第一篇：解析中國中小企業的稅負

解析中國中小企業的稅負

http://china.toocle.com 2011年11月01日06:42 《中國新時代》

生意場11月01日訊

國務院總理溫家寶10月12日主持召開國務院常務會議，研究確定支持小型和微型企業發展的金融、財稅政策措施，其中一條提到由于中小企業的稅負過重，將小型微利企業減半征收企業所得稅政策，延長至2015年底并擴大范圍。由此可見，國家意識到中國中小企業稅負過重的問題長期存在著，從目前經濟形勢來看，為我國中小企業減負顯得尤為重要。

不符合量能負擔原則的政策性負擔

中國是根據企業規模的大小實行稅率無差別性收費制度，從表面上看做到了公正公平，實際上中小型企業的稅率相對偏高。我國現行增值稅制把納稅人分為小規模納稅人和一般納稅人，民營企業大都屬于小規模納稅人范疇。其中工業企業征收稅率為6%，商業企業為4%，表面看，比一般納稅人法定稅率的17%、13%低很多，但中小型民營企業的進項稅額不能抵扣，實際上，其稅負遠遠高于一般納稅人。我國企業所得稅的名義稅率是25%，另外規定年應納稅所得額在310萬元和3萬元以下的，分別按相應的優惠稅率征收。雖然這兩擋優惠稅率不是針對中小民營企業制定的，但多數民營企業適用它。

盡管國家加大了對中小型企業在稅率上的優惠政策扶持，但這一優惠稅率仍偏高。這是因為：第一，外資企業和國有大型企業的其他扶持性優惠待遇多，而中小企業優惠少。在“首屆納稅人論壇大會”上，中國財政學會副會長、中國稅務學會副會長、中國人民大學教授安體富提到“我國中小企業稅負普遍偏重”，并且指出外資企業實際稅負為15%左右，內資企業實際稅負為25%左右，其中，民營企業的實際稅負則相對較高。第二，由于民營企業稅前扣除項目少和經濟效益低，根據量能負擔的原則，更顯得中小企業稅收負擔重。行政性負擔使中小企業承受不可承受之重

行政性負擔主要指因履行政府管理職能而由企業擔負的費用。以行政事業性收費中的《環境影響評價書》為例。據了解，廣東一家打印機組裝和耗材回收企業的《環境影響評價書》顯示：檢測費3.5萬元、大綱編寫費1.5萬元、報告書編寫費4.5萬元、專家評審費1.5萬元、評審會務費0.6萬元、稅費1.13萬元、合計12.73萬元。這筆款項的數額在相同行業當中，根據企業的規模、固定資產的數額、當地環保部門的關注程度等方面的不同而有所變化。很明顯，這筆費用對于大型的國企和外資企業來說不值一提，而對于中小企業來說，這可是一筆不小的開支，這很有可能影響流動資金的使用，當然這僅僅只是環評這一項，如果在生產或銷售環節中出現違規行為，而導致罰款的情況發生，那么這筆罰金很有可能會使一個中小企業面臨倒閉的風險。反觀國有大型企業，他們自有政策性的補貼做為經濟來源，最多是罰款，責任人受處分，但不會影響到企業的生存。重復性責任導致企業的社會性負擔加重

社會性負擔不僅指社會團體、中介機構等不規范的服務行為造成的企業負擔，而且還包括本應政府稅收財政轉移支付的項目再次轉嫁給中小型企業的部分，從而造成了重復性承擔現象。我國稅收使用的基本方針本身就是取之于民用之于民，所以國家稅收財政承擔社會責任是理所應當的。企業繳納的稅費包含在其中，而一些政府的暫時性政策使得納稅企業承擔了兩次義務。

例如，《浙江省殘疾人保障條例》規定：國家機關、社會團體、企業事業單位、民辦非企業單位等各類用人單位，應當按本單位在職職工總數百分之一點五比例安排殘疾人就業。未達到該比例的，按其差額人數和上年度該地區職工平均工資的百分之一百繳納殘疾人就業保障金。逾期不繳納殘疾人就業保障金的，由財政部門責令限期繳納，并從欠繳之日起，按日加收千分之五的滯納金，但加收的滯納金不得超過本金數額。另外，對直接負責的主管人員和其他直接責任人員，可以處以一千元以上一萬元以下的罰款。很多中小型企業由于規模較小，無能力安置殘疾人，而自身又受到資金困難、稅前扣除項目少和經濟效益低等問題的困擾，再加上這部分重復性承擔，使其運轉更加困難，最后只能是惡性循環，走向衰退之路。

最近，溫州老板“跑路”事件繼續發酵，我們可以發現這種情況更多出現在溫州中小企業身上。企業想擴大生產規模，做大做強，但苦于沒有周轉資金，只能走向民間借貸之路，如果政府能提前減輕一些“稅負”，更多地讓利于企業，讓企業的利潤能夠有所增加，對于緩解中小型企業目前的現狀也會起到一定的效果。

當然，在中國特色的市場經濟指引下，我國與稅務相關的法律法規還在不斷完善當中，政府最近幾年對于中小企業在降低稅率方面也做了很大的努力，出臺了一系列政策，我們希望這些政策能夠盡快落實，讓承擔著中國未來經濟希望的中小型企業有一個更加寬闊的平臺。

鏈接

歷史三次對中小企業的扶持政策

2005年2月24日，中央就發布了建國50多年來第一部以促進非公經濟發展為主題的文件——《國務院關于鼓勵、支持和引導個體私營等非公有制經濟發展的若干意見》，要求在市場準入、社會服務、權益保護等方面取消對民營經濟的限制，主要為放寬非公有制經濟市場準入、加大對非公有制經濟的財稅金融支持、完善對非公有制經濟的社會服務、維護非公有制企業和職工的合法權益、引導非公有制企業提高自身素質、改進政府對非公有制企業的監管、加強對發展非公有制經濟的指導和政策協調七個方面。

2009年09月19日，國務院辦公廳發布《國務院關于進一步促進中小企業發展的若干意見》，主要針對融資難、擔保難問題依然突出，部分扶持政策尚未落實到位，企業負擔重，市場需求不足，產能過剩，經濟效益大幅下降，虧損加大等問題，從進一步營造有利于中小企業發展的良好環境、切實緩解中小企業融資困難、加大對中小企業的財稅扶持力度、加快中小企業技術進步和結構調整、支持中小企業開拓市場、努力改進對中小企業的服務、提高中小企業經營管理水平、加強對中小企業工作的領導八個方面幫助中小企業克服困難。

2011年10月12日，國務院總理溫家寶主持召開國務院常務會議，研究確定支持小型和微型企業發展的金融、財稅政策措施。會議指出，小型和微型企業在促進經濟增長、增加就業、科技創新與社會和諧穩定等方面具有不可替代的作用。當前一些小型微型企業經營困難，融資難和稅費負擔偏重等問題突出，必須引起高度重視。要加強金融服務和財稅扶持，主要加大對符合國家產業的環保政策、能夠吸納就業的科技、服務和加工業等實體經濟的支持力度，引導和幫助小型微型企業穩健經營、增強盈利能力和發展后勁。

2011年各地中小企業扶持政策匯總

遼寧省：辦小企業最高可得4800元補貼

4月1日，“遼寧省創辦小企業服務月活動”在遼寧大廈正式啟動。活動月期間將開展創業講座、創業經驗交流、創業項目推介等六大主題活動，遼寧省暨沈陽市和其他13個市將組織開展100余次的各類創業服務活動，組織近千人次的服務人員為各類創業者提供創業服務，還將推出119個創業項目。遼寧省及沈陽市還在稅收、信貸、收費等方面給予創業者政策支持，創辦小企業能得到政府最高4800元的補貼，每年每戶最多可少繳8000元。

貴州省：從事特色產業中小企業可申報發展資金

2011年貴州省地方特色產業中小企業發展資金申報工作已全面啟動，凡是具有獨立的法人資格，且位于地方特色產業集群或特色產業聚集區內的中小企業均可進行申報。資金將采取無償資助和貸款貼息方式進行。其中，無償資助額度每個項目一般不超過300萬元；貸款貼息額度根據項目貸款額及人民銀行公布的同期貸款基準利率確定，貼息期不超過兩年，每個項目貼息額度一般不超過300萬元。

天津市：今年投10億助小巨人成長

今年，天津市將加大對科技型中小企業扶持政策的落實力度，全年安排市級專項資金10億元，重點用于支持科技小巨人企業培育、孵化和服務載體建設，將建設各類科技企業孵化服務載體70家。同時將利用好年度天使資金，支持初創期科技型中小企業發展，形成高新技術產業和戰略性新興產業集群。

同時，天津市還采取了鼓勵中小企業申請專利、5年對500家科技型中小企業進行重點培訓輔導、大學生創業保留2年學籍等措施。

河北省：名牌產品企業將獲一次性10萬獎勵

今年頒布的《河北省中小企業名牌產品管理辦法》規定，對獲得河北省中小企業名牌產品的企業，由所在地區市政府給予一次性10萬元獎勵。辦法規定，河北省境內依法成立和符合申報條件的各類中小企業均可申報河北省中小企業名牌產品。

上海市：出新規保護中小企業合法權益

2011年4月12日，上海市第十三屆人民代表大會常務委員會第二十六次會議表決通過《上海市促進中小企業發展條例》。該條例已于2011年6月1日起施行。該條例就創業扶持、資金支持、創新推動、市場開拓、服務保障、權益保護等方面作出了明細規定。

同時，為了深入實施國家中小企業知識產權戰略推進工程，上海市知識產權局日前分別在上海市科技創業中心、上海張江高新技術產業開發區青浦園區舉行了國家培育性知識產權優勢中小企業集聚區授牌儀式，計劃用三年時間將上述兩個園區培育成為國家示范性知識產權優勢中小企業集聚區。

山西省：努力推進中小企業、民營經濟轉型跨越發展

3月22日，山西省市兩級中小企業局局長在太原召開會議，專題就2010年工作情況及2011年工作安排進行了深入討論研究。會議強調，抓好2011年中小企業、民營經濟工作，要注重做到“四個結合”：即把發展民營經濟與發展縣域經濟相結合，產業轉型與體制機制轉型相結合，縣域工業園區建設與中小企業創業基地建設相結合，中小企業服務體系建設與公共服務平臺建設相結合。海南省：繼續安排4500萬元專項資金扶持中小企業

2011年，海南省財政繼續安排4500萬元專項資金，用于“三個一點”補貼，引導中小企業通過擔保方式獲得貸款，解決融資難題，力爭撬動中小企業擔保貸款20億元。為扶持中小企業發展、解決中小企業融資難問題，海南省委、省政府于2008年設立海南省中小企業發展專項資金，并連續三年將扶持中小企業發展列為為民辦實事的“十大工程”之一。

甘肅省：以貸款貼息等方式資助中小企業進行產業升級

從今年起，甘肅將加強以無償資助、貸款貼息和資本金注入方式資助甘肅省中小企業各類項目，幫助企業進行產業升級。專項資金的支持采用無償資助、貸款貼息和資本金注入的方式。凡是符合“在甘肅省境內注冊具有獨立的法人資格；申報項目符合專項資金年度支持方向和重點；企業正常經營兩年以上，經濟效益良好；能按時上報中小企業生產經營運行監測月報，已列入省級中小企業項目庫在建或新建項目，并且建設期不超過兩年”等條件的企業和單位均有資格申請專項資金。

湖北省：力推中小企業成長工程

今年，湖北省在支柱產業、產業基地、重點產業集群中，選擇成長性較好的中小企業進行重點培育，使之成長為核心競爭力強的行業龍頭、產業骨干，成為大型企業的“預備隊”、產業集聚的“領頭羊”。

同時，還圍繞主導產業、骨干企業、資源優勢，著重培育60個重點產業集群，打造一批百億、千億產業集群，推動產業配套和集群內大中小企業協調發展。

第二篇：中小企業稅負調查報告

中小企業稅負調查報告

中小企業稅負較高的情況依然普遍存在。下面是小編整理的中小企業稅負調查報告，歡迎來參考！

一、基本情況

目前我國稅率過低，扭曲了市場價格，不利于開采和利用效率，有礙經濟的可持續發展。改革要點是改“從量計征”為“從價計征”和擴大稅稅目稅負。我市共調查10戶企業。其中：煤炭企業3戶、鐵礦石3戶、膨潤土3戶、花崗巖1戶。如煤炭企業阜新礦務局八道壕煤礦，主要生產原煤，這幾年由于的匱乏加之煤碳價格的不斷攀升，該企業年生產原煤150萬噸左右全部用于銷售且供不應求，價格也由XX年的182元/噸漲至現在的256元/噸，單位稅額由XX年9月1日之前的元/噸調至現在的 元/噸，XX年納稅萬元，XX年年納稅萬元，XX年上半后納稅萬元，稅實際稅負率平均在%左右。

鐵礦石單位產品銷售利潤雖然有所提高，但受單位稅額政策性提高因素影響稅負呈上升趨勢；其原因是：沒有儲量，鐵廠附近找不著鐵礦石；另一戶企業儲量只有幾十噸，平時只靠附近的農民挖掘點鐵礦石送到企業進行生產。我市的鐵礦并不是很豐富，十分分散，這個山頭有點，那個溝里有點，這些鐵礦石時常與土壤混雜在一起，挖一大堆土壤，才有幾塊礦石或者把巖石炸開一個斷面，在斷面只有很薄的一層是鐵礦，鐵礦即將挖空。具體調查情況如下：鐵礦石XX年XX年10年平均品位分別為61%、56%、51%；產量分別為：10762噸、6989噸、4022噸；銷量分別為：11271噸、7370噸、4179噸；單位產品銷售收入分別為：301元、528元、691元；單位產品銷售成本分別為：274元、433元、607元；單位產品銷售利潤分別為：43元、元、元；銷售利潤率分別為：21%、9%、3%。為保護國家現有的各種礦產，建議國家提高礦產品稅稅率。

膨潤土稅由于銷路不暢通、利潤下降等因素影響，稅負呈上升趨勢；我市各家膨潤土加工企業現在銷售均不太順暢（由于膨潤土主要用于鋼鐵生產企業，受鋼鐵生產企業的影響），銷路較窄。稅實際稅負率平均在3%左右。

二、存在的征管問題

稅對經濟的穩定和可持續發展的重要作用，可以從兩方面討論。一是制度性的調節機制，比如累進稅制的稅。二是相機抉擇，如在經濟高漲時期，需求加快時，政府可以實行增稅的緊縮性稅收政策，通過提高稅率，或設置新稅，擴大征收范圍，降低起征點和免征額等等，以縮小總需求。此外，稅還可以通過再分配來維護社會公平和穩定。稅可以調節級差收入，使自然條件優越的級差收入歸國家所有，排除因優劣造成企業利潤分配上的不合理。

1、征管力量不足。稅涉及較多個體、私營及鄉鎮企業。尤其是其他非金屬礦產品主要分布在沿河、沿山的偏遠地區，開采者90%是個體戶，只能采取定期定額征收方式，需要稅務人員對納稅戶的營業額進行深入調查，以合理確定稅負，但由于工作量大，征管力量不足，難以合理確定稅負，難以實現對應稅品目的有效征收、管理、監督、檢查。

2、納稅人納稅意識淡薄。主要表現在對國有有償開采，應依法納稅的觀念不強，以及財務核算不健全甚至根本不建賬。

第三篇：中國稅負問題

財政部駁我國稅負痛苦世界第二：水平并不高

人民網

2011年11月15日07:

54據新華社電 今年以來，我國財政收入增長較快，與之相關的話題受到關注。14日，財政部相關負責人表示，從國際比較來看，我國目前的宏觀稅負水平并不高。

對于“財政收入增加勢必會擠占個人收入”的說法，這位負責人表示，實際上財政收入和個人收入并非簡單的此消彼長關系；對于媒體報道的部分單位年底亂花錢現象，這位負責人說，要堅決制止“年底突擊花錢”。

我國宏觀稅負水平并不高

宏觀稅負是指政府收入占GDP的比重，是衡量政府收入規模的重要指標，反映了一個國家政府參與國民收入分配的程度。財政部相關負責人表示，從與國際比較來看，我國目前的宏觀稅負水平并不高。

根據國際通行的國際貨幣基金組織(微博)的統計口徑，我國政府財政收入，除公共財政收入之外，還應包括政府性基金收入(不包括國有土地使用權出讓收入)、國有資本經營預算收入和社會保險基金收入。

這位負責人介紹，按照國際貨幣基金組織的口徑計算，2010年，我國宏觀稅負為26.4%，2009年為25.3%，而2009年世界各國平均水平為36.4%，其中發達國家平均水平為40.8%，發展中國家平均水平為32.9%。

這位負責人還介紹，從人均財力水平來看，我國遠低于世界主要國家的平均水平。按照國際貨幣基金組織的統計口徑，2010年我國人均財政收入按照當年平均匯率折算為1166美元，而根據預測，2010年，美、日、德、法等國的人均財政收入水平都在14000美元以上。

熱點1

此前，財政收入較快增長，引發了一些人的擔心：財政收入增加這么多，是不是國家收的稅太多了，企業和居民的負擔太重了？

“稅負痛苦指數”存在缺陷

熱點2

2009年，福布斯雜志發布了“稅負痛苦指數”榜單，其中中國稅負痛苦指數為159，在公布的65個國家和地區中排列第二。近期，這一話題再次引發熱議。財政部相關負責人指出，稅負痛苦指數的統計方法并不科學。

按照福布斯稅負痛苦指數的統計方法，各稅種都選用最高的邊際稅率來計算痛苦指數。按照此方法，我國個人所得稅痛苦指數為45，企業繳納的社會保險費用痛苦指數為49，個人繳納的社會保險費痛苦指數為23，增值稅的痛苦指數為17，財產稅的痛苦指數為0，直接加總得出中國內地的稅收痛苦指數為159，僅次于法國的167.9，名列全球第二。

這位負責人表示，這種稅負痛苦指數在反映稅負高低問題上存在缺陷。一是指數選取的名義稅率不等于實際稅率，實際稅率往往比名義稅率低。二是最高的邊際稅率只適用很小比例的納稅人，不能反映一國居民的總體稅負狀況。三是簡單相加的假設前提是對每個稅種賦予同等的權重，而這一假設與實際情況相差很大。

堅決制止“年底突擊花錢”

熱點3

據媒體報道，廣州市人大常委會副主任李力曾感嘆：“預算不科學，表現為年底突擊花錢。每年年底財政結算，總有部分單位因為錢沒花出去，在搞突擊花錢。”

財政部相關負責人介紹，從歷年預算執行情況看，財政支出進度均呈“前低后高”走勢，一季度各月支出進度較慢，二、三季度逐步回升，第四季度則進一步加快。

他分析指出，導致這一現象的主要原因是，在每年3月全國人大批準中央財政預算之前，項目支出中一般只有延續性項目按一定的比例預撥部分資金，新增項目大都是在預算批復下達后才開始支出，這樣就使一些資金延后支出。

此外，由于項目單位從啟動規劃設計、可行性研究、招投標等管理程序到具體實施有一個過程，前期準備階段資金需求量小，實施階段資金需求則明顯增大，相應的資金支付也是前少后多。而且，預算項目支出需要據實結算，這部分預算支出往往在年底前結算，因此12月份支出較多。

這位負責人強調，財政部門高度重視財政支出預算執行管理，堅決制止“年底突擊花錢”。今年前10個月，全國財政支出完成年初預算的77.4%，比去年同期進度加快5.2個百分點，預計12月份財政支出占全年財政支出的比重將比上年進一步下降。

下一步，財政部門將進一步健全各單位部門預算執行管理制度，完善預算支出責任制度，建立預算績效管理制度，創新財政監管模式，不斷提高預算支出執行的及時性、均衡性和有效性，進一步提高財政資金的使用效率。

■觀點

用制度保證

財政資金不浪費

財政部財科所副所長劉尚希(微博)在會上表示，當前公眾對于財政支出是否合理，以及部分單位年底突擊花錢等問題的關注，關鍵問題不在于花了多少錢，而是辦好多少件事。也就是說，財政支出應重視效率，增加高效投入，減少無效或低效支出。

他認為，今后財政大部分的支出都是應該直接或間接投向與民生有關的領域。同時從長期看，有關部門應當在有條件的情況下，盡量將財政投向民生領域的支出增幅維持在一定水平上，不要出現陡然降低的情況。

財政部財科所副所長白景明在會上表示，目前公眾更關心如何用制度保證財政資金用得更好，保證財政資金不被浪費，并保證公眾知情權，使公眾知道財政支出并非沒有約束。同時在財政支出方面，也應降低行政成本，健全預算的績效管理，即提高投入產出比。

而關于公眾關心的減輕稅負的問題，白景明認為，這并非是簡單減稅的問題，實質上蘊含了公眾對公平稅負的要求。

人大教授朱青也在會上稱，對于減稅，政府有兩個選擇，一方面可以實施減稅政策，重點應減少中低收入者的稅負，同時增加高收入者的稅負；另一方面，如不能減稅的話，也可以通過增加民生支出的方式，來達到類似的效果。土地收入與財政困難無對應關系

熱點

4有人認為，近幾年土地出讓收入增長較快，是現行分稅制財政體制下地方財政困難帶來的必然結果。

對于上述觀點，財政部有關負責人解釋稱其實這是一種誤解。我國土地出讓收入增長較快的根本原因在于用地需求不斷增加，我國經濟的不斷發展和城鎮化進程的加快，使用地需求不斷增加，土地供需矛盾突出。地價總體水平穩步上升，這在很大程度上決定了土地收入的較快增長。

此外，這與我國土地供應主要采取有償使用方式有關。我國規定，土地供應采取劃撥和有償使用方式，近年來我國在土地供應方面逐步擴大有償土地使用范圍，劃撥供應范圍日益縮小，土地招拍掛出讓比重上升。

另一方面，土地出讓收入與地方財政困難程度沒有對應關系。如2010年京津滬等相對發達9省市的土地出讓收入約占全國三分之二，而中西部財政相對困難，土地出讓收入卻僅約占全國三分之一。雖然理論上中西部地區更應擴大土地出讓規模，但實際上土地出讓收入的規模主要與當地經濟發展、土地供求關系和市場發育程度相關，與當地財政收入多少和財政困難程度沒有對應關系。政府預算里根本沒“維穩”一項

熱點5

此前，有文章稱，“中國維穩預算首超軍費”，維穩給中國帶來巨大代價。文章發表后，不少媒體紛紛進行轉載。

針對有外媒報道稱“中國維穩預算”首次超過軍費，這位負責人指出，其所謂中國2011年維穩預算達到6244億元并首次超過軍費，渲染所謂中國社會“不穩定”、“維穩代價高昂”。事實上，在中國政府的預算中，根本沒有“維穩”這一項。外媒所稱“中國維穩預算”達到6244億元人民幣，其實是中國公共安全支出，它涵蓋了公共衛生、公共交通、建筑安全等諸多領域，將其稱為“維穩預算”，根本是偷換概念。

另外，在當今世界的主要國家當中，除了美國、法國以外，大多數國家的公共安全支出，都超過軍費開支。因此，中國公共安全支出略超過軍費非常正常，用不著大驚小怪。

財政與個人收入并非此消彼長

本版采寫 本報記者 趙鵬

熱點6

當前，社會上對財政收入和個人收入的關系存在一些誤解。認為在社會財富總量既定的前提下，財政收入增加勢必會擠占個人收入。

財政部相關負責人表示，實際上財政收入和個人收入并非簡單的此消彼長關系。財政收入只是一個“中間體”。比如，政府取得財政收入后通過安排補貼支出，有些直接增加了個人收入，有些減輕了個人在教育、醫療、社保等方面的支出負擔，間接增加了個人收入。

國際經驗也表明，在財政收入占GDP比重較高、財政二次分配能力強的國家(地區)，收入分配差距就比較小，如美國、法國等均是。由于我國勞動力市場總體上供大于求，在市場機制作用下，僅靠一次分配很難較大幅度提高居民收入，特別是中低收入者的收入，這就需要財政的二次分配來調節。因此，增強政府在國民收入再分配領域的調節能力，并通過完善社保體系，增加轉移支出等方式，在收入再分配環節增加居民特別是低收入者收入，有利于促進提高居民收入在國民收入分配中的比重。

第四篇：中小企業高稅負的原因及影響分析

中小企業高稅負的原因及影響分析

俞繼東

【摘要】

中小企業是中國經濟的重要組成部分，其發展對整個國民經濟和社會發展有著重要的影響。近年來中小企業稅負偏高，直接影響著企業的發展，因此國家應從宏觀稅制設計上關注中小企業的可承受能力。

[關鍵詞] 中小企業；高稅負；納稅遵從度；企業發展

美國財經雜志<福布斯》發表的 2005 “稅負痛苦指數”中，中國的宏觀稅收負擔指以 160 位居全球第二。據有關部門統計，我國中小企業從總體稅收負擔水平上看，居高不下，稅收 占銷售收入的負擔率為 6．81％，高于全國各類企業 6．65％的平均水平；稅收占資產總的負擔率為4．9％，高于全國1．91％的平均水平；稅收占利潤 的 119．6％，高于全 國 99．9％ 的平均 水平。u 目前，我們無法考證這些數字的全面性、合理性和真實性，但是，我國中小企業承擔著高稅收負擔是個不爭的事實，過重的稅收不但增大了企業的負擔，而且降低了企業的投資能力和競爭能力，高稅負在制約企業的發展的同時，也在影響企業納稅遵從度。政府的臃腫和龐大是中國稅負較高的一個重要原因，但稅制結構不合理也是導致企業稅負較高的一個重要原因，這一問題應引起政策制定部門的重視。

1．中小企業稅負沉重的原因分析 1．1 流轉稅

1．1．1 在增值稅方面主要有以下幾個因素

(1)現行增值稅稅制把納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人兩類，一般納稅人可以抵扣進項稅，而小規模納稅人不但不能抵扣進項稅，而且還要按銷售收入的百分比(工業企業 6％、商業企業4％)繳納增值稅。“小規模納稅人”政策的制定，原來是為了控制管理會計核算不健全的企業，后來卻以銷售收入標準(工業企業年銷售額在 100 萬元以內、商業企業年銷售額 180 萬元以內)來劃分，小規模納稅人稅負要超過一般納稅人；

(2)全國大部分地區實行生產型增值稅，固定資產購置費用中的增值稅不能抵扣，東北、中部地區雖然擴大了增值稅抵扣范圍，但有很大的局限性。2004 年7 月國家稅務總局規定東北地區擴大了增值稅抵扣范圍但只限于裝備制 造業、石油化 工業、冶金業、船舶制 造業、汽車制造業、農產品加工業這六個行業。2007 年7 月國家稅務總局規定 中部地區擴大了增值稅抵扣范圍但也限于裝備制造業、石油化工業、冶金業、汽車制造業、農產品加工業、電力業、采掘業、高新技術產業這八個行業。這些行業里除農產品加工行業中小企業 占有一定比例外，其它行業涉及中小企業的較少。

(3)出口退稅機制不到位，主要表現為：出口退稅手續繁瑣，效率低下，影響企業資金運轉 ；退稅資金不到位，有的地方長期拖欠，這實際上是降低國家信用，同時也影響企業間的商業信用。

1．1．2 消費稅中存在兩個問題

(1)在稅率方面，2006 年調整后的消費稅稅率，比例稅率為10 檔，最高稅率為45％，最低稅率為 3％，定額稅率為8 檔稅額。稅率的設計雖然是考慮原產品稅和現行增值稅原因，但換算平衡后稅率仍然較高。

(2)在稅目方面，消費稅稅 目的設計與社會發展和經濟增長不協調，不能很好地體現消費稅暫行條例的立法意圖和調節引導消費的功能。例如：黃酒、化妝品、護膚品等早已不是什么奢侈品，但目前仍然名列消費稅稅目中。相反，近年來出現的高檔住宅、豪華別墅等消耗

資源較大的產品卻未及時開征消費稅。1．1．3 在營業稅方面的問題

目前大部分稅率適用 3％或 5％，娛樂業達到20％，并且還要以營業稅為稅基繳納城建稅和教育費附加。目前重復征稅較多，不利于 國家大力發展服務業的導向，也不利于服務行業向專業化和精細化方向發展。

1．2 所得稅

現行企業所得稅制仍實行內外兩套稅法，對外資企業優惠多，稅負輕；對內資企業優惠少稅負重；同屬內資企業，又是對大型企業優惠多，對中小企業優惠少。現在外商投資企業的實際稅負率約 1 2％左右，內資企業的實際稅負率約為 25％左右，其中中小企業實際稅負率

則更高。這種局面或許在實行新企業所得稅法后能夠改善。現在中小企業所得稅負高的原因主要有以下幾個方面 ：

(1)限額性稅前扣除內容較多，現行所得稅制度規定，對業務招待費、業務宣傳費、廣告費、捐贈等在稅前扣除都有一定 比例限制，有些比例已顯得與時代脫節，例如業務招待費用的標準還停留在 20 年前的物價水平上 ；(2)所得稅制度規定的固定資產的折舊方法、存貨的計價方法、無形資產的攤銷年限等過于嚴格，企業缺乏自主權，無法按照實際情況靈活使用；

(3)稅務機關過分強調發票的效力，有些情況下中小企業很難取得票據或取得票據的成本較大，這些不能取得票據的成本費用稅務機關不允許企業在稅前列支，加大了企業的負擔；

(4)稅率過高，原來的基本稅率是 33％，優惠稅率18％和 27％，這種比例較高，即使新企業所得稅法規定的25％還是偏高，因為征收企業所得稅的稅基是應納稅所得額。而不是企業的利潤，應納稅所得額一般大于利潤 ：

(5)一些基層稅務機關無視國家稅務總局不準擴大核定征收范圍的規定。按照銷售收入百分 比預征企業所得稅。這實際上是變相的核定征收，即使收過了頭也不退稅，在這些地方就更談不上落實國家的優惠政策了。

1．3 財產稅、行為稅

(1)企業正常承擔的稅種較多。財產稅有房產稅、車船使用稅、城鎮土地使用稅；行為稅有印花稅、車輛購置稅、城建 稅。

(2)有些稅種的征收有一定幅度。例如城鎮土地使用稅，地方政府為了財政收入，往往從高不從低。

1．4 地方性收費

除正規的稅收負擔外，企業還要繳納地方政府各種形式的基金(費用)，這就是人們常說地方財政“稅不夠，費來湊”。可能有些觀點認為這種地方政府收取的基金(費用)不屬于企業稅負的范疇，我們可以對照稅收的強制性、無償性和固定性三個特征。這些收費一點也不比稅收差。論強制性，地方政府往往委托稅務機關代收基金(費用)，稅務機關可以按照收費的比例取得一部分獎勵，一些稅務機關為了取得這部分獎勵，對不繳費的企業動用停領發票等手段；論無償性，國家的財政不夠，可以通過發行債券的有償形式補充，而如果地方財力不夠，地方政府就顯得方便得多，通過一個文件就可以名正言順地向企業無償收取基金(費用)，今后不需要向企業償還；論固定性，這些基金(費用)一般是按照企業銷售收入比例收取，比正規稅收的計算還固定統一。據不完全統計，在一些地方的預算內收入與預算外收入的比例是 1：0．7，有的貧困落后地區的比例會更高。

2．高稅負政策對中小企業的影響 2．1 納稅遵從度降低

納稅遵從是指納稅義務人遵守稅收法律法規，如實及時申報納稅，服從稅務部門管理的行為。稅收制度的設置在納稅人之間是否能合理負擔稅收，影響著納稅人的納稅遵從度。如果稅制不合理，納稅人就會有抵觸情緒。在對浙江企業 納稅人關 于“貴企業 認為 逃、漏稅款 的主要原因是什么?”的問卷調查中，32％的納稅人回答“稅收負擔過高”，選擇這一答案的人員 比例排在第一位，說明稅收負擔是影響納稅人稅收遵從行為的主要因素之一。納稅不遵從的主要表現在以下幾個方面：

(1)涉稅犯罪有增無減，尤其是增值稅發票犯罪和騙取出口退稅犯罪；(2)地下經濟發展迅猛，無證經營和在有證外衣下的偷漏稅現象層出不窮；

(3)權錢交易現象屢屢發生，干擾 了執法的公正。納稅遵從度的降低，表 面上看是納稅人法制意識的淡薄、社會責任感的降低和對國家稅收制度的漠視，但從某種角度看這也與稅收政策的不健全不合理和稅收負擔的不公平不均衡有關。

2．2 企業發展力不足

世界銀行工業部顧問基思 ·馬斯頓在 1983 年采用實證分析方法，選擇 21個國家，通過比較分析揭示了宏觀稅負水平與經濟增長的基本關系。他得出的結論是高稅收負擔是以犧牲經濟增長為代價的，這幾乎成為一個普遍的規律。稅收已成為企業投資選擇的重要因素，高稅負在主觀上影響著企業經營者的投資積極性。在客觀上企業也無力進行再投資擴大再生產。目前中小企業的突出問題是虧損嚴重、融資困難、負擔過重和政府對企業服務的邊緣化。在許多地方對稅收環境的認識還停留在改變稅務機關工作作風。搞好稅收政策宣傳上。相當多的企業為了完成稅務機關的所謂征收任務，不得不犧牲購買原材料的資金來滿足征稅的需要。這些企業考慮最多的是生存問題，而不是發展和再投入。

3．結束語

中小企業經濟是中國經濟的重要組成部分，其發展對整個國民經濟和社會發展有著重要的影響，制訂和執行什么樣的稅收政策，關系著中小企業的未來和發展。中小企業的現狀會使大家思索更多的問題，筆者在此提出以下幾個問題，供大家思考，但愿能拋磚引玉：

(1)新稅制實行以來。大部分重大涉稅案件都與增值稅有關，為什么這么多人這么多年盯著這一稅種呢?(2)中小企業如果真正依法納稅，經營者如果真正守法(包括不向政府工作人員行賄)，企業能否較好地生存 和發展?(3)目前中國擁有 100 多萬稅務干部，如此龐大的隊伍，本應對稅收實施精細化管理，為什么現在許多中小企業的所得稅還是實行核定征收呢?(4)費改稅喊了多年，可地方政府還在征收各種名目的基金(費用)，授予這種征收權的法律依據 在哪里?(5)現在新設立的公司中，有較大比例是有一定權力背景的，試問是投資環境在不斷優化還是在不斷惡化? 最后，我用著名經濟學家顧準在<資本的原始積累和資本主義發展》中的一段文字結束全文 ：“我們不要以為我們的問題全已解決，應該清楚地看到問題所在。知道我們解決了什么，哪些沒有解決，哪些過了頭，實事求是，而不是教條主義地對待客觀實際，我們國家不久就

會在經濟上雄飛世界。”

第五篇：中國宏觀稅負剖析

目前我國名義稅負偏高，實際稅負基本合理，但存在結構性不合理，通脹環境會導致實際稅負越來越重

中國宏觀稅負剖析 宏觀稅負主要測算方法

測算宏觀稅負，目前主要有五種方法，相應地也就有五種口徑的宏觀稅負。

一是小口徑宏觀稅負。它等于稅收收入占同期國內生產總值的比重。

二是經濟合作與發展組織口徑的宏觀稅負。它等于包括了社會保障繳款的凈稅收收入占同期國內生產總值的比重。

三是中口徑宏觀稅負。它等于預算內財政收入占同期國內生產總值的比重。我國預算內財政收入包括稅收收入和預算內非稅收入，預算內非稅收入包括國有資產經營收益、納入預算內的行政性收費收入、罰沒收入、海域場地礦區使用費收入、專項收入以及其他收入等。

四是大口徑宏觀稅負。它等于全部政府收入占同期國內生產總值的比重。我國政府收入包括預算內財政收入、納入政府預算管理的政府性基金、預算外收入以及各級政府及其部門以各種名義向企業和個人收取的沒有納入預算內和預算外管理的制度外收入等。

五是美國《福布斯》雜志使用的宏觀稅負評價方法。自2005年中國納入《福布斯》全球稅負痛苦指數評選體系以來，排名一直靠前，2009年僅次于法國排第二位。該雜志的評價方法是選取各國的企業所得稅、個人所得稅、增值稅或銷售稅、財產稅、雇員的社會保障稅（費）和企業的社會保障稅（費）六個稅種的最高名義稅負簡單相加（我國分別是25%、45%、17%、0、49%和23%）得出中國2008年的稅負痛苦指數是159%。這種宏觀稅負評價方法不盡科學。首先，它選取的是每個稅種的最高名義稅負，而個人所得稅和企業所得稅都是超額累進稅率，而且還存在費用和成本的扣減。其次，它沒有考慮到每個稅種占該國總稅收收入的比重，間接稅權重過小。發達國家主要以直接稅為主，該方法選取的六個稅種中有五個是屬于直接稅，只有增值稅或銷售稅屬于間接稅，比較接近發達國家的稅負結構，我國的稅負結構是以間接稅為主，如個人所得稅在我國稅收收入中僅占7%。再次，我國雇員和企業的社會保障收入屬于費而不是稅的范疇，在不少省市都不具有強制征收的性質。

分析我國的宏觀稅負如果采用不同的方法，得出的結論可能會完全不同。目前，采用小口徑和OECD口徑分析宏觀稅負者（以實務部門為主）認為，我國的宏觀稅負不高，還有進一步提升的空間，但由于近幾年我國宏觀稅負增長速度較快，所以與其他國家的宏觀稅負差異明顯縮小。采用大口徑分析宏觀稅負者（以理論部門為主）認為，大口徑的宏觀稅負計算方法，能夠全面地反映政府集中財力的程度和國民的負擔水平。我國的宏觀稅負已超過發展中國家平均水平，接近發達國家平均水平，但還未達到高福利國家平均水平，建議進一步清費立稅，減少制度外收入，規范政府收入來源。

成熟市場經濟國家政府收入一般就是預算內收入，預算內收入主要就是稅收收入，而不存在納入政府預算管理的政府性基金、預算外收入和制度外收入。因此，成熟市場經濟國家的稅收收入大體可以反映全部政府收入，從這個角度看，西方發達國家的稅收收入/GDP與我國的全部政府收入/GDP是大致可比的。但是如要全面、真實地反映政府集中財力的程度和國民的負擔水平，還應該看到政府集中財力的工具不僅包括征稅，收費、制度外收入，還包括發債。用這種口徑計算得出的結論與前面五種口徑計算得出的結論可能又會不同。因此，筆者認為，進行宏觀稅負分析，采用哪種口徑并不重要，關鍵是邏輯上具有一致性、縱向和橫向具有可比性。

我國名義稅負偏高

我國名義稅負偏高的主要表現

首先，我國個人所得稅最高邊際稅率為45%，與除歐洲高福利國家以外的其他國家相比，是相當高的。如美國聯邦為35%，韓國為36.3%，印度為34%。而且我國工資薪金所得適用的是九級超額累進稅率，其中，一般雇員的工資薪金所得最容易落在0～5000元，適用三級超額累進稅率，每級之間的級距較窄，適用的稅率提高較快，工薪階層的稅負較重。其次，我國流轉稅目前是增值稅和營業稅并行的體系，其中營業稅應納稅的金額包括納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產收取的全部價款和價外費用，這意味著當納稅人從事營業稅應稅行業時，每取得一筆應稅收入，不論是否有利潤，都得繳納一定比例的營業稅。這種制度設計使得我國企業的流轉稅名義稅收負擔較高。

我國名義稅負偏高對經濟的不利影響

首先，可能使逃避稅規模較大。盡管“金稅工程”的建設大幅度提高了稅務部門掌握稅源的能力，稅務部門在加強征管方面也作出了很大的努力，但是受各種客觀條件的限制，事實上稅源流失的規模還是比較大。而名義稅負過高容易誘發納稅人逃避稅的動機。例如，香港個人所得稅的最高邊際稅率較低，我國不少外資企業或中外合資企業的高級管理人員選擇在內地工作，在香港付薪。其次，財稅部門往往出臺各種補丁式的稅收優惠政策以抵消高名義稅負的影響。例如，由于增值稅征收范圍較窄，沒有覆蓋到交通運輸業，交通運輸的營業稅發票無法納入增值稅的抵扣鏈條，增加了企業成本，因此，稅收政策規定交通運輸的費用可以有10%的增值稅抵扣額度。這種補丁式稅收優惠政策客觀上容易造成征管漏洞。

我國實際稅負逐步上升有一定合理性

實際稅負逐步上升有一定合理性

宏觀稅負隨經濟發展相應上升有其內在合理性，但由于通脹因素導致宏觀稅負上升是不合理的。世界銀行每年發布的《世界發展報告》將世界各國按人均GDP的多少劃分為四種類型，數據表明，不同類型國家的宏觀稅負水平與人均GDP水平是正相關的，人均GDP水平越高，對應的宏觀稅負水平也越高。因此，隨著經濟發展水平的提高，宏觀稅負相應上升，是符合世界各國經濟發展規律的。總體上，我國企業和居民稅負基本合理。中國上市公司加權平均凈資產收益率（ROE）比較高，2009年為12.54%，中國企業并沒有因為納稅而導致盈利能力不強。個人所得稅占我國城鄉居民收入比例較小，2008年為2.4%左右，2009年為2.3%左右，如果考慮到灰色收入的存在，這個比例還會更小。

實際稅負結構差異不盡合理

我國宏觀稅負逐步上升雖然有一定合理性，但我們還應看到，在實際宏觀稅負基本合理的框架下，我國宏觀稅負內部結構還存在諸多不合理之處。

第一，地區之間實際稅負差異不盡合理。在中國，經濟發達地區實際稅負輕，經濟不發達地區實際稅負重。以稅收優惠政策為例，經濟發達的東南部地區在自由裁量權范圍內往往用足稅收優惠，甚至從財政支出方面出臺返還稅收收入，發放財政補貼的政策。而經濟欠發達地區則往往設置一些嚴格的條件，限制符合條件的納稅人享受稅收優惠。

第二，行業之間實際稅負差異不盡合理。上市公司的數據較為公開透明，我們對近幾年上市公司的實際稅負率計算結果表明，建筑業、房地產業、采掘業、金融、保險業的實際稅負較高，而傳播與文化產業、制造業、電力、煤氣及水的生產和供應業、交通運輸、倉儲業等的實際稅負低于平均水平，農、林、牧、漁業的實際稅負最低。

第三，不同所有制企業之間實際稅負差異不盡合理。通常股東是企業最重要的利益相關者，不同所有權結構的企業，股東發揮的作用不同，企業逃避稅動機的大小也不相同。例如，由于目前我國對國有企業的業績考核主要依據其財務指標，因此，國有企業較之其他所有制的企業更注重盈余管理，不但沒有進行逃避稅安排的動機，而且傾向于調增利潤，多繳稅款。實證分析也表明，所有權結構與公司逃避稅安排的積極性密切相關，私人所有的企業逃避稅積極，國有企業、上市公司逃避稅相對不積極。

第四，個人不同來源的收入實際稅負差異不盡合理。目前我國對工資薪金所得和稿酬所得的征稅主要采用代扣代繳的方法，因此，工資薪金所得和稿酬所得的征稅率相當高，實際稅負也比較重，而對個體工商戶生產經營所得、財產租賃所得、財產轉讓所得等較難掌握稅源情況的其他所得則主要采用的是自行申報的方法，征收率相對較低，實際稅負也比較輕。

通脹環境會導致實際稅負不斷增加

價格和稅收會相互影響。價格不僅影響名義稅收，也影響實際宏觀稅負。實證分析表明，CPI的上升會帶動名義稅收和小口徑宏觀稅負的增加。為了降低通脹對稅負的影響，英國的做法值得借鑒。英國個人所得稅的征收辦法是將個人年收入分成四個部分：第一部分是免稅額，不收稅；第二部分對應的是起始稅率；第三部分對應的是基本稅率；第四部分對應的是高稅率。英國政府每年在公布的政府財政預算案中，都會根據物價上漲情況，對稅率分段進行調整。

政策建議

第一，降低名義稅負。當前可進一步完善增值稅制，逐步擴大增值稅的征收范圍，縮小營業稅的征收范圍，使增值稅抵扣鏈條更加完整。降低工資薪金所得適用的最高邊際稅率，減少工資薪金所得超額累進稅率的級次（建議從九級降至五級），增加每一級稅率適用的級距（尤其是工資薪金收入1萬元以下的級距）。由于近年我國CPI漲幅絕大多數年份為正，我國的宏觀稅負處在不斷加重的進程中，這會影響我國國民收入分配的格局,也是我國稅收持續超GDP增長的一個不可忽視的因素。因此，有必要建立定期減稅機制，以降低通脹環境對宏觀稅負的影響。第二，簡化稅制，例如針對目前房地產行業存在稅費繁雜的現象，加快合并相關稅種，研究開征統一規范的對土地、建筑物按市場價值征收房產稅，平衡行業稅負。第三，宏觀稅負的結構性差異提示我們有必要進一步強化差別征管措施。■