第一篇：對政府投資項目效益審計開展的調(diào)研報告

效益審計是審計工作的重要內(nèi)容和發(fā)展趨勢。開展政府投資項目效益審計，是加強和改進部門預(yù)算管理的重要環(huán)節(jié)，是促進有關(guān)部門和單位調(diào)整投資結(jié)構(gòu)、優(yōu)化投資方向、加強投資管理、提高投資效益的重要措施，也是審計機關(guān)效益審計工作的主攻方向。

一、開展政府投資項目效益審計的的必要性

１、開展政府投資項目效益審計是適應(yīng)公共財政

體制改革，建立有效政府的需要。近年來，我國行政管理體制改革不斷深化，公共財政體系框架逐步建立，政府職能也隨之進一步轉(zhuǎn)變。公共財政體系改革的重點是財政預(yù)算管理體制改革，即實行財政預(yù)算和執(zhí)行相分離，采用零基預(yù)算的方法，將財政預(yù)算作為控制成本、績效衡量的主要依據(jù)。而財政預(yù)算管理體制改革就是要求建立有效率的政府，財政預(yù)算和執(zhí)行過程就是政府公共政策的制定和執(zhí)行過程。因此，評價政府高效運轉(zhuǎn)就必須對財政資金使用效益進行評價。這為政府投資效益審計的開展創(chuàng)造了有利的條件，也對政府投資效益審計提出了更迫切的要求。

２、開展政府投資項目效益審計是適應(yīng)日益健全的社會監(jiān)督機制和滿足人民日益高漲的審計期望的需要。目前，我國適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟的法制體系不斷完善，公民的民主意識不斷增強，依法治國的觀念逐漸深入人心。同時，現(xiàn)階段中國快速增長的經(jīng)濟面對兩大挑戰(zhàn)，一是環(huán)境污染，二是經(jīng)濟發(fā)展缺乏效率。在這種情況下，社會公眾對政府投資于公共資源產(chǎn)生的效益情況和政府投資領(lǐng)域的違法違規(guī)問題就顯得尤為關(guān)注，并且逐漸從過程的關(guān)注轉(zhuǎn)向結(jié)果的關(guān)注，從投入的關(guān)注轉(zhuǎn)向產(chǎn)出的關(guān)注。由于公共資源的占用、政府管理活動的情況成為社會公眾關(guān)注的焦點，社會需要對此產(chǎn)生的經(jīng)濟責任、經(jīng)濟效益、社會效益和環(huán)境效益有個客觀公正的評價，需要了解其相關(guān)的內(nèi)部管理系統(tǒng)和管理制度是否達到既定的目標和成效。這樣開展政府投資效益審計成了適應(yīng)社會監(jiān)督機制和滿足人民無限審計期望的必然結(jié)果。

３、開展政府投資項目效益審計是審計機關(guān)的神圣職責。新的審計法進一步明確了審計監(jiān)督的三大基本職責：真實、合法、效益審計。2004年國務(wù)院下發(fā)的《國務(wù)院關(guān)于投資體制改革的決定》也特別指出：“審計機關(guān)要依法全面履行職責，進一步加強對政府投資項目的審計監(jiān)督，提高政府投資管理水平和投資效益”。審計署制定的2006年—2010年五年發(fā)展規(guī)劃也明確了逐步提高效益審計比重的目標。因此，為了更好地履行審計法，更加全面、客觀地評價審計項目，監(jiān)督和規(guī)范政府投資行為，促進完善投資機制，提高財政資金的使用效率，加強政府投資的宏觀調(diào)控，必須使真實、合法、效益審計三足鼎立，效益審計勢在必行。

4、開展政府投資項目效益審計是適應(yīng)審計事業(yè)發(fā)展，發(fā)揮審計建設(shè)性作用的需要。從世界范圍來看，發(fā)達國家在20世紀40年代就進入了以效益審計為重點，效益審計與財務(wù)收支審計并存的現(xiàn)代審計階段。我國以往的審計一直側(cè)重于真實、合法性審計，對政府投資項目的經(jīng)濟性以及效率、效果如何較少涉及。同時，現(xiàn)階段開展的投資項目審計仍側(cè)重于事后監(jiān)督，這種“亡羊補牢”式的秋后算賬，起不到預(yù)先警示的效果，發(fā)揮不了審計建設(shè)性作用，已經(jīng)不能滿足新時期審計事業(yè)發(fā)展的需要。

二、當前政府投資項目效益審計存在的問題

當前開展政府投資項目效益審計工作還存在不少難點和問題，成為進一步深入開展該項審計的制約因素和障礙。主要有：理論研究相對滯后，實務(wù)指導(dǎo)性不強，更未形成系統(tǒng)、完整的投資效益審計理論框架、規(guī)范的操作指南和技術(shù)方法體系；審計資源受限，沒有足夠的人才力量予以支撐。此外審計機關(guān)的獨立地位、法制建設(shè)、規(guī)范程度等方面的現(xiàn)狀，都可能制約公共投資項目效益審計的發(fā)展。

１、現(xiàn)行的政府投資項目審計仍側(cè)重于真實合法性審計，弱化了效益審計的功能。當前，我國社會主義市場經(jīng)濟尚未完全建立，市場秩序混亂、財務(wù)會計數(shù)據(jù)失真現(xiàn)象十分普遍。在投資領(lǐng)域，建設(shè)市場混亂、違法亂紀局面尤為嚴重。在這種情況下，國家審計將目標定位于側(cè)重評價和確定被審計單位財務(wù)收支或預(yù)算執(zhí)行情況是否真實，是否符合法律、法規(guī)的規(guī)定，對政府投資項目的經(jīng)濟性以及產(chǎn)生的效率和效果方面評價較少，并且耗費大量時間和精力安排真實、合法性審計有其客觀必然性；但這導(dǎo)致了很難發(fā)現(xiàn)決策階段的可行性論證、最終決策不符合實際，常常陷入有些項目無論從形式上還是從程序上都是合法的，可實質(zhì)上卻沒有效益或決策不符合實際的問題的出現(xiàn)。由于對效益審計重視不夠，投入力量不足，使得效益審計建設(shè)性的基本職能沒有得到有效的發(fā)揮，效益審計的功能被弱化。

２、政府投資項目效益審計還缺乏相關(guān)的制度支撐。我國《審計法》中雖提到效益審計的概念，但相關(guān)的配套法規(guī)還沒有出臺，審計署制訂的審計準則也未涉及效益審計標準的規(guī)定；同時，實際工作中也缺少具體、切實可行的操作指南。由于效益審計的法制環(huán)境還沒有建立，審計機關(guān)在開展投資效益審計時大多以項目的一個內(nèi)容

或以專項審計調(diào)查的形式出現(xiàn)。審計做出的效益評價是否具有法律效力，如何保障審計意見和建議的實施，如何促使被審計單位據(jù)此改進管理提高效益，都迫切需要制度支撐。效益審計結(jié)論的社會認可度也缺少足夠的法律保障。

3、政府投資項目效益審計缺少客觀的評價指標。效益審計最關(guān)鍵也最難的是在于客觀、公正的評價。但目前我國正在探索中前進的投資

效益審計還未建立起科學規(guī)范、切實可行的評價指標體系，已有的評價指標體系是財務(wù)指標多，非財務(wù)指標少；歷史指標多，未來預(yù)測指標少；個體指標多，橫向?qū)Ρ戎笜松伲唤?jīng)濟效益指標多，社會環(huán)境效益指標少；同時，評價指標多以有關(guān)主管部門或行業(yè)主管部門的標準為依據(jù)，不僅存在局限性，而且其科學性和可靠性也很難保證。另外，項目可行性研究報告較粗，有的缺乏效益指標，有的只有數(shù)據(jù)計算結(jié)果，而沒有數(shù)據(jù)計算的過程及相關(guān)統(tǒng)一囗徑，有的缺少基礎(chǔ)性的數(shù)據(jù)和資料，這給效益審計客觀評價也帶來了極大的困難。

4、政府投資項目效益審計仍處于以資金效益、以事后審計方式為主的階段。目前開展的投資效益審計偏重于資金效益的評價，忽視了對整個投資項目各個環(huán)節(jié)經(jīng)濟性、效率性和效果性的評價，離實現(xiàn)促進提高經(jīng)濟效益的目標仍有很大的距離。同時，審計方式多是事后審計，事前介入和事中控制不夠，特別是對投資項目選擇的決策過程難以施加影響；主要成果是核減額，審計中就項目談效益傾向嚴重，對因體制、制度造成問題的原因分析不夠。這種審計忽略了建設(shè)過程中決策、設(shè)計、采購、招標、施工、監(jiān)理等環(huán)節(jié)，就是發(fā)現(xiàn)漏洞、造成損失浪費，也是無法挽回。

5、政府投資項目效益審計受人才缺乏和審計成本的制約。由于審計機關(guān)對投資審計人才的培養(yǎng)和儲備沒有引起足夠的重視和屬于公務(wù)員系列的國家審計人員較低的報酬難以吸引工程造價師等優(yōu)秀專業(yè)人才加入等原因的影響，目前我國政府現(xiàn)有審計人員專業(yè)結(jié)構(gòu)、能力結(jié)構(gòu)不合理，投資審計人員缺少工程造價方面的專業(yè)知識和執(zhí)業(yè)資格，缺少具有法律方面的知識和經(jīng)驗。審計隊伍中懂工程、法律的人員比較少，既懂工程又懂財務(wù)的人員更是鳳毛麟角。同時，由于客觀評價投資項目效益建立在對相關(guān)財務(wù)信息進行真實合法性審計后取得可靠相關(guān)的數(shù)據(jù)，再獲取專家的意見以及延伸調(diào)查、走訪積累數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)之上，因此，效益審計的深度和廣度需要更多的時間和資金安排。由于審計成本的限制，投資項目效益審計還不系統(tǒng)，存在對其中的部分內(nèi)容、個別問題進行審計，并且許多數(shù)據(jù)借助于被審計單位提供的資料，客觀性程度不高。上述情況制約著投資效益審計的開展，影響著效益結(jié)果的評價。

6、政府投資項目效益審計的理論研究滯后，實踐性不強。近幾年來，投資效益審計理論的研究雖然得到進一步加強，但是離形成有我國特色、系統(tǒng)而完整的投資審計理論體系還有一定的差距，尤其是在投資效益審計的內(nèi)容、方法和程序上理論研究滯后，指導(dǎo)性與可操作性不強。已開展的投資效益審計主要也僅僅是在真實合法審計的基礎(chǔ)上加入了部分效益審計的內(nèi)容，這部分內(nèi)容也未形成成熟的、可供借鑒的經(jīng)驗，審計質(zhì)量難以保證，審計風險難以控制，這在一定程度上影響了投資效益審計的順利進行。

三、全面推進政府投資項目效益審計開展

開展政府投資項目效益審計既應(yīng)認清客觀面臨的障礙，又應(yīng)充分評價政府投資項目審計中已經(jīng)蘊含的較為豐富的效益審計成分。在具體組織建設(shè)項目效益審計時，應(yīng)緊密聯(lián)系實際，在現(xiàn)有審計環(huán)境下，正視客觀困難，明確現(xiàn)階段效益審計的目標、合理選擇項目，探索政府投資建設(shè)效益審計。一方面應(yīng)量力而行，積極開展效益審計，不能因過分強調(diào)效益評價指標體系不完善等客觀因素，將效益審計復(fù)雜化，導(dǎo)致放緩實踐步伐；另一方面應(yīng)認識效益審計的深刻內(nèi)涵，不能將效益審計簡單化，以為效益審計就是查處問題、核減造價，從而導(dǎo)致探索創(chuàng)新的動力缺失。在現(xiàn)有主客觀條件下開展政府投資項目效益審計應(yīng)從以下幾個方面入手：

1、在審計內(nèi)容、方式和目標上更多地體現(xiàn)效益審計的理念。探索效益審計在我國現(xiàn)階段經(jīng)濟、社會、政治環(huán)境下的實現(xiàn)途徑，達到深化管理監(jiān)督，提高管理水平的目標，當前的效益審計需要深化審計的內(nèi)容、方式和目標。在審計方式上，要以專項審計調(diào)查為主；在審計內(nèi)容上，要以揭示查處損失浪費為主；在審計目標上，要以促進提高資金使用效益、推動相關(guān)部門單位深化改革和提高管理水平為主。只有充分體現(xiàn)效益審計的理念，效益審計才能定位準確，效益審計才能方法恰當，效益審計才能順利開展，效益審計目標才能實現(xiàn)。

2、完善效益審計的相關(guān)法規(guī)、審計準則和操作指南。投資審計規(guī)范化的建設(shè)是目前亟待解決的問題，審計署要在《審計機關(guān)國家建設(shè)項目審計準則》的基礎(chǔ)上盡快制定具體的實施細則；審計署要及時收集各地審計機關(guān)開展投資效益審計的先進經(jīng)驗和精品案例，認真總結(jié)、形成共識，升華為對全國有指導(dǎo)性、實用性的操作指南；各級審計機關(guān)也要在審計署制定的審計準則、實施細則和操作指南以及財政部發(fā)布的相關(guān)會計控制規(guī)范的基礎(chǔ)上，根據(jù)本省、本地區(qū)開展投資審計的實際情況和具體需要，制定當?shù)氐耐顿Y審計工作規(guī)范。

3、建立科學合理的效益審計評價指標體系。國家發(fā)改委、審計署、財政部、建設(shè)部、交通部和國家環(huán)境保護總局等部門要密切合作，聯(lián)合制定有關(guān)投資項目的績效評價標準，特別要以從科學發(fā)展觀為統(tǒng)領(lǐng)，超前制定出投資對環(huán)境影響的綠色評價指標，作為審計人員開展投資效益審計的依據(jù)；建立的評價指標體系應(yīng)合理體現(xiàn)審計的目標，應(yīng)體現(xiàn)審計取證的經(jīng)濟性，應(yīng)體現(xiàn)社會的公認性；內(nèi)容應(yīng)包括經(jīng)濟指標、技術(shù)指標、社會指標和環(huán)境指標等各類指標，覆蓋合規(guī)性、經(jīng)濟性、效率性、效果性、環(huán)境性等方面。

投資項目效益審計核心“3e”是經(jīng)濟性、效率性、效果性。經(jīng)濟性（economy）是研究投入，是實現(xiàn)有效目標投入的最小化，就是節(jié)約，“花得少”；效率性（efficiency)是研究投入與產(chǎn)出的比例關(guān)系，在投入一定的前提下，產(chǎn)出是最大化，“花得好”；效果性（effectiveness)是研究產(chǎn)出，實際產(chǎn)出比計劃產(chǎn)出比較綜合效果的最大化，“花得值”?！?e”關(guān)系如下圖：

計劃投入 ←—— 效率性 ——→ 計劃產(chǎn)出

↑ ↑

| 經(jīng) 效 |

| 濟 果 |

| 性 性 |

↓ ↓

實際投入 ←—— 效率性 ——→ 實際產(chǎn)出

基于以上分析，政府投資項目審計效益審計指標體系應(yīng)由以下幾個部分構(gòu)成：即投資項目經(jīng)濟性評價指標、投資項目效率性評價指標、投資項目效果性評價指標。對這三個指標，針對不同的建設(shè)項目，可分別設(shè)計可考量的定量指標和可操作的定性指標，構(gòu)成指標體系。

現(xiàn)以道路工程效益審計為例，借鑒1993年《建設(shè)項目經(jīng)濟評價方法和參數(shù)》、2004年《關(guān)于開展中央政府投資項目預(yù)算績效評價工作的指導(dǎo)意見》等評價指標體系和現(xiàn)有的審計研究成果，建立道路（包括市政道路和公路等）工程效益審計指標體系（可參見下表），現(xiàn)對指標說明如下：

道路工程項目效益審計指標

經(jīng)濟性評價指標

（1）實際投資變化率

=[（審定竣工決算－批復(fù)概算（或計劃投資額））/批復(fù)概算（或計劃投資額）]×100%

≤0為好，說明決算沒有超概算，投資計劃控制較好

（2）單位道路長度造價

=審定的工程竣工決算造價∕道路長度

≤該地區(qū)同類工程單位道路長度平均價，如偏高建議以后加強造價全過程控制與跟蹤審計。

（3）建設(shè)單位管理費用增減率

=[（審定建設(shè)單位管理費用-建設(shè)單位管理費用概算數(shù)）/建設(shè)單位管理費用概算數(shù)]×100%

≤0，說明建設(shè)單位管理費用決算沒有超概算，建設(shè)單位管理費用計劃控制較好

（4）單位工程建安造價變化率

=[（單位工程竣工結(jié)算-單位工程預(yù)算造價）∕單位工程預(yù)算造價]×100%

≤0，說明建安造價決算沒有超預(yù)算，建設(shè)單位管理費計劃控制較好。

（5）單位投資占用耕地率

=項目占用耕地面積/項目總投資

與同類項目比較，小于同類項目單位投資占用耕地率為良好

效率性評價指標

（1）靜態(tài)投資回收期

=累計凈現(xiàn)金流量出現(xiàn)正值年份－１＋（上年累計凈現(xiàn)金流量）|/當年凈現(xiàn)金流量或建設(shè)項目的投資總額/（建設(shè)項目年利稅總額+折舊）

小于行業(yè)靜態(tài)投資回收期（年），可行

效果性評價指標

（1）計劃工期增減率

=（竣工工程實際工期-竣工工程計劃工期∕竣工工程計劃工期）×100%

≤0，說明工程提前完成，節(jié)省了工期，工期控制效果良好。＞0，說明工程延期完成。

（2）工程合格率

=（被評為合格的單項工程（標段）個數(shù)∕全部驗收鑒定的單項工程（標段）個數(shù)）×100%

工程合格率等于100%，說明質(zhì)量控制效果好

（3）工程優(yōu)良率

=（被評為優(yōu)良單項工程個數(shù)∕全部驗收簽訂單項工程個數(shù)）×100%

工程優(yōu)良品率100%，說明工程質(zhì)量控制效果好

以上為結(jié)合道路工程投資項目的自身特點而設(shè)置的特定指標的效益審計評價的定量指標，包括一般性指標和個性指標。對無法通過數(shù)量計算分析評價內(nèi)容，建議應(yīng)采取對評價對象進行客觀描述和分析來反映評價結(jié)果的定性指標。

目前，在投資項目審計實踐中，主要采用以下幾類標準：一是已有的行業(yè)標準，二是投資項目可行性研究報告中的標準，三是被審計單位制定的一些控制制度、管理辦法等，四是國家制定和發(fā)布的發(fā)展規(guī)劃以及行業(yè)發(fā)展目標、指標，有關(guān)專業(yè)管理部門發(fā)布的規(guī)范、技術(shù)標準等。審計實施過程中可根據(jù)項目實際具備的效益審計的條件，客觀、謹慎的予以評價。

4、實行建設(shè)項目全過程跟蹤審計。目前，建設(shè)工程因工程組織管理、投資管理體制、審計監(jiān)督缺位等存在諸多問題，主要表現(xiàn)在如下幾個方面：

（1）可行性論證不夠，長官意志替代技術(shù)管理和科學決策。

（2）違背建設(shè)程序和導(dǎo)致規(guī)模擴大。

（3）設(shè)計粗糙導(dǎo)致費用增加。

（4）招投標法等法規(guī)執(zhí)法不嚴，監(jiān)管不力，招標前“設(shè)局”，招放中“演戲”，暗箱操作，串標泄標，違法違規(guī)等現(xiàn)象嚴重。

（5）承包合同條款不清晰，責任不明確，執(zhí)行不嚴格，矛盾糾紛導(dǎo)致仲裁和法律訴訟。

（6）管理體制不科學，業(yè)主非專業(yè)人員多。

（7）業(yè)主在過程中隨意變更和亂簽證。

（8）設(shè)計部門在施工過程中出現(xiàn)無意義的結(jié)構(gòu)修改和功能變更。

（9）材料設(shè)備的招標流于形式，“看樣不定價”，權(quán)利始終掌握在少數(shù)人的手中。

（10）進度款比例過高，超付工程款及引起結(jié)算困難，工程懸而不結(jié)現(xiàn)象嚴重。

（11）施工過程中違規(guī)作弊簽證時有發(fā)生。

（12）提前竣工發(fā)生趕工措施費爭議。

（13）工程資料收集不及時，管理不規(guī)范導(dǎo)致管理混亂和結(jié)算中糾紛。

（14）建筑市場不規(guī)范導(dǎo)致不正之風和貪污腐敗。

針對上述問題，審計機關(guān)要積極創(chuàng)造條件并依法開展建設(shè)過程跟蹤審計，以切實減少乃至杜絕違規(guī)行為。

所謂跟蹤審計，是指審計機構(gòu)以《中華人民共和國審計法》和有關(guān)建設(shè)工程管理的方針、政策、法律和法規(guī)為依據(jù)，對建設(shè)工程決策、設(shè)計、招投標、施工、竣工驗收結(jié)、決算等全過程經(jīng)濟活動和財務(wù)收支的真實性、合法性和效益性進行（事前、事中、事后）審計監(jiān)督，作出客觀的評價，并出具審計報告，以貫徹國家投資政策，維護國家和業(yè)主、施工等單位的合法權(quán)益。有效控制和如實反映工程造價，促進加強管理和廉政建設(shè)，提高投資效益。

通過建設(shè)過程跟蹤審計，可以對建設(shè)程序的各個環(huán)節(jié)和項目管理整個過程實行全過程的跟蹤監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)項目建設(shè)和管理中存在的問題，提出整改意見和防范建議，督促建設(shè)單位糾正和關(guān)注，防微杜漸，未雨綢繆，從而減少乃至杜絕無可挽回的質(zhì)量缺失和價值損失，提高項目投資效益，發(fā)揮審計的建設(shè)性作用。

5、培養(yǎng)效益審計的人才。在目前效益審計缺乏高層次專業(yè)審計人才的情況下，審計機關(guān)一方面可加強與會計師事務(wù)所、工程造價有限公司等中介、咨詢機構(gòu)的合作，通過招標等公開、公平、公正的形式建立工程項目審計專家?guī)?。通過建立穩(wěn)定的合作關(guān)系，可在必要時聘請技術(shù)專家參與重點建設(shè)項目的審計工作，以緩解專業(yè)人才和審計力量的不足。另一方面，審計機關(guān)應(yīng)盡快引進、吸收具有豐富專業(yè)技術(shù)知識和掌握先進科技的人才充實到審計隊伍中，形成今后效益審計的中堅力量。再者，審計機關(guān)可加強現(xiàn)有審計資源的整合，加大現(xiàn)有審計人才的培養(yǎng)力度，通過工程技術(shù)等方面知識的培訓(xùn)，使現(xiàn)有審計人員能夠及時更新審計、會計、管理、工程技術(shù)和計算機等方面的知識和技術(shù)，不斷適應(yīng)新形勢下的審計工作；可通過適當?shù)募顧C制，提高現(xiàn)有審計人員學習專業(yè)知識、獲取專業(yè)資格證書的積極性，不斷增強審計人員的綜合素質(zhì)，以滿足投資效益審計的要求。

6、加強效益審計的理論研究。按照審計署的發(fā)展規(guī)劃，到2010年要初步建立起適合中國國情的效益審計方法體系。因此，當前，應(yīng)著重研究投資效益審計審前調(diào)查的步驟、方法、效益審計目標的確定和標準的選擇、效益審計證據(jù)的收集和評價、效益審計的報告框架、結(jié)果溝通與后續(xù)跟蹤等理論問題，進而結(jié)合有關(guān)審計準則為實務(wù)工作提供客觀標準和指南，幫助審計人員在業(yè)務(wù)開展過程中保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎并恰當合理地開展審計工作，提高審計質(zhì)量，降低審計風險。

第二篇：淺談公共投資項目效益審計

【內(nèi)容摘要】：本科題的研究，擬從分析投資決策、投資管理、資金運用、投資效果等四個方面入手，客觀評價公共投資項目的效益，揭露重大違法違紀及由于決策失誤、管理不善等原因造成嚴重損失浪費的問題，提出促進規(guī)范政府投資行為，完善公共投資項目管理，提高投資效益的審計建議。同時，對公共投資效益審計項目的選擇、審計目標的定位、組織方式的確定、評價指標的采用、審計方案的要點、審計報告的結(jié)構(gòu)等內(nèi)容進行研討，提出切實可行的意見。

【關(guān)鍵詞】：公共項目；投資；效益審計

近年來，我國對財政體制和投融資體制實施了一系列的改革，隨著以建立公共財政為目標的財政體制改革的不斷深入，公共財政體系和框架逐漸完善，政府職能由原來的對社會經(jīng)濟各方面的全面干預(yù)，逐步轉(zhuǎn)向只對市場失效部分進行補充，政府投資管理的重點轉(zhuǎn)向了公共投資項目。與此相適應(yīng)的國家審計的固定資產(chǎn)投資審計領(lǐng)域，也應(yīng)當轉(zhuǎn)向政府公共投資項目。如何加強對政府公共投資項目的效益審計，已成為當前國家審計尤其是固定資產(chǎn)投資領(lǐng)域面臨的重要課題。

一、公共投資項目效益審計概念、目標

（一）公共投資項目效益審計概念

公共投資項目,是指由政府財政性資金或政府組建的特定機構(gòu)通過資本市場融資籌集的資金投資或參與投資的項目,也包括國有企業(yè)事業(yè)單位投資的項目。公共投資項目按照項目性質(zhì)的不同,可以分為經(jīng)營性公共投資項目和非經(jīng)營性公共投資項目。經(jīng)營性公共投資項目以盈利為主要目的,對這類公共投資項目可以采用項目法人責任制進行管理,由項目法人充當項目業(yè)主,擔負項目策劃、資金籌措、建設(shè)實施、生產(chǎn)經(jīng)營、債務(wù)償還和資產(chǎn)的保值增值等方面的功能,可以用經(jīng)濟評價指標評價該投資項目的經(jīng)濟性、效率性和效果性。非經(jīng)營性公共投資項目一般是非盈利性的,主要是提供社會公共產(chǎn)品,追求社會效益最大化的投資項目。由于非經(jīng)營性公共投資項目提供的是社會效益,而社會效益很難用經(jīng)濟指標評價,因此如何評價這類項目的經(jīng)濟性、效率性、效果性是效益審計的難點。

效益審計，即指由獨立的審計機構(gòu)或人員，依據(jù)有關(guān)法規(guī)和標準，運用審計程序和方法，對被審計單位或項目的經(jīng)濟活動的合理性、經(jīng)濟性、有效性進行審查、分析，評價經(jīng)濟效益的優(yōu)劣，提出改進建議，促進其管理、提高效益的一種獨立性的監(jiān)督活動。

公共投資項目效益審計，是以促進和提高公共投資項目建設(shè)資金的管理水平和使用效益為目標，以公共投資項目的投資決策、投資管理、資金使用和投資效果為主要審計內(nèi)容，以項目建設(shè)結(jié)果為導(dǎo)向，以揭露問題為切入點，結(jié)合對投資領(lǐng)域相關(guān)政策的評價，融真實性、合法性、效益性為一體的效益審計。通過檢查項目的經(jīng)濟效益和社會效益，對資金使用的合規(guī)性、經(jīng)濟性、效果性、效率性作出評價，提出改進資金使用和項目管理的意見和建議。

公共投資項目效益審計已經(jīng)突破了一般財務(wù)收支審計的范疇。從實際工作情況看，公共投資項目效益審計不僅有純粹的財務(wù)收支審計內(nèi)容，而且包括了大量的項目管理審計內(nèi)容，深入到了被審計對象的業(yè)務(wù)流程。審計結(jié)果更多地指向了項目的績效，這種做法與效益審計的本質(zhì)要求是一致的。在技術(shù)方法運用和證據(jù)支持方面，公共投資項目效益審計也突破了查賬審計的局限性。

審計機關(guān)開展公共投資項目效益審計，是抓住了政府資金使用的重點，抓住了各級政府關(guān)注、廣大群眾關(guān)心的熱點，對于加強對投資領(lǐng)域權(quán)力的制約和監(jiān)督，向社會公眾提供公共投資項目效益情況的客觀公正信息，提高經(jīng)濟增長質(zhì)量，促進政府完善投資決策，管好用好資金，防止損失浪費都具有重要的意義。

（二）公共投資項目效益審計的目標

《審計署2008至2012年審計工作發(fā)展規(guī)劃》中明確指出：固定資產(chǎn)投資審計，圍繞促進提高固定資產(chǎn)投資效益，關(guān)注對國家基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)和基礎(chǔ)設(shè)施投資、關(guān)系國計民生的重點投資項目和國家專項建設(shè)資金的審計，查處重大違法違規(guī)和嚴重損失浪費問題，促進加強項目管理，保障投資效果；關(guān)注國家宏觀投資政策的落實和執(zhí)行效果，促進完善政策法規(guī)，深化投融資體制改革。所以，開展公共投資項目效益審計的總體目標應(yīng)該是“揭露問題、規(guī)范管理、促進改革、完善法制、制約權(quán)力、提高效益”。

二、公共投資項目效益審計的組織實施

（一）公共投資項目選擇

選好公共投資項目效益審計項目是做好這項工作的前提，特別是在公共投資項目效益審計剛剛起步的發(fā)展階段，選擇一個好的審計項目對于積累效益審計經(jīng)驗，發(fā)揮效益審計作用有著重要意義。因此我們選擇審計項目時要從實際出發(fā)，有針對性和代表性地選擇審計項目，不能盲目選擇。選擇審計項目要考慮：一是所選擇項目的重要性程度。如果所選擇的項目是政府及有關(guān)部門比較關(guān)注或者

第三篇：政府投資項目審計

突出重點 注重結(jié)合 全力服務(wù)“和諧××”建設(shè)進程

××縣審計局

近年來，隨著××經(jīng)濟的快速發(fā)展和建設(shè)投資規(guī)模的持續(xù)增長，政府投資審計的任務(wù)越來越重，要求越來越高。面對新的形式和新的要求，××縣審計局始終堅持以科學發(fā)展觀為統(tǒng)領(lǐng)，把探索政府投資項目審計新思路、新方法作為促進自身工作的重要抓手，進一步增強審計人員的效能意識和服務(wù)意識，改進工作作風，提高審計工作質(zhì)量和效率，充分發(fā)揮審計作為國家經(jīng)濟社會運行的“免疫系統(tǒng)”功能，實現(xiàn)了項目竣工決算審計項目范圍的不斷擴大，并憑借由工作帶來的巨大審計效能，掌握了全縣政府投資項目審計監(jiān)督的主動權(quán)，成為全縣所有政府投資項目審計監(jiān)督的必經(jīng)關(guān)口。近兩年來，審計投資項目

個，報審金額

萬元，審定金額

萬元，審減投資額

萬元，最高項目審減率37.7%。通過審計使建設(shè)單位無計劃、超計劃建設(shè)、資金使用不合理及高估冒算等得到了有效控制，為深入揭露政府投資項目中存在的問題，進一步規(guī)范政府投資項目審計行為，促進全縣經(jīng)濟社會全面繁榮發(fā)展做出了應(yīng)有的貢獻。我們主要做了以下幾個方面的工作：

一、多管齊下，推進政府投資行為規(guī)范化。

一是加強政府投資審計的宣傳力度。提高社會各界對開展固定資產(chǎn)投資審計的重要性和必要性的認識，進一步擴大政府投資審計的影響力；宣傳開展政府投資項目審計的主要內(nèi)容、查出的問題及取得的成果，讓社會各界看到政府投資項目審計在規(guī)范建筑市場秩序和節(jié)約建設(shè)資金等方面起到的重要作用，讓政府投資建設(shè)單位積極主動的接受審計。

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第四篇：項目數(shù)據(jù)分析師 -- 政府投資項目效益審計評價指標（模版）

附：政府投資項目效益審計評價指標

一、政府投融資一般公共基礎(chǔ)性項目。這些項目投入使用后能夠取得一定的直接經(jīng)濟收入，如水力、電力、高速公路、鐵路建設(shè)項目等。

（一）社會效益指標：

1、就業(yè)效益指標:

新增總就業(yè)人數(shù)（1）總就業(yè)效果=/萬元）≥定額指標項目總投資新增直接就業(yè)人數(shù)直接就業(yè)效果=（人/萬元）項目直接投資新增間接就業(yè)人數(shù) 間接就業(yè)效果=（人/萬元）相關(guān)部門的附加投資

項目占用耕地面積（畝）（1）單位投資占用耕地（畝）=項目總投資項目年生產(chǎn)用耗水量（2）單位產(chǎn)品生產(chǎn)耗水量=主要產(chǎn)品生產(chǎn)量

年綜合能源消耗量（3）項目綜合能耗=常年份）≤行業(yè)規(guī)定定額

項目收入凈增值

2、資源利用指標:

該項目排出各類有害物質(zhì)總和

3、環(huán)境影響指標=國家規(guī)定的各類有害物質(zhì)最大排放量

（二）成本費用指標：

1、建安工程費用建安工程費用審計確認決算額-建安工程費用決算額

審計增減率= ×100%建安工程費用決算額

2、建設(shè)項目投融資建設(shè)項目投融資審計確認決算額—建設(shè)項目投融資決算額

審計增減率×100%建設(shè)項目投融資決算額

3、設(shè)備購置費設(shè)備購置實際發(fā)生費用—設(shè)備購置合同規(guī)定費用

用增減率= 100%設(shè)備購置合同規(guī)定費用

此外還要考慮由于建設(shè)工期的影響，材料價格的升降對投資成本的影響。

（三）資金管理指標：

資金實際到位額

1、資金到位率（%）= 100%政府投融資計劃總額

實際使用政府投融資金數(shù)額

2、資金使用率（%）= 100%政府投融資金實際撥付數(shù)額

（四）工程質(zhì)量指標：

本期評為合格的單位工程項目個數(shù)（或面積）

1、工程項目質(zhì)量合格品率=100%

本期驗收鑒定的單位工程項目個數(shù)（或面積）

本期評為優(yōu)良的單位工程項目個數(shù)（或面積）

2、工程項目質(zhì)量優(yōu)良品率= 卜先知×100%

本期驗收鑒定的單位工程項目個數(shù)（或面積）

（五）工程項目管理指標：

報告期正式施工項目計劃總投資之和

1、建設(shè)周期（按投資額計算）=報告期正式施工項目完成投資之和

2、工程提前(延后)完成時間=工程實際完成時間-工程計劃完時間

3、工程利用率（固定資產(chǎn)投入使用率）審定的新增固定資產(chǎn)交付使用價值 單項工程利用率(%)=審定的固定資產(chǎn)總價值×100%

新擴建項目投產(chǎn)后的年利潤總額

1、投資利潤率=×100%基本建設(shè)投資總額

（六）項目收益指標：

上式比值大于1，說明項目生產(chǎn)營運能力高于設(shè)計能力，反之則低。

4、項目財務(wù)凈現(xiàn)值率(%)=100%建設(shè)項目總投資現(xiàn)值本期新增總產(chǎn)值

5、新增固定資產(chǎn)產(chǎn)值率(%)=100%建設(shè)項目凈現(xiàn)值建設(shè)項目投資總額

2、投資回收期（年）=項目建設(shè)時間+年現(xiàn)金流入量建設(shè)項目實際投資總額

3、生產(chǎn)（營運）能力=投資后實際生產(chǎn)（營運）能力

本期新增固定資產(chǎn)產(chǎn)值

審定的建成投產(chǎn)項目個數(shù)

6、建設(shè)項目投產(chǎn)率(%)=×100%審定的施工安裝項目個數(shù)

二、政府投融資建設(shè)的純公益性項目。如城市道路改擴建、城市公園興建等項目。這些政府投資的項目不以獲取一定的經(jīng)濟利益為目的。而是從社會總體利益出發(fā)衡量項目所帶來的社會效益。具體來講應(yīng)該包括四個方面的內(nèi)容：經(jīng)濟效益、就業(yè)效益、環(huán)境效益、穩(wěn)定效益。對這些公益性項目進行評價時可以有選擇的采用前述的有關(guān)評價指標，主要從處理社會問題和承擔社會責任兩方面來評價項目的社會效益。還可采用項目的利益相關(guān)者評分法來進行。通過問卷、抽樣調(diào)查和GDP增長幅度等指標來確定群眾受益率、社會滿意率及經(jīng)濟拉動力。

三、疵點指標：

決策失誤、工程管理及工程質(zhì)量等原因造成的損失浪費指標的確定，可以根據(jù)審計情況靈活掌握。也可以參照上述有關(guān)指標用逆向思維的方法來考慮。

審定的損失浪費金額

1、損失浪費率×100%審定的項目總投資

審定的新增固定資產(chǎn)未交付使用價值

2、固定資產(chǎn)閑置率審定的固定資產(chǎn)總價值×100%

3、閑置固定資產(chǎn)占壓資金額=閑置資產(chǎn)價值+閑置資產(chǎn)維護費用（或財務(wù)費用）×閑置年限

同時還要測算項目付出的機會成本。一是此項目占壓資金影響了對其它見效快、直接效益大的領(lǐng)域的投資；二是維護費用、相關(guān)的財務(wù)費用增加了財政負擔。

影響政府投資效益的因素是方方面面的，有表象的因素也有潛在的因素，有可預(yù)見因素也有不可預(yù)見的因素等等。因此投資效益評價指標不可能包羅萬象，也不是一成不變的?？陀^情況是千變?nèi)f化的。審計過程中，結(jié)合掌握的大量的活的情況進行對比測算。而不僅僅局限于此，這些指標僅為廣大審計工作者提供參考。

第五篇：關(guān)于政府投資項目效益審計的實踐與思考

關(guān)于政府投資項目效益審計的實踐與思考

一、政府投資效益審計取得的成效

對于江安來說，開展政府投資項目效益審計雖是牛刀初試，但確實帶來了直接效益：

（一）促進了政府投資的節(jié)約高效。隨著縣政府每年用于基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)投資規(guī)模的增大，江安縣審計局對工程造價嚴格控制，以直接審減工程投資產(chǎn)生效果。特別是2004年、2005年審減工程投資額分別占當年縣財政本級一般預(yù)算收入的16%、20%。部分單項工程審減效果更為明顯，如 2005年16個土地整理工程審減投資450萬元，平均審減率達33%，個別項目審減率竟達66%；2006年竹都廣場工程審減工程投資211萬元，審減率24%；2007年的竹都大道改造工程審減工程投資260萬元。為國家節(jié)約了建設(shè)投資。與此同時，審計結(jié)果為部門預(yù)算編制、政府采購、國庫集中支付以及有關(guān)部門監(jiān)控資金撥付提供了參考依據(jù)。

（二）促進了審計結(jié)果公告的積極推行。從2005年開始，江安縣政府每年在向縣人大常委會作“同級審”報告中均對政府投資項目的效益審計情況以及查出的問題作了報告，并通過《新江安》報和黨政網(wǎng)向社會公告，重點對審減工程款金額較大和審減率達20%的項目進行了披露。對政府投資項目的審計結(jié)果全部進行了公告，引起了社會各界強烈反響，有力的推動了審計結(jié)果的公開。

（三）促進了行業(yè)的規(guī)范管理。在開展政府投資項目效益審計工作中，有針對性地向被審計單位提出切實可行的審計建議，促使被審計單位加強管理、規(guī)范行為。如2004年，縣規(guī)劃和建設(shè)局采納審計建議，對一施工企業(yè)決算報價近500萬元的竹都大道西延工程初步核減130萬元工程款，后經(jīng)政府投資效益審計再次審減工程款70萬元。2005年，在對縣幼兒園教學樓危改工程效益審計時發(fā)現(xiàn)，工程建設(shè)施工現(xiàn)場管理（簽證）不嚴格，后通過多次現(xiàn)場勘察、開挖隱蔽基礎(chǔ)，發(fā)現(xiàn)送審竣工圖與實際不符，基礎(chǔ)超深平均多計約1米，施工單位多計工程款14萬元。為此，縣教育局采納政府投資效益審計建議，在以后的政府投資工程中，不僅注重工程管理，而且對部分學校有重大建設(shè)項目的負責人進行經(jīng)濟責任審計，強化責任追究，從源頭上防范工程管理的漏洞。

（四）促進了審計權(quán)威性的樹立。2006年，“水石路”施工單位不按照政府投資效益審計結(jié)論結(jié)算工程款，將水清鎮(zhèn)政府列為被告，向法院提起拖欠工程款的民事訴訟。后經(jīng)宜賓縣人民法院審理，該院采信了江安縣審計局作出的審減工程款58萬元的審計結(jié)論，維護了審計的權(quán)威。同時，通過加大政府投資建設(shè)項目監(jiān)督力度，不僅使審計查處的問題得到了糾正，各部門各單位對政府投資建設(shè)項目的審計意識也明顯增強。