第一篇：《稅法》知識點：企業為員工租房的支出稅前扣除問題

《稅法》知識點：企業為員工租房的支出稅前扣除問題

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《國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）第三條規定，《實施條例》第四十條規定的企業職工福利費，包括以下內容：

（二）為職工衛生保健、生活、住房、交通等所發放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業向職工發放的因公外地就醫費用、未實行醫療統籌企業職工醫療費用、職工供養直系親屬醫療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經費補貼、職工交通補貼等。

參考《企業所得稅若干問題的規定》的通知（大地稅發〔2004〕198號）第九條規定，企業承租包括投資者在內個人的房屋給職工住，確屬租賃性質的，應按雙方簽訂的合規的書面租賃合同，憑合規的租賃業發票，可以扣除租賃費用，其他個人費用不允許扣除。

根據上述規定，企業為員工租房，與公寓直接簽訂租賃協議并取得發票，可以作為職工福利費。若員工以個人名義簽訂租房協議，租金發票應開具給員工，稅法上不能作為企業的費用來處理。企業以貨幣形式向職工提供住房補助，或以非貨幣形式提供住房的支出均應列入職工福利費的內容。如采用以個人名義報銷的方式，由于房租發生的主體不是企業而是員工，因此作為企業發生的與生產經營無關的支出，不允許從稅前扣除。

第二篇：企業捐贈支出稅前扣除相關問題解析

企業捐贈支出稅前扣除相關問題解析

捐贈支出是企業對外捐贈的各種財產的支出。企業可以用貨幣資產也可以非貨幣性資產對外進行捐贈，無論是貨幣捐贈還是實物捐贈，在涉及企業所得稅稅前扣除的問題時，要區分為非公益捐贈和公益性捐贈兩種情況分別進行處理。

根據《企業所得稅法》第八條規定：企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。對于一個正常經營的企業，目的是通過開展經營來獲取收益，捐贈支出一般來說是不屬于與取得收入直接有關的、合理的支出，原則上不能在稅前扣除。但是，為了彌補政府職能的缺位，調動企業積極參與社會公共事業發展的積極性，促進我國公益性事業的發展，《企業所得稅法》第九條規定：企業發生的公益性捐贈支出，在利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。

因此，企業一個納稅的捐贈支出，屬于非公益性捐贈的，不允許在稅前扣除，在企業所得稅匯算清繳時應該做納稅調增；符合公益性捐贈相關條件的，在利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。

同時，《企業所得稅法實施條例》第五十一條對公益性捐贈條件做出了規定：企業所得稅法第九條所稱公益性捐贈，是指企業通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業捐贈法》規定的公益事業的捐贈。根據本條的規定，公益性捐贈必須符合以下兩個條件。一是必須通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門。二是必須用于《中華人民共和國公益事業捐贈法》規定的公益事業的捐贈。

從理論上來說，企業可以直接向公益事業捐贈，而無需通過中間部門，這樣更有利于節省成本和環節，而且實踐中很多企業向公益事業的捐贈，確實是由企業直接向受援對象捐助的。但是，在稅務處理上，由于稅收征管實踐等方面的考慮，若允許企業直接向公益事業捐贈，稅收上很難處理，而且在我國整個公益性捐贈尚處于起步階段時，允許企業直接向公益事業的捐贈稅前扣除的話，可能會出現一部分企業借此偷漏稅的現象。通過一定的中間部門，來轉接企業的公益性捐贈，更有利于管理，同時在某種程度上也宣傳了企業的捐贈行為，更有利于企業良好和負責任形象的建立。但是，通過什么中間部門予以轉接公益性捐贈，也是個關鍵，如果這個中間部門沒有控制好，也可能造成公益性捐贈的混亂與無序。所以本條對接受捐贈的中間部門作了限定，一是縣級以上人民政府及其部門。這主要考慮了政府的公信力，也考慮了方便企業進行公益性捐贈，規定縣級以上人民政府及其部門作為接受捐贈的對象，能夠滿足實際的需要，因為從我國目前的行政機關組織體系和結構來看，縣級以上人民政府及其部門的數量、遍布范圍和結構等相當廣泛，基本能夠承擔接受捐贈的任務。二是公益性社會團體。在實踐中，經過有關主管部門批準或者登記設立了很多公益性社會團體，其主要目的就是從事公益性社會活動，接受公益捐贈自然屬于其業務范圍，允許通過這些公益性社會團體從事公益事業的捐贈，是國際上的通行做法，既考慮了我國實踐操作的需要，也滿足了僅通過政府部門進行公益捐贈的不足，同時這些公益性社會團體由于其本身的公益性和在社會上所發揮的作用，一般也具有較強的公信力，所以有必要承認公益性社會團體作為企業所得稅法所承認的公益事業捐贈的受捐對象。這里需要明確的是，并非所有的公益性社會團體都符合本條規定的條件。本條規定的公益性社會團體，還必須滿足本條例第五十二條規定的條件。除此之外，在《財政部 國家稅務總局 民政部關于公益性捐贈稅前扣除有關問題的通知》（財稅[2008]160號）中對于公益性社會團體條件也有詳細的規定，本文不再贅述。

再來看一下《企業所得稅法實施條例》第五十三條規定：企業發生的公益性捐贈支出，不超過利潤總額12%的部分，準予扣除。利潤總額，是指企業依照國家統一會計制度的規定計算的會計利潤。

過去，無論是內資企業還是外資企業，計算公益性捐贈扣除的基數都是應納稅所得額。新企業所得稅法及實施條例將其改為利潤總額，主要原因是便于公益性捐贈扣除的計算，方便納稅人的申報。公益性捐贈支出如果按照應納稅所得額一定比例在稅前扣除，在計算公益性捐贈支出稅前扣除額時，由于公益性捐贈支出是計算企業應納稅所得額的組成部分，需要進行倒算，非常麻煩，容易出錯，也不利于企業所得稅納稅申報管理。所以企業所得稅法將“應納稅所得額”改為“利潤總額”，實施條例進一步將企業所得稅法規定的利潤總額，明確為企業按照國家統一會計制度的規定計算的會計利潤總額。當然也有一部分對外公益性捐贈是可以全額扣除的，那是由稅務總局的單行文規定，這里不再列舉。

以上是對《企業所得稅法》及其實施條例關于捐贈支出的規定的解析。通過上述解析，大家對捐贈支出的稅前扣除問題已經有了總體的了解，除此之外，關于捐贈支出的稅前扣除涉及具體會計和稅務處理，還應該注意哪些具體的問題呢。

關于捐贈支出的稅前扣除具體會計和稅務問題，從非公益捐贈和公益性捐贈兩個方面來看。

首先，來看一下于非公益性捐贈的會計與稅務處理。

2014年12月某藥廠將自產藥品一批贈給醫院，該藥品市場售價100萬元，成本價30萬元，該藥廠當年利潤總額1000萬元，未取得公益性捐贈票據，不考慮其他因素。

會計分錄：

借：營業外支出-捐贈支出

470 000

貸：庫存商品

300 000

應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）

170 000 解析如下：

1、會計處理

依據《企業會計準則第14號-收入》第四條規定：銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認：

（1）、企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方；

（2）、企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制；

（3）、收入的金額能夠可靠地計量；

（4）、相關的經濟利益很可能流入企業；

（5）、相關的已發生或將發生的成本能夠可靠地計量。

可以看出，企業對外捐贈不能同時滿足上述確認收入條件，因此在會計上不確認收入。

2、稅務處理

（1）增值稅方面 《增值稅暫行條例實施細則》第四條：單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：

（八）將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。（2）所得稅方面：

依據《關于企業處置資產所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008]828號）相關規定：

二、企業將資產移送他人的下列情形，因資產所有權屬已發生改變而不屬于內部處置資產，應按規定視同銷售確定收入。

（一）用于市場推廣或銷售；

（二）用于交際應酬；

（三）用于職工獎勵或福利；

（四）用于股息分配；

（五）用于對外捐贈；

（六）其他改變資產所有權屬的用途。

三、企業發生本通知第二條規定情形時，屬于企業自制的資產，應按企業同類資產同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產，可按購入時的價格確定銷售收入。

因此，企業用自產產品對外進行捐贈，在增值稅方面要視同銷售，計提銷項稅額。在所得稅處理上應按企業同類資產同期對外銷售價格確定銷售收入，即對于此筆捐贈在所得稅上要確認視同銷售收入100萬元，視同銷售成本30萬元。

由于此筆捐贈不滿足公益性捐贈支出的條件，因此捐贈支出額47萬元不能在稅前扣除，納稅調整后所得=1000+100-30+47=1117萬元。

其次，再來看一下公益性捐贈的會計與稅務處理。

2014年12月某藥廠將自產藥品一批通過當地縣民政局贈給敬老院，該藥品市場售價100萬元，成本價30萬元，該藥廠當年利潤總額1000萬元，取得縣民政局出具的公益性捐贈票據（金額117萬元），不考慮其他因素。

會計處理：

借：營業外支出

470 000

貸：庫存商品

300 000

應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）170 000 解析：會計上的賬務處理和增值稅、所得稅上視同銷售同處理同上述政策一致。重點看一下此筆捐贈支出稅前扣除的差異。

依據《財政部 國家稅務總局 民政部關于公益性捐贈稅前扣除有關問題的補充通知》（財稅[2010]45號）規定：

第一條 縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機構的公益性捐贈稅前扣除資格不需要認定。

第五條 對于通過公益性社會團體發生的公益性捐贈支出，企業或個人應提供省級以上（含省級）財政部門印制并加蓋接受捐贈單位印章的公益性捐贈票據，或加蓋接受捐贈單位印章的《非稅收入一般繳款書》收據聯，方可按規定進行稅前扣除。

《財政部 國家稅務總局 民政部關于公益性捐贈稅前扣除有關問題的通知》（財稅[2008]160號）規定：

三、本通知第一條所稱的用于公益事業的捐贈支出，是指《中華人民共和國公益事業捐贈法》規定的向公益事業的捐贈支出，具體范圍包括：

（一）救助災害、救濟貧困、扶助殘疾人等困難的社會群體和個人的活動；

（二）教育、科學、文化、衛生、體育事業；

（三）環境保護、社會公共設施建設；

（四）促進社會發展和進步的其他社會公共和福利事業。

依據上述規定，此藥廠將自產藥品一批通過當地縣民政局贈給敬老院，并取得公益性捐贈票據，捐贈支出金額在利潤總額12%以內，因此是符合稅前扣除條件的，此捐贈支出準予在計算應納稅所得額時扣除。

此筆公益性捐贈支出所得稅處理：確認視同銷售收入100萬元，視同銷售成本30萬元，公益性捐贈支出額117萬元，捐贈扣除限額=1000*12%=120萬元，可扣除額117萬元，納稅調整后所得=1000+（100-30）-（117-47）=1000萬元。

那么填報到申報表上，能夠實現這個結果嗎？先看一下國家稅務總局公告2014年第63號發布的《中華人民共和國企業所得稅納稅申報表》填報說明中A105070《捐贈支出納稅調整明細表》填報說明：

“1.第1列“受贈單位名稱”：填報捐贈支出的具體受贈單位，按受贈單位進行明細填報。

2.第2列“公益性捐贈-賬載金額”:填報納稅人會計核算計入本年損益的公益性捐贈支出金額。

3.第3列“公益性捐贈-按稅收規定計算的扣除限額”:填報利潤總額×12%。

4.第4列“公益性捐贈-稅收金額”:填報稅法規定允許稅前扣除的公益性捐贈支出金額，不得超過當年利潤總額的12%，按第2列與第3列孰小值填報。”

依據上述填表說明，將此筆捐贈支出填報后，結果如下表所示：

捐贈支出納稅調整明細表

公益性捐贈

受贈單位行次 名稱

賬載金額 2 470,000.00

按稅收規定計算的扣除限額 * * *

稅收金額 4 * * *

非公益性捐

贈 賬載金額 6

納稅調整金額

納稅調整金額 5（2-4）* * * 0.00 1 民政局 2

7（5+6）* * * 合計 470,000.00 1,200,000.00 470,000.00

由此可以看出，關于第4列的填報表說明“按第2列與第3列孰小值填報”是存在問題的。按照此說明填報，這個藥廠符合條件的公益性捐贈支出并不能實現全額扣除，需要大家在實務中遇到此問題時及時與主管稅務機關溝通，找到合理的解決方法。

第三篇：融資租賃支出稅前扣除問題

融資租賃支出稅前扣除問題

我公司所在地的稅務機關來我公司進行稅務檢查，認為我公司以融資租賃方式取得的固定資產，按期攤銷的“未確認融資費用”，屬于資本化支出，不允許按期攤銷稅前扣除，每年的攤銷額應當納稅調整，請問稅務機關的認定對嗎？

答：稅務機關的認定不完全正確，因為這是一個稅會差異問題。

根據《企業所得稅法實施條例》第五十八條的規定，貴公司融資租入固定資產的計稅基礎，應以租賃合同約定的付款總額和承租人（貴公司）在簽訂租賃合同過程中發生的相關費用之和來確定。而根據《企業所得稅法實施條例》第四十七的規定，貴公司以融資租賃方式租入固定資產發生的租賃費支出，按照規定構成融資租入固定資產價值的部分應當提取折舊費用，分期扣除。

也就是說，融資租賃設備等同于自有設備，以融資租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發生的相關費用為計稅基礎，按期計提折舊并在企業所得稅前扣除。總體來說，是采用相對簡化的處理方式，并沒有要求按照《企業會計準則》的規定采用最低租賃付款額的現值和公允價值兩者孰低來確認計稅基礎。

而貴公司融資租賃固定資產的日常賬務核算是要按照《企業會計準則》的規定進行的。根據《企業會計準則》的規定，融資租入固定資產的入賬價值為最低租賃付款額的現值和公允價值兩者的較低者；固定資產入賬價值與最低租賃付款額之間的差額，屬于“未確認融資費用”，相當于融資租賃需要支付的利息，在租賃期限內分期攤銷，計入“財務費用”科目。

實際上，會計上的最低租賃付款額與稅收上的計稅基礎是一致的，只是會計處理比較復雜，區分本金和利息進行不同的處理；而稅收上簡化了，將利息認定為企業融資租賃取得固定資產所支付價款的一部分，故也認定屬于計稅基礎的組成部分。其實無論是利息的扣除，還是折舊的計提，都是可以稅前扣除的，如果利息攤銷期與折舊計算期相同，并且采用直線法計提折舊，則貴公司按照《企業會計準則》的規定對利息進行攤銷和按照稅法要求對資產計提折舊，實質上是一樣的，可以不做調整；但如果期限不同，則存在暫時性差異，需要考慮遞延所得稅的問題。

政策依據：

《企業所得稅法實施條例》第五十八條第（三）項規定：融資租入的固定資產，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發生的相關費用為計稅基礎，租賃合同未約定付款總額的，以該資產的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發生的相關費用為計稅基礎。

《企業所得稅法實施條例》第四十七條第（二）項規定：以融資租賃方式租入固定資產發生的租賃費支出，按照規定構成融資租入固定資產價值的部分應當提取折舊費用，分期扣除。

第四篇：新企業所得稅捐贈支出稅前扣除規定

關于對老年服務機構有關稅收政策問題的通知

財稅〔2000〕97號

各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務局、地方稅務局：

為貫徹中共中央、國務院《關于加強老齡工作的決定》（中發［2000］13號）精神，現對政府部門和社會力量興辦的老年服務機構有關稅收政策問題通知如下：

一、對政府部門和企事業單位、社會團體以及個人等社會力量投資興辦的福利性、非營利性的老年服務機構，暫免征收企業所得稅，以及老年服務機構自用房產、土地、車船的房產稅、城鎮土地使用稅、車船使用稅。

二、對企事業單位、社會團體和個人等社會力量，通過非營利性的社會團體和政府部門向福利性、非營利性的老年服務機構的捐贈，在繳納企業所得稅和個人所得稅前準予全額扣除。

三、本通知所稱老年服務機構，是指專門為老年人提供生活照料、文化、護理、健身等多方面服務的福利性、非營利性的機構，主要包括：老年社會福利院、敬老院（養老院）、老年服務中心、老年公寓（含老年護理院、康復中心、托老所）等。

本通知自2000年10月1日起執行。

二○○一年十月十四日

新企業所得稅捐贈支出稅前扣除規定

2007-5-18 10:32:58來源：納稅服務網整理作者：【大中小】

現行企業所得稅規定允許扣除的公益、救濟性的捐贈，是指納稅人通過中國境內非營利的社會團體、國家機關向教育、民政等公益事業和遭受自然災害的地區、貧困地區的捐贈。納稅人直接向受贈人的各項捐贈，不允許在企業所得稅前扣除。

按照《中華人民共和國企業所得稅暫行條例》(以下簡稱《條例》)的基本規定：“納稅人用于公益、救濟性的捐贈，在應納稅所得額3%以內的部分，準予扣除”，但是國家為了鼓勵納稅人對一些特殊事業、特殊地區的公益、救濟性的捐贈行為，在《條例》頒布后，又有針對性地調整了部分公益、救濟性捐贈支出標準。在本文筆者就國家特殊規定的公益、救濟性捐贈支出標準及計算方法進行了整理。

公益、救濟性捐贈支出標準分類如下：

一、允許1.5%比例扣除

由于金融、保險企業的特殊性，《財政部、國家稅務總局關于金融、保險企業有關所得稅問題的通知》(財稅字[1994]027號)規定：金融、保險企業用于公益、救濟性的捐贈支出，在不超過企業當年應納稅所得額1.5%的標準以內可以據實扣除。

二、允許10%比例扣除

《財政部國家稅務總局關于宣傳文化增值稅和營業稅優惠政策的通知》(財稅[2006]153號)規定：自2006年1月1日起至2010年12月31日，對企事業單位、社會團體和個人等社會力量通過國家批準成立的非營利性的公益組織或國家機關對宣傳文化事業的公益性捐贈，經稅務機關審核后，納稅人繳納企業所得稅時，在其應納稅所得額10%以內的部分，可在計算應納稅所得額時予以扣除

上述宣傳文化事業的公益性捐贈，其范圍為： 1.對國家重點交響樂團、芭蕾舞團、歌劇團、京劇團和其他民族藝術表演團體的捐贈。2.對公益性的圖書館、博物館、科技館、美術館、革命歷史紀念館的捐贈。3.對重點文物保護單位的捐贈。

4.對文化行政管理部門所屬的非生產經營性的文化館或群眾藝術館接受的社會公益性活動、項目和文化設施等方面的捐贈。

三、允許全額扣除

1、向紅十字事業捐贈。《關于企業等社會力量向紅十字事業捐贈有關所得稅政策問題的通知》(財稅[2000]30號)規定：從2000年1月1日起，企業、事業單位、社會團體和個人等社會力量，通過非營利性的社會團體和國家機關(包括中國紅十字會)向紅十字事業的捐贈，在計算繳納企業所得稅和個人所得稅時準予全額扣除。

2、向老年服務機構的捐贈。《關于對老年服務機構有關稅收政策問題的通知》(財稅[2000]97號)規定：從2000年10月1日起，對企事業單位、社會團體和個人等社會力量，通過非營利性的社會團體和政府部門向福利性、非營利性的老年服務機構的捐贈，在繳納企業所得稅和個人所得稅前準予全額扣除。這里所稱老年服務機構，是指專門為老年人提供生活照料、文化、護理、健身等多方面服務的福利性、非營利性的機構，主要包括:老年社會福利院、敬老院(養老院)、老年服務中心、老年公寓(含老年護理院、康復中心、托老所)等。

3、向農村義務教育的捐贈。《關于納稅人向農村義務教育捐贈有關所得稅政策的通知》(財稅[2001]103號)規定：從2001年7月1日起，企事業單位、社會團體和個人等社會力量通過非營利的社會團體和國家機關向農村義務教育的捐贈，準予在繳納企業所得稅和個人所得稅前的所得額中全額扣除。

這里所稱農村義務教育的范圍，是指政府和社會力量舉辦的農村鄉鎮(不含縣和縣級市政府所在地的鎮)、村的小學和初中以及屬于這一階段的特殊教育學校。納稅人對農村義務教育與高中在一起的學校的捐贈，也享受本通知規定的所得稅前扣除政策。

4、向公益性青少年活動場所的捐贈。《關于對青少年活動場所電子游戲廳有關所得稅和營業稅政策問題的通知》(財稅[2000]21號)規定：從2000年1月1日起，對公益性青少年活動場所暫免征收企業所得稅；對企事業單位、社會團體和個人等社會力量，通過非營利性的社會團體和國家機關對公益性青少年活動場所(其中包括新建)的捐贈，在繳納企業所得稅和個人所得稅前準予全額扣除。

這里所稱公益性青少年活動場所，是指專門為青少年學生提供科技、文化、德育、愛國主義教育、體育活動的青少年宮、青少年活動中心等校外活動的公益性場所。

5、向中華健康快車基金會等5家單位的捐贈。《財政部國家稅務總局關于向中華健康快車基金會等5家單位的捐贈所得稅稅前扣除問題的通知》(財稅[2003]204號)規定：自2003年1月1日起，對企業、事業單位、社會團體和個人等社會力量，向中華健康快車基金會和孫冶方經濟科學基金會、中華慈善總會、中國法律援助基金會和中華見義勇為基金會的捐贈，準予在繳納企業所得稅和個人所得稅前全額扣除。

6、向農村寄宿制學校建設工程的捐贈。《財政部國家稅務總局關于企業向農村寄宿制學校建設工程捐贈企業所得稅稅前扣除問題的通知》(財稅[2005]13號)規定：對企業以提供免費服務的形式，通過非營利的社會團體和國家機關向“寄宿制學校建設工程”進行的捐贈，準予在繳納企業所得稅前全額扣除。

7、向宋慶齡基金會等6家單位的捐贈。《財政部國家稅務總局關于向宋慶齡基金會等6家單位捐贈所得稅政策問題的通知》(財稅[2004]172號)規定：自2004年1月1日起，對企業、事業單位、社會團體和個人等社會力量，通過宋慶齡基金會、中國福利會、中國殘疾人福利基金會、中國扶貧基金會、中國煤礦塵肺病治療基金會、中華環境保護基金會用于公益救濟性的捐贈，準予在繳納企業所得稅和個人所得稅前全額扣除。

8、向老齡事業發展基金會等8家單位的捐贈。《財政部國家稅務總局關于中國老齡事業發展基金會等8家單位捐贈所得稅政策問題的通知》(財稅[2006]66號)規定：自2006年1月1日起，對企業、事業單位、社會團體和個人等社會力量，通過中國老齡事業發展基金會、中國華文教育基金會、中國綠化基金會、中國婦女發展基金會、中國關心下一代健康體育基金會、中國生物多樣性保護基金會、中國兒童少年基金會和中國光彩事業基金會用于公益救濟性捐贈，準予在繳納企業所得稅和個人所得稅前全額扣除。

9、向中國醫藥衛生事業發展基金會的捐贈。《財政部國家稅務總局關于中國醫藥衛生事業發展基金會捐贈所得稅政策問題的通知》(財稅[2006]67號)規定：自2006年1月1日起，對企業、事業單位、社會團體和個人等社會力量，通過中國醫藥衛生事業發展基金會用于公益救濟性捐贈，準予在繳納企業所得稅和個人所得稅前全額扣除。

10、向中國教育發展基金會的捐贈。《財政部國家稅務總局關于中國教育發展基金會捐贈所得稅政策問題的通知》(財稅[2006]68號)規定：自2006年1月1日起，對企業、事業單位、社會團體和個人等社會力量，通過中國教育發展基金會用于公益救濟性捐贈，準予在繳納企業所得稅和個人所得稅前全額扣除。

11、向2010年上海世博會的捐贈。《財政部國家稅務總局關于20l0年上海世博會有關稅收政策問題的通知》(財稅[2005]180號)規定：從2005年12月31日起，對企事業單位、社會團體、民辦非企業單位或個人捐贈、贊助給上海世博局的資金、物資支出，在計算應納稅所得額時予以全額扣除。

12、向第二十九屆奧運會的捐贈。《財政部國家稅務總局海關總署關于第29屆奧運會稅收政策問題的通知》(財稅[2003]10號)規定：從2003年1月22日起，對企業、社會組織和團體捐贈、贊助第29屆奧運會的資金、物資支出，在計算企業應納稅所得額時予以全額扣除；另《財政部國家稅務總局關于第29屆奧運會補充稅收政策的通知》(財稅[2006]l28號)規定：從2006年9月30日起，在中國境內興辦企業的港澳臺同胞、海外僑胞，其舉辦的企業向北京市港澳臺僑同胞共建北京奧運場館委員會的捐贈，準予在計算企業應納稅所得額時全額扣除。

準予扣除的公益、救濟性捐贈，有規定比例的，其限額的計算方法如下：

1、允許扣除的公益、救濟性捐贈扣除限額=企業所得稅納稅申報表主表第16行“納稅調整后所得”×3%(金融企業按1.5%計算；符合文化事業條件的公益救濟性捐贈按10%計算)。

2、實際捐贈支出總額=營業外支出中列支的全部捐時支出

3、捐贈支出納稅調整額=實際捐贈支出總額-實際允許扣除的公益救濟性捐贈額

值得注意的是：某一納稅人只有一項公益救濟性捐贈時，其實際捐贈額小于捐贈扣除限額，稅前應按實際捐贈額扣除，無納稅調整額；如實際捐贈額大于或等于捐贈扣除限額時，稅前按捐贈扣除限額扣除，超過部分不得扣除，超過部分即為納稅調整額。如果某一納稅人同時有幾項公益救濟性捐贈，或有在稅前允許全額扣除的公益救濟性捐贈，這時的“實際允許扣除的公益救濟性捐贈額”，應該是某項捐贈扣除限額與允許全額扣除的公益救濟性捐贈額之和。但稅務機關查補的應納稅所得額，不得作為所屬計算公益、救濟性捐贈稅前扣除的基數。

第五篇：關于保險公司準備金支出企業所得稅稅前扣除有關問題的通知財稅

關于保險公司準備金支出企業所得稅稅前扣除有關問題的通知

財稅[2009]48號

各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務局、地方稅務局，新疆生產建設兵團財務局：

根據《中華人民共和國企業所得稅法》和《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》（國務院令第512號）的有關規定，現就保險公司準備金支出企業所得稅稅前扣除有關問題明確如下：

一、保險公司按下列規定繳納的保險保障基金，準予據實稅前扣除：

1.非投資型財產保險業務，不得超過保費收入的0.8%；投資型財產保險業務，有保證收益的，不得超過業務收入的0.08%，無保證收益的，不得超過業務收入的0.05%。

2.有保證收益的人壽保險業務，不得超過業務收入的0.15%；無保證收益的人壽保險業務，不得超過業務收入的0.05%。

3.短期健康保險業務，不得超過保費收入的0.8%；長期健康保險業務，不得超過保費收入的0.15%。

4.非投資型意外傷害保險業務，不得超過保費收入的0.8%；投資型意外傷害保險業務，有保證收益的，不得超過業務收入的0.08%，無保證收益的，不得超過業務收入的0.05%。

保險保障基金，是指按照《中華人民共和國保險法》和《保險保障基金管理辦法》（保監會、財政部、人民銀行令2008年第2號）規定繳納形成的，在規定情形下用于救助保單持有人、保單受讓公司或者處置保險業風險的非政府性行業風險救助基金。

保費收入，是指投保人按照保險合同約定，向保險公司支付的保險費。

業務收入，是指投保人按照保險合同約定，為購買相應的保險產品支付給保險公司的全部金額。

非投資型財產保險業務，是指僅具有保險保障功能而不具有投資理財功能的財產保險業務。

投資型財產保險業務，是指兼具有保險保障與投資理財功能的財產保險業務。

有保證收益，是指保險產品在投資收益方面提供固定收益或最低收益保障。

無保證收益，是指保險產品在投資收益方面不提供收益保證，投保人承擔全部投資風險。

二、保險公司有下列情形之一的，其繳納的保險保障基金不得在稅前扣除：

1.財產保險公司的保險保障基金余額達到公司總資產6%的。

2.人身保險公司的保險保障基金余額達到公司總資產1%的。

三、保險公司按規定提取的未到期責任準備金、壽險責任準備金、長期健康險責任準備金、未決賠款準備金，準予在稅前扣除。

1.未到期責任準備金、壽險責任準備金、長期健康險責任準備金依據精算師或出具專項審計報告的中介機構確定的金額提取。

未到期責任準備金，是指保險人為尚未終止的非壽險保險責任提取的準備金。

壽險責任準備金，是指保險人為尚未終止的人壽保險責任提取的準備金。

長期健康險責任準備金，是指保險人為尚未終止的長期健康保險責任提取的準備金。

2.未決賠款準備金分已發生已報案未決賠款準備金、已發生未報案未決賠款準備金和理賠費用準備金。已發生已報案未決賠款準備金，按最高不超過當期已經提出的保險賠款或者給付金額的100%提取；已發生未報案未決賠款準備金按不超過當年實際賠款支出額的8%提取。

未決賠款準備金，是指保險人為非壽險保險事故已發生尚未結案的賠案提取的準備金。

已發生已報案未決賠款準備金，是指保險人為非壽險保險事故已經發生并已向保險人提出索賠、尚未結案的賠案提取的準備金。

已發生未報案未決賠款準備金，是指保險人為非壽險保險事故已經發生、尚未向保險人提出索賠的賠案提取的準備金。

理賠費用準備金，是指保險人為非壽險保險事故已發生尚未結案的賠案可能發生的律師費、訴訟費、損失檢驗費、相關理賠人員薪酬等費用提取的準備金。

四、保險公司實際發生的各種保險賠款、給付，應首先沖抵按規定提取的準備金，不足沖抵部分，準予在當年稅前扣除。

五、本通知自2008年1月1日至2010年12月31日執行。

稅務總局

十七日

財政部 國家二○○九年四月