第一篇：實(shí)施出口退稅新機(jī)制的效應(yīng)、問題及建議

關(guān)鍵詞：財政出口退稅新機(jī)制

一、實(shí)施出口退稅新機(jī)制所產(chǎn)生的效應(yīng)2003年10月，xx出臺了新的出口退稅政策。從2004年上半年來看，出口退稅新機(jī)制的效應(yīng)開始明顯顯現(xiàn)。根據(jù)XXXXXX稅收研究會對出口退稅新機(jī)制運(yùn)行情況的調(diào)研，結(jié)合宏觀經(jīng)濟(jì)層面中進(jìn)出口貿(mào)易情況，現(xiàn)將新機(jī)制的政策效應(yīng)歸納如下。(一)出口退稅新機(jī)制的運(yùn)行對保持對外貿(mào)易的持續(xù)快速增長產(chǎn)生了積極的效應(yīng)。外貿(mào)進(jìn)出口保持了持續(xù)高速增長態(tài)勢。2003年我國進(jìn)出口總額達(dá)到8509.9億美元，比上年增長37%。2004年1~6月的統(tǒng)計數(shù)據(jù)表明，我國對外貿(mào)易迅速增長的趨勢沒有減弱，增勢甚至超過上年，進(jìn)出口貿(mào)易總額達(dá)到5230億美元，同比增長39.1%，其中出口增長35.7%，比上年同期高1.1個百分點(diǎn)。既使在今年4月實(shí)施較強(qiáng)的宏觀調(diào)控措施、抑制局部經(jīng)濟(jì)過熱的情況下，7、8月份的進(jìn)出口貿(mào)易增長速度雖有所回落，但1~8月累計仍保持了38.2%的增長速度。

（二）出口退稅新機(jī)制對不同地區(qū)的對外貿(mào)易增長的影響不相同。根據(jù)調(diào)研，西安市2004年上半年外貿(mào)出口3.13億美元，比上年同期增長32.26%，大大低于上年同期53.2%的增長速度；預(yù)計下半年出口增長下滑局面會更加明顯。武漢市今年上半年出口額近7.7億美元，比上年同期增長7.5%。其主要原因是這些地區(qū)出口產(chǎn)品結(jié)構(gòu)是以機(jī)電、紡織、服裝為主的傳統(tǒng)商品，產(chǎn)品附加值較低，生產(chǎn)企業(yè)規(guī)模相對比較小，經(jīng)營效益本來不高，出口退稅率下調(diào)后，大大降低了企業(yè)利潤空間，有些企業(yè)已經(jīng)出現(xiàn)經(jīng)營困難。

（三）減輕了中央財政的壓力，出口量大的地方財政相應(yīng)增加了財政支出。由于出口退稅新機(jī)制對出口退稅的負(fù)擔(dān)主體進(jìn)行了調(diào)整，采取中央財政和地方財政按照75：25的比例分擔(dān)新增的出口退稅，地方財政支出壓力增大。增加地方政府的出口退稅支出在地區(qū)間是不均衡的，越是出口量大的地區(qū)，地方財政所負(fù)擔(dān)的退稅款就越多。以天津市為例，2004年預(yù)計出口退稅額為158.91億元，扣減2003年實(shí)際退稅基數(shù)67.2億元，增加的退稅額91.71億元則由中央財政和地方財政按比例負(fù)擔(dān)，地方財政預(yù)算需要安排近23億元資金（對于地方財政的壓力究竟會對外貿(mào)增長產(chǎn)生何種影響，是否會產(chǎn)生新的地方保護(hù)主義和國內(nèi)市場分割，還有待觀察）。在中部地區(qū)出口退稅對地方財政的壓力在今年反映的不明顯，可能會在明年進(jìn)一步顯現(xiàn)。

（四）出口退稅率的結(jié)構(gòu)性調(diào)整對外貿(mào)方式和外貿(mào)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的影響開始顯現(xiàn)。從外貿(mào)方式看，制造業(yè)為基礎(chǔ)的加工貿(mào)易出口增速高于一般貿(mào)易，今年1~6月，全國加工貿(mào)易出口占出口總值的55.2%，呈現(xiàn)比重持續(xù)提高的態(tài)勢。以西安市為例，此次出口退稅政策調(diào)整對該市一般貿(mào)易出口的負(fù)面影響較大，一般貿(mào)易出口占出口總值的比重由81.3%降到73.8%，上半年一般貿(mào)易出口增長僅為12.34%；相比之下，加工貿(mào)易出口和其他貿(mào)易出口占出口總值的比重上升，增長速度分別為145.34%和1686.36%（根據(jù)西安市海關(guān)統(tǒng)計）。從對出口產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的影響來看，由于出口退稅率的結(jié)構(gòu)性調(diào)整，我國原來具有較大比較優(yōu)勢的勞動密集型行業(yè)的產(chǎn)品，如機(jī)電、紡織、服裝、鞋帽等，其出口貿(mào)易的利潤空間在縮小。出口退稅新機(jī)制引導(dǎo)出口貿(mào)易向高科技、高附加值行業(yè)轉(zhuǎn)變。西安市和武漢市的調(diào)研報告明顯反映出政策調(diào)整帶給該地區(qū)出口貿(mào)易產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的壓力。

（五）對外貿(mào)相關(guān)企業(yè)的影響。由于中央財政在較短時間內(nèi)及時清退了以前年度所欠的出口退稅款，使得出口企業(yè)資金緊張的矛盾大大緩解，企業(yè)財務(wù)狀況改善。同時也有利于銀行資產(chǎn)狀況的好轉(zhuǎn)，降低了金融風(fēng)險。但是對于一些中小外貿(mào)企業(yè)，出口盈利空間有限，由于下調(diào)了出口退稅率，出口成本相應(yīng)提高，這些企業(yè)的經(jīng)營困難增加。

二、出口退稅新機(jī)制引發(fā)的新問題

（一）經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)的新增財政收入幾乎都要用于出口退稅，其財政支出壓力明顯增加。出口退稅由中央和地方財政共同負(fù)擔(dān)機(jī)制使政府間財政關(guān)系進(jìn)行了一定程度上的調(diào)整。出口量大的地區(qū)往往也是經(jīng)濟(jì)比較發(fā)達(dá)的地區(qū)，新增出口退稅的財政負(fù)擔(dān)也主要集中由這些地區(qū)的財政承擔(dān)。天津市、寧波市、蘇州市等地反映，今年出口增長率很高，因此新增出口退稅由地方財政承擔(dān)的25%部分?jǐn)?shù)量也比較大，預(yù)計全年當(dāng)?shù)氐男略鲐斦杖雽⑷坑糜诔隹谕硕?。這就意味著這些地區(qū)無法滿足教育、衛(wèi)生、城市建設(shè)等其他公共服務(wù)支出增長所需要的財政資金，地方財政收小于支的矛盾將突顯。

（二）不少地方省級財政采取由地方各級財政分擔(dān)25%出口退稅責(zé)任的辦法，由于下級地方財政的狀況不同，政策掌握和管理辦法上有差異，不可避免地會出現(xiàn)新的出口退稅拖欠。

（三）形成新形式的地方保護(hù)主義。因?yàn)槌隹诘嘏c貨源地不統(tǒng)一，xx的納稅地區(qū)和退稅地區(qū)不一致，一些出口大省、市的出口貨源相當(dāng)大比例是從外地采購的，這些地方財政要承擔(dān)外地貨源的出口退稅，而這部分出口貨物的xx、消費(fèi)稅是在貨源地實(shí)現(xiàn)的，所以出口退稅新機(jī)制會產(chǎn)生政府間、地區(qū)間財政資源的再分配。出口大省、市的異地退稅規(guī)模越大，這一矛盾越尖銳。如果這一問題不能及時解決，將出現(xiàn)兩種情況：一是出口大省、市主動限制本地企業(yè)出口外地產(chǎn)品，加劇地方保護(hù)和市場分割的情況。但是這種做法對出口大省、市和貨源地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展都會產(chǎn)生不利的影響；二是將出口地的外貿(mào)公司直接移至貨源地區(qū)，由貨源地區(qū)直接通過外貿(mào)公司出口，由貨源地區(qū)的地方財政承擔(dān)出口退稅責(zé)任。這種情況已經(jīng)開始出現(xiàn)。

（四）對就業(yè)產(chǎn)生一定的影響。此次出口退稅率下調(diào)，對以經(jīng)營出口產(chǎn)品附加值低的傳統(tǒng)出口商品的中小企業(yè)、產(chǎn)品銷往欠發(fā)達(dá)地區(qū)為主的自營出口企業(yè)及專業(yè)外貿(mào)公司的影響相對較大。這些企業(yè)的出口成本提高，利潤空間縮小甚至有的小企業(yè)轉(zhuǎn)為虧損。一些中小企業(yè)為了維持經(jīng)營必然會削減勞動力；部分企業(yè)轉(zhuǎn)產(chǎn)或者倒閉之后，將增加新的失業(yè)和下崗人員，目前一些地區(qū)反映存在著這種潛在壓力。

三、對出口退稅新機(jī)制的評價及若干建議出口退稅新機(jī)制在短期內(nèi)解決財政拖欠企業(yè)出口退稅款的問題，緩解中央財政出口退稅壓力，保持我國對外貿(mào)易持續(xù)穩(wěn)定增長等方面發(fā)揮了積極作用。但是應(yīng)該看到，這種機(jī)制還不是一種完善的、能夠長期穩(wěn)

定的出口退稅制度，尤其它已經(jīng)開始引發(fā)了一些新問題，所以，不僅需要針對新出現(xiàn)的問題研究對策，而且需要抓緊研究建立一種相對穩(wěn)定的出口退稅制度。

（一）應(yīng)由出口退稅新機(jī)制過渡到穩(wěn)定的出口退稅制度。目前國內(nèi)對建立什么樣的出口退稅制度意見分歧很大。主要觀點(diǎn)包括：一是認(rèn)為應(yīng)實(shí)行徹底的零稅率，及時足額退稅制度；二是徹底取消出口退稅制度，對出口貨物不退稅；三是根據(jù)宏觀形勢和政府宏觀調(diào)控的需要，實(shí)行浮動的、有差別的出口退稅制度。第三種大體相當(dāng)于我國目前的做法。筆者認(rèn)為，第一種觀點(diǎn)目前在中國難以實(shí)行。除了財政難以承受出口退稅“零稅率”所需要退稅數(shù)量巨大的原因之外，一些最新的研究表明，我國以流轉(zhuǎn)稅為主體的稅制體系自然帶來我國出口商品在國際市場上的競爭優(yōu)勢。這一研究的主要論點(diǎn)是，按照國際慣例，一國的出口商品一般不含間接稅，而是在進(jìn)入進(jìn)口國后按照進(jìn)口國稅制在進(jìn)口環(huán)節(jié)征稅。所以進(jìn)口商品的成本一般包括出口國的直接稅和進(jìn)口國的間接稅。假定出口國和進(jìn)口國的稅負(fù)水平總體相當(dāng)，如果出口國采取的是以直接稅為主體的稅制體系，而進(jìn)口國采取的是以間接稅為主體的稅制體系，則出口國出口到進(jìn)口國的商品最終包含的出口國直接稅和進(jìn)口國間接稅之和，必然大于進(jìn)口國同類商品所含的直接稅和間接稅之和；反之，如果出口國采取的是以間接稅為主體的稅制體系，而進(jìn)口國采取的是以直接稅為主體的稅制體系，則出口國出口到進(jìn)口國的商品所含的直接稅和間接稅之和，必然小于進(jìn)口國同類商品所含的直接稅和間接稅之和。進(jìn)一步推理：假定兩個其他條件相同的出口國，以間接稅為主體的國家出口商品的競爭力要高于以直接稅為主體的國家出口商品的競爭力。根據(jù)這一論點(diǎn)，可以說明我國出口退稅不實(shí)行“零稅率”政策，也會保持出口商品的國際競爭力。第二種觀點(diǎn)過于偏執(zhí)，只考慮了財政的承受能力，而沒有考慮外貿(mào)相關(guān)企業(yè)的承受能力、國際慣例做法和出口商品的競爭力等問題。第三種觀點(diǎn)與我國實(shí)際操作十分接近，其存在的主要問題是出口退稅制度調(diào)整的過于頻繁，它更多地是作為宏觀調(diào)控的政策工具，這樣有礙于市場機(jī)制的發(fā)揮，也不利于企業(yè)進(jìn)行中長期發(fā)展的決策。因此，筆者主張，出口退稅制度應(yīng)相對穩(wěn)定，即使不實(shí)行出口退稅“零稅率”政策，也應(yīng)盡可能在多數(shù)商品上實(shí)行公平稅負(fù)，對資源性出口商品、高新技術(shù)等商品則應(yīng)采取特別稅率。

（二）出口退稅新機(jī)制引發(fā)的最大問題集中在政府間的財政關(guān)系方面，這就使得出口退稅機(jī)制和制度的完善必須與政府間財政預(yù)算管理體制的深化改革、轉(zhuǎn)移支付制度的完善結(jié)合起來考慮。造成出口退稅資金不足等問題的原因雖然與財政收入的總量有關(guān)，更主要的在于中央、地方財政收入分成體制的不完善。通過調(diào)整中央、地方財政分配關(guān)系來解決出口退稅制度的完善，從大的思路上有兩種選擇：一是在現(xiàn)行“分稅制”體制基礎(chǔ)上，“一步到位”地深化改革，徹底構(gòu)筑起基本規(guī)范的政府間財政關(guān)系。在這一改革中，將出口退稅納入到政府間財政收支劃分中做統(tǒng)籌考慮；二是仍然使用目前政府間財政關(guān)系的漸進(jìn)性改革思路，不斷地進(jìn)行微調(diào)。在這一大思路下，以下具體建議可供考慮：第一，從市場經(jīng)濟(jì)國家的經(jīng)驗(yàn)看，出口退稅的負(fù)擔(dān)機(jī)制與稅收分享體制基本是一致的。凡是xx全部作為中央稅的國家，出口退稅一般由中央財政負(fù)擔(dān)；xx作為共享稅的國家，通常先從xx中扣除出口退稅部分，剩余部分再由中央與地方分享，即“先扣除再劃分”，這種經(jīng)驗(yàn)值得借鑒。在我國現(xiàn)行xx分配體制下，各地xx收入計劃未扣除出口退稅因素，這樣在財政收入盤子中，含有大量的出口退稅虛收數(shù)字，一些與財政收入增長掛鉤的支出也隨之增大，造成退稅資金的不足。因此完善出口退稅機(jī)制，稅收計劃的制定應(yīng)剔除出口退稅因素，取消免抵調(diào)庫政策，夯實(shí)稅基，在預(yù)算時就為出口退稅準(zhǔn)備好資金，不留缺口。第二，將進(jìn)口環(huán)節(jié)xx也按照出口退稅分配基數(shù)的同一口徑在中央財政和地方財政之間進(jìn)行分配，基數(shù)內(nèi)的，定為中央稅，超基數(shù)的部分納入中央、地方共享稅的范圍。

（三）對中小外貿(mào)企業(yè)實(shí)行一定的扶持政策。在目前出口退稅不能實(shí)行零稅率的情況下，中小外貿(mào)企業(yè)經(jīng)營困難在所難免，為了更多地吸收勞動力就業(yè)，政府對勞動密集型的中小外貿(mào)企業(yè)應(yīng)該給予一定的扶持政策。為了便于操作，建議由實(shí)際管理部門和政府相關(guān)部門制定具體政策。

第二篇：實(shí)施出口退稅新機(jī)制的效應(yīng)、問題及建議

實(shí)施出口退稅新機(jī)制的效應(yīng)、問題及建議關(guān)鍵詞：財政出口退稅新機(jī)制

一、實(shí)施出口退稅新機(jī)制所產(chǎn)生的效應(yīng)況的調(diào)研，結(jié)合宏觀經(jīng)濟(jì)層面中進(jìn)出口貿(mào)易情況，現(xiàn)將新機(jī)制的政策效應(yīng)歸納如下。(一)出口退稅新機(jī)制的運(yùn)行對保持對外貿(mào)易的持續(xù)快速增長產(chǎn)生了積極的效應(yīng)。

（二）出口退稅新機(jī)制對不同地區(qū)的對外貿(mào)易增長的影響不相同。

（三）減輕了中央財政的壓力，出口量大的地方財政相應(yīng)增加了財政支出。

（四）出口退稅率的結(jié)構(gòu)性調(diào)整對外貿(mào)方式和外貿(mào)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的影響開始顯現(xiàn)。從對出口產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的影響來看，由于出口退稅率的結(jié)構(gòu)性調(diào)整，我國原來具有較大比較優(yōu)勢的勞動密集型行業(yè)的產(chǎn)品，如機(jī)電、紡織、服裝、鞋帽等，其出口貿(mào)易的利潤空間在縮小。出口退稅新機(jī)制引導(dǎo)出口貿(mào)易向高科技、高附加值行業(yè)轉(zhuǎn)變。西安市和武漢市的調(diào)研報告明顯反映出政策調(diào)整帶給該地區(qū)出口貿(mào)易產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的壓力。

（五）對外貿(mào)相關(guān)企業(yè)的影響。由于中央財政在較短時間內(nèi)及時清退了以前所欠的出口退稅款，使得出口企業(yè)資金緊張的矛盾大大緩解，企業(yè)財務(wù)狀況改善。同時也有利于銀行資產(chǎn)狀況的好轉(zhuǎn)，降低了金融風(fēng)險。但是對于一些中小外貿(mào)企業(yè)，出口盈利空間有限，由于下調(diào)了出口退稅率，出口成本相應(yīng)提高，這些企業(yè)的經(jīng)營困難增加。

二、出口退稅新機(jī)制引發(fā)的新問題

（一）經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)的新增財政收入幾乎都要用于出口退稅，其財政支出壓力明顯增加。出口退稅由中央和地方財政共同負(fù)擔(dān)機(jī)制使政府間財政關(guān)系進(jìn)行了一定程度上的調(diào)整。出口量大的地區(qū)往往也是經(jīng)濟(jì)比較發(fā)達(dá)的地區(qū)，新增出口退稅的財政負(fù)擔(dān)也主要集中由這些地區(qū)的財政承擔(dān)。天津市、寧波市、蘇州市等地反映，今年出口增長率很高，因此新增出口退稅由地方財政承擔(dān)的25部分?jǐn)?shù)量也比較大，預(yù)計全年當(dāng)?shù)氐男略鲐斦杖雽⑷坑糜诔隹谕硕?。這就意味著這些地區(qū)無法滿足教育、衛(wèi)生、城市建設(shè)等其他公共服務(wù)支出增長所需要的財政資金，地方財政收小于支的矛盾將突顯。

（三）形成新形式的地方保護(hù)主義。因?yàn)槌隹诘嘏c貨源地不統(tǒng)一，增值稅的納稅地區(qū)和退稅地區(qū)不一致，一些出口大省、市的出口貨源相當(dāng)大比例是從外地采購的，這些地方財政要承擔(dān)外地貨源的出口退稅，而這部分出口貨物的增值稅、消費(fèi)稅是在貨源地實(shí)現(xiàn)的，所以出口退稅新機(jī)制會產(chǎn)生政府間、地區(qū)間財政資源的再分配。出口大省、市的異地退稅規(guī)模越大，這一矛盾越尖銳。如果這一問題不能及時解決，將出現(xiàn)兩種情況：一是出口大省、市主動限制本地企業(yè)出口外地產(chǎn)品，加劇地方保護(hù)和市場分割的情況。但是這種做法對出口大省、市和貨源地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展都會產(chǎn)生不利的影響；二是將出口地的外貿(mào)公司直接移至貨源地區(qū)，由貨源地區(qū)直接通過外貿(mào)公司出口，由貨源地區(qū)的地方財政承擔(dān)出口退稅責(zé)任。這種情況已經(jīng)開始出現(xiàn)。

（四）對就業(yè)產(chǎn)生一定的影響。此次出口退稅率下調(diào)，對以經(jīng)營出口產(chǎn)品附加值低的傳統(tǒng)出口商品的中小企業(yè)、產(chǎn)品銷往欠發(fā)達(dá)地區(qū)為主的自營出口企業(yè)及專業(yè)外貿(mào)公司的影響相對較大。這些企業(yè)的出口成本提高，利潤空間縮小甚至有的小企業(yè)轉(zhuǎn)為虧損。一些中小企業(yè)為了維持經(jīng)營必然會削減勞動力；部分企業(yè)轉(zhuǎn)產(chǎn)或者倒閉之后，將增加新的失業(yè)和下崗人員，目前一些地區(qū)反映存在著這種潛在壓力。

三、對出口退稅新機(jī)制的評價及若干建議出口退稅新機(jī)制在短期內(nèi)解決財政拖欠企業(yè)出口退稅款的問題，緩解中央財政出口退稅壓力，保持我國對外貿(mào)易持續(xù)穩(wěn)定增長等方面發(fā)揮了積極作用。但是應(yīng)該看到，這種機(jī)制還不是一種完善的、能夠長期穩(wěn)定的出口退稅制度，尤其它已經(jīng)開始引發(fā)了一些新問題，所以，不僅需要針對新出現(xiàn)的問題研究對策，而且需要抓緊研究建立一種相對穩(wěn)定的出口退稅制度。

（一）應(yīng)由出口退稅新機(jī)制過渡到穩(wěn)定的出口退稅制度。目前國內(nèi)對建立什么樣的出口退稅制度意見分歧很大。主要觀點(diǎn)包括：一是認(rèn)為應(yīng)實(shí)行徹底的零稅率，及時足額退稅制度；二是徹底取消出口退稅制度，對出口貨物不退稅；三是根據(jù)宏觀形勢和政府宏觀調(diào)控的需要，實(shí)行浮動的、有差別的出口退稅制度。第三種大體相當(dāng)于我國目前的做法。筆者認(rèn)為，第一種觀點(diǎn)目前在中國難以實(shí)行。除了財政難以承受出口退稅“零稅率”所需要退稅數(shù)量巨大的原因之外，一些最新的研究表明，我國以流轉(zhuǎn)稅為主體的稅制體系自然帶來我國出口商品在國際市場上的競爭優(yōu)勢。這一研究的主要論點(diǎn)是，按照國際慣例，一國的出口商品一般不含間接稅，而是在進(jìn)入進(jìn)口國后按照進(jìn)口國稅制在進(jìn)口環(huán)節(jié)征稅。所以進(jìn)口商品的成本一般包括出口國的直接稅和進(jìn)口國的間接稅。假定出口國和進(jìn)口國的稅負(fù)水平總體相當(dāng)，如果出口國采取的是以直接稅為主體的稅制體系，而進(jìn)口國采取的是以間接稅為主體的稅制體系，則出口國出口到進(jìn)口國的商品最終包含的出口國直接稅和進(jìn)口國間接稅之和，必然大于進(jìn)口國同類商品所含的直接稅和間接稅之和；反之，如果出口國采取的是以間接稅為主體的稅制體系，而進(jìn)口國采取的是以直接稅為主體的稅制體系，則出口國出口到進(jìn)口國的商品所含的直接稅和間接稅之和，必然小于進(jìn)口國同類商品所含的直接稅和間接稅之和。進(jìn)一步推理：假定兩個其他條件相同的出口國，以間接稅為主體的國家出口商品的競爭力要高于以直接稅為主體的國家出口商品的競爭力。根據(jù)這一論點(diǎn)，可以說明我國出口退稅不實(shí)行“零稅率”政策，也會保持出口商品的國際競爭力。第二種觀點(diǎn)過于偏執(zhí)，只考慮了財政的承受能力，而沒有考慮外貿(mào)相關(guān)企業(yè)的承受能力、國際慣例做法和出口商品的競爭力等問題。第三種觀點(diǎn)與我國實(shí)際操作十分接近，其存在的主要問題是出口退稅制度調(diào)整的過于頻繁，它更多地是作為宏觀調(diào)控的政策工具，這樣有礙于市場機(jī)制的發(fā)揮，也不利于企業(yè)進(jìn)行中長期發(fā)展的決策。因此，筆者主張，出口退稅制度應(yīng)相對穩(wěn)定，即使不實(shí)行出口退稅“零稅率”政策，也應(yīng)盡可能在多數(shù)商品上實(shí)行公平稅負(fù)，對資源性出口商品、高新技術(shù)等商品則應(yīng)采取特別稅率。

（二）出口退稅新機(jī)制引發(fā)的最大問題集中在政府間的財政關(guān)系方面，這就使得出口退稅機(jī)制和制度的完善必須與政府間財政預(yù)算管理體制的深化改革、轉(zhuǎn)移支付制度的完善結(jié)合起來考慮。文秘114版權(quán)所有造成出口退稅資金不足等問題的原因雖然與財政收入的總量有關(guān)，更主要的在于中央、地方財政收入分成體制的不完善。通過調(diào)整中央、地方財政分配關(guān)系來解決出口退稅制度的完善，從大的思路上有兩種選擇：一是在現(xiàn)行“分稅制”體制基礎(chǔ)上，“一步到位”地深化改革，徹底構(gòu)筑起基本規(guī)范的政府間財政關(guān)系。在這一改革中，將出口退稅納入到政府間財政收支劃分中做統(tǒng)籌考慮；二是仍然使用目前政府間財政關(guān)系的漸進(jìn)性改革思路，不斷地進(jìn)行微調(diào)。在這一大思路下，以下具體建議可供考慮：第一，從市場經(jīng)濟(jì)國家的經(jīng)驗(yàn)看，出口退稅的負(fù)擔(dān)機(jī)制與稅收分享體制基本是一致的。凡是增值稅全部作為中央稅的國家，出口退稅一般由中央財政負(fù)擔(dān)；增值稅作為共享稅的國家，通常先從增值稅中扣除出口退稅部分，剩余部分再由中央與地方分享，即“先扣除再劃分”，這種經(jīng)驗(yàn)值得借鑒。在我國現(xiàn)行增值稅分配體制下，各地增值稅收入計劃未扣除出口退稅因素，這樣在財政收入盤子中，含有大量的出口退稅虛收數(shù)字，一些與財政收入增長掛鉤的支出也隨之增大，造成退稅資金的不足。因此完善出口退稅機(jī)制，稅收計劃的制定應(yīng)剔除出口退稅因素，取消免抵調(diào)庫政策，夯實(shí)稅基，在預(yù)算時就為出口退稅準(zhǔn)備好資金，不留缺口。第二，將進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅也按照出口退稅分配基數(shù)的同一口徑在中央財政和地方財政之間進(jìn)行分配，基數(shù)內(nèi)的，定為中央稅，超基數(shù)的部分納入中央、地方共享稅的范圍。

（三）對中小外貿(mào)企業(yè)實(shí)行一定的扶持政策。在目前出口退稅不能實(shí)行零稅率的情況下，中小外貿(mào)企業(yè)經(jīng)營困難在所難免，為了更多地吸收勞動力就業(yè)，政府對勞動密集型的中小外貿(mào)企業(yè)應(yīng)該給予一定的扶持政策。為了便于操作，建議由實(shí)際管理部門和政府相關(guān)部門制定具體政策。本文章共2頁，當(dāng)前在第2頁 上一頁 [1] [2]

第三篇：出口退稅政策效應(yīng)分析

出口退稅政策效應(yīng)分析范文三篇

出口退稅是一國政府為了本國增強(qiáng)出口商品的國際市場競爭力，將出口商品中所含的間接稅部分或者全部退還給出口商，使得出口商品以含部分或不含稅的價格進(jìn)入國際市場所實(shí)施的一項(xiàng)政策。實(shí)施出口退稅是國際通行的做法，是關(guān)貿(mào)總協(xié)定和世貿(mào)組織允許的促進(jìn)出口措施。關(guān)貿(mào)總協(xié)定東京回合擬定的《補(bǔ)貼和反補(bǔ)貼守則》規(guī)定，只要不超過出口產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售環(huán)節(jié)所征收的間接稅部分的退稅不屬于出口補(bǔ)貼。出口退稅政策的初衷是鼓勵出口，客觀上避免了國際雙重征稅，體現(xiàn)了國家稅收主權(quán)獨(dú)立，稅收的公平與效率以及稅收的國民待遇等原則。

一、出口退稅的理論和實(shí)踐意義

(一)稅收主權(quán)獨(dú)立原則

從稅收的法理進(jìn)行分析，間接稅屬于轉(zhuǎn)嫁稅，雖是對生產(chǎn)和流通企業(yè)征收，但實(shí)際上是由最終消費(fèi)者負(fù)擔(dān)。根據(jù)間接稅的屬地主義原則，各國消費(fèi)者只負(fù)擔(dān)本國的納稅義務(wù)。由于出口貨物并未在國內(nèi)消費(fèi)，而在國外消費(fèi)，因此應(yīng)將出口貨物在國內(nèi)生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)所繳納的間接稅退還；同時，出口國將貨物出口以后，根據(jù)領(lǐng)域權(quán)原則，進(jìn)口國為保護(hù)本國的工農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，增加財政收入，還要依照本國的稅法規(guī)定對進(jìn)口貨物征收間接稅。這樣既不歧視為內(nèi)銷的生產(chǎn)，也不歧視為外銷的生產(chǎn)，既不歧視國內(nèi)貿(mào)易，也不歧視國際貿(mào)易，符合國家的稅收主權(quán)獨(dú)立原則。

(二)出口退稅有利于提高出口商品的國際競爭力

從發(fā)展國際貿(mào)易的需要來說，不同國家的貨物要在國際市場上公平競爭，就必然要求在稅收負(fù)擔(dān)上享有同等待遇。但是，由于各國的稅制不同而使貨物的含稅成本相差較大，而且進(jìn)口國對進(jìn)口貨物根據(jù)屬地原則征收流轉(zhuǎn)稅使得進(jìn)口貨物與內(nèi)銷貨物承擔(dān)相同比率的流轉(zhuǎn)稅，為了避免雙重課稅，就必須使出口貨物以不含稅價格進(jìn)入國際市場。所以說，只有對出口貨物退、免稅，才能使本國的出口貨物具有競爭力。因此，按照以上邏輯應(yīng)該存在出口退稅與出口額的正相關(guān)關(guān)系，出口額又是計算國內(nèi)生產(chǎn)總值(GDP)的組成部分之一，因此出口退稅與GDP存在相關(guān)關(guān)系。

(三)出口退稅對社會福利的影響

從進(jìn)出口的對應(yīng)關(guān)系來講，出口退稅表面上使國家財政少收了出口貨物的間接稅，實(shí)際上由此可降低出口商品成本，提高競爭力，擴(kuò)大出口，增加創(chuàng)匯。出口創(chuàng)匯是為了支付進(jìn)口用匯，進(jìn)口用匯多了，就有可能多進(jìn)口商品，進(jìn)而增加進(jìn)口關(guān)稅的收入，上述一增一減，兩者相抵后，國家財政收入并不一定會減少。因此，檢驗(yàn)出口退稅對稅收收入和進(jìn)口貨物所征間接稅的影響，可以推論得知出口退稅對財政收入有正的影響，從而提高整個社會的福利。

二、出口退稅稅收效應(yīng)的檢驗(yàn)

目前，有很多學(xué)者指出，由于出口退稅需要從國家財政中支付，減少財政收入，對GDP的影響只有短期效應(yīng)，認(rèn)為應(yīng)該取消出口退稅政策。因此，檢驗(yàn)出口退稅是否對整個社會福利帶來正的效應(yīng)是判斷該政策是否適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)，本文將出口退稅對社會福利的影響稱為稅收效應(yīng)。對此，本文通過對1991-2003年稅收、進(jìn)出口貿(mào)易和財政收支相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行回歸分析，分別檢驗(yàn)出口退稅與GDP、出口退稅與流轉(zhuǎn)稅收入的關(guān)系。

我國自1985年實(shí)施出口退稅政策以來，出口退稅政策多次發(fā)生重大變化。1988年明確“征多少退多少，不征不退和徹底退稅”的原則；1994年稅制改革，頒布的《出口貨物退(免)稅管理辦法》重申了對出口商品實(shí)行整體稅負(fù)為零政策；1995年將出口退稅率調(diào)整為10％、14％，從1996年開始實(shí)施；1996年下調(diào)為3％、6％、9％，自1997年開始實(shí)施；1998―1999年間，為鼓勵出口，分別提高到5％、13％、15％、17％等四個檔次，2003年又增加一個檔次，將出口退稅率檔次增加到5個。出口退稅政策的變化表現(xiàn)為退稅率在1996年開始的下調(diào)，1998～1999年間的提高，以及2000年后期的下調(diào)。因此，1996年這一政策的轉(zhuǎn)折時期可能會影響到回歸方程的系數(shù)，對此，本文將出口退稅對GDP的影響劃分為兩個階段，第一個階段為1985～1996年，第二個階段為1997-2003年。

(一)出口退稅對GDP的影響

筆者根據(jù)上文理論分析的第二點(diǎn)推論，即出口退稅與GDP存在相關(guān)關(guān)系構(gòu)建模型一。

模型一：GDPt=a+b×INVt+c×DBt+εt

其中：INV為總投資，本文采用年固定資產(chǎn)投資額替代；DB為出口退稅額。樣本數(shù)據(jù)分別來自《中國統(tǒng)計年鑒》(2004年)和《中國財政統(tǒng)計年鑒》(2004年)。根據(jù)上文的分析，本文將樣本劃分為1991-1996年、1997-2003年兩個階段。

從表的結(jié)果可以看出，模型一設(shè)置的自變量(固定資產(chǎn)投資和出口退稅)對GDP回歸程度高，兩者均達(dá)到95％以上。其中，固定資產(chǎn)投資的系數(shù)顯著為正(T值的概率均小于5％)，說明在其他因素不變的情況下，每增加1億元的固定資產(chǎn)投資，會增加1.86億元(1991-1996年)和1.34億元(1997-2003年)的GDP；出口退稅稅收效應(yīng)在1991―1996年顯著為正，表現(xiàn)為其他因素不變的情況下。每增加1億元的出口退稅，會增加26.74億的GDP，說明出口退稅對GDP的貢獻(xiàn)明顯；而在1997-2003年，出口退稅稅收效應(yīng)的系數(shù)不顯著。

(二)出口退稅與流轉(zhuǎn)稅收入的關(guān)系

筆者根據(jù)上文理論分析的第三點(diǎn)推論，即出口退稅和財政收入的相關(guān)關(guān)系構(gòu)建模型二。

模型：TAXt=a+b×DBt+εt。

其中：TAX為財政收入中的流轉(zhuǎn)稅收入，本文采用財政收入中的增值稅收入替代；DB為出口退稅額，本文采用財政支出中有關(guān)出口退稅的數(shù)據(jù)，包括出口退增值稅和消費(fèi)稅。因?yàn)檎魇障M(fèi)稅的商品一定會被課征增值稅，因此回歸方程因變量和自變量所用數(shù)據(jù)存在的口徑差異不影響回歸結(jié)果的整體合理性。變量的數(shù)據(jù)分別來自《中國統(tǒng)計年鑒》(2004年)和《中國財政統(tǒng)計年鑒》(2004年)。

從表的結(jié)果可以看出，模型二設(shè)置的自變量(出口退稅)對財政稅收收入回歸程度較高，達(dá)到81％。出口退稅的稅收效應(yīng)顯著為正，表現(xiàn)為每增加1億元的退稅，會增加3.86億元的增值稅稅收收入，而且截距不顯著。

三、稅收效應(yīng)檢驗(yàn)結(jié)果的啟示

(一)出口退稅有利于擴(kuò)大出口，拉動GDP和財政收入的增長

出口退稅對GDP的貢獻(xiàn)主要來自于出口擴(kuò)大帶來的固定資產(chǎn)投資和產(chǎn)品產(chǎn)值的增加。出口退稅雖然一方面需要財政負(fù)擔(dān)，另一方面，由于外匯儲備充足，進(jìn)口貨物的增加帶來財政稅收收入的增加，一增一減，使得出口退稅的稅收效應(yīng)為正效應(yīng)，即出口退稅對整個社會福利的效應(yīng)為正，驗(yàn)證了上文的理論分析。

(二)出口退稅政策應(yīng)當(dāng)保持穩(wěn)定性，避免政策波動造成的稅收效應(yīng)的減損

我國從1994年開始稅收體制改革，出口退稅政策從1995年至2004年經(jīng)歷了5次較大的變化，出口退稅率波動較大，出口退稅的財政支持不足導(dǎo)致退稅欠款情況較為嚴(yán)重，使得出口退稅政策刺激出口的作用下降。由模型一中1997―2003年的數(shù)據(jù)檢驗(yàn)結(jié)果可以看到這種情況的存在。

篇二

摘要：出口退稅政策作為一種調(diào)節(jié)出口量的方法，已經(jīng)被我國連續(xù)廣泛的使用，因此對其經(jīng)濟(jì)效應(yīng)的研究變的非常重要并使其成為近年來眾多學(xué)者關(guān)注的焦點(diǎn)，本文將相關(guān)文獻(xiàn)中的研究方法和觀點(diǎn)進(jìn)行梳理，有助于為進(jìn)一步研究出口退稅政策提供新的啟示。

關(guān)鍵詞：出口退稅總量分析結(jié)構(gòu)分析

出口退稅是指一國政府或地區(qū)對其出口到國際市場上的商品免征、退還其國內(nèi)流轉(zhuǎn)稅(主要指商品生產(chǎn)、流轉(zhuǎn)過程中征收的增值稅、消費(fèi)稅等)，確保其本國或地區(qū)的出口商品以不含稅價格進(jìn)入國際市場競爭，使得進(jìn)入國際市場的商品具有平等競爭力。這也是我們一般認(rèn)為的退稅，即外貿(mào)企業(yè)所享受的一種退稅政策。

出口退稅作為一項(xiàng)被WTO允許的政策工具,為許多國家所使用。出口退稅調(diào)整對出口有著十分重要的影響，它體現(xiàn)了一個國家在一定時期的財政、經(jīng)濟(jì)、價格和對外貿(mào)易的基本政策。退稅率的大小，通過影響對外貿(mào)易，進(jìn)而影響國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展，也關(guān)系到整個國家的經(jīng)濟(jì)利益。因此對于出口退稅政策效應(yīng)的分析已經(jīng)有很多學(xué)者對其進(jìn)行了研究。

一、出口退稅經(jīng)濟(jì)效應(yīng)總量分析

國內(nèi)外學(xué)者在進(jìn)行出口退稅經(jīng)濟(jì)效應(yīng)總量分析時，基本都認(rèn)同上調(diào)出口退稅可以增加出口總量。但是研究思路和視角上有所區(qū)別。林龍輝等（2010）利用圖形對出口退稅政策的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)進(jìn)行一個直觀的比較靜態(tài)分析,由于出口退稅使企業(yè)出口利潤增加,從而導(dǎo)致出口供給的增加,對于出口國而言出口退稅政策具有正的貿(mào)易效應(yīng)，同時還得出出口退稅政策對進(jìn)口國同類產(chǎn)品具有負(fù)的產(chǎn)出效應(yīng)。湯貢亮（2002）通過國民經(jīng)濟(jì)的相機(jī)抉擇的發(fā)生機(jī)制，得出：從總量上看，出口退稅率的提高，可以擴(kuò)大海外凈需求，并通過乘數(shù)效應(yīng)，帶動GDP的增長，GDP的增長又會提高政府財政收入，而政府財政收入的增加又可對出口退稅提供有力支持。李悅（2010）卻指出雖然出口退稅對我國經(jīng)濟(jì)和外貿(mào)出口有一定促進(jìn)作用。然而這種政策調(diào)整所取得的效果只是暫時的,在經(jīng)濟(jì)實(shí)踐中,我國試圖通過提高出口退稅率以獲得長期經(jīng)濟(jì)利益還是有一定困難的。以往的文獻(xiàn)均著力于對價格因素以及相應(yīng)的價格競爭力和貿(mào)易盈利性的分析，陳平等（2003）引入有效匯率還被用來衡量一國匯率和商業(yè)政策（關(guān)稅、出口補(bǔ)貼、出口信貸優(yōu)惠、出口退稅、復(fù)匯率等政策）對進(jìn)出口盈利性的效應(yīng)。在實(shí)際有效匯率的分析框架下,出口退稅是通過商業(yè)政策來影響出口盈利性的，出口退稅率的提高,在名義匯率和出口換匯成本不變情況下，起著與人民幣貶值同樣的出口鼓勵效應(yīng)。

近年來,國內(nèi)外少數(shù)學(xué)者主要采用計量方法對出口退稅政策的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)進(jìn)行了實(shí)證分析,但是所得到結(jié)論卻存在不小的差異。Chen等(2006)考察了中國出口退稅政策對出口的影響,認(rèn)為出口退稅可以增加本國出口企業(yè)的產(chǎn)出和利潤,但是會減少國外競爭企業(yè)的產(chǎn)出與利潤;并利用1985-2002年中國的有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)證檢驗(yàn),實(shí)證結(jié)果表明,中國的出口退稅政策與中國的出口總量具有顯著的正相關(guān)關(guān)系。張倫俊等（2005）通過對出口、退稅、經(jīng)濟(jì)增長的協(xié)積回歸，得出退稅增長1個單位,則出口增量約4.4個單位。萬瑩（2007）利用1985-2003年的統(tǒng)計數(shù)據(jù)對中國出口退稅與外貿(mào)出口和國民經(jīng)濟(jì)增長的關(guān)系進(jìn)行實(shí)證分析,結(jié)果表明,出口退稅對中國出口增長具有顯著的促進(jìn)作用,對外貿(mào)出口增長的貢獻(xiàn)率約為1/3。陳文錦（2010）截取1994―2008年的有關(guān)數(shù)據(jù)直接進(jìn)行回歸分析，結(jié)果表明在其他因素保持不變的條件下，出口退稅額每增加1億元，則出口額會增加17.957元；4294.801表示即使出口退稅額為0的情況下，出口額為4294.801億元。由此可得出結(jié)論，退稅率調(diào)整對出口額構(gòu)成直接的影響。

二、出口退稅經(jīng)濟(jì)效應(yīng)結(jié)構(gòu)分析

不僅出口退稅和外貿(mào)出口同方向變動，出口退稅還有利于優(yōu)化出口產(chǎn)品結(jié)構(gòu)和出口貿(mào)易結(jié)構(gòu)，提高出口貨物的國際競爭力。出口退稅對貿(mào)易結(jié)構(gòu)的影響主要體現(xiàn)在出口商品結(jié)構(gòu)、貿(mào)易方式結(jié)構(gòu)、貿(mào)易地區(qū)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、貿(mào)易主體結(jié)構(gòu)等方面。本文只對出口商品結(jié)構(gòu)部門進(jìn)行文獻(xiàn)綜述。

出口商品結(jié)構(gòu)是指一國對外貿(mào)易中，各出口商品在貿(mào)易總體中的地位、性質(zhì)以及相互之間的比例關(guān)系。樊琦（2009）從微觀層面，利用消費(fèi)者效用函數(shù)，生產(chǎn)者利潤函數(shù)進(jìn)行分析得出：如果產(chǎn)品間差異程度越小，退稅政策效應(yīng)就越明顯。一般情況下初級產(chǎn)品在國際市場上競爭對手之間產(chǎn)品差異程度較??；隨著產(chǎn)品加工程度加深、技術(shù)含量提高，競爭產(chǎn)品間差異程度增大，從而得出出口退稅對于初級產(chǎn)品的促進(jìn)作用應(yīng)比高技術(shù)產(chǎn)品明顯。并運(yùn)用實(shí)證研究方法考察了2001年1月至2008年8月不同技術(shù)程度行業(yè)，我國出口退稅政策對出口商品結(jié)構(gòu)影響的實(shí)際效應(yīng)。對其微觀分析進(jìn)行了驗(yàn)證。謝麗芬等（2005）通過分析2004年新出口退稅政策效應(yīng)，得出了此次調(diào)整可以產(chǎn)生促進(jìn)出口產(chǎn)品結(jié)構(gòu)升級的正效應(yīng)，但是同時也會帶來一些負(fù)效應(yīng)，比如說貿(mào)易摩擦等。王帥（2010）通過構(gòu)建模型的方法，選取紡織品和鋼材進(jìn)行分析，得出出口退稅對對出口商品結(jié)構(gòu)具有一定的優(yōu)化作用，但由于非價格因素的存在使得起作用非常有限。游國和（2010）選取機(jī)械及運(yùn)輸設(shè)備、服裝、農(nóng)產(chǎn)品三類有代表性樣品為樣本，分析1994-2004年這三類產(chǎn)品未退稅率與出口增長的關(guān)系?？晌匆娡硕惵实牟町悓Τ隹诋a(chǎn)品結(jié)構(gòu)的影響。

三、關(guān)于出口退稅調(diào)整的對策與建議

（一）出口企業(yè)應(yīng)對出口退稅的策略

柳曉秋（2010）從出口企業(yè)層面探討應(yīng)對出口退稅的對策，文章指出為適應(yīng)出口退稅政策的調(diào)整,企業(yè)必須加大改革步伐,內(nèi)強(qiáng)素質(zhì),外樹形象,提高整體管理水平。優(yōu)化出口產(chǎn)品結(jié)構(gòu),不斷開發(fā)新產(chǎn)品,提高出口產(chǎn)品附加值,以提高出口效益。除此之外，夏麗萍（2008）企業(yè)應(yīng)調(diào)整銷售區(qū)域，尋找新的目標(biāo)市場，充分利用國際、國內(nèi)兩種資源，采取內(nèi)外銷結(jié)合的辦法，積極拓展國內(nèi)市場，增加內(nèi)銷產(chǎn)品比重，同時有條件的企業(yè)要積極實(shí)施“走出去”戰(zhàn)略，避免出口退稅調(diào)整和國外貿(mào)易壁壘的影響，不斷拓寬發(fā)展空間。

（二）出口退稅政策的完善

王曉雷（2008）提出經(jīng)過出口退稅對出口的影響進(jìn)行測算或進(jìn)一步下調(diào)“兩高一低”產(chǎn)品的出口退稅率,同時可以適當(dāng)上調(diào)高基數(shù)產(chǎn)品、高附加值產(chǎn)品和比較優(yōu)勢明顯的產(chǎn)品的出口退稅率,實(shí)行更顯著的差別出口退稅政策,既保證出口規(guī)模的增長,又促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。吳卓（2010）提出實(shí)行出口產(chǎn)品“免稅采購制”即每年年初該類出口企業(yè)根據(jù)上一出口實(shí)績向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申請本的出口免稅額度。批準(zhǔn)后該企業(yè)在內(nèi)以及批準(zhǔn)額度范圍內(nèi)可以自主辦理免稅購進(jìn)貨物。

（三）出口退稅政策不宜作為調(diào)節(jié)出口的政策

有的學(xué)者則不贊成以出口退稅對出口進(jìn)行過多的干預(yù)。李石凱（2008）指出出口退稅政策屬于間接調(diào)控措施，它的作用并不是直接的，不應(yīng)該給出口退稅政策過大的負(fù)擔(dān)，也不應(yīng)該對它的效果寄予過大的期望。要解決我國對外貿(mào)易中存在的問題，還有許多措施比調(diào)整出口退稅率更加重要。比如貿(mào)易摩擦問題，我們應(yīng)該更多地通過雙邊的或多邊的國際協(xié)調(diào)加以解決，而不是在出口退稅政策上做文章。徐奇淵（2009）提出：一是出口退稅政策，屬于國家干預(yù)，并且在事實(shí)上將其作為調(diào)節(jié)或促進(jìn)對外貿(mào)易的一種政策工具。這種政策取向改變了出口退稅作為中性政策而誕生的初衷，扭曲了國內(nèi)、外兩個市場的資源配置。聞媛(2008)從維護(hù)企業(yè)間競爭的公平和加強(qiáng)市場對資源的基礎(chǔ)性配置兩方面保證出口徹底退稅，這種中性的稅收政策實(shí)際上也是反對國家把出口退稅當(dāng)成促進(jìn)出口的政策工具。

四、評述與啟示

通過以上綜述看出在對出口退稅經(jīng)濟(jì)效應(yīng)進(jìn)行總量分析的各種文獻(xiàn)中，有很多是利用出口退稅總額與出口貿(mào)易總額進(jìn)行回歸分析，對于這種做法，并不太嚴(yán)謹(jǐn)。準(zhǔn)確的說不能表達(dá)出出口退稅率的變化對出口總額的變化，因?yàn)榧词钩隹谕硕惵什蛔儯隹陬~由于別的原因比如國際需求變大等原因而增加出口退稅率也會增加。對出口退稅的結(jié)構(gòu)效應(yīng)分析方法還是比較全面的。在今后的研究中，更多全面深入的學(xué)術(shù)探討能為該政策的制定依據(jù)和具體實(shí)施提供新的思路，促進(jìn)出口退稅政策消除消極作用、發(fā)揮積極作用，保持其政策的連續(xù)性、穩(wěn)定性。

篇三

[摘要]出口退稅制度是世界各國普遍采用的一種旨在鼓勵本國出口產(chǎn)品在國際貿(mào)易中公平競爭的稅收措施。我國自1985年開始恢復(fù)實(shí)行出口退稅制度以來，至今已有30來年的發(fā)展歷史，期間經(jīng)歷了多次的重大改革和政策調(diào)整，并在改革和調(diào)整中不斷發(fā)展完善。該制度在促進(jìn)我國出口貿(mào)易的發(fā)展、優(yōu)化出口商品結(jié)構(gòu)及產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、推動國民經(jīng)濟(jì)增長中都發(fā)揮了不可替代作用。系統(tǒng)分析了出口退稅的作用機(jī)制及對出口貿(mào)易的影響機(jī)理，從出口貿(mào)易增長、出口貿(mào)易方式、出口商品結(jié)構(gòu)及其短板效應(yīng)等幾個維度闡析了出口退稅政策對我國外貿(mào)出口的影響效應(yīng)。

[關(guān)鍵詞]出口退稅；政策變革；貿(mào)易方式；效應(yīng)分析

出口退稅在一國政府應(yīng)對國際貿(mào)易的大幅波動中發(fā)揮著重要作用[1]，已成為各國一項(xiàng)貿(mào)易調(diào)控政策。不同的出口退稅政策對出口貿(mào)易的影響不同，我國的出口退稅政策對出口貿(mào)易的影響主要集中體現(xiàn)在出口貿(mào)易規(guī)模、出口貿(mào)易方式和出口商品結(jié)構(gòu)等幾個方面。

一、出口退稅政策對我國出口增長的影響分析

我國近年來從出口貿(mào)易規(guī)模的不斷擴(kuò)大中獲取了巨大的利益，并且因此帶動了整體經(jīng)濟(jì)的高速增長和改革開放的深化。對于出口退稅額、出口增長之間的關(guān)系，很多學(xué)者對此已做定量分析。為驗(yàn)證出口退稅對出口貿(mào)易的影響，在1994—2019年各類貿(mào)易數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，對出口退稅率與出口貿(mào)易增長率相關(guān)性以及出口退稅額與出口貿(mào)易總額的相關(guān)性進(jìn)行分析。(一)出口退稅率與出口貿(mào)易增長率相關(guān)性分析。出口退稅率經(jīng)過多次調(diào)整，中國現(xiàn)行的出口退稅率是從2018年11月1日起，參照國際通行做法，將出口退稅率為15%，部分13%的提至16%；9%的提至10%，其中部分提至13%；5%的提至6%，部分提至10%。①從整體上看，出口退稅率全部上調(diào)。從出口貿(mào)易增長率看，在出口退稅率上調(diào)后，2018年11月中國對外貿(mào)易出口額達(dá)到了1.26億元，同比增長8.2%；2018年中國對外貿(mào)易出口額達(dá)到了16.42億元，同比增長7.1%；2019年中國對外貿(mào)易出口額達(dá)到了17.23億元，同比增長5.0%。②這說明，我國的出口退稅率的提高對出口貿(mào)易額的增長有促進(jìn)作用，是影響出口貿(mào)易增長率的重要因素之一。2009年為保持外貿(mào)穩(wěn)定，政府采取分批上調(diào)出口退稅率的措施來促進(jìn)外貿(mào)出口的增長，保護(hù)我國的外貿(mào)出口。2020年受疫情影響，為緩解企業(yè)資金壓力，促進(jìn)外貿(mào)穩(wěn)定，財政部、稅務(wù)總局提高部分產(chǎn)品出口退稅率，外貿(mào)大省廣東430.32億元出口商品受益，增強(qiáng)了出口商的信心。（二）出口退稅總額與出口貿(mào)易總額的相關(guān)性分析。在我國出口退稅發(fā)展過程中，從總體上看，出口退稅政策的實(shí)施在促進(jìn)出口增長方面發(fā)揮了正效應(yīng)，促進(jìn)了中國外貿(mào)的發(fā)展，我國的外貿(mào)出口額逐年增長。但是，如果單純從出口退稅率變動來分析該政策對出口貿(mào)易的影響，不能全面反映兩者之間相關(guān)情況，從某種意義上說來顯得有點(diǎn)片面，因此，有必要進(jìn)一步對出口退稅總額與出口貿(mào)易總額之間的關(guān)系進(jìn)行分析。我國1994-2019年出口貿(mào)易總額的增長趨勢與出口退稅總額的增長趨勢大體保持一致，但二者增長速度又不盡相同。從總量上看，出口退稅額從1994年的450億元增長到2000年的810.4億元，再到2019年突破2萬億元，占GDP比重超過2%，拉動全年GDP增長約0.8個百分點(diǎn)。③1994-2000年期間出口退稅額增長不足1倍，而2001-2019年期間增長了接近20倍。通過對比可以看出，在大多數(shù)年份，我國出口退稅總額的增幅基本都高于同期出口貿(mào)易總額的增長，但是也有少數(shù)年份情況特殊。例如1996年出口退稅額增長率為50.4%，高于出口貿(mào)易額增幅49.4個百分點(diǎn)。1997年出口退稅額負(fù)增長，但同期出口貿(mào)易額增長了20.55%，兩者幅度之差達(dá)到了68.19%。2004年實(shí)行新稅制，出口退稅額增長低于出口額增幅27.63%，2010年出口退稅額增長低于出口額增幅17.51%，其它年份出口退稅額增幅均高于出口增長的幅度。這表明出口退稅雖然是影響我國出口貿(mào)易的重要因素，但僅僅是影響因素之一，并不是唯一因素。那么，出口退稅影響出口貿(mào)易的程度如何呢?

根據(jù)樊藝璇(2018)從選取的1986年至2015年數(shù)據(jù)進(jìn)行的實(shí)證分析中可知，出口退稅的增加會對出口產(chǎn)生政策激勵作用，即出口退稅額增長1%時，出口貿(mào)易總額會增長0.34%，兩者存在同向變動的關(guān)系[2]。

二、出口退稅政策對我國出口貿(mào)易方式的影響分析

我國出口貿(mào)易方式主要以一般貿(mào)易和加工貿(mào)易(加工貿(mào)易又包括進(jìn)料加工貿(mào)易出口和來料加工貿(mào)易出口)為主，因此重點(diǎn)從這兩種貿(mào)易方式的出口額進(jìn)行分析。(一)出口退稅政策與出口貿(mào)易方式的相關(guān)性分析。根據(jù)中國海關(guān)總署數(shù)據(jù)統(tǒng)計，我國出口退稅率的調(diào)整會影響到我國貿(mào)易方式發(fā)生相應(yīng)的變化，出口退稅率的上調(diào)或下降一般情況下伴隨著以一般貿(mào)易方式進(jìn)行出口的出口額的增長或下降，每一次出口退稅率的調(diào)整在一定程度上對一般貿(mào)易出口的增長起到促進(jìn)或阻礙的作用，進(jìn)而影響到不同貿(mào)易方式出口額在我國出口貿(mào)易總額中的比重。我國加工貿(mào)易企業(yè)是否進(jìn)行國內(nèi)采購受出口退稅政策的影響很大。根據(jù)我國現(xiàn)行的對來料加工貿(mào)易和進(jìn)料加工貿(mào)易不同稅收政策，出口退稅率的調(diào)整直接影響到原對料的采購渠道，進(jìn)而對進(jìn)料加工出口的生產(chǎn)企業(yè)的國內(nèi)采購比率產(chǎn)生影響。從歷年出口數(shù)據(jù)看，出口退稅率的調(diào)整對來料加工出口貿(mào)易的影響大，對進(jìn)料加工出口貿(mào)易影響較小。因此，當(dāng)出口退稅率發(fā)生變化時，局部上會出現(xiàn)貿(mào)易方式發(fā)生新的變化情況。我們以2004年出現(xiàn)的“境外一日游”貿(mào)易現(xiàn)象為例來說明出口退稅率調(diào)整對出口貿(mào)易方式變化的影響。④2004年我國對出口退稅進(jìn)行結(jié)構(gòu)性調(diào)整，將出口退稅率從17%下調(diào)到13%，出口退稅率的降低直接影響到原先采購零部件后再組裝出口的企業(yè)的出口稅收成本及出口企業(yè)的利潤。組裝出口企業(yè)為了消除退稅率下降的影響，利用自身優(yōu)勢，將這部分稅收成本轉(zhuǎn)嫁給上游原料供應(yīng)企業(yè)，要求上游供應(yīng)商先將零部件報關(guān)出口。緊接著，組裝出口企業(yè)就可以申請以免關(guān)稅、增值稅的進(jìn)料加工貿(mào)易方式進(jìn)口零部件，從而完成稅收的轉(zhuǎn)嫁。從表1中可以看出，2017—2019年間，一般貿(mào)易的出口額持續(xù)保持著增長。在“逆全球化”浪潮和貿(mào)易保護(hù)主義抬頭的負(fù)面影響下，一般貿(mào)易出口額仍保持著正增長，2019年加工貿(mào)易出口負(fù)增長，和2018年調(diào)整出口退稅率有關(guān)，來料加工出口額波動受出口退稅率的影響比進(jìn)料加工大。2004年出口退稅率經(jīng)歷了重大調(diào)整，2004年我國一般貿(mào)易和加工貿(mào)易的出口增長率基本都保持了較為高速的增長，增長率分別為33.8%和35.6%。而在加工貿(mào)易中，2004年進(jìn)料加工貿(mào)易的增長率為38.4%，比來料加工貿(mào)易多將近13個百分點(diǎn)，2005年和2006年的增長率情況也基本一致，加工貿(mào)易進(jìn)料加工的增長率比來料加工貿(mào)易的增長率高，可見出口退稅政策對進(jìn)料加工的方式影響作用明顯。（二）出口退稅政策對我國出口商品結(jié)構(gòu)的影響分析。

近年來隨著我國出口退稅致策的不斷調(diào)整，針對不同的商品實(shí)行不同的出口退稅率，我國的出口商品結(jié)構(gòu)也在發(fā)生著變化。從我國出口商品結(jié)構(gòu)看，初級產(chǎn)品出口占比逐年下降，從1994年的16.3%下降至2019年的5.3%；工業(yè)制成品出口占比逐年上升，從1994年的83.7%上升至2019年的94.5%，提高了10.8%。據(jù)中國海關(guān)總署統(tǒng)計，2019年機(jī)電產(chǎn)品出口額在全國總出口額中占比高達(dá)68.6%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于1994的26.4%；2019年高新技術(shù)產(chǎn)品出口額在全國總出口額中占比為24.6%，比1994提高了19.4%。工業(yè)制成品和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)在國家具體激勵政策的引導(dǎo)下得到了迅速的發(fā)展。中國歷次的出口退稅政策調(diào)整以及制度變革顯示，出口退稅率的結(jié)構(gòu)性調(diào)整，帶有明顯產(chǎn)業(yè)政策導(dǎo)向作用。這種導(dǎo)向作用主要表現(xiàn)在國家制定差別化的政策措施，一方面降低或減少出口退稅額限制或降低勞動密集型產(chǎn)品和資源消耗型低附加值產(chǎn)品出口，另一方面提高出口退稅率或增加出口退稅額鼓勵引導(dǎo)科技含量高、附加值高的產(chǎn)品出口。從我國出口退稅的實(shí)踐中可以看出，出口退稅政策對我國機(jī)電產(chǎn)品及高新技術(shù)產(chǎn)品的出口起到了一定的促進(jìn)作用。從總體上來說，出口退稅政策在一定程度上促進(jìn)了我國出口商品結(jié)構(gòu)的優(yōu)化以及整體產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整升級，對我國經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展起到了推動作用。

三、出口退稅政策的短板效應(yīng)分析

（一）出口退稅政策連貫性和穩(wěn)定性不夠。

在我國出口退稅制度的演變過程中，最明顯的特點(diǎn)就是頻繁、波動。出口退稅政策的頻繁變動，減弱了出口企業(yè)對出口的穩(wěn)定預(yù)期。由于產(chǎn)品生產(chǎn)的周期性，企業(yè)對政策變更的行為反應(yīng)因政策實(shí)施的時間長短而異，政策的連續(xù)性和穩(wěn)定性就顯得尤為重要。因此出口退稅政策過于頻繁的調(diào)整，不利于出口經(jīng)營環(huán)境的穩(wěn)定，同時也會因其較低的連續(xù)性、穩(wěn)定性和可預(yù)期性而影響企業(yè)經(jīng)營策略的調(diào)整。

（二）出口退稅效率不高。

目前我國的出口退稅制度缺乏健全的管理機(jī)制，具體的出口退稅管理業(yè)務(wù)流程以及管理程序尚不統(tǒng)一，在實(shí)踐中影響了工作效率。一方面，出口退稅管理機(jī)制存在征稅、退稅脫節(jié)現(xiàn)象，出口商品的征稅地和退稅地地域分離；另一方面，出口退稅部門協(xié)調(diào)機(jī)制不健全。出口退稅制度的全面落實(shí)需要不同部門和機(jī)構(gòu)相互協(xié)作，但目前我國尚未建立協(xié)調(diào)有序的外部管理系統(tǒng)，各職能部門和管理機(jī)構(gòu)之間缺乏系統(tǒng)的溝通和協(xié)調(diào)，從而使整體出口退稅效率不高。我國現(xiàn)行出口退稅政策針對不同類型企業(yè)和不同貿(mào)易方式實(shí)行不同的退稅稅率，因此不同類型企業(yè)和不同貿(mào)易方式在出口環(huán)節(jié)所承受的稅收負(fù)擔(dān)不同。不同貿(mào)易方式，不同類型企業(yè)適用不同的出口退稅標(biāo)準(zhǔn)。由于出口退稅率的調(diào)整引起的貿(mào)易方式之間的稅負(fù)不平衡，加工貿(mào)易企業(yè)可能會減少國產(chǎn)料件的使用，“境外一日游”現(xiàn)象可能會增加。因此，應(yīng)加快調(diào)整不同貿(mào)易方式下出口退稅政策不公平的狀況，建立公平的稅收環(huán)境。

四、結(jié)論

隨著我國由“貿(mào)易大國”向“貿(mào)易強(qiáng)國”的轉(zhuǎn)變，我國現(xiàn)行的出口退稅運(yùn)行模式面臨著新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，調(diào)整完善現(xiàn)有的出口退稅機(jī)制，使出口退稅政策具有政策連貫性和穩(wěn)定性、促進(jìn)出口結(jié)構(gòu)的優(yōu)化、效率提升，實(shí)現(xiàn)退稅主體的公平待遇。出口退稅作為一項(xiàng)被WTO所認(rèn)可的政策，已被世界上許多國家和地區(qū)所采用，成為一種國際通行的做法。在我國經(jīng)濟(jì)連年保持快速增長的過程中，出口退稅的作用是不可或缺的。通過分析總結(jié)出以下幾點(diǎn)結(jié)論:第一，出口退稅與出口貿(mào)易額之間存在著正相關(guān)性，出口退稅率的高低對外貿(mào)出口額的升降具有影響作用。分析表明，我國的出口退稅率與出口貿(mào)易額大致同方向變動，從總量上看，出口退稅對出口總額的影響是顯著的。第二，出口退稅政策的實(shí)施主要影響一般貿(mào)易和進(jìn)料加工貿(mào)易，分析表明，出口退稅率的調(diào)整對一般貿(mào)易出口和進(jìn)料加工貿(mào)易出口影響較大，而對來料加工出口總體規(guī)模影響較小。第三，出口退稅政策的結(jié)構(gòu)性調(diào)整，體現(xiàn)了國家產(chǎn)業(yè)政策導(dǎo)向。實(shí)踐證明，出口退稅政策對我國機(jī)電產(chǎn)品及高新技術(shù)產(chǎn)品的出口起到了促進(jìn)作用。從總體上來說，出口退稅政策促進(jìn)了我國出口商品結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。第四，分析表明，出口退稅作為我國擴(kuò)大外貿(mào)出口的一項(xiàng)重要稅收政策和國際上認(rèn)可的通行做法，理應(yīng)具有連貫性和穩(wěn)定性，同時在執(zhí)行過程中處理好穩(wěn)定性與靈活性的“度”。建立公平競爭的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，不斷優(yōu)化管理機(jī)制，提速增效。

第四篇：出口退稅相關(guān)問題

出口退稅相關(guān)問題大全 1

1、什么是出口退稅?

答：出口退稅是在國際貿(mào)易業(yè)務(wù)中，對我國報關(guān)出口的貨物退還或免征在國內(nèi)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)和流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)按稅法規(guī)定繳納的增值稅和消費(fèi)稅，即對出口貨物實(shí)行零稅率。它是國際貿(mào)易中通常采用的并為各國接受的、目的在于鼓勵各國出口貨物公平競爭的一種稅收措施。

2、享受退(免)稅的出口貨物范圍有哪些?

答：《出口貨物退(免)稅管理辦法》規(guī)定：對出口的凡屬于已征或應(yīng)征增值稅、消費(fèi)稅的貨物，除國家明確規(guī)定不予退(免)稅的貨物和出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進(jìn)并持普通發(fā)票的部分貨物外，都是出口貨物退(免)稅的貨物范圍，均應(yīng)予以退還已征增值稅和消費(fèi)稅或免征應(yīng)征的增值稅和消費(fèi)稅。

3、享受退(免)稅的貨物出口貿(mào)易方式有哪些?

答：享受退(免)稅的貨物出口貿(mào)易方式大致有：一般貿(mào)易，進(jìn)料加工貿(mào)易，易貨貿(mào)易，補(bǔ)償貿(mào)易，小額邊境貿(mào)易，境外帶料加工貿(mào)易，寄售代銷貿(mào)易等。

4、享受出口貨物退(免)稅的企業(yè)有哪些?

答：目前享受出口貨物退(免)稅的企業(yè)具體有下列幾類：

第一類是經(jīng)對外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作部及其授權(quán)單位批準(zhǔn)的有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)，含外貿(mào)總公司和到異地設(shè)立的經(jīng)對外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作部批準(zhǔn)的有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)。

第二類是經(jīng)對外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作部及其授權(quán)單位批準(zhǔn)的有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的自營生產(chǎn)企業(yè)和生產(chǎn)型集團(tuán)公司。

第三類是外商投資企業(yè)。

第四類是委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的企業(yè)。

第五類是特定退稅企業(yè)。這類企業(yè)有：

(1)將貨物運(yùn)出境外用于對外承包項(xiàng)目的對外承包工程公司;

(2)對外承接修理修配業(yè)務(wù)的企業(yè);

(3)將貨物銷售給外輪、遠(yuǎn)洋國輪而收取外匯的外輪供應(yīng)公司、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸供應(yīng)公司;

(4)在國內(nèi)采購貨物并運(yùn)往境外作為在國外投資的企業(yè);

(5)利用外國政府貸款或國際金融組織貸款，通過國際招標(biāo)方式中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品的企業(yè);

(6)境外帶料加工裝配業(yè)務(wù)所使用出境設(shè)備、原材料和散件的企業(yè);

(7)利用中國政府的援外優(yōu)惠貸款和合資合作項(xiàng)目基金方式下出口貨物的企業(yè);

(8)對外進(jìn)行補(bǔ)償貿(mào)易項(xiàng)目和易貨貿(mào)易，以及對港澳臺貿(mào)易而享受退稅的企業(yè);

(9)按國家規(guī)定計劃向加工出口企業(yè)銷售“加工出口專用”鋼材的列名鋼鐵企業(yè);

(10)國家旅游局所屬中國免稅品公司統(tǒng)一管理的出境口岸免稅店;

(11)外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備;

(12)為國外航空公司生產(chǎn)并供應(yīng)航空食品的國內(nèi)航空供應(yīng)公司;

(13)向國內(nèi)海上石油天然氣開采企業(yè)銷售列明海洋工程結(jié)構(gòu)物產(chǎn)品的國內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)。

5、享受退(免)稅的出口貨物一般應(yīng)具備那些條件?

答：享受退(免)稅的出口貨物一般應(yīng)具備以下四個條件：

(1)必須是屬于增值稅、消費(fèi)稅征稅范圍的貨物;

(2)必須是報關(guān)離境的貨物;

(3)必須是在財務(wù)上作銷售處理的貨物;

(4)必須是出口收匯并已核銷的貨物。

6、出口貨物退(免)稅的計算方法有哪些?

答：現(xiàn)行出口貨物增值稅的退(免)稅辦法主要有四種：

(1)“免、退”稅，即對本環(huán)節(jié)增值部分免稅，進(jìn)項(xiàng)稅額退稅。目前，外(工)貿(mào)企業(yè)、部分特定退稅企業(yè)實(shí)行此辦法。

應(yīng)退稅額 = 外貿(mào)收購不含增值稅購進(jìn)金額×退稅率

或 = 出口貨物數(shù)量×加權(quán)平均單價×退稅率

其中從小規(guī)模納稅人購進(jìn)的出口貨物的應(yīng)退稅額計算：

應(yīng)退稅額 = [普通發(fā)票所列(含增值稅)銷售金額>/(1+征收率)×6%或5%

(2)“免、抵、退”稅，即對本環(huán)節(jié)增值部分免稅，進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣的部分在內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額中抵扣，抵扣不完的部分實(shí)行退稅。目前，生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行此辦法。

(3)“免、抵”稅，即對本環(huán)節(jié)增值部分免稅，進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣的部分在內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額中抵扣。銷售“以產(chǎn)頂進(jìn)”鋼材的列名鋼鐵企業(yè)實(shí)行此辦法。

(4)免稅，即對出口貨物直接免征增值稅和消費(fèi)稅。對出口卷煙企業(yè)、小規(guī)模出口企業(yè)等實(shí)行此辦法。

出口貨物消費(fèi)稅，除規(guī)定不退稅的應(yīng)稅消費(fèi)品外，分別采取免稅和退稅兩種辦法：

(1)對有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)直接出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的應(yīng)稅消費(fèi)品，對沒有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)委托出口的應(yīng)稅消費(fèi)品，一律免征消費(fèi)稅。

(2)對外貿(mào)企業(yè)收購后出口的應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)行退稅。

從價定率征收的，應(yīng)退消費(fèi)稅=出口銷售收入×消費(fèi)稅稅率

從量定額征收的，應(yīng)退消費(fèi)稅=出口銷售數(shù)量×消費(fèi)稅單位稅額

7、特準(zhǔn)退(免)稅的業(yè)務(wù)包括哪些?

答：(1)對外承包工程公司運(yùn)出境外用于對外承包項(xiàng)目的貨物;

(2)對外承接修理修配業(yè)務(wù)的企業(yè)用于對外修理修配的貨物;

(3)外輪供應(yīng)公司、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸供應(yīng)公司銷售給外輪、遠(yuǎn)洋國輪而收取外匯的貨物;

(4)企業(yè)在國內(nèi)采購并運(yùn)往境外作為在國外投資的貨物;

(5)利用外國政府貸款或國際金融組織貸款，通過國際招標(biāo)由國內(nèi)企業(yè)中標(biāo)的機(jī)電產(chǎn)品;

(6)對境外帶料加工裝配業(yè)務(wù)所使用的出境設(shè)備、原材料和散件;

(7)利用中國政府的援外優(yōu)惠貸款和合資合作項(xiàng)目基金方式下出口的貨物;

(8)對外補(bǔ)償貿(mào)易及易貨貿(mào)易、小額貿(mào)易出口的貨物;

(9)對港澳臺貿(mào)易的貨物;

(10)列名鋼鐵企業(yè)銷售給加工出口企業(yè)用于生產(chǎn)出口貨物的鋼材;

(11)從1995年1月1日起，對外國駐華使館、領(lǐng)事館在指定的加油站購買的自用汽油、柴油增值稅實(shí)行退稅;

(12)保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)從區(qū)外有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)購進(jìn)貨物，保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)將這部分貨物出口或加工后再出口的貨物;

(13)對保稅區(qū)外的出口企業(yè)委托保稅區(qū)內(nèi)倉儲企業(yè)倉儲并代理報關(guān)離境地的貨物;

(14)從1995年7月1日起，對外經(jīng)貿(mào)部批準(zhǔn)設(shè)立的外商投資性公司，為其所投資的企業(yè)代理出口該企業(yè)自產(chǎn)的貨物，如其所投資的企業(yè)屬于外商投資新企業(yè)及老企業(yè)的新上項(xiàng)目，被代理出口的貨物可給予退(免)稅;如其所投資的企業(yè)屬于2000年前其出口貨物要求繼續(xù)實(shí)行免稅的老企業(yè)被代理出口的貨物在2001年前實(shí)行免稅;

(15)從1996年9月1日起，對國家旅游局所屬中國免稅品公司統(tǒng)一管理的出境口岸免稅店銷售的卷煙、酒、工藝品、絲綢、服裝和保健品(包括藥品)等六大類國產(chǎn)品;

從2003年11月1日起，對國家旅游局所屬中國免稅品公司統(tǒng)一管理的出境口岸免稅店銷售的貨物(除國家規(guī)定不允許經(jīng)營和限制出口的商品以外)。

(16)從1997年12月23日起，對外國駐華使(領(lǐng))館及其外交人員購買的列名中國產(chǎn)物品;

(17)從1999年9月1日起，對國家經(jīng)貿(mào)委下達(dá)的國家計劃內(nèi)出口的原油;

(18)從1999年9月1日起，外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備;

(19)從2000年7月1日起，對出口企業(yè)出口的甲胺磷、羅菌靈、氰戊菊脂、甲基硫菌靈、克百威、異丙咸、對硫磷中的乙基對硫磷等貨物;

從2004年1月1日起，48種農(nóng)藥出口準(zhǔn)予按現(xiàn)行出口貨物退稅有關(guān)規(guī)定辦理退稅，并適用11%的出口退稅率;上述出口農(nóng)藥海關(guān)商品碼為3808101910、38081090、38082090101、3808209029、38083011、38083019。

(20)出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進(jìn)并持普通發(fā)票的抽紗、工藝品、香料油、山貨、*柳竹藤制品、魚網(wǎng)魚具、松香、五倍子、生漆、鬃尾、山羊板皮、紙制品等12類貨物。

(21)從2002年1月1日起，對國內(nèi)航空供應(yīng)公司生產(chǎn)并銷售給國外航空公司的航空食品;

(22)從2002年5月1日起，國內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)與國內(nèi)海上石油天然氣開采企業(yè)簽署的購銷合同所涉及的海洋工程結(jié)構(gòu)物產(chǎn)品。

8、享受出口退稅的稅種包括哪些?

答：我國出口貨物退(免)稅僅限于間接稅中的增值稅和消費(fèi)稅。

9、現(xiàn)行出口退稅稅率有多少種?

答：退稅率是出口貨物的實(shí)際退稅額與計稅依據(jù)之間的比例。它是出口退稅的中心環(huán)節(jié)，體現(xiàn)國家在一定時期的經(jīng)濟(jì)政策，反映出口貨物實(shí)際征稅水平，退稅率是根據(jù)出口貨物的實(shí)際整體稅負(fù)確定的，同時，也是零稅率原則和宏觀調(diào)控原則相結(jié)合的產(chǎn)物。從2004年1月1日起，我國對不同出口貨物主要有17%、13%、11%、8%、5%等五檔退稅率。出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進(jìn)貨物出口準(zhǔn)予退稅的，規(guī)定出口退稅率為5%的貨物，按5%的退稅率執(zhí)行;規(guī)定出口退稅率高于5%的貨物一律按6%的退稅率執(zhí)行。

10、什么是出口貨物退(免)稅登記?

答：出口貨物退(免)稅登記是出口貨物退(免)稅管理的一個重要組成部分。根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》和《出口貨物退(免)稅管理辦法》的規(guī)定，出口企業(yè)必須辦理《出口企業(yè)退稅登記證》。辦理出口企業(yè)退(免)稅登記是退稅機(jī)關(guān)了解出口企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營范圍、法人地位、資產(chǎn)規(guī)模等情況，確定出口企業(yè)是否具備退(免)稅資格的有效途徑。凡未辦理出口貨物退(免)稅登記的企業(yè)一律不予辦理出口貨物退(免)稅。

11、出口貨物退(免)稅登記時限是如何規(guī)定的?

答：出口企業(yè)應(yīng)持有權(quán)部門及其授權(quán)單位批準(zhǔn)其出口經(jīng)營權(quán)的批件和工商營業(yè)執(zhí)照于批準(zhǔn)之日起30日內(nèi)或者發(fā)生出口業(yè)務(wù)之日起30日內(nèi)，向所在地主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理退稅登記證。

12、辦理出口企業(yè)退(免)稅登記需提供哪些資料?

答：根據(jù)國稅發(fā)[1994]031號及有關(guān)政策規(guī)定，出口企業(yè)應(yīng)在規(guī)定的時間內(nèi)，領(lǐng)取填報《出口企業(yè)退稅登記表》，并根據(jù)具體情況，持以下資料的原件及復(fù)印件到所在地主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理退(免)稅登記證：

(1)有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的內(nèi)資企業(yè)需提供外經(jīng)貿(mào)部及其授權(quán)單位批準(zhǔn)并授予其進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的批件;外商投資企業(yè)需提供《中華人民共和國外商投資企業(yè)批準(zhǔn)證書》;實(shí)行進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)登記制的國有、集體生產(chǎn)企業(yè)，需提供省級外經(jīng)貿(mào)主管部門頒發(fā)的《生產(chǎn)企業(yè)自營進(jìn)出口權(quán)登記證書》;

(2)國家工商行政管理部門核發(fā)的《企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照》(副本);

(3)主管征稅的國家稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)的《稅務(wù)登記證》(副本);

(4)主管海關(guān)核發(fā)的《自理報關(guān)單位注冊登記證明書》;

(5)出口企業(yè)開設(shè)的基本賬號、退稅賬戶和銀行開戶證明;

(6)外經(jīng)貿(mào)部批準(zhǔn)使用中國政府優(yōu)惠貸款和合資合作項(xiàng)目基金援外出口的批文(援外出口企業(yè)用);

(7)委托出口協(xié)議(無進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)用);

(8)中標(biāo)單位所在地國家稅務(wù)局簽發(fā)的《中標(biāo)證明通知書》(無進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的中標(biāo)企業(yè)用);

(9)分部門申報退稅的部門代碼書面申請;

(10)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他證件、資料。

上述1-5項(xiàng)資料為取得自營進(jìn)出口權(quán)的出口企業(yè)提供，6-8項(xiàng)資料為特許辦理退(免)稅登記的企業(yè)提供，第9項(xiàng)為分部門申報退稅的企業(yè)提供，第10項(xiàng)為所有辦理退(免)稅登記的企業(yè)均需提供。

13、出口企業(yè)在什么情況下需要辦理變更退(免)稅登記?怎樣辦理?

答：根據(jù)國稅發(fā)[1994]031號及有關(guān)政策規(guī)定，出口企業(yè)改變單位名稱、法定代表人、經(jīng)營地點(diǎn)、進(jìn)出口經(jīng)營范圍、經(jīng)營方式、開戶銀行及賬號等退(免)稅登記事項(xiàng)的，應(yīng)自工商行政管理機(jī)關(guān)辦理變更登記或者有關(guān)批準(zhǔn)宣布變更之日起30日內(nèi)，到退稅機(jī)關(guān)領(lǐng)榷變更登記申請表》，辦理退稅變更登記手續(xù)。

需提供的資料如下：

(1)列明變更內(nèi)容的《出口企業(yè)退稅登記表》;(2)批準(zhǔn)文件、證明資料;(3)主管國稅機(jī)關(guān)核發(fā)的《稅務(wù)登記證》(副本);(4)工商營業(yè)執(zhí)照;(5)原核發(fā)的《出口企業(yè)退稅登記證》正、副本;(6)稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報送的其他證件、資料。

14、什么情況下需辦理注銷退(免)稅登記?怎樣辦理?

答：出口企業(yè)發(fā)生破產(chǎn)、解散、撤銷以及其他依法應(yīng)當(dāng)終止退稅事項(xiàng)的情況，須在批準(zhǔn)撤并之日起30日內(nèi)，向工商行政管理機(jī)關(guān)辦理注銷登記前，持出口企業(yè)退(免)稅注銷登記申請報告、上級主管部門批文和原《出口企業(yè)退稅登記證》申報辦理出口退稅注銷登記。退稅機(jī)關(guān)按規(guī)定對其清算退稅款后，注銷并收回原簽發(fā)的《出口企業(yè)退稅登記證》。

15、退(免)稅登記證的驗(yàn)證、換證是如何規(guī)定的?

答：主管稅務(wù)機(jī)關(guān)每年組織一次對出口企業(yè)退稅登記證的查驗(yàn)工作，每三年組織一次出口企業(yè)退稅登記證的換證工作。

16、出口企業(yè)遺失《出口企業(yè)退稅登記證》怎么辦?

答：出口企業(yè)遺失《出口企業(yè)退稅登記證》，應(yīng)當(dāng)書面報告主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)并登報公告聲明作廢，同時申請補(bǔ)發(fā)。

17、未按規(guī)定辦理退稅登記的會受到何種處罰?

答：未按規(guī)定辦理退稅登記的,按國家稅務(wù)總局國稅發(fā)[1998>20號文件規(guī)定，除令其限期糾正外，處以1000元處罰。

18、什么是“免、抵、退”稅?

答：實(shí)行“免、抵、退”稅辦法的“免”稅，是指對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅;“抵”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額;“退”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅。

19、“免、抵、退”稅管理辦法適用于哪些企業(yè)?

答：“免、抵、退”稅管理辦法適用于獨(dú)立核算，經(jīng)主管國稅機(jī)關(guān)認(rèn)定為增值稅一般納稅人，并且具有實(shí)際生產(chǎn)能力的企業(yè)和企業(yè)集團(tuán)的生產(chǎn)企業(yè)。包括有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)和無出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)及生產(chǎn)型外商投資企業(yè)。

20、哪些貨物出口可實(shí)行“免、抵、退”稅管理辦法?

答：可實(shí)行“免、抵、退”稅管理辦法的出口貨物包括:(1)生產(chǎn)企業(yè)自營或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物;(2)生產(chǎn)企業(yè)承接國外修理修配業(yè)務(wù)以及利用國際金融組織或外國政府貸款采用國際招標(biāo)方式國內(nèi)企業(yè)中標(biāo)或外國企業(yè)中標(biāo)后分包給國內(nèi)企業(yè)的機(jī)電產(chǎn)品;(3)生產(chǎn)企業(yè)出口視同自產(chǎn)產(chǎn)品的外購貨物;(4)國內(nèi)航空供應(yīng)公司生產(chǎn)并銷售給國外航空公司的航空食品;(5)國內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)與國內(nèi)海上石油天然氣開采企業(yè)簽署的購銷合同所涉及的海洋工程結(jié)構(gòu)物產(chǎn)品。

第五篇：出口退稅（推薦）

核銷單的申領(lǐng)資料：1.介紹信。2.申請書。3.外銷合同。4.操作員卡。（第一次申領(lǐng)需要，第二次僅需寫一份申請書即可）（去外匯管理局申領(lǐng)核銷單的前提是在中國電子口岸先網(wǎng)上申請,申領(lǐng)成功后，去外管局領(lǐng)取紙質(zhì)核銷單。領(lǐng)完核銷單進(jìn)入出口收匯/口岸備案中進(jìn)行口岸備案，備案成功后去海關(guān)報關(guān)，貨物出口海關(guān)打印出報關(guān)單后進(jìn)入出口收匯/企業(yè)交單中輸入核銷單號碼查找出該核銷單及對應(yīng)的報關(guān)單，然后進(jìn)行交單，交單成功后5天左右去外管局核銷，交單同時也可以進(jìn)入出口退稅/數(shù)據(jù)報送中做報送，報送成功后5天左右可以去國稅辦退稅。）

核銷單網(wǎng)上備案：在貨物報關(guān)前，需在網(wǎng)上進(jìn)行電子備案，即出口口岸的備案。這是一般出口在電子口岸基本的操作流程。

外匯管理局核銷

去外管局核銷之前需做的事情：首先要進(jìn)入電子口岸的出口收匯欄，將核銷單號進(jìn)行企業(yè)交單。（電子口岸---出口收匯----企業(yè)交單----交單）

需要向外管局提供的資料1）核銷登記表（從外管局領(lǐng)取，需加蓋我公司公章）。2）核銷單.3）報關(guān)單（核銷聯(lián)）4）銀行水單（核銷聯(lián)）。（銀行水單領(lǐng)取步驟：A.銀行通知我公司水單已到。B.領(lǐng)取水單。C.水單申報，一般情況下，在水單拿來后，3天內(nèi)進(jìn)行申報，即進(jìn)入“國際收支系統(tǒng)”，制作、傳輸、向中行申報。

出口退稅（90天內(nèi)必須申報，逾期不予申報退稅）

去辦理出口退稅之前需做的事情：首先要進(jìn)入電子口岸的出口退稅欄，將報關(guān)單預(yù)錄入單號進(jìn)行報送。（電子口岸---出口退稅----數(shù)據(jù)報送----查詢報送---報送）進(jìn)入出口退稅申報系統(tǒng)。需要提供的資料如下：先到國稅局領(lǐng)裝訂封面，然后將需要的下列資料按順序裝訂好： A.出口貨物報關(guān)單出口退稅聯(lián)。B.已蓋有核銷單，辦完核銷手續(xù)的出口收匯核銷單。C.已認(rèn)證的增值稅發(fā)票。D.出口發(fā)票 供國稅局查詢的資料如下：A.內(nèi)購合同。B.明細(xì)單。C.出口貨物裝貨單。D.運(yùn)輸單據(jù)