第一篇：淺談在結構性減稅同時應實行結構性增稅

溫家寶總理在政府工作報告中談及2009年工作部署時提出：實行結構性減稅和推進稅費改革，采取減稅、退稅或抵免稅等多種方式減輕企業和居民的稅負，促進企業投資和居民消費，增強微觀經濟活力。筆者認為，結構性減稅是在總體稅負適當降低的情況下，對稅制內部實施結構性調整。該政策既包括結構性減稅，也包括結構性增稅。

目前結

構性減稅措施已經出臺。我國自2009年起在全國全面實施消費型增值稅，允許企業將新購入的機器設備所含的增值稅稅款實施抵扣，這樣可以比較大地減輕企業的稅收負擔，促進企業增加投資，推進技術改造、技術創新。另外我國2009年繼續執行過去已經實施的一系列稅費減免政策，包括個人儲蓄存款和證券交易結算資金利息個人所得稅的暫免征收，部分產品出口退稅的提高，住房交易環節契稅、印花稅以及營業稅等方面的稅收優惠等。

總的來看，結構性減稅措施已經在發揮作用。但與此同時，我國面臨著財政壓力增大的困境。財政部2009年3月24日對外公布的數據顯示，2009年1月～2月，全國國有和國有控股企業在去年利潤連續5個月出現負增長的情況下，營業收入和稅金多年來也首次出現下降。而在十一屆全國人大二次會議上，財政部提交的2009年預算和決算的草案顯示，2009年安排全國財政收入66230億元，全年財政支出76235億元，收支相抵出現財政赤字9500億元。前兩個月財政收入降低，若要完成全年財政收入計劃，接下來的10個月里，財政收入增速必須高于8%才能彌補此前減少的部分。

另外，考慮到我國一直在追求經濟的健康發展，但目前該目標尚未實現，能耗仍然較高、環境污染問題仍然突出，稅收政策應在節能減排、優化經濟結構等方面發揮作用，筆者認為應該在結構性減稅的同時，實行結構性增稅。具體包括：

1．改革資源稅。

一是擴大資源稅征稅范圍。將所有不可再生資源或者再生周期較長、再生難度較大的資源納入征稅范圍；將我國較為稀缺的再生資源納入征稅范圍；將資源供給缺乏、不宜大量消耗的綠色資源產品納入征稅范圍。二是改革資源稅稅率，將定額稅率改為比例稅率，同時普遍調高資源稅稅率，以提高資源使用成本，發揮因資源價格提高而產生的替代效應，促進企業節約資源、進行技術創新。三是調整資源稅計稅依據。可以將儲量作為計稅依據。另外，在對礦產品征收資源稅時，將稅率設置與回采率掛鉤，對回采率高的開采單位適用低稅率，對回采率低的開采單位適用高稅率。四是解決好資源稅的歸屬問題。筆者認為，給地方的比例應該再大一些，以使地方政府盡快建立起資源開發和環境保護的補償機制，避免環境的惡化。

2．改革出口退稅。

面對出口下滑，不能一味地調高出口退稅率。應該清醒地看到，我國貿易當中還存在一些問題，如加工層次不高等。近年來我國一直在控制“兩高一資”產品的出口，這項政策應該一以貫之，不應因現在出口困難就放松標準，而應在經濟危機的大背景下，“轉危為機”，實現我國貿易結構的優化。

第二篇：山東省國家稅務局結構性減稅政策指南2012.3

結構性減稅政策指南

山東省國家稅務局

前 言

為了實現經濟社會全面協調可持續發展，中央明確提出了加快轉變經濟發展方式的總體要求，即促進經濟增長向依靠消費、投資、出口協調拉動轉變，向依靠一、二、三次產業協同帶動轉變，向主要依靠科技進步、勞動者素質提高、管理創新轉變。稅收是政府籌集財政收入、調控經濟、調節分配的重要手段。通過科學運用調整稅基或稅率、設置征收標準等稅制要素，制定實施減稅政策，將原由政府掌握的資源轉由企業和個人支配，可以在預算政策和貨幣政策配合下，改善供給和需求結構，提高資源配置效率，增強經濟發展的內生動力，促進經濟可持續發展。相對于具有普惠意義的全面減稅而言，結構性減稅是有選擇的稅收優惠，結構性減稅強調稅制結構內部的優化，強調貼近現實經濟的步伐，相對更為科學。

2008年以來實施的諸多結構性減稅政策，體現了多稅種并用、多環節共促、影響范圍廣的特點。其中：增值稅和所得稅是減稅規模最大的稅種，構成了減稅的主體，對提高資源配置效率，改善供求關系，優化產業結構，保障和改善民生起到了積極作用。按照中央關于加快轉變經濟發展方式的各項要求，“十二五”期間繼續實施結構性減稅政策，為此，我們收集整理了國稅部門的主要結構性減稅政策及解讀，匯成此本小冊子，希望為廣大納稅人提供一定的指導和幫助。

本書得到了省局政策法規處、貨物和勞務稅處、進出口稅收管理處、所得稅處、征管和科技發展處等相關處室的大力支持，在此表示感謝！

由于編者水平所限，難免疏漏之處，敬請批評指正！該小冊子是對主要結構性減稅政策的收錄和解讀，僅供納稅人參考使用，具體政策以正式文件為準。

山東省國稅局辦公室 納稅服務處

二〇一二年三月

目 錄

前 言.....................................................................................................................1 結構性減稅政策簡介.............................................................................................2 第一章 增值稅.....................................................................................................4

一、增值稅轉型..............................................................................................4

二、營業稅改增值稅....................................................................................10

三、資源綜合利用稅收優惠政策................................................................12

四、提高個體工商戶增值稅起征點............................................................17

五、免征蔬菜批發零售環節增值稅............................................................17

六、軟件產品增值稅政策............................................................................18 第二章 所得稅...................................................................................................18

一、建立更加科學公平的稅收環境............................................................19

二、促進中小企業發展................................................................................19

三、推動科技進步和自主創新....................................................................19

四、保障和改善社會民生............................................................................23

五、鼓勵節約能源和保護環境....................................................................24 第三章 進出口稅收.............................................................................................25

一、調整紡織品等商品出口退稅率............................................................26

二、提高勞動密集型產品等商品出口退稅率............................................26

三、提高部分機電產品出口退稅率............................................................27

四、提高輕紡、電子信息等商品出口退稅率............................................27

五、提高部分深加工農產品、藥品、鋼材等產品出口退稅率................27

六、擴大適用免抵退稅管理辦法企業范圍................................................28 第四章 征收管理...............................................................................................28

一、取消稅務登記證件工本費....................................................................28

二、免征發票工本費....................................................................................29

結構性減稅政策簡介

結構性減稅有別于全面的減稅，是針對特定稅種、基于特定目的而實行的稅負水平削減。盡管在稅收政策上同樣會有增有減，但結構性減稅追求的目標是納稅人實質稅負水平的下降。實行結構性減稅，結合推進稅制改革，用減稅、退稅或抵免的方式減輕稅收負擔，促進企業投資和居民消費，是實行積極財政政策的重要內容。

2008年以來，我國實施了大規模結構性減稅政策。主要體現在以下幾個方面：

一是著力擴大消費需求。進一步擴大內需特別是居民消費需求，是保持我國經濟持續平穩較快發展的重要基礎。為增加居民收入，減輕中低收入者稅收負擔，提高居民消費能力，從2008年10月起，對儲蓄存款利息所得暫免征收個人所得稅；在2008年3月提高工資薪金所得費用減除標準的基礎上，從2011年9月1日開始實施新修訂的個人所得稅法；2012年開始降低包括居民日用品在內的700多種商品進口關稅，對219個品種蔬菜免征批發和零售環節增值稅。這些措施為提升消費對經濟增長的貢獻發揮了積極作用。

二是積極促進產業結構優化升級。這是提高經濟增長質量和國際競爭力的戰略重點。2009年以來，在全國范圍內推行增值稅轉型改革，有力地促進了企業投資和技術進步；2008年對企業的國債利息收入等免征企業所得稅，2008年9月對證券交易印花稅實行單邊征收，2009年對農村信用社、農村商業銀行給予營業稅等優惠，支持金融保險業和資本市場健康發展；從2009年開始對21個服務外包示范城市的技術先進型服務企業實行企業所得稅、營業稅等優惠政策，支持技術先進型服務業發展；從2009年起實施促進經營性文化事業單位轉企改制、文化產業、動漫產業等發展的增值稅、企業所得稅等稅收優惠政策，支持文化體制改革和文化事業發展；2012年進行的營業稅改征增值稅試點，也屬于一項力度較大的減稅措施，有利于加快發展現代服務業。

三是切實推動科技進步和自主創新。充分發揮科技支撐作用，對調整經濟結構，加快轉變經濟發展方式，具有決定性意義。從2008年開始實施新企業所得稅法，對企業研發費用實行加計扣除，對國家重點扶持的高新技術企業減按15%稅率征收企業所得稅，鼓勵技術開發和自主創新；2008年以來，為支持科技企業孵化器和大學科技園建設，實施有關營業稅、房產稅和城鎮土地使用稅等優惠政策；2011年，為鼓勵軟件產業和集成電路產業發展，實施增值稅等優惠政策。

四是有效推進節能減排和環境保護。促進形成節約能源資源、保護生態環境的產業結構、增長方式和消費模式，是實現經濟社會長期協調可持續發展的必然要求。從2008年起，我國先后調整和完善節能減排、環境保護等稅收政策，對國內企業為生產大型環保和資源綜合利用等設備而進口關鍵零部件和原材料免征關稅和進口環節增值稅，企業購置用于環境保護、節能節水等專用設備的投資額可抵免部分企業所得稅。

五是大力支持區域協調發展。區域協調發展問題，關系經濟繁榮、社會和諧、民族團結和國家安全。2010年，黨中央、國務院決定實施新一輪為期十年的促進西部大開發稅收政策，對設在西部地區的鼓勵類產業企業減按15%稅率征收企業所得稅，符合國家扶持條件的公共基礎設施項目投資等所得可享受企業所得稅“三免三減半”優惠。繼續實施或新出臺支持特殊困難地區、民族邊疆地區等區域發展的稅收優惠政策。2011年在海南進行離境退稅和離島免稅政策試點。

六是全力保障和改善民生。這是經濟發展的根本目的，也是實施結構性減稅政策的重點之一。按照實施積極的就業政策的要求，2008年以來，國家相繼延長促進就業再就業的稅收優惠政策執行期限，出臺鼓勵就業創業的稅收扶持政策，并將大學生、農民工、城鎮就業困難群體等作為扶持的重點，其中下崗再就業人員和殘疾人員等享受的稅收減免已有幾百億元。為支持解決群眾住房問題，2008年以來先后對廉租房、經濟適用房、公租房建設和運營實施房產稅、土地增值稅、契稅、印花稅等稅收優惠政策。

七是全面促進小型微型企業發展。小型微型企業是提供新增就業崗位的主要渠道，也是科技創新的重要力量。2009年國家出臺對小型微利企業減半征收企業所得稅、金融企業對中小企業貸款損失專項準備金準予所得稅前扣除等稅收政策；2010年出臺對符合條件的農村金融機構金融保險收入減按3%征收營業稅等政策；2011年又出臺促進小型微型企業發展、提高個體工商戶增值稅和營業稅起征點等稅收優惠政策。

第一章 增值稅

一、增值稅轉型

2008年11月5日，國務院第34次常務會議決定自2009年1月1日起在全國范圍內實施增值稅轉型改革。這標志著我國增值稅改革向前邁出了重要一步。

（一）增值稅轉型的重要意義

增值稅制的一大優點是能夠避免生產專業化過程中的重復征稅問題。根據對外購固定資產所含稅金扣除方式的不同，增值稅制分為生產型、收入型和消費型三種類型。生產型不允許扣除外購固定資產所含的已征增值稅，稅基相當于國民生產總值，稅基最大，但重復征稅也最嚴重。收入型允許扣除固定資產當期折舊所含的增值稅，稅基相當于國民收入，稅基其次。消費型允許一次性扣除外購固定資產所含的增值稅，稅基相當于最終消費，稅基最小，但消除重復征稅也最徹底。在目前世界上140多個實行增值稅的國家中，絕大多數國家實行的是消費型增值稅。

1994年，我國選擇采用生產型增值稅，一方面是出于財政收入的考慮，另一方面則為了抑制投資膨脹。隨著我國社會主義市場經濟體制的逐步完善和經濟全球化的縱深發展，推進增值稅轉型改革的必要性日益突出。

黨的十六屆三中全會明確提出要適時實施增值稅轉型改革，“十一五規劃”明確在十一五期間完成這一改革。自2004年7月1日起，在東北、中部等部分地區已先后實行了改革試點，試點工作運行順利，達到了預期目標。2008年國務院政府工作報告提出，要研究制定全國增值稅轉型改革方案。十一屆全國人大一次會議審議同意的全國人大財經委關于預算草案審查結果報告，明確提出爭取2009年在全國推開增值稅轉型改革。在這種情況下，國務院決定實施增值稅轉型改革，規范和完善我國增值稅制度，使稅收制度更加符合科學發展觀的要求，并為最終完善增值稅制、完成全國人大常委會要求5年內制定增值稅法的任務創造條件。

（二）增值稅轉型的主要內容

增值稅轉型改革的主要內容包括以下幾個方面：

1.自2009年1月1日起，全國所有增值稅一般納稅人新購進設備所含的進項稅額可以計算抵扣。

2.購進的應征消費稅的小汽車、摩托車和游艇不得抵扣進項稅。

3.取消進口設備增值稅免稅政策和外商投資企業采購國產設備增值稅退稅政策。4.小規模納稅人征收率降低為3%。5.將礦產品增值稅稅率從13%恢復到17%。

（三）增值稅條例修訂的主要背景

修訂前的增值稅條例對于保障財政收入、調控國民經濟發展發揮了積極作用。但修訂前的增值稅條例實行的是生產型增值稅，不允許企業抵扣購進固定資產的進項稅額，存在重復征稅問題，制約了企業技術改進的積極性。隨著這些年來經濟社會環境的發展變化，各界要求增值稅由生產型向消費型轉變的呼聲很高。黨的十六屆三中全會明確提出適時實施增值稅轉型改革，“十一五規劃”明確在十一五期間完成這一改革。自2004年7月1日起，經國務院批準，東北、中部等部分地區已先后進行改革試點，取得了成功經驗。為了進一步消除重復征稅因素，降低企業設備投資稅收負擔，鼓勵企業技術進步和促進產業結構調整，有必要盡快在全國推開轉型改革；尤其為應對國際金融危機對我國經濟發展帶來的不利影響，努力擴大需求，作為一項促進企業設備投資和擴大生產，保持我國經濟平穩較快增長的重要舉措，全面推行增值稅轉型改革的緊迫性更加突出。因此，國務院決定自2009年1月1日起，在全國推開增值稅轉型改革。

增值稅轉型改革的核心是在企業計算應繳增值稅時，允許扣除購入機器設備所含的增值稅，這一變化，與修訂前的增值稅條例關于不得抵扣固定資產進項稅額的規定有沖突。因此，實行增值稅轉型改革需要對增值稅條例進行修訂。

（四）增值稅條例修訂的主要原則

考慮到當前經濟形勢和轉型改革的緊迫性，此次對增值稅條例進行修訂的原則是：

1.確保改革重點，不作全面修訂，為增值稅轉型改革提供法律依據。2.體現法治要求，保持政策穩定，將現行政策和條例的相關規定進行銜接。3.滿足征管需要，優化納稅服務，促進征管水平的提高和執法行為的規范。

（五）增值稅條例修訂的主要內容 增值稅條例主要作了以下五個方面的修訂： 一是允許抵扣固定資產進項稅額。修訂前的增值稅條例規定，購進固定資產的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣，即實行生產型增值稅，這樣企業購進機器設備稅負比較重。為減輕企業負擔，修訂后的增值稅條例刪除了有關不得抵扣購進固定資產的進項稅額的規定，允許納稅人抵扣購進固定資產的進項稅額，實現增值稅由生產型向消費型的轉換。

二是與企業技術更新無關且容易混為個人消費的自用消費品（如小汽車、游艇等）所含的進項稅額，不得予以抵扣。

三是降低小規模納稅人的征收率。修訂前的增值稅條例規定，小規模納稅人的征收率為6%。根據條例的規定，經國務院批準，從1998年起已經將小規模納稅人劃分為工業和商業兩類，征收率分別為6%和4%。考慮到增值稅轉型改革后，一般納稅人的增值稅負擔水平總體降低，為了平衡小規模納稅人與一般納稅人之間的稅負水平，促進中小企業的發展和擴大就業，應當降低小規模納稅人的征收率。同時考慮到現實經濟活動中，小規模納稅人混業經營十分普遍，實際征管中難以明確劃分工業和商業小規模納稅人，因此修訂后的增值稅條例對小規模納稅人不再設置工業和商業兩檔征收率，將征收率統一降至3%。

四是將一些現行增值稅政策體現到修訂后的條例中。主要是補充了有關農產品和運輸費用扣除率、對增值稅一般納稅人進行資格認定等規定，取消了已不再執行的對來料加工、來料裝配和補償貿易所需進口設備的免稅規定。

五是為了方便納稅人納稅申報，提高納稅服務水平，緩解征收大廳的申報壓力，將納稅申報期限從10日延長至15日。明確了對境外納稅人如何確定扣繳義務人、扣繳義務發生時間、扣繳地點和扣繳期限的規定。

增值稅實施細則修訂的內容，主要包括四個方面：一是結合增值稅轉型改革方案，對部分條款進行補充或修訂；二是與營業稅實施細則銜接，明確混合銷售行為和兼營行為的銷售額劃分問題；三是進一步完善小規模納稅人相關規定；四是根據現行稅收政策和征管需要，對部分條款進行補充或修訂。

（六）鼓勵中小企業發展的政策

原有政策規定，小規模納稅人按工業和商業兩類分別適用6％和4％的征收率。因此為了平衡小規模納稅人與一般納稅人之間的稅負水平，促進中小企業的發展和擴大就業，需要相應降低小規模納稅人的征收率。考慮到現實經濟活動中小規模納稅人混業經營十分普遍，實際征管中難以明確劃分工業和商業小規模納稅人，對小規模納稅人不再區分工業和商業設置兩檔征收率，將小規模納稅人的征收率統一降低至3％。

小規模納稅人征收率水平的大幅下調，將減輕中小企業稅收負擔，為中小企業提供一個更加有利的發展環境。此外，財政部和國家稅務總局還將通過調高增值稅、營業稅起征點等政策在稅收上進一步鼓勵中小企業的發展。

（七）金屬礦和非金屬礦采選產品的稅率調整

1994年稅制改革時，部分礦產品仍實行計劃價格和計劃調撥，歷史遺留問題較多，經國務院批準，1994年5月起將金屬礦、非金屬礦采選產品的稅率由17％調整為13％。這一政策對采掘業的穩定和發展起到了一定的作用，但也出現一些問題，主要有：一是對不可再生的礦產資源適用低稅率，不符合資源節約、環境保護的要求；二是減少了資源開采地的稅收收入，削弱資源開采地提供公共產品的能力；三是礦產資源基本都作為原料使用，礦山企業少交的增值稅因下個環節減少進項稅額而補征回來，政策效果并不明顯；四是導致征納雙方要對這類適用低稅率的貨物與其他貨物劃分，增大征收和納稅成本。

轉型改革后，礦山企業外購設備將納入進項稅額的抵扣范圍，整體稅負將有所下降，為公平稅負，規范稅制，促進資源節約和綜合利用，需要將金屬礦、非金屬礦采選產品的增值稅稅率恢復到17％。

提高礦產品增值稅稅率以后，因下個環節可抵扣的進項稅額相應增加，最終產品所含的增值稅在總量上并不會增加或減少，只是稅負在上下環節之間會發生一定轉移，在總量上財政并不因此增加或減少收入。

（八）取消進口設備免稅政策和外商投資企業購買國產設備增值稅退稅政策

此次改革要取消的進口設備免征增值稅政策，主要是指《國務院關于調整進口設備稅收政策的通知》（國發[1997]37號）和《國務院辦公廳轉發外經貿等部門關于當前進一步鼓勵外商投資意見的通知》（國辦發[1999]73號）規定的增值稅免稅政策。這些政策是在我國實行生產型增值稅的背景下出臺的，主要是為了鼓勵相關產業擴大利用外資、引進國外先進技術。但在執行中也反映出一些問題，主要有：一是進口免稅設備范圍較寬，不利于自主創新、設備國產化和我國裝備制造業的振興；二是內資企業進口設備的免稅范圍小于外資企業，稅負不公。轉型改革后，企業購買設備，不管是進口的還是國產的，其進項稅額均可以抵扣，原有政策已經可以用新的方式替代，原來對進口設備免稅的必要性已不復存在，這一政策應予停止執行。

外商投資企業采購國產設備增值稅退稅政策也是在生產型增值稅和對進口設備免征增值稅的背景下出臺的。由于轉型改革后，這部分設備一樣能得到抵扣，因此，外商投資企業采購國產設備增值稅退稅政策也相應停止執行。

（九）新增機器設備類固定資產所含進項稅金抵扣政策

企業新增機器設備類固定資產所含的進項增值稅稅金準予在計算銷項稅額時予以抵扣。以前增值稅征稅范圍中的固定資產主要是機器、機械、運輸工具以及其他與生產、經營有關的設備、工具、器具，因此，轉型改革后允許抵扣的固定資產仍然是上述范圍。此舉可有效避免企業設備購置的重復征稅，有利于促進企業技術進步、產業結構調整和經濟增長方式的轉變。

（十）增值稅小規模納稅人標準調整規定

增值稅小規模納稅人標準和相關規定的調整主要包括兩方面：一是將現行工業和商業小規模納稅人銷售額標準分別從100萬元和180萬元降為50萬元和80萬元；二是將現行年應稅銷售額超過小規模納稅人標準的個人、非企業性單位、不經常發生應稅行為的企業統一按小規模納稅人納稅的規定，調整為年應稅銷售超過小規模納稅人標準的其他個人（自然人）繼續按小規模納稅人納稅，而非企業性單位和不經常發生應稅行為的企業可以自行選擇是否按小規模納稅人納稅。

（十一）混合銷售行為和兼營行為銷售額劃分處理規定

繼續維持對混合銷售行為處理的一般原則，即按照納稅人的主營業務統一征收增值稅或者營業稅。但鑒于銷售自產貨物并同時提供建筑業勞務的混合銷售行為較為特殊，對其采用分別核算、分別征收增值稅和營業稅的辦法。

原有政策規定，納稅人兼營銷售貨物、增值稅應稅勞務和營業稅應稅勞務應分別核算銷售額和營業額，不分別核算或不能準確核算的，應一并征收增值稅，是否應一并征收增值稅由國家稅務局確定。但在執行中，對于此種情形，容易出現增值稅和營業稅重復征收的問題，給納稅人產生額外負擔。此次修訂，將這一規定改為，未分別核算的，由主管國家稅務局、地方稅務局分別核定貨物、增值稅應稅勞務的銷售額和營業稅應稅勞務的營業額。

二、營業稅改增值稅

（一）營業稅改增值稅的背景

增值稅自1954年在法國開征以來，因其有效地解決了傳統銷售稅的重復征稅問題，迅速被世界其他國家采用。目前，已有170多個國家和地區開征了增值稅，征稅范圍大多覆蓋所有貨物和勞務。我國1979年引入增值稅，最初僅在襄樊、上海、柳州等城市的機器機械等5類貨物試行。1984年國務院發布增值稅條例（草案），在全國范圍內對機器機械、汽車、鋼材等12類貨物征收增值稅。1994年稅制改革，將增值稅征稅范圍擴大到所有貨物和加工修理修配勞務，對其他勞務、無形資產和不動產征收營業稅。2009年，為了鼓勵投資，促進技術進步，在地區試點的基礎上，全面實施增值稅轉型改革，將機器設備納入增值稅抵扣范圍。

當前，我國正處于加快轉變經濟發展方式的攻堅時期，大力發展第三產業，尤其是現代服務業，對推進經濟結構調整和提高國家綜合實力具有重要意義。按照建立健全有利于科學發展的財稅制度要求，將營業稅改征增值稅，有利于完善稅制，消除重復征稅；有利于社會專業化分工，促進三次產業融合；有利于降低企業稅收成本，增強企業發展能力；有利于優化投資、消費和出口結構，促進國民經濟健康協調發展。

營業稅改征增值稅涉及面較廣，為保證改革順利實施，在部分地區和部分行業開展試點十分必要。上海市服務業門類齊全，輻射作用明顯，選擇上海市先行試點，有利于為全面實施改革積累經驗。選擇交通運輸業試點主要考慮：一是交通運輸業與生產流通聯系緊密，在生產性服務業中占有重要地位；二是運輸費用屬于現行增值稅進項稅額抵扣范圍，運費發票已納入增值稅管理體系，改革的基礎較好。選擇部分現代服務業試點主要考慮：一是現代服務業是衡量一個國家經濟社會發達程度的重要標志，通過改革支持其發展有利于提升國家綜合實力；二是選擇與制造業關系密切的部分現代服務業進行試點，可以減少產業分工細化存在的重復征稅因素，既有利于現代服務業的發展，也有利于制造業產業升級和技術進步。

（二）營業稅改增值稅試點的主要內容

為了貫徹落實國務院關于先在上海市交通運輸業和部分現代服務業開展改革試點的決定，根據經國務院同意的《營業稅改征增值稅試點方案》，財政部和國家稅務總局印發了《交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點實施辦法》、《交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》和《交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點過渡政策的規定》等文件，自2012年1月1日起施行。

試點實施辦法明確了對交通運輸業和部分現代服務業征收增值稅的基本規定，包括納稅人、應稅服務、稅率、應納稅額、納稅時間和地點等各項稅制要素。

試點有關事項的規定是對試點實施辦法的補充，主要是明確試點地區與非試點地區、試點納稅人與非試點納稅人、試點行業與非試點行業適用稅種的協調和政策銜接問題。

試點過渡政策的規定主要是明確試點納稅人改征增值稅后，原營業稅優惠政策的過渡辦法和解決個別行業稅負可能增加的政策措施。

（三）新增11％和6％兩檔低稅率

按照試點行業營業稅實際稅負測算，陸路運輸、水路運輸、航空運輸等交通運輸業轉換的增值稅稅率水平基本在11％－15％之間，研發和技術服務、信息技術、文化創意、物流輔助、鑒證咨詢服務等現代服務業基本在6％－10％之間。為使試點行業總體稅負不增加，改革試點選擇了11％和6％兩檔低稅率，分別適用于交通運輸業和部分現代服務業。

目前實行增值稅的170多個國家和地區中，稅率結構既有單一稅率，也有多檔稅率。改革試點將我國增值稅稅率檔次由目前的兩檔調整為四檔，是一種必要的過渡性安排。今后將根據改革的需要，適時簡并稅率檔次。

（四）試點期間增值稅與營業稅之間的制度銜接

由于增值稅和營業稅的制度差異，加之本次改革試點僅在個別地區的部分行業實施，必然帶來試點地區與非試點地區、試點行業與非試點行業、試點納稅人與非試點納稅人之間的稅制銜接問題。為妥善處理好這些問題，試點文件從三個方面做出了安排：

一是不同地區之間的稅制銜接。納稅地點和適用稅種，以納稅人機構所在地作為基本判定標準。試點納稅人在非試點地區從事經營活動就地繳納營業稅的，允許其在計算增值稅時予以抵減。

二是不同納稅人之間的稅制銜接。對試點納稅人與非試點納稅人從事同類經營活動，在分別適用增值稅和營業稅的同時，就運輸費用抵扣、差額征稅等事項，分不同情形做出了規定。

三是不同業務之間的稅制銜接。對納稅人從事混業經營的，分別在適用稅種、適用稅率、起征點標準、計稅方法、進項稅額抵扣等方面，做出了細化處理規定。

為保持現行營業稅優惠政策的連續性，試點文件明確，對現行部分營業稅免稅政策，在改征增值稅后繼續予以免征；對部分營業稅減免稅優惠，調整為即征即退政策；對稅負增加較多的部分行業，給予了適當的稅收優惠。

三、資源綜合利用稅收優惠政策

（一）資源綜合利用產品和再生資源兩項增值稅政策的意義

財政部和國家稅務總局聯合發布了《財政部 國家稅務總局關于資源綜合利用及其他產品增值稅政策的通知》（財稅［2008]156號，以下簡稱《資源綜合利用增值稅通知》）和《財政部 國家稅務總局關于再生資源增值稅政策的通知》（財稅［2008］157號，以下簡稱《再生資源增值稅通知》）同時出臺。

資源的綜合利用變廢為寶、節約資源，還可以通過減少污染物排放，促進環境保護，對于貫徹落實科學發展觀，建設資源節約型和環境友好型社會意義重大。

資源綜合利用，是在礦產資源開采過程中對共生、伴生礦進行綜合開發與合理利用，對工業生產過程中產生的廢渣、廢水（液）、廢氣、余熱余壓等進行回收和合理利用。《資源綜合利用增值稅通知》根據客觀情況增加了一些需要稅收支持的資源綜合利用產品，將現行主要的資源綜合利用產品增值稅政策作了整合，規范了認證程序，統一了產品標準和環保要求，對于吸引社會力量加大綜合利用產業投入，促進綜合利用產業的發展，必將產生積極的促進作用和示范引導效應。

再生資源，是指在社會生產和生活消費過程中產生的，已經失去原有全部或部分使用價值，經過回收、加工處理，能夠使其重新獲得使用價值的各種廢棄物，包括廢舊金屬、報廢電子產品、報廢機電設備及其零部件、廢造紙原料（如廢紙、廢棉等）、廢輕化工原料（如橡膠、塑料、農藥包裝物等）、廢玻璃等。長期以來，國家對廢舊物資回收實行增值稅優惠政策，但在執行中出現比較嚴重的虛開發票等問題，這次再生資源增值稅政策的調整，一方面通過恢復增值稅鏈條機制，防止偷逃稅收，促進公平競爭，另一方面通過對符合條件的再生資源回收經營企業實行一定比例的增值稅退稅政策，鼓勵合法、規范經營的企業做大做強，促進再生資源回收行業的健康有序發展，有利于廢棄物的“減量化、再利用、資源化”。

這兩項政策分別從鼓勵資源的回收和利用兩個環節著手，同時實施可以相互配合、相互促進，更好地發揮稅收政策引導流通、生產的作用，從而促進我國循環經濟的發展，促進產業結構的調整和經濟發展方式的轉變。

（二）納入享受增值稅優惠政策范圍的資源綜合利用產品

納入享受增值稅優惠的綜合利用產品包括：再生水；以廢舊輪胎為原料生產的膠粉；翻新輪胎；污水處理勞務；以工業廢氣為原料生產的高純度二氧化碳產品；以垃圾為燃料生產的熱力；以退役軍用發射藥為原料生產的涂料硝化棉粉；各類工業企業產生的煙氣和高硫天然氣脫硫生產的副產品；以廢棄酒糟和釀酒底鍋水為原料生產的蒸汽、活性炭、白碳黑、乳酸、乳酸鈣、沼氣；以煤矸石、煤泥、石煤、油母頁巖為燃料生產的熱力；以廢棄的動物油和植物油為原料生產的生物柴油。

（三）資源綜合利用產品的優惠方式

《資源綜合利用增值稅通知》將新擴大的和現有的資源綜合利用產品增值稅優惠政策作了分類整合，按照優惠方式可分為以下四類：

一是實行免征增值稅政策。主要有：再生水；以廢舊輪胎為原料生產的膠粉；翻新輪胎；生產原料中摻兌廢渣比例不低于30%的特定建材產品；污水處理勞務。

二是實行增值稅即征即退政策。主要有：以工業廢氣為原料生產的高純度二氧化碳產品；以垃圾為燃料生產的電力或者熱力；以煤炭開采過程中伴生的舍棄物油母頁巖為原料生產的頁巖油；以廢舊瀝青混凝土為原料生產的再生瀝青混凝土；采用旋窯法工藝生產并且生產原料中摻兌廢渣比例不低于30%的水泥（包括水泥熟料）。

三是實行增值稅即征即退50%的政策。主要有：以退役軍用發射藥為原料生產的涂料硝化棉粉；以燃煤發電廠及各類工業企業產生的煙氣、高硫天然氣進行脫硫生產的副產品；以廢棄酒糟和釀酒底鍋水為原料生產的蒸汽、活性炭、白碳黑、乳酸、乳酸鈣、沼氣；以煤矸石、煤泥、石煤、油母頁巖為燃料生產的電力和熱力；利用風力生產的電力；部分新型墻體材料產品。

四是實行增值稅先征后退政策。僅適用于以廢棄的動物油和植物油為原料生產的生物柴油。

上述免征增值稅政策自2009年1月1日起實施，即征即退、先征后退政策自2008年7月1日起實施。

對于適用免稅、即征即退政策的納稅人，須向主管稅務機關提出申請；對于適用先征后退政策的納稅人，須向所在的地市級或者縣市級財政機關提出申請，具體要求可咨詢財政部駐所在地的財政監察專員辦事處（以下簡稱財政專員辦）。

（四）取消的部分水泥產品增值稅優惠政策

政策調整后，停止了采用立窯法工藝生產綜合利用水泥產品的免征增值稅政策，主要是因為立窯法工藝生產水泥屬于國家產業政策不鼓勵的技術，而且在實際中存在能耗高、污染重、產品質量不穩定等缺點，為了更好地體現產業政策導向，經國務院批準，自2008年7月1日起取消了這項政策。

（五）再生資源（廢舊物資）政策調整的背景

再生資源，通常也稱為廢舊物資。為了支持廢舊物資的回收利用，國家對廢舊物資回收行業長期以來一直實行增值稅優惠政策。政策經過幾次調整，從2001年開始對回收企業銷售廢舊物資免征增值稅，其開具的廢舊物資銷售發票（普通發票）可以作為下環節企業（限于利用廢舊物資作原料的生產企業，即利廢企業）的扣稅憑證，按金額的10%抵扣進項稅額。

這種上環節免稅、下環節扣稅的做法，違反了“征稅抵扣、免稅不抵扣”的增值稅原理，在執行中因難以控制享受政策的回收企業范圍。為了解決上述問題，國家稅務機關近年來采取了一系列加強回收行業稅收管理的措施，對制止偷騙稅起到了一定的作用，但單純靠加強管理的措施無法從根本上解決政策設計缺陷產生的問題。

考慮到廢舊物資回收企業增值稅優惠政策的調整，對“產廢、回收、利廢”整個廢舊物資循環利用產業都有直接的影響，是一個系統工程，不能單純從規范稅制角度設計政策調整方案，而應該按照科學發展觀的要求，統籌考慮規范稅制和促進廢舊物資循環利用兩方面的需要。財政部、國家稅務總局會同有關部門、行業協會在經過多次調研和廣泛征求各有關方面意見的基礎上，最終形成了政策調整方案。

（六）再生資源增值稅政策調整后的主要內容

調整后的再生資源增值稅政策的主要內容包括兩個部分：

一是取消原來對廢舊物資回收企業銷售廢舊物資免征增值稅的政策，取消利廢企業購入廢舊物資時按銷售發票上注明的金額依10%計算抵扣進項稅額的政策。

二是對滿足一定條件的廢舊物資回收企業按其銷售再生資源實現的增值稅的一定比例（2009年為70%，2010年為50％）實行增值稅先征后退政策。這些條件包括：按照《再生資源回收管理辦法》的有關規定應當向有關部門備案并已經備案的；有固定的再生資源倉儲、整理、加工場地；通過金融機構結算的再生資源銷售額占全部再生資源銷售額的比重不低于80％；自2007年1月1日起，未因違反《中華人民共和國反洗錢法》、《中華人民共和國環境保護法》、《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國發票管理辦法》或者《再生資源回收管理辦法》受到刑事處罰或者縣級以上工商、商務、環保、稅務、公安機關相應的行政處罰（警告和罰款除外）。

（七）納稅人申請增值稅先征后退政策需要提交的資料

納稅人申請退稅時，應提交下列資料：一是按照《再生資源回收管理辦法》的有關規定應當向有關部門備案的，商務主管部門核發的備案登記證明復印件；二是再生資源倉儲、整理、加工場地的土地使用證和房屋產權證或者其租賃合同的復印件；三是通過金融機構結算的再生資源銷售額及全部再生資源銷售額的有關數據及資料；四是自2007年1月1日起，未受到有關刑事處罰或者相應的行政處罰（警告和罰款除外）的書面申明。

報廢船舶拆解企業和報廢機動車拆解企業符合有關條件的，可以按照文件規定，享受增值稅先征后退政策。

（八）納稅人辦理增值稅先征后退業務的相關程序

為了防止出現退稅時間過長占壓再生資源回收企業資金的問題，《再生資源增值稅通知》對負責辦理退稅業務的財政專員辦及負責初審、復審的財政機關的退稅程序和時限做出了明確規定，即：原則上規定納稅人按季度申請退稅，如果納稅人申請退稅金額較大的，也可以按月申請，具體時限由所在地的財政專員辦確定；負責初審的財政機關應當在收到退稅申請之日起10個工作日內，同時向負責復審和終審的財政機關提交初審意見；負責復審的財政機關應當在收到初審意見之日起5個工作日內向負責終審的財政機關提交復審意見；負責終審的所在地財政專員辦，應當在收到復審意見之日的10個工作日內完成終審并辦理妥當有關退稅手續。

負責初審的財政機關對于納稅人第一次申請退稅的，應當在上報初審意見前派人到現場審核有關條件的滿足情況；有特殊原因不能做到的，應在提交初審意見后2個月內派人到現場審核有關條件的滿足情況，發現有不滿足條件的，及時通知負責復審或者終審的財政機關。

負責初審、復審的財政機關應當定期（自收到納稅人第一次退稅申請之日起至少每12個月一次）向同級公安、商務、環保和稅務部門及人民銀行對納稅人申明的內容進行核實，對經查實與申明不符的，要進行嚴肅處理。凡問題在初次申請退稅之日前發生的，應當追繳納稅人此前騙取的退稅款，并根據《財政違法行為處罰處分條例》的相關規定進行處罰，取消其以后申請享受本通知規定退稅政策的資格；凡問題在初次申請退稅之日后發生的，取消其刑事處罰和行政處罰生效之日起申請享受本通知規定退稅政策的資格。

四、提高個體工商戶增值稅起征點

根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》（中華人民共和國國務院令第538號）規定，納稅人銷售額未達到國務院財政、稅務主管部門規定的增值稅起征點的，免征增值稅；達到起征點的，依照規定全額計算繳納增值稅。

根據《關于修改〈中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則〉和〈中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則〉的決定》（中華人民共和國財政部令第65號）規定，增值稅起征點的適用范圍限于個人。所稱個人，是指個體工商戶和其他個人。

增值稅起征點的幅度規定如下：

1.銷售貨物的，月銷售額從2000-5000 元提高到5000-20000元； 2.銷售應稅勞務的，月銷售額從1500-3000元提高到5000-20000元； 3.按次納稅的，每次（日）銷售額從150-200元提高到300-500元。所稱銷售額，是指小規模納稅人的銷售額。

省、自治區、直轄市財政廳（局）和國家稅務局應在規定的幅度內，根據實際情況確定本地區適用的起征點，并報財政部、國家稅務總局備案。

根據《關于調整增值稅和營業稅起征點的通知》（魯財稅[2011]91號），確定了山東省銷售貨物和應稅勞務的起征點為月銷售額20000元，按次納稅的起征點為每次（日）500元。

五、免征蔬菜批發零售環節增值稅

根據《財政部 國家稅務總局關于免征蔬菜流通環節增值稅有關問題的通知》（財稅[2011]137號）的規定：經國務院批準，自2012年1月1日起，免征蔬菜流通環節增值稅。

（一）對從事蔬菜批發、零售的納稅人銷售的蔬菜免征增值稅。

蔬菜是指可作副食的草本、木本植物，包括各種蔬菜、菌類植物和少數可作副食的木本植物。蔬菜的主要品種參照《蔬菜主要品種目錄》執行。

經挑選、清洗、切分、晾曬、包裝、脫水、冷藏、冷凍等工序加工的蔬菜，屬于本通知所述蔬菜的范圍。

各種蔬菜罐頭不屬于本通知所述蔬菜的范圍。蔬菜罐頭是指蔬菜經處理、裝罐、密封、殺菌或無菌包裝而制成的食品。

（二）納稅人既銷售蔬菜又銷售其他增值稅應稅貨物的，應分別核算蔬菜和其他增值稅應稅貨物的銷售額；未分別核算的，不得享受蔬菜增值稅免稅政策。

六、軟件產品增值稅政策

根據《財政部 國家稅務總局關于軟件產品增值稅政策的通知》（財稅[2011]100號）文件規定，增值稅一般納稅人銷售其自行開發生產的軟件產品，按17%稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退政策。增值稅一般納稅人將進口軟件產品進行本地化改造后對外銷售，其銷售的軟件產品可享受本條第一款規定的增值稅即征即退政策。本地化改造是指對進口軟件產品進行重新設計、改進、轉換等，單純對進口軟件產品進行漢字化處理不包括在內。納稅人受托開發軟件產品，著作權屬于受托方的征收增值稅，著作權屬于委托方或屬于雙方共同擁有的不征收增值稅；對經過國家版權局注冊登記，納稅人在銷售時一并轉讓著作權、所有權的，不征收增值稅。

根據《財政部 國家稅務總局關于扶持動漫產業發展增值稅 營業稅政策的通知》（財稅[2011]119號）的規定對屬于增值稅一般納稅人的動漫企業銷售其自主開發生產的動漫軟件，按17%的稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負超過3%的部分，實行即征即退政策。動漫軟件出口免征增值稅。上述動漫軟件，按照《財政部 國家稅務總局關于軟件產品增值稅政策的通知》（財稅[2011]100號）中軟件產品相關規定執行。

第二章 所得稅

隨著2008年企業所得稅法頒布實施，圍繞轉方式、調結構的發展目標，國家重點從促進中小企業發展、推動科技進步和自主創新、保障和改善社會民生、鼓勵節能環保等方面頒布實施了一系列企業所得稅結構性減稅政策，在實現可持續發展，提升我國核心競爭力和技術創新推動力，推動產業結構優化升級，促進區域、社會協調發展等方面顯示出特有功效。

一、建立更加科學公平的稅收環境

按照“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴征管”的稅制改革原則，2008年1月1日，《中華人民共和國企業所得稅法》（簡稱《企業所得稅法》）及《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》（簡稱《企業所得稅法實施條例》），頒布施行，將原外資企業和原內資企業的稅率統一為25%。這兩部企業所得稅法律、法規的出臺，旨在建立各類企業統一適用的科學、規范的企業所得稅制度，標志著我國的企業所得稅在法律制度上的統一，有利于為各類企業創造公平競爭的稅收環境，有利于促進經濟發展方式轉變和產業結構升級，有利于促進區域經濟的協調發展，具有重要的現實意義和深遠的歷史意義。

二、促進中小企業發展

小型微型企業是提供社會新增就業崗位的主要渠道，是企業家創業成長的主要平臺，是科技創新的重要力量。《企業所得稅法》第二十八條對支持小微企業發展做出了規定，符合條件的小型微利企業，減按20%的稅率征收企業所得稅。在2009至2011年三年內度，財政部和國家稅務總局又多次下文，分別加大了對小型微利企業的優惠力度，延長了優惠期限并擴大了優惠范圍。

2011年底，為進一步支持小型和微型企業健康發展的措施，財政部、國家稅務總局聯合下發了《關于小型微利企業所得稅優惠政策有關問題的通知》（財稅[2011]117號），通知明確，自2012年1月1日至2015年12月31日，對年應納稅所得額低于6萬元（含6萬元）的小型微利企業，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅，小微企業享受優惠的時間進一步延長，力度進一步加大。

三、推動科技進步和自主創新

提升科學技術是生產力發展的重要動力，是人類社會進步的重要標志，推動科技進步與創新是時代的要求,也是轉變發展方式和調整經濟結構的重要途徑。企業所得稅法在推動科技進步和鼓勵企業自主創新方面也給與了許多優惠。

（一）國家需要重點扶持的高新技術企業低稅率優惠

高新技術企業科學技術是第一生產力，是先進生產力的集中體現和主要標志，其發展水平關系到一國經濟和社會的發展程度，已成為工業發達國家經濟的主要支柱和推動經濟增長的主導力量。目前，許多國家都把強化科技創新作為國家戰略，把科技投資作為戰略性投資，通過對高新技術產業給予稅收優惠政策等手段。為了促進我國高新技術產業的發展，《企業所得稅法》第二十八條規定，國家需要重點扶持的高新技術企業，減按15％的稅率征收企業所得稅。

國家需要重點扶持的高新技術企業，是指擁有核心自主知識產權，并同時符合下列條件的企業：

1.在中國境內（不含港、澳、臺地區）注冊的企業，近三年內通過自主研發、受讓、受贈、并購等方式，或通過5年以上的獨占許可方式，對其主要產品（服務）的核心技術擁有自主知識產權；

2.產品（服務）屬于《國家重點支持的高新技術領域》規定的范圍； 3.具有大學專科以上學歷的科技人員占企業當年職工總數的30%以上，其中研發人員占企業當年職工總數的10%以上；

4.企業為獲得科學技術（不包括人文、社會科學）新知識，創造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、產品（服務）而持續進行了研究開發活動，且近三個會計的研究開發費用總額占銷售收入總額的比例符合如下要求：最近一年銷售收入小于5,000萬元的企業，比例不低于6%；最近一年銷售收入在5,000萬元至20,000萬元的企業，比例不低于4%；最近一年銷售收入在20,000萬元以上的企業，比例不低于3%。

其中，企業在中國境內發生的研究開發費用總額占全部研究開發費用總額的比例不低于60%。企業注冊成立時間不足三年的，按實際經營年限計算；

5.高新技術產品（服務）收入占企業當年總收入的60%以上；

6.企業研究開發組織管理水平、科技成果轉化能力、自主知識產權數量、銷售與總資產成長性等指標符合《高新技術企業認定管理工作指引》的要求。

（二）研發費用加計扣除

為推動企業技術進步，我國從20世紀90年代中期開始，就對企業的研究開發費用實行加計扣除的稅收優惠。這一政策10多年間不斷完善。2006年國務院出臺的《國務院關于實施國家中長期科學和技術發展規劃綱要的若干配套政策》，提出允許企業按當年實際發生的技術開發費用的150%抵扣當年應納稅所得額。2008年1月1日起實施的《企業所得稅法》和《企業所得稅法實施條例》等法律法規，為該意見的實施進一步提供了依據。2008年12月10日，國家稅務總局下發了《企業研究開發費用稅前扣除管理辦法(試行)》(國稅發[2008]116號)，為企業全面貫徹落實研究開發費用的稅前扣除提供了統一、全面的操作程序，對研究開發費用的扣除主體、范圍、程序等納稅人關心的基本問題都予以明確。

根據《企業所得稅法》和《國家稅務總局關于印發〈企業研究開發費用稅前扣除管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發[2008]116號）文件規定，財務核算健全并能準確歸集研究開發費用的居民企業，從事《國家重點支持的高新技術領域》和國家發展改革委員會等部門公布的《當前優先發展的高技術產業化重點領域指南（2007）》規定項目的研究開發活動，其在一個納稅中實際發生的費用支出，允許在計算應納稅所得額時按照規定實行加計扣除。

《企業所得稅法實施條例》第九十五條規定，企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規定據實扣除的基礎上，按照研究開發費用的50%加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。

（三）技術轉讓所得減免所得稅

《企業所得稅法實施條例》第九十條規定，一個納稅內，對居民企業符合條件的技術轉讓所得不超過500萬元的部分，免征企業所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業所得稅。

享受減免企業所得稅優惠的技術轉讓應符合以下條件：轉讓主體為居民企業；技術轉讓屬于財政部、國家稅務總局規定的范圍；境內技術轉讓經省級以上科技部門認定；向境外轉讓技術經省級以上商務部門認定；國務院稅務主管部門規定的其他條件。

技術轉讓收入是指當事人履行技術轉讓合同后獲得的價款，不包括銷售或轉讓設備、儀器、零部件、原材料等非技術性收入。不屬于與技術轉讓項目密不可分的技術咨詢、技術服務、技術培訓等收入，也不可以計入技術轉讓收入。

技術轉讓成本是指轉讓的無形資產的凈值，即該無形資產的計稅基礎減除在資產使用期間按照規定計算的攤銷扣除額后的余額。

相關稅費是指技術轉讓過程中實際發生的有關稅費，包括除企業所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加、合同簽訂費用、律師費等相關費用及其他支出。

享受技術轉讓所得減免企業所得稅優惠的企業，應單獨計算技術轉讓所得，并合理分攤企業的期間費用；沒有單獨計算的，無法享受技術轉讓所得企業所得稅優惠。

（四）創業投資抵扣應納稅所得額

《企業所得稅法實施條例》第九十七條規定，創業投資企業采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權持有滿2年的當年抵扣該創業投資企業的應納稅所得額；當年不足抵扣的，可以在以后納稅結轉抵扣。

企業所得稅實施條例第九十七條所稱投資于未上市的中小高新技術企業2年以上的，包括發生在2008年1月1日以前滿2年的投資；所稱中小高新技術企業是指按照《高新技術企業認定管理辦法》（國科發火[2008]172號）和《高新技術企業認定管理工作指引》（國科發火[2008]362號）取得高新技術企業資格，且年銷售額和資產總額均不超過2億元、從業人數不超過500人的企業。

（五）加速折舊

《企業所得稅法》第三十二條和《企業所得稅法實施條例》第九十八條規定，由于技術進步，產品更新換代較快或常年處于強震動、高腐蝕狀態的固定資產，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。

采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于本條例第六十條規定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數總和法。加速折舊方法一經確定，一般不得變更。

四、保障和改善社會民生

改善民生是經濟發展的根本目的，2010年3月5日，在十一屆全國人大第三次會議上，國務院總理溫家寶在《政府工作報告》中將“著力保障和改善民生，促進社會和諧進步”。作為了我國經濟的主要任務和重點工作之一。企業所得稅法也在安置殘疾人、鼓勵下崗職工再就業和完善公共基礎設施等方面制定了優惠政策。

（一）減免從事農、林、牧、漁業所得稅

為更好的扶持農、林、牧、漁業發展，《企業所得稅法實施條例》第八十六條規定，對于從事蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植；農作物新品種的選育；中藥材的種植；林木的培育和種植；牲畜、家禽的飼養；林產品的采集；灌溉、農產品初加工、獸醫、農技推廣、農機作業和維修等農、林、牧、漁服務業項目；遠洋捕撈的免征企業所得稅。

對于從事花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；海水養殖、內陸養殖的減半征收企業所得稅。

（二）安置殘疾人員所支付的工資加計扣除

為保障殘疾人士的正當權益，幫助殘疾人更好的就業，《企業所得稅法實施條例》第九十六條規定，企業安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據實扣除的基礎上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。殘疾人員的范圍適用《中華人民共和國殘疾人保障法》的有關規定。

（三）下崗職工再就業

下崗職工和失業人員再就業，涉及群眾的切身利益，關系到改革發展穩定的大局，具有十分重要的政治、經濟和社會意義。在2008年《企業所得稅法》頒布實施前，國家就已經頒布實施了優惠政策鼓勵下崗職工和失業人員再就業；2008年《企業所得稅法》頒布實施后，財政部和國家稅務總局又在2009年下文將這一優惠政策延續。

2010年，經國務院批準，財政部和國家稅務總局為支持和促進就業，鼓勵以創業發動就業，下發了《財務部 國家稅務總局關于支持和促進就業相關稅收政策的通知》（財稅[2010]84號）文件，將相關稅收政策做了進一步明確。文件規定：

對商貿企業、服務型企業（除廣告業、房屋中介、典當、桑拿、按摩、氧吧外）、勞動就業服務企業中的加工型企業和街道社區具有加工性質的小型企業實體，在新增加的崗位中，當年新招用持《就業失業登記證》（注明“企業吸納稅收政策”）人員，與其簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費的，正在3年內按實際招用人數予以定額依次扣減營業稅、城市維護建設稅、教育費附加和企業所得稅優惠。定額準則為每人每年4000元，可上下浮動20%。目前，我省執行的是上浮20%的最高上限。

（四）國家重點扶持的公共基礎設施項目所得減免

加強和改善公共基礎設施對社會經濟發展和人民生產生活有著積極的作用，一方面公共基礎設施為工廠、企業等提供公共服務，提高生產經營效率，另一方面還能提升人民生活品質，提高居民生活幸福感。《企業所得稅法實施條例》第八十七條規定，國家重點扶持的公共基礎設施項目，是指《公共基礎設施項目企業所得稅優惠目錄》規定的港口碼頭、機場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項目。企業從事國家重點扶持的公共基礎設施項目的投資經營的所得，自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅起，第一年至第三年免征企業所得稅，第四年至第六年減半征收企業所得稅。企業承包經營、承包建設和內部自建自用本條規定的項目，不得享受本條規定的企業所得稅優惠。今年，財政部、國家稅務總局又下發了《財政部 國家稅務總局關于公共基礎設施項目和環境保護 節能節水項目企業所得稅優惠政策有關問題的通知》（財稅[2012]10號）,進一步明確了所得稅法實施前開工的基礎設施項目的優惠時限和優惠方式。

五、鼓勵節約能源和保護環境

能源和環境是人類生存發展的重要基礎，能源和環境是人類社會可持續發展的必要條件，隨著我國經濟社會穩步快速發展，能源資源瓶頸制約日益突出，環境約束日益加劇。節約能源，保護生態環境已經成為事關全局的重大戰略性任務，也是我國轉方式、調結構，實現可持續發展的必然要求。企業所得稅法及其實施條例在鼓勵節約能源和保護環境也做出了許多規定和要求，并對積極參與節能環保活動的納稅人給與所得稅優惠。

（一）符合條件的環境保護和節能節水項目所得減免

《企業所得稅法實施條例》第八十八條規定，企業從事符合條件的環境保護、節能節水項目的所得，自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅起，第一年至第三年免征企業所得稅，第四年至第六年減半征收企業所得稅。

符合條件的環境保護、節能節水項目，包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發利用、節能減排技術改造、海水淡化等。項目的條件和范圍由國務院財政、稅務主管部門商國務院有關部門制訂，具體見《環境保護、節能節水項目企業所得稅優惠目錄》。

（二）專用設備投資抵免

《企業所得稅法實施條例》第一百條規定，企業購置并實際使用《環境保護專用設備企業所得稅優惠目錄》、《節能節水專用設備企業所得稅優惠目錄》和《安全生產專用設備企業所得稅優惠目錄》規定的環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的，該專用設備的投資額的10%可以從企業當年的應納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個納稅結轉抵免。企業購置上述專用設備在5年內轉讓、出租的，應當停止享受企業所得稅優惠，并補繳已經抵免的企業所得稅稅款。

（三）企業綜合利用資源減計收入

《企業所得稅法實施條例》第九十九條規定，企業以《資源綜合利用企業所得稅優惠目錄》規定的資源作為主要原材料，生產國家非限制和禁止并符合國家和行業相關標準的產品取得的收入，減按90%計入收入總額。

第三章 進出口稅收

出口退稅率提高和免抵退稅適用范圍的擴大都是實行結構性減稅的重要舉措，在直接促進了相關行業的外貿出口和產業結構調整方面發揮了重要作用。出口退稅率調整直接面向出口企業，傳遞環節少，政策見效快，一方面增強了企業出口產品的議價能力，另一方面企業貨物出口后即可按照提高后的退稅率申請退稅，直接增加了企業所得，提高了企業的盈利能力。從出口退稅政策的調整看，國家在制定出口退稅調整政策中，始終注意處理好保增長、保就業和調結構之間的關系，明確將勞動密集型、高科技含量等行業作為出口退稅政策調整的重點。

出口貨物退（免）稅是各國在國際貿易業務當中，對報關出口的貨物退還其在國內生產環節和銷售環節繳納的增值稅和消費稅。它是國際貿易中通常采取的并為各國接受的、目的在于鼓勵各國出口貨物公平競爭的一種稅收措施。2008年下半年爆發的全球金融危機，給我國的外貿出口帶來了很大的影響，國際市場萎縮，國外需求下降，外貿出口開始出現負增長。為應對國際金融危機對我國經濟帶來的影響，自2008年以來，國家先后多次對出口退稅率進行了調整，并適當擴大了實行免抵退稅的企業和產品范圍。

一、調整紡織品等商品出口退稅率

《財政部 國家稅務總局關于調整紡織品服裝等部分商品出口退稅率的通知》（財稅[2008]111號）規定，自2008年8月1日起，紡織及服裝出口退稅率由11%提高到13%；竹制品等商品的出口退稅率由0%或5%提高到11%。

《財政部 國家稅務總局關于提高部分商品出口退稅率的通知》（財稅[2008]138號）文規定，自2008年11月1日起，部分紡織、服裝出口退稅率由13%提高到14%；日用及藝術陶瓷出口退稅率由5%提高到11%；部分塑料制品出口退稅率由5%提高至9%；部分家具出口退稅率由9%分別提高到11%、13%；艾滋病藥物等商品的出口退稅率分別由5%、9%提高到9%、11%、13%。

《財政部 國家稅務總局關于提高紡織品服裝出口退稅率的通知》（財稅[2009]14號）規定，自2009年2月1日起，將紡織品、服裝出口退稅率提高到15%。

《財政部關于提高輕紡 電子信息等商品出口退稅率的通知》（財稅[2009]43號）規定，自2009年4月1日起，將紡織品、服裝出口退稅率提高到16%。

二、提高勞動密集型產品等商品出口退稅率

《財政部 國家稅務總局關于提高勞動密集型產品等商品增值稅出口退稅率的通知》（財稅[2008]144號）規定，自2008年12月1日起，部分橡膠制品等商品的出口退稅率由5%分別提高到9%、11%和13%；箱包等商品的出口退稅率由11%提高到13%；部分化工產品等商品的出口退稅率分別由5%、9%提高到11%、13%；部分機電產品的出口退稅率分別由9%提高到11%，11%提高到13%，13%提高到14%。

三、提高部分機電產品出口退稅率

《財政部 國家稅務總局關于提高部分機電產品出口退稅率的通知》（財稅[2008]177號）規定，自2008年1月1日起，航空慣性導航儀、工業機器人等商品的出口退稅率將由13%、14%提高到17%；摩托車、縫紉機等商品的出口退稅率由11%、13%提高到14%。

四、提高輕紡、電子信息等商品出口退稅率

《財政部關于提高輕紡 電子信息等商品出口退稅率的通知》（財稅[2009]43號）規定，自2009年4月1日起，CRT彩電、部分電視機零件、光纜、不間斷供電電源（UPS）、有襯背的精煉銅制印刷電路用覆銅板等商品的出口退稅率提高到17%；將六氟鋁酸鈉等化工制品、香水等香化洗滌、聚氯乙烯等塑料、部分橡膠及其制品、毛皮衣服等皮革制品、信封等紙制品、日用陶瓷、顯像管玻殼等玻璃制品、精密焊鋼管等鋼材、單晶硅片、直徑大于等于30cm的單晶硅棒、鋁型材等有色金屬材、部分鑿巖工具、金屬家具等商品的出口退稅率提高到13%；將甲醇、部分塑料及其制品、木制相框等木制品、車輛后視鏡等玻璃制品等商品的出口退稅率提高到11%；將碳酸鈉等化工制品、建筑陶瓷、衛生陶瓷、鎖具等小五金、銅板帶材、部分搪瓷制品、部分鋼鐵制品、仿真首飾等商品的出口退稅率提高到9%；將商品次氯酸鈣及其他鈣的次氯酸鹽、硫酸鋅的出口退稅率提高到5%。

五、提高部分深加工農產品、藥品、鋼材等產品出口退稅率

《財政部 國家稅務總局關于進一步提高部分商品出口退稅率的通知》（財稅[2009]88號）規定，自2009年6月1日起，提高部分深加工農產品、藥品、鋼材等產品的出口退稅率，將罐頭、果汁等深加工產品由13%提高到15%；將玉米淀粉、酒精由0%提高到5%，將合金鋼異型材、冷軋不銹鋼等由5%提高到9%；將箱包、鞋帽、玩具、家具等由13%提高到15%；將部分塑料、陶瓷、玻璃由11%提高到13%；將剪刀等小五金制品由5%、11%分別提高到9%、13%。

六、擴大適用免抵退稅管理辦法企業范圍

《國家稅務總局關于擴大適用免抵退稅管理辦法企業范圍有關問題的公告》（國家稅務總局2011年第18號公告），明確自2011年5月1日起，工商登記時間兩年以上的集成電路設計、軟件設計、動漫設計企業及其他高新技術企業，自主研發、設計由其他企業生產加工后進行收購或委托國內其他企業生產加工后收回的貨物出口，委托境外企業加工后進口再使用本企業品牌的貨物出口，或者自主研發、設計軟件，加載到外購的硬件設備中的貨物出口的可實行“免、抵、退”稅管理辦法

第四章 征收管理

一、取消稅務登記證件工本費

2009年1月，山東省財政廳、省物價局聯合下發《關于停止征收部分行政事業性收費的通知》（魯財綜[2009]10號），規定：自2009年2月1 日起停止征收18項中央立項的行政事業性收費項目，其中包括稅務部門的稅務登記證工本費。

為進一步減輕納稅人負擔，優化納稅服務，支持我省經濟發展，參照省財政廳、省物價局有關文件，山東省國稅局下發了《山東省國家稅務局關于停止收取稅務登記證工本費的通知》（魯國稅函[2009]77號），決定自2009年4月1日起在全省國稅系統（不含青島）停止收取稅務登記證工本費。

為加強涉企行政事業性收費管理，切實減輕企業和社會負擔，財政部國家發展改革委員會于2011年1月30日聯合下發了《關于取消部分涉企行政事業性收費的通知》（財綜[2011]9號），自2011年2月1日起，在全國統一取消了包括稅務登記證件在內的31項涉企行政事業性收費。

截至2011年底，山東省國稅系統（不含青島）已向納稅人免費發放證件44.98萬套，免收工本費470.32萬元。

二、免征發票工本費

2011年，財政部、國家發展改革委聯合下發了《關于免征小型微型企業部分行政事業性收費的通知》（財綜[2011]104號），對依照工業和信息化部、國家統計局、國家發展改革委、財政部《關于印發中小企業劃型標準規定的通知》（工信部聯企業[2011]300號）認定的小型和微型企業，免征管理類、登記類和證照類等有關行政事業性收費，其中包括稅務部門收取的稅務發票工本費，執行期為2012年1月1日至2014年12月31日。

為全面貫徹落實國務院關于支持小型和微型企業發展的各項政策措施，積極做好小型微型企業免征發票工本費的各項工作。國家稅務總局下發了《關于免收小型微型企業發票工本費有關問題的通知》（國稅函[2011]759號），決定根據有關規定，對所管理的小型微型企業（含個體工商戶）領購發票時免征發票工本費。

據統計，目前全省約有97.3萬戶小型微型企業（含個體工商戶）受益此項政策，占納稅人總戶數的比例為98.64%。

第三篇：溫家寶：正在研究進一步加大結構性減稅力度

溫家寶：正在研究進一步加大結構性減稅力度

我們對中小企業的支持是堅定的。央行和銀監會已經采取措施，清理和制止亂收費。我們還在研究進一步加大結構性減稅力度，給中小企業更多支持。要根據形勢變化盡快出臺預調微調措施。堅定不移地繼續實施房地產市場調控政策。

【《財經》綜合報道】據新華社報道，4月1日至3日，國務院總理溫家寶在廣西欽州，福建泉州、莆田、福州等地就經濟運行情況進行調研。他還在福州主持召開福建、上海、江蘇、浙江四省（市）經濟形勢座談會。

溫家寶指出，當前我國經濟運行情況總體是好的，一些主要經濟指標雖然有所回落，但仍然處在合理水平，國民經濟運行繼續朝著宏觀調控預期方向發展。要充分看到有利條件和積極因素，堅定做好經濟工作的信心。同時，也要保持清醒頭腦，增強憂患意識，密切關注經濟運行中的新情況、新問題，實行靈活審慎的宏觀政策，適時適度進行預調微調，保持經濟平穩較快發展，確保實現今年經濟社會發展目標。

溫家寶說，物流發展要靠經濟發展，但物流不暢也會影響經濟發展。中央去年出臺“國八條”對物流企業采取一系列支持政策，但還不夠。今年準備就促進流通發展專門召開會議，為包括物流的流通企業創造更加有利的政策條件。

針對當前內需不足，出口成本上升，企業經營下行壓力加大的情況，溫家寶表示，我們必須認真面對：一是保持金融合理的流動性和融資規模。二是穩定出口政策。三是企業要努力開拓市場，千方百計降低經營成本。四是積極擴大進口，鼓勵企業加快技術改造。

溫家寶說，我們對中小企業的支持是堅定的。央行和銀監會已經采取措施，清理和制止亂收費。我們還在研究進一步加大結構性減稅力度，給中小企業更多支持。國家在溫州進行金融綜合改革試點，鼓勵發展小額貸款公司、村鎮銀行，支持小型微型企業發展。

溫家寶說，投資需求是內需的重要方面。當前預調微調的一個重點是保證在建續建項目資金。

3日上午，溫家寶在福州主持召開福建、上海、江蘇、浙江四省（市）經濟形勢座談會。

福建省省長蘇樹林、上海市市長韓正、江蘇省省長李學勇、浙江省省長夏寶龍在發言中認為，今年一季度，各地把握“穩中求進”總基調，認真落實各項宏觀政策，國內需求增長基本平穩，工業生產總體穩定，物價漲幅回落，市場信心趨穩，就業形勢總體穩定，經濟平穩較快發展的基礎牢固。但企業融資難題仍然突出，經濟運行存在部分行業企業效益下滑、對外貿易增速放緩等問題。

蘇樹林建議金融部門切實解決小型微型企業融資難、融資貴問題，支持地方外貿出口企業優化結構，開拓國際市場。

韓正說，今年經濟形勢比較復雜，建議中央有關結構性激勵的預調微調措施，盡早出臺，盡快到位。

李學勇建議國家進一步增加投入，擴大有效需求，并加大對實體經濟的支持力度。

夏寶龍建議保持外貿政策穩定性和連續性，國家應進一步加大對東部地區發展戰略性新興產業、現代服務業、先進制造業等方面的政策支持。

溫家寶在座談中說，目前全球經濟形勢依然嚴峻復雜。我們要密切關注國內外形勢變化，全面分析，妥善應對，處理好保持經濟平穩較快發展、調整結構和管好通脹預期三者之間的關系。經濟平穩較快發展是基礎，調整結構是關鍵，物價穩定是保障。一要加強和改善宏觀調控。這是政府工作最重要的任務，也是做好其他工作的基礎。要根據形勢變化盡快出臺預調微調措施，同時做好政策準備，留有相應的政策空間。抓緊落實已經出臺的結構性減稅等政策，并不斷加以完善。貨幣政策要兼顧促進經濟平穩較快發展、保持物價穩定和防范金融風險，有針對性地適時適度調節。堅定不移地擴大消費需求，保持適度的投資規模，提高投資質量和效益，確保國家重大在建續建項目資金需求，有序推進“十二五”規劃重大項目按期實施，盡快啟動一批事關全局、帶動作用強的重大項目。對有還款能力的項目要繼續支持，防止資金鏈斷裂。繼續搞好價格調控，防止物價反彈。二要落實強農惠農政策。抓好春季農業生產，爭取農業再獲豐收，保障主要農產品有效供給。三要努力保持對外貿易穩定增長。加快出口退稅進度，為企業擴大出口創造有利條件。研究出臺新的政策措施,重點支持企業開拓新興市場、培育自主品牌、擴大服務產品出口。積極擴大進口尤其要重視進口先進技術裝備，幫助企業抓住時機，加快技術改造。四要大力促進中小企業發展。完善財稅支持政策，擴大中小企業專項資金規模。改善中小企業金融服務，緩解小型微型企業融資困難。切實打破壟斷，放寬準入，營造各類所有制經濟公平競爭、共同發展的制度環境。三省一市的民營經濟都比較發達，民間資本規模大，希望立足本地實際，大膽嘗試，爭取有所作為，為制定和完善相關政策提供參考和借鑒。五要堅定不移地繼續實施房地產市場調控政策。積極推進保障性安居工程建設，拓寬融資渠道，保障用地供應，提高設計水平,保證工程質量。抓緊完善保障性住房建設、分配、管理、退出等制度，確保保障性住房建設可持續。

溫家寶強調，各地區各部門要密切關注經濟發展，加強經濟走勢分析。領導干部要深入基層，調查研究，掌握情況，及時采取有針對性的工作措施，更加注重保障和改善民生，努力保持經濟平穩較快發展。

考察期間，溫家寶還于1日晚和2日晚，分別聽取了廣西區委、區政府和福建省委、省政府工作匯報，并對兩省區工作提出了要求。

第四篇：中央經濟工作會議：結構性減稅仍是焦點

2014年7月22日星期二閉幕的中央經濟工作會定調：積極的財政政策仍將持續。會議指出明年要結合稅制改革完善結構性減稅政策，記者獲悉，營改增擴圍和企業所得稅減稅或將成明年減稅重點。而在財政支出方面，會議則要求嚴格控制一般性支出，把錢用在刀刃上。

繼2012年后，結構性減稅將作為2014年積極財政政策核心貫徹執行。對此，社科院財經院專家說，根據測算，2014年結構性減稅的額度大概為900億元，其中增值稅和個稅減稅發揮了最大作用。而對于明年減稅重點，營改增的進一步擴圍和企業所得稅減稅則將是重要方向。

營改增是目前最大的一項結構性減稅，社科院表示，今年營改增帶來的減稅額度約為500億元。而據國稅總局測算，改革向全國擴圍后帶來的減稅總規模將超千億。

記者從國稅總局相關人士處獲悉，明年通信業將很快納入改革范圍，建筑業和房地產業營改增或將隨后穩步展開。

在財政支出方面，目前經濟建設投資類支出占宏觀財政支出的比重已接近40%，而醫療和社保就業等支出占比僅為20%。專家預計，未來將以改善民生為重點調整財政支出結構，加強城鄉基本公共服務一體化將是投入重點。

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第五篇：2013年積極財政政策著力點確定結構性減稅居首

2013年積極財政政策著力點確定結構性減稅居首

2012-12-21 03:06 來源：上海證券報字號：1214財政部部長謝旭人20日在全國財政工作會議上表示，2013年將堅持“穩中求進”的工作總基調，繼續實施積極財政政策。

積極財政政策的主要著力點將落在以下方面：

其一，結合稅制改革完善結構性減稅政策，促進經濟結構調整。擴大營業稅改征增值稅試點地區和行業范圍，促進現代服務業發展和產業結構升級，支持企業特別是小微企業健康發展。清理取消不合理、不合法的收費項目，降低偏高的收費標準，減輕企業負擔。其二，進一步優化財政支出結構，保障和改善民生。堅持突出重點，盡力而為、量力而行，加大對教育、醫療衛生、社會保障和就業、保障性安居工程、公共文化等的支持力度。增加農業水利的投入。促進貧困地區、民族地區等發展，推動城鄉發展一體化和城鎮化建設。樹立“過緊日子”思想，嚴格控制行政經費等一般性支出，努力降低行政成本。

其三，推動經濟發展方式轉變，提高經濟增長質量和效益。保障科技重大專項順利實施，支持基礎研究、前沿技術研究等，推動企業技術創新。支持戰略性新興產業發展。推進節能減排，加快發展新能源、可再生能源和清潔能源，促進循環經濟發展。支持實施重點生態保護工程，鞏固退耕還林成果，完善森林生態效益補償和林業補貼政策。

其四，加強財政科學管理，提高財政資金使用效益。推進財政績效管理，強化財政監督制衡，提高預算公開性和透明度。加強地方政府性債務管理，防范財政金融風險。