊會計師的總體目標，在計劃和實施審計工作時，注冊會計師應當運用相關審計準則規定的目標。在運用規定的目標時，注冊會計師應當認真考慮各項審計準則之間的相互關系，以采取下列措施：

（一）為了實現審計準則規定的目標，確定是否有必要實施除審計準則規定以外的其他審計程序；

（二）評價是否已獲取充分、適當的審計證據。

第三十五條 除非存在下列情況之一，注冊會計師應當遵守審計準則的所有要求：

（一）某項審計準則的全部內容與具體審計工作不相關；

（二）由于審計準則的某項要求存在適用條件，而該條件并不存在，導致該項要求不適用。

第三十六條 在極其特殊的情況下，注冊會計師可能認為有必要偏離某項審計準則的相關要求。在這種情況下，注冊會計師應當實施替代審計程序以實現相關要求的目的。只有當相關要求的內容是實施某項特定審計程序，而該程序無法在具體審計環境下有效地實現要求的目的時，注冊會計師才能偏離該項要求。

第三十七條 如果不能實現相關審計準則規定的目標，注冊會計師應當評價這是否使其不能實現總體目標。如果不能實現總體目標，注冊會計師應當按照審計準則的規定出具非無保留意見的審計報告，或者在法律法規允許的情況下解除業務約定。

不能實現相關審計準則規定的目標構成重大事項，注冊會計師應當按照《中國注冊會計師審計準則第1131號—審計工作底稿》的規定予以記錄。

第六章 附 則

第三十八條 本準則自2012 年1 月1 日起施行。

第二篇：中國注冊會計師審計準則第 號

中國注冊會計師審計準則第 1111 號

——就審計業務約定條款達成一致意見

第一章 總 則

第一條 為了規范注冊會計師與管理層和治理層就審計業務約 定條款達成一致意見，以及確定審計的前提條件是否存在，制定本準 則。

第二條 本準則涉及被審計單位控制范圍內的，且對注冊會計師 與管理層而言有必要達成一致意見的事項。《中國注冊會計師審計準 則第 1121 號——對財務報表審計實施的質量控制》涉及注冊會計師 控制范圍內的業務承接的有關事項。

第二章 定 義

第三條 審計的前提條件，是指管理層在編制財務報表時對適用 的會計準則和相關會計制度的采用，以及管理層對執行審計工作的前 提的認同。

第四條 在本準則中單獨提及管理層時，應當理解為管理層和治理層（如適用）。

第三章 注冊會計師的目標

第五條 注冊會計師的目標是，只有當通過實施下列工作，就執 行審計工作的基礎達成一致意見時，才能承接或保持審計業務：

（一）確定審計的前提條件存在；

（二）確認注冊會計師和管理層已就審計業務約定條款達成一致 理解。

第四章 要 求

第一節 審計的前提條件

第六條 為了確定審計的前提條件是否存在，注冊會計師應當：

（一）確定管理層編制財務報表采用的會計準則和相關會計制度 是否適當；

（二）獲取管理層認可并理解其責任的審計證據。管理層的責任包括：

（一）按照適用的會計準則和相關會計制度的規定編制財務報 表；

（二）設計和實施內部控制，使得編制的財務報表不存在由舞弊 或錯誤導致的重大錯報；

（三）向注冊會計師提供必要的工作條件。這些必要的工作條件括允許注冊會計師接觸與編制財務報表相關的所有信息（如記錄、文件和其他事項），向注冊會計師提供審計所需的其他信息，允許注 冊會計師在獲取審計證據時不受限制地接觸其認為必要的內部人員。第七條 如果管理層或治理層在擬議的審計業務約定條款中對 審計工作的范圍施加限制，以致注冊會計師認為這種限制將導致其對 財務報表發表無法表示意見，除非法律法規要求，注冊會計師不應將該項受到限制的業務作為審計業務予以承接。

第八條 如果審計的前提條件不存在，注冊會計師應當就此與管 理層溝通。在下列情況下，除非法律法規要求，注冊會計師不應承接 擬議的審計業務：

（一）除本準則第十九條規定的情形外，注冊會計師確定被審計 單位在編制財務報表時采用的會計準則和相關會計制度不適當；

（二）注冊會計師未能取得本準則第六條第一款第（二）項提及 的管理層認可并理解其責任的審計證據。

第二節 就審計業務約定條款達成一致意見

第九條 注冊會計師應當就審計業務約定條款與管理層或治理 層（如適用）達成一致意見。

第十條 除遵守本準則第十一條的規定外，審計業務約定書或其 他適當形式的書面協議應當記錄達成一致意見的審計業務約定條款，并載明下列事項：

（一）財務報表審計的目標與范圍；

（二）注冊會計師的責任；

（三）管理層的責任；

（四）指出用于編制財務報表所適用的會計準則和相關會計制 度；

（五）提及注冊會計師擬出具的審計報告的預期格式和內容，以 及在特定情況下對出具的審計報告可能不同于預期格式和內容的說 明。

第十一條 如果法律法規足夠詳細地規定了審計業務約定條款，除了記錄適用的法律法規以及管理層認可并理解其責任的事實外，注 冊會計師不必將本準則第十條規定的事項記錄于書面協議。

第十二條 如果法律法規規定的管理層的責任與本準則第六條 第二款的規定相似，注冊會計師根據判斷可能確定法律法規包括的責 任與本準則第六條第二款的規定在效果上是等同的。對于在效果上等 同的責任，注冊會計師可以

使用法律法規的措辭，在書面協議中描述 管理層的責任；對于法律法規包括的責任與本準則第六條第二款的規 定在效果上不等同的，注冊會計師應當使用本準則第六條第二款的措 辭，在書面協議中描述這些責任。

第三節 連續審計

第十三條 對于連續審計，注冊會計師應當評估具體情況是否要 求對業務約定條款作出修改，以及是否需要提醒被審計單位注意現有 的條款。

第四節 審計業務約定條款的變更

第十四條 在缺乏合理理由的情況下，注冊會計師不應同意變更 審計業務約定條款。

第十五條 在完成審計業務前，如果被要求將審計業務變更為保 證程度較低的業務，注冊會計師應當確定是否存在合理理由予以變 更。

第十六條 如果審計業務約定條款發生變更，注冊會計師應當與 管理層就新的業務約定條款達成一致意見，并記錄于業務約定書或其 他適當形式的書面協議。

第十七條 如果注冊會計師不同意變更審計業務約定條款，而管 理層又不允許繼續執行原審計業務，注冊會計師應當：

（一）在適用的法律法規允許的情況下，解除審計業務約定；

（二）確定是否有約定義務或其他義務向其他方（如治理層、所 有者或監管機構）報告該事項。

第五節 業務承接時的其他考慮

第十八條 如果相關部門對涉及財務會計的事項作出補充規定，注冊會計師應當確定該補充規定是否與適用的會計準則和相關會計 制度存在沖突。

如果存在沖突，注冊會計師應當與管理層溝通補充規定的性質，并就下列事項之一達成一致意見：

（一）在財務報表中作出額外披露能否滿足補充規定的要求；

（二）對財務報表中關于適用的會計準則和相關會計制度的描述

是否可以作出相應修改。如果無法采取上述任一措施，按照《中國注冊會計師審計準則第1502 號——在審計報告中發表非無保留意見》的規定，注冊會計師 應當確定是否有必要發表非無保留意見。

第十九條 如果采用的會計準則和相關會計制度不適用于被審計單位的具體情況，只有同時滿足下列所有條件的情況下，注冊會計 師才能承接審計業務：

（一）管理層同意在財務報表中作出額外披露，以避免財務報表 產生誤導；

（二）在審計業務約定條款中明確，注冊會計師按照《中國注冊 會計師審計準則第 1503 號——在審計報告中增加強調事項段和其他 事項段》的規定，在審計報告中增加強調事項段，以提醒使用者關注 額外披露；注冊會計師在對財務報表發表的審計意見中不使用“在所 有重大方面按照適用的會計準則和相關會計制度編制”等措辭，除非 法律法規要求。

第二十條 如果不具備本準則第十九條規定的條件，但法律法規 要求注冊會計師承接審計業務，注冊會計師應當：

（一）評價財務報表誤導的性質對審計報告的影響；

（二）在審計業務約定條款中適當提及該事項。

第二十一條 如果相關部門規定的審計報告的結構或措辭與審 計準則要求的明顯不一致，在這種情況下，注冊會計師應當評價：

（一）使用者是否可能誤解從財務報表審計中獲取的保證；

（二）如果可能存在誤解，審計報告中作出的補充解釋是否能夠減輕這種誤解。

如果認為審計報告中作出的補充解釋不能減輕可能的誤解，除非 法律法規要求，注冊會計師不應承接該項審計業務。

按照相關部門的上述規定執行的審計工作，并不符合審計準則的 要求。因此，注冊會計師不應在審計報告中提及已按照中國注冊會計 師審計準則的規定執行了審計工作。

第五章 附 則

第二十二條 本準則自 2011 年 1 月 1 日起施行。

第三篇：中國注冊會計師審計準則第1411號考慮內部審計工作

中國注冊會計師審計準則第1411號

——考慮內部審計工作

第一章總則

第一條為了規范注冊會計師考慮內部審計工作，制定本準則。

第二條本準則適用于注冊會計師執行財務報表審計業務。

本準則提及的審計程序僅適用于與財務報表審計相關的內部審計活動，不涉及內部審計人員協助注冊會計師實施審計程序的情況。

第三條本準則所稱內部審計，是指由被審計單位內部機構或人員，對其內部控制的有效性、財務信息的真實性和完整性以及經營活動的效率和效果等開展的一種評價活動。

第四條注冊會計師應當考慮內部審計活動及其可能對注冊會計師審計程序的影響。

第五條雖然注冊會計師對發表審計意見以及確定審計程序的性質、時間和范圍獨自承擔責任，但內部審計工作的某些部分可能有助于注冊會計師的工作。

第二章內部審計的范圍和目標

第六條內部審計的范圍和目標因被審計單位的規模、組織結構和管理層需求的不同而存在很大差異。

內部審計通常包括下列一項或多項活動：

（一）監督內部控制；

（二）檢查財務信息和經營信息；

（三）評價經營活動的效率和效果；

（四）評價對法律法規、其他外部要求以及管理層政策、指示和其他內部要求的遵守情況。

第三章內部審計和注冊會計師的關系

第七條內部審計和注冊會計師審計用以實現各自目標的某些手段通常是相似的，注冊會計師應當考慮內部審計工作的某些方面是否有助于確定審計程序的性質、時間和范圍。

第八條注冊會計師應當對發表的審計意見獨立承擔責任，其責任不因為利用內部審計工作而減輕。注冊會計師應當對與財務報表審計有關的所有重大事項獨立作出職業判斷，不應完全依賴內部審計工作。

第四章了解與初步評估內部審計

第九條注冊會計師應當充分了解內部審計工作，以識別和評估財務報表重大錯報風險，并設計和實施進一步審計程序。

第十條有效的內部審計通常有助于注冊會計師修改審計程序的性質和時間，并縮小實施審計程序的范圍，但不能完全取代注冊會計師應當實施的審計程序。在某些情況下，考慮內部審計活動后，注冊會計師可能認為內部審計對其實施的審計程序沒有任何作用。

第十一條當內部審計與注冊會計師的風險評估相關時，注冊會計師應當對內部審計的職能進行評估。

第十二條注冊會計師應當根據對內部審計職能的評估結果，確定在實施風險評估以及修改進一步審計程序的性質、時間和范圍時是否利用內部審計。

第十三條在了解內部審計并對其進行評估時，注冊會計師應當考慮下列重要因素：

（一）內部審計的組織地位及其對客觀性的影響；

（二）內部審計的職責范圍；

（三）內部審計人員的專業勝任能力；

（四）內部審計人員應有的職業關注。

第五章溝通和協調

第十四條當計劃利用內部審計工作時，注冊會計師應當考慮內部審計的工作計劃，并盡早與內部審計人員進行討論。

第十五條如果內部審計工作是注冊會計師確定審計程序性質、時間和范圍時考慮的一項因素，注冊會計師應當預先就下列事項與內部審計人員協調：

（一）審計工作的時間；

（二）審計覆蓋的范圍；

（三）重要性水平；

（四）擬確定的選取樣本的方法；

（五）對已實施工作的記錄；

（六）復核與報告程序。

第十六條注冊會計師應當獲取相關的內部審計報告，并了解所有引起內部審計人員關注、可能影響注冊會計師工作的重大事項。

注冊會計師也應當將所有可能影響內部審計工作的重大事項告知內部審計人員。

第六章評價內部審計的特定工作

第十七條如果擬利用內部審計的特定工作，注冊會計師應當評價內部審計的特定工作并實施審計程序，以確定是否能夠滿足注冊會計師審計的需要。

第十八條在評價內部審計的特定工作時，注冊會計師應當從下列方面考慮內部審計工

作范圍和相關方案的適當性，以及對內部審計的評估是否仍然適當：

（一）內部審計工作是否由經過充分技術培訓且精通業務的人員擔任，助理人員的工作是否得到適當的監督、復核和記錄；

（二）內部審計是否能夠獲取充分、適當的審計證據，以得出合理的審計結論；

（三）內部審計結論是否恰當，內部審計報告是否與內部審計工作的結果一致；

（四）內部審計發現的例外或異常事項是否得以適當解決。

第十九條對內部審計的特定工作實施審計程序的性質、時間和范圍取決于注冊會計師對下列因素的判斷：

（一）相關領域的重大錯報風險；

（二）對內部審計工作的評估；

（三）對內部審計的特定工作的評價。

第二十條注冊會計師對內部審計的特定工作實施的審計程序主要包括：

（一）檢查內部審計人員已檢查的項目；

（二）檢查其他類似項目；

（三）觀察內部審計程序的實施情況。

第二十一條注冊會計師應當將下列事項記錄于審計工作底稿：

（一）對內部審計的特定工作的評價；

（二）對內部審計工作所實施的審計程序。

第七章附則

第二十二條本準則自2007年1月1日起施行。

第四篇：2018年注冊會計師審計筆記整理資料：審計工作底稿

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2018年注冊會計師審計筆記整理資料：審計工作底稿

2018年注冊會計師考試在10月開考，離考試還有一段時間，在最后這幾個月里，考生要好好備考，爭取一次性通過考試！小編整理了一些注冊會計考試的相關資料，希望對備考生有所幫助！最后祝愿所有考生都能順利通過考試！審計工作底稿

本章考情分析

1.本章屬于審計基本理論的內容，主要考客觀題或簡答題。掌握與審計工作底稿的格式、識別特征、復核與管理、歸檔等知識點相結合的客觀題，同時也要注意審計工作底稿與監盤、函證等具體程序、審計工作底稿的要素、質量控制等知識點相關聯的主觀題。考試分值2分左右。

2.2017年本章無實質性變化

第一節 審計工作底稿概述

一、審計工作底稿的含義

審計工作底稿，是指注冊會計師對制定的審計計劃、實施的審計程序、獲取的相關審計證據，以及得出的審計結論做出的記錄。審計工作底稿是審計證據的載體，審計證據一定在審計工作底稿中，但審計工作底稿不一定都是審計證據。

二、審計工作底稿的編制目的(一)主要目的

1.提供充分、適當的記錄，作為出具審計報告的基礎;

2.提供證據，證明注冊會計師已經按照審計準則和相關法律法規的規定計劃和執行了審計工作。

(二)其他目的

1.有助于項目組計劃和執行審計工作;

2.有助于負責督導的項目組成員按照審計準則的規定，履行指導、監督與復核審計工作的責任;

3.便于項目組說明其執行審計工作的情況;

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4.保留對未來審計工作持續產生重大影響的事項的記錄;

5.便于會計師事務所按照質量控制準則的規定實施質量控制復核與檢查;

6.便于監管機構和注冊會計師協會根據相關法律法規或其他相關要求，對會計師事務所實施執業質量檢查。

三、審計工作底稿的編制要求

注冊會計師編制的審計工作底稿，應當使未曾接觸該項審計工作的有經驗的專業人士清楚地了解：

1.程序：按照審計準則的規定實施的審計程序的性質、時間和范圍;

2.證據：實施審計程序的結果和獲取的審計證據;

3.結論：就重大事項得出的結論。

有經驗的專業人士，是指對下列方面有合理了解的人士：

1.審計過程;

2.相關法律法規和審計準則的規定;

3.被審計單位所處的經營環境;

4.與被審計單位所處行業相關的會計和審計問題。

【例1-多選題】注冊會計師編制的審計工作底稿應當使未曾接觸該項審計工作的有經驗的專業人士清楚了解審計程序、審計證據和重大審計結論。下列條件中，有經驗的專業人士應當具備的條件有()。

A.在會計師事務所長期從事審計工作

B.了解注冊會計師的審計過程

C.了解與被審計單位所處行業相關的會計和審計問題

D.了解相關法律法規和審計準則的規定

答案：BCD

解析：這里的“專業人士”是指會計 師事務所內部或外部具有審計實務經驗，并且對下列方面有合理了解的人士：(1)審計過程(選項B);(2)審計準則和相關法律法規的規定(選

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項D);(3)被審計單位所處的經營環境;(4)與被審計單位所處行業相關的會計和審計問題(選項C)。

四、審計工作底稿的性質

(一)審計工作底稿的存在形式

1.審計工作底稿可以以紙質、電子或其他介質形式存在。

2.會計師事務所都應當針對審計工作底稿設計和實施適當的控制，以實現下列目的：

(1)使審計工作底稿清晰地顯示其生成、修改及復核的時間和人員;

(2)在審計業務的所有階段，尤其是在項目組成員共享信息或通過互聯網將信息傳遞給其他人員時，保護信息的完整性和安全性;

(3)防止未經授權改動審計工作底稿;

(4)允許項目組和其他經授權的人員為適當履行職責而接觸審計工作底稿。

3.在實務中，為便于復核，注冊會計師可以將以電子或其他介質形式存在的審計工作底稿通過打印等方式，轉換成紙質形式的審計工作底稿，并與其他紙質形式的審計工作底稿一并歸檔，同時，單獨保存這些以電子或其他介質形式存在的審計工作底稿。

(二)審計工作底稿的內容

第二節 審計工作底稿的格式、要素和范圍

一、確定審計工作底稿的格式、要素和范圍時考慮的因素

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在確定審計工作底稿的格式、要素和范圍時，注冊會計師應當考慮下列因素：

1.實施審計程序的性質。

2.已識別的重大錯報風險。

3.在執行審計工作和評價審計結果時需要做出判斷的程度。

4.已獲取審計證據的重要程度。5.已識別的例外事項的性質和范圍。

6.當從已執行審計工作或獲取審計證據的記錄中不易確定結論或結論的基礎時，記錄結論或結論基礎的必要性。

7.使用的審計方法和工具。

二、審計工作底稿的要素

通常，審計工作底稿包括下列全部或部分要素：

(一)審計工作底稿的標題

每張底稿應當包括被審計單位的名稱、審計項目的名稱以及資產負債表日或底稿覆蓋的會計期間(如果與交易相關)。

(二)審計過程記錄

在記錄審計過程時，應當特別注意以下幾個重點方面。

1.特定項目或事項的識別特征。

識別特征，是指被測試的項目或事項表現出的征象或標志。對某一個具體項目或事項而言，其識別特征通常具有“惟一性”，這種特性可以使其他人員根據識別特征在總體中識別該項目或事項并重新執行該測試。

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【例題2-單選題】在對營業收入進行細節測試時，A注冊會計師對順序編號的銷售發票進行了檢查。針對所檢查的銷售發票，A注冊會計師記錄的識別特征通常是()。

A.銷售發票的開具人

B.銷售發票的編號

C.銷售發票的金額

D.銷售發票的付款人

答案：B

解析：識別特征是指被測試的項目或事項表現出的征象或標志。對某一個具體項目或事項而言，其識別特征通常具有唯一性，四個選項中只有B符合要求。

2.重大事項。注冊會計師應當根據具體情況判斷某一事項是否屬于重大事項。重大事項通常包括：

(1)引起特別風險的事項;

(2)實施審計程序的結果，該結果表明財務信息可能存在重大錯報，或需要修正以前對重大錯報風險的評估和針對這些風險擬采取的應對措施;

(3)導致注冊會計師難以實施必要審計程序的情形;

(4)導致出具非標準審計報告的事項。

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將這些分散在審計工作底稿中的有關重大事項的記錄匯總在重大事項概要中，不僅可以幫助注冊會計師集中考慮重大事項對審計工作的影響，還便于審計工作的復核人員全面、快速地了解重大事項，從而提高復核工作的效率。

3.針對重大事項如何處理矛盾或不一致的情況。

(1)如果識別出的信息與針對某重大事項得出的最終結論相矛盾或不一致，注冊會計師應當記錄形成最終結論時如何處理該矛盾或不一致的情況。

(2)上述情況包括但不限于注冊會計師針對該信息執行的審計程序、項目組成員對某事項的職業判斷不同而向專業技術部門咨詢的情況，以及項目組成員和被咨詢人員不同意見(如項目組與專業技術部門的不同意見)的解決情況。

(3)對如何解決這些矛盾或不一致的記錄要求并不意味著注冊會計師需要保留不正確的或被取代的資料。

(三)審計結論

(四)審計標識及其說明

(五)索引號及編號

(六)編制者和復核者姓名及執行日期

(七)其他應說明事項

第五篇：2014年注冊會計師考試《審計》預習：審計工作前提

2014年注冊會計師考試《審計》預習：審計工作前提

知識點：審計工作前提

（一）管理層與治理層的概念

1.管理層是指對被審計單位經營活動的執行負有經營管理責任的人員。

2.治理層是指對被審計單位戰略方向以及管理層履行經營管理責任負有監督責任的人員或組織。治理層的責任包括監督財務報告過程。

3.在治理層的監督下，管理層作為會計工作的行為人，對編制財務報表負有直接責任。

（二）審計工作前提

管理層和治理層（如適用）認可與財務報表相關的責任，是注冊會計師執行審計工作的前提，構成注冊會計師按照審計準則的規定執行審計工作的基礎。管理層和治理層應承擔的責任包括：

1.按照適用的財務報告編制基礎編制財務報表，并使其實現公允反映（如適用）；

2.設計、執行和維護必要的內部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報；

3.向注冊會計師提供必要的工作條件，包括允許注冊會計師接觸與編制財務報表相關的所有信息（如記錄、文件和其他事項），向注冊會計師提供審計所需的其他信息，允許注冊會計師在獲取審計證據時不受限制地接觸其認為必要的內部人員和其他相關人員。

（三）注冊會計師的責任

按照中國注冊會計師審計準則的規定對財務報表發表審計意見是注冊會計師的責任。注冊會計師通過簽署審計報告確認其責任。

注意：

第一，管理層和治理層理應對編制財務報表承擔完全責任。財務報表審計不能減輕被審計單位管理層和治理層的責任。

第二，如果財務報表存在重大錯報，而注冊會計師通過審計沒有能夠發現，也不能因為財務報表已經注冊會計師審計這一事實而減輕管理層和治理層對財務報表的責任。