第一篇：中國注冊會計師審計準則第1221號—計劃和執行審計工作時的重要性(財會(2010)21號)

中國注冊會計師審計準則第1221號—計劃和執行審計工作時的重要性

（2010年11月1日修訂）

第一章 總 則

第一條 為了規范注冊會計師在計劃和執行財務報表審計工作時運用重要性概念，制定本準則。

第二條 《中國注冊會計師審計準則第1251號—評價審計過程中識別出的錯報》規范注冊會計師在評價識別出的錯報對審計的影響以及未更正錯報對財務報表的影響時，如何運用重要性概念。

第三條 財務報告編制基礎通常從編制和列報財務報表的角度闡釋重要性概念。財務報告編制基礎可能以不同的術語解釋重要性，但通常而言，重要性概念可從下列方面進行理解：

（一）如果合理預期錯報（包括漏報）單獨或匯總起來可能影響財務報表使用者依據財務報表作出的經濟決策，則通常認為錯報是重大的；

（二）對重要性的判斷是根據具體環境作出的，并受錯報的金額或性質的影響，或受兩者共同作用的影響；

（三）判斷某事項對財務報表使用者是否重大，是在考慮財務報表使用者整體共同的財務信息需求的基礎上作出的。由于不同財務報表使用者對財務信息的需求可能差異很大，因此不考慮錯報對個別財務報表使用者可能產生的影響。

第四條 適用的財務報告編制基礎對重要性概念的規定，為注冊會計師在審計工作中確定重要性提供了參考依據。如果適用的財務報告編制基礎未對重要性概念作出規定，本準則

第三條為注冊會計師確定重要性提供了參考依據。

第五條 注冊會計師對重要性的確定屬于職業判斷，受注冊會計師對財務報表使用者對財務信息需求的認識的影響。就審計而言，注冊會計師針對財務報表使用者作出下列假定是合理的：

（一）擁有經營、經濟活動和會計方面的適當知識，并有意愿認真研究財務報表中的信息；

（二）理解財務報表是在運用重要性水平基礎上編制、列報和審計的；

（三）認可建立在對估計和判斷的應用以及對未來事項的考慮的基礎上的會計計量具有固有的不確定性；

（四）依據財務報表中的信息作出合理的經濟決策。

第六條 在計劃和執行審計工作，評價識別出的錯報對審計的影響，以及未更正錯報對財務報表和審計意見的影響時，注冊會計師需要運用重要性概念。

第七條 在計劃審計工作時，注冊會計師需要對認為重大的錯報金額作出判斷。

作出的判斷為下列方面提供了基礎：

（一）確定風險評估程序的性質、時間安排和范圍；

（二）識別和評估重大錯報風險；

（三）確定進一步審計程序的性質、時間安排和范圍。

在計劃審計工作時確定的重要性（即確定的某一金額），并不必然表明單獨或匯總起來低于該金額的未更正錯報一定被評價為不重大。即使某些錯報低于重要性，與這些錯報相關的具體情形可能使注冊會計師將其評價為重大。

盡管設計審計程序以發現僅因其性質而可能被評價為重大的錯報并不可行，但是注冊會計師在評價未更正錯報對財務報表的影響時，不僅要考慮錯報金額的大小，還要考慮錯報的性質以及錯報發生的特定環境。

第二章 定 義

第八條 實際執行的重要性，是指注冊會計師確定的低于財務報表整體的重要性的一個或多個金額，旨在將未更正和未發現錯報的匯總數超過財務報表整體的重要性的可能性降至適當的低水平。如果適用，實際執行的重要性還指注冊會計師確定的低于特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平的一個或多個金額。

第三章 目 標

第九條 注冊會計師的目標是，在計劃和執行審計工作時恰當地運用重要性概念。

第四章 要 求

第一節 計劃審計工作時確定重要性和實際執行的重要性

第十條 在制定總體審計策略時，注冊會計師應當確定財務報表整體的重要性。根據被審計單位的特定情況，如果存在一個或多個特定類別的交易、賬戶余額或披露，其發生的錯報金額雖然低于財務報表整體的重要性，但合理預期可能影響財務報表使用者依據財務報表作出的經濟決策，注冊會計師還應當確定適用于這些交易、賬戶余額或披露的一個或多個重要性水平。

第十一條 注冊會計師應當確定實際執行的重要性，以評估重大錯報風險并確定進一步審計程序的性質、時間安排和范圍。

第二節 審計過程中修改重要性

第十二條如果在審計過程中獲知了某項信息，而該信息可能導致注冊會計師確定與原來不同的財務報表整體的重要性或者特定類別的交易、賬戶余額或披露的一個或多個重要性水平（如適用），注冊會計師應當予以修改。

第十三條 如果認為運用低于最初確定的財務報表整體的重要性和特定類別的交易、賬戶余額或披露的一個或多個重要性水平（如適用）是適當的，注冊會計師應當確定是否有必要修改實際執行的重要性，并確定進一步審計程序的性質、時間安排和范圍是否仍然適當。

第三節 審計工作底稿

第十四條 注冊會計師應當在審計工作底稿中記錄下列金額以及在確定這些金額時考慮的因素：

（一）財務報表整體的重要性；

（二）特定類別的交易、賬戶余額或披露的一個或多個重要性水平（如適用）；

（三）實際執行的重要性；

（四）隨著審計過程的推進，對本條第（一）項至第（三）項內容作出的任何修改。

第五章 附 則

第十五條 本準則自2012年1月1日起施行。

第二篇：《中國注冊會計師審計準則第1221號—計劃和執行審計工作時的重要性》應用指南

《中國注冊會計師審計準則第1221號》應用指南

《中國注冊會計師審計準則第1221號

——計劃和執行審計工作時的重要性》

應用指南

（2010年11月1日修訂)

一、重要性與審計風險(參見本準則第六條)

1．在執行財務報表審計工作時，注冊會計師的總體目標是：

(1)對財務報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報獲取合理保證，使得注冊會計師能夠對財務報表是否在所有重大方面按照適用的財務報告編制基礎編制發表審計意見；

(2)按照審計準則的規定，根據審計結果對財務報表出具審計報告，并與管理層和治理層溝通。

注冊會計師通過獲取充分、適當的審計證據將審計風險降至可接受的低水平，以獲取合理保證。審計風險，是指當財務報表存在重大錯報時，注冊會計師發表不恰當審計意見的可能性。審計風險取決于重大錯報風險和檢查風險。注冊會計師需要在整個審計過程中考慮重要性和審計風險，尤其是在下列重要審計環節:

（1）識別和評估重大錯報風險；

（2）確定進一步審計程序的性質、時間安排和范圍；

（3）評價未更正錯報對財務報表和形成審計意見的影響。

二、計劃審計工作時確定重要性和實際執行的重要性

(一)對公共部門實體的特殊考慮(參見本準則第十條)

2．就公共部門實體而言，財務報表的主要使用者通常是立法機構和監管機構。此外，財務報表還可能用于經濟決策以外的其他決策。因此，在審計公共部門實體的財務報表時，確定財務報表整體的重要性和特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平，可能受到法律法規或其他監管要求的影響，并受到立法機構和與公共部門項目相關的公眾對信息需求的影響。

(二)確定財務報表整體的重要性時對基準的運用(參見本準則第十條)1

3．確定重要性需要運用職業判斷。通常先選定一個基準，再乘以某一百分比作為財務報表整體的重要性。在選擇基準時，需要考慮的因素包括:

（1）財務報表要素(如資產、負債、所有者權益、收人和費用)；

（2）是否存在特定會計主體的財務報表使用者特別關注的項目(如為了評價財務業績，使用者可能更關注利潤、收人或凈資產)；

（3）被審計單位的性質、所處的生命周期階段以及所處行業和經濟環境；

（4）被審計單位的所有權結構和融資方式(例如，如果被審計單位僅通過債務而非權益進行融資，財務報表使用者可能更關注資產及資產的索償權，而非被審計單位的收益);；

（5）基準的相對波動性。

4．適當的基準取決于被審計單位的具體情況，包括各類報告收益(如稅前利潤、營業收人、毛利和費用總額)，以及所有者權益或凈資產。對于以營利為目的的實體，通常以經常性業務的稅前利潤作為基準。如果經常性業務的稅前利潤不穩定，選用其他基準可能更加合適，如毛利或營業收人。

5.就選定的基準而言，相關的財務數據通常包括前期財務成果和財務狀況、本期最新的財務成果和財務狀況、本期的預算和預測結果。當然，本期最新的財務成果和財務狀況、本期的預算和預測結果需要根據被審計單位情況的重大變化(如重大的企業并購)和被審計單位所處行業和經濟環境情況的相關變化等作出調整。例如，當按照經常性業務的稅前利潤的一定百分比確定被審計單位財務報表整體的重要性時，如果被審計單位本稅前利潤因情況變化出現意外增加或減少，注冊會計師可能認為按照近幾年經常性業務的平均稅前利潤確定財務報表整體的重要性更加合適。

6．重要性與注冊會計師出具審計報告的財務報表相關;如果財務報表涵蓋期間超過或少于十二個月(如被審計單位是新成立的或變更財務報告期間)，則重要性與涵蓋該期間的財務報表相關。

7.為選定的基準確定百分比需要運用職業判斷。百分比和選定的基準之間存在一定的聯系，如經常性業務的稅前利潤對應的百分比通常比營業收入對應的百分比要高。例如，對以營利為目的的制造行業實體，注冊會計師可能認為經常性業務的稅前利潤的5%是適當的;而對非營利組織，注冊會計師可能認為總收人或

費用總額的1%是適當的。百分比無論是高一些還是低一些，只要符合具體情況，都是適當的。

對小型被審計單位的特殊考慮

8．如果小型被審計單位由所有者管理，所有者以薪酬的形式拿走了大部分的稅前利潤，其經常性業務的稅前利潤可能一直很低，在這種情況下，將扣除薪酬和稅金之前的利潤作為選定的基準可能更加相關。

對公共部門實體的特殊考慮

9．就公共部門實體的審計而言，總成本或凈成本(費用減收人或支出減收人)可能是適當的基準。如果公共部門實體保管公共資產，則資產可能是適當的基準。

(三)特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平(參見本準則第十條)

10．下列因素可能表明存在一個或多個特定類別的交易、賬戶余額或披露，其發生的錯報金額雖然低于財務報表整體的重要性，但合理預期將影響財務報表使用者依據財務報表作出的經濟決策:

(1)法律法規或適用的財務報告編制基礎是否影響財務報表使用者對特定項目(如關聯方交易、管理層和治理層的薪酬)計量或披露的預期；

(2)與被審計單位所處行業相關的關鍵性披露(如制藥企業的研究與開發成本)；

（3）財務報表使用者是否特別關注財務報表中單獨披露的業務的特定方面(如新收購的業務)。

11．在根據被審計單位的特定情況考慮是否存在上述交易、賬戶余額或披露時，注冊會計師可能發現了解治理層和管理層的看法和預期是有用的。

(四)實際執行的重要性〔參見本準則第十一條)

12．僅為發現單項重大的錯報而計劃審計工作將忽視這樣一個事實，即單項非重大錯報的匯總數可能導致財務報表出現重大錯報，更不用說還沒有考慮可能存在的未發現錯報。

確定財務報表整體的實際執行的重要性(根據定義可能是一個或多個金額)，旨在將財務報表中未更正和未發現錯報的匯總數超過財務報表整體的重要性的可能性降至適當的低水平。

與確定特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平相關的實際執行的重

要性，旨在將這些交易、賬戶余額或披露中未更正與未發現錯報的匯總數超過這些交易、賬戶余額或披露的重要性水平的可能性降至適當的低水平。

確定實際執行的重要性并非簡單機械的計算，需要注冊會計師運用職業判斷，并考慮下列因素的影響：

（1)對被審計單位的了解(這些了解在實施風險評估程序的過程中得到更新)；

（2)前期審計工作中識別出的錯報的性質和范圍；

(3)根據前期識別出的錯報對本期錯報作出的預期。

三、審計過程中修改重要性(參見本準則第十二條)

13．由于存在下列原因，注冊會計師可能需要修改財務報表整體的重要性和特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平(如適用)；

（1)審計過程中情況發生重大變化(如決定處臵被審計單位的一個重要組成部分)；

(2)獲取新信息；

(3)通過實施進一步審計程序，注冊會計師對被審計單位及其經營的了解發生變化。

例如，注冊會計師在審計過程中發現，實際財務成果與最初確定財務報表整體的重要性時使用的預期本期財務成果相比存在很大差異，則需要修改重要性。

第三篇：中國注冊會計師審計準則第1101號—注冊會計師的總體目標和審計工作的基本要求(財會(2010)21號)

中國注冊會計師審計準則第1101號—注冊會計師的總體目標和

審計工作的基本要求

（2010年11月1日修訂）

第一章 總 則

第一條 為了規范注冊會計師按照中國注冊會計師審計準則執行財務報表審計工作，確立會計師的總體目標，明確注冊會計師為實現總體目標而需要執行審計工作的性質和范圍，以及在執行財務報表審計業務時承擔的責任，制定本準則。

第二條 審計準則適用于注冊會計師執行財務報表審計業務。當執行其他歷史財務信息審計業務時，注冊會計師可以根據具體情況遵守適用的相關審計準則，以滿足此類業務的要求。

第二章 定 義

第三條 注冊會計師，是指取得注冊會計師證書并在會計師事務所執業的人員，通常是指項目合伙人或項目組其他成員，有時也指其所在的會計師事務所。

當審計準則明確指出應由項目合伙人遵守的規定或承擔的責任時，使用“項目合伙人”而非“注冊會計師”的稱謂。

第四條 本準則所稱財務報表，是指依據某一財務報告編制基礎對被審計單位歷史財務信息作出的結構性表述，包括相關附注，旨在反映某一時點的經濟資源或義務或者某一時期經濟資源或義務的變化。相關附注通常包括重要會計政策概要和其他解釋性信息。財務報表通常是指整套財務報表，有時也指單一財務報表。整套財務報表的構成應當根據適用的財務報告編制基礎的規定確定。

第五條 歷史財務信息，是指以財務術語表述的某一特定實體的信息，這些信息主要來自特定實體的會計系統，反映了過去一段時間內發生的經濟事項，或者過去某一時點的經濟狀況或情況。

第六條 適用的財務報告編制基礎，是指法律法規要求采用的財務報告編制基礎；或者管理層和治理層（如適用）在編制財務報表時，就被審計單位性質和財務報表目標而言，采用的可接受的財務報告編著基礎。

財務報告編制基礎分為通用目的編制基礎和特殊目的編制基礎。

通用目的編制基礎，是指旨在滿足廣大財務報表使用者共同的財務信息需求的財務報告編制基礎，主要是指會計準則和會計制度。

特殊目的編制基礎，是指旨在滿足財務報表特定使用者對財務信息需求的財務報告編制基礎，包括計稅核算基礎、監管機構的報告要求和合同的約定等。

第七條 管理層，是指對被審計單位經營活動的執行負有經營管理責任的人員。在某些被審計單位，管理層包括部分或全部的治理層成員，如治理層中負有經營管理責任的人員，或參與日常經營管理的業主（以下簡稱業主兼經理）。

第八條 治理層，是指對被審計單位戰略方向以及管理層履行經營管理責任負有監督責任的人員或組織。治理層的責任包括監督財務報告過程。在某些被審計單位，治理層可能包括管理層，如治理層中負有經營管理責任的人員，或業主兼經理。

第九條 與管理層和治理層責任相關的執行審計工作的前提（以下簡稱執行審計工作的前提），是指管理層和治理層（如適用）認可并理解其應當承擔下列責任，這些責任構成注冊會計師按照審計準則的規定執行審計工作的基礎：

（一）按照適用的財務報告編制基礎編制財務報表，并使其實現公允反映（如適用）；

（二）設計、執行和維護必要的內部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報；

（三）向注冊會計師提供必要的工作條件，包括允許注冊會計師接觸與編制財務報表相關的所有信息（如記錄、文件 和其他事項），向注冊會計師提供審計所需的其他信息，允許注冊會計師在獲取審計證據時不受限制地接觸其認為必要的內部人員和其他相關人員。

第十條 錯報，是指某一財務報表項目的金額、分類、列報或披露，與按照適用的財務報告編制基礎應當列示的金額、分類、列報或披露之間存在的差異。錯報可能是由于錯誤或舞弊導致的。

當注冊會計師對財務報表是否在所有重大方面按照適用的財務報告編制基礎編制并實現公允反映發表審計意見時，錯報還包括根據注冊會計師的判斷，為使財務報表在所有重大方面實現公允反映，需要對金額、分類、列報或披露作出的必要調整。

第十一條 審計證據，是指注冊會計師為了得出審計結論和形成審計意見而使用的信息。審計證據包括構成財務報表基礎的會計記錄所含有的信息和其他信息。

審計證據的充分性，是對審計證據數量的衡量。注冊會計師需要獲取的審計證據的數量受其對重大錯報風險評估的影響，并受審計證據質量的影響。

審計證據的適當性，是對審計證據質量的衡量，即審計證據在支持審計意見所依據的結論方面具有的相關性和可靠性。

第十二條 合理保證，是指注冊會計師在財務報表審計中提供的一種高水平但非絕對的保證。

第十三條 審計風險，是指當財務報表存在重大錯報時，注冊會計師發表不恰當審計意見的可能性。審計風險取決于重大錯報風險和檢查風險。

第十四條 重大錯報風險，是指財務報表在審計前存在重大錯報的可能性。重大錯報風險分為財務報表層次的重大錯報風險和認定層次的重大錯報風險。認定層次的重大錯報風險由固定風險和控制風險兩個部分組成。

固有風險，是指在考慮相關的內部控制之前，某類交易、賬戶余額或披露的某一認定易于發生錯報（該錯報單獨或連同其他錯報可能是重大的）的可能性。

控制風險，是指某類交易、賬戶余額或披露的某一認定發生錯報，該錯報單獨或連同其

他錯報可能是重大的，但沒有被內部控制及時防止或發現并糾正的可能性。

第十五條 檢查風險，是指如果存在某一錯報，該錯報單獨或連同其他錯報可能是重大的，注冊會計師為將審計風險降至可接受的低水平而實施程序后沒有發現這種錯報的風險。

第十六條 職業判斷，是指在審計準則、財務報告編制基礎和職業道德要求的框架下，注冊會計師綜合運用相關知識、技能和經驗，作出適合審計業務具體情況、有根據的行動決策。

第十七條 職業懷疑，是指注冊會計師執行審計業務的一種態度，包括采取質疑的思維方式，對可能表明由于錯誤或舞弊導致錯報的跡象保持警覺，以及對審計證據進行審慎評價。

第三章 財務報表審計

第十八條 審計的目的是提高財務報表預期使用者對財務報表的信賴程度。這一目的可以通過注冊會計師對財務報表是否在所有重大方面按照適用的財務報告編制基礎編制發表審計意見得以實現。就大多數通用目的財務報告框架而言，注冊會計師針對財務報表是否在所

有重大方面按照財務報告編制基礎編制并實現公允反映發表審計意見。注冊會計師按照審計準則和相關職業道德要求執行審計工作，能夠形成這樣的意見。

第十九條 財務報表是由被審計單位管理層在治理層的監督下編制的。審計準則不對管理層或治理層設定責任，也不超越法律法規對管理層或治理層責任作出的規定。

管理層和治理層（如適用）認可與財務報表相關的責任，是注冊會計師執行審計工作的前提，構成注冊會計師按照審計準則的規定執行審計工作的基礎。

財務報表審計并不減輕管理層或治理層的責任。

第二十條 注冊會計師應當按照審計準則的規定，對財務報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報獲取合理保證，以作為發表審計意見的基礎。

合理保證是一種高水平保證。當注冊會計師獲取充分、適當的審計證據將審計風險降至可接受的低水平時，就獲取了合理保證。

由于審計存在固有限制，注冊會計師據以得出結論和形成審計意見的大多數審計證據是說服性而非結論性的，因此，審計只能提供合理保證，不能提供絕對保證。

第二十一條 在計劃和執行審計工作，以及評價已識別出的錯報對審計的影響和未更正的錯報（如有）對財務報表的影響時，注冊會計師應當運用重要性概念。

如果合理預期某一錯報（包括漏報）單獨或連同其他錯報可能影響財務報表使用者依據財務報表作出的經濟決策，則該項錯報通常被認為是重大的。

重要性取決于在具體環境下對錯報金額或性質的判斷，或同時受到兩者的影響，并受到注冊會計師對于財務報表使用者對財務信息需求的了解的影響。

注冊會計師針對財務報表整體發表審計意見，因此沒有責任發現對財務報表整體影響并不重大的錯報。

第二十二條 審計準則旨在規范和指導注冊會計師對財務報表整體是否不存在重大錯報

獲取合理保證，要求注冊會計師在整個審計過程中運用職業判斷和保持職業懷疑。

需要運用職業判斷并保持職業懷疑的重要審計環節主要包括：

（一）通過了解被審計單位及其環境，識別和評估由于舞弊或錯誤導致的重大錯報風險；

（二）通過對評估的風險設計和實施恰當的應對措施，針對是否存在重大錯報獲取充分、適當的審計證據；

（三）依據從獲取的審計證據中得出的結論，對財務報表形成審計意見。

第二十三條 注冊會計師發表審計意見的形式取決于適用的財務報告編制基礎以及相關法律法規的規定。

第二十四條 按照審計準則和相關法律法規的規定，注冊會計師還可能就審計中出現的事項，負有與管理層、治理層和其他財務報表使用者進行溝通和向其報告的責任。

第四章 總體目標

第二十五條 在執行財務報表審計工作時，注冊會計師的總體目標是：

（一）對財務報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報獲取合理保證，使得注冊會計師能夠對財務報表是否在所有重大方面按照適用的財務報告編制基礎編制發表審計意見；

（二）按照審計準則的規定，根據審計結果對財務報表出具審計報告，并與管理層和治理層溝通。

第二十六條 在任何情況下，如果不能獲取合理保證，并且在審計報告中發表保留意見也不足以實現向財務報表預期使用者報告的目的，注冊會計師應當按照審計準則的規定出具無法表示意見的審計報告，或者在法律法規允許的情況下終止審計業務或解除業務約定。

第五章 要 求

第一節 與財務報表審計相關的職業道德要求

第二十七條 注冊會計師應當遵守與財務報表審計相關的職業道德要求，包括遵守有關獨立性的要求。

第二節 職業懷疑

第二十八條 在計劃和實施審計工作時，注冊會計師應當保持職業懷疑，認識到可能存在導致財務報表發生重大錯報的情形。

第三節 職業判斷

第二十九條 在計劃和實施審計工作時，注冊會計師應當運用職業判斷

第四節 審計證據和審計風險

第三十條 為了獲取合理保證，注冊會計師應當獲取充分、適當的審計證據，以將審計風險降至可接受的低水平，使其能夠得出合理的結論，作為形成審計意見的基礎。

第五節 按照審計準則的規定執行審計工作

第三十一條 注冊會計師應當遵守與審計工作相關的所有審計準則。如果某項審計準則有效且所適用的情形存在，則該項審計準則與審計工作相關。

第三十二條 注冊會計師應當掌握每項審計準則及應用指南的全部內容，以理解每項審計準則的目標并恰當地遵守其要求。

第三十三條 除非注冊會計師已經遵守本準則以及與審計工作相關的其他所有審計準則，否則，注冊會計師不得在審計報告中聲稱遵守了審計準則。

第三十四條 為了實現注冊會計師的總體目標，在計劃和實施審計工作時，注冊會計師應當運用相關審計準則規定的目標。在運用規定的目標時，注冊會計師應當認真考慮各項審計準則之間的相互關系，以采取下列措施：

（一）為了實現審計準則規定的目標，確定是否有必要實施除審計準則規定以外的其他審計程序；

（二）評價是否已獲取充分、適當的審計證據。

第三十五條 除非存在下列情況之一，注冊會計師應當遵守審計準則的所有要求：

（一）某項審計準則的全部內容與具體審計工作不相關；

（二）由于審計準則的某項要求存在適用條件，而該條件并不存在，導致該項要求不適用。

第三十六條 在極其特殊的情況下，注冊會計師可能認為有必要偏離某項審計準則的相關要求。在這種情況下，注冊會計師應當實施替代審計程序以實現相關要求的目的。只有當相關要求的內容是實施某項特定審計程序，而該程序無法在具體審計環境下有效地實現要求的目的時，注冊會計師才能偏離該項要求。

第三十七條 如果不能實現相關審計準則規定的目標，注冊會計師應當評價這是否使其不能實現總體目標。如果不能實現總體目標，注冊會計師應當按照審計準則的規定出具非無保留意見的審計報告，或者在法律法規允許的情況下解除業務約定。

不能實現相關審計準則規定的目標構成重大事項，注冊會計師應當按照《中國注冊會計師審計準則第1131號—審計工作底稿》的規定予以記錄。

第六章 附 則

第三十八條 本準則自2012 年1 月1 日起施行。

第四篇：中國注冊會計師審計準則第 號

中國注冊會計師審計準則第 1111 號

——就審計業務約定條款達成一致意見

第一章 總 則

第一條 為了規范注冊會計師與管理層和治理層就審計業務約 定條款達成一致意見，以及確定審計的前提條件是否存在，制定本準 則。

第二條 本準則涉及被審計單位控制范圍內的，且對注冊會計師 與管理層而言有必要達成一致意見的事項。《中國注冊會計師審計準 則第 1121 號——對財務報表審計實施的質量控制》涉及注冊會計師 控制范圍內的業務承接的有關事項。

第二章 定 義

第三條 審計的前提條件，是指管理層在編制財務報表時對適用 的會計準則和相關會計制度的采用，以及管理層對執行審計工作的前 提的認同。

第四條 在本準則中單獨提及管理層時，應當理解為管理層和治理層（如適用）。

第三章 注冊會計師的目標

第五條 注冊會計師的目標是，只有當通過實施下列工作，就執 行審計工作的基礎達成一致意見時，才能承接或保持審計業務：

（一）確定審計的前提條件存在；

（二）確認注冊會計師和管理層已就審計業務約定條款達成一致 理解。

第四章 要 求

第一節 審計的前提條件

第六條 為了確定審計的前提條件是否存在，注冊會計師應當：

（一）確定管理層編制財務報表采用的會計準則和相關會計制度 是否適當；

（二）獲取管理層認可并理解其責任的審計證據。管理層的責任包括：

（一）按照適用的會計準則和相關會計制度的規定編制財務報 表；

（二）設計和實施內部控制，使得編制的財務報表不存在由舞弊 或錯誤導致的重大錯報；

（三）向注冊會計師提供必要的工作條件。這些必要的工作條件括允許注冊會計師接觸與編制財務報表相關的所有信息（如記錄、文件和其他事項），向注冊會計師提供審計所需的其他信息，允許注 冊會計師在獲取審計證據時不受限制地接觸其認為必要的內部人員。第七條 如果管理層或治理層在擬議的審計業務約定條款中對 審計工作的范圍施加限制，以致注冊會計師認為這種限制將導致其對 財務報表發表無法表示意見，除非法律法規要求，注冊會計師不應將該項受到限制的業務作為審計業務予以承接。

第八條 如果審計的前提條件不存在，注冊會計師應當就此與管 理層溝通。在下列情況下，除非法律法規要求，注冊會計師不應承接 擬議的審計業務：

（一）除本準則第十九條規定的情形外，注冊會計師確定被審計 單位在編制財務報表時采用的會計準則和相關會計制度不適當；

（二）注冊會計師未能取得本準則第六條第一款第（二）項提及 的管理層認可并理解其責任的審計證據。

第二節 就審計業務約定條款達成一致意見

第九條 注冊會計師應當就審計業務約定條款與管理層或治理 層（如適用）達成一致意見。

第十條 除遵守本準則第十一條的規定外，審計業務約定書或其 他適當形式的書面協議應當記錄達成一致意見的審計業務約定條款，并載明下列事項：

（一）財務報表審計的目標與范圍；

（二）注冊會計師的責任；

（三）管理層的責任；

（四）指出用于編制財務報表所適用的會計準則和相關會計制 度；

（五）提及注冊會計師擬出具的審計報告的預期格式和內容，以 及在特定情況下對出具的審計報告可能不同于預期格式和內容的說 明。

第十一條 如果法律法規足夠詳細地規定了審計業務約定條款，除了記錄適用的法律法規以及管理層認可并理解其責任的事實外，注 冊會計師不必將本準則第十條規定的事項記錄于書面協議。

第十二條 如果法律法規規定的管理層的責任與本準則第六條 第二款的規定相似，注冊會計師根據判斷可能確定法律法規包括的責 任與本準則第六條第二款的規定在效果上是等同的。對于在效果上等 同的責任，注冊會計師可以

使用法律法規的措辭，在書面協議中描述 管理層的責任；對于法律法規包括的責任與本準則第六條第二款的規 定在效果上不等同的，注冊會計師應當使用本準則第六條第二款的措 辭，在書面協議中描述這些責任。

第三節 連續審計

第十三條 對于連續審計，注冊會計師應當評估具體情況是否要 求對業務約定條款作出修改，以及是否需要提醒被審計單位注意現有 的條款。

第四節 審計業務約定條款的變更

第十四條 在缺乏合理理由的情況下，注冊會計師不應同意變更 審計業務約定條款。

第十五條 在完成審計業務前，如果被要求將審計業務變更為保 證程度較低的業務，注冊會計師應當確定是否存在合理理由予以變 更。

第十六條 如果審計業務約定條款發生變更，注冊會計師應當與 管理層就新的業務約定條款達成一致意見，并記錄于業務約定書或其 他適當形式的書面協議。

第十七條 如果注冊會計師不同意變更審計業務約定條款，而管 理層又不允許繼續執行原審計業務，注冊會計師應當：

（一）在適用的法律法規允許的情況下，解除審計業務約定；

（二）確定是否有約定義務或其他義務向其他方（如治理層、所 有者或監管機構）報告該事項。

第五節 業務承接時的其他考慮

第十八條 如果相關部門對涉及財務會計的事項作出補充規定，注冊會計師應當確定該補充規定是否與適用的會計準則和相關會計 制度存在沖突。

如果存在沖突，注冊會計師應當與管理層溝通補充規定的性質，并就下列事項之一達成一致意見：

（一）在財務報表中作出額外披露能否滿足補充規定的要求；

（二）對財務報表中關于適用的會計準則和相關會計制度的描述

是否可以作出相應修改。如果無法采取上述任一措施，按照《中國注冊會計師審計準則第1502 號——在審計報告中發表非無保留意見》的規定，注冊會計師 應當確定是否有必要發表非無保留意見。

第十九條 如果采用的會計準則和相關會計制度不適用于被審計單位的具體情況，只有同時滿足下列所有條件的情況下，注冊會計 師才能承接審計業務：

（一）管理層同意在財務報表中作出額外披露，以避免財務報表 產生誤導；

（二）在審計業務約定條款中明確，注冊會計師按照《中國注冊 會計師審計準則第 1503 號——在審計報告中增加強調事項段和其他 事項段》的規定，在審計報告中增加強調事項段，以提醒使用者關注 額外披露；注冊會計師在對財務報表發表的審計意見中不使用“在所 有重大方面按照適用的會計準則和相關會計制度編制”等措辭，除非 法律法規要求。

第二十條 如果不具備本準則第十九條規定的條件，但法律法規 要求注冊會計師承接審計業務，注冊會計師應當：

（一）評價財務報表誤導的性質對審計報告的影響；

（二）在審計業務約定條款中適當提及該事項。

第二十一條 如果相關部門規定的審計報告的結構或措辭與審 計準則要求的明顯不一致，在這種情況下，注冊會計師應當評價：

（一）使用者是否可能誤解從財務報表審計中獲取的保證；

（二）如果可能存在誤解，審計報告中作出的補充解釋是否能夠減輕這種誤解。

如果認為審計報告中作出的補充解釋不能減輕可能的誤解，除非 法律法規要求，注冊會計師不應承接該項審計業務。

按照相關部門的上述規定執行的審計工作，并不符合審計準則的 要求。因此，注冊會計師不應在審計報告中提及已按照中國注冊會計 師審計準則的規定執行了審計工作。

第五章 附 則

第二十二條 本準則自 2011 年 1 月 1 日起施行。

第五篇：中國注冊會計師審計準則第1221號——重要性

中國注冊會計師審計準則第1221號

——重要性

第一章總則

第一條為了規范注冊會計師運用重要性原則，明確重要性概念及其與審計風險的關系，制定本準則。

第二條本準則適用于注冊會計師執行財務報表審計業務。

第三條重要性取決于在具體環境下對錯報金額和性質的判斷。如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務報表使用者依據財務報表作出的經濟決策，則該項錯報是重大的。

第四條在執行審計業務時，注冊會計師應當考慮重要性及其與審計風險的關系。

第二章重要性的確定

第五條注冊會計師應當運用職業判斷確定重要性。

第六條在計劃審計工作時，注冊會計師應當確定一個可接受的重要性水平，以發現在金額上重大的錯報。

第七條注冊會計師應當考慮較小金額錯報的累計結果可能對財務報表產生重大影響。

第八條注冊會計師應當考慮財務報表層次和各類交易、賬戶余額、列報（包括披露，下同）認定層次的重要性。

第九條在確定審計程序的性質、時間和范圍以及評價錯報的影響時，注冊會計師應當考慮重要性。

第三章重要性與審計風險的關系

第十條在計劃審計工作時，注冊會計師應當考慮導致財務報表發生重大錯報的原因。

注冊會計師應當在了解被審計單位及其環境的基礎上確定重要性，并隨著審計過程的推進，評價對重要性的判斷是否仍然合理。

注冊會計師應當對各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重要性進行評估，以有助于確定進一步審計程序的性質、時間和范圍，將審計風險降至可接受的低水平。

第十一條重要性與審計風險之間存在反向關系。重要性水平越高，審計風險越低；重要性水平越低，審計風險越高。注冊會計師在確定審計程序的性質、時間和范圍時應當考慮這種反向關系。在確定審計程序后，如果注冊會計師決定接受更低的重要性水平，審計風險將增加。注冊會計師應當選用下列方法將審計風險降至可接受的低水平：

（一）如有可能，通過擴大控制測試范圍或實施追加的控制測試，降低評估的重大錯報風險，并支持降低后的重大錯報風險水平；

（二）通過修改計劃實施的實質性程序的性質、時間和范圍，降低檢查風險。

第十二條在評價審計程序結果時，注冊會計師確定的重要性和審計風險，可能與計劃審計工作時評估的重要性和審計風險存在差異。在這種情況下，注冊會計師應當重新確定重要性和審計風險，并考慮實施的審計程序是否充分。

第四章評價錯報的影響

第十三條注冊會計師應當評估在審計過程中已識別但尚未更正錯報的匯總數是否重大。第十四條尚未更正錯報的匯總數包括：

（一）注冊會計師已識別的具體錯報，包括在以前期間審計中已識別但尚未更正錯報的凈影響額；

（二）注冊會計師對不能明確識別的其他錯報的最佳估計數，即推斷誤差。

第十五條如果認為尚未更正錯報的匯總數可能是重大的，注冊會計師應當考慮通過擴大審計程序的范圍或要求管理層調整財務報表降低審計風險。

在任何情況下，注冊會計師都應當要求管理層就已識別的錯報調整財務報表。

第十六條如果管理層拒絕調整財務報表，并且擴大審計程序范圍的結果不能使注冊會計師認為尚未更正錯報的匯總數不重大，注冊會計師應當考慮出具非無保留意見的審計報告。

第十七條如果已識別但尚未更正錯報的匯總數接近重要性水平，注冊會計師應當考慮該匯總數連同尚未發現的錯報是否可能超過重要性水平，并考慮通過實施追加的審計程序，或要求管理層調整財務報表降低審計風險。

第五章與管理層和治理層的溝通

第十八條如果識別出由于舞弊或錯誤而導致的重大錯報，注冊會計師應當按照《中國注冊會計師審計準則第1151號--與治理層的溝通》的規定，考慮與管理層和治理層溝通。

第六章 附則

第十九條 本準則自2007年1月1日起施行。