第一篇：審計思路總結

工作底稿要求：讓未參與審計項目的專業人員能通過審計底稿看懂整個審計過程。取得被審計單位提供的賬務資料，一般包括：被審計單位總賬、明細賬、科目余額表本年度未審財務報表和上年度審計報告等資料，首先執行的程序是進行賬賬核對、賬表核對、賬與報告核對，即：

①將被審計單位提供的財務報表（提供的報表一般包括本年度和上年度報表）與上年度被審計單位的審計報告核對，檢查上年審計報告中的報表審定數與本會計年度被審計單位提供的本年的會計報表的期初數字是否相等；

執行該步驟主要是檢查看上年中介機構審定的會計報表數字被審計單位是否已經正確結轉至本會計年度；

②將被審計單位本年未審會計報表中的數字與被審計單位總賬、明細賬以及科目余額表中的期末數字進行核對，檢查三者是否相等；若是核對的數字不相等，需要詢問被審計單位出現該種情況的原因；

說明：確保被審計單位提供的資料的準確性是進行審計工作的前提，若提供的資料不準確，或者略去該步驟而直接執行未審報表分析，甚至是實質性程序，可能會給后面階段的審計帶來不便。了解被審計單位的基本情況：

主要是通過詢問、同時結合查閱被審計單位的股東會或董事會會議資料進行的。未審會計報表分析：

未審會計報表分析，即將被審計單位連續兩個會計年度的財務報表進行比率分析，看其變動趨勢，如發現異常變動的科目，比如連續兩個會計年度變化幅度較大等等一些比較異常的變化，首先需要想被審計單位詢問原因，將該原因作為底稿備注；如認為被審計單位的財務人員提供的解釋不夠合理，則需要在對相應會計科目執行實質性程序時候重點關注其賬務處理是否存在異常；總的來說，未審會計報表的初步分析為審計人員提供的一個大致的方向，即審計中需要重點關注的領域；

第二篇：證券公司審計思路總結

一、營業部審計事項總結

營業部工資---桐柏路：

1、營業部人員管理由綜合部經理負責，員工績效工資有統一的核算辦法，由電腦部人員根據績效工資核算辦法計算每個員工的績效工資。

2、工資表經總經理、人力資源部審核后由財務部統一發放。

3、營業部工資在總部網絡可看，即需經總部審核。

4、營業部無用人權，人員的聘用和辭職由總部統一發文。不得自行增資工資。

一聘用人員，分配至各營業部后，人事信息管理員將新員工信息輸入人事系統的員工檔案，系統自動生成連續編號的新員工入職通知單，由用人部門復核后交負責應付職工薪酬的記賬員，財務部門據此作為發放工資依據。

5、專門的工資管理信息系統，由總部統一規劃，各營業部在該系統進行工資的計算與支付，總部可看各營業部的工資發放情況。

營業部組織架構：

總經理、副總經理、電腦部、財務部、交易部、客服部、營銷部、綜合部

手續費收入和支出：成交清算表； 代買賣證券款：資金業務匯總表 利息收入：營業部的利息收入的確認是按總部每個月分配的利息收入入賬的，營業部僅有自有資金存款，第三方存管均在總部，總部根據第三方存款的利息收入分配給各個營業部。

其他業務收入：為個稅返還，列入其他業務收入計繳營業部。

營業部資金：

1、公司總部根據營業部報批資金支付計劃撥到營業部指定銀行賬戶中，員工還款在收到現金馬上存入銀行，不得坐支。

營業部銀行只有一個基本戶，資金流動較小，大額資金往來須由公司總部審批后撥付方可支付。非出納人員定期對貨幣資金進行清查復核。每月均有現金盤存表、銀行存款余額調節表、銀行對賬單。

經紀業務：

1、自有資金調整明細、銀行轉賬匯總表、資金業務匯總表、機構交收資金憑證查詢、深圳資金預交收查詢

2、低傭金費率核查表。

3、資金業務匯總表、成交清算表

營業部財務核算：

財務核算分行政類、經紀類，其中經紀類為日清日結制度，每日的會計處理均至少包括以下：

1、清算：后附：成交清算表（上交所傭金收入、過戶費收入、開放式基金清算款、代買賣證券款）、機構交收資金憑證查詢（內部往來—經紀業務客戶資金、上交所經手費、證管費、過戶費、其他費用、開戶費支出、開放式基金清算款、開放式基金認申購費收入）、注：清算分：深清、滬清，分別有成交清算表、機構交收資金憑證查詢，深清還有深圳資金預交收明細查詢

2、手續費收支差額調整：

借：內部往來-自有資金（軋差數）

貸：內部往來-經紀業務客戶資金

3、轉存：

借：內部往來—客戶資金

貸：代買賣證券款

附各存管行：銀行轉賬匯總表（借方、貸方、軋差數）

4、開放式基金清算：

借：其他應付款-開放式基金清算

貸：內部往來-經紀客戶資金

附：機構交收資金憑證查詢（含清算款、代理費收入）

5、資金劃出: 借：代買賣證券款

貸：其他應付款-開放式基金清算款 附資金業務匯總表（資金劃出）

分析總結：A、手續費收入可核對：其中：傭金收入、過戶費收入可核對成交清算表，其他收入可核對機構交收憑證查詢及預交收查詢；手續費支出可核對機構交收憑證查詢及預交收查詢；B、代買賣證券款及銀證轉存可核對資金業務匯總表；開放式基金申購款可核對發生日資金業務匯總表；C、對于客戶交易結算資金差額即（內部往來-客戶交易結算存款與代買賣證券款余額之間的差額正常情況下包括次日進行的當日手續費收支凈額調整（A股資金業務當日清算、凈額結算T+1）、開放式基金申購款

固定資產：

固定資產報廢有“固定資產報廢清理審批單”：營業部經辦人、部門領導、信息技術總部、計財總部、辦公室、分管領導、總裁（10萬元以上或未提足折舊）。

二、總部審計事項

1、經紀業務總部現金為賬存數，實際現金在總部出納高飛保管。每月初總部撥10萬元現金給經紀業務總部，月底經紀業務總部將現金歸還總部。財務主管、公司上層領導可看到每個部門使用現金情況，部門主管只能看到本部門現金收支情況。

2、總部的銀行存款全部為自有資金，而經紀業務總部的存款全部為第三方存款。公司每月均與銀行對賬并編制余額調節表，余額調節表附在每月最后一本憑證后面。

2、結算備付金：

獲取賬戶明細及賬戶性質。結算備付金有自有、客戶結算、客戶專用、滬B股客戶結算備付金賬戶。

A、查詢中國證券登記結算公司上海分公司、深圳分公司遠程操作平臺，查詢09年9月余額核對賬面，有較大差異。財務經理解釋公司按證監會要求期末按實際交易金額入賬，即交易日記賬法，但結算中心T+

1、T+3結算，故存在差異。差額作為未達賬項并據此編制備付金賬戶調節表。B、向登記結算公司函證。

C、從遠程操作平臺獲取幾個賬號的某月份流水（即資金賬戶明細憑證（客戶）、結算備付金賬戶明細查詢（自有）），與明細賬核對是否一致。

3、交易保證金：

獲取明細及賬戶性質，交易保證金有自有價差保證金、上海A股席位保證金、上海B股席位保證金、客戶價差保證金、B股代辦股份結算保證金。即三大類：交易保證金、履約保證金、席位保證金。

A、查詢遠程操作平臺，查詢期末余額，并與賬面余額核對。B、向證券登記結算公司函證。C、抽查大額發生額。

4、可供出售金融資產：

A、獲取明細，分析各類增減變動，對于增減變動情況予以檢查確認。B、判斷交易性金融資產、可供出售金融資產分類是否合適。

因新股中簽為三個月鎖定期，可歸入可供出售金融資產。C、查詢交易流水與明細賬核對。

D、檢查賬務處理，對于公允價值變動是否列入資本公積。

5、應收利息

鄭州總部、自營總部的應收利息全部為自營業務債券應收利息。A、獲取利息、債券公允價值計算明細表。

B、利息每月計算一次，計算依據為中國債券信息網—債券估值模塊，估價全價與估價凈價之間的差額為應計利息，估價凈價為公允價值。

根據交易流水確定債券買入的時間和價格，對期末數據進行查詢，并與賬務處理進行核對是否一致。

6、交易性金融資產

主要為股票、債券、華安基金。（1）股票：

A、對發出計價進行檢查。

B、向登記結算機構進行函證。

C、通過同花順等交易軟件查詢期末股票收盤價計算公允價值變動損益。D、獲取股票明細賬和股票交易流水，核對。E、抽查大額買入、賣出憑證。

（2）債券：

區分銀行間、交易所、可轉債。

A、銀行間：a獲取持倉明細表、中央國債登記結算公司對賬單，與賬面核對。

b查詢中國債券信息網，檢查公允價值變動的計量是否正確。

公允價值變動按估值凈價計算，估值凈價與估值全價的差額列入應計利息。c函證。

d 獲取銀行間交易流水，核對明細賬。B、交易所：交易所債券通過公司自營賬戶網上交易。

a獲取自營交易流水，檢查購買情況，確認成交數量。b函證。

c由于網上交易價格波動加大，基于謹慎性原則，依中國債券信息網的公允價值計提公允價值變動。C、可轉債

a通過自營賬戶網上購買，獲取自營賬戶交易流水，檢查購買情況確認成交數量。b函證

c、通過同花順交易軟件查詢期末收盤價，計算公允價值變動。

（3）開放式基金

A獲取對賬單。

B、函證。

C、查詢期末收盤價，計算公允價值變動損益。

7、代買賣證券款：獲取分幣種明細。

A、增減變動合理性分析：與證券市場行情相比較。

B、從恒生系統獲取期末“總部資金業務匯總表”并與賬面核對（分幣種）。----可獲得所有營業部的匯總數。

8、應付職工薪酬：

本年工資計提數較上年有所增加，本年績效工資也增加。---合理性分析（、月度，對于波動較大的原因予以說明）；制度依據。工會經費比例2%，教育經費比例2.5%。計提基數為計提的工資與獎金。總部人員：261人。

9、應交稅費：

營業稅：手續費收入、投資收益--交易差價收入、其他業務收入，扣除按營業收入的2%計提的投資者保護基金，監管費、過戶費等手續費支出后的凈收入，作為計稅基數。

房產稅：按自有房產賬面原值扣除30%后計稅，包括廣匯房產、金水花園、明鴻新城、北京金融街房產、抵債資產-德億。A、測算應交稅費。

B、獲取部分月份納稅申報表、復印部分月份稅款繳款書。(注:對于顯示累積數的月份納稅申報表，只獲取最后一個期末的即可。

10、其他負債：

投資者保護基金：月度預繳申報表 ：營業收入2%（每年證監會會下發計繳比例的通知，08年為3.5%，09年為2%）應付賬款、其他應付款

11、資本公積—公允價值變動損益、遞延所得稅資產或負債

A、獲取信托產品投資公允價值計算表。B、信托投資公司提供的公告凈值。

12、一般風險準備金、交易風險準備金按凈利潤10%計提。

13、未分配利潤：

于09年3月根據08年審計調整結果進行期初數的調整。09年5月進行了所得稅匯算結果的調整。09年6月信陽、濮陽、深圳上劃補繳07、08企業所得稅等調整了期初未分配利潤。

14、內部往來：

核對是否有差異：上撥下劃資金、鄭州總部、自營業務。獲取明細表。

15、手續費及傭金收入：

包括：證券承銷業務（自營業務）、證券經紀業務（含經紀業務總部及營業部）

明細賬中代買賣證券業務的手續費及傭金收入包括：交易所的傭金、過戶費、其他等，開放式基金手續費、開戶及轉托管手續費、開戶費收入、轉托管費收入、外部人員業務合作收入、其他手續費收入。

A、證券經紀業務核對：獲取恒生系統【一般分三類：恒生、新意、中證？】數據，包括“總部成交清算表（深B）、（滬B）、（滬A、深A）”三類，數據為期間數可累計、可包括全部營業網點。

B、開放式基金手續費收入核對：通過與新意系統進行核對確認。C、承銷業務收入：獲取有關合同核對。

說明：經紀業務手續費及傭金收入財務數據與恒生系統數據核對的有關說明

（1）手續費及傭金收入-上交所+深交所+開放式基金手續費（營業部）+外部人員業務合作收入

（2）恒生系統中成交清算表（傭金+過戶費+委托費+其他費用）-恒生系統中基金的申贖+新意系統中基金的申贖

（1）-（2）二者的差異原因：系因為基金的這一塊收入的財務處理公司無明確的說明，營業部財務在基金確認時經常將該部分收入計入其他明細。

注：a因恒生系統中基金申贖數不能完全反應公司賬上的開放式基金手續費，而新意系統中的基金數為實際的基金申贖數。

故計算時先將恒生系統中的基金申贖傭金減去，再加上新意系統中基金申贖傭金。b對于開戶費收入+轉托管費收入+其他手續費收入（扣除列入的基金收入）：主要是開戶費類收入系在前臺系統中核算的，可通過在營業部的實質性測試程序中核實。該部分所占比重較小。

c證券買賣：股票、投資基金、記賬國債、記賬國債利息、交易權證、國債分銷、LOF基金、ETF基金、企業債券、企業債券利息、企業轉債。

16、手續費支及傭金支出：

包括經紀業務總部（支付交易所的經手費、登記結算機構的開戶費、證監會的證管費、銀行托管費、外部人員的合作支出等）、自營業務（顧問費支出）(1)經紀業務總部手續費支出的審計：

A、支付交易所的經手費、過戶費、證管費、開戶費、轉托管費、權證及其他費用合計，獲取結算托管部從新意系統中導出“新意系統營業部一級費用”的支出明細合計（分營業部、分費用類別）

B、支付給銀行的轉托管費系三方存款在銀行的托管費，在確認三方存款的利息收入時直接發將轉托管費扣除。（審計中應在確認三方存管的利息收入時一并核查原始憑證）C、支付給外部合作人員支出，系各營業部支付給外部合作人員的傭金支出，具體的傭金支出比例由各營業部根據外部合作人員完成的交易量確定提成比例。（審計中由營業部審計核實）

（3）自營業務支出：獲取合同進行復核。

17、利息凈收入：包括買入返售金融資產利息收入、存放金融同業利息收入（自有資金利息凈收入、經紀業務客戶資金利息收入（即在證券登記結算中心和托管銀行的客戶資金利息收入））。

（1）客戶資金實行第三方存管，客戶資金利息收入按凈收入記賬，即發放給客戶資金的利息收入在營業部核算，公司本期利息收入以凈收入入賬，撥付給營業部的利息支出通過“清算資金往來”直接下劃營業部而不通過利息支出核算。

（2）結算備付金在證券登記結算中心的利息收入每季度結算一次，公司根據中國證券登記結算公司的利息計算單每季度結息一次確認，利息收入的增加系通過調整結算備付金體現，故可間接通過函證結算備付金的期末余額確認利息收入。

（3）第三方存管在銀行的利息收入每季度結算一次，可通過對每季確認利息收入憑單及記賬憑單的檢查進行核實。

（4）自有資金的利息收入：主要為每季度確認，可通過檢查利息收入憑單及進賬憑單確認。

（5）買入返售金融資產的利息收入、賣出回購金融資產的利息支出：

利息支出包括：吸收營業部資金利息、賣出返售金融資產利息支出。

18、投資收益：包括交易費用；交易性金融資產交易價差、股息紅利；可供出售金融資產-信托產品

（1）交易費用：主要為自營證券繳納的印花稅、過戶費、監管費等，獲取交易流水并匯總審計期間交易費用與賬面數據核對。

（2）交易價差（區分股票、債券）：根據賬面記錄編制自營股票明細賬匯總表及自營債券明細賬匯總表（含數量、金額），獲取股票交易流水及銀行間債券交易流水并編制股票交易流水匯總表、銀行間債券交易流水匯總表，將本期買賣股票、債券的數量及金額與賬面記錄核對。

結合股票交易流水匯總表，對本期債券交易數量、金額進行核對。

注：A、對于核對中可能發現存在部分明細賬反映的債券交易未在交易流水中反映，經了解，部分債券交易系網下交易。

C、債券的交易價差：賣出額減去成本價、應計利息、結轉公允價值變動。可抽取交易價差較大的債券品種進行復核。D、權證的交易價差：檢查有關品種。

E、股票流水匯總表：應至少包括買入、賣出、紅股入賬、申購中簽、新股入賬，且均應有成交數量、成交額。

股票流水匯總表與明細賬匯總表核對要點：買入賣出數量、買入成本、賣出額、交易差價核對（=本期賣出-（期初成本+本期買入-期末成本））F、債券流水匯總表：分交易所流水匯總表、銀行間流水匯總表，其中：交易所流水匯總表至少包括紅股入賬、申購中簽、托管轉出、托管轉入、新股入賬、債券買入、債券賣出，均應有成交數量、成交額。

銀行間流水匯總表：應包括買入、賣出，均應有券面總額、交易額。

（3）股息紅利：包括債券利息、股份派息。

A、對于債券利息，結合應收利息的審計。

B、股份派息為公司自營股票股份派息，檢查自營股票交易流水核對派息。

（4）信托產品：

檢查有關增減變動的憑證，關注會計處理，尤其是減值準備。到期清算的信托產品的投資收益=售價-成本-已提的減值準備。

19、匯兌損益;A了解公司所有的外幣賬戶。

B、根據人行公布的匯率進行測算。

20、業務及管理費：

A、獲取明細表，比較本期及上年同期明細項目增減變動，并分析費用明細項目所占比重。

B、對于所占比重較大的費用項目的增減變動幅度較大的重點關注。

注：人工費用占比重較大，包括工資、工會經費、教育經費、住房公積金、勞動保險費。其次：折舊費、業務招待費、證券保護者基金、攤銷費。

C、區分不同類型費用采用不同方法予以審計：攤銷類（無形資產、長期待攤費用、交易所席位費）、計提類（工資附加費、折舊、證券投資者保護基金）、合同協議類費用（租賃費、廣告費、咨詢費等）、實際發生類。

注意形成底稿：費用分析表（間、各月、結構比）、管理費用相對資產負債核對表、抽憑表、有關費用依據資料如合同協議等。

21、營業外收入：存在收到稅局的稅收返還款。

22、所得稅費用：

A、獲取所得稅費用納稅申報表 B、進行測算。

23、遞延所得稅資產及負債。

中原證券：

一、年報預審：

1、重視與客戶的溝通：包括審計方案（審計重點、選擇的審計單位、時間計劃、人員安排、重要性水平的確定）、需客戶提供資料清單。

2、進點前提請客戶準備事項： A、需客戶提供資料清單

B、辦公場所準備：地點、網線、電話、打印機、打印紙、插盤（三相，根據審計人員數量決定個數）

3、審計安排：

A、業務承接階段、計劃階段、風評、了解業務層面內控及控制測試為主 B、重要科目的實質性測試程序

C、形成完整的預審工作底稿、審計工作小結、提請客戶調整事項匯總表。

D、整體安排：風險由總部審計人員完成，營業部側重于業務層面經紀業務（資產、成交量前20名客戶的開銷戶資料檢查，低傭金率檢查，紅沖藍補檢查，）、信息系統內控（電腦部人員權限分工表、測試總結、網絡與信息安全事件情況報告書、信息系統設備申購公文處理簽、系統運行日志、柜面系統權限審批表、營業部柜員對應全部角色、二級費用相關參數-后臺費用類型-基本傭金）、印章使用情況檢查表、營業部客戶投訴處理記錄表及情況說明。

E、總部業務層面內控側重：自營、投行、人力資源（總部人員名單、招聘及考勤有關規定、培訓制度、員工行為準則、獲取刷卡及月度考勤資料）、信息系統（中心機房系統運行日志、防火墻修改申請表、總部內網接入/修改審批表、控制類權限審批表、數據庫數據查詢/修改申請表、值班記錄表、分支機構信息系統安全檢查情況匯總、分支機構安全現場檢查項目）。

F、可從總部獲取并下發給營業部審計組的資料：

a對于資金業務匯總表（分幣種）、成交清算表（分深市A、滬市A、B股）：總部可提供營業部及營業部匯總數據。

b使用審計軟件的，總部可提取含所有單位賬套數據。G、管理制度的收集：公司層面的可從總部獲取，營業部及各部門層面的從各單位獲取。

4、實質性工作底稿要求：

（1）程序表、審定表、明細表、實質性測試底稿（分析、測算、憑證抽查）、部分抽查的會計憑證的復印件（目的通過直觀的記錄反映書面記錄，也可體現內控點，如購置或處置固定資產的簽報手續等）、合同或協議等。憑證抽查表的備注欄應注明所附附件。

（2）要求審計人員自行編制的工作底稿電子化。

（3）要求獲取客戶提供的資料如制度類、明細表、交易流水、報表、余額表、明細賬等收集電子版先行使用，根據底稿歸集需要打出電子版。----收集電子版便于積累、使用方便，但應注意最終根據底稿歸集要求打出應歸檔的部分。

營業部收集資料：

1、最新XX營業部收費項目公示內容、風險提示公告、開戶業務辦理流程圖、客戶投訴處理流程、撤銷指定交易及轉托管業務辦理流程圖、未規范不合格賬戶情況表、2、賬戶核對更新工作表

3、印章使用登記表

4、客戶投訴處理記錄表、客戶投訴處理情況匯報

5、營業部組織結構圖、員工表（含部門、職務及人員名稱）

6、營業部簡介。

總部：

1、報表底稿

2、有關科目各單位匯總表：其他資產、其他負債匯總表（分科目、分單位）

3、賬零分析表（區分不同賬齡段的分單位匯總表）

4、固定資產匯總表（分類別）、分類匯總表（分單位）

5、整套監管報表

6、股東會、董事會、監事會、專門委員會的會議決議資料

7、印章登記表

中原證券公司審計思路整體考慮：

基于營業部從事經紀業務，總部可提供所有營業部匯總的資金匯總表、成交清算表，故各個營業部的代買賣證券款、手續費收支可在總部獲取數據從整體經紀業務層面進行核對，差異相對較小。而營業部審計則可側重于經紀業務循環內控調查、業務及管理費審計。經紀業務總部則反映銀行存款-客戶經紀資金、結算備付金、存出保證金（交易保證金、履約保證金）、內部往來-經紀資金/自有資金、手續費支出（銀行托管費）、手續費收入-開放式基金手續費。

總部反映銀行存款-自有資金、結算備付金-自有資金、內部往來-自有資金、存出保證金-自有（交易、履約、上海席位保證金）、可供出售金融資產-信托產品投資、應付證券投資者保護基金、利息收入-自有資金、投資收益-可供出售、資產減值損失、資本公積-可供出售公允價值變動。

營業部：內部往來：視同銀行存款，只是銀行存款由總部或經紀業務總部統管核算。但基金的申購和贖回不通過恒生系統，而是通過新意系統，故不通過內部往來核算。

（一）客戶經紀資金

1、三方存管存取：

總部：

借：內部往來

借：銀行存款

貸：代買賣證券款

貸：內部往來

2、基金申購：

借：銀行存款

借：代買賣證券款

結算備付金

貸：內部往來

貸：內部往來

3、上海清算

銀行存款

借：手續費及傭金支出

（交易清算資金調撥）借：結算備付金

內部往來

貸：銀行存款 貸：手續費及傭金收入

或：借：銀行存款

代買賣證券款

貸：結算備付金

4、深圳清算

借：清算備付金 借:代買賣證券款

貸：內部往來

手續費支出

借：存出保證金

貸：手續費收入

貸：內部往來

內部往來

5、基金贖回確認

客戶備付金戶結息：借：結算備付金

借：其他應付款/開放式基金

貸：利息收入 貸：代買賣證券款

匯兌損益

借：存出保證金

借：內部往來

貸：結備備付金、匯兌損益

貸：其他應付款/開放式基金

6、基金申購： 借：代買賣證券款

貸：其他應付款/開放式基金 借：其他應付款/開放式基金

貸：內部往來 借：代買賣證券款

貸：內部往來

手續費收入/代買賣/開放式基金手續費

7、利息歸本

借：利息支出

貸：代買賣證券款

（二）自有資金

總部每月下劃營業部自有資金，營業部列入“銀行存款”核算。劃轉投行、經紀總部現金，每月末投行、經紀總部將現金余額轉固總部，投行、經紀總部現金賬面月末不留余額。

第三篇：費用審計思路專題

內審五大目標

1.發展戰略

2.合法合規

3.資產安全

4.經營效率和效果

5.財務報告真實完整

針對費用，通常適用的審計目標是3、4、5資產安全目標：確定費用是真的發生了，不存在虛報費用侵占公司財產，或者重復支付費用導致公司利益受損的情況。

經營效率和效果目標：評價費用發生的合理性，對公司經營產生的正面或者負面的影響。財務報告目標：就是會計核算是否準確，費用計入期間是不是準確。

一般來說，資產安全目標從兩個方面入手，一個是內控，獲取相關制度要求，再跟業務擔當人進行訪談調研，摸清楚各項費用支出詳細的審批流程和會計處理方法，然后索取實際發生的業務資料去驗證是否和制度要求或者業務經手人說法一致，發現偏差了之后去查實是否控制失效？這里面是否存在舞弊事項？

所謂控制失效，要么是沒有制度或者制度不合理，要么是執行人沒有照章辦事，這對應的審計結論就是要求完善制度流程，或者把失效責任落實到具體的執行人身上，這種結論沒什么營養。

在控制失效的情況下，很容易出現舞弊事項，如果能發現并且落實的話審計效果是比較好的，但是有難度，難度在于怎么發現線索，我說幾個供你參考：

1.進場審計設立舉報信箱，并且在審計范圍內整體宣貫，盡量把舉報途徑通知到每一個員

工，這是獲取線索最直接的方法。

2.大規模的訪談，看能不能找到那種了解內情，沒獲得利益，想造反的員工，從他們口中

獲得線索。

3.根據內控調查中發現的控制失效事項，展開了查，檢查相關的業務資料比如合同，發票的真實性，銀行轉賬記錄，核對對方單位信息，看能不能找到證據。

4.對費用進行分析性復核，橫向、縱向比較各個期間各種費用指標，比如占收入比之類的，對那種存在異常變動的費用項目，檢查核實原因，不能光聽他們解釋，要自己去驗證。

經營效率和效果目標相對來說簡單一些，根據事業計劃、預算、KPI之類的資料，核實各項費用指標是否符合預算要求，對于超出預算的要查實超預算的原因，檢查超預算支出的審批程序是否完備；評價KPI完成度，以此向管理層提示經營目標無法完成的風險。

財務報告更簡單，你干了這么多年財務應該比我熟悉多了，就是會計核算方面的，什么費用進什么科目，費用入賬的所屬期間。這里面尤其注意，上級公司在對下級公司的考核指標中如果包含費用指標了，一定要關注費用的截止性，核實被審計單位管理層是否有調節費用指標的行為，這嚴格來說屬于舞弊。

任何內審，最終的結論最好是落在流程上，通過對損失、舞弊事項、經營目標無法達成等現實結果的描述，反推流程的不完善，并提出相應的建議。

第四篇：審計復習思路

審計的總體思路

（一）審計的最終產品：審計報告（第19章）

事務所審計的最終目標是出具審計報告，對被審計單位的財務報表發表審計意見，報表是否公允，是否合法。是出具無保留的報告、還是保留、否定意見的報告。

出具報告要根據什么？當然是審計證據

（二）審計證據（第7章）

審計報告需要審計證據的支持，要出報告，必須得搜集證據。哪些證據是可靠的，哪些是不可靠的，必須加以區分。這是第7章的內容

接下來是如何搜集證據

（三）審計程序（8-11及13-17章）

搜集審計證據，必須實施審計程序，教材中列舉了8大程序，包括檢查文件和記錄、檢查有形資產等。這些內容包括在教材的13-17章的審計實務中。考試考的是如何運用。書上內容很多，其實考的是最核心的內容，包括：

1、每一章的內控

2、特色的審計程序：必須非常熟練，應該說得把這些程序如何操作得背下來，因為有可能會考簡答題。

A、應收帳款的函證

B、存貨監盤（尤其關注特殊存貨如何盤點：教材中有一個表格，非常重要）

C、查找未入帳的應付帳款

D、分析性復核（尤其是收入的分析性程序）

E、現金監盤

F、銀行存款的函證

實施審計程序的思路

第一步：先實行風險評估程序（9-11章的內容）

新準則強調風險導向的審計思路，這三章非常重要，08年考了二道綜合題，占了40分的比重。要深刻理解教材中列出的28種存在風險的情況，每一種情況都可以改編成考題。建議把07、08年的風險評估的考題做上10遍，理解一下出題的思路和如何應答。只有把解題思路搞清了，這部分才算真正理解。漫無目的地背書是沒多少意義的，背要背最精典的部分。現在考試考的是細節，大標題可能考不到的。

第二步：進行內部控制

內部控制，考試考的是運用，也就是說如何操作。建議大家也是多研究歷所內控的考題，另外研究書上13-17章列出的內部的表格，非常重要。第三步：實質性程序

也就是運用八大程序，查一下被審計單位的帳到底有沒有問題，是不是符合準則的要求。這是第13-17章的內容。重點要關注的還是上面寫的那幾個特色程序

（四）審計基礎知識及審計方法（3-8章）

知道了審計的最終產品是出報告，要出報告必須搜集證據，要搜集證據必須要實施程序，接下來就是要了解審計的基知識。

教材的第一、二章大體了解即可，這里一般不考

第三章：審計的基本要素，重點是鑒證業務的要素等。這里劉圣妮講得不錯，很形象，很生動。

第四章：事務所的質量控制，重點理解三級復核制度

第五章：法律責任：掌握CPA在什么情況下要承擔賠償責任，重點是司法解釋。08年考了一個簡答

第六章：目標、程序、認定：很重要，但是很抽象。建議大家看一下每年的考題及答案，再來學這一章會好一點。每年一個簡答，5分左右，必考的第八章：重要性一個非常重要的概念。在出報告時要根據重要性水平來判斷出什么類型的報告。

第十二章：抽樣聽老范的課吧。抽樣他講得的最細的。每年考5分左右，必考的。

這幾章是基礎知識，不成系統，一點一點掌握吧。這幾章是為后面的章節服務的

第五篇：離任審計思路

一是財政收支真實性。

經濟責任審計，特別是政府領導經濟責任審計，核實當地財政收支真實性是一項基礎內容。一些地方領導為了出政績，往往在財政收入、支出規模上作文章，因此，重點檢查是否存在虛收空轉、虛增收入、虛減支出、虛假平衡預算的問題。

二是稅收征管情況。

把稅收征管情況作為重點，一方面是因為稅收本身就是財政收入的一個重要部分，另一方面是因為稅收征管工作的信息化水平較高，數據量很大，適合也只能用計算機審計開展工作。

三是涉及民生的重點資金使用的合法性及效益性。區別于針對某項專項資金的審計，經濟責任審計，特別是對市縣領導人的經濟責任審計涉及的部門、單位很多，資金量很大，給我們利用各方信息開展全方位計算機審計也提供了便利。在對某市市長經濟責任審計中，我們嘗試了對民政、勞動、教育、農業、扶貧、房管、公安、稅務等多部門的業務數據進行橫向比對分析，查出了大量由于部門信息不溝通造成騙取財政資金等問題，取得了較好的成效。主要分為五類：一是低保資金；二是住房保障資金；三是中職助學金；四是醫保資金；五是失業保險金。

低保資金審計主要審查內容：重復領取城市低保、農村低保和不符合條件領取低保的問題。住房保障資金審計主要審查內容：不符合條件的對象享受住房保障的問題。

中職助學金審計主要審查內容：在教育、勞動部門注冊雙重學籍重復領取助學金，普通高中學生重復注冊中職學生學籍套取助學金的問題。

醫保資金審計主要審查內容：城鎮職工、城鎮居民和新型農村合作醫療保險三種險種重復參保的問題。

失業保險資金審計主要審查內容：不符合條件人員享受失業保險的問題。

1.財稅管理方面存在的問題

（1）預算安排“其他支出”增長比例高于同期預算收入增長比例

（2）預算安排預留資金未細化到具體單位****萬元（3）支出不均衡

（4）應繳未繳預算收入****萬元（5）非稅收入未及時上繳專戶和國庫（6）預算資金繳入財政專戶****萬元（7）應征未征部分房地產企業稅款***萬元 2.土地管理方面存在的問題

（1）國有土地使用權出讓操作不規范（2）未及時上繳省級財政收入***萬元（3）少繳省級收入***萬元（4）超范圍列支國有土地收益基金****萬元（5）坐支非稅收入***萬元

（6）未足額提取農業土地開發資金****萬元 3.投融資平臺管理存在的問題（1）政府部門違規擔保*****萬元（2）投融資公司改變貸款用途****萬元（3）超過擔保限額提供擔保******萬元（4）超范圍貸款****萬元（5）違規支付股息***萬元 4.保障性住房建設方面存在的問題（1）經濟適用房戶型面積超標準（2）**人不符合經濟適用房購買條件

（3）市本級和三個縣**人不符合廉租住房租賃補貼發放條件

（4）廉租住房租賃補貼資金結余較多

5.社會保障和公共衛生服務、醫療方面存在的問題（1）超范圍使用再就業資金***萬元（2）市本級和三縣**人（戶）多領社保資金（3）*****人重復參保造成財政多補助資金***萬元（4）機關事業養老金未實現社會化發放（5）挪用、滯留衛生專項資金

（6）城鄉醫療救助資金存在滯留、結余量較大現象 6.重點建設項目方面存在的問題

（1）政府承諾的“雙十五”城市基礎設施項目部分未按期完成

（2）施工單位少繳稅費***萬元（3）應繳未繳財政收入**萬元 7.企業改制過程中國有資產損失**萬元 8.節能減排方面存在的問題（1）未全面開征垃圾處理費（2）欠繳污水處理費***萬元（3）產業結構調整關閉企業繼續生產 9.專項資金管理中存在的問題

（1）未按省政府規定足額配套林業生態建設資金（2）林業生態建設資金結余**萬元

（3）良種補貼、測土配方及國家助學金等專項資金管理方面存在的問題

1某縣兩個鄉**人虛報冒領，多領棉花、玉米良種補貼○*****元。其中：97名行政事業單位人員，170名享受城鎮醫保人員。

2B、C○兩個縣擠占挪用測土配方資金**萬元用于彌補單位經費和發放個人補貼。

34所學校利用虛假學籍多領國家助學金**萬元。○