第一篇：建設工程項目審計

工程審計監察工作

工程審計監察工作范圍:

-------攀枝花：井下工程項目、地面土建工程項目、已結算工程項目、自營工程項目

--------云南：井下工程項目、地面土建工程項目、已結算工程項目、自營工程項目

---------貴州：井下工程項目、地面土建工程項目、已結算工程項目、自營工程項目

工程審計監察工作內容：

-------工程合同檢查：合同編號、工程項目名稱、工程實施地點、合同開工日期、合同竣工日期、合同工期

-------工程立項預算檢查：立項報送時間、立項完成時間、立項編號、立項報送預算價、報送人、審批人、立項金額

-------施工單位檢查：施工單位名稱、資質證書、法人代表、項目負責人、技術負責人、造價人員、-------合同承辦單位檢查：承辦單位名稱、單位負責人、項目負責人、現場代表、-------工程開工檢查：開工報告日期、審批人、審批日期、批準開工日期

-------工程隱蔽驗收檢查：隱蔽工程驗收部位、隱蔽工程驗收記錄、隱蔽工程驗收日期、、隱蔽工程驗收及復核人員、隱蔽工程驗收簽證人員、隱蔽工程驗收簽證編號

-------資金支付檢查：合同價款、合同約定的結算方式、約定的資金支付方式

------工程竣工驗收檢查：竣工圖與現場實際工程項目核查

------結算工程檢查：工程量、合同規定的定額、套用定額子項目、材料價差、重復計量（工作內容已列出、請領導安排具體工作時間）

第二篇：建設工程項目審計實施辦法

湖北工程學院建設工程項目全過程審計實施辦法

第一章 總 則

第一條 為進一步加強學校建設工程項目全過程審計工作，規范建設工程管理，合理控制工程造價，維護學校合法權益，提高投資效益，防范經濟風險，根據《中華人民共和國審計法》、《教育部關于加強和規范建設工程項目全過程審計的意見》等國家有關法律法規及內部審計工作規定和相關文件精神，結合學校實際，制定本辦法。

第二條 本辦法所稱建設工程項目全過程審計（以下簡稱“全過程審計”）是指審計部門對建設工程項目從投資立項到竣工結算各階段經濟活動的真實性、合法性、效益性進行的監督、控制和評價活動。包括五個階段的過程跟蹤審計：項目建設前期審計、招投標過程審計、施工合同審計、施工過程審計、竣工結算審計及財務決算審計。

第三條 本辦法所指建設工程項目是指學校基建（含新建、改建、擴建）工程項目及修繕工程項目。學校凡符合建設工程項目單項預算造價超過200萬元（含200萬元）的基建工程和30萬元以上的修繕工程實行全過程跟蹤審計。

第四條 學校審計處是負責工程建設項目全過程跟蹤審計工作的職能部門，具體承擔組織實施工程建設項目全過程審計工作。在報請學校領導同意后，可以委托社會中介機構實施建設工程項目審計工作，具體按照《湖北工程學院建設項目委托社會審計管理辦法》有關規定執行。通過招標確定社會中介機構實施的全過程審計，所產生的咨詢費用按照財政部《基本建設財務管理規定》（財建?2002?394號）列入工程建設成本。

第五條 全過程審計的原則與方法：建設工程項目全過程審計應遵循依法依規、客觀公正、獨立高效、嚴謹規范的工作原則，以控制工程造價和規范工程管理為重點，將技術經濟審查、審計控制和審計評價相結合，將事前審計、事中審計和事后審計相結合。在審計監督過程中，采取口頭或書面的形式提出審計意見或建議，對建設工程項目管理與技術經濟活動進行確認、評價與咨詢服務，并出具綜合審計報告。

全過程審計的內容與要求

第六條 工程項目建設前期階段審計的主要內容包括：

1、項目立項的決策程序和手續是否合規，投資與建設規模是否適度。

2、項目投資慨算是否合理，是否經過評審，建設資金來源是否落實。

3、監督項目建設全期有關技術經濟活動的過程及服務性費用的洽談。

4、審查勘察、設計招投標文件內容的完整性，招標程序的合規合法性。

5、審查初步設計方案的有效性、合理性，審核設計概算費用構成的準確性、完整性與合理性。

第七條 工程項目招標投標階段審計：是對建設工程項目施工招標活動的真實性、合規性、有效性進行審查、監督、評價。

審計的主要內容與要求包括：

1、資格預審及招標文件審計。審查資格預審程序及評審標準的合理、合法性；審核招標代理機構招標文件、施工招標文件、工程監理招標文件等文件內容的完整性、嚴密性、合規性；審核招標時間、澄清時間、投標有效期是否符合相關要求；審核投標保證金、履約擔保是否符合有關規定；審核計價依據、價款結算與調整辦法、合同主要條款等是否明確、合理；監督招標程序的合規、合法性，評標、定標工作的公正、公平性。

2、工程量清單審計。審核工程量清單內容是否完整、準確，工程量的計算是否準確，清單項目的編制、特征描述是否全面準確，措施項目內容是否完整，規費和稅金計算是否準確合規。

3、審核招標控制價。審核招標控制價的編制與確定是否準確合理，材料（設備）暫估價、專業工程暫估價及暫列金額的確定是否合理。

4、審核招標答疑文件及投標報價。審核招標答疑文件內容表述的準確性及完整性；審核招標文件邀約與投標文件響應是否一致，審核投標報價的合理性，是否有不平衡報價；審核材料（設備）暫估價、專業工程暫估價及暫列金額的確定是否與招標文件一致；審核總包服務費、措施費的計算是否與招標文件及施工組織設計方案一致。

5、審計過程中應根據招標階段發現的工程投資控制中存在的主要問題，審計處及時與建設工程管理部門、咨詢單位等進行溝通，提出合理的意見與建議。

第八條 工程項目施工階段審計。對工程施工合同、監理合同、設計與施工變更、隱蔽工程簽證、施工過程驗收、材料（設備）采購、進度款支付、工程索賠等進行審計監督。

1、工程施工合同的審計。對建設項目的總承包合同和建設單位的分包合同審計。審計處參與合同的商務談判活動，審核合同主體的合法性及擬定條款內容是否合理、合規、合法，表述是否準確、完整、清晰。經充分協商，達成一致意見后由基建管理部門簽訂正式合同。

2、設計與施工變更的審計。參與圖紙會審、設計與施工變更論證會。審核設計與施工變更是否按審批程序報批，變更費用預算是否合理、準確、規范，計量計價方式與合同條款約定是否相符，是否能作為結算依據；審核變更內容與實際發生情況是否相符，工程量增減是否真實、正確；審核工程簽證中不適于套用定額的項目或零星工程的計量計價的合理性、準確性；重大設計變更，特別是可能引起工程造價超出計劃投資金額較大的變

更，必須事先論證，分析變更的原因、必要性、責任主體及對工程造價的影響，并按審批程序報批。所有變更簽證資料必須真實、準確、規范，手續必須齊全、有效，以工程項目建設管理負責人、監理工程師、跟蹤審計人員、承包方負責人共同簽證確認的變更事項，其工程量才能進入工程竣工結算。

3、大宗物資采購的審計。大宗物資是指總價大于5萬元的同類材料或單價大于1萬元的設備。審核材料、設備采購計劃清單中的材料、設備的種類、品牌、規格、型號和數量等是否與施工圖及合同約定相符，審核材料、設備采購程序的合規性，采購方式的合理性。對于招標采購的甲方直接供應及甲控乙供的材料、設備，按招標采購程序要求，審計全程參與招標采購活動的審核監督；對于非招標采購的甲控乙供材料、設備，按規定要求會同有關部門確定品牌、規格、型號，進行廠家（商家）考察、市場詢價、認質定價及物資驗收等。

4、隱蔽工程簽證的審計。主要隱蔽工程包括：預埋工程、鋼筋工程、土方工程、打樁工程、地基及基礎工程、屋面工程、裝飾基層、安裝管線工程、拆除工程等。審計參與隱蔽工程的檢查驗收，現場核查隱蔽工程做法、材料、工程量等是否與圖紙及施工說明、設計變更、施工規范等相符。通過現場測量、取樣、拍照、記錄等方式，收集留存證據資料；對工程造價有影響的隱蔽工程項目在施工過程中應及時通知審計到達現場，若施工方自行封閉處理的工程不予審簽；未經審計及相關單位負責人共同簽證確認的隱蔽項目及零星工程不得進入工程竣工結算。

5、工程進度款的審計。根據工程形象進度，審核實物工程量及工程進度款，分析實際進度與計劃進度的偏差以及對工期和造價的影響。審核工程進度款的支付是否符合申報程序，所報進度是否與實際工程進度及實物工程量相符；審核進度款的計量計價與支付方式、支付時間是否與合同約定相符；審核進度款申報支付金額計算是否合理、準確，是否扣除工程減項內容，有無超額支付情況，有無變更價款未經簽證就直接進行支付；審

核是否存在重復申報或將甲方直接采購的材料、設備虛報的現象；審核工程預付款是否按合同約定比例支付和扣回等。

6、工程驗收審計。參與工程驗收主要包括：基礎驗收、主體驗收、竣工驗收。現場核查基礎做法、開挖尺寸、土質類別、邊坡系數、排水方式、正負零標高、土方回填及運距；核查構配件及商混的制作方式、運輸方式及運距，鋼材的類型及進場數量，防水、隔熱及保溫材料的材質及實際做法等技術經濟資料的完整性、真實性、合規性； 核查工程設計圖紙、設計變更和合同約定的各項內容完成情況，核查實際工期及涉及工程造價變化的驗收資料及索賠資料的完整性、真實性及合規性。

7、工程索賠審計。在工程實施過程中，對可能引起索賠的事項重點跟蹤與提前評估，及時提供咨詢建議與應對措施，力求避免索賠事件的發生。對已經發生的索賠事件，收集相關證據資料，及時做好事件發生、發展、終結等相關記錄，根據合同約定，及時處理索賠事件，審核索賠資料，確認索賠費用。對于因設計、施工、監理單位原因給甲方造成損失的，積極協助工程建設管理部門做好反索賠工作。

第九條 工程竣工結算審計。工程竣工驗收合格后，審計對工程項目建設管理部門報送的最終工程價款進行結算審核。工程竣工結算審核采取“三審”制：施工單位自審、建設管理部門初審、審計部門終審。工程竣工驗收后，由項目建設管理部門對施工單位報送的《工程項目竣工結算書》等技術經濟資料進行初審，并將初審后的竣工結算資料及初審意見書及時送交審計處，審計處確定直接進行審計或委托社會審計，審計完結后，及時辦理資料歸還交接手續，并將《工程項目竣工結算審計報告》一式五份交給工程建設管理部門。

第十條 工程竣工決算審計。審計對建設工程從項目立項至竣工及交付使用全過程進行的財務決算審計。工程竣工結算審計完成后，工程建設管理部門應會同財務部門及時開展工程項目竣工決算工作，編寫工程項目

竣工決算說明書、竣工財務決算報表。財務部門將完整的竣工決算文件及相關資料一并報送審計部門進行竣工決算審計，形成《工程竣工決算審計報告》。工程建設管理部門憑《工程竣工決算審計報告》到國資部門辦理固定資產的登記建賬手續。

第三章 審計的時限與職責要求

第十一條 審計咨詢的工作時限要求。審計部門根據審計咨詢工作量的大小，按合同約定或國家有關文件規定的時限要求完成審計咨詢工作，及時出具審計咨詢意見或報告。

審計咨詢開始時間從接到全部規范、有效的技術經濟資料開始計算。結算審計過程中，如出現重大分歧，審計部門應及時組織工程建設管理部門、社會咨詢機構和施工承包單位協商解決。因重大分歧或資料不完善導致的反復協商、驗證、申請仲裁等耽擱的日歷天數，不計入審計工作時間。因相關部門不按時提供與審計事項有關的資料或資料不完善導致審計時限延長造成的后果由相關部門（人員）負責。

工程建設管理部門應提前通報工程建設過程中需要審核咨詢的事項，及時報送工程項目有關的技術經濟資料，為審計咨詢工作預留合理時間，以不影響工程建設進度及審計咨詢質量。

第十二條 審計咨詢工作的職責要求。

1、審計咨詢部門的職責。遵照國家有關法律法規，認真履行工作職責，組織實施全過程審計工作；制定相應的工程項目建設全過程跟蹤審計方案；切實履行審計的“確認、評價、咨詢、服務”職能，協調處理工程建設過程中遇到的有關技術經濟問題，提出審計咨詢意見和建議，并督促整改；對受托社會審計機構的工作進行管理和監督，對出具的審核報告承擔法律 6

和經濟責任；建立健全全過程審計檔案管理制度；對重大事項和綜合審計報告及時向學校領導請示匯報。

2、工程建設管理部門的職責。遵照國家有關法律法規，組織實施工程建設項目管理工作；支持和配合審計處及社會審計機構開展全過程跟蹤審計工作，及時提供審計所需的相關資料；做好與設計、施工和監理等單位的協調工作，反饋、落實審計意見和建議；建立健全基本建設管理制度。

3、工程施工承包單位的職責。施工單位應依法合規、積極主動地配合、接受工程建設全過程審計工作，及時、完整提交工程技術經濟資料，并保證送審資料的真實性、準確性、完整性；必須遵守國家及行業的有關法律法規及合同約定，實事求是編制工程竣工結算書，結算內容、結算方式、結算依據等應與施工合同約定相符合。

為倡導誠實守信，嚴禁高估虛報行為，對施工承包單位報送的竣工結算資料，根據工程項目結算審計的綜合審減率大小劃分建設單位與施工單位應承擔的咨詢費用，在擬訂招標文件時一并納入其中的響應條款，并在施工合同中約定。即：當工程結算綜合審減率≤8%時，審計咨詢費用由建設方全額承擔；工程結算綜合審減率>8%時，審計咨詢費用由施工承包方全額承擔。

結算審計咨詢費=（施工單位送審金額-審定金額）×審減金額報酬率 其中，綜合審減率=審減金額/送審金額；審減金額報酬率以委托社會中介機構咨詢合同為準。

第四章 附 則

第十三條 本辦法與國家和行業有關法律規章與現行政策制度不一致的，以國家和行業現行規章制度為準。

第十四條 本辦法自發布之日起執行，由學校審計處負責解釋。修訂說明：

1、國家對內部審計職能重新調整為：“確認、評價、咨詢、服務”。

2、工程建設全過程審計的內容及要求更加全面、深化。

3、《建設工程價款結算暫行辦法》（財建?2004?369號）正在修訂。

4、在實際開展全過程審計工作中，需要更加全面、具體、明確的規定條款與指導原則。

第三篇：加強工程項目審計

加強工程項目審計，對于防范審計風險，強化工程項目過程監控，提高資金使用效益，發揮著十分重要的作用。工程項目審計作為項目管理控制體系的一個重要組成部分，其宗旨和任務是幫助項目業主改善管理，提高經濟效益，促進項目經營目標的實現，這也是工程項目審計發展的必然趨勢。目前工程項目審計普遍采用的是工程結算審計，只對事后進行審計鑒定，不能及時有效針對項目實施過程中出現的各種管理問題提出合理的解決意見和建議。如何加強對施工項目建設進行事前、事中、事后的全過程審計，充分利用審計資源把握好各個審計階段的審計關鍵點，實現有限的審計資源合理分配化、項目管理規范化，最終實現經濟效益的最大化。本人結合工作實際，就如何針對項目全過程進行跟蹤審計，如何加強和注重內部控制的執行，談幾點膚淺看法和思考。

建設項目內部控制制度是指為加強施工項目各環節和各項目管理部門之間的相互關系、相互制約而建立的一系列程序、制度、方法和措施的總稱。內部控制審計是對建設項目內部控制的健全性、可靠性、有效性和效率性進行審計監督。通過對被審計單位內部控制制度的了解和掌握，檢查被審計單位內部控制情況實際業務執行是否規范，內部控制運行是否按照設計要求，評價被審計單位內部控制的強弱，確定內部控制的薄弱環節，對監督控制過程中發現的施工項目內部控制中的問題和薄弱環節，應采取和措施，定期或不定期地進行檢查，提出審計改進意見和建議，針對工程結算審計日常管理，應做好以下方面的工作：

一、做好資料收集整理

資料是工程項目審計的基礎。完整的審計資料，可以全面掌握工程項目建設情況，防范審計風險。工程項目審計資料主要包括項目批準文件、招投標資料、中標通知書、建設合同、施工圖紙、竣工圖紙、設計變更書、工程量清單、工程量簽證記錄、主要材料單價、竣工決算書、項目建設會議記錄和相應管理制度等。對審計資料原則上一次性送審到位，并填寫“工程項目審計資料交接清單”，注明收到的每一種資料名稱，簽注收到人和送交人姓名和簽收時間等。

二、審查工程合同內容

簽訂工程施工合同是明確甲乙雙方權利義務，確保工程項目順利實施的有效保證措施。因而，要重點審查合同條款是否符合招標文件及有關規定；合同價款的確定，調整計價標準的約定是否明確、嚴謹、合規；重大隱蔽工程、重大變更事項的施工監督的約定是否有明確約定等相關內容。

三、做好現場踏勘記錄 加強對現場的實地測量、重點抽查，凡是對基本建設項目審計，不管投資額多少，都必須深入現場，采取測量、挖鉆、取樣、拍照等方式獲取第一手資料，以深入了解和掌握工程建設的實際情況、實際施工記錄、工程簽證尤其是隱蔽簽證、設計變更、材料價格等關鍵資料和數據。對現場審計必須做好記載，填寫記錄，收集保存。

四、強化項目搜集調查

一是要集中聽取被審計單位及其它有關部門對被審計對象做出的情況介紹，做到心中有數；二是要根據搜集到的有關審計資料，結合實地踏勘項目建設現場，掌握總體情況；三是要根據掌握的情況和搜集到的資料，對涉及到的單位進行延伸走訪；四是要根據聽到的、看到的情況和資料，結合項目審計的總體情況，及時進行討論審議，為審計實施打下堅實基礎。

五、精準工程計量計算

對多計工程和重復計算工程量以及只增項不減項，或只增項少減項等較為突出的問題，注重帳表核對，賬實核對，只到查清查實為止。在審計工程量時注重以下內容：一是審計建筑工程立項過程是否正確，有無多列、少列或錯列現象；二是審計工程量計算規則。根據工程量計算規則認真審計工程實體，杜絕高估冒算、虛增工程量現象。要通過審計為國家節省建設資金，并針對存在的問題向建設單位及有關部門提出整改意見，對規范有關建設單位行為、加強管理能夠起到重要作用。

六、準確套用工程定額

審計定額的選用是否正確、合理，審計其套用的定額使用過程是否嚴謹，有無錯套定額現象。如：工程決算中選用的定額編號所對應的工程內容是否與施工圖紙表現的工程部位完全一致，定額基價所包含的項目內容是否重復計算，定額基價的換算過程是否完全正確等。

七、摸清工程材料信息

注意材料差價記取的時間與施工進度是否一致。對于按實結算的材料在審計其價差時，以審計材料用量和材料的實際價格為主。對那些可以據實調整的材料直接審查施工企業的原始票據，特別對裝飾材料要加強審計力度。

八、檢查工程取費標準 審計施工企業在取費時是否提高了取費檔次提取相關費用，審計建筑工程取費計算過程。重點是審計各項費用在計算時所確定的基數是否符合地方的文件規定，取費是否與工程類別一致，費用內容有無重復計算等問題。

九、注重項目管理審計

項目管理審計是對施工項目中標后至施工項目竣工結算的全過程審計，為保證項目管理審計的順利開展，審計單位內部也應做好以下工作：

（一）在建立項目管理審計方面，應重點做好：一是創建項目管理審計文化；二是提升項目管理審計力量；三是完善項目管理審計制度；四是拓寬項目管理審計范圍。

（二）在完善項目管理制度方面。重點完善項目管理評價指標、項目管理策劃書、項目考核激勵辦法和各項業務管理制度。通過完善項目管理制度，使各項工作有序開展，提高工作效率，明確管理者的責、權、利，也可以為項目管理審計提供審計依據和審計標準。

（三）在項目管理審計行為方面。項目管理審計行為活動通常是指施工項目審計活動的內涵，也可以認為是管理審計行為主體的相關活動，為達到某一特定管理審計目標所采取的行為活動，具有環境性和動機性等特征，在一定環境制約下，形成一定行為活動。在項目管理審計的不同階段，同一審計行為主體，其動機可能顯著不同，具有高度的復雜性。在內部動因驅動和外部環境的刺激下，依照審計行為目標的要求，遵循一定的行為規范，對某種標準的遵循性進行評價，并把審計結果傳達給利益相關者。（

第四篇：建設工程項目的審計的重要性（范文）

建設工程項目的審計的重要性

摘要：建設工程項目審計是合理確定和有效控制工程造價、確保工程資金合理合法合規使用，并提高其投資效益的一種有效途徑。本文對建設工程項目審計的重要性及工程項目審計中應注意的問題進行論述。

建設工程項目審計是合理確定和有效控制工程造價、確保工程資金合理合法合規使用，并提高其投資效益的一種有效途徑。通過審計，可以對建設工程項目從投資立項到竣工交付使用各階段經濟管理活動的真實、合法、效益進行監督、控制和評價，可以有效控制并真實反映工程造價，降低工程建設成本，提高投資效益。本文對建設工程項目審計的重要性及工程項目審計中應注意的問題進行論述。

一、加強建設工程項目審計的重要性

1、有利于完善監督體制，增加決策的透明度，防止滋生腐敗行為。近些年來，工程建設領域一直存在著較為嚴重的腐敗現象，防而不止，堵而不絕。造成這種狀況的重要原因之一，就是缺乏有效的監督體制，未能形成工程投資、管理、監督等之間權責明確、相互制衡的決策、管理和監督體制。其中，審計本來作為重要的監督部門，但卻只是在工程竣工后才開始進行，這時“木已成舟”，審計所發現的問題大多已難以改變和挽回。而實行審計，有利于審計人員從投資決策開始就參與到對工程項目的監督之中，隨時就發現的問題向有關各方提供決策咨詢意見，及時揭露工程建設過程中的舞弊、違紀、違規行為，制止不正之風，促進建設、施工、監理、設計單位認真履行各自職責，相互配合，正確運用權力，實施科學決策和管理，提高建設工程實施的透明度和公信度，遵循國家有關規定，防范產生錯誤和腐敗行為。

2、有利于嚴格貫徹和執行國家對建設工程相關的審計、建筑、招投標等法律、法規。目前，建設項目主要由《招標投標法》、《合同法》、《建筑法》等法規來規制。在項目建設審計中，審計部門除按要求依據《審計法》的規定外，還須要依據其他法律的規定。但是，由于這些法律法規之間缺乏有效銜接，傳統的審計方式往往造成對所發現問題在法律適用上的困難。如對工程造價審計爭議是適用《審計法》還是《合同法》的問題；施工方利用建設單位某些失誤套走建設資金的問題等。而開展建設項目審計，審計部門及時參加工程建設的每個主要階段

關注工程項目的事前審計

工程項目按審計內容分類有很多，本文立足內部審計，從工程造價管理角度談談工程項目事前審計的主要內容，供大家交流學習。這里我們把工程項目開工前的審計活動稱為事前審計，為工程項目批準立項后至工程項目具備開工前這一階段的審計，主要包括以下四個方面的內容。

一、審查工程項目招投標程序合法性

工程項目的建設需要經過勘探、設計、施工、監理、材料設備供應等各個環節，在各個環節，工程建設的透明度尤其重要，必須走招投標程序，且程序必須合法，才能確保工程項目的陽光操作，確保工程質量，維護各方的合法權益。

招投標法第三條規定：“大型基礎設施、公用事業等關系社會公共利益、公眾安全的項目；全部或者部分使用國有資金投資或者國家融資的項目；使用國際組織或者外國政府貸款、援助資金的項目，必須實行招投標。”

上述規定從項目大小、建設性質、資金來源等方面界定了招投標的范圍。因此審計活動應按照上述規定，審查參與工程項目的建設者是否經過招投標；審查招投標程序是否正規、完善；審查是否有招標文件、投標預算或工程量清單、中標通知書等。

二、審查擬簽訂施工合同的主要條款合規性

招投標法第十九條規定：“招標文件應當包括招標項目的技術要求、對投標人資格審查的標準、投標報價要求和評標標準等所有實質性要求和條件以及擬簽訂合同的主要條款。”

按照上述規定，擬簽訂施工合同的主要條款應載入招標文件。擬訂條款載入招標文件后是一把雙刃劍，投標人投標則表示同意了擬訂條款，擬訂條款經過招標程序招標人不得隨意變更。因此招標人應重視擬訂條款的起草、擬訂工作，并須載入招標文件告知投標人。擬訂條款越詳細、越具體，合同執行者的責任和義務越清晰、越明確，執行中的糾紛和爭議也越小。

對擬訂條款應重點審查以下內容：（1）工程中主要材料是否符合設計質量要求和不超投標報價，在同質同價的條件下，擇優選擇供貨廠家；（2）按照招標文件和投標文件在簽定承包合同的同時，應將施工現場的固體廢棄物、揚塵、噪聲、污水等污染物的治理寫入合同附加條款；（3）簽訂合同時合同協議書、中標通知書、投標書及其附件、通用條款、標準、規范及有關技術文件、圖紙、工程量清單、工程報價單或預算書、雙方有關工程的洽商、變更等書面協議或文件應為合同的組成部分。

合同正式簽訂前應重點審查以下內容：

（1）審查工程量清單，合同主體是否合法，內容是否符合國家法律、法規，形式是否符合該工程特點，文字表達是否準確，合同條款是否完整；

（2）合同簽訂的內容是否依據招標文件，是否改變或削弱了招標文件提出的執行條

三、審查施工合同條款與招標文件的一致性

招投標法第二十七條規定：“投標人應當按照招標文件的要求編制投標文件。投標文件應當對招標文件提出的實質性要求和條件做出響應。”

按照這一規定，施工合同的簽訂應當以招標文件為依據。為了保障施工合同簽訂與招標文件相一致，建設單位應制定相應的管理制度，制定合同正式簽訂前的審查程序、審查部門等。

件和執行效力；

（3）招標文件以外新增補的合同內容，是否維護和保障了雙方經濟利益，是否屬于失衡或無效條款；

（4）格式文本合同不明確或顯失公平的條款或內容，是否進行了針對性的刪改或修訂；（5）合同審查部門提出的審查意見和修改建議，是否在正式簽訂合同時進行了更正和采納。

四、審查工程項目內部管理控制制度的完善性

工程項目管理工作繁雜，視項目大小成立臨時管理機構和建立內控制度可以保障項目建設有序有效進行。

工程項目內部管理制度應重點審查以下內容：

（1）是否建立材料設備價格管理方面的內控制度，保障對工程主要材料設備進行認質認價，保障材料設備招標工作有效施行，杜絕乙方在材料設備上賺取不正當利潤；

（2）是否建立工程變更管理方面的內控制度，保障工程變更程序規范、變更簽證清晰，變更責任及時追償，變更造價及時納入結算；

（3）是否建立審批權限管理方面的內控制度，保障工程項目經濟事項批管有序，發生前經過論證研究，發生后得到妥善處置；（4）是否建立工程資產管理方面的內控制度，保障工程財務收支，工程資產購置、清理合規合法。

（作者單位：南豐縣審計局）

論述工程項目的全過程跟蹤審計

摘 要：眾所周知，工程項目審計的范圍，涵蓋了項目開工前、在建期間和竣工驗收階段的所有工作，不僅涉及到建設單位的財務收支，更重要的是涉及到決策、規劃、設計、概預算、招標、施工、監理、竣工驗收等與建設項目有關的管理活動。它側重于管理活動的檢查和評價，目的在于督促和幫助被審計單位堵塞管理漏洞、完善內部控制、提高管理效率。但是，往日的工程項目審計重視竣工決算審計，忽視項目開工前和建設中審計，使項目的內部監督效率大打折扣。?

關鍵詞：工程監督；工程審計事后審計盲點多?

（1）事后的審計，由于缺少對工程圖紙設計進行審計，造成設計不規范，給工程招標、施工、竣工審計帶來困難，引起工程項目技資的損失浪費。?

（2）招投標不規范。比如，一些單位通過邀標確定施工單位，工程項目沒有標底造價，誰家報價低誰中標，工程質量難以保證；還有個別施工單位以低于成本價投標，中標后在施工過程中再想方設法辦理各種簽證來增加工程價款。?

（3）合同管理出現漏洞。有些合同條款與招投標規定不相符，如招標文件規定承包形式為固定價承包，而合同卻是可調價合同，在此情況下，承受風險因素的主體從施工單位轉移到建設單位了；某些施工單位為了中標，在投標時作了一系列承諾，合同中卻沒有相應的條款，或者相應條款的內容出現縮水；某些合同規定的工程預付款比例過高，當審計后造價低于已付工程款時，施工單位不再配合審計簽字確認，使建設單位蒙受損失；有些合同條款表達模糊，使工程結算時建設單位與施工單位各執一詞，造成工程難于結算。?

建設工程項目全過程審計要緊抓要點?

目前，一些建設項目審計“關口”實現了前移，由“秋后算賬”式的竣工結算審計轉變為“懲前路后”式的全過程審計，全過程審計有利于有效遏制建設項目的損失浪費，更好地發揮審計部門對工程建設項目的審計監督作用。但是，在全過程審計中有時會出現“胡子眉毛一把抓”，結果什么都沒抓住；或者重點不突出，審計參與切入點含糊，全過程審計如同虛設。因而，在工程項目審計工作中，我們要正確處理好全面與重點的關系，把“全面審計，突出重點”的方針貫徹到審計工作的全過程。?

2.1 開工前審計的重點?

開工前審計內容包括對建設項目開工前的有關批復、資金來源、初步設計、招標過程、合同、“四通一平”等前期準備工作進行審計或參與監控，重點審計以下內容：?

（1）審查施工組織結構是否合理，施工隊伍和設備配置能否滿足施工需要，項目指揮部的人員配備及素質能否達到要求。審查建設單位與工程相關的各項制度是否建立健全，是否建立了工程預算、合同、工資、成本、設備材料、安全質量、財務等一系列制度，各項制度是否完善、嚴密。?

（2）審查設計單位、監理單位、施工單位、物資供應企業等承接單位的資質等級、資信能力、技術服務是否符合建設項目的要求，財務狀況是否良好。?

（3）審查總概算內容的全面性、真實性，有無夾帶計劃外工程、擴大建設規模、提高建設標準，或者用計劃外項目擠占計劃內項目的情況；有無少列、漏列工程和費用項目，或者故意留缺口，將限額以上項目壓為限額以下項目的問題。編制概算所依據的指標、定額、費率、材料（設備）的預算價格等是否現行適用，費用計算是否合規、準確。?

（4）對初步設計進行審查。初步設計是對建設項目進行全面規劃和具體描述實施意圖的過程，是工程建設的靈魂，是確定與控制建設項目造價的基礎，設計是否經濟合理，對控制造價具有十分重要的意義。優化設計的方法和措施很多，如推行限額設計；引入競爭機制實行設計招標；引入設計監理加強設計審查；運用價值工程從功能和價值上優化設計方案。（5）加強招標及合同管理環節審計。

在招標、合同管理環節中，應重點關注以下幾個方面內容：

第一，審查圖紙資料的完整性。圖紙不齊、資料不全的工程，特別是三邊（邊勘察、邊設計、邊施工）工程、三超（超計劃、超面積、超標準）工程，不得招標。

第二，要加強施工單位資質審查，預防掛靠承包工程。有些個體無資質建筑商利用掛靠資質，獲取工程施工資格。因項目被層層轉包或分包，真正形成項目實體的價值愈來愈少，據對該類工程的初步統計，個別項目的實體投入不足總投入的60%，同時伴隨著極大的質量隱患。第三，要預防建設單位搞小標底大合同，采取虛假招標。建設單位有時想把工程發包給自己熟悉的施工企業，通常把同一項目肢解，采用大頭小尾進行招標，即先將少量工程進行公開招標，若由意向單位中標，則再進行追加投資，簽訂陰陽合同，否則剩余工程另行招標發包，形成了建筑市場的不平等競爭，同時滋生了建筑市場新的腐敗。

第四，要搞好施工合同審計，在建設工程全過程審計中，合同審計是重中之重。在合同審計時應注意：在合同簽訂前，審查合同的合法、合規、公平、完整性。重點要審查施工內容、工程總造價、施工期限和工程質量等是否與中標的標書一致，投標單位的承諾在合同中體現得是否充分，如質量保證、工期保證、違約責任等。防止定標時嚴格要求，訂合同時遷就照顧的情況出現。如有些工程招標時規定：施工單位的中標價即可作為竣工決算價，如有其他變更、簽證應按招標文件精神或合同中相關條款結算。然而，經招標后，在施工承包合同簽定時，在合同中再約定按實際結算，招標只起到確定施工單位的作用，合同管理存在漏洞，造價控制乏力。?

2.2 項目建設過程的跟蹤審計?

隨著工程進度的開展，到工程完成時，有些施工內容和工程量為不可見，而監理證詞不足用來反映當時的實際情況。為真實、準確的判斷工程施工情況，開展中間過程跟蹤審計就顯得非常必要。中間過程跟蹤審計重點應認真審核工程簽證。?

現場簽證是工程在實施過程中對未盡事項或變更項目的說明和記錄，是施工過程中的動態調整，從合理控制造價的角度出發，對涉及費用的簽證應把握以下原則：

一是簽證要及時，尤其是一些隱蔽工程的簽證，最好在隱蔽之前核定，避免事后扯皮；二是盡量做到有據可依。變更和簽證要注明工程量與事由，并且盡量把簽證圖紙化；三是嚴格履行簽字程序，簽證應由建設單位、監理單位及施工單位三方簽章；四是所有對于不符合合同要求的現場變更和現場簽證，一律不得增加費用，不得進入結算。特別要注意那些只是對合同中工程情況作進一步說明的工程聯系單。一些建設方監理人員對定額不熟悉，對施工過程中發生的一些本應包含在定額子目內容中的費用另行簽證，甚至連金額都簽好，施工隊以“甲方已簽證”的理由“據理力爭”，給審計造成一定的麻煩。審計人員審核施工過程中的變更簽證時，要與現場勘察相結合，深入現場，以書面手續為依據，對照圖紙位置，對照建筑物進行測量核實，去偽存真，認真核準工程量。審計部門要對簽證進行具體細致的分析，有效地控制工程造價。對本階段的審計要做好原始記錄，必要時可寫出階段性審計報告，將各類資料整理歸檔，為完工結算審計做好準備。?

2.3 竣工結算期審計?

工程竣工結算審計在實際審計項目中所占比例較大，在這個階段中應做好工程量、設備及主材價、工程取費以及定額的審計。審計機關應組織審計人員、建設單位和施工單位有關人員進行現場勘測，核對工程量并審核工程造價；嚴格審查各種定額套用和取費，并要與有關合同條款詳細比對，避免高套、錯套定額。?

在結算審計中容易出現施工單位有意加大工程決算價的問題。這是由現行工程項目審計政策環境造成的。首先，由社會審計或建設單位審核，工程結算被核減，送審單位（施工單位）不需承擔任何責任，這就等于給施工單位有意編制不實工程決算網開一面。對施工單位而言，有意加大工程決算價，無論是否被審核出，只有利，沒有害。其次，社會審計是以核減額提取審核費，使執業審計人員存在縱容施工單位編制不實工程決算的可能。因為施工單位的這種行為對社會審計機構也有利。以上兩點，可以說是現行基建工程審核政策法規存在的漏洞。?結語?

綜上所述，工程項目審計中，應該建立基建管理人員的責任考核制度。施工單位編制不實工程決算，處于第一線的基建管理人員（含預決算人員）在審核時未發現，這是一種失職或不稱職的表現，應對其進行責任考核，這樣有利于加強基建管理人員的責任心。或者，為杜絕工程結算審計機構與施工單位共謀擅自提高結算申報金額，應該在簽訂施工合時，必須在合同中約定：當審減金額超過一定幅度時，超過部分審計費用由施工單位承擔并承擔一定違約責任。同時受托審計中介機構應建立有效的控制制度，防止現場審計人員與有關利益方共謀。

1.放水關于XX2010年工程項目的審計報告

關于XX公司工程項目的審計報告

XX內審字（2010）第6號

XX公司：

受審計委員會委托，我們對XX公司（以下簡稱XX）2010年工程項目的管理情況進行了審計。在審計過程中，我們結合貴公司實際情況實施了包括詢問每個項目的實際操作流程、審閱相關的項目資料、審查會計憑證與合同、進行現場觀察等程序。現將審計情況報告如下：

一、整體情況如下表：

二、審計結論

經過審計，對XX公司的工程項目管理得出以下結論： ① 項目未按規定審批。XX項目6000 m2未經批復已經施 工（后補批復），XX項目新增XXm2未經批復；XX項目施工圖尚在審查中，但已經施工；XX項目的處理能力由XX擴容到XX、投資由XX萬元增加到XX萬元沒有報批。

② 工程項目資料檔案管理不到位。各工程項目都存在資料 不全、沒有資料清單的情況。

③ 工程項目未按規定驗收。XX項目基礎隱蔽工程在施 工階段沒有按規定及時驗收，導致完工后無法驗收；XX m2的XX截止XX還沒有按規定完成最終驗收。

④ 材料、設備采購管理不規范。XX項目材料供應商的 選擇、價格的確定、質量的驗收由施工方負責，XX公司對其缺乏監控；XX項目沒有要求供應商提供專利設備的專利證書及資質證明、對采購價格的確定沒有書面記錄。

⑤ 賬務處理不規范。XX項目已使用但財務上沒有作為 固定資產賬務處理、已付款的5.9萬元材料沒有驗收單；XX項目對棄標單位收取的履約保證金5萬元沒有及時轉入“營業外收入”。

⑥ 合同管理不規范。XX項目施工合同及增補合同未經 律師審核、合同條款“合同價款及付款方式”中對施工方與材料供應商的職責不明確；XX項目臨時路合同沒有領導簽字、采購鋼材45,226.56元沒有簽訂合同、施工合同工期由XX天變更為XX天只是口頭溝通，沒有書面性證明。

三、審計建議

（1）問題①工程項目的立項、變更應嚴格按照《XX公司治理文件系列》規定執行；

（2）問題②③④項應嚴格按照XX公司《項目管理規定》執行；

（3）問題⑤工程項目賬務處理應嚴格按照《企業會計準則》

執行。

（4）問題⑥合同管理應嚴格按照XX公司《經濟合同管理辦法》執行；

同時，我們建議XX公司對以上問題盡快進行整改，并明 確責任人，我們將擇期對整改情況進行后續審計。

注：后附各項目的詳細報告。

審計部

2010年10月12日

關于XX項目的審計報告

一、項目概況

根據戰略與發展委員會批準，在XX啟動干煤棚項目，在原XX西側建設一座XXm2的XX。概況如下：

1.項目投資：計劃投資65萬元，實際合同金額為63萬元。

2.資金來源：自有資金。

3.計劃建設周期：2010年3月8日至2010年4月18日。

二、審核情況

1.工程立項：原計劃6000m2戰略與發展委員會于2010年3月19日批復，實際XX公司于2010年1月30日已與施工方簽訂合同；之后增補的2500m2沒有得到戰略與發展委員會批復，目前已完工使用。XX共計8500m2。

2.工程用地：占用XX約3000 m2土地。

3.工程進度：原計劃6000 m2的XX定于2010年4月17 日完成驗收，新增補的2500 m2XX定于9月15日完成驗收；實際都沒有按規定完成最終驗收。

4.投資情況：建設的6000m2XX，實際合同金額63萬元；增補的2500m2XX合同于2010年5月4日簽訂，截止2010年10月

7日價格還沒有確定。

5.資金使用：經審核，截止2010年10月7日，已支付資金18.9萬元，其中施工費13萬元、材料費5.9萬元，符合合同規定。

6.工程資料清單方面：應查45項，實查45項。其中22項符合規定，占49%，23項不符合規定，占51%。詳見“表1.1XX項目資料清單檢查結果匯總表”。

三、審計結論及建議

（一）審計結論

經過審計，對XX公司的XX項目管理得出以下結論： 本次審計主要對工程項目管理、財務管理、現場管理三個方面進行了關注，我們發現了21個問題（詳見表1.2XX項目審計問題匯總表），主要表現為

①項目本身不合規、未經批復已經動工、增補的2500m2未經批復；

②占用XX近3000m2土地沒有土地使用證；

③工程項目管理資料存在不全、沒有資料清單的情況； ④材料供應商的選擇、價格的確定、質量的驗收由施工方負責，XX公司對其缺乏監控；

⑤工程項目未按規定驗收。XX項目基礎隱蔽工程在施工階段沒有按規定及時驗收，導致完工后無法驗收；8500 m2的XX截止2010年10月7日還沒有按規定完成最終驗收；

⑥施工合同及增補合同未經律師審核，合同條款“合同價款及付款方式”中對施工方與材料供應商的職責不明確；

⑦XX已使用但財務上沒有作為固定資產賬務處理。截止2010年10月7日計入在建工程金額是309,733.34元。

（二）審計建議

1.問題①工程項目的立項、變更應嚴格按照《XX公司治理文件系列》規定執行；

2.問題②、③、④、⑤項按XX公司《項目管理規定》執行； 3.問題⑥合同管理應嚴格按照XX公司《經濟合同管理辦法》執行；

4.問題⑦工程項目賬務處理應嚴格按照《企業會計準則》執行。

同時，我們建議XX公司對以上問題盡快進行整改，并明 確責任人，我們將擇期對整改情況進行后續審計。

四、附件

表1.1XX項目資料清單檢查結果匯總表 表1.2XX項目審計問題匯總表

審計部

2010年10月12日

關于XX項目的審計報告

一、項目概況

根據戰略與發展委員會批準，在XX啟動三期項目，建設一臺XX及配套主廠房。概況如下：

1.項目投資：計劃投資2540萬元。

2.項目基本內容包括：（1）主廠房建設；（2）XX；（3）XX。

3.資金來源：XX銀行貸款XX萬，其余XX萬由企業利潤加折舊自籌。

4.計劃建設周期：2010年1月至2010年12月。

二、審核情況

1.工程立項：經檢查，XX工程經戰略與發展委員會批復后

開始啟動。

2.工程進度：主體廠房建設基本完成。

3.資金使用：經審核，截止2010年10月7日，XX項目計入“在建工程”科目的金額為8,151,381.30元；已付金額8,756,894.99 元（含稅），其中土建已付2,221,504.10元，XX安裝費已付750,000.00元，材料、設備款已付5,541,130.89元，利息資本化金額為244,260.00元，符合合同規定。

4.工程資料清單方面：應查62項，實查62項。其中54項符合規定，占87%，8項不符合規定，占13%。詳見“表2.1XX項目資料清單檢查結果匯總表”

三、審計結論及建議

（一）審計結論

經過審計，對XX項目管理得出以下結論：

本次審計主要對工程項目資料清單管理、財務管理、現場管理三個方面進行了關注，我們發現了7個問題（詳見“表2.2XX項目審計問題匯總表”），主要表現為

1.三期項目施工圖尚在審查中但已經動工；

2.首次招標流標后沒有按規定繼續招標而是直接采用議標方式，并且與現施工方的議標沒有書面記錄；

3.沒有向現施工方收取履約保證金；

4.臨時路合同沒有領導簽字、采購鋼材45,226.56元沒有簽訂合同、施工合同工期由90天變更為180天只是口頭溝通，沒

有書面性證明；

5.對棄標單位收取的履約保證金5萬元沒有及時轉入“營業外收入”。

（二）審計建議 1.為確保工程質量，應在施工圖審核后再施工； 2.嚴格按照公司《招標管理規定（試行版）》執行； 3.為降低公司風險，應向施工方收取履約保證金； 4.合同的訂立、變更、審批應按XX公司《經濟合同管理辦法》執行；

5.應嚴格按照《企業會計準則》執行。

同時，我們建議XX公司對以上問題盡快進行整改，并明確責任人，我們將擇期對整改情況進行后續審計。

四、附件

表2.1XX項目資料清單檢查結果匯總表 表2.2XX項目審計問題匯總表

審計部

2010年10月12日

關于XX項目的審計報告

一、項目概況

根據戰略與發展委員會批準，在XX啟動利用XX項目。概況如下：

1.項目投資：計劃投資146.5萬元。

2.項目內容：采用XX，同時實現污泥穩定化、無害化和資源化處理；同時也為后期實現區域性XX處理提供依據。

3.資金來源：自有資金。

4.計劃建設周期：2010年1月至2010年11月。

二、審核情況

1.工程立項：原計劃處理能力為50t/日，計劃投資146.5萬元，已經過戰略與發展委員會批復；實際變更為54t/日，合同金額為160萬元，沒有報批。

2.工程進度：暫未施工。

3.資金使用情況：暫未付款。

三、審計結論及建議

（一）審計結論

經過審計，對XX公司的XX項目管理得出以下結論： 本次審計主要對工程項目資料清單管理進行關注，我們發現了3個問題（詳見“表3XX項目審計問題匯總表”），主要表現為

1.處理能力由50t/日擴容到54t/日、投資由146.5萬元

增加到160萬元沒有報批；

2.沒有要求供應商提供專利設備的專利證書及資質證明、對采購價格的確定沒有書面記錄。

（二）審計建議

1.項目變更應按公司治理文件規定經過戰略與發展委 員會審批；

2.如果該設備屬于專利產品，應獲取設備的專利證書； 采購價格的確定應做書面記錄。

同時，我們建議XX公司對以上問題盡快進行整改，并明 確責任人，我們將擇期對整改情況進行后續審計。

三、附件

表3.1XX項目資料清單檢查結果匯總表

表3.2XX項目審計問題匯總表

審計部

2010年10月12日

關于XX項目的審計報告

一、項目概況

根據戰略與發展委員會批準，在XX啟動XX項目，主要目的是節能減排。概況如下：

1.項目模式：本項目采用合同能源管理模式，總計投資XX萬元，由XX能源投資有限公司一次性全資投入，節能效益雙方共同分享。合同規定6年后項目所有權和全部技術資料歸熱電公司所有。

節能效益分配如下：

2.項目內容：利用吸收式熱泵技術對XX空壓機循環冷卻水余熱進行嘗試性回收，用來加熱鍋爐補給水。

3.計劃建設周期：2010年1月至2010年5月。

二、審核情況

1.工程立項：經檢查，XX項目經戰略與發展委員會批復后啟動。

2.工程進度：已經試用。

三、審計結論及建議

（一）審計結論

經過審計，對XX公司的XX項目管理得出以下結論：

根據項目特點，就項目的立項審批、合同簽訂方面進行了 審查，結論為立項與合同簽訂審批手續完備。

（二）審計建議

因該項目按節能效益進行分配，我們建議XX公司加強 對生產運行的原始數據的管理，確保數據的準確性；同時，嚴格按照合同規定執行。

2010審計部 年10月12日

工程分包結算審計目的與重點

摘要：文章闡述工程分包結算審計的目的、內容與關注重點，通過審計獨立客觀的審查活動，真實評價工程分包與結算控制效果。

關鍵詞：工程分包 結算審計

在經濟高速發展的今天，工程分包施工已經普遍存在并廣泛應用于工程建設的各個方面，為國家建設和民生發展做出了巨大貢獻。與此同時，工程分包施工也存在一些問題。由于工程分包在法律法規層面沒有更為詳盡的規定，在實際施工操作過程中，容易引起分包各方的法律糾紛，而且這種糾紛也常常因為沒有統一的規定，解決起來當對困難，結果就會造成工程分包結算無法正常進行。

本文將從工程分包的不同角度，通過審計獨立客觀的審查活動，真實評價工程分包所產生的社會效益與經濟效益，以及分包結算控制效果是否合理展開論述。

1.工程分包結算審計目的開展工程分包結算審計的目的，就是希望通過審查工程分包管理的各個環節，查找其中還存在哪些問題和不足之處，從而幫助工程分包單位總結經驗，提高工程分包管理水平，避免出現不必要的法律糾紛。同時通過審計，從經濟監督的角度，真實而客觀地反映工程分包結算管理執行情況。

2.工程分包結算審計內容與關注重點

工程分包施工內容豐富，這在2000年1月30日國務院頒布的《建設工程質量管理條例》（279號）第二條規定中可以了解。但工程分包形式只有專業工程分包與勞務分包兩種，審計工作可以從這兩種分包形式展開。審計內容不能只局限于分包結算審查，同時需要審查工程分包企業資質、人員資格；市場準入許可；招（投）標程序；合同簽訂；工程分包機構設置；分包工程質量、進度、投資管理文件；材料、設備管理；現場變更簽證；分包施工資料；財務掛賬及付款情況等。這些與工程結算息息相關的不同方面，構成了工程分包結算審計的內容，當然，具體實施審計過程中，受人力、物力、時間等的限制，審計工作需要突出關注重點。

2.1招投標與合同管理

工程分包是否合規合法，取決于工程分包招投標過程是否嚴格執行有關規定。許多違規工程分包情況的出現，很大程度上就是由于發包方不嚴格執行規定造成的。

審計對工程分包招投（議）標與合同管理的審查，需要不斷拓寬視角，深入細化審查內容：招標是否經過授權，投標單位是否辦理相關市場準入手續，招標文件所確定的投標人條件、評標方法等是否符合相關規定；評標過程是否合規，招標單位按照招標文件所確定的評標標準和方法組織招標；合同內容是否與招標文件的要求一致，合同約定的結算和付款方式、質量標準、工期目標及雙方權利義務等條款是否清晰、明確；簽訂的勞務分包合同是否存在事后合同，是否存在簽訂補充合同規避招標的情況；勞務分包合同的履約過程是否存在違約情況，違約后有無依據合同相關條款執行。

2.2工程設備與材料管理

勞務分包一般不存在，它主要是指專業工程分包對于工程設備、材料的管理。發包方、分包方對于這種管理如果不到位，容易出現工程設備、材料丟失或過度浪費，往往直接抵消分包施工費用，造成工程分包方財務虧損，發方包管理被動。

審計工作需要審查發包方與分包方設備、材料領用的內部控制制度是否健全，領用、登記手續是否完備，料單是否齊全；分包方自購料的相關資料是否齊全，指導價中未包含的自購料是否及時報上級部門進行批價并按程序組織采購；工程分包結算中發方包是否按分包方實際領用設備、材料抵扣其分包施工費；發方包設備租賃是否執行相關規定等。

需要特別注意審查發包方的概預算管理部、物資供應站、財務科、現場施工項目部等各方所持領用設備、材料清單是否完整一致，避免出現分包結算費用未扣、少扣或者多扣設備、材料費的情況。

2.3工程質量、安全與進度控制

根據工程分包的實際情況，發包方應該就工程分包制訂專門的分包工程質量、安全、進度控制制度，嚴格工程分包質量、安全、進度等方面的管理，這里所指不是建設方、監理方對總承包方與分包方的管理與控制，而是指總承包方作為發包方，它對分包方在工程質量、安全與進度上的管理與控制。實際上，目前很多工程項目均缺少總承包方對分包方層面的管理與控制措施，總承包方常把建設方、監理方的管理與控制，等同于它對分包方的管理與控制，這種做法欠妥。工程分包在質量、安全與進度上的管理與控制，既有建設方、監理方對總承包方、分包方層面的，又有總承包方對分包方層面的，二者相輔相承，不能混淆。對于工程分包結算審計，要側重關注總承包方對分包方層面的質量、安全、進度的控制和管理。

審計審查主要方面有：是否成立專門機構對分包隊伍進行管理；施工單位、材料機具進場、關鍵工序檢查、隱蔽工程驗收等技術資料是否與工程同步；出現不合格項等質量問題是否按要求返修；是否制訂專門的安全管理應急制度；是否定期檢查分包方進度控制情況，出現進度拖延情況是否及時分析原因并采取措施，有無按合同條款進行處罰等。

2.4分包結算管理

分包結算作為審計核心內容，其審查質量直接決定了工程分包結算審計的效果。工程分包結算審計也與一般的工程造價審計，存在不同。一般工程造價審計，關注的是整個工程的造價；工程分包結算審計，關注的重點則是整個工程的分包結算，以及與它相關的其它方面。審計過程中，區別二者的不同，隨時調整審查內容。

審計在工程分包結算審查過程中需要側重的方面有：分包結算管理制度是否健全；分包結算是否執行工程分包合同約定；分包結算中工程量計量、定額子目套用、材料價格及取費等是否合理；分包方上報的資料是否及時、完整、準確，重大變更是否按程序進行，相關記錄是否齊全；分包工程結算金額是否超出建設單位與總包單位的結算金額，并分析超出原因等。

2.5財務掛帳與付款

資金是否及時到位往往在很大程度上決定著工程分包進度，進而會影響到整個工程項目的建設工期，如果處理不當，可能引起勞資或者法律糾紛。在審計過程中，對財務掛帳與付款情況的審查自然相當嚴格。需要審核對外分包工程款項是否按工程項目列帳，掛帳依據是否充分、準確；支付進度款是否有相關部門簽字確認，形象進度是否符合工程實際；支付結算款是否符合合同約定，手續是否完備，甲供料是否按規定在結算時全部扣回，有無存在超付款情況；質量保證金是否按規定預留，質保期滿、質保金支付手續是否齊全等。

審查翻閱財務掛帳與付款等憑證工作量巨大，對開展企業工程分包結算審計或是某項工程分包結算審計，需要審計人員事前做好基礎財務工作，抓住重點深入審計，以提高審計效率與審計質量。

3.結束語

工程分包作為我國工程建設項目組織施工的一種合法而有效的承包形式，既有利于降低工程建設成本，又有利于提高企業綜合管理水平，還在一定程度上解決就業問題，其所產生的經濟與社會效益不言而喻。因此，如何更好地發揮建設工程分包作用，合理控制工程分包結算費用，有效引導工程分包健康發展，將是工程建設施工行業長期努力的目標，也是審計工作今后持續關注的重點。

第五篇：淺議建設工程項目的跟蹤審計

淺議建設工程項目的跟蹤審計

建設工程項目具有周期長、投資額大、控制環節多等特點，任何一個環節出現問題，都可能導致重大的損失浪費。長期以來，我國建設工程審計主要是“秋后算賬”式的工程竣工結算審計，沒有或缺乏必要的事前預防和事中控制，因而難以從根本上遏制建設工程的損失浪費，審計機關也很難真正對工程建設項目發揮審計監督作用。糾正這種現象，審計機關必須前移審計“關口”，實行從前期準備、建設實施直至竣工投入使用的全過程跟蹤審計，從而做到及時發現并糾正問題，實現“不等亡羊先補牢”，避免造成不可挽回的損失。

一、加強建設工程項目跟蹤審計的重要性

1、有利于完善監督體制，增加決策的透明度，防止滋生腐敗行為。近些年來，工程建設領域一直存在著較為嚴重的腐敗現象，防而不止，堵而不絕。造成這種狀況的重要原因之一，就是缺乏有效的監督體制，未能形成工程投資、管理、監督等之間權責明確、相互制衡的決策、管理和監督體制。其中，審計本來作為重要的監督部門，但卻只是在工程竣工后才開始進行，這時“木已成舟”，審計所發現的問題大多已難以改變和挽回。而實行跟蹤審計，有利于審計人員從投資決策開始就參與到對工程項目的監督之中，隨時就發現的問題向有關各方提供決策咨詢意見，及時揭露工程建設過程中的舞弊、違紀、違規行為，制止不正之風，促進建設、施工、監理、設計單位認真履行各自職責，相互配合，正確運用權力，實施科學決策和管理，提高建設工程實施的透明度和公信度，遵循國家有關規定，防范產生錯誤和腐敗行為。

2、有利于嚴格貫徹和執行國家對建設工程相關的審計、建筑、招投標等法律、法規。目前，建設項目主要由《招標投標法》、《合同法》、《建筑法》等法規來規制。在項目建設審計中，審計部門除按要求依據《審計法》的規定外，還須要依據其他法律的規定。但是，由于這些法律法規之間缺乏有效銜接，傳統的審計方式往往造成對所發現問題在法律適用上的困難。如對工程造價審計爭議是適用《審計法》還是《合同法》的問題；施工方利用建設單位某些失誤套走建設資金的問題等。而開展建設項目跟蹤審計，審計部門及時參加工程建設的每個主要階段和環節，就能清晰當時的情況和應當適用的法律，并從整個法律法規體系出發做出恰當的判斷，避免理解和執行的偏差。

3、有利于加強建設項目管理。采取跟蹤審計，將審計監督貫穿于從前期準備、建設實施直至竣工投產的全過程，能及時發現和糾正招投標、合同管理、承發包、現場管理、投資控制等建設環節中常見的或苗頭性的問題，督促建設單位加強內控管理，強化責任意識，有效遏止對建設工程實施中的一些瞎指揮、亂簽證、隨意變更等現象，促進建設單位健全制度，規范運作，科學管理。

4、有利于提高建設投資績效。在我國，建設工程項目損失浪費、擠占挪用、權錢交易等現象屢禁不止，嚴重降低了建設投資績效。如果實施建設工程項目跟蹤審計，就可以給建設項目的所有參加方套上法律法規和財經紀律的“緊箍咒”，強化他們在其履行各自職能過程中的責任意識，及時梳理建設項目進行中各方之間的利益關系，明確各方在建設項目實施中處理有關問題的依據和規范，從而最大程度的引導和規范各方的行為，防微杜漸，整體上提高建設投資績效。

二、我國建設工程項目審計存在的問題

1、管理體制不明確

建設工程實施一般由決策（可行性研究與論證、經濟評價）、設計、招標投標、施工、工程竣工結算和決算及評估等階段組成，是一個系統工程，應進行系統的監督和管理。我國現行建設工程項目管理體制名為“三位一體”，實際上存在著各自為政，互不配合，權責不清等問題，形成施工、監理、造價、管理、審計等環節相互脫節，內在有機聯系紊亂，嚴重違背工程建設的內在規律，致使一些項目出現隨意增加建設內容，提高建設標準，擴大建設規模等問題。另外，一些地方政府官員為追求政績，以行政權力決定工程項目建設，形成了“首長工程”和“條子工程”。這些建設工程項目未經充分的可行性分析，有的甚至未落實資金，具有極大的隨意性和盲目性，造成項目投資的嚴重損失浪費。所有這些，反映了我國現行建設工程項目決策和管理體制缺乏“剛性”，存在著嚴重的制度性缺失。

2、暗箱操作，假招標

建設工程招投標本是我國建設領域的一項重大改革，目的在于通過建立與市場經濟相適應的工程項目投資建設機制，達到革除建設工程領域暗箱操作，節約建設資金，實現較好投資經濟效果的目的。但是，由于傳統審計普遍把審計重點放在工程竣工結算審計上，是一種事后的審計監督，沒有對建設工程實施全過程審計，因而在整個工程實施中存在著嚴重的有法不依、執法不嚴等問題。有些工程發包單位不按正常規定進行招標，而是私下搞“暗箱”操作，向投標單位索要回扣、好處費；還有的工程在招標前“設局”，招標中“演戲”，進行串標、陪標、買標、漏標等；有的建設單位甚至采取指令發包、人情標、招標變議標、規避招投標等假招標形式，實現由指定投標人中標的違法目的。

3、違反建設程序，導致“三邊工程”

建設程序是投資項目建設客觀經濟規律的反映，也是建設項目自然規律的要求，必須嚴格遵守。長期以來，不少部門跑項目、爭資金比較積極，但對前期工作卻不夠重視。有的往往為了“搭車”上項目，只好東拼西湊一些沒有工作基礎的項目開工建設，然后再補做前期工作；有的在尚未得到建設主管部門確定意見的情況下，僅憑上級部門“可以考慮”就自行開工建設；有的則干脆先斬后奏，開工建設后再逼迫有關部門“就范”。在這些項目中，許多連初步設計甚至可行性研究報告還沒有審批，成為邊設計、邊報批、邊施工的“三邊工程”，嚴重違反基本建設程序。

4、建筑市場不夠規范

近些年來，隨著我國經濟的持續高速增長，建筑市場也在快速發展，但市場的不規范也很嚴重。主要表現在：一是基建工程竣工決算高估冒算現象嚴重。一些建設單位為了消化和掩飾在決策或者建設過程中的“攻關成本”，編造虛假的建設過程不可抗力信息，粉飾會計資料，抬高建設工程造價。二是現場管理粗放，簽證失范。部分項目建設管理、施工、監理三位一體，缺乏有效的制衡機制；有的建設單位管理人員業務素質低，不能恪盡職守；有的施工單位與監理方沆瀣一氣，蒙騙建設方，人為提高工程造價；有的監理機構不認真履行職責，進行虛假簽證，把關不嚴。三是工程設計變更增加，資金投入大。有的建設單位為了以較低的投資規模獲得項目立項批準，人為操控設計方案，而在設計方案批準并開工建設后，又不斷地修改設計，致使投資額不斷增加。

5、承包合同條款不清，責任不明確

有的工程項目合同格式過于簡化，條款不嚴密，不規范，不完整，存在著許多漏洞，如工程范圍比較籠統；人工、材料、機械單價和費率不作詳細約定；工期、質量、違約責任不清等。特別是在閉口包干合同中，往往對包干范圍、質量要求、調整手續等沒有明確設定，結果是包干項目包不死，閉口合同形同虛設，最終還是按實結算，這樣也就難以控制工程造價。

三、建設工程項目跟蹤審計的創新

1、堅持建設項目跟蹤審計與績效審計的有機結合

績效審計是對投資行為利用資源的財務性、經濟性、環保性、社會性進行的綜合評價，是建設工程項目跟蹤審計的一個重要內容。在審計中，建設項目投資是一項浩大的系統工程，由于其投資額大、周期長、涉及領域廣、可變因素多，所以，加強和搞好建設項目績效審計，能夠有效地監督和控制不合規、無效益或效益低下的投資項目，使有限的資金得到優化配置并產生最大的效益，充分體現審計的嚴肅性和權威性。在跟蹤審計中，應對項目建設過程中邊設計、邊施工造成損失浪費的現象進行及時披露，促進優化科學決策，改善資源管理，逐漸融入投資績效審計的世界潮流。

2、正確把握建設項目經濟效益和社會效益的關系

政府投資由于資金雄厚，往往從事的是一些大型項目和長期項目以及社會效益好而經濟效益一般的項目。跟蹤審計應正確把握對建設項目經濟效益和社會效益關系的評價。為此，要正確區分建設項目的性質，在此基礎上，既要分析、對比建設項目的經濟效益，及時反映那些盲目建設的“形象工程”、“政績工程”，同時還應根據政府投資的特點，按照社會效益先于經濟效益的要求，綜合評價社會效益，突出經濟效益和社會效益的有機結合。

3、新國家建設項目審計監管體制

當前的突出問題主要表現為：一是主管職能部門監管不力；二是內控機制不完善；三是權責不明，政企不分。這造成了建設項目監管的“越位”和“缺位”，產生了“誰都管，誰也管不好、管不了”的現象。根據我國建設項目審計監管體制的缺陷，應重點采取以下措施：一是實行以審計機關統一集中行使監督職能為主的監督體制。為此，要以加強監管，提高監管質量為目標，修改并完善建設項目審計監督的規章制度，剝離原來分散在有關部門的監督職能，由審計機關統一集中行使，改變長期存在的建設項目投資、管理、監督“三位一體”體制，實現投資主體、管理主體與監督主體的徹底分離。二是理順建設項目審計監管體制的內部機制。要以形成審計機關與其他監管部門的協調關系，使各部門之間通力合作，相互支持，形成監督合力為目標，確立審計機關對建設項目實施審計監督的地位。建設項目竣工決算未經審計機關審計的，或社會中介機構出具的審計報告未經審計機關審核的，有關部門不得辦理工程價款最終結算和竣工驗收手續。審計機關作為建設項目審計監督的主管部門，要本著“有所為，有所不為”，收攏拳頭，對建設項目進行審計。通過審計，嚴肅查處工程建設管理中的高估冒算、虛報投資、損失浪費、侵占國家權益等行為，為建設項目筑起一道堅實的“防護墻”。

4、確立建設項目審計全方位監督模式

改革傳統的建設項目審計監督模式，建立起真實性、合法性、效益性審計“三同步”的全方位監督模式。一是注重對項目決策、立項程序的監督，防止違反決策程序、擅自立項行為的發生，把好決策關口，向決策要效益。二是注重對項目法人責任制、資本金制、招投標制、合同制、工程監理制等落實情況的檢查，確保項目策劃、資金籌措、建設實施、生產經營、償還債務和資產保值增值過程中責、權、利的統一，把好管理關口，向管理要效益。三是注重研究制訂重點建設項目審計計劃、程序、方式方法、處理處罰等方面的具體規定，統一標準和口徑，以嚴格的程序、有力的手段，加強審計業務管理，規范執法行為，提升審計質量和水平，把好監督關口，向監督要效益。