第一篇：2014年7月審計案例研究

2014年7月電大審計案例研究—案例分析

一、單項案例分析題

1．第一章案例一屬于首次接受委托審計的情況，在前期調查中，注冊會計師應解決的主要問題有哪些？答：（1）、了解被審計單位的背景情況、組織機構、投資情況和經營情況，以確定審計范圍。

（2）、了解被審計單位的會計核算體系

（3）、初步了解被審計單位的內部控制，并在此基礎上固有風險和控制風險，以確定初步的審計策略。

（4）、對財務報表的主要項目進行分析程序

（5）、對重要事項進行細致調查和相應記錄

（6)、督促被審計單位提供完善資料

（7）、確定是否存在遺留問題

2．根據第一章案例二的內容，分析下述審計計劃的步驟是否正確，如果不正確，說明應當如何改正。并指出上述哪些步驟屬于總體審計計劃的步驟，哪些步驟屬于具體審計計劃的步驟。A注冊會計師在對B公司實施審計的過程中，按照以下步驟編制了審計計劃：

（1）了解B公司經營及所屬行業的基本情況；

（2）了解被審計單位的內部控制；

（3）執行分析性復核程序；

（4）考慮審計風險；

（5）初步評價重要性水平；

（6）對重要認定制定初步審計策略；

（7）確定檢查風險及設計實質性程序；

（8）進行控制測試及評估控制風險。

答：上述編制審計計劃步驟是錯誤的，正確的是（1）了解B公司經營及所屬行業的基本情況；（2）執行分析性復核程序；（3）初步評價重要性水平；（4）考慮審計風險；（5）對重要認定制定初步審計策略；（6）了解被審計單位的內部控制；（7）進行控制測試及評估控制風險；（8）確定檢查風險及設計實質性程序。改正后的步驟：1、2、3、4屬于總體審計計劃，5、6、7、8屬于具體審計計劃。

3．在銷售循環中為何要關注關聯方交易？與此相關的舞弊方式有哪些？如何發現和防止？答：在銷售收入審計時必須關注關聯方交易，因為在許多銷售是收入中，企業利用關聯交易作假有許多便利條件，所采用的是手段也各種各樣，有的企業之間故意抬高價格，有的使用虛假銷售的手段，虛開發票等。在審計時首先要和被審計單位溝通，查閱投資文件和相關合同了解主要的關聯方有那些，然后通過應收賬款明細帳和銷售明細賬的記錄進行憑證抽查；看與關聯方的銷售業務在數量和價格上有無異常，對價格可結合企業的總體銷量和生產能力進行分析，對價格可參照非關聯方的價目表和定價方法進行審計。

4．注冊會計師于2009年2月15日審查A公司應收賬款明細賬時，發現2008年12月31日B公司應收賬款明細賬有借方余額110 000元，經查證有關憑證，這是2005年B公司向A公司購買木料的貨款。要求：說明“應收賬款——B公司”明細賬可能存在的問題，并提出審計意見。

答：該明細賬可能存在下列問題：a、B公司與該公司有業務糾紛故拒付貨款。b、B公司無力償還，c、可能是記賬差錯。注冊會計師應該采取函證方式進行調查，針對不同情況，做出不同處理。如果是業務糾紛，則提議雙方協商解決，如果是無力償還，則經審批后確認壞賬，如果是記賬差錯則要及時加以更正。

5．注冊會計師A和B在審計紅光化工公司年度財務報表時，注意到與購貨與付款循環相關的內部控制存在缺陷。他們認為紅光化工公司管理當局在資產負債表日故意推遲記錄發生的應付賬款，于是決定實施審計程序進一步查找未入賬的應付賬款。

要求：注冊會計師A和B應如何查找未入賬的應付賬款？如果注冊會計師通過這些審計程序發現某些未入賬的應付賬款，應如何處理？

答：a檢查紅光公司在資產負債表日未處理的不相符購貨發票及有材料入庫憑證但未收到購貨發票的經濟業務。b檢查紅光公司在資產負債表日后是收到的購貨發票，檢查其入賬時間是否正確。C檢查紅光公司在資產負債表日后應付賬款明細賬貸方發生額的相應憑證，確認其入賬時間是否正確。如果注冊會計師通過這些審計程序發現某些未入賬的應付賬款，應將有關情況詳細計入審計底稿，然后根據重要性確定是否需要建議被審計單位進行相應的調整。

6．某審計人員對新成立的A公司進行審計，發現其固定資產總賬中有如下會計分錄：

借：固定資產——房屋 2 400 000

貸：應付票據——抵押票據1 400 000

長期股權投資——普通股1 000 000

經審核相關憑證，發現該公司以轉讓其所持普通股10 000股（每股100元）給B公司及承擔B公司建造房屋的抵押借款1 400 000元為條件獲得一幢廠房。

要求：該審計人員應實施哪些審計步驟，以驗證所登記的房屋成本是2 400 000元？

答：由于B公司獲得了A公司轉讓的股票，所以本筆交易可能屬于關聯交易，審計人員應該特別引起警惕，也就是說該固定資產不能簡單的認定為240萬元。首先，審計人員應取得該房屋的建筑工程記錄，仔細核對相關的成本費用，包括原材料、人工和制造物附件憑證；其次審計人員應調查建筑行業正常利潤率，進一步準確確定工程價值；其次審查抵押貸款合同憑證及附件，因為該借款也許代表全部建筑成本；最后，應請資產評估機構確定該房屋的現值。經過上述程序后審計人員取得了該房屋的建筑成本、正常利潤和現值的有關憑證，如果建造成本加正常利潤之和超過現值（重置成本），則必須以重置成本為評估依據。

7．注冊會計師對大有工廠2008年12月31日的存貨進行截止測試時發現如下事項：

（1）2008年12月28日收到一張購貨發票，已計入當年12月份賬內，其會計處理為：

借：原材料 28 000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）4 760

貸：預付賬款——A公司32 760但存貨實物卻在次年1月3日才收到，未包括在年度盤點的范圍內。

（2）2008年12月31日購入原材料200 000元，已經驗收入庫，包括在年底盤點的范圍內，但購貨發票在次年1月5日收到，記入2009年1月份的賬內。

（3）2009年1月6日收到價值為700元的物品，并于當天登記入賬，該物品于2008年12月28日按供貨商離廠交貨條件運送，因2008年12月31日尚未收到，故未記入結賬日存貨。（4）按顧客特殊定單制作的某產品，于2008年12月31日完工并送裝運部門，顧客已于當日付款，該產品于2009年1月5日送出，但未包括在2008年12月31日的存貨內。

要求：你認為注冊會計師應提出哪些處理意見？

答：（1）、由于2008年已按購貨發票記賬，但存貨為包括在2008年盤點范圍內，會虛增銷售成本，虛減本年利潤，應進行調整。

（2）、2008年原材料已經驗收入庫，包括在年底的盤點范圍內，但09年才入賬，會導致08年少計存貨和負債。應該進行調整。

（3）、如果年終在途貨物沒有列入當年存貨盤點范圍內，相應的負債也同時列入次年帳內，對財務報表的影響并不重要。

（4）、當年已經實現銷售的庫存，即使還放在企業，也不應該包括在存貨的范圍內，企業的做法正確。

8．萬成公司生產A產品，審計人員張威審查A產品直接材料成本項目時，從成本資料中得知，該公司計劃生產A產品800件，消耗定額每件15千克，材料成本計劃價格每千克5元，實際生產A產品900件，單耗每件16千克，材料單價每千克4.5元。

要求：根據上述資料指出對該企業直接材料項目審查的重點。

答：產量增加單價下降對成本的影響是正常的，而單耗上升則屬于不正常范圍，因此審查的重點是單耗上升的原因：

（1）、生產中的損失浪費造成的單耗上升

（2）、計量不準造成單耗上升

（3）、材料質量低劣造成單耗上升

（4）、為辦理退料造成單耗上升

（5）、廢料利用后為沖賬造成單耗上升

（6）人為調節造成材料成本，造成假投料造成單耗上升。對此可采用排除法進行審查，確定具體原因。

9．注冊會計師王某在審計A公司應付債券時，發現A公司發行了5年期的公司債券。債券契約規定，凡違反契約內條款，所有公司債券立即自動到期。注冊會計師王某檢查出契約中有以下條款：

（1）A公司保持不低于2：1的流動比率，如果低于該比率，下一年度中，公司高級管理人員的工資不應高于100萬元。

（2）A公司應將為公司債券擔保的資產按其實際價值投保火災險，保險單應委托他人保管。

（3）A公司提供擔保的資產，按規定需要納稅的應及時繳納，繳稅單應委托他人保管。要求：請指出注冊會計師應實施哪些審計程序以證實本年度該公司沒有違反債券契約？若存在違反規定的事項，應采取何種措施？

答：

1、審查債券合約中的各種條款，查明公司有無違反條款

2、核實公司自債券發行之日起，每年年度流動比率有沒有低于2:1，一旦低于看高管的工資是否高于100萬元。

3、查明該公司為債券擔保的資產種類、數量、價值和投保金額，并向保險公司和有關單位進行函證。

4、向稅務機關函證，查明契約規定的資產納稅情況與賬簿記錄是否一致。10．審計人員審查發現，公司在注冊后不久，其投資方之一的M公司即有一筆與投資余額相等的資金減少額，審計人員懷疑M公司存在抽逃資金的情況。對此，審計人員應如何實施進一步審查？ 答：真實存在的審查目的就是確認出資者的資金.

第二篇：電大審計案例研究

試卷代號：1059

中央廣播電視大學2006—2007學第一學期“開放本科”期末考試(開卷)

會計專業審計案例研究試題

一、判斷并說明理由題

1．為了保持審計的連續性和審計結果的可比性，審計人員對同一客戶所進行的多次會計報表審計，應保持相同的重要性水平。

答案：

理由：

2．在審計報告階段，注冊會計師運用分析性復合的結論印證其他審計程序所得出的結論的直接目的在于確定是否需要執行其他分析性復合審計程序。

答案：

理由：

3．為了證實已發生的銷售業務是否均已登記人賬，有效的做法是審查銷售日記帳。答案：

理由：

4．將來料加工的存貨列入盤點范圍，可能導致被審計單位本年利潤虛增。

答案：

理由：

5．被審計單位2005年改變原壞賬準備核算方法變直接轉銷法為備低法，注冊會計師提請其在報表附注中披露會計差錯更正情況。

答案：

理由：

二，單項案例分析題

1．對未收到回函的應收賬款應采用的替代程序有哪些?

2．對于規避注冊會計師法律責任這個問題，除了教材第十章所提出的建議外，你還有哪些好的建議?

三、綜合案例分析題

[資料]XYZ公司2000會計報表由A會計師事務所審計，并被出具保留意見審計報告。負責XYZ公司現場審計的L注冊會計師于2001年5月離職，加入B會計師事務所，轉所手續至2002年5月辦理完畢。2002年1月，XYZ公司決定改聘B會計師事務所審計2001會計報表，并與其簽訂了審計業務約定書：在該審計業務約定書中，XYZ公司同意B會計師事務所與A會計師事務所聯系，以了解相關情況，B會計師事務所委派L注冊會計師擔任XYZ公司2001會計抿表審計的外勤負責人，并于2002年2月出具了無保留意見審計報告。

要求：請根據上述資料簡要回答：

(1)B會計師事務所通常采取什么方式了解期初余額的情況了解的主要內容有哪些?

(2)B會計師事務所對期初余額通常應當實施哪些主要審計程序?

(3)針對A會計師事務所對XYZ公司2000會計報表審計意見中的保留事項B會計 師事務所對XYZ公司2001會計報表出具無保留意見的前提是什么?

(4)L注冊會計師能否簽署XYZ公司2001會計報表的審計報告?請說明具體原因。

試卷代號：1059

中央廣播電視大學2006—2007學第一學期“開放本科”期末考試(開卷)

會計專業審計案例研究試題答案及評分標準

(供參考)

2007年1月

一、判斷并說明理由懇(不論判斷結果正確與否，均需要說明理由，每題6分，共30分)

1．答案：X

理由：影響重要性水平的因素很多，如審計人員的審計經驗、內部控制與審計風險的評估結果等。由于這些因素是不斷變化的，所以，重要性水平也是隨之不斷變化的。

2．答案：X

理由：直接目的在于確定是否需要追加其他審計程序。

3．答案：X

理由：證實“已發生的銷售業務”是否均已“登記人賬”，是為了證實是否有漏記的銷售業務，所以，應從“憑證”和“賬”兩方面人手審查。

4．答案：√

理由：注冊會計師對銷售成本采用倒擠法，將存貨虛增時，銷售成本必然虛減，本年利潤將會虛增。

5．答案：X

理由：被審計單位2005年改變原壞賬準備核算方法變直接轉銷法為備低法，屬于會計政策變更。

二、單項案例分析題(每題15分，共30分)

1．答：可以采用的替代程序有：核對相關發票，出庫單，貨運憑證：顧客定單：銷售合同等。也可查找相關的銀行存款日記賬，日后款項的收回也能間接證明應收賬款的存在性。

2．答：(1)加強職業后續教育。一般來說，注冊會計師人才的察質是由會計師資格教育質量、注冊會計師資格考試質量和注冊會計師職業后續教育質量三個方面的因素綜合決定的。目前國內的事務所比較注重注冊會計師的資格考試環節。而從國際上看，從注冊會計師職業較為發達的國家，地區到國際“五大”會計公司，都無——例外地將注冊會計師職業后續教育擺到了極其重要的地位．而我國目前的規范性條約《職業后續教育基本準則》，對后續教育的內容、形式等規定得較為籠統，不利于后續教育的具體落實。因此，我們建議一方面要對相關法規進行修訂，另一方面事務所要積極主動地開展后續教育，尤其應增強法制意識和訴訟案例的培訓，提高事務所以及審計人員的自身法律修養。

(2)會計師事務所的審計業務和咨詢業務一定要分開。為避免利益的沖突，保持審計人員的獨立性，會計師事務所最好不要對一家公司同時開展以上兩種業務。目前，國際五大會計師事務所在美國證券交易委員會的要求下，也逐漸在拆分其咨詢業務。

(3)成立注冊會計師法律責任的專業鑒定委員會。目前我國注冊會計師行政處罰的裁定和實施權歸屬于省級以上人民政府的財政部門(省級以上注冊會計師協會處理日常工作)；民事制裁和刑事制裁的裁定和實施權歸屬于人民法院。隨著市場經濟向法制化方向的發展，民事責任及刑事責任將成為注冊會計師法律責任的重要方式，而法院無疑將成為最終的裁判機構。但當涉及的訴訟案件專業性很強、技術復雜程度很高時，法院將難以獨立對案件作出合理界定。例如，已認定一項會計信息是虛假的，但如何來界定這項會計信息的產生是故意。還是過失，在對提供虛假會計信息人員量刑時，是非常重要的。前者不僅要承擔民事賠償責

任，而且要承擔刑事責任，而后者要依據過失的大小確定不同的民事責任。這即使對專業人士，有時也是難以確認的。因此，中國注冊會計師協會應成立專家鑒定委員會，作為注冊會計師法律責任界定的權威機構，該機構出具的鑒定報告應同法醫鑒定等司法鑒定報告一樣，成為庭審的有力證據。在西方，司法機關在判決注冊會計師訴訟案件時，也常常主動參考行業自律機構的意見，作為法律責任認定的重要依據。

三、綜合案例分析題(本題40分)

答：(1)B會計師事務所通常應向A會計師事務所凋閱審計檔案的方式了解期初余額的情況。注冊會計師應了解的主要內容包括：第一，通過協商查閱前任注冊會計師的審計工作底稿，獲取有關期初余額的審計證據。應考慮前任注冊會計師的專業勝任能力和獨立性，以判斷前任獲取審計證據的充分、適當性。第二、了解前任注冊會計師是否對上期會計報表出具丁非標準無保留意見的審計報告。并查清原因．特別關注其中與本期會計報表有關的部分。

(2)B會計師事務所對期初余額通常實施的主要審計程序包括：

第一，分析被審計單位所選用的會計政策是否恰當，是否一貫運用；

第二，分析上期期末余額是否正確結轉至本期；

第三，向A會計師事務所調閱審汁工作底稿，獲取有關期初余額的審計證據，應考慮前任注冊會汁師的專業勝任能力和獨立性，以判斷前任獲取審計證據的充分、適當性，第四，了解前任注冊會計師是否對上期會計報表出具了非標準無保留意見的審計報告，并查清原因，特別關注其中與本期會計報表有關的部分。

第五，如實施上述審計程序仍不能獲取充分、適當的審計證據．應通過詢問被審計單位管理當局，審閱上期會計記錄及相關資料，通過對本期會計報表實施的審計程序進行證實．補充實施適當的實質性測試審計程序等程序來認定期初余額：

第六，形成審計結論確定對本期審計意見的影響。

(3)B會計師事務所對XYZ公司2001會計報表出具無保留意見的前提是A會計師事務所對2000會計報表聽出具的保留意見的事項對本期會計報表的影響已消除，方可出無保留意見的審計報告。

(4)L注冊會計師不能簽署XYZ公司2001會計報表的審計報告。這是由于L注冊會計師的轉所手續至2002年5月份才辦理完畢，而XYZ公司會計報表的審計報告于2002年4月簽發，所以，L注冊會計師不能在B會計師事務所執業并簽發審計報告。

第三篇：審計案例研究-論述題

審計案例研究論述題

銷售與收款循環

銷售與收款循環是企業業務循環的重要環節。企業利潤形成的基礎是銷售收入，款項的及時收回是保證企業資產安全與資金周轉的重要方面。

1.從審計內容角度分析

銷售收入的認定是審計的重要內容之一，它直接關系到企業財務成果真實與否，眾多的會計舞弊行為發生在銷售收入的虛記和應收款項的高估上。營業收入的虛記與應收賬款的高估密切相關。審計時應注意通過對企業所面臨的經營風險的評估，分析可能在營業收入上存在的重大錯報風險，進行控制測試發現可能形成風險的環節及其風險水平，同時尋找銷售虛記和應收款高估的證據。

2.從審計計劃角度分析

注冊會計師在審計應著重注意對企業主營業務收入和應收賬款重要性水平的控制測試，發現所存在的各種虛記和高估問題，并對它們作出評價。

3.從審計程序角度分析

（1）注冊會計師應關注銷售與收款循環的關鍵控制點。

（2）在對這些關鍵控制點進行充分的了解后，注冊會計師可以評價一下被審計單位在該循環的內部控制情況。

（3）無論控制測試的結果如何，注冊會計師都應對一些關鍵的項目做進一步的實質性測試程序。

4.從審計報告角度分析

（1）如果經審計未發現銷售與收款循環存在重大錯報等，可考慮出具標準無保留意見的審計報告。

（2）若發現錯報金額超過重要性水平，但不影響財務報表總體等，可出現保留意見的審計報告。

（3）如果因銷售與收款循環的審計范圍受到嚴重限制等，應考慮出現無法表示意見的審計報告。

（4）若錯報巨大，使財務報表不再公允，被審計單位又拒絕進行了調整，必須出現否定意見的審計報告。

存貨監盤程序

在生產與費用業務循環審計中，存貨是審計的重要內容之一。存貨審計是通過控制測試和實質性測試來加以完成的。在存貨的實質性測試中，把握好存貨監盤的程序顯得至關重要。這是因為期末存貨的結存數量將直接影響到財務報表上的存貨金額及期末存貨數量的確定。所以，審計人員對存貨實施監盤是必不可少的一項審計內容。為了達到比較好的效果，存貨監盤應把握好以下幾項關鍵性程序：

1.2.應做好盤點前的計劃工作 加強盤點過程的監督工作 有效的存貨盤點工作，必須建立在事前周密的計劃上。具體來講，審計人員應考慮好監盤時間、監盤的樣本量和項目選取等問題。

進行盤點時，審計人員不能離開現場，同時應把握盤點的進度。對有關人員所實施的盤點清查要實行全過程監控，不能只看其結果而不觀察其過程，對一些重要的盤點環節還要細看，必要時要求其放慢速度或重復操作，演示其過程或者要求其解釋盤點的結果，也可以對有關盤點結果進行復核和清點。

3.重視盤點工作結束后的記錄工作

在盤點工作結束后，審計人員應嚴格執行記錄程序，特別對盤點出現的結果和差異要如實記錄在案，并執行有關手續，填具有關的表格，寫明盤點的實際數額，并簽字為證。

4.其他注意事項

在觀察盤點和抽點過程中，審計人員還應檢查有無代人保存和來料加工的存貨，有無未做賬務處理而置于（或寄存）他處的存貨，這些存貨是否正確列示于存貨盤點表中。同時，審計人員還應注意觀察存貨的殘次情況，確定其對損益的影響。對于企業存放或寄銷在外地的存貨地應納入盤點的范圍。

審計報告類型的判斷

一、判斷內容

注冊會計師在外勤階段的工作結束之后，便進入到了審計報告工作階段。在撰寫審計報告時，擬發表何種審計意見類型，是寫好審計報告的關鍵。其中，對重要性和審計風險進行最終評價，是注冊會計師確定代表何種類型審計報告的必要手段和過程。

注冊會計師在審計計劃階段已確定了審計風險的可接受水平和重要性水平限額，隨著可能錯報總額的增加，財務報表可能被嚴重錯報的風險也會增加。如果注冊會計師得出結論，審計風險處在一個可接受水平，那么就可以直接提出意見；如果注冊會計師認為審計風險不能接受，那么他應追加實施額外的實質性測試程序，或要求被審計單位做必要調整，以使重要錯報的風險降低至可接受水平，并進而得出恰當的審計意見。此外，注冊會計師在確定發表何種類型審計報告時，對以下情況也應給予足夠的關注：

（1）報告期內企業發生的主要關聯交易事項；

（2）報告期內企業各類業務合同是否正常進行，有無重大合同糾紛發生；

審計案例研究論述題

（3）報告期內企業有無重大訴訟、仲裁事項；

（4）報告期內企業董事及高級管理人員有無受到監管部門的處罰；

（5）報告期內企業有無托管、承包其他企業或其他企業托管、承包租賃本企業資產事項；

（6）報告期內企業會計政策、會計估計變更情況以及對會計報表的影響程度等。

二、判斷標準

由于審計意見的類型有四種：無保留意見；保留意見；無法表示意見；否定意見。因此審計報告的類型也有四種：無保留意見審計報告；保留意見審計報告；無法表示意見審計報告；否定意見審計報告。

注冊會計師審計法律責任相關問題

注冊會計師的法律責任是指在承辦業務的過程中未能履行合同條款，或者未能保持應有的執業道德，或者出于故意而不做充分披露，出具了不實報告導致審計報告的使用者遭受損失，依法由注冊會計師或會計師事務所所承擔的責任。

我國注冊會計師需承擔的法律責任同樣包括民事責任、刑事責任和行政責任。保證經營活動符合法律法規的規定，防止或發現違法行為是被審計單位管理層的責任。在審計中，CPA不應當，也不能對防止被審計單位違法行為負責。但是，CPA應充分關注被審計單位違法行為可能對財務報表產生的重大影響，對審計報告的影響：

1、如果認為違反法規行為對財務報表有重大影響，注冊會計師應當要求被審計單位在財務報表中予以恰當反映。

2、如果因被審計單位阻撓無法獲取充分、適當的審計證據，以評價是否發生或可能發生對財務報表具有重大影響的違反法規行為，注冊會計師應當根據審計范圍受到限制的程度，出具保留意見或無法表示意見的審計報告。

3、如果被審計單位存在違反法規行為，且沒有采取注冊會計師認為必要的補救措施，注冊會計師應當考慮解除業務約定。

注冊會計師避免法律責任的對策和減少過失和防止欺詐的措施：

1.2.3.4.5.6.7.8.9.增強執業獨立性、保持職業謹慎管、強化執行監督； 事務所和注冊會計師的應對措施； 嚴格遵循職業道德和專業標準的要求；建立、健全會計師事務所質量控制制度； 謹慎選擇合伙人； 與委托人簽訂業務約定書； 審慎選擇被審計單位； 深入了解被審計單位的業務； 提取風險基金和購買責任保險； 聘請熟悉注冊會計師法律責任的律師。

會計師事務所如何控制審計質量

會計師事務所審計質量控制，是審計業務流程中的重要環節。審計質量合格與否的衡量標準是獨立審計準則，會計師事務所實施審計質量控制的目的正是為了保證審計質量能夠符合獨立審計準則的要求。

審計質量控制是會計師事務所為確保審計質量符合獨立審計準則的要求，而質量控制政策是會計師事務所為確保審計質量符合獨立審計準則要求而采取的基本方針及策略；質量控制程序是反映會計師事務所為貫徹執行質量控制政策而采取的具體措施及方法。質量控制基本準則要求會計師事務所應合理制定和運用兩個層次和質量控制政策與程序。

一、全面審計質量控制政策和程序

全面質量控制是指會計師事務所為合理、有效地進行審計工作而采取的控制政策與程序包括職業道德原則、專業勝任能力、工作委派、督導、咨詢、業務承接、監控等七個方面內容。

二、各審計項目和質量控制政策和程序

1.審計項目的質量控制是指在執行具體審計項目時，負直接責任的注冊會計師應當考慮助理人員的專業勝任能力等因素，合理確定對助理人員的工作進行指導、監督和復核的方式及程序，在項目實施的各個階段控制好審計質量。

2.準備階段：扎實做好各項準備工作，包括了解客戶基本情況，與客戶簽訂審計業務約定書、初步評價客戶的內部控制制度、分析審計風險、編制審計計劃等。

3.實施階段：項目審計人員須檢查和評價被審計單位的內部控制制度、審查其會計報表及其所反映的經濟活動，收集充分與恰當的審計證據，以確保審計項目的質量。

4.報告階段：審計報告是審計質量的最終體現。

第四篇：審計查處挪用公款犯罪案例研究

審計查處挪用公款犯罪案例研究

「摘要」 挪用公款犯罪是各類經濟犯罪案件中，審計工作經常遇到但在查處和刑法適用過程中遇到難題和爭議較多的案件。因此，認真研究審計查處挪用公款犯罪案件遇到的問題，有針對性地采取科學的審計方法，對于審計實踐中正確適用法律，確保審計質量，防范審計風險，提高審計移交經濟犯罪案件的成功率，具有十分重要的意義。本文結合實際審計案例，對審計如何查處挪用公款犯罪案件問題從四個方面進行了分析研究。

「關鍵詞」 審計查處 挪用公款 案例 研究

一、問題的提出

嚴肅查處重大違法違規問題和經濟犯罪，是《審計署2003至2007年審計工作發展規劃》提出的三項主要任務之一。挪用公款犯罪則是在各類經濟犯罪案件中，審計工作經常遇到但在查處和刑法適用過程中遇到難題和爭議較多的案件。

由于挪用公款行為新情況新問題不斷出現，犯罪構成又比較復雜，再加上審計和司法機關辦案人員對具體案件認識上的差異，因此，使這類案件的查處往往不是非常順利。有的案件盡管審計人員歷盡艱辛，花費很大工夫抓住了線索，但收效卻不理想，不是移交不出去，就是移交后不了了之沒有得到處理。其結果，一是不利于對挪用公款犯罪行為的嚴厲打擊，二是嚴重挫傷了審計人員查處此類案件的積極性。究其產生這一問題的原因，從審計方法方面分析，主要是審計取證沒有完全適應刑法規定和司法實踐的要求，造成雖然有問題線索，但定罪證據不足，司法機關無法將審計線索轉化為司法實踐。因此，認真研究審計查處挪用公款犯罪案件遇到的問題，正確適用法律，科學審計取證，對于確保審計工作質量，防范審計風險，提高審計移交經濟犯罪案件的成功率，具有十分重要的意義。

二、案例的簡介

審計作為一門應用科學，具有很強的實踐性。在審計實踐中形成的審計案例，既有成功經驗的總結，也有失敗教訓的汲取。因此，運用審計案例研究審計工作中遇到的問題，比較容易使理論與實際相結合，增強人們的感性認識，進而引發深刻的理性思考。有鑒于此，筆者擬結合自己曾親歷的審計署濟南特派辦成功查處某行政執法單位H局黃某挪用百萬巨款犯罪案件，對審計查處挪用公款犯罪案件問題做一下分析和研究。該案例簡介如下：

2001年，審計署濟南特派辦在對H局進行財務收支審計中發現，該局財務處計劃科副科長黃某，掌管有17個公款私存的銀行存折，涉及資金900多萬元。由于黃某怕事實暴露，已將有關會計資料和存折隱匿或銷毀。審計人員被迫采取由其他線索獲取的賬號從銀行倒查的方法，查閱了銀行賬戶多年的會計檔案，翻閱了無數的歷史傳票，對多年來銀行分戶賬的收支內容進行取證、復制和匯總分析。查明：1999年8月23日，黃某將H局在人壽保險公司投保到期轉回的300萬元保險金，存入以其名義開設的公款私存存折，2000年1月14日，黃某從該存折中提取現金100萬元，直至2001年2月28日才又重新存入。該筆資金從取出到再次存入間隔13個月時間。根據上述線索，審計人員初步判斷黃某涉嫌挪用公款犯罪。

為了規避審計風險，確保事實證據確鑿，審計組在進一步深入調查取證時，主要做了以下工作：

一是查清300萬元保險資金的性質。經審計查明，H局1991年至1996年期間，采取弄虛作假、私設大量賬外賬和“小金庫”等手段，違規截留、隱瞞和轉移國家執法收入共計2000多萬元，其中1700多萬元被濫發、私分或者違規借貸造成損失，剩余300萬元用于給單位職工購買了人壽保險。進而確定，黃某挪用的300萬元保險資金中的100萬元是國家資金，即公款。

二是進一步核實事實和獲取有關會計資料等實物證據。重點核實黃某挪用資金的開戶銀行、賬戶、存折、收支情況等資料，取、存資金的準確日期、金額，并逐一對原始資料取證、復制、蓋章。

三是對H局有關人員做進一步調查取證。經對H局所有局領導和財務人員詳細調查，黃某存取100萬元公款之事，始終無一人知曉，完全是其個人隱蔽的私自動用行為。

四是查清100萬元公款的最終用途。這項工作的難度最大。審計人員為此曾同黃某進行過多次談話和教育，但其不斷編造謊言，掩蓋事實真相，始終賦予頑抗。與此同時，審計組對其挪用資金的用途也進行了幾種可能情況的分析，并在移交案件時向檢察機關做了說明：一是用于炒股獲利，二是用于銀行存款吃利息，三是用于填堵其其他非法活動造成的資金窟窿。

審計組在完成上述工作的基礎上，根據最高人民檢察院、審計署《關于建立案件移送和加強工作協作配合制度的通知》的規定，及時將黃某涉嫌挪用公款犯罪案件向當地檢察機關進行了移交。后在審計組的配合下，經檢察機關反貪部門偵查查明：1999年7月6日，黃某利用擔任H局財務處計劃科副科長的職務之便，在負責單位房改資金管理工作中，從以其名義開設的單位房改資金銀行存折（公款私存存折）中提取公款100萬元，投入某證券交易所用于個人炒股。2000年1月，因單位要將房改資金上繳地方直屬房改辦，黃某為補回其挪用的房改資金，于2000年1月14日又從其所保管的單位另一個“小金庫”（即被審計組查到的以其名義開設的公款私存存折）中擅自提取現金100萬元，作為單位房改資金上繳了地方直屬房改辦。2001年2月，H局接到上級主管部門下發的《關于進行財務檢查的通知》文件，要求下屬系統單位在接受審計署檢查之前，認真開展財務自查自糾并將情況上報，黃某為了填補原來所挪用的公款，避免事情暴露，只好將原用公款購買的股票大量拋售，并將拋售股票所得的現金馬上存回原來被其挪用的公款私存存折的賬內。

審計組配合檢察機關及時對黃某挪用H局房改資金儲蓄的銀行賬戶、銀行存折、取款憑據，以及黃某炒股的證券交易所進行了深入調查和取證。從該證券交易所客戶對賬單中明確顯示：黃某于1997年8月29日在該交易所開戶，2001年3月19日銷戶，其中：1999年7月6日存入現金100萬元，從2001年2月16日開始到2月27日（單位財務自查自糾）期間，連續將巨額炒股資金從證券交易所轉出。經過計算，黃某投資炒股獲利10余萬元。上述審計獲取的銀行賬戶資料與證券交易所取證相互吻合、互相印證，充分證實了黃某挪用公款的進出情況和其使用公款炒股謀利的事實。黃某面對審計提供的證據難以繼續抵賴，最終承認了挪用公款的犯罪事實。

2002年5月22日，當地人民法院根據檢察機關的公訴，認為黃某身為國家工作人員，利用職務之便，挪用巨額公款歸個人使用進行營利活動，情節嚴重，已觸犯刑法，依法判處了有期徒刑。

三、案例的分析

結合上述案例分析，審計查處挪用公款犯罪案件需要做好以下幾方面工作：

（一）明確《刑法》規定。

《刑法》第三百八十四條規定，挪用公款罪是指國家工作人員利用職務上的便利，挪用公款歸個人使用，進行非法活動，或者挪用公款數額較大、進行營利活動，或者挪用公款數額較大、超過三個月未還的行為。

（二）根據《刑法》規定，正確理解和把握挪用公款罪的主要特征及犯罪構成要件。

挪用公款作為一種侵害國家財產行為，其情況比較復雜。1979年7月我國頒布實施的《刑法》中，原本沒有就挪用公款歸個人使用的行為制定專門的罪名。因此，在查處上隨意性比較大，輕的一般按違反財經紀律作了處理，重的則一般以貪污罪論處。1997年10月我國修訂實施的新《刑法》，根據我國形勢的發展變化和經濟領域違法犯罪出現的新情況，為有力打擊這一嚴重侵害國家財產的行為，在《刑法》第八章“貪污賄賂罪”中于三百八十四條專門制定了“挪用公款罪”的罪名，為經濟監督和司法部門嚴厲查處、懲治這一犯罪提供了重要的法律依據。但是，挪用公款作為一種侵害國家財產行為，在實踐中還有一個罪與非罪界限的判定問題。因此，審計查處這一犯罪，必須首先依照《刑法》規定對其罪與非罪性質做出確的判定，只有涉嫌犯有挪用公款罪，才能作為案件線索向司法機關移交，否則就會前功盡棄，使處理不了了之。具體判定方法，就是在審計中正確理解和把握挪用公款罪的主要特征及其犯罪構成要件。

從《刑法》確定挪用公款罪的概念可以看出，該罪的主要特征包括四個方面：一是這一犯罪的主體是特殊主體，即只有國家工作人員才能構成。二是這一犯罪侵犯的對象僅限于公款，即國家機關、企事業單位等所有的款項。三是這一犯罪的行為人實施了利用職務上的便利，即利用主管、經手、管理公款的便利條件。四是這一犯罪具有直接的故意，即行為人明知是公款而故意暫時非法占用，但是準備以后歸還。

構成該罪的主要條件有兩個：一是挪用公款歸個人使用，即根據2002年4月28日9屆全國人大常委會第27次會議通過的《關于刑法第三百八十四條第一款的解釋》，以下三種情況屬于刑法第三百八十四條第一款規定的“國家工作人員利用職務上的便利，挪用公款歸個人使用”：

1、將公款供本人、親友或者其他自然人使用的；

2、以個人名義將公款供其他單位使用的；

3、個人決定以單位名義將公款供其他單位使用，謀取個人利益的。二是挪用公款數額較大、進行營利活動，或者挪用公款數額較大、超過三個月未還的。根據1998年5月9日《最高人民法院關于審理挪用公款案件具體應用法律若干問題的解釋》，這里有兩點應注意：第一，挪用公款進行營利活動行為，包括挪用公款存入銀行、用于集資、購買股票、國債等；挪用公款“數額較大”的起點為1萬元至3萬元；第二，挪用公款數額較大、歸個人進行營利活動的，構成挪用公款罪，不受挪用時間和是否歸還的限制。

（三）根據《刑法》規定和挪用公款的犯罪特征及構成要件，有針對性地進行審計和取證。

結合上述案例分析，可以從以下幾方面入手：

1、運用審計調查方法，獲取涉嫌人員系國家工作人員和利用職務之便的證據。審計組通過對H局人事部門、當地公安機關的調查，確定了黃某作案期間時任H局財務處計劃科副科長，并具體經管涉案“小金庫”銀行存款及存折的事實，并將上述有關資料連同其本人家庭住址、身份證、戶口簿等復制取證。

2、運用從賬戶入手的審計方法，獲取被挪用資金為公款的證據。由于黃某案發前已將有關“小金庫”的會計資料隱匿或銷毀，審計組便以根據群眾舉報和突擊盤點獲得的被其隱瞞的銀行賬號為突破口，仔細查閱銀行有關會計檔案和傳票，逐筆核對分戶賬的各項收支，經過匯總、分析，查清了H局“小金庫”2000多萬元的資金均來源于截留和轉移的國家執法收入，黃某挪用的100萬元就出自其中，從而確定了該筆資金為公款的性質。

3、運用賬戶審計的方法，獲取被挪用公款數額較大、超過三個月未還的證據。審計組從銀行賬戶查清，1999年8月23日，黃某將H局為單位職工購買人壽保險退回的“小金庫”資金300萬元，存入其經管的公款私存銀行賬戶，2000年1月14日黃某從中提取現金100萬元，直至2001年2月28日才重新存入，間隔時間長達13個月。

4、運用審計調查方法，獲取涉嫌人員擅自作為和行動詭秘的證據。審計組通過同H局領導班子成員和財務處負責人的詢問調查，了解到黃某挪用公款的時間、數額和用途，沒有經過任何領導的授權，也未曾向任何領導報告，甚至在2001年2月H局根據上級主管部門要求進行財務自查自糾時也未報告，其行為任何人不得而知，具有明顯的隱蔽性。

5、運用賬戶審計方法，獲取挪用公款進行營利活動的證據。在檢察機關的配合下，審計組對黃某在證券交易所炒股的賬戶進行了審計，通過審計《某證券交易部客戶對賬單》及相關資料，審計人員編制了《某證券交易部黃某資金投入、取出及收益情況表》，再同前期審計查取的公款私存的銀行賬戶資料對應分析，徹底揭露了黃某將挪用公款用于炒股營利的犯罪事實。

（四）審計一旦發現挪用公款案件線索，要適時調整審計方案和工作部署，集中力量查深查透。

查處重大違法違規問題和經濟犯罪，是審計監督的重要任務。因此，審計組一方面在編制審計實施方案時，要把發現大案要案線索列為審計的重點內容之一，以增強審計人員大案要案意識，保持高度警覺，隨時注意捕捉線索；另一方面，一旦發現挪用公款線索時，要及時調整審計方案，集中人力、集中時間力求迅速突破。審計組發現黃某挪用公款線索后，在認真分析研究的基礎上，及時調整了預定的實施方案和工作部署，除留少數人員繼續進行常規審計以外，集中全部力量于主攻方向。大家分成若干小組，一組查銀行，一組同黃某談話，一組向相關人員調查取證，一組與司法機關聯系協調。各組同時行動，通力合作，密切配合，有效地提高了審計工作效率，保證了案件的順利查處。

四、案例的啟示

（一）審計查處挪用公款犯罪案件，必須獲取“鐵證”。

有的審計查出的挪用公款案件線索，之所以移交不出去或者移交后難以處理，分析其原因很重要的一個方面就是證據不硬，經不起推敲。比如，有的審計人員在審計取證當中，缺乏獲取審計客觀證據的意識，往往把主要精力放在了主觀證據的取得。審計中過多地依賴和采用詢問、筆錄和主觀推斷的方法，而沒有下工夫從銀行賬戶及其會計資料這個最基礎、但需付出艱苦勞動才能獲取成果的線索入手。作為審計取證，詢問、筆錄、分析推斷是必要的，但它作為依賴人的行為并可支配的主觀證據，只能作為判斷是非的參考。只有作為時空上的過去時卻記載著當時事件發生時的原始會計資料，才是如實反映案件事實真相的客觀證據，這個證據就是“鐵證”。盡管黃某在審計調查和司法調查期間，曾不斷地編造各種謊言，甚至在檢察官面前全部推翻向審計組提供的書面承諾和交代材料，但面對審計出具的揭露起挪用公款行為的銀行賬戶資料、銀行存折、證券交易所股票交易賬戶的會計資料等客觀證據，則無言以對。司法機關在黃某百般抵賴、賦予頑抗的情況下，最終攻破其心理防線，做出公正地判決，就是依據的審計獲取和提供的“鐵證”。

（二）從審計銀行賬戶入手，是查處挪用公款犯罪的“殺手锏”。

隨著計算機技術在財務管理中的廣泛應用，使違法犯罪分子篡改會計賬簿、會計報表等原始會計資料而不留痕跡成為可能；隨著財務造假和違法違規問題不斷受到揭露和查處，隱匿和銷毀會計資料已成為違法犯罪分子逃避監督、保護自己的主要手段。上述情況的出現，必然給以查賬為基礎的審計監督工作造成較大的困難。但是，審計查處挪用公款案件，完全可以擺脫對被審計單位會計賬簿和會計報表等會計資料的依賴，從審計銀行賬戶入手，徹底查清和揭露違法犯罪事實真相。因為，銀行賬戶是資金活動的載體，它在貨幣資金活動中，起著結算中心和總體控制與反映的作用，銀行賬戶及其賬目能夠全面記錄和反映貨幣資金收支的真實性、合法性和效益性。盡管涉案人員將其經管的會計資料隱匿或銷毀，但其資金所反映的經濟活動卻會在銀行賬戶上留下痕跡。因此，審計人員抓住了銀行賬戶，就是抓住了案件線索，查清了資金在賬戶中的運做情況，也就掌握了資金的去向和有關經濟活動。黃某原先自以為很聰明，覺得將會計資料隱匿和銷毀，審計人員就無從下手。但他萬萬沒有想到，審計人員采用審計銀行賬戶的“殺手锏”，最終識破騙局、戳穿真相，將其送上了法庭。實踐證明，從銀行賬戶入手，是審計查處挪用公款犯罪最為有效的措施。

（三）審計查處挪用公款犯罪案件，要積極爭取司法機關的配合。

由于審計機關受到職能和手段的限制，在查處挪用公款犯罪案件時不可能“包打天下”，必須要積極爭取司法機關的配合。這里應注意三點：

一是要通過審計鎖定除被挪用公款最終用途以外的所有犯罪構成要件的事實證據。包括嫌疑人的身份，挪用公款的資金來源、性質、數額，挪用的時間范圍，具體操作過程和手段等，并結合案件實際對挪用公款的用途做出幾種可能情況的初步分析，然后將上述資料作為線索及時向檢察機關移交。這是審計在查處挪用公款案件中的主要工作，也是案件能否順利移交和最終得到處理的關鍵基礎工作，必須做到事實清楚，證據確實、充分，足以認定，避免關鍵審計證據缺失，以免給司法機關進一步調查造成困難。

二是借助司法機關的偵查手段徹底查清被挪用公款的最終用途。在挪用公款犯罪構成要件中，被挪用公款是否用于進行營利活動，需要通過查清挪用公款的最終用途來予以證實，但這項工作有時單憑運用審計手段比較難以做到。這是因為，審計查到公款被誰挪用了可以，但他怎么用了，用到什么地方了，則不確定因素太多。比如：他可能將公款用于存入銀行，可能用于炒股，可能用于購買債券，可能用于借給他人使用，也有可能用于暫時填補其他債務漏洞，甚至可能用于賭博、走私等非法活動。這些可能的線索單靠審計的方法是無法查到的。但是，司法機關在審計部門的配合下，運用其有力的偵查手段卻可能做到。一旦資金用途的線索被發現，審計人員就可以利用自身的業務優勢追根溯源，進一步獲取證據，使犯罪分子的罪行暴露無遺，最終受到法律的制裁。黃某在審計人員發現其挪用公款的線索后，就曾在公款用途的問題上多次編造謊言、狡辯抵賴，一會兒說錢放到辦公室的保險柜里了，一會兒又說放到辦公用的鐵皮柜里了，一會兒又說放在同事辦公柜里了，無非就想表明自己沒有將公款用于進行營利活動。審計組未曾被其謊言所迷惑，而是冷靜地進行了分析，根據黃某的性格特點、挪用公款的數額、時間以及當地的經濟發展情況，設想了其用于銀行存款、炒股、填堵其他資金窟窿的幾種可能。于是，檢察機關根據審計組提供的證據情況，運用偵查手段捕捉到了黃某可能將挪用公款用于某證券交易所炒股的線索。在檢察機關的支持下，審計人員及時對該交易所的有關賬戶進行審計，獲取了黃某挪用公款炒股的事實證據，促使案件獲得了實質性突破。

三是把握好案件移交的時機并注意嚴格保密。審計查處挪用公款犯罪，主要是獲取證據提供線索，最終破獲案件還要依靠司法機關的職能作用。因此，審計組獲取被挪用的資金來源、性質、數額、挪用時間挪用人等事實證據后，就應及時向司法機關移交，以免貽誤戰機，并要注意嚴格保密，防止犯罪嫌疑人畏罪潛逃，給今后處理造成困難。審計組在審計獲取黃某上述犯罪證據線索后，沒有戀戰，而是及時向檢察機關進行了移交，同時對黃某采取了內緊外松的調查策略，造成審計人員難以繼續獲得其他證據的假象，促其產生可能蒙混過關的僥幸心理。這一措施，不僅穩住了黃某，避免其外逃，而且為檢察機關深入偵查贏得了時間。在獲取充分證據后，當審計人員引導檢察官突然出現在黃某面前時，他完全驚呆了，束手被擒，老老實實走上了警車。

綜上所述，盡管挪用公款作為一種職務犯罪，在市場經濟條件下其新的犯罪形式層出不窮，審計實踐中還會遇到各種復雜的情況，但是，只要我們高度重視，認真加以研究，采取科學的審計方法，正確適用法律，確保審計質量，就一定能夠成功予以查處。

第五篇：企業風險管理審計案例研究

某肉制品企業風險管理審計案例分析

工管5班

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黃薇

一、公司簡介

某集團有限公司是中國最大的肉制品生產企業之一，其產品包括冷鮮肉、冷凍肉、以及以豬肉為主的低溫肉制品、高溫肉制品。集團總部設于中國江蘇省南京市，擁有多處冷鮮肉、冷凍肉生產基地及深加工肉制品生產基地。集團擁有最先進的生產設備和工藝技術，以其獨有的技術方法，研制出一系列符合消費者口味的優質產品?；谌庵破窐I務的經驗，集團于1997年開展冷鮮肉和冷凍肉業務。2002、2003年，冷鮮肉、冷凍肉的市場占有率分別位列中國大陸第二名、第三名。低溫肉制品，自2002年至2004年，其市場占有率連續三年位居中國大型零售商銷售首位。對某集團而言，企業的迅速壯大是成功的標志，但更是企業所面臨的挑戰。作為一家迅速發展中的企業，集團深刻意識到專業化管理對于企業壯大的重要性。因此，集團時刻致力于強化企業的專業化管理，增強企業的核心競爭力。

二、某集團風險管理流程存在的問題及對策建議

（一）風險管理文化

1.存在的問題。某集團雖然在香港聯合證券交易所上市，但其實質仍是一中國民營企業，該企業按照香港的《上市規則》建立了法人治理結構，建立健全了一系列“法治”的規章制度，但其“人治”的色彩非常濃厚。內部控制對高級管理層的約束力較弱。

2.對策建議。在風險管理方面，首先要做的工作是在全公司范圍內自上而下進行一次風險管理的宣傳、教育、培訓，增強員工風險管理意識，董事和高級管理人員應在培育風險管理文化中起表率作用。重要管理及業務流程和風險控制點的管理人員和業務操作人員，應成為培育風險管理文化的骨干。與薪酬制度和人事制度相結合進行風險管理文化建設，增強各級管理人員特別是高級管理人員風險意識，防止盲目擴張、片面追求業績、忽視風險等行為的發生。加強員工法律素質教育，制定員工道德誠信準則，形成人人講道德誠信、合法合規經營的風險管理文化。

（二）風險管理組織體系

1.存在的問題。在公司現有的組織結構里，沒有專職的風險管理機構。董事會下既沒有設風險管理委員會，也沒有設審計委員會。風險管理職能由其他部門（如總經辦、審計部、投資發展部）根據需要分散承擔，由于風險管理職責不明確，缺少對各種風險的整合管理。

2.對策建議。董事會就全面風險管理工作的有效性對股東大會負責。在董事會下設風險管理委員會，整合現有風險管理資源。明確總經理對全面風險管理工作的有效性向董事會負責。總經理委托的高級管理人員負責主持全面風險管理的日常工作，成立風險管理部，負責組織協調全面風險管理日常工作，除一至兩個專職人員外，其他人員可暫由其他部門派人兼任。內部審計部門在風險管理方面主要負責研究提出全面風險管理監督評價體系，制定監督評價相關制度，開展監督與評價，出具監督評價審計報告。

（三）風險識別、評估、排序

1.存在的問題。現在進行重點管理的十三種風險，還是一年前管理層通過討論識別、評估確認的，一年來沒有重新進行識別、評估、排序。而一年來公司內外部環境都發生了很大的變化，原來識別的風險范圍是否充分、評估排序是否恰當，亟需進行重新審視。

2.對策建議。在進行風險管理宣傳的同時，設計、發放調查問卷，發動公司所有員工對公司面臨的風險和機會進行識別，對調查結果進行統計、分析、總結，篩選出主要風險后，在管理層范圍內對這些風險進行打分，評估重要性后排序。而對于識別出來的機會，管理層要考慮如何加以充分利用。

（四）風險管理策略與方法

1.存在的問題。公司現有的針對十三種風險采取的防范措施幾乎全部可歸結為抑制與控制策略，以期降低損失發生的可能性、頻率，縮小損失程度。這十三種風險范圍之外的風險可以說是采取了風險接受策略。而對于風險規避策略、風險轉移策略、風險利用策略則極少采用。在風險管理策略與方法的選擇上顯得比較保守，缺乏靈活性。而對于機會，則沒有明確的策略進行利用。

2.對策建議。在對公司面臨的風險進行重新識別、評估后，在風險規避、風險轉移、風險抑制與控制、風險接受、風險利用等策略上靈活選擇，可通過保險、契約、合同、金融工具等形式將風險轉移出去。同時要對機會加以利用，并反映到戰略目標、經營目標的制定上。

（五）風險管理監控與檢查

1.存在的問題。公司目前沒有專職人員對風險管理進行監控，對風險管理的監控依賴于對日常經營活動進行監控的日報、月報系統，而在日報、月報內容中并無專門對風險管理情況進行報告。內部審計系統在執行審計任務時，偏重于財務審計、舞弊審計、經營管理審計，而對于風險管理審計尚處于探索階段，尚未全面開展風險管理專項審計。高級管理層則沒有對風險管理進行專門的監控與檢查。

2.對策建議。內部審計部門開展風險管理專項審計，研究提出全面風險管理監督評價體系，制定監督評價相關制度，開展監督與評價，出具監督評價審計報告。可結合例行審計、任期審計或專項審計工作一并開展風險管理審計；在日報、月報系統中增加對各單位風險管理狀況自查報告的內容。高級管理層每年至少一次對風險管理狀況進行評估。

（六）風險管理溝通與咨詢

1.存在的問題。公司缺乏專業的高水平的風險管理師，缺少專門的風險管理溝通渠道，而溝通與咨詢存在于風險管理的各個環節當中，這也是風險管理難以有效開展的重要原因。

2.對策建議。公司公開招聘風險管理師，或聘請有資質、信譽好、風險管理專業能力強的中介機構對企業全面風險管理工作進行評價，出具風險管理評估和建議專項報告，培訓風險管理人員；在現有的信息系統中開辟專門的風險管理溝通渠道。

三、結語

企業要想在市場經濟的大潮中基業長青，必須對面臨的各種風險進行系統地、全面地管理，這已是不爭的事實。借鑒西方先進的風險管理理念、理論、方法、工具，結合本企業具體實際情況，對內部環境、目標設定、事項識別、風險評估、風險應對、控制活動、信息與溝通、監控八個風險管理要素逐一進行分析和評價，查找問題和不足，對風險管理文化、風險管理組織體系、風險識別、評估、排序、風險管理策略與方法、風險管理監控與檢查、風險管理溝通與咨詢等關鍵的風險管理流程采取措施不斷完善，逐步建立企業風險管理系統，是解決風險管理問題的最佳實務。企業應當增強風險意識，逐步建立風險管理系統，為企業保駕護航，這樣企業才能在市場經濟的大海中劈波斬浪，揚帆遠航。