第一篇：制造業(yè)員工工傷支出可否在稅前扣除

制造業(yè)員工工傷支出可否在稅前扣除

問題：我企業(yè)是一制造企業(yè)，現(xiàn)有一員工因工傷支出90多萬(wàn)元，請(qǐng)問可否在企業(yè)所得稅前扣除？

回復(fù)：參照大連市地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)所得稅若干問題的規(guī)定》的通知（大地稅發(fā)[2002]135號(hào)）中第四條規(guī)定：企業(yè)根據(jù)《大連市城鎮(zhèn)企業(yè)職工工傷保險(xiǎn)規(guī)定》的規(guī)定，向因工傷、殘、死亡的職工及家屬支付的工資、各種補(bǔ)貼和補(bǔ)助等福利待遇，允許稅前扣除工傷支出。及《關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的通知（2004年）》（穗地稅發(fā)[2004]220號(hào)）文件的規(guī)定：納稅人發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的工傷事故，減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額，屬于醫(yī)療費(fèi)用的，在“應(yīng)付福利費(fèi)”中開支，不得在稅前扣除；納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中作為責(zé)任人而向服務(wù)對(duì)象或者第三方（如客運(yùn)企業(yè)對(duì)承運(yùn)的旅客、施工企業(yè)在露天施工時(shí)對(duì)過路行人的傷害等）支付的賠償款，可以在稅前扣除。與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的，不得在稅前扣除。根據(jù)以上規(guī)定，因工傷賠償支出減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款及在應(yīng)福利費(fèi)中列支的醫(yī)療費(fèi)用外，可以在稅前扣除。相應(yīng)憑證后應(yīng)附：

1、在工傷事故發(fā)生后，應(yīng)盡量及時(shí)取得相關(guān)的事故鑒定證明以證明事故的真實(shí)性。認(rèn)定工傷的關(guān)鍵在于是否因?yàn)楣ぷ髟蚴艿絺Α?/p>

2、按照當(dāng)?shù)卣南嚓P(guān)文件制定賠償辦法并與職工簽訂相關(guān)賠償協(xié)議。

3、賠償金額不得超過當(dāng)?shù)卣?guī)定的賠償標(biāo)準(zhǔn)。

第二篇：融資租賃支出稅前扣除問題

融資租賃支出稅前扣除問題

我公司所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)來(lái)我公司進(jìn)行稅務(wù)檢查，認(rèn)為我公司以融資租賃方式取得的固定資產(chǎn)，按期攤銷的“未確認(rèn)融資費(fèi)用”，屬于資本化支出，不允許按期攤銷稅前扣除，每年的攤銷額應(yīng)當(dāng)納稅調(diào)整，請(qǐng)問稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)定對(duì)嗎？

答：稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)定不完全正確，因?yàn)檫@是一個(gè)稅會(huì)差異問題。

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十八條的規(guī)定，貴公司融資租入固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，應(yīng)以租賃合同約定的付款總額和承租人（貴公司）在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用之和來(lái)確定。而根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十七的規(guī)定，貴公司以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。

也就是說(shuō)，融資租賃設(shè)備等同于自有設(shè)備，以融資租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)，按期計(jì)提折舊并在企業(yè)所得稅前扣除?？傮w來(lái)說(shuō)，是采用相對(duì)簡(jiǎn)化的處理方式，并沒有要求按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定采用最低租賃付款額的現(xiàn)值和公允價(jià)值兩者孰低來(lái)確認(rèn)計(jì)稅基礎(chǔ)。

而貴公司融資租賃固定資產(chǎn)的日常賬務(wù)核算是要按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定進(jìn)行的。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為最低租賃付款額的現(xiàn)值和公允價(jià)值兩者的較低者；固定資產(chǎn)入賬價(jià)值與最低租賃付款額之間的差額，屬于“未確認(rèn)融資費(fèi)用”，相當(dāng)于融資租賃需要支付的利息，在租賃期限內(nèi)分期攤銷，計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。

實(shí)際上，會(huì)計(jì)上的最低租賃付款額與稅收上的計(jì)稅基礎(chǔ)是一致的，只是會(huì)計(jì)處理比較復(fù)雜，區(qū)分本金和利息進(jìn)行不同的處理；而稅收上簡(jiǎn)化了，將利息認(rèn)定為企業(yè)融資租賃取得固定資產(chǎn)所支付價(jià)款的一部分，故也認(rèn)定屬于計(jì)稅基礎(chǔ)的組成部分。其實(shí)無(wú)論是利息的扣除，還是折舊的計(jì)提，都是可以稅前扣除的，如果利息攤銷期與折舊計(jì)算期相同，并且采用直線法計(jì)提折舊，則貴公司按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定對(duì)利息進(jìn)行攤銷和按照稅法要求對(duì)資產(chǎn)計(jì)提折舊，實(shí)質(zhì)上是一樣的，可以不做調(diào)整；但如果期限不同，則存在暫時(shí)性差異，需要考慮遞延所得稅的問題。

政策依據(jù)：

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十八條第（三）項(xiàng)規(guī)定：融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)。

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十七條第（二）項(xiàng)規(guī)定：以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。

第三篇：捐贈(zèng)支出所得稅前扣除規(guī)定

財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 民政部關(guān)于公益性捐贈(zèng)

稅前扣除有關(guān)問題的通知

財(cái)稅[2008]160號(hào)

頒布時(shí)間：2008-12-31發(fā)文單位：財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 民政部

各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）、國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局、民政廳（局），新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局、民政局：

為貫徹落實(shí)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》，現(xiàn)對(duì)公益性捐贈(zèng)所得稅稅前扣除有關(guān)問題明確如下：

一、企業(yè)通過公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門，用于公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，在利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。利潤(rùn)總額，是指企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的大于零的數(shù)額。

二、個(gè)人通過社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，按照現(xiàn)行稅收法律、行政法規(guī)及相關(guān)政策規(guī)定準(zhǔn)予在所得稅稅前扣除。

三、本通知第一條所稱的用于公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，是指《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的向公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，具體范圍包括：

（一）救助災(zāi)害、救濟(jì)貧困、扶助殘疾人等困難的社會(huì)群體和個(gè)人的活動(dòng)；

（二）教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)；

（三）環(huán)境保護(hù)、社會(huì)公共設(shè)施建設(shè)；

（四）促進(jìn)社會(huì)發(fā)展和進(jìn)步的其他社會(huì)公共和福利事業(yè)。

四、本通知第一條所稱的公益性社會(huì)團(tuán)體和第二條所稱的社會(huì)團(tuán)體均指依據(jù)國(guó)務(wù)院發(fā)布的《基金會(huì)管理?xiàng)l例》和《社會(huì)團(tuán)體登記管理?xiàng)l例》的規(guī)定，經(jīng)民政部門依法登記、符合以下條件的基金會(huì)、慈善組織等公益性社會(huì)團(tuán)體：

（一）符合《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十二條第（一）項(xiàng)到第（八）項(xiàng)規(guī)定的條件；

（二）申請(qǐng)前3年內(nèi)未受到行政處罰；

（三）基金會(huì)在民政部門依法登記3年以上（含3年）的，應(yīng)當(dāng)在申請(qǐng)前連續(xù)2年檢查合格，或最近1年檢查合格且社會(huì)組織評(píng)估等級(jí)在3A以上（含3A），登記3年以下1年以上（含1年）的，應(yīng)當(dāng)在申請(qǐng)前1年檢查合格或社會(huì)組織評(píng)估等級(jí)在3A以上（含3A），登記1年以下的基金會(huì)具備本款第（一）項(xiàng)、第（二）項(xiàng)規(guī)定的條件；

（四）公益性社會(huì)團(tuán)體（不含基金會(huì)）在民政部門依法登記3年以上，凈資產(chǎn)不低于登記的活動(dòng)資金數(shù)額，申請(qǐng)前連續(xù)2年檢查合格，或最近1年檢查合格且社會(huì)組織評(píng)估等級(jí)在3A以上（含3A），申請(qǐng)前連續(xù)3年每年用于公益活動(dòng)的支出不低于上年總收入的70%（含70%），同時(shí)需達(dá)到當(dāng)年總支出的50%以上（含50%）。

前款所稱檢查合格是指民政部門對(duì)基金會(huì)、公益性社會(huì)團(tuán)體（不含基金會(huì)）進(jìn)行檢查，作出檢查合格的結(jié)論；社會(huì)組織評(píng)估等級(jí)在3A以上（含3A）是指社會(huì)組織在民政部門主導(dǎo)的社會(huì)組織評(píng)估中被評(píng)為3A、4A、5A級(jí)別，且評(píng)估結(jié)果在有效期內(nèi)。

五、本通知第一條所稱的縣級(jí)以上人民政府及其部門和第二條所稱的國(guó)家機(jī)關(guān)均指縣級(jí)（含縣級(jí)，下同）以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)。

六、符合本通知第四條規(guī)定的基金會(huì)、慈善組織等公益性社會(huì)團(tuán)體，可按程序申請(qǐng)公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格。

（一）經(jīng)民政部批準(zhǔn)成立的公益性社會(huì)團(tuán)體，可分別向財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、民政部提出申請(qǐng)；

（二）經(jīng)省級(jí)民政部門批準(zhǔn)成立的基金會(huì)，可分別向省級(jí)財(cái)政、稅務(wù)（國(guó)、地稅，下同）、民政部門提出申請(qǐng)。經(jīng)地方縣級(jí)以上人民政府民政部門批準(zhǔn)成立的公益性社會(huì)團(tuán)體（不含基金會(huì)），可分別向省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市財(cái)政、稅務(wù)、民政部門提出申請(qǐng)；

（三）民政部門負(fù)責(zé)對(duì)公益性社會(huì)團(tuán)體的資格進(jìn)行初步審核，財(cái)政、稅務(wù)部門會(huì)同民政部門對(duì)公益性社會(huì)團(tuán)體的捐贈(zèng)稅前扣除資格聯(lián)合進(jìn)行審核確認(rèn)；

（四）對(duì)符合條件的公益性社會(huì)團(tuán)體，按照上述管理權(quán)限，由財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局和民政部及省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市財(cái)政、稅務(wù)和民政部門分別定期予以公布。

七、申請(qǐng)捐贈(zèng)稅前扣除資格的公益性社會(huì)團(tuán)體，需報(bào)送以下材料：

（一）申請(qǐng)報(bào)告；

（二）民政部或地方縣級(jí)以上人民政府民政部門頒發(fā)的登記證書復(fù)印件；

（三）組織章程；

（四）申請(qǐng)前相應(yīng)的資金來(lái)源、使用情況，財(cái)務(wù)報(bào)告，公益活動(dòng)的明細(xì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告；

（五）民政部門出具的申請(qǐng)前相應(yīng)的檢查結(jié)論、社會(huì)組織評(píng)估結(jié)論。

八、公益性社會(huì)團(tuán)體和縣級(jí)以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)在接受捐贈(zèng)時(shí)，應(yīng)按照行政管理級(jí)次分別使用由財(cái)政部或省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政部門印制的公益性捐贈(zèng)票據(jù)，并加蓋本單位的印章；對(duì)個(gè)人索取捐贈(zèng)票據(jù)的，應(yīng)予以開具。

新設(shè)立的基金會(huì)在申請(qǐng)獲得捐贈(zèng)稅前扣除資格后，原始基金的捐贈(zèng)人可憑捐贈(zèng)票據(jù)依法享受稅前扣除。

九、公益性社會(huì)團(tuán)體和縣級(jí)以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)在接受捐贈(zèng)時(shí)，捐贈(zèng)資產(chǎn)的價(jià)值，按以下原則確認(rèn)：

（一）接受捐贈(zèng)的貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收到的金額計(jì)算；

（二）接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以其公允價(jià)值計(jì)算。捐贈(zèng)方在向公益性社會(huì)團(tuán)體和縣級(jí)以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)捐贈(zèng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)提供注明捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值的證明，如果不能提供上述證明，公益性社會(huì)團(tuán)體和縣級(jí)以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)不得向其開具公益性捐贈(zèng)票據(jù)。

十、存在以下情形之一的公益性社會(huì)團(tuán)體，應(yīng)取消公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格：

（一）檢查不合格或最近一次社會(huì)組織評(píng)估等級(jí)低于3A的；

（二）在申請(qǐng)公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格時(shí)有弄虛作假行為的；

（三）存在偷稅行為或?yàn)樗送刀愄峁┍憷模?/p>

（四）存在違反該組織章程的活動(dòng)，或者接受的捐贈(zèng)款項(xiàng)用于組織章程規(guī)定用途之外的支出等情況的；

（五）受到行政處罰的。

被取消公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的公益性社會(huì)團(tuán)體，存在本條第一款第（一）項(xiàng)情形的，1年內(nèi)不得重新申請(qǐng)公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格，存在第（二）項(xiàng)、第（三）項(xiàng)、第（四）項(xiàng)、第（五）項(xiàng)情形的，3年內(nèi)不得重新申請(qǐng)公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格。

對(duì)本條第一款第（三）項(xiàng)、第（四）項(xiàng)情形，應(yīng)對(duì)其接受捐贈(zèng)收入和其他各項(xiàng)收入依法補(bǔ)征企業(yè)所得稅。

十一、本通知從2008年1月1日起執(zhí)行。本通知發(fā)布前已經(jīng)取得和未取得捐贈(zèng)稅前扣除資格的公益性社會(huì)團(tuán)體，均應(yīng)按本通知的規(guī)定提出申請(qǐng)?！敦?cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于公益救濟(jì)性捐贈(zèng)稅前扣除政策及相關(guān)管理問題的通知》（財(cái)稅[2007]6號(hào)）停止執(zhí)行。

財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 民政部

二00八年十二月三十一日

第四篇：企業(yè)個(gè)人借款利息支出可否稅前扣除

企業(yè)個(gè)人借款利息支出可否稅前扣除

請(qǐng)問：企業(yè)從個(gè)人處的借款，其利息支出可否在所得稅前扣除？

回復(fù)：企業(yè)除向關(guān)聯(lián)方以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其利息支出在不超過金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予按照稅收規(guī)定扣除，必須同時(shí)符合以下兩個(gè)條件：

1、企業(yè)與個(gè)人之間的借貸是真實(shí)合法有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；

2、企業(yè)與個(gè)人之間簽訂了借款合同。企業(yè)向個(gè)人集資應(yīng)憑真實(shí)、合法有效憑證，在稅前扣除有關(guān)利息支出費(fèi)用。國(guó)稅函[2009]777號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，應(yīng)根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第四十六條以及《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收問題的通知》財(cái)稅[2008]121號(hào)規(guī)定的條件，計(jì)算企業(yè)所得稅利息扣除額。

第五篇：企業(yè)捐贈(zèng)支出稅前扣除相關(guān)問題解析

企業(yè)捐贈(zèng)支出稅前扣除相關(guān)問題解析

捐贈(zèng)支出是企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)的各種財(cái)產(chǎn)的支出。企業(yè)可以用貨幣資產(chǎn)也可以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外進(jìn)行捐贈(zèng)，無(wú)論是貨幣捐贈(zèng)還是實(shí)物捐贈(zèng)，在涉及企業(yè)所得稅稅前扣除的問題時(shí)，要區(qū)分為非公益捐贈(zèng)和公益性捐贈(zèng)兩種情況分別進(jìn)行處理。

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。對(duì)于一個(gè)正常經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，目的是通過開展經(jīng)營(yíng)來(lái)獲取收益，捐贈(zèng)支出一般來(lái)說(shuō)是不屬于與取得收入直接有關(guān)的、合理的支出，原則上不能在稅前扣除。但是，為了彌補(bǔ)政府職能的缺位，調(diào)動(dòng)企業(yè)積極參與社會(huì)公共事業(yè)發(fā)展的積極性，促進(jìn)我國(guó)公益性事業(yè)的發(fā)展，《企業(yè)所得稅法》第九條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

因此，企業(yè)一個(gè)納稅的捐贈(zèng)支出，屬于非公益性捐贈(zèng)的，不允許在稅前扣除，在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)應(yīng)該做納稅調(diào)增；符合公益性捐贈(zèng)相關(guān)條件的，在利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

同時(shí)，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十一條對(duì)公益性捐贈(zèng)條件做出了規(guī)定：企業(yè)所得稅法第九條所稱公益性捐贈(zèng)，是指企業(yè)通過公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。根據(jù)本條的規(guī)定，公益性捐贈(zèng)必須符合以下兩個(gè)條件。一是必須通過公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門。二是必須用于《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。

從理論上來(lái)說(shuō)，企業(yè)可以直接向公益事業(yè)捐贈(zèng)，而無(wú)需通過中間部門，這樣更有利于節(jié)省成本和環(huán)節(jié)，而且實(shí)踐中很多企業(yè)向公益事業(yè)的捐贈(zèng)，確實(shí)是由企業(yè)直接向受援對(duì)象捐助的。但是，在稅務(wù)處理上，由于稅收征管實(shí)踐等方面的考慮，若允許企業(yè)直接向公益事業(yè)捐贈(zèng)，稅收上很難處理，而且在我國(guó)整個(gè)公益性捐贈(zèng)尚處于起步階段時(shí)，允許企業(yè)直接向公益事業(yè)的捐贈(zèng)稅前扣除的話，可能會(huì)出現(xiàn)一部分企業(yè)借此偷漏稅的現(xiàn)象。通過一定的中間部門，來(lái)轉(zhuǎn)接企業(yè)的公益性捐贈(zèng)，更有利于管理，同時(shí)在某種程度上也宣傳了企業(yè)的捐贈(zèng)行為，更有利于企業(yè)良好和負(fù)責(zé)任形象的建立。但是，通過什么中間部門予以轉(zhuǎn)接公益性捐贈(zèng)，也是個(gè)關(guān)鍵，如果這個(gè)中間部門沒有控制好，也可能造成公益性捐贈(zèng)的混亂與無(wú)序。所以本條對(duì)接受捐贈(zèng)的中間部門作了限定，一是縣級(jí)以上人民政府及其部門。這主要考慮了政府的公信力，也考慮了方便企業(yè)進(jìn)行公益性捐贈(zèng)，規(guī)定縣級(jí)以上人民政府及其部門作為接受捐贈(zèng)的對(duì)象，能夠滿足實(shí)際的需要，因?yàn)閺奈覈?guó)目前的行政機(jī)關(guān)組織體系和結(jié)構(gòu)來(lái)看，縣級(jí)以上人民政府及其部門的數(shù)量、遍布范圍和結(jié)構(gòu)等相當(dāng)廣泛，基本能夠承擔(dān)接受捐贈(zèng)的任務(wù)。二是公益性社會(huì)團(tuán)體。在實(shí)踐中，經(jīng)過有關(guān)主管部門批準(zhǔn)或者登記設(shè)立了很多公益性社會(huì)團(tuán)體，其主要目的就是從事公益性社會(huì)活動(dòng)，接受公益捐贈(zèng)自然屬于其業(yè)務(wù)范圍，允許通過這些公益性社會(huì)團(tuán)體從事公益事業(yè)的捐贈(zèng)，是國(guó)際上的通行做法，既考慮了我國(guó)實(shí)踐操作的需要，也滿足了僅通過政府部門進(jìn)行公益捐贈(zèng)的不足，同時(shí)這些公益性社會(huì)團(tuán)體由于其本身的公益性和在社會(huì)上所發(fā)揮的作用，一般也具有較強(qiáng)的公信力，所以有必要承認(rèn)公益性社會(huì)團(tuán)體作為企業(yè)所得稅法所承認(rèn)的公益事業(yè)捐贈(zèng)的受捐對(duì)象。這里需要明確的是，并非所有的公益性社會(huì)團(tuán)體都符合本條規(guī)定的條件。本條規(guī)定的公益性社會(huì)團(tuán)體，還必須滿足本條例第五十二條規(guī)定的條件。除此之外，在《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 民政部關(guān)于公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[2008]160號(hào)）中對(duì)于公益性社會(huì)團(tuán)體條件也有詳細(xì)的規(guī)定，本文不再贅述。

再來(lái)看一下《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十三條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。利潤(rùn)總額，是指企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的會(huì)計(jì)利潤(rùn)。

過去，無(wú)論是內(nèi)資企業(yè)還是外資企業(yè)，計(jì)算公益性捐贈(zèng)扣除的基數(shù)都是應(yīng)納稅所得額。新企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例將其改為利潤(rùn)總額，主要原因是便于公益性捐贈(zèng)扣除的計(jì)算，方便納稅人的申報(bào)。公益性捐贈(zèng)支出如果按照應(yīng)納稅所得額一定比例在稅前扣除，在計(jì)算公益性捐贈(zèng)支出稅前扣除額時(shí)，由于公益性捐贈(zèng)支出是計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額的組成部分，需要進(jìn)行倒算，非常麻煩，容易出錯(cuò)，也不利于企業(yè)所得稅納稅申報(bào)管理。所以企業(yè)所得稅法將“應(yīng)納稅所得額”改為“利潤(rùn)總額”，實(shí)施條例進(jìn)一步將企業(yè)所得稅法規(guī)定的利潤(rùn)總額，明確為企業(yè)按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額。當(dāng)然也有一部分對(duì)外公益性捐贈(zèng)是可以全額扣除的，那是由稅務(wù)總局的單行文規(guī)定，這里不再列舉。

以上是對(duì)《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例關(guān)于捐贈(zèng)支出的規(guī)定的解析。通過上述解析，大家對(duì)捐贈(zèng)支出的稅前扣除問題已經(jīng)有了總體的了解，除此之外，關(guān)于捐贈(zèng)支出的稅前扣除涉及具體會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理，還應(yīng)該注意哪些具體的問題呢。

關(guān)于捐贈(zèng)支出的稅前扣除具體會(huì)計(jì)和稅務(wù)問題，從非公益捐贈(zèng)和公益性捐贈(zèng)兩個(gè)方面來(lái)看。

首先，來(lái)看一下于非公益性捐贈(zèng)的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理。

2014年12月某藥廠將自產(chǎn)藥品一批贈(zèng)給醫(yī)院，該藥品市場(chǎng)售價(jià)100萬(wàn)元，成本價(jià)30萬(wàn)元，該藥廠當(dāng)年利潤(rùn)總額1000萬(wàn)元，未取得公益性捐贈(zèng)票據(jù)，不考慮其他因素。

會(huì)計(jì)分錄：

借：營(yíng)業(yè)外支出-捐贈(zèng)支出

470 000

貸：庫(kù)存商品

300 000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

170 000 解析如下：

1、會(huì)計(jì)處理

依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)-收入》第四條規(guī)定：銷售商品收入同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：

（1）、企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；

（2）、企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制；

（3）、收入的金額能夠可靠地計(jì)量；

（4）、相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；

（5）、相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。

可以看出，企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)不能同時(shí)滿足上述確認(rèn)收入條件，因此在會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入。

2、稅務(wù)處理

（1）增值稅方面 《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條：?jiǎn)挝换蛘邆€(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：

（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。（2）所得稅方面：

依據(jù)《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國(guó)稅函[2008]828號(hào)）相關(guān)規(guī)定：

二、企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。

（一）用于市場(chǎng)推廣或銷售；

（二）用于交際應(yīng)酬；

（三）用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利；

（四）用于股息分配；

（五）用于對(duì)外捐贈(zèng)；

（六）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。

三、企業(yè)發(fā)生本通知第二條規(guī)定情形時(shí)，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售價(jià)格確定銷售收入；屬于外購(gòu)的資產(chǎn)，可按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入。

因此，企業(yè)用自產(chǎn)產(chǎn)品對(duì)外進(jìn)行捐贈(zèng)，在增值稅方面要視同銷售，計(jì)提銷項(xiàng)稅額。在所得稅處理上應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售價(jià)格確定銷售收入，即對(duì)于此筆捐贈(zèng)在所得稅上要確認(rèn)視同銷售收入100萬(wàn)元，視同銷售成本30萬(wàn)元。

由于此筆捐贈(zèng)不滿足公益性捐贈(zèng)支出的條件，因此捐贈(zèng)支出額47萬(wàn)元不能在稅前扣除，納稅調(diào)整后所得=1000+100-30+47=1117萬(wàn)元。

其次，再來(lái)看一下公益性捐贈(zèng)的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理。

2014年12月某藥廠將自產(chǎn)藥品一批通過當(dāng)?shù)乜h民政局贈(zèng)給敬老院，該藥品市場(chǎng)售價(jià)100萬(wàn)元，成本價(jià)30萬(wàn)元，該藥廠當(dāng)年利潤(rùn)總額1000萬(wàn)元，取得縣民政局出具的公益性捐贈(zèng)票據(jù)（金額117萬(wàn)元），不考慮其他因素。

會(huì)計(jì)處理：

借：營(yíng)業(yè)外支出

470 000

貸：庫(kù)存商品

300 000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170 000 解析：會(huì)計(jì)上的賬務(wù)處理和增值稅、所得稅上視同銷售同處理同上述政策一致。重點(diǎn)看一下此筆捐贈(zèng)支出稅前扣除的差異。

依據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 民政部關(guān)于公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問題的補(bǔ)充通知》（財(cái)稅[2010]45號(hào)）規(guī)定：

第一條 縣級(jí)以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)的公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格不需要認(rèn)定。

第五條 對(duì)于通過公益性社會(huì)團(tuán)體發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，企業(yè)或個(gè)人應(yīng)提供省級(jí)以上（含省級(jí)）財(cái)政部門印制并加蓋接受捐贈(zèng)單位印章的公益性捐贈(zèng)票據(jù)，或加蓋接受捐贈(zèng)單位印章的《非稅收入一般繳款書》收據(jù)聯(lián)，方可按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 民政部關(guān)于公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[2008]160號(hào)）規(guī)定：

三、本通知第一條所稱的用于公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，是指《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的向公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，具體范圍包括：

（一）救助災(zāi)害、救濟(jì)貧困、扶助殘疾人等困難的社會(huì)群體和個(gè)人的活動(dòng)；

（二）教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)；

（三）環(huán)境保護(hù)、社會(huì)公共設(shè)施建設(shè)；

（四）促進(jìn)社會(huì)發(fā)展和進(jìn)步的其他社會(huì)公共和福利事業(yè)。

依據(jù)上述規(guī)定，此藥廠將自產(chǎn)藥品一批通過當(dāng)?shù)乜h民政局贈(zèng)給敬老院，并取得公益性捐贈(zèng)票據(jù)，捐贈(zèng)支出金額在利潤(rùn)總額12%以內(nèi)，因此是符合稅前扣除條件的，此捐贈(zèng)支出準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

此筆公益性捐贈(zèng)支出所得稅處理：確認(rèn)視同銷售收入100萬(wàn)元，視同銷售成本30萬(wàn)元，公益性捐贈(zèng)支出額117萬(wàn)元，捐贈(zèng)扣除限額=1000*12%=120萬(wàn)元，可扣除額117萬(wàn)元，納稅調(diào)整后所得=1000+（100-30）-（117-47）=1000萬(wàn)元。

那么填報(bào)到申報(bào)表上，能夠?qū)崿F(xiàn)這個(gè)結(jié)果嗎？先看一下國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第63號(hào)發(fā)布的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表》填報(bào)說(shuō)明中A105070《捐贈(zèng)支出納稅調(diào)整明細(xì)表》填報(bào)說(shuō)明：

“1.第1列“受贈(zèng)單位名稱”：填報(bào)捐贈(zèng)支出的具體受贈(zèng)單位，按受贈(zèng)單位進(jìn)行明細(xì)填報(bào)。

2.第2列“公益性捐贈(zèng)-賬載金額”:填報(bào)納稅人會(huì)計(jì)核算計(jì)入本年損益的公益性捐贈(zèng)支出金額。

3.第3列“公益性捐贈(zèng)-按稅收規(guī)定計(jì)算的扣除限額”:填報(bào)利潤(rùn)總額×12%。

4.第4列“公益性捐贈(zèng)-稅收金額”:填報(bào)稅法規(guī)定允許稅前扣除的公益性捐贈(zèng)支出金額，不得超過當(dāng)年利潤(rùn)總額的12%，按第2列與第3列孰小值填報(bào)?！?/p>

依據(jù)上述填表說(shuō)明，將此筆捐贈(zèng)支出填報(bào)后，結(jié)果如下表所示：

捐贈(zèng)支出納稅調(diào)整明細(xì)表

公益性捐贈(zèng)

受贈(zèng)單位行次 名稱

賬載金額 2 470,000.00

按稅收規(guī)定計(jì)算的扣除限額 * * *

稅收金額 4 * * *

非公益性捐

贈(zèng) 賬載金額 6

納稅調(diào)整金額

納稅調(diào)整金額 5（2-4）* * * 0.00 1 民政局 2

7（5+6）* * * 合計(jì) 470,000.00 1,200,000.00 470,000.00

由此可以看出，關(guān)于第4列的填報(bào)表說(shuō)明“按第2列與第3列孰小值填報(bào)”是存在問題的。按照此說(shuō)明填報(bào)，這個(gè)藥廠符合條件的公益性捐贈(zèng)支出并不能實(shí)現(xiàn)全額扣除，需要大家在實(shí)務(wù)中遇到此問題時(shí)及時(shí)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，找到合理的解決方法。