第一篇：中國注冊會計師審計準則第1411號考慮內部審計工作

中國注冊會計師審計準則第1411號

——考慮內部審計工作

第一章總則

第一條為了規范注冊會計師考慮內部審計工作，制定本準則。

第二條本準則適用于注冊會計師執行財務報表審計業務。

本準則提及的審計程序僅適用于與財務報表審計相關的內部審計活動，不涉及內部審計人員協助注冊會計師實施審計程序的情況。

第三條本準則所稱內部審計，是指由被審計單位內部機構或人員，對其內部控制的有效性、財務信息的真實性和完整性以及經營活動的效率和效果等開展的一種評價活動。

第四條注冊會計師應當考慮內部審計活動及其可能對注冊會計師審計程序的影響。

第五條雖然注冊會計師對發表審計意見以及確定審計程序的性質、時間和范圍獨自承擔責任，但內部審計工作的某些部分可能有助于注冊會計師的工作。

第二章內部審計的范圍和目標

第六條內部審計的范圍和目標因被審計單位的規模、組織結構和管理層需求的不同而存在很大差異。

內部審計通常包括下列一項或多項活動：

（一）監督內部控制；

（二）檢查財務信息和經營信息；

（三）評價經營活動的效率和效果；

（四）評價對法律法規、其他外部要求以及管理層政策、指示和其他內部要求的遵守情況。

第三章內部審計和注冊會計師的關系

第七條內部審計和注冊會計師審計用以實現各自目標的某些手段通常是相似的，注冊會計師應當考慮內部審計工作的某些方面是否有助于確定審計程序的性質、時間和范圍。

第八條注冊會計師應當對發表的審計意見獨立承擔責任，其責任不因為利用內部審計工作而減輕。注冊會計師應當對與財務報表審計有關的所有重大事項獨立作出職業判斷，不應完全依賴內部審計工作。

第四章了解與初步評估內部審計

第九條注冊會計師應當充分了解內部審計工作，以識別和評估財務報表重大錯報風險，并設計和實施進一步審計程序。

第十條有效的內部審計通常有助于注冊會計師修改審計程序的性質和時間，并縮小實施審計程序的范圍，但不能完全取代注冊會計師應當實施的審計程序。在某些情況下，考慮內部審計活動后，注冊會計師可能認為內部審計對其實施的審計程序沒有任何作用。

第十一條當內部審計與注冊會計師的風險評估相關時，注冊會計師應當對內部審計的職能進行評估。

第十二條注冊會計師應當根據對內部審計職能的評估結果，確定在實施風險評估以及修改進一步審計程序的性質、時間和范圍時是否利用內部審計。

第十三條在了解內部審計并對其進行評估時，注冊會計師應當考慮下列重要因素：

（一）內部審計的組織地位及其對客觀性的影響；

（二）內部審計的職責范圍；

（三）內部審計人員的專業勝任能力；

（四）內部審計人員應有的職業關注。

第五章溝通和協調

第十四條當計劃利用內部審計工作時，注冊會計師應當考慮內部審計的工作計劃，并盡早與內部審計人員進行討論。

第十五條如果內部審計工作是注冊會計師確定審計程序性質、時間和范圍時考慮的一項因素，注冊會計師應當預先就下列事項與內部審計人員協調：

（一）審計工作的時間；

（二）審計覆蓋的范圍；

（三）重要性水平；

（四）擬確定的選取樣本的方法；

（五）對已實施工作的記錄；

（六）復核與報告程序。

第十六條注冊會計師應當獲取相關的內部審計報告，并了解所有引起內部審計人員關注、可能影響注冊會計師工作的重大事項。

注冊會計師也應當將所有可能影響內部審計工作的重大事項告知內部審計人員。

第六章評價內部審計的特定工作

第十七條如果擬利用內部審計的特定工作，注冊會計師應當評價內部審計的特定工作并實施審計程序，以確定是否能夠滿足注冊會計師審計的需要。

第十八條在評價內部審計的特定工作時，注冊會計師應當從下列方面考慮內部審計工

作范圍和相關方案的適當性，以及對內部審計的評估是否仍然適當：

（一）內部審計工作是否由經過充分技術培訓且精通業務的人員擔任，助理人員的工作是否得到適當的監督、復核和記錄；

（二）內部審計是否能夠獲取充分、適當的審計證據，以得出合理的審計結論；

（三）內部審計結論是否恰當，內部審計報告是否與內部審計工作的結果一致；

（四）內部審計發現的例外或異常事項是否得以適當解決。

第十九條對內部審計的特定工作實施審計程序的性質、時間和范圍取決于注冊會計師對下列因素的判斷：

（一）相關領域的重大錯報風險；

（二）對內部審計工作的評估；

（三）對內部審計的特定工作的評價。

第二十條注冊會計師對內部審計的特定工作實施的審計程序主要包括：

（一）檢查內部審計人員已檢查的項目；

（二）檢查其他類似項目；

（三）觀察內部審計程序的實施情況。

第二十一條注冊會計師應當將下列事項記錄于審計工作底稿：

（一）對內部審計的特定工作的評價；

（二）對內部審計工作所實施的審計程序。

第七章附則

第二十二條本準則自2007年1月1日起施行。

第二篇：考慮內部審計工作

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考慮內部審計工作

第一章 總則

第一條 為了規范注冊會計師在會計報表審計中考慮內部審計工作，提高審計效率，保證執業質量，根據《獨立審計基本準則》，制定本準則。

第二條 本準則所稱內部審計，是指被審計單位的專門機構或人員對其內部控制的健全、有效，會計及相關信息的真實、合法、完整，資產的安全、完整，經營績效以及經營合規性等進行的檢查、監督和評價。

第三條 注冊會計師執行會計報表審計以外的其他審計業務，除有特定要求者外，應當參照本準則辦理。

本準則不適用于內部審計入員協助注冊會計師實施審計程序的情況。

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第二章 一般原則

第四條 內部審計工作通常有助于注冊會計師確定或修改審計程序的性質和時間，調整審計范圍。注冊會計師應當在制定、實施審計程序時，考慮與會計報表審計相關的內部審計工作及其可韻產生的影響，并對利用內部審計工作所形成的審計結論負責。

第五條 由于內部審計與注冊會計師審計在審計目的、審計范圍和獨立性等方面存在差異，注冊會計師應當對與會計報表審計有關的所有重大事項獨立作出專業判斷，不應完全依賴內部審計工作。

第六條 注冊會計師通常應當將注意到的可能影響內部審計的重大事項及時告知內部審計人員，并提請內部審計入員將其發現的可能影響注冊會計師審計的所有重大事項，及時告知注冊會計師。

注冊會計師如認為必要，應當就利用內部審計工作的有關事項與被審計單位管理當局溝通。

第三章 了解與初步評估內部審計工作

第七條 注冊會計師應當充分了解內部審計工作，以利于制定合理的審計計劃，確定有效的審計方法，法律咨詢s.yingle.com

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第八條 在編制審計計劃時，如內部審計工作與會計報表審計的特定方面相關，注冊會計師應當對其進行初步評估，以確定是否可能利用內部審計工作。

第九條 注冊會計師應當就以下內容了解與初步評估內部審計工作：

（一）內部審計的職責范圍；

（二）內部審計人員的獨立性；

（三）內部審計人員的經驗和能力；

（四）內部審計人員應有的職業謹慎；

（五）被審計單位管理當局對內部審計工作的重視程度。

第十條 在了解與初步評估后，注冊會汁師如擬利用內部審計工作，應當就有關事項及時與內部審計人員進行溝通。

第四章 評價與測試內部審計工作

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第十一條 注冊會計師應當對拯利用的特定內部審計工作進行評價和測試，以確定其是否有助于審計目標的實現。

第十二條 在評價特定內部審計工作時，注冊會計師應當考慮：

（一）內部審計工作范圍的適當性；

（二）相關內部審計程序的性質、時間和范圍的適當性；

（三）對內部審計的初步評估是否適當。

第十三條 注冊會計師評價特定內部審計工作的內容主要包括：

（一）內部審計工作是否由具有專業勝任能力的人員擔任，助理人員的工作是否得到適當的指導、監督和復核；

（二）內部審計人員所獲取的審計證據是否充分、適當；

（三）內部審計人員是否依據充分、適當的審計證據，形成審計結論，編制內部審計報告；

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（四）內部審計工作結果是否得到有效利用，所發現的例外或異常事項是否已適當解決。

第十四條 注冊會計師測試特定內部審計工作的內容主要包括：

（一）內部審計人員已檢查的項目和其他類似項目；

（二）內部審計程序的實施情況。

第十五條 注冊會計師在確定對特定內部審計工作實施測試程序的性質、時間和范圍時，應當考慮以下主要因素：

（一）相關領域的風險和重要性水平；

（二）對內部審計工作的初步評估；

（三）對特定內部審計工作的評價，第十六條 注冊會計師應當將對特定內部審計工作評價和測試的過程及結論記錄于審計工作底稿。

第十七條 注冊會計師在對特定內部審計工作評價和測試后，如

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認為特定內部審計工作不能達到其預期目的，應當擴大審計范圍，追加審計程序，以獲取充分、適當的審計證據。

第五章 附則

第十八條 本準則由中國注冊會計師協會負責解釋，第十九條 本準則自1999年7月1日起施行。

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第三篇：2011內部審計制度為了加強醫院內部審計工作

醫院內部審計制度

為了加強醫院審計、紀檢工作，建立醫院重點部門、重點人員的監督制約機制，規范管理，促進醫院各項工作健康發展，根據《中華人民共和國審計法》和《審計署關于內部審計工作的規定》，結合醫院實際，制定本制度。

一、醫院內部審計機構的設置

醫院成立內部審計、紀檢小組，內部審計小組將對本單位的財務收支、經濟活動、藥品采購的真實、合法性進行獨立監督審核。

二、內部審計的職能和要求

內部審計人員辦理審計事項，應當嚴格遵守內部審計準則和內部審計人員職業道德，依法審計，忠于職守，做到獨立、客觀、公正、保密。

三、內部審計的職責和任務(一)擬定醫院內部審計規章制度；

（二）審計預算的執行和決算；

（三）審計財務收支及有關經濟活動；

（四）審計基本建設投資、修繕工程項目；

（五）審計衛生、科研、教育和各類援助等專項經費的管理和使用；

（六）開展固定資產購置和使用、藥品和醫用耗材購銷、醫療服務價格執行情況、對外投資、工資分配等專項審計調查工作；

（七）審計經濟管理和效益情況；

（八）審計內部有關管理制度的落實及其他審計事項。

四、內部審計程序

（一）擬定審計項目計劃；

（二）實施審計前提前三天以書面形式通知有關科室，有關科室應配合審計工作，提供必要的工作條件；

（三）實施審計，應取得審計證據，編制底稿，由相關科室負責人簽字確認；

（四）對審計事項審計后，編制審計報告并征求意見。被審計的相關科室在收到審計報告之日十個工作日內提出反饋意見，送交醫院審計組；

（五）醫院內部審計小組應定期向院長提交工作報告；

（六）醫院內部審計小組應督促被審計的相關科室在規定的期限內落實審計意見，并書面報告執行結果；

（七）醫院內部審計小組對辦理的審計事項，應當建立完善的審計檔案，并按有關規定保存。

發揮內部審計作用，提高醫院管理水平一個單位或部門要加強內部管理，提高管理水平，離不開內部審計的監督。如何把握關鍵，有的放失地對醫院的經濟活動進行監督，有效地開展內部審

計，本文就此談點認識。

一、以基建審計為突破口，樹形象立權威

醫院基建內部審計在建設項目決策階段就已介入，對工程建設全過程比較了解，因此，能把事前、事中和事后審計結合起來。通過內部審計，對工程從招標到竣工的每一個環節進行監督，把監督檢查和堵塞漏洞融為一體，并對工程建設全過程管理上存在的問題，及時提出改進意見和建議。立項決策期間，通過內部審計可以防止決策失誤。同時，內部審計在項目建設過程中，對建設計劃的落實、概預算的執行、經費及物資的管理、工期與質量的控制等實施跟蹤審計，可以減少資產流失，避免偷工減料，減少經濟糾紛，提高工程質量和資金使用效率，從而促使醫院全面加強基建管理。基建內部審計的開展可嚴肅財經法紀、完善財務制度、增加基建投資這一熱點問題的透明度，擴大內部審計的影響，樹立內審形象。從宏觀著眼、微觀入手為醫院黨委作出合理決策提供正確依據，避免或減少基建經濟活動中違法違紀現象的發生。

二、發揮對物資采購合同的內審監督作用

（一）擴大合同的審計范圍

審計時應進一步擴大審計的深度與力度，要求有關采購科室按時將合同和發票送審，防止出現逃避審計的現象。監督有關采購科室的合同執行情況，杜絕供應商超合同供應、擅自擴大業務量的現象。另外，對于合同的真實性，合同條款的嚴密性、合規性、合法性方面以及供貨方的履約能力等，都要加大審計力度。通常是在審計合同價格之前，就對合同的條款予以審查，如發現合同有缺損、合同遺漏必要條款和不利條款的情況，就及時指出并要求有關采購科室予以補正。尤其是對大金額采購合同，內部審計更是嚴格監督，確保醫院合法權益不受損害。

（二）遵循合同審計程序

審計時對無問題的合同和發票在2個審計日內必須予以審結，并嚴格按規章辦事，執行送審合同登記、審結簽收制度，做到審計工作無遺漏。對于不符合送審條件的合同及發票，及時對有關采購科室予以說明，并要求有關采購科室補辦手續后再送審。

（三）堅持合同審計的原則

認真執行“貨比三家、比質比價”的采購原則，因為物資采購合同審計的重點就是價格審計。因此，格按規定進行價格審計。在合同價格審計中，注重對價格信息的收集。首先每個審計人員都要建立審計臺賬，按月進行整理歸檔，并對其所管轄范圍內的材料及產品價格進行追蹤管理;第二，做好市場調查。因為許多價格及其他方面的信息需要親自去市場上調查才能掌握;第三，通過訂閱有關價格雜志和在藥品物資信息網上了解產品價格的變動情況，及時掌握第一手資料。這樣就避免了在價格不明的情況下物資采購中的“暗箱操作”，防止人為抬高物資采購價格，損害醫院的經濟利益;第四，做好質量跟蹤工作。通過對購進物資質量的跟蹤調查，利用掌握的質量信息來指導下一次的比價過程，以便使所定價格更合理、更準確。當發現合同價格高于市場價格或成本核算價格時，并不直接與供應商進行協調，而是向有關采購科室負責簽訂該合同的負責人提出審計意見，由負責人去了解或核算價格，然后督促負責人重新簽訂合同的方式，或者以直接出具審計意見書的方式確定合同價格。

三、加強資產購置的審計

對醫院大型器械、設備的購置，內部審計必須實施定期的審計制度。對設備購置計劃、資金使用計劃的審計做到審前審核、事中控制，及時發現各個環節存在的問題，把設備購置的風險降到最低。明確規定審計參加院長組織的購置論證及招標的會議。購買時不僅要審核購置合同是否完整、手續是否合法齊全、金額與憑證是否相符，同時還要審核這項設備的可行性分析。器械設備開箱驗收調試時審計部門都必須參加，一方面檢查設備是否達到合同要求；另一方面對一些隨機贈送的家用電器進行登記入賬，妥善保管，責任落實到人，避免資產流失。購置后還要對使用率、經濟效益和社會效益進行分析，發現效益不好或閑置不用的，配合相關處室找出解決辦法。這樣縱深層次、全方位開展內審工作，可以及時發現醫院潛在的風險，向管理者適時準確地提出建議，發揮審計監督的整體功能

四、充分發揮醫院內部審計的監督作用

審計人員首先應根據醫院經營特點和會計核算過程的關鍵控制點以及單位或部門應當遵循的有關規定，判斷本單位內控制度的內容是否齊全，方法是否可行，單位是否在這些方面建立了監督管理制度，重大審查其內控制度的健全性、完善性；其次，應對單位已有制度進行符合性測試，審查其是否符合行業規定，是否使用于實際情況，是否得到貫徹執行，從而達到監督的目的。其監督作用具體表現為以下幾方面：

（一）內部審計可以規范醫院不正當的經營行為

醫院服務范圍要受國家法律的約束，其專業性問題一般由相關部門和職能部門來把關；而政策性、法規應嚴 性問題必須由內部審計把關。如果醫院經營范圍不規范，純粹以營利為目的，無視國家法律，有違法經營行為，內部審計有責任指出并制止。

（二）內部審計可以預防醫院投資決策的失誤

投資決策是醫院重大的經濟活動，醫院的發展，硬件建設很重要，在大型設備的購置、基礎建設投資方面，內部審計必不可少。有關采購部門，基建部門應及時將相關計劃書交審計人員審閱，審計人員應根據有關法律法規，對計劃書及時出具審計意見。在如何降低工程造價、節約建設資金、創造最佳效益方面提出合理化建議。就醫院經濟合同而言，合同類型復雜，涉及知識面廣。為了醫院的利益不受損害，內部審計應根據對方資質及有關證件，依據法規及市場行情資料先行認證，在此基礎上進行投資預測，提出建設性意見，防范醫院投資決策所造成的失誤，把好醫

院經濟決策第一關。

（三）內部審計有利于提高醫院經濟效益

醫院加強內部管理，完善成本核算體系，需要強化內部審計。內部審計可以通過醫院業務收入額、業務支出額、業務收支結余額等經濟指標和業務量指標的實際情況，剖析了解經濟效益高低的原因，為提高醫院經濟效益發揮了積極作用。通過內部審計達到為醫院領導提供可靠、真實、準確的經濟活動監督信息，為領導決策服務。內部審計的作用是隨著內部審計的內容、范圍、職能的發展而逐漸擴大的。因此，只有科學掌握醫院內部審計的內容和方法，才能更好地發揮其職能作用。

內部審計制度【工作制度匯編】財務管理是醫院管理的核心，醫院財務的基礎是資金和資金運動，其實質是在資金運動過程中所體現的以醫院為主體的財務關系，醫院財務活動的對象是資金，資金的籌集、使用、回收、分配。醫院審核辦對醫院財務活動實施監督和內部審計，它是以《會計法》為依據，在確保財務制度嚴肅性的前提下，監管醫院的財務活動以及醫院執行財經政策情況，其目的是規范醫院的財務行為，防上收入流失，引導醫院正確理財。

一、醫院內審工作的主要內容：

1、審核醫院財務管理方法、任務和目標，以及所遵循 的行業

財務制度。

2、審核不相容職務崗位是否相互分離。

3、審核授權批準控制執行情況。

4、審核預算控制執行情況。

5、審核財產保全控制執行情況。

6、審核風險控制執行情況

7、審核內部報告制度執行情況

8、審核電子信息技術控制執行情況

9、審核利潤分配順序、比例以及利潤的管理

二、確保醫院內審制度在醫院的有效實施，保證單位經營管理和

財務會計資料的真實完整。

三、專職審計人員每季度會同兼職審計人員做好專題審計和專項審計工作，并做好審計記錄對審計中查到的問題做好反饋工作。對問題的整改要做好追蹤調查及時向院長辦公會議做出匯報。

毒、麻、精神藥品管理制度

一、毒、麻、精神藥品及毒性中藥的品種范圍應根據《中國藥典》、《中華人民共和國藥品管理法》及國家藥政管理有關規定執行。

二、臨床科室儲備的毒、麻、精神藥品，僅限該科室常用和急救用的品種，并建卡建冊，實行“四?！保杭磳Ｈ吮９堋９窦渔i、專用處方、專冊登記管理。每班交接，交接班時帳物相符。用后憑處方、安瓿和登記本向藥房領取。剩余藥液須經兩人查看棄去，共同簽名。

三、毒、麻、精神藥品用量必須嚴格按處方限量執行。

四、外出執行臨時任務，確需攜帶毒、麻、精神藥品時，需經醫務處同意，可預領一定基數，嚴格掌握使用管理，并填寫登記清楚。完成任務后，憑處方、安瓿報銷。

五、此類藥品標簽有明顯標記，在標簽顯著位置上分別注明“毒”或“麻”的字樣，定期檢查以防失效、過期。

第四篇：2014年注冊會計師考試《審計》預習：審計工作前提

2014年注冊會計師考試《審計》預習：審計工作前提

知識點：審計工作前提

（一）管理層與治理層的概念

1.管理層是指對被審計單位經營活動的執行負有經營管理責任的人員。

2.治理層是指對被審計單位戰略方向以及管理層履行經營管理責任負有監督責任的人員或組織。治理層的責任包括監督財務報告過程。

3.在治理層的監督下，管理層作為會計工作的行為人，對編制財務報表負有直接責任。

（二）審計工作前提

管理層和治理層（如適用）認可與財務報表相關的責任，是注冊會計師執行審計工作的前提，構成注冊會計師按照審計準則的規定執行審計工作的基礎。管理層和治理層應承擔的責任包括：

1.按照適用的財務報告編制基礎編制財務報表，并使其實現公允反映（如適用）；

2.設計、執行和維護必要的內部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報；

3.向注冊會計師提供必要的工作條件，包括允許注冊會計師接觸與編制財務報表相關的所有信息（如記錄、文件和其他事項），向注冊會計師提供審計所需的其他信息，允許注冊會計師在獲取審計證據時不受限制地接觸其認為必要的內部人員和其他相關人員。

（三）注冊會計師的責任

按照中國注冊會計師審計準則的規定對財務報表發表審計意見是注冊會計師的責任。注冊會計師通過簽署審計報告確認其責任。

注意：

第一，管理層和治理層理應對編制財務報表承擔完全責任。財務報表審計不能減輕被審計單位管理層和治理層的責任。

第二，如果財務報表存在重大錯報，而注冊會計師通過審計沒有能夠發現，也不能因為財務報表已經注冊會計師審計這一事實而減輕管理層和治理層對財務報表的責任。

第五篇：2018年注冊會計師審計筆記整理資料：審計工作底稿

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2018年注冊會計師審計筆記整理資料：審計工作底稿

2018年注冊會計師考試在10月開考，離考試還有一段時間，在最后這幾個月里，考生要好好備考，爭取一次性通過考試！小編整理了一些注冊會計考試的相關資料，希望對備考生有所幫助！最后祝愿所有考生都能順利通過考試！審計工作底稿

本章考情分析

1.本章屬于審計基本理論的內容，主要考客觀題或簡答題。掌握與審計工作底稿的格式、識別特征、復核與管理、歸檔等知識點相結合的客觀題，同時也要注意審計工作底稿與監盤、函證等具體程序、審計工作底稿的要素、質量控制等知識點相關聯的主觀題。考試分值2分左右。

2.2017年本章無實質性變化

第一節 審計工作底稿概述

一、審計工作底稿的含義

審計工作底稿，是指注冊會計師對制定的審計計劃、實施的審計程序、獲取的相關審計證據，以及得出的審計結論做出的記錄。審計工作底稿是審計證據的載體，審計證據一定在審計工作底稿中，但審計工作底稿不一定都是審計證據。

二、審計工作底稿的編制目的(一)主要目的

1.提供充分、適當的記錄，作為出具審計報告的基礎;

2.提供證據，證明注冊會計師已經按照審計準則和相關法律法規的規定計劃和執行了審計工作。

(二)其他目的

1.有助于項目組計劃和執行審計工作;

2.有助于負責督導的項目組成員按照審計準則的規定，履行指導、監督與復核審計工作的責任;

3.便于項目組說明其執行審計工作的情況;

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4.保留對未來審計工作持續產生重大影響的事項的記錄;

5.便于會計師事務所按照質量控制準則的規定實施質量控制復核與檢查;

6.便于監管機構和注冊會計師協會根據相關法律法規或其他相關要求，對會計師事務所實施執業質量檢查。

三、審計工作底稿的編制要求

注冊會計師編制的審計工作底稿，應當使未曾接觸該項審計工作的有經驗的專業人士清楚地了解：

1.程序：按照審計準則的規定實施的審計程序的性質、時間和范圍;

2.證據：實施審計程序的結果和獲取的審計證據;

3.結論：就重大事項得出的結論。

有經驗的專業人士，是指對下列方面有合理了解的人士：

1.審計過程;

2.相關法律法規和審計準則的規定;

3.被審計單位所處的經營環境;

4.與被審計單位所處行業相關的會計和審計問題。

【例1-多選題】注冊會計師編制的審計工作底稿應當使未曾接觸該項審計工作的有經驗的專業人士清楚了解審計程序、審計證據和重大審計結論。下列條件中，有經驗的專業人士應當具備的條件有()。

A.在會計師事務所長期從事審計工作

B.了解注冊會計師的審計過程

C.了解與被審計單位所處行業相關的會計和審計問題

D.了解相關法律法規和審計準則的規定

答案：BCD

解析：這里的“專業人士”是指會計 師事務所內部或外部具有審計實務經驗，并且對下列方面有合理了解的人士：(1)審計過程(選項B);(2)審計準則和相關法律法規的規定(選

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項D);(3)被審計單位所處的經營環境;(4)與被審計單位所處行業相關的會計和審計問題(選項C)。

四、審計工作底稿的性質

(一)審計工作底稿的存在形式

1.審計工作底稿可以以紙質、電子或其他介質形式存在。

2.會計師事務所都應當針對審計工作底稿設計和實施適當的控制，以實現下列目的：

(1)使審計工作底稿清晰地顯示其生成、修改及復核的時間和人員;

(2)在審計業務的所有階段，尤其是在項目組成員共享信息或通過互聯網將信息傳遞給其他人員時，保護信息的完整性和安全性;

(3)防止未經授權改動審計工作底稿;

(4)允許項目組和其他經授權的人員為適當履行職責而接觸審計工作底稿。

3.在實務中，為便于復核，注冊會計師可以將以電子或其他介質形式存在的審計工作底稿通過打印等方式，轉換成紙質形式的審計工作底稿，并與其他紙質形式的審計工作底稿一并歸檔，同時，單獨保存這些以電子或其他介質形式存在的審計工作底稿。

(二)審計工作底稿的內容

第二節 審計工作底稿的格式、要素和范圍

一、確定審計工作底稿的格式、要素和范圍時考慮的因素

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在確定審計工作底稿的格式、要素和范圍時，注冊會計師應當考慮下列因素：

1.實施審計程序的性質。

2.已識別的重大錯報風險。

3.在執行審計工作和評價審計結果時需要做出判斷的程度。

4.已獲取審計證據的重要程度。5.已識別的例外事項的性質和范圍。

6.當從已執行審計工作或獲取審計證據的記錄中不易確定結論或結論的基礎時，記錄結論或結論基礎的必要性。

7.使用的審計方法和工具。

二、審計工作底稿的要素

通常，審計工作底稿包括下列全部或部分要素：

(一)審計工作底稿的標題

每張底稿應當包括被審計單位的名稱、審計項目的名稱以及資產負債表日或底稿覆蓋的會計期間(如果與交易相關)。

(二)審計過程記錄

在記錄審計過程時，應當特別注意以下幾個重點方面。

1.特定項目或事項的識別特征。

識別特征，是指被測試的項目或事項表現出的征象或標志。對某一個具體項目或事項而言，其識別特征通常具有“惟一性”，這種特性可以使其他人員根據識別特征在總體中識別該項目或事項并重新執行該測試。

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【例題2-單選題】在對營業收入進行細節測試時，A注冊會計師對順序編號的銷售發票進行了檢查。針對所檢查的銷售發票，A注冊會計師記錄的識別特征通常是()。

A.銷售發票的開具人

B.銷售發票的編號

C.銷售發票的金額

D.銷售發票的付款人

答案：B

解析：識別特征是指被測試的項目或事項表現出的征象或標志。對某一個具體項目或事項而言，其識別特征通常具有唯一性，四個選項中只有B符合要求。

2.重大事項。注冊會計師應當根據具體情況判斷某一事項是否屬于重大事項。重大事項通常包括：

(1)引起特別風險的事項;

(2)實施審計程序的結果，該結果表明財務信息可能存在重大錯報，或需要修正以前對重大錯報風險的評估和針對這些風險擬采取的應對措施;

(3)導致注冊會計師難以實施必要審計程序的情形;

(4)導致出具非標準審計報告的事項。

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將這些分散在審計工作底稿中的有關重大事項的記錄匯總在重大事項概要中，不僅可以幫助注冊會計師集中考慮重大事項對審計工作的影響，還便于審計工作的復核人員全面、快速地了解重大事項，從而提高復核工作的效率。

3.針對重大事項如何處理矛盾或不一致的情況。

(1)如果識別出的信息與針對某重大事項得出的最終結論相矛盾或不一致，注冊會計師應當記錄形成最終結論時如何處理該矛盾或不一致的情況。

(2)上述情況包括但不限于注冊會計師針對該信息執行的審計程序、項目組成員對某事項的職業判斷不同而向專業技術部門咨詢的情況，以及項目組成員和被咨詢人員不同意見(如項目組與專業技術部門的不同意見)的解決情況。

(3)對如何解決這些矛盾或不一致的記錄要求并不意味著注冊會計師需要保留不正確的或被取代的資料。

(三)審計結論

(四)審計標識及其說明

(五)索引號及編號

(六)編制者和復核者姓名及執行日期

(七)其他應說明事項