第一篇：中國注冊會計師審計準則第1421號——利用專家的工作

中國注冊會計師審計準則第1421號

——利用專家的工作

第一章總則

第一條為了規范注冊會計師利用專家的工作，制定本準則。

第二條本準則適用于注冊會計師執行財務報表審計業務。

第三條本準則所稱專家，是指除會計、審計之外的某一特定領域中具有專門技能、知識和經驗的個人或組織。

專家可以是被審計單位或會計師事務所的員工，也可以是被審計單位或會計師事務所從外部聘請的個人或組織。

第四條在利用專家的工作時，注冊會計師應當獲取充分、適當的審計證據，以確信專家的工作可以滿足審計的需要。

第二章確定是否需要利用專家的工作

第五條在了解被審計單位及其環境以及針對評估的風險實施進一步審計程序時，注冊會計師可能需要會同被審計單位或獨立獲取專家的報告、意見、估價和說明等形式的審計證據。

注冊會計師利用專家工作的領域主要包括：

（一）對特定資產的估價；

（二）對資產的數量和實物狀況的測定；

（三）需用特殊技術或方法的金額測算；

（四）未完成合同中已完成和未完成工作的計量；

（五）涉及法律法規和合同的法律意見。

第六條在確定是否需要利用專家的工作時，注冊會計師應當考慮下列因素：

（一）項目組成員對所涉及事項具有的知識和經驗；

（二）根據所涉及事項的性質、復雜程度和重要性確定的重大錯報風險；

（三）預期獲取的其他審計證據的數量和質量。

第三章專家的專業勝任能力和客觀性

第七條在計劃利用專家的工作時，注冊會計師應當評價專家的專業勝任能力，包括考慮：

（一）專家是否具有適當職業團體授予的專業資格或執業許可證，或是適當職業團體的會員；

（二）在注冊會計師尋求審計證據的領域中，專家的經驗和聲望。

當利用會計師事務所內部專家的工作時，注冊會計師可以依賴會計師事務所的招聘和培訓系統確定專家的專業勝任能力，而不必就每一項審計業務對專家的工作進行評價。

第八條注冊會計師應當評價專家的客觀性。

當存在下列情況時，專家的客觀性受到損害的風險將會增加：

（一）專家受雇于被審計單位；

（二）專家在其他方面與被審計單位存在關聯關系，如經濟上依賴于被審計單位或投資于被審計單位。

第九條如果對專家的專業勝任能力或客觀性存有疑慮，注冊會計師應當與管理層交換意見，并考慮能否通過專家的工作獲取充分、適當的審計證據。必要時，注冊會計師應當考慮實施追加的審計程序，或利用其他專家獲取審計證據。

第四章專家的工作范圍

第十條注冊會計師應當獲取充分、適當的審計證據，以確信專家的工作范圍可以滿足審計的需要。

如果專家受雇于被審計單位，注冊會計師可以通過查閱被審計單位對專家的職責范圍作出規定的書面文件，以獲取相關審計證據。該書面文件通常包括下列內容：

（一）專家工作的目標和范圍；

（二）對專家報告所涵蓋的特定事項的概述；

（三）專家工作的預定用途，包括可能向第三方告知專家的身份和參與程度；

（四）專家接觸適當記錄和文件的范圍；

（五）專家與被審計單位之間存在關系的說明；

（六）對信息保密的要求；

（七）專家擬使用的假設和方法，及其與以前期間的一致性。

如果書面文件中未明確說明上述內容，注冊會計師應當直接與專家溝通，以獲取相關審計證據。第十一條注冊會計師應當考慮在項目組討論被審計單位財務報表存在重大錯報的可能性時，是否邀請專家參與討論。

第五章評價專家的工作

第十二條在將專家工作結果作為審計證據時，注冊會計師應當評價專家工作的適當性，包括評價專家工作結果是否在財務報表中得到適當的反映或支持相關認定，以及考慮下列因素：

（一）專家使用的原始數據；

（二）專家使用的假設和方法，及其與以前期間的一致性；

（三）專家工作的結果與注冊會計師對被審計單位的了解和實施其他審計程序的結果是否相符。

第十三條在考慮專家使用的原始數據是否適合具體情況時，注冊會計師應當考慮實施下列審計程序：

（一）詢問專家為確信原始數據是否相關和可靠而實施的程序；

（二）復核或測試專家使用的原始數據。

第十四條專家應當對其選擇的假設和方法的適當性、合理性及其運用負責。

注冊會計師不具備 與專家同等的專業技能，對專家選擇的假設和方法提出異議存在一定的困難。但是，注冊會計師應當了解專家選擇的假設和方法，并根據對被審計單位的了解和實施其他審計程序的結果，考慮專家選擇的假設和方法是否適當和合理。

第十五條如果專家工作結果未能提供充分、適當的審計證據，或專家工作結果與其他審計證據不一致，注冊會計師應當考慮采取下列措施：

（一）與被審計單位和專家討論；

（二）實施追加的審計程序，包括聘請其他專家；

（三）出具非無保留意見的審計報告。

第六章在審計報告中提及專家的工作

第十六條當出具無保留意見的審計報告時，注冊會計師不應在審計報告中提及專家的工作。第十七條如果專家工作結果致使注冊會計師出具非無保留意見的審計報告，注冊會計師應當考慮在審計報告中提及或描述專家的工作，包括專家的身份和專家的參與程度等。在這種情況下，注冊會計師應當征得專家的同意。如果專家不同意而注冊會計師認為有必要提及，注冊會計師應當征詢法律意見。

第七章附則

第十八條本準則自2007年1月1日起施行。

第二篇：中國注冊會計師審計準則第1401號——利用其他注冊會計師的工作

中國注冊會計師審計準則第1401號

——利用其他注冊會計師的工作

第一章總則

第一條為了規范主審注冊會計師利用其他注冊會計師的工作，制定本準則。

第二條本準則適用于注冊會計師執行財務報表審計業務。

本準則不適用于下列情況：

（一）聯合審計；

（二）組成部分的財務信息不重要；

（三）前后任注冊會計師之間的溝通。

當多個本身不重要的組成部分累計起來變得重要時，注冊會計師應當考慮實施本準則規定的程序。

第三條本準則所稱主審注冊會計師，是指當被審計單位財務報表包含由其他注冊會計師審計的一個或多個組成部分的財務信息時，負責對該財務報表出具審計報告的注冊會計師。

本準則所稱其他注冊會計師，是指除主審注冊會計師以外的，負責對組成部分財務信息出具審計報告的其他會計師事務所的注冊會計師。

本準則所稱組成部分，是指被審計單位的分部、分支機構、子公司、合資公司和聯營公司等，其財務信息包含在由主審注冊會計師審計的財務報表中。

第四條當主審注冊會計師利用其他注冊會計師的工作時，主審注冊會計師應當確定其他注冊會計師的工作將如何影響審計。

第二章接受委托擔任主審注冊會計師

第五條注冊會計師應當考慮其對審計工作的參與程度是否足以擔當主審注冊會計師。注冊會計師應當考慮的因素包括：

（一）主審注冊會計師審計的財務報表部分的重要性；

（二）主審注冊會計師對組成部分業務的了解程度；

（三）其他注冊會計師審計的組成部分財務信息的重大錯報風險；

（四）對其他注冊會計師審計的組成部分實施本準則規定的追加程序，使得主審注冊會計師在相當程度上參與對組成部分的審計。

第三章主審注冊會計師的審計程序

第六條當計劃利用其他注冊會計師的工作時，主審注冊會計師應當根據其他注冊會計師承擔的具體業務考慮其專業勝任能力。

第七條主審注冊會計師應當實施審計程序，獲取充分、適當的審計證據，確定其他注冊會計師的工作能否滿足主審注冊會計師審計的需要。

第八條主審注冊會計師應當就下列事項向其他注冊會計師獲取書面聲明：

（一）其他注冊會計師遵守與被審計單位和組成部分保持獨立性的要求；

（二）其他注冊會計師遵守會計、審計等有關規定和編制報告的要求。

第九條如果擬利用其他注冊會計師的工作和報告，主審注冊會計師應當在審計的初始計劃階段對雙方的配合作出充分安排，并將有關重要事項告知其他注冊會計師，包括需要特別考慮的審計領域、識別被審計單位與組成部分之間交易的審計程序以及完成審計工作的時間安排等。

第十條主審注冊會計師應當考慮與其他注冊會計師討論其運用的審計程序，復核其他注冊會計師實施的審計程序的書面摘要，或復核其他注冊會計師的審計工作底稿。

第十一條如果有充分的證據表明其他注冊會計師在執業時遵守了適用的質量控制政策和程序，主審注冊會計師可以考慮不實施本準則第十條規定的程序。

第十二條主審注冊會計師應當考慮其他注冊會計師得出的重大審計結論。

第十三條主審注冊會計師應當考慮，是否與其他注冊會計師和組成部分管理層討論影響組成部分財務信息的審計結論或其他事項，并考慮是否對組成部分的會計記錄或財務信息實施追加程序。此類程序可視具體情況由主審注冊會計師或其他注冊會計師實施。

第十四條主審注冊會計師應當在審計工作底稿中記錄由其他注冊會計師審計的組成部分、組成部分對財務報表整體的重要程度、其他注冊會計師的名稱，以及所得出的組成部分不重要的結論。主審注冊會計師還應當記錄在利用其他注冊會計師工作時所實施的審計程序和得出的結論。

第四章注冊會計師之間的配合第十五條在知悉主審注冊會計師擬利用其工作后，其他注冊會計師應當與主審注冊會計師配合。

如果其他注冊會計師無法按照要求完成工作，應當告知主審注冊會計師。如果主審注冊會計師注意到可能影響其他注冊會計師工作的事項，應當告知其他注冊會計師。

第五章出具審計報告的考慮

第十六條主審注冊會計師不應當在審計報告中提及其他注冊會計師的工作。

第十七條如果主審注冊會計師認為無法利用其他注冊會計師的工作，且無法對由其他注冊會計師審計的組成部分財務信息實施充分的追加程序，主審注冊會計師應當將其視為審計范圍受到限制，出具保留意見或無法表示意見的審計報告。

第十八條如果其他注冊會計師出具或擬出具非標準審計報告，主審注冊會計師應當考慮導致其他注冊會計師出具非標準審計報告事項的性質和重要程度，決定是否需要對財務報表出具非標準審計報告。

第六章附則

第十九條本準則自2007年1月1日起施行。

第三篇：江蘇省注冊會計師考試《審計》：利用專家的工作模擬試題

江蘇省注冊會計師考試《審計》：利用專家的工作模擬試題

一、單項選擇題（共26題，每題的備選項中，只有 1 個事最符合題意）

1、某公司的一個部門擁有向公司內部其他部門提供專門支持的權利，該部門一般被稱為 A：收入中心 B：成本中心 C：利潤中心 D：服務中心

2、以下哪句話最好地描述了以控制為基礎的控制的自我評價過程？ A：評價、改進、合理化選定的控制過程。

B：檢查控制措施在控制重要風險時發揮作用的程度。C：分析控制設計與控制結構間的差異。D：決定控制的成本效益性。

3、某制造公司購買許多不同類型和尺寸的鋼材以備生產之用。內部審計師可能使用計算機模擬來評價公司的鋼材采購職能的 A：采購鋼材時采納的技術說明書。B：倉庫職能實現的節約。

C：有關投資于存貨和缺貨成本的可選擇采購政策的影響。D：用業確定經濟定貨量的計算機程序的質量。

4、某專業零售商的首席審計執行官應管理層的要求開展與公司基于網絡的銷售活動量小價高，增長前景有限，內部審計部門根本沒有開展過類似業務。那么，首席審計執行官應采取哪種行動最為妥當？

A：在開展此項業務之前啟動針對現有審計人員的電子商務培訓計劃。B：嘗試給管理層打退堂鼓，促使后者取消這種要求。C：雇傭外部咨詢公司來協助開展此項業務。

D：對該業務進行規劃，并應用現有員工開始實地工作。

5、微波和衛星渠道被分類為哪種通信媒介？ A：窄帶 B：音帶 C：寬帶 D：基帶

6、如果內部審計人員濫用職權、徇私舞弊，所在單位應該 A：移送司法機關處理 B：依照有關規定處理 C：開除

D：調離工作崗位

7、管理人員在填寫一份內部控制查問卷時對每一個問題都回答“是”，并聲明所有列示的要求及控制活動都是他們程序的一部分。某內部審計師在進行初步調查訪問時從管理人員處取回了調查問卷，但沒有在現場復核管理人員回答的情況。該內部審計師的主管人對上述程序不滿的原因是 A：業務信息應以某種方式得到證實； B：不能依賴內部控制調查問卷；

C：管理人員填寫調查問卷時內部審計師不在場； D：調查問卷的設計沒有涉及會計操作和控制。

8、公司人力資源部門發現的流動率異常之高，從離職前的談話中了解到會計部門的工作安排對于有年幼子女的會計人員限制性過強。為了改變這種情況，挽留技術熟練的會計人員，應采取的方法是: A：對會計人員實行工作分擔和時間安排 B：豐富會計部門員工的工作內容 C：對會計部門進行崗位輪換

D：對流動率高的擴大其工作范圍

9、在一個大型組織里，信息中心咨詢臺沒有配備足夠人員的最大風險是 A：增加了對應用進行審計的難度。B：應用系統缺乏足夠的文檔支持。

C：增加了使用未經許可程序代碼的可能性。D：用戶操作系統室不斷出現錯誤。

10、某公司決定留用某家外部審計師事務所，針對此決定，審計執行主管(CAE)應該

A：評估外部審計師的業績，然后在認為其達到質量和成本標準后留用該外部審計事務所

B：促進恰當評估過程的開發，從而為審計委員會提供協助

C：與公司財務總監一起評估外部審計師的業績，然后一起做出決定 D：不要參與該決定過程，因為這么做有損審計執行主管的客觀性

11、某組織正式制定了隱私政策并聘用了首席隱私官，自上任以來，該首席隱私官已開展風險評估，確定工作的先排序，并已配置資源來確保在公司上下實施并維護有效一致的隱私控制措施。根據能力成熟模型(CMM)，該組織在隱私戰略方面達到什么樣的成熟度？ A：已有可重復的隱私戰略 B：已有明確的隱私戰略 C：已有管理方的隱私戰略 D：已有經過優化的隱私戰略

12、雖然管理層要求嚴格遵守有關制度，但是在緊急情況下測試庫程序還是被用于企業運營。在緊急情況下使用測試庫程序的風險是 A：測試庫的完整性可能受到威脅。

B：操作人員可能對程序的輸出不完全滿意。

C：準備測試庫程序的人員可能未被授予編寫和修改程序的權限。D：測試庫程序可能未經進一步測試就永久投入運行。

13、某組織新近任命原經營經理出任內部審計主管。新主管既不是CIA，也不是IIA成員。內部審計部門被要求按照主管要求而不是IIA要求開展工作，內部審計部門的四名職員都是IIA成員，但并非CIA。依據職業準則，內部審計人員應當如何行為

A：審計人員應當重新設計工作內容以避免不適當的活動； B：審計人員應采取符合審計準則的行為；

C：由于內部審計人員并非CIA，因此不需要遵循職業道德守則； D：審計人員應當忠于組織，無視審計準則。

14、以下哪種組織結構最適合應用全面質量管理？ A：等級管理。

B：不同專業人員組成的組織結構。C：相同專業人員組成的組織結構。D：專家獨立工作的組織結構。

15、某新來的經驗不足的內部審計師提示某高級審計師一項有關審計客戶預算的重大差異。高級審計師告訴該新來的內部審計師不必擔憂，因為他已聽說之前有過一次擅自停產事件，該事件可能是形成該差異的主要原因。以下哪項表述最為恰當

A：新來的內部審計師應當徹底調查整個事件，并且不去麻煩高級內部審計師； B：高級審計師應當使用適當的判斷，以減少無謂的調查；

C：高級審計師應當停止該項業務，直到差異原因得到全面的解釋； D：高級審計師應當幫助新來的內部審計師制定收集恰當信息的計劃。

16、樣本精度范圍從$200，000降低到$100，000，將導致 A：樣本規模擴大 B：樣本規?？s小 C：總體標準差提高 D：總體標準差降低

17、以下哪項是對內部審計師在組織現存的風險管理、控制以及治理過程審核目標的最佳描述

A：幫助確定必要測試的性質、時間安排及范圍，以實現業務目標； B：確保內部控制系統的薄弱環節得到糾正；

C：為組織的目標和宗旨得以有效率和有效果地實現的過程提供合理的保證； D：確定內部審計過程是否能確保會計記錄的正確性以及財務報表的公允披露。

18、CASE計算機輔助軟件工程是指使用計算機來輔助進行計算機化的信息系統的開發，能夠由CASE工具和技術自動生成的是下列哪一項？I.計算機程序代碼Ⅱ.程序文檔Ⅲ.信息需求的確定Ⅳ.程序員邏輯設計 A：a.只有I、II和III B：b.I、Ⅱ、III和IV全有 C：c.只有I、Ⅱ和Ⅳ D：d.只有I和Ⅱ

19、下面哪項控制有助于防止對供應商的過度支付？ A：a.進行支付時，對輔助性文件進行審查并予以取消。B：b.要求支票簽字員直接將支票郵寄給供應商。C：c.審查每項支出的賬戶分配。

D：d.從供應商處訂貨之前，對采購訂單進行審定。20、下面哪一種情況說明審計人員可能缺乏客觀性？

A：一個與主要客戶相連結的新的電子數據交換程序運行之前，審計人員對其進行審核；

B：前任采購助理調入內審部門四個月后，對采購業務的內部控制進行審查； C：審計建議制定控制和業績考核標準，以便評估與某服務組織簽定的處理工資和雇員津貼的合同；

D：編制工資單的會計職員，協助審計人員確認小型電動機的實際庫存量。

21、內部審計師在對貨運部門進行運營審計。他從貨運部門的文件中選擇了45份貨運日志作為樣本，其中44天的日志的裝運數量達到了日常限額。根據上述測試結果，內部審計師得出結論，貨運部門在完成限額任務方面是有效的。有關內部審計師的結論，以下哪項是準確的

A：選擇用以證實結論合理的樣本量不適當； B：貨運部門在完成其職責方面是有效的；

C：這個結論打消了進行任何效率測試的念頭； D：上述答案都不正確。

22、審計委員會最有可能參與以下哪一事項的審批？ A：審計職員的晉升和加薪。

B：內部審計報告中的審計觀察結果和建議。C：審計工作日程安排。

D：首席審計執行官的任命。

23、某公司的一個經營部門缺少足夠的程序來檢測并并驗證收到商品的數量，為了評估這一控制缺陷的重要性，審計人員應審查該部門的 A：年末存貨余額。B：存貨采購量。C：年末資產總量。D：運營成本。

24、一個中型城市每年為31000名顧客提供8.5億加侖的水。至少每5年要更換一次水表以保證正確計價。供水部門跟蹤未計量的水以確認沒有開出賬單的量。最近，該部門發布了以下用水報告業務一月二月三月第一季度實際第一季度目標更換的水表數量 475 400 360 1235 1425 報告的泄露次數 100 100 85 285 修理的泄露次數 100 100 85 285 100% 未計量的用水 2% 6% 2% 4% 2% 根據第一季度的泄露修復業務報告，內部審計師可以得出以下哪項結論？ A：應該改變操作標準

B：應該分析偏離目標的情況并采取糾正措施 C：已建立的操作標準被理解和遵守 D：泄露修復項目配備的人員過多

25、利用下面的案例回答瓊和約翰相識已經很多年了，他們在大學時就是好朋友，所學專業都是會計。畢業后，瓊繼承了其父親的家族產業，他家從事食品銷售已經有好幾代了。當時約翰找不到工作，瓊就在他家的商店中為約翰提供了一份工作。約翰是個很能干的職員，隨著約翰才能的不斷發揮，瓊逐漸對他委以重用。一段時間之后，約翰負責了所有的總帳會計以及被授權對支票、現金、存貨、文件、記錄和銀行調節表的審批。(1)約翰被完全地信任并處理著所有的財務活動。沒有人檢查他的工作。瓊決定擴展業務，開設一些新的商店。(2)瓊通常處理最緊急的問題??即他大學教授稱為的危機管理。在時間允許的情況下，約翰也幫助處理這些問題。(3)盡管工作中很成功，但約翰在個人經濟方面卻遇到了困難。最初約翰盜竊的金額很少，他甚至不必擔心需要使帳戶平衡。但他變得越來越貪婪?！斑@樣賺錢多容易”，他自言自語。感到自己是公司的關鍵成員(4)他為公司的成功所付出的遠遠大于公司給予他的回報。他認為需要兩個或三個人才能替代他的工作。隨著盜竊金額的不斷增加(5)他開始做假帳。這些行為使約翰有能力購買昂貴的汽車，每年帶領全家進行數次旅行。(6)他還加入了一家奢華的鄉村俱樂部。然而，家中也出現了一些變化 A：文件征兆。B：事態壓力。C：犯罪機會。D：身體征兆。

26、首席審計執行官按慣例向董事會提交工作報告，這是董事會每季度會議日程組成內容。公司高層管理人員已要求在每次董事會開會之前事先對首席審計執行官即將提交董事會的報告進行審查，以便就相關的議題或問題進行事先討論。對此，首席審計執行官應該

A：按要求將工作報告提供給高層管理人員，并就任何可能需要采取行動的議題進行討論

B：向高層管理人員提供僅限于以下內容的信息；已完成的審計業務；已公布的最終審計報告所反映的審計發現

C：不向高層管理人員提供工作報告，因為這些事項都屬于董事會的獨家管轄范圍

D：僅向董事會披露工作報告中反映的與內部審計部門的支出和財務預算有關的事項

二、多項選擇題（共26題，每題的備選項中，有 2 個或 2 個以上符合題意，至少有1 個錯項。）

1、以下哪項技術可以使擁有有限資源的制造商實現利潤最大化？ A：德爾菲法 B：指數平滑法 C：回歸分析法 D：線性規劃

2、價格通貨膨脹會對財務比率分析產生如下什么影響？ A：價格通貨膨脹僅影響采用資產負債表數數據的比率。

B：價格通貨膨脹隨時間影響財務比率分析，但不影響公司在不同之間的可比性。

C：價格通貨膨脹隨時間影響財務比率分析，同時影響公司在不同之間的可比性。

D：價格通貨膨脹影響公司在同不之間的可比性，但不影響隨時間的財務比率分析。

3、某組織正在進行變革，采用一種使其質量控制貫穿于整個過程的質量保證項目，這種質量保證項目不同于以前依賴在過程結束時的質量控制。這種變革屬于

A：文化變革。B：產品變革。C：結構變革。D：組織變革。

4、對投資項目內部收益率的大小不產生影響的因素是 A：投資項目的原始投資 B：投資項目的現金流量 C：投資項目的項目計算期 D：投資項目的設定折現率

5、內部審計師詢問會計人員是如何確定公司的不動產價值的，會計人員說價值是根據回歸模型確定的，該回歸模型使用了資產的17種不同特征(平方面積、與市區靠近狀況、使用年限等)。該模型的系數是通過隨機抽取20棟企業房屋作為樣本來確定的。該模型R2等于0.92。根據以上資料，內部審計師應得出以下哪一項結論

A：如此高的R2值很大程度上是由于隨機偶然性導致的； B：92%的變量確定價值含在模型中； C：該模型是非常可靠的；

D：這個資產樣本可能代表了公司擁有的資產總體。

6、國際標準化組織已經制定了環型網絡的標準，這個標準包括故障管理、配置管理、記賬管理、安全管理和性能監控。下列哪一項包括在性能監控標準中 A：搜集應用軟件使用次數的統計數據 B：向網絡用戶分攤網絡成本 C：報告網絡光纖電纜的故障 D：記錄未經授權的非法訪問

7、假定組織安排你來組建內部審計部門。你最有可能聘用以下哪類人員 A：每位掌握了處理所有業務所需技能的內部審計師； B：沒有經驗的人員，并按組織希望的方式培訓他們；

C：擁有會計學學位的人員，由于多數內部審計工作與會計學有關；

D：從整體上擁有開展內部審計活動的職責所需的知識和技能的內部審計師。

8、對組織行為守則的審查表明，該守則旨在提高職員的道德水平，且組織員工非常熟悉這些條款。然而仍有某些員工不遵守該守則。為提高效率，行為守則應當包括

A：員工必須定期重讀和學習行為準則。B：鼓勵員工參與行為守則的制定。C：行為守則的內容和目的公開化。D：規定違法守則的懲罰條款。

9、管理當局斷言內部審計師用來評估經營業績的標準不當。管理當局制定的書面業績標準模糊，不得不由審計人員進行解釋。在這種情況下審計人員為了保持應有的職業謹慎(DUE CARE)，應該 A：保證他們的解釋是合理的。

B：保證他們的解釋與行業慣例一致。

C：就用于衡量業績的標準與被審者達成一致。D：將管理當局的異議寫入審計報告。

10、在內部審計師對汽車檢測部門進行的效率性審計中，以下指標中最合適的是 A：每小時檢測汽車的數目

B：檢測不合格的汽車占總檢測汽車數目的比率 C：每個檢測人員檢測汽車的數目 D：每個出納收到的平均檢測費用

11、公司材料利用效率出現了不利差異，以下是可能對此現象做出的解釋，但哪項內容除外

A：存在大量緊急定單

B：實際生產的數量超過總預算的計劃數量 C：預防性維護工作減少

D：勞動力隊伍訓練不充分，而且沒有得到恰當的監督

12、在一個整合的財務系統里，以下哪項不是與系統的應收賬款部分相聯系的主要風險考慮

A：a．信用可能被用于不適當的賬戶 B：b．信用率的更新可能是不及時的 C：c．財務或管理報告可能是不精確的 D：d．可能同未授權的供應商發生交易

13、以下哪一項是說明應收賬款確實存在的最有證明力的證據？ A：肯定式函證回函。B：銷售發票。C：提貨單。D：驗收報告。

14、以下各種情況下不適合采用標準內部審計方案的是 A：經營環境比較穩定，變動極少。B：經營環境復雜多變。

C：在多個地方進行類似經營。

D：在同一個地點將進行后續存貨審計。

15、確定產品價格的第一步是 A：評估競爭對手確定的價格； B：選擇定價方法； C：確定產品成本； D：制定定價目標。

16、以下哪項內容是對控制程序的最佳描述？

A：控制程序創建了一種通用方法，內外部審計師實在評價控制目標時均可應用該方法；

B：控制程序是一種內部審計師用以支持內部審計部門所開展的保證業務的方式方法；

C：控制程序包括旨在確保與控制目標有關的風險得到管理的集體政策、程序和活動；

D：控制程序創建了必要的環境，支持控制目標的實現。

17、某審計師計劃對客戶信息系統進行審計。該系統使用局域網與個人電腦。與大型機系統相比，該系統會增加除了下列哪項以外的風險？ A：缺乏操作過程的文檔記錄，以致不能保證數據的完整性 B：留存在個人計算機上的數據的安全性低 C：處理數據的硬件故障帶來的問題 D：不完整的數據通信

18、以下哪項是通貨膨脹時期一個國家的中央銀行為穩定經濟可以使用的貨幣政策工具？

A：出售政府債券。

B：降低銀行法定存款準備率。C：降低銀行貼現率 D：鼓勵更高的稅率。

19、某電子公司決定通過應用快速應用程序開發技術來實現某新系統。以下哪項內容將被包括在該新系統的開發之中？

A：將系統文檔編制的需要延遲到最后模塊完成之時。B：把項目管理責任從開發小組轉移出去。C：分模塊創建系統直至系統完成

D：應用對象開發技術將以往編碼的使用減少到最低程度。20、下列哪類實質性測試程序所提供的證據能夠最有效地證明賬面利潤的完整性？ A：核對銷售日記賬與總分類賬。

B：比較應收賬款明細賬與相應的運輸單據。C：比較運輸單據與客戶訂貨單文件。D：核對運輸記錄與銷售賬。

21、當銷售量隨季節變動時，預算表中的某些項目需要調整。季節性銷售量預算中需要調整的三個顯著項目是

A：原材料存貨，直接人工小時和制造性費用 B：原材料存貨，在產品存貨和產量 C：產量，產成品存貨和銷售量

D：直接人工，在產品存貨和銷售量

22、業務工作底稿應包括

A：檢查和評價內部控制系統的適當性和有效性的文件記錄； B：開展業務期間所檢查的所有原始憑證的復印件； C：開展業務期間所檢查過的所有程序的復印件；

D：在以前對同一領域開展的業務中所編制的所有工作底稿。

23、在管理決策中，“概率”的概念與以下哪項最為接近A：給定事件發生的可能性； B：管理層對其控制系統的信心； C：有關備選方案事實信息的適用性； D：管理層處理主觀信息的能力。

24、反映服務交易質量千差萬別的服務特征是 A：無形性 B：異質性 C：易逝性

D：不可分割性

25、與微機的迅速擴展并綜合應用相關的固有泄露風險是 A：硬盤系統日益增加的容量。B：支撐軟件版本的迅速變化。C：硬件采購批準的集中化。

D：涉及多個用戶的終端用戶處理。

26、首席審計執行官按慣例向董事會提交工作報告，這是董事會每季度會議日程組成內容。公司高層管理人員已要求在每次董事會開會之前事先對首席審計執行官即將提交董事會的報告進行審查，以便就相關的議題或問題進行事先討論。對此，首席審計執行官應該

A：按要求將工作報告提供給高層管理人員，并就任何可能需要采取行動的議題進行討論

B：向高層管理人員提供僅限于以下內容的信息；已完成的審計業務；已公布的最終審計報告所反映的審計發現

C：不向高層管理人員提供工作報告，因為這些事項都屬于董事會的獨家管轄范圍

D：僅向董事會披露工作報告中反映的與內部審計部門的支出和財務預算有關的事項

第四篇：中國注冊會計師審計準則關聯方

中國注冊會計師審計準則第1323號——

關聯方

（2010年11月1日修訂）

第一章 總 則

第一條 為了規范注冊會計師在財務報表審計中與關聯方關系及其交易的責任，制定本準則。

第二條 在涉及與關聯方關系及其交易相關的重大錯報風險時，本準則是對注冊會計師如何應用《中國注冊會計師審計準則第1211號——通過了解被審計單位及其環境識別和評估重大錯報風險》、《中國注冊會計師審計準則第1231號——針對評估的重大錯報風險采取的應對措施》和《中國注冊會計師審計準則第1141號——財務報表審計中與舞弊相關的責任》的進一步擴展。

第三條 許多關聯方交易是在正常經營過程中發生的，與類似的非關聯方交易相比，這些關聯方交易可能并不具有更高的財務報表重大錯報風險。但是，在某些情況下，關聯方關系及其交易的性質可能導致關聯方交易比非關聯方交易具有更高的財務報表重大錯報風險。例如：

（一）關聯方可能通過廣泛而復雜的關系和組織結構進行運作，相應增加關聯方交易的復雜程度；

（二）信息系統可能無法有效識別或匯總被審計單位與關聯方之間的交易和未結算項目的金額；

（三）關聯方交易可能未按照正常的市場交易條款和條件進行，例如，某些關聯方交易可能沒有相應的對價。

第四條 由于關聯方之間彼此并不獨立，為使財務報表使用者了解關聯方關系及其交易的性質，以及關聯方關系及其交易對財務報表實際或潛在的影響，許多財務報告編制基礎對關聯方關系及其交易的會計處理和披露作出了規定。

在適用的財務報告編制基礎作出這些規定的情況下，注冊會計師有責任實施審計程序，以識別、評估和應對被審計單位未能按照適用的財務報告編制基礎對關聯方關系及其交易進行恰當會計處理或披露導致的重大錯報風險。

第五條 即使適用的財務報告編制基礎對關聯方作出很少的規定或沒有作出規定，注冊會計師仍然需要了解被審計單位的關聯方關系及其交易，以足以確定財務報表（就其受到關聯方關系及其交易的影響而言）是否實現公允反映。

第六條 由于關聯方之間更容易發生舞弊，因此注冊會計師了解被審計單位的關聯方關系及其交易，與其按照《中國注冊會計師審計準則第1141號——財務報表審計中與舞弊相關的責任》的規定評價是否存在一項或多項舞弊風險因素相關。

第七條 由于審計的固有限制，即使注冊會計師按照審計準則的規定恰當計劃和實施了審計工作，也不可避免地存在財務報表中的某些重大錯報未被發現的風險。就關聯方而言，由于下列原因，審計的固有限制對注冊會計師發現重大錯報能力的潛在影響會加大：

（一）管理層可能未能識別出所有關聯方關系及其交易，特別是在適用的財務報告編制基礎沒有對關聯方作出規定時；

（二）關聯方關系可能為管理層的串通舞弊、隱瞞或操縱行為提供更多機會。

第八條 由于存在未披露關聯方關系及其交易的可能性，注冊會計師按照《中國注冊會計師審計準則第1101號——注冊會計師的總體目標和審計工作的基本要求》的規定，在計劃和實施與關聯方關系及其交易有關的審計工作時，保持職業懷疑態度尤為重要。

本準則的規定旨在幫助注冊會計師識別和評估與關聯方關系及其交易有關的重大錯報風險，以及設計審計程序以應對評估的風險。

第二章 定 義

第九條 在適用的財務報告編制基礎對關聯方作出規定的情況下，是指財務報告編制基礎定義的關聯方。

第十條 公平交易，是指按照互不關聯、各自獨立行事且追求自身最大利益的自愿的買

方和自愿的賣方達成的條款和條件進行的交易。

第三章 目 標

第十一條 注冊會計師的目標是：

（一）無論適用的財務報告編制基礎是否對關聯方作出規定，充分了解關聯方關系及其交易，以便能夠確認由此產生的、與識別和評估由于舞弊導致的重大錯報風險相關的舞弊風險因素（如有）；根據獲取的審計證據，就財務報表受到關聯方關系及其交易的影響而言，確定財務報表是否實現公允反映。

（二）如果適用的財務報告編制基礎對關聯方作出規定，獲取充分、適當的審計證據，確定關聯方關系及其交易是否已按照適用的財務報告編制基礎得到恰當識別、會計處理和披露。

第四章 要 求

第一節 風險評估程序和相關工作

第十二條 《中國注冊會計師審計準則第1211號——通過了解被審計單位及其環境識別和評估重大錯報風險》和《中國注冊會計師審計準則第1141號——財務報表審計中與舞弊相關的責任》規定了注冊會計師在審計過程中實施的風險評估程序和相關工作。作為風險評估程序和相關工作的一部分，注冊會計師應當實施本準則第十三條至第十八條規定的審計程序和相關工作，以獲取與識別關聯方關系及其交易相關的重大錯報風險的信息。

第十三條 項目組按照《中國注冊會計師審計準則第1211號——通過了解被審計單位及其環境識別和評估重大錯報風險》和《中國注冊會計師審計準則第1141號——財務報表審計中與舞弊相關的責任》的規定進行內部討論時，應當特別考慮由于關聯方關系及其交易導致的舞弊或錯誤使得財務報表存在重大錯報的可能性。

第十四條 注冊會計師應當向管理層詢問下列事項：

（一）關聯方的名稱和特征，包括關聯方自上期以來發生的變化；

（二）被審計單位和關聯方之間關系的性質；

（三）被審計單位在本期是否與關聯方發生交易，如發生，交易的類型、定價策略和目的。

第十五條 如果管理層建立了下列與關聯方關系及其交易相關的控制，注冊會計師應當詢問管理層和被審計單位內部其他人員，實施其他適當的風險評估程序，以獲取對相關控制的了解：

（一）按照適用的財務報告編制基礎，對關聯方關系及其交易進行識別、會計處理和披露；

（二）授權和批準重大關聯方交易和安排；

（三）授權和批準超出正常經營過程的重大交易和安排。

第十六條 某些安排或其他信息可能顯示管理層以前未識別或未向注冊會計師披露的關聯方關系或關聯方交易，在審計過程中檢查記錄或文件時，注冊會計師應當對這些安排或其他信息保持警覺。

注冊會計師應當檢查下列記錄或文件，以確定是否存在管理層以前未識別或未向注冊會計師披露的關聯方關系或關聯方交易：

（一）注冊會計師實施審計程序時獲取的銀行和律師的詢證函回函；

（二）股東會和治理層會議的紀要；

（三）注冊會計師認為必要的其他記錄或文件。

第十七條 在實施本準則第十六條規定的審計程序或其他審計程序時，如果識別出被審計單位超出正常經營過程的重大交易，注冊會計師應當向管理層詢問這些交易的性質以及是否涉及關聯方。

第十八條 在整個審計過程中，注冊會計師應當與項目組其他成員分享獲取的關聯方的相關信息。

第二節 識別和評估與關聯方關系及其交易相關的重大錯報風險

第十九條 注冊會計師應當按照《中國注冊會計師審計準則第1211號——通過了解被審計單位及其環境識別和評估重大錯報風險》的規定，識別和評估關聯方關系及其交易導致的重大錯報風險，并確定這些風險是否為特別風險。在確定時，注冊會計師應當將識別出的、超出被審計單位正常經營過程的重大關聯方交易導致的風險確定為特別風險。

第二十條 如果在實施與關聯方有關的風險評估程序和相關工作中識別出舞弊風險因素，包括與能夠對被審計單位或管理層施加支配性影響的關聯方有關的情形，注冊會計師應當按照《中國注冊會計師審計準則第1141號——財務報表審計中與舞弊相關的責任》的規定，在識別和評估由于舞弊導致的重大錯報風險時考慮這些信息。

第三節 針對與關聯方關系及其交易相關的重大錯報風險的應對措施

第二十一條 注冊會計師應當按照《中國注冊會計師審計準則第1231號——針對評估的重大錯報風險采取的應對措施》的規定，針對評估的與關聯方關系及其交易相關的重大錯報風險，設計和實施進一步審計程序，以獲取充分、適當的審計證據。這些程序應當包括本準則第二十二條至第二十五條規定的審計程序。

第二十二條 如果識別出可能表明存在管理層以前未識別或未向注冊會計師披露的關聯方關系或關聯方交易的安排或信息，注冊會計師應當確定相關情況是否能夠證實關聯方關系或關聯方交易的存在。

第二十三條 如果識別出管理層以前未識別出或未向注冊會計師披露的關聯方關系或重大關聯方交易，注冊會計師應當：

（一）立即將相關信息向項目組其他成員通報；

（二）在適用的財務報告編制基礎對關聯方作出規定的情況下，要求管理層識別與新識別出的關聯方之間發生的所有交易，以便注冊會計師作出進一步評價；詢問與關聯方關系及其交易相關的控制為何未能識別或披露關聯方關系或交易；

（三）對新識別出的關聯方或重大關聯方交易實施恰當的實質性審計程序；

（四）重新考慮可能存在管理層以前未識別出或未向注冊會計師披露的其他關聯方或重大關聯方交易的風險，如有必要，實施追加的審計程序；

（五）如果管理層不披露關聯方關系或交易看似是有意的，因而顯示可能存在由于舞弊導致的重大錯報風險，評價這一情況對審計的影響。

第二十四條 對于識別出的超出正常經營過程的重大關聯方交易，注冊會計師應當：

（一）檢查相關合同或協議（如有）；

（二）獲取交易已經恰當授權和批準的審計證據。

如果檢查相關合同或協議，注冊會計師應當評價：

（一）交易的商業理由（或缺乏商業理由）是否表明被審計單位從事交易的目的可能是為了對財務信息作出虛假報告或為了隱瞞侵占資產的行為；

（二）交易條款是否與管理層的解釋一致；

（三）關聯方交易是否已按照適用的財務報告編制基礎得到恰當會計處理和披露。第二十五條 如果管理層在財務報表中作出認定，聲明關聯方交易是按照等同于公平交易中通行的條款執行的，注冊會計師應當就該項認定獲取充分、適當的審計證據。

第四節 評價識別出的關聯方關系及其交易的會計處理和披露

第二十六條 當按照《中國注冊會計師審計準則第1501號——對財務報表形成審計意見和出具審計報告》的規定對財務報表形成審計意見時，注冊會計師應當評價：

（一）識別出的關聯方關系及其交易是否已按照適用的財務報告編制基礎得到恰當會計處理和披露；

（二）關聯方關系及其交易是否導致財務報表未實現公允反映。

第五節 書面聲明

第二十七條 如果適用的財務報告編制基礎對關聯方作出規定，注冊會計師應當向管理層和治理層（如適用）獲取下列書面聲明：

（一）已經向注冊會計師披露了全部已知的關聯方名稱和特征、關聯方關系及其交易；

（二）已經按照適用的財務報告編制基礎的規定，對關聯方關系及其交易進行了恰當的會計處理和披露。

第六節 與治理層的溝通

第二十八條 除非治理層全部成員參與管理被審計單位，注冊會計師應當與治理層溝通審計工作中發現的與關聯方相關的重大事項。

第七節 審計工作底稿

第二十九條 注冊會計師應當就識別出的關聯方名稱、關聯方關系的性質以及關聯方交易類型和交易要素形成審計工作底稿。

第五章 附 則

第三十條 本準則自2012年1月1日起施行。

第五篇：《中國注冊會計師審計準則第1142號》

《中國注冊會計師審計準則1142號》指南

《中國注冊會計師審計準則第1142號

——財務報表審計中對法律法規的考慮》

應用指南

（2010年11月1日修訂）

一、被審計單位遵守法律法規的責任(參見本準則第四條至第九條)

1.管理層的責任是在治理層的監督下確保被審計單位的經營活動符合法律法規的規定。法律法規可能以不同的方式影響被審計單位的財務報表。最直接的方式是可能規定了適用的財務報告編制基礎或者影響被審計單位需要在財務報表中作出的具體披露。法律法規也可能確立了被審計單位的某些法定權利和義務，其中部分權利和義務將在財務報表中予以確認。此外，法律法規還可能規定了對違反法律法規行為的懲罰。

2.下面列示的是被審計單位可能實施的政策和程序的示例，有助于防止和發現違反法律法規行為:

（1）跟蹤法律法規的變化，確保設計的經營程序符合法律法規的規定；

（2）建立和執行適當的內部控制；

（3）制定、公布和落實行為守則；

（4）確保員工得到適當培訓，了解行為守則；

（5）監控行為守則的遵守情況，對違反行為守則的員工采取恰當的措施給予處分；

（6）聘請法律顧問以幫助管理層跟蹤法律法規的變化；

（7）匯編重要的、被審計單位在其所處行業必須遵守的法律法規，保存被投訴的記錄；

對于大型被審計單位，管理層通過將職責適當分配給內部審計機構、審計委員會和合規部門(法律部門)，對前款所述政策和程序作出補充。

注冊會計師的責任

3．被審計單位違反法律法規的行為可能導致重大錯報。發現的違反法律法規行為，無論其重要程度如何，都可能影響審計工作的其他方面，如影響注冊會 1

計師對管理層或員工誠信的考慮。

4．確定一項行為是否構成違反法律法規行為，是需要作出法律裁決的，通常超出注冊會計師的專業勝任能力。然而，培訓、經驗和對被審計單位及其所在行業或部門的了解，可以為注冊會計師確定注意到的某些行為是否構成違反法律法規行為提供基礎。

5.作為財務報表審計的一部分，某些法律法規可能特別要求注冊會計師報告被審計單位是否遵守了某些法律法規的條款。《中國注冊會計師審計準則第1501號—對財務報表形成審計意見和出具審計報告》和《中國注冊會計師審計準則第1601號—對按照特殊目的編制基礎編制的財務報表審訓一的特殊考慮》規范了注冊會計師如何在審計報告中說明自身的審計責任。進一步講，如果存在特定的法定報告要求，注冊會計師可能有必要在審計計劃中增加測試這些法律法規遵守情況的恰當程序。

對公共部門實體的特殊考慮

6.在公共部門，可能存在與考慮法律法規相關的額外審計責任，這些法律法規可能與財務報表審計相關，或延伸到公共部門實體經營活動的其他方面。

二、注冊會計師對被審計單位遵守法律法規的考慮

(一)對法律法規框架的了解(參見本準則第十二條)

7．為了總體了解法律法規框架以及被審計單位如何遵守該框架，注冊會計師可以采取下列措施:

(l)利用對被審計單位行業狀況、監管環境以及其他外部因素的了解;

(2)更新對直接決定財務報表中的報告金額和列報的法律法規的了解;

(3)向管理層詢問對被審計單位經營活動預期可能產生至關重要影響的其他法律法規;

(4)向管理層詢問被審計單位制定的有關遵守法律法規的政策和程序;

(5)向管理層詢問在識別、評價和會計處理訴訟索賠時采用的政策和程序。

(二)對決定財務報表中的重大金額和披露有直接影響的法律法規(參見本準則第十三條)

8.某些法律法規已經較為完善，為被審計單位及其所在行業或部門所知悉，并與被審計單位財務報表相關。這些法律法規可能與下列事項相關:

(1)財務報表的格式和內容;

(2)特定行業的財務報告問題;

(3)根據政府合同對交易進行的會計處理;

(4)所得稅費用或退休金成本的應計或確認。

這些法律法規的某些規定可能與財務報表中的特定認定直接相關(如所得稅費用的完整性)，而其他規定可能與財務報表整體直接相關(如規定的構成整套財務報表的報表)。本準則第十三條規定，針對通常對決定財務報表中的重大金額和披露有直接影響的法律法規的規定，注冊會計師應當獲取被審計單位遵守這些規定的充分、適當的審計證據。違反這些法律法規的其他條款或其他相關法律法規，可能給被審計單位帶來罰款、訴訟或其他后果，相關成本需要在財務報表中列報，但是不視為本準則第七條第(一)項所述的對財務報表產生直接影響。

(三)識別違反其他法律法規的行為的程序(參見本準則第十四條)

9.其他法律法規可能因其對被審計單位的經營活動具有至關重要的影響(如本準則第七條第(二)項所述)，需要注冊會計師予以特別關注。違反此類法律法規可能導致被審計一單位終止業務活動或對其持續經營能力產生疑慮。例如，違反許可證規定或經營的權限(如對銀行來說違反資本或投資規定)，可能產生這種后果。同時，存在許多與被審計單位經營活動相關的法律法規，它們并不對財務報表產生影響，也不會被與財務報告相關的信息系統反映。

10..其他法律法規對財務報告產生的后果因被審計單位經營活動而異。因此，本準則第十四條規定的審計程序旨在使注冊會計師注意對財務報表產生重大影響的違反法律法規行為。

(四)實施其他審計程序使注冊會計師注意到違反法律法規行為(參見本準則第十五條)

11.為形成審計意見所實施的審計程序，可能使注冊會計師注意到識別出的或懷疑存在的違反法律法規行為。這些審計程序可能包括:

(1)閱讀會議紀要;

(2)向被審計單位管理層、內部或外部法律顧問詢問訴訟、索賠及評估情況;

(3)對某類交易、賬戶余額和披露實施細節測試。

(五)書面聲明(參見本準則第十六條)

12..由于法律法規對財務報表的影響差異很大，對于管理層識別出的或懷疑存在的、可能對財務報表產生重大影響的違反法律法規行為，書面聲明可以提供必要的審計證據。然而，書面聲明本身并不提供充分、適當的審計證據，因此，不影響注冊會計師擬獲取的其他審計證據的性質和范圍。

三、識別出或懷疑存在違反法律法規行為時實施的審計程序

(一)違反法律法規行為的跡象(參見本準則第十八條)

13.如果注冊會計師發現下列事項或相關信息，可能表明被審計單位存在違反法律法規行為:

(1}受到監管機構、政府部門的調查，或者支付罰金或受到處罰;

(2)向未指明的服務付款，或向顧問、關聯方、員工或政府雇員提供貸款;

(3)與被審計單位或所處行業正常支付水平或實際收到的服務相比，支付過多的銷售傭金或代理費用;

(4)采購價格顯著高于或低于市場價格;

(5)異常的現金支付，以銀行本票向持票人付款的方式采購。

(6)與在“避稅天堂”注冊的公司存在異常交易。

(7)向貨物或服務原產地以外的國家或地區付款;

(8)在沒有適當的交易控制記錄的情況下付款;

(9)現有的信息系統不能(因系統設計存在問題或因突發性故障)提供適當的審計軌跡或充分的證據;

(10)交易未經授權或記錄不當;

(11)負面的媒體評論。

(二)與注冊會計師的評價相關的事項(參見本準則第十八條第(二)項)

14．與注冊會計師評價對財務報表可能產生影響相關的事項包括:

(1)違反法律法規行為對財務報表產生的潛在財務后果，包括受到罰款、處分、賠償、封存財產、強制停業和訴訟等;

(2)潛在財務后果是否需要列報;

(3)潛在財務后果是否非常嚴重，以致對財務報表的公允反映產生懷疑或導致財務報表產生誤導。

(三)審計程序(參見本準則第十九條)

15.如果治理層能夠提供額外的審汁證據，注冊會計師可以與治理層討論其發現。例如，對與可能導致違反法律法規的交易或事項相關的事實和情況，注冊會計師可以證實治理層是否對此具有相同的理解。

16.如果管理層或治理層(如適用)不能向注冊會計師提供充分的信息，證明被審計單位遵守了法律法規，注冊會計師可以考慮向被審計單位內部或外部的法律顧問咨詢有關法律法規在具體情況下的運用，包括舞弊的可能性以及對財務報表的影響。如果認為向被審計單位法律顧問咨詢是不適當的或不滿意其提供的意見，注冊會計師可以考慮向所在會計師事務所的法律顧問咨詢，以確定被審計單位是否存在違反法律法規行為、可能導致的法律后果?包括舞弊的可能性)，以及可能采取的進一步行動。

(四)評價違反法律法規行為的影響(參見本準則第二十一條)

17.根據本準則第二十一條的要求，注冊會計師應當評價違反法律法規行為對審計的其他方面可能產生的影響，包括對注冊會計師風險評估和被審計單位書面聲明可靠性的影響。注冊會計師識別出的違反法律法規行為的影響，取決于該行為的實施和隱瞞與具體控制活動之間的關系，以及牽涉的管理人員或員工的級別，尤其是被審計單位最高權力機構參與違反法律法規行為所產生的影響。

18.在例外情況下，如果管理層或治理層沒有采取注冊會計師認為適合具體情況的補救措施，即使違反法律法規行為對財務報表不重要，注冊會計師也可能考慮是否有必要解除業務約定(在法律法規允許的情況下)。在決定是否有必要解除業務約定時，注冊會計師可以考慮征詢法律意見。如果不能解除業務約定，注冊會計師可以考慮替代方案，包括在審計報告的其他事項段中描述違反法律法規行為。

四、對識別出的或懷疑存在的違反法律法規行為的報告

向監管機構和執法機構報告違反法律法規行為(參見本準則第二十八條)

19．注冊會計師對客戶信息負有的保密義務可能妨礙其向被審計單位以外的第三方報告識別出的或懷疑存在的違反法律法規行為。在不同的國家或地區，注冊會師的法律責任不盡相同;在某些情況下，保密義務因法律法規而得以豁免。在某國家或地區，從事金融機構審計的注冊會訓一師負有法定義務向監管機構報告存在可能存在的違反法律法規行為。而在某些國家或地區，如果被審計單位財

務報表在錯報而管理層和治理層(如適用)沒有采取糾正措施，注冊會計師需要向監管機構報告錯報。在這種情況下，注冊會計師可以考慮征詢法律意見以確定適當措施。

對公共部門實體的特殊考慮

20.接受委托從事公共部門實體審計的注冊會計師可能有義務向監管機構或政府部門報告違反法律法規行為，或者在審計報告中反映。

五、審計工作底稿(參見本準則第二十九條)

21.注冊會計師對識別出的或懷疑存在的違反法律法規行為有關情況形成的審工作底稿可能包括:

(1)記錄或文件的復印件;

(2)與管理層、治理層或被審計單位以外的機構或人員討論的紀要。