第一篇：《中國注冊會計師審計準則第1221號—計劃和執行審計工作時的重要性》應用指南

《中國注冊會計師審計準則第1221號》應用指南

《中國注冊會計師審計準則第1221號

——計劃和執行審計工作時的重要性》

應用指南

（2010年11月1日修訂)

一、重要性與審計風險(參見本準則第六條)

1．在執行財務報表審計工作時，注冊會計師的總體目標是：

(1)對財務報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報獲取合理保證，使得注冊會計師能夠對財務報表是否在所有重大方面按照適用的財務報告編制基礎編制發表審計意見；

(2)按照審計準則的規定，根據審計結果對財務報表出具審計報告，并與管理層和治理層溝通。

注冊會計師通過獲取充分、適當的審計證據將審計風險降至可接受的低水平，以獲取合理保證。審計風險，是指當財務報表存在重大錯報時，注冊會計師發表不恰當審計意見的可能性。審計風險取決于重大錯報風險和檢查風險。注冊會計師需要在整個審計過程中考慮重要性和審計風險，尤其是在下列重要審計環節:

（1）識別和評估重大錯報風險；

（2）確定進一步審計程序的性質、時間安排和范圍；

（3）評價未更正錯報對財務報表和形成審計意見的影響。

二、計劃審計工作時確定重要性和實際執行的重要性

(一)對公共部門實體的特殊考慮(參見本準則第十條)

2．就公共部門實體而言，財務報表的主要使用者通常是立法機構和監管機構。此外，財務報表還可能用于經濟決策以外的其他決策。因此，在審計公共部門實體的財務報表時，確定財務報表整體的重要性和特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平，可能受到法律法規或其他監管要求的影響，并受到立法機構和與公共部門項目相關的公眾對信息需求的影響。

(二)確定財務報表整體的重要性時對基準的運用(參見本準則第十條)1

3．確定重要性需要運用職業判斷。通常先選定一個基準，再乘以某一百分比作為財務報表整體的重要性。在選擇基準時，需要考慮的因素包括:

（1）財務報表要素(如資產、負債、所有者權益、收人和費用)；

（2）是否存在特定會計主體的財務報表使用者特別關注的項目(如為了評價財務業績，使用者可能更關注利潤、收人或凈資產)；

（3）被審計單位的性質、所處的生命周期階段以及所處行業和經濟環境；

（4）被審計單位的所有權結構和融資方式(例如，如果被審計單位僅通過債務而非權益進行融資，財務報表使用者可能更關注資產及資產的索償權，而非被審計單位的收益);；

（5）基準的相對波動性。

4．適當的基準取決于被審計單位的具體情況，包括各類報告收益(如稅前利潤、營業收人、毛利和費用總額)，以及所有者權益或凈資產。對于以營利為目的的實體，通常以經常性業務的稅前利潤作為基準。如果經常性業務的稅前利潤不穩定，選用其他基準可能更加合適，如毛利或營業收人。

5.就選定的基準而言，相關的財務數據通常包括前期財務成果和財務狀況、本期最新的財務成果和財務狀況、本期的預算和預測結果。當然，本期最新的財務成果和財務狀況、本期的預算和預測結果需要根據被審計單位情況的重大變化(如重大的企業并購)和被審計單位所處行業和經濟環境情況的相關變化等作出調整。例如，當按照經常性業務的稅前利潤的一定百分比確定被審計單位財務報表整體的重要性時，如果被審計單位本年度稅前利潤因情況變化出現意外增加或減少，注冊會計師可能認為按照近幾年經常性業務的平均稅前利潤確定財務報表整體的重要性更加合適。

6．重要性與注冊會計師出具審計報告的財務報表相關;如果財務報表涵蓋期間超過或少于十二個月(如被審計單位是新成立的或變更財務報告期間)，則重要性與涵蓋該期間的財務報表相關。

7.為選定的基準確定百分比需要運用職業判斷。百分比和選定的基準之間存在一定的聯系，如經常性業務的稅前利潤對應的百分比通常比營業收入對應的百分比要高。例如，對以營利為目的的制造行業實體，注冊會計師可能認為經常性業務的稅前利潤的5%是適當的;而對非營利組織，注冊會計師可能認為總收人或

費用總額的1%是適當的。百分比無論是高一些還是低一些，只要符合具體情況，都是適當的。

對小型被審計單位的特殊考慮

8．如果小型被審計單位由所有者管理，所有者以薪酬的形式拿走了大部分的稅前利潤，其經常性業務的稅前利潤可能一直很低，在這種情況下，將扣除薪酬和稅金之前的利潤作為選定的基準可能更加相關。

對公共部門實體的特殊考慮

9．就公共部門實體的審計而言，總成本或凈成本(費用減收人或支出減收人)可能是適當的基準。如果公共部門實體保管公共資產，則資產可能是適當的基準。

(三)特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平(參見本準則第十條)

10．下列因素可能表明存在一個或多個特定類別的交易、賬戶余額或披露，其發生的錯報金額雖然低于財務報表整體的重要性，但合理預期將影響財務報表使用者依據財務報表作出的經濟決策:

(1)法律法規或適用的財務報告編制基礎是否影響財務報表使用者對特定項目(如關聯方交易、管理層和治理層的薪酬)計量或披露的預期；

(2)與被審計單位所處行業相關的關鍵性披露(如制藥企業的研究與開發成本)；

（3）財務報表使用者是否特別關注財務報表中單獨披露的業務的特定方面(如新收購的業務)。

11．在根據被審計單位的特定情況考慮是否存在上述交易、賬戶余額或披露時，注冊會計師可能發現了解治理層和管理層的看法和預期是有用的。

(四)實際執行的重要性〔參見本準則第十一條)

12．僅為發現單項重大的錯報而計劃審計工作將忽視這樣一個事實，即單項非重大錯報的匯總數可能導致財務報表出現重大錯報，更不用說還沒有考慮可能存在的未發現錯報。

確定財務報表整體的實際執行的重要性(根據定義可能是一個或多個金額)，旨在將財務報表中未更正和未發現錯報的匯總數超過財務報表整體的重要性的可能性降至適當的低水平。

與確定特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平相關的實際執行的重

要性，旨在將這些交易、賬戶余額或披露中未更正與未發現錯報的匯總數超過這些交易、賬戶余額或披露的重要性水平的可能性降至適當的低水平。

確定實際執行的重要性并非簡單機械的計算，需要注冊會計師運用職業判斷，并考慮下列因素的影響：

（1)對被審計單位的了解(這些了解在實施風險評估程序的過程中得到更新)；

（2)前期審計工作中識別出的錯報的性質和范圍；

(3)根據前期識別出的錯報對本期錯報作出的預期。

三、審計過程中修改重要性(參見本準則第十二條)

13．由于存在下列原因，注冊會計師可能需要修改財務報表整體的重要性和特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平(如適用)；

（1)審計過程中情況發生重大變化(如決定處臵被審計單位的一個重要組成部分)；

(2)獲取新信息；

(3)通過實施進一步審計程序，注冊會計師對被審計單位及其經營的了解發生變化。

例如，注冊會計師在審計過程中發現，實際財務成果與最初確定財務報表整體的重要性時使用的預期本期財務成果相比存在很大差異，則需要修改重要性。

第二篇：中國注冊會計師審計準則第1221號—計劃和執行審計工作時的重要性(財會(2010)21號)

中國注冊會計師審計準則第1221號—計劃和執行審計工作時的重要性

（2010年11月1日修訂）

第一章 總 則

第一條 為了規范注冊會計師在計劃和執行財務報表審計工作時運用重要性概念，制定本準則。

第二條 《中國注冊會計師審計準則第1251號—評價審計過程中識別出的錯報》規范注冊會計師在評價識別出的錯報對審計的影響以及未更正錯報對財務報表的影響時，如何運用重要性概念。

第三條 財務報告編制基礎通常從編制和列報財務報表的角度闡釋重要性概念。財務報告編制基礎可能以不同的術語解釋重要性，但通常而言，重要性概念可從下列方面進行理解：

（一）如果合理預期錯報（包括漏報）單獨或匯總起來可能影響財務報表使用者依據財務報表作出的經濟決策，則通常認為錯報是重大的；

（二）對重要性的判斷是根據具體環境作出的，并受錯報的金額或性質的影響，或受兩者共同作用的影響；

（三）判斷某事項對財務報表使用者是否重大，是在考慮財務報表使用者整體共同的財務信息需求的基礎上作出的。由于不同財務報表使用者對財務信息的需求可能差異很大，因此不考慮錯報對個別財務報表使用者可能產生的影響。

第四條 適用的財務報告編制基礎對重要性概念的規定，為注冊會計師在審計工作中確定重要性提供了參考依據。如果適用的財務報告編制基礎未對重要性概念作出規定，本準則

第三條為注冊會計師確定重要性提供了參考依據。

第五條 注冊會計師對重要性的確定屬于職業判斷，受注冊會計師對財務報表使用者對財務信息需求的認識的影響。就審計而言，注冊會計師針對財務報表使用者作出下列假定是合理的：

（一）擁有經營、經濟活動和會計方面的適當知識，并有意愿認真研究財務報表中的信息；

（二）理解財務報表是在運用重要性水平基礎上編制、列報和審計的；

（三）認可建立在對估計和判斷的應用以及對未來事項的考慮的基礎上的會計計量具有固有的不確定性；

（四）依據財務報表中的信息作出合理的經濟決策。

第六條 在計劃和執行審計工作，評價識別出的錯報對審計的影響，以及未更正錯報對財務報表和審計意見的影響時，注冊會計師需要運用重要性概念。

第七條 在計劃審計工作時，注冊會計師需要對認為重大的錯報金額作出判斷。

作出的判斷為下列方面提供了基礎：

（一）確定風險評估程序的性質、時間安排和范圍；

（二）識別和評估重大錯報風險；

（三）確定進一步審計程序的性質、時間安排和范圍。

在計劃審計工作時確定的重要性（即確定的某一金額），并不必然表明單獨或匯總起來低于該金額的未更正錯報一定被評價為不重大。即使某些錯報低于重要性，與這些錯報相關的具體情形可能使注冊會計師將其評價為重大。

盡管設計審計程序以發現僅因其性質而可能被評價為重大的錯報并不可行，但是注冊會計師在評價未更正錯報對財務報表的影響時，不僅要考慮錯報金額的大小，還要考慮錯報的性質以及錯報發生的特定環境。

第二章 定 義

第八條 實際執行的重要性，是指注冊會計師確定的低于財務報表整體的重要性的一個或多個金額，旨在將未更正和未發現錯報的匯總數超過財務報表整體的重要性的可能性降至適當的低水平。如果適用，實際執行的重要性還指注冊會計師確定的低于特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平的一個或多個金額。

第三章 目 標

第九條 注冊會計師的目標是，在計劃和執行審計工作時恰當地運用重要性概念。

第四章 要 求

第一節 計劃審計工作時確定重要性和實際執行的重要性

第十條 在制定總體審計策略時，注冊會計師應當確定財務報表整體的重要性。根據被審計單位的特定情況，如果存在一個或多個特定類別的交易、賬戶余額或披露，其發生的錯報金額雖然低于財務報表整體的重要性，但合理預期可能影響財務報表使用者依據財務報表作出的經濟決策，注冊會計師還應當確定適用于這些交易、賬戶余額或披露的一個或多個重要性水平。

第十一條 注冊會計師應當確定實際執行的重要性，以評估重大錯報風險并確定進一步審計程序的性質、時間安排和范圍。

第二節 審計過程中修改重要性

第十二條如果在審計過程中獲知了某項信息，而該信息可能導致注冊會計師確定與原來不同的財務報表整體的重要性或者特定類別的交易、賬戶余額或披露的一個或多個重要性水平（如適用），注冊會計師應當予以修改。

第十三條 如果認為運用低于最初確定的財務報表整體的重要性和特定類別的交易、賬戶余額或披露的一個或多個重要性水平（如適用）是適當的，注冊會計師應當確定是否有必要修改實際執行的重要性，并確定進一步審計程序的性質、時間安排和范圍是否仍然適當。

第三節 審計工作底稿

第十四條 注冊會計師應當在審計工作底稿中記錄下列金額以及在確定這些金額時考慮的因素：

（一）財務報表整體的重要性；

（二）特定類別的交易、賬戶余額或披露的一個或多個重要性水平（如適用）；

（三）實際執行的重要性；

（四）隨著審計過程的推進，對本條第（一）項至第（三）項內容作出的任何修改。

第五章 附 則

第十五條 本準則自2012年1月1日起施行。

第三篇：《中國注冊會計師審計準則第1332號——期后事項》應用指南

《中國注冊會計師審計準則第1332號》應用指南

《中國注冊會計師審計準則第1332號

——期后事項》應用指南

(2010年11月l日修訂)

一、本準則的適用范圍(參見本準則第一條)

1.在財務報表報出后，如果已審計財務報表被納人其他文件，注冊會計師需要考慮其可能承擔的與期后事項相關的額外責任。例如，為遵守中國證券監督管理委員會《關于加強對通過發審會的擬發行證券的公司會后事項監管的通知》(證監發行字「2002] 15號)的規定，注冊會計師可能需要實施追加的審計程序，以將審計程序涵蓋的期間延伸至最終發行文件的生效日期。這些程序可能包括:

(1)實施本準則第九條和第十條規定的審計程序，并將其期間延伸至最終發行文件的生效日期或臨近該生效日;

(2)查閱發行文件，并評估發行文件內的其他信息與已審計財務信息是否一致。

二、定義

(一)審計報告日(參見本準則第五條)

2.審計報告日不應早于注冊會計師獲取充分、適當的審計證據(包括證明構成整套財務報表的所有報表已編制完成，并目_法律法規規定的被審計單位董事會、管理層或類似機構已經認可其對財務報表負責的證據)，并在此基礎上對財務報表形成審計意見的日期。因此，審計報告日不應早于本準則第七條規定的財務報表批準日。由于事務性方面的原因，審計報告提交給被審計單位的日期與本準則第五條規定的審計報告日可能并不相同，而是滯后一段時間。

(二)財務報表報出日(參見本準則第六條)

3．財務報表報出日通常取決于被審計單位的監管環境。在某些情況下，財務報表報出日可能是財務報表報送給監管機構的日期。由于已審計財務報表不能在未附審計報告的情況下報出，因此已審一計財務報表的報出日不應早于審計報告日，且不應早于審計報告提交給被審計單位的日期。

對公共部門實體的特殊考慮

4.對公共部門實體而言，財務報表報出日可能是將已審計財務報表連同審計 1

報告提交給主管部門或以其他方式公布的日期。

(三)財務報表批準日(參見本準則第七條)

5.在某些國家或地區，法律法規指定個人或機構(如管理層或治理層)負責就構成整套財務報表的所有報表(包括相關附注)已編制完成得出結論，并規定了必要的批準程序。在其他一些國家或地區，法律法規并未對批準程序作出規定，因此被審計單位根據其管理和治理結構，按其自身的程序來編制和完成財務報表。在某些國家或地區，財務報表需要由股東最終批準。在這些國家或地區，股東的最終批準并非注冊會計師認為已獲取充分、適當的審計證據的必要條件。就審計準則而言，財務報表批準口是一個比較早的日期，即被審計單位的董事會、管理層或類似機構確定構成整套財務報表的所有報表(包括相關附注)已經編制完成，并聲稱對此負責的日期。

三、財務報表口至審計報告日之間發生的事項(參見本準則第九條至第十一二條)

6.根據風險評估結果，為獲取充分、適當的審計證據，本準則第九條要求的審計程序可能包括復核或測試會計記錄或財務報表日至審計報告日之間的交易。本準則第九條和第一十條要求的審計程序是注冊會計師為其他目的而實施的程序的補充。當然，為其他目的而實施的程序(例如，為獲取財務報表日賬戶余額的審計證據而實施的程序，如截止程序或與期后應收賬款回收有關的程序)也可以提供有關期后

事項的證據。

7.本準則第十條規定了注冊會計師需要按照本準則第九條的規定實施某些審計程序。但是，注冊會計師就期后事項實施的程序可能取決于可獲得的信息，特別是自財務報表日以來會計記錄的編制程度。如果會計記錄未能反映最新信息，被審計單位也沒有編制中期財務報表(無論是基于內部還是外部目的)，或者沒有編制管理層或治理層會議的紀要，則相關審計程序可以采用檢查可獲得的賬簿和記錄(包括銀行對賬單)的形式。本指南第9段列舉了注冊會計師在詢問過程中可以考慮的額外事項。

8.除本準則第十條所述的審計程序外，注冊會計師可能認為實施下列一項或多項審計程序是必要和適當的:

(1)查閱被審計單位在財務報表日后最近期間內的預算、現金流量預測和其他相關的管理報告;

(2)就訴訟和索賠事項詢問被審計單位的法律顧問，或擴大之前口頭或書面查詢的范圍;

(3)考慮是否有必要獲取涵蓋特定期后事項的書面聲明以支持其他審計證據，從而獲取充分、適當的審計證據。

(一)詢問(參見本準則第十條第二款第(二)項)

9.在向管理層和治理層(如適用)詢問是否已發生可能影響財務報表的期后事項時，注冊會計師可以詢問根據初步或尚無定論的數據作出會計處理的項目的現狀。此外，注冊會計師還可以就下列事項進行專門詢問:

(1)是否已發生新的承諾、借款或擔保;

(2)是否己出售或購臵資產，或者計劃出售或購臵資產;

(3)是否已增加資本或發行債務工具(如發行新的股票或債券)，或者是否已 簽訂或計劃簽訂合并或清算協議;

(4)資產是否已被政府征用或因不可抗力(如火災或洪水)而遭受損失;

(5)或有事項是否已發生新的進展;

(6)是否己作出或考慮作出異常的會計調整;

(7)是否已發生或可能發生影響財務報表編制時所采用會計政策適當性的事項(如影響持續經營假設適當性的事項);

(8)是否已發生與財務報表中會計估計或準備計提相關的事項;

(9)是否已發生與資產可收回性相關的事項。

(二)查閱會議紀要(參見本準則第十條第二款第(三)項)

對公共部門實體的特殊考慮

10.在某些國家或地區，對于公共部門實體，注冊會計師可以向立法機關查閱相關記錄，如無書面記錄，則就相關立法涉及的事項進行詢問。

四、注冊會計師在審計報告日后至財務報表報出日前知悉的事實

(一)管理層告知注冊會計師的責任(參見本準則第十三條)

11.如《<中國注冊會計師審計準則第1111號—就審計業務約定條款達成一致意見>應用指南》所述，審計.業務約定書包括管理層同意告知注冊會計師在審

計報告日至財務報表報出日之間注意到的可能影響財務報表的事實。

(二)雙重報告日期(參見本準則第十五條第(一)項)

12.在采用本準則第十五條所述第一種處理方式的情況下，注冊會計師修改審計報告，針對財務報表修改部分增加補充報告日期，而對管理層作出修改前的財務報表出具的原審計報告日期保持不變。之所以這樣處理是因為，原審計報告日期告知財務報表使用者針對該財務報表的審計工作何時完成;補充報告日期告知財務報表使用者自原審計報告日之后實施的審計程序僅針對財務報表的后續修改。有關補充報告日期的示例如下:“除附注X所述事項的日期為[僅針對附注、所述修改的審計程序完成日期]之外，（原審計報告日）。”

(三)管理層不修改財務報表(參見本準則第十六條)

13.在某些國家或地區，法律法規或財務報告編制基礎可能并不要求管理層報出經修改的財務報表。例如，當下一期間的財務報表即將報出，且在后續期間的財務報表中擬作出適當披露時，管理層可能無需報出經修改的財務報表。對會共部門實體的特殊考慮

14.對于公共部門實體，如果管理層不修改財務報表，注冊會計師根據本準則第十六條采取的措施也可能包括向主管部門或適當的立法機關單獨報告，說明期后事項對財務報表及審計報告的影響。

(四)注冊會計師為防止財務報表使用者信賴審計報告所采取的措施(參見本準則第十六條第(二)項)

15.盡管注冊會計師已通知管理層不要將財務報表報出并且管理層已同意這樣做，注冊會計師可能還需要履行額外的法律義務。

16.在注冊會計師己通知管理層的情況下，如果管理層仍將財務報表向第三方報出，注冊會計師需要采取適當措施，以設法防止財務報表使用者信賴該審計報告。注冊會計師采取的措施取決于自身的權利和義務。因此，注冊會計師可能認為尋求法律意見是適當的。

五、注冊會計師在財務報表報出后知悉的事實

(一)管理層不修改財務報表(參見本準則第二十條)

對會共部門實體的特殊考慮

17.在某些國家或地區，法律法規可能禁止公共部門實體報出經修改的財務

報表。在這種情況下，注冊會計師采取的適當措施可能是向適當的法定機構報告。

(二)注冊會計師為防止財務報表使用者信賴審計報告所采取的措施(參見本準則第二十條)

18.如果注冊會計師已經通知管理層或治理層，而管理層或治理層沒有采取必要措施，注冊會計師需要采取適當措施，以設法防止財務報表使用者信賴該審計報告。注冊會計師采取的措施取決于自身的權利和義務。因此，注冊會計師可能認為尋求法律意見是適當的。

第四篇：《中國注冊會計師審計準則第1313號——分析程序》應用指南

《中國注冊會計師審計準則第1313號》應用指南

《中國注冊會計師審計準則第1313號

——分析程序》應用指南

（2010年11月1 日修訂)

一、分析程序的定義(參見本準則第三條)

1.在實施分析程序時，注冊會計師需要考慮將被審計單位的財務信息與下列信息進行比較：

(1)以前期間的可比信息；

(2)被審計單位的預期結果，如預算或預測等，或注冊會計師的預期數據，如折舊的估計值；

(3)可比的行業信息，例如，將被審計單位的應收賬款周轉率(銷售收入/應收賬款)與行業平均水平或與同行業中規模相近的其他單位的可比信息進行比較。

2.在實施分析程序時，還需要考慮下列關系:

（1)財務信息要素之間的關系(根據被審計單位的經驗，預期這種關系符合某種可預測的規律，如毛利率)；

（2）財務信息和相關非財務信息之間的關系，如工資成本與員工人數的關系等。

3．注冊會計師可以使用各種不同的方法實施分析程序。這些方法包括從簡單的比較到使用高級統計技術的復雜分析。分析程序可以應用到合并財務報表、財務報表的組成部分以及財務信息的單個要素。在實務中，可使用的方法主要有趨勢分析法、比率分析法、合理性測試法和回歸分析法。

二、實質性分析程序(參見本準則第五條)

4．注冊會計師在認定層次實施的實質性程序可以是細節測試、實質性分析程序，或兩者的結合。在確定實施何種審計程序(包括是否實施實質性分析程序)時，注冊會計師需要判斷各種可供使用的審計程序在將認定層次的審計風險降至可接受的低水平時的預期效果和效率。

5．注冊會計師可以向管理層詢問實施實質性分析程序所需信息的可獲得性和可靠性，以及被審計單位實施這種程序的結果。如果注冊會計師確信管理層編 1

制的分析數據是適當的，則使用管理層編制的這種數據可能是有效的。

(一)實質性分析程序對于特定認定的適用性(參見本準則第五條第(一)項)

6．實質性分析程序通常更適用于在一段時期內存在預期關系的大量交易。分析程序的運用建立在這種預期的基礎上，即數據之間的關系存在且在沒有反證的情況下繼續存在。然而，某一分析程序的適用性，取決于注冊會計師評價該分析程序在發現某一錯報單獨或連同其他錯報可能引起財務報表存在重大錯報時的有效性。

7．在某些情況下，不復雜的預測模型也可以用于實施有效的分析程序。例如，如果被審計單位在某一會計期間對既定數量的員工支付固定工資，注冊會計師可利用這一數據非常準確地估計出該期間的員工工資總額，從而獲取有關該重要財務報表項目的審計證據，并降低對工資成本實施細節測試的必要性。一些廣泛認同的行業比率(如不同類型零售企業的毛利率)通常可以有效地運用于實質性分析程序，為已記錄金額的合理性提供支持性證據。

8．不同類型的分析程序提供不同程度的保證。例如，根據租金水平、公寓數量和空臵率，可以測算出一幢公寓大樓的總租金收人。如果這些基礎數據得到恰當的核實，上述分析程序能提供具有說服力的證據，從而可能無需利用細節測試再作進一步驗證。相比之下，通過計算和比較毛利率，對于某項收人數據的確認，可以提供說服力相對較弱的審計證據，但如果結合實施其他審計程序，則可以提供有用的佐證。

9．對特定實質性分析程序適用性的確定，受到認定的性質和注冊會計師對重大錯報風險評估的影響。例如，如果針對銷售訂單處理的內部控制存在缺陷，對與應收賬款相關的認定，注冊會計師可能更多地依賴細節測試，而非實質性分析程序。

10．在針對同一認定實施細節測試時，特定的實質性分析程序也可能視為是適當的。例如，注冊會計師在對應收賬款余額的計價認定獲取審計證據時，除了對期后收到的現金實施細節測試外，也可以對應收賬款的賬齡實施實質性分析程序，以確定應收賬款的可收回性。

付公共部門實體的特殊考慮

11．在企業財務報表審計中、傳統上考慮的各財務報表項目之間的關系，在政府部門或其他非企業公共部門實體的審計中往往是不相關的。例如，在很多公共部門實體中，收人與支出之間幾乎沒有直接關系。另外，由于資產的購臵支出可能不予資本化，購臵資產(如存貨和固定資產)的支出與在財務報表中這些資產的金額之間可能沒有關系。同時，用于比較目的的行業數據或統計數據可能無法在公共部門獲取。然而、其他數據之間的關系可能是相關的，如每公里公路建設成本的差異，或者購買車輛的數目與報廢車輛的比較。

(二)數據的可靠性(參見本準則第五條第(二)項)

12．數據的可靠性受其來源和性質的影響，并取決于獲取該數據的環境。因此，在確定數據的可靠性是否能夠滿足實質性分析程序的需要時，下列因素是相關的：

（1)可獲得信息的來源。例如，從被審計單位以外的獨立來源獲取的信息可能更加可靠。

(2)可獲得信息的可比性。例如，對于生產和銷售特殊產品的被審計單位，可能需要對寬泛的行業數據進行補充，使其更具可比性；

(3)可獲得信息的性質和相關性。例如，預算是否作為預期的結果，而不是作為將要達到的目標；

（4)與信息編制相關的控制，用以確保信息完整、準確和有效。例如，與預算的編制、復核和維護相關的控制。

13.當針對評估的風險實施實質性分析程序時，如果使用被審計單位編制的信息，注冊會計師可能需要考慮測試與信息編制相關的控制(如有)的有效性。當這些控制有效時，注冊會計師通常對該信息的可靠性更有信心，進而對分析程序的結果更有信心。對與非財務信息相關的控制運行有效性進行的測試，通常與對其他控制的測試結合在一起進行。例如，被審計.單位對銷售發票建立控制的同時，也可能對銷售數量的記錄建立控制。在這些情況下，注冊會計師可以把兩者的控制有效性測試結合在一起進行。或者，注冊會計師可以考慮該信息是否需要經過測試。《中國注冊會計師審計準則第1301號—審計證據》及其應用指南對注冊會計師確定針對實質性分析程序所使用的信息實施的審計程序作出了規定并提供了指引。

14.無論注冊會計師是在期末對財務報表審計時實施實質性分析程序，還是

在期中實施并計劃針對剩余期間實施實質性分析程序，本指南第12段第(1)項至第(4)項的規定均適用。《中國注冊會計師審計準則第1231號—針對評估的重大錯報風險采取的應對措施》規定了期中實施實質性程序的有關要求。

(三)評價預期值的精確程度(參見本準則第五條第(三)項)

15.在評價預期值是否足以精確確定一項錯報單獨或連同其他錯報可能導致財務報表發生重大錯報時，注冊會計師考慮的相關事項包括：

（1)對實質性分析程序的預期結果作出預測的精確性。精確性，也稱精確度，是指對預期值與真實值之間接近程度的度量。分析程序的有效性在很大程度上取決于注冊會計師形成的預期值的精確性。預期值的精確性越高，注冊會計師通過分析程序獲取的保證水平將越高。例如，與酌量費用(如研究開發或廣告費用)相比，注冊會計師預期各期的毛利率更具有穩定性；

（2)信息可分解的程度。信息可分解的程度是指用于分析程序的信息的詳細程度，如按月份或地區分部分解的數據。通常，數據的可分解程度越高，預期值的準確性越高，注冊會計師將相應獲取較高的保證水平。當被審計單位經營復雜或多元化時，分解程度高的詳細數據更為重要。例如，與對整體財務報表實施實質性分析程序相比，對單個經營部門的財務信息或某個多元化經營的財務報表組成部分實施實質性分析程序可能更有效；

(3)財務信息和非財務信息的可獲得性。例如，在設計實質性分析程序時，注冊會計師可能考慮是否可以獲得財務信息(如預算和預測)及非財務信息(如已生產或已銷售產品的數量)，以有助于設計實質性分析程序。如果信息是可以獲取的，如本指南第12段和第13段所述，注冊會計師仍可能需要考慮信息的可靠性；

(四)已記錄金額與預期值之間可接受的差異額(參見本準則第五條第(四)項)

16.注冊會計師在確定已記錄金額與預期值之間可接受的，且無需作進一步調查的差異額時，受重要性和計劃的保證水平的影響。在確定該差異額時，注冊會計師需要考慮一項錯報單獨或連同其他錯報導致財務報表發生重大錯報的可能性。《中國注冊會計師審計準則第1231號—針對評估的重大錯報風險采取的應對措施》規定，注冊會計師評估的風險越高，需要獲取越有說服力的審計證據。

因此，為了獲取具有說服力的審計證據，當評估的風險增加時，可接受的、無需作進一步調查的差異額將會降低。

三、有助于形成總體結論的分析程序〔參見本準則第六條)

17.按照本準則第六條的規定，在臨近審計結束時設計和實施分析程序是為了佐證在審計財務報表各個組成部分或各個要素過程中形成的結論。分析程序有助于注冊會計師形成合理的結論，作為審計意見的基礎。

18.實施分析程序的結果可能有助于注冊會計師識別出以前未識別的重大錯報風險。在這種情況下，《中國注冊會計師審計準則第1211號—通過了解被審計單位及其環境識別和評估重大錯報風險》要求注冊會計師修正重大錯報風險的評估結果，并相應修改原計劃實施的進一步審計程序。

19，按照本準則第六條的規定實施的分析程序，可能與用作風險評估程序的分析程序類似。

四、調查分析程序的結果（參見本準則第七條)

20.在考慮對被審計單位及其環境的了解以及在審計過程中獲取的其他審計證據后，注冊會計師可以通過評價管理層的答復，獲取與答復相關的審計證據。

21.如果管理層不能提供解釋，或注冊會計師結合與管理層答復相關的審計證據認為管理層的解釋不充分，則可能需要實施其他審計程序。

第五篇：中國注冊會計師審計準則第1221號——重要性

中國注冊會計師審計準則第1221號

——重要性

第一章總則

第一條為了規范注冊會計師運用重要性原則，明確重要性概念及其與審計風險的關系，制定本準則。

第二條本準則適用于注冊會計師執行財務報表審計業務。

第三條重要性取決于在具體環境下對錯報金額和性質的判斷。如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務報表使用者依據財務報表作出的經濟決策，則該項錯報是重大的。

第四條在執行審計業務時，注冊會計師應當考慮重要性及其與審計風險的關系。

第二章重要性的確定

第五條注冊會計師應當運用職業判斷確定重要性。

第六條在計劃審計工作時，注冊會計師應當確定一個可接受的重要性水平，以發現在金額上重大的錯報。

第七條注冊會計師應當考慮較小金額錯報的累計結果可能對財務報表產生重大影響。

第八條注冊會計師應當考慮財務報表層次和各類交易、賬戶余額、列報（包括披露，下同）認定層次的重要性。

第九條在確定審計程序的性質、時間和范圍以及評價錯報的影響時，注冊會計師應當考慮重要性。

第三章重要性與審計風險的關系

第十條在計劃審計工作時，注冊會計師應當考慮導致財務報表發生重大錯報的原因。

注冊會計師應當在了解被審計單位及其環境的基礎上確定重要性，并隨著審計過程的推進，評價對重要性的判斷是否仍然合理。

注冊會計師應當對各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重要性進行評估，以有助于確定進一步審計程序的性質、時間和范圍，將審計風險降至可接受的低水平。

第十一條重要性與審計風險之間存在反向關系。重要性水平越高，審計風險越低；重要性水平越低，審計風險越高。注冊會計師在確定審計程序的性質、時間和范圍時應當考慮這種反向關系。在確定審計程序后，如果注冊會計師決定接受更低的重要性水平，審計風險將增加。注冊會計師應當選用下列方法將審計風險降至可接受的低水平：

（一）如有可能，通過擴大控制測試范圍或實施追加的控制測試，降低評估的重大錯報風險，并支持降低后的重大錯報風險水平；

（二）通過修改計劃實施的實質性程序的性質、時間和范圍，降低檢查風險。

第十二條在評價審計程序結果時，注冊會計師確定的重要性和審計風險，可能與計劃審計工作時評估的重要性和審計風險存在差異。在這種情況下，注冊會計師應當重新確定重要性和審計風險，并考慮實施的審計程序是否充分。

第四章評價錯報的影響

第十三條注冊會計師應當評估在審計過程中已識別但尚未更正錯報的匯總數是否重大。第十四條尚未更正錯報的匯總數包括：

（一）注冊會計師已識別的具體錯報，包括在以前期間審計中已識別但尚未更正錯報的凈影響額；

（二）注冊會計師對不能明確識別的其他錯報的最佳估計數，即推斷誤差。

第十五條如果認為尚未更正錯報的匯總數可能是重大的，注冊會計師應當考慮通過擴大審計程序的范圍或要求管理層調整財務報表降低審計風險。

在任何情況下，注冊會計師都應當要求管理層就已識別的錯報調整財務報表。

第十六條如果管理層拒絕調整財務報表，并且擴大審計程序范圍的結果不能使注冊會計師認為尚未更正錯報的匯總數不重大，注冊會計師應當考慮出具非無保留意見的審計報告。

第十七條如果已識別但尚未更正錯報的匯總數接近重要性水平，注冊會計師應當考慮該匯總數連同尚未發現的錯報是否可能超過重要性水平，并考慮通過實施追加的審計程序，或要求管理層調整財務報表降低審計風險。

第五章與管理層和治理層的溝通

第十八條如果識別出由于舞弊或錯誤而導致的重大錯報，注冊會計師應當按照《中國注冊會計師審計準則第1151號--與治理層的溝通》的規定，考慮與管理層和治理層溝通。

第六章 附則

第十九條 本準則自2007年1月1日起施行。