第一篇：淺析公司治理角度下的企業內部控制研究

淺析公司治理角度下的企業內部控制研究

論文關鍵詞:企業 內部控制 公司治理 管理

論文摘要:內部控制是衡量現代企業管理水平的重要標志，特別是在全球經濟一體化、市場競爭日趨激烈的今天，企業的發展與改革面臨著前所未有的挑戰。因此，建立1套科學、完善、有效的內部控制體系來規范企業的經營活動，對不斷提高企業的營運能力、盈利能力和發展能力具有十分重要的意義。通過對我國企業內部控制現狀的分析，剖析了我國企業在公司治理與內部控制領域存在的諸多問題，并以此為企業改革的壓力和動力，對從公司治理層面下，如何更好地加強內部控制提出了具體建議。

內部控制與公司治理有著緊密的聯系。公司治理是促使內部控制有效運行，而內部控制在公司治理中擔當的是內部管理監控系統的角色。內部控制和公司治理不能割裂，需將內部控制納入到公司治理路徑之上。公司治理是內部控制系統得以順利運行的條件，又是內部控制有效運行的保證。內部控制能否有效運行，與公司治理是否完善有很大關系。只有在完善的公司治理環境中，1個良好的內部控制系統才能真正發揮其作用，提高企業的經營效率和效果，并加強信息披露的真實性;如果內部控制不能與公司治理兼容，將會增加治理成本。通過對我國企業內部控制現狀的分析，剖析了我國企業在公司治理與內部控制領域存在的諸多問題，并以此為企業改革的壓力和動力，對從公司治理層面下，如何更好地加強內部控制提出了具體建議。

1內部控制及其相關概念

內部控制作為由管理當局為履行管理目標而建立的一系列規則、政策和組織實施程序，與公司治理及公司管理是密不可分的。在我國內部控制外延的擴寬正是由公司治理機制變化所致。在計劃經濟體制下，經營管理人員缺乏自主權及會計人員的國家工作人員身份決定著內部控制的目的在于保證會計信息的真實性和國有資產的安全性。在現代企業制度的公司治理機制下，公司作為自負盈虧、自我完善、自我發展和自我消亡的經濟組織，以管理監控為己任的內部控制的目的必須要拓展到保證公司政策的貫徹和公司管理目標的實現上?；诖?，COSO報告對內部控制概念的描述如下:“內部控制是由董事會、經理當局以及其他員工為達到財務報告的可靠性、經營活動的效率和效果、相關法律法規的遵循等3個目標而提供的合理保證的過程”。

1.1內部控制的要素

內部控制包括控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監控5個相互聯系的要素，只有當這5個要素同時存在且有效時，我們才能判斷企業的內部控制是有效的。具體表現如下:

1.1.1控制環境控制環境是構成1個單位的氛圍，影響單位內部人員控制其他成分的基礎。包括員工的誠實和職業道德、員工的勝任能力、董事會及監事會的參與、組織機構、權利和責任的規定等。

1.1.2風險評估單位為取得其目的而確認的分析相關風險，以構成進行風險管理的基礎。通常風險來自經營環境的變化、新員工聘用、采用新的信息系統、新技術的應用、企業改組和新會計方法的采用等。

1.1.3控制活動控制活動是對所確認的風險采取必要措施，以保證單位目標實現的政策和程序。包括業績評價、信息處理控制、實物控制和職務分離等。

1.1.4信息與溝通信息與溝通是與財務報告目標相關的信息系統方法和記錄。其可以確認和記錄所有有效的經濟業務，以便適當歸類、提供會計報表，在財務報告中揭示經濟業務。

1.1.5監督評價內部控制實施質量的過程，即對內部控制設置、運行及改進活動的評價。

1.2內部控制的2個層面

根據內部控制具體實施的機制，內部控制通常又可以分為2個層面:

1.2.1企業的管理制度又稱為“管理控制系統”，是建立在公司治理基礎上，通過檢查和改進有關管理政策和程序來有效控制企業運行，不斷提高企業的經營效率和效益，以實現投資人投入資本的保值增值。

1.2.2企業的會計制度又稱為“會計控制系統”。通過適當的業務權限設置和授權，準確的會計記錄，及時的實物盤點，以及公允的報告等程序和方法，保證企業經營和財務狀況信息的可靠性，保障投資人財產安全。這一層內部控制制度可以認為是最具體的控制。因為控制制度能否生效，取決于是否在適當的時間、適當的地方取得適當的信息，而會計信息的存在與有效傳遞，影響到控制制度的有效性的發揮。

2公司治理的概念及其對內部控制的影響

1999年世界經濟合作與發展組織(OECD)制定的《公司治理原則》中對“公司治理”作了如下描述，公司治理是1種據以對工商業公司進行管理和控制的體系。公司治理明確規定公司各個參與者的責任和權力分布，諸如董事會、經理層、股東和其他利害相關者，并且清楚地說明決策公司事物時所應遵循的規則和程序。同時其還提供1種結構，使之用以設置公司目標，也提供了達到這些目標和監控運營的手段。就企業角度而言，公司治理機制輻射2方面內容:①企業與股東及其他利益相關者之間的責、權、利分配，在這一層次中，股東要授權給管理當局管理企業、采取措施保證管理當局從股東利益出發管理企業、能夠獲取足夠的信息判斷股東期望是否能真正得到實現并在管理當局損害股東權益時有權采取必要的行動;②企業董事會及高級管理層為履行對股東的承諾、承擔自己應有職責所形成的責、權、利在內部各部門及有關人員之間的責、權、利分配。

良好的內部控制是完善公司治理的重要保證。有效的內部控制可以規范會計行為，保證會計資料真實、完整;防止并及時發現、糾正錯誤及舞弊行為，保護單位資產的安全、完整;確保有關法律、法規和單位內部規章、制度的貫徹執行。會計信息對于契約的簽訂、履行和考核具有十分重要的作用。董事、經歷的選擇和考核都建立在會計信息的基礎上。無論是大股東，還是主要依賴與“用腳投票”的中小股東，會計信息都是實現其對經營者有效控制的工具。有效的內部控制應當能夠維護所有利益相關者的合法權益，而不是維護某一類或少數利益相關者的權益。如果沒有健全的內部控制，公司治理留下的空間就會導致機會主義行為，有此可能演變為制約公司發展的阻礙。

內部控制和公司治理不能割裂，需將內部控制納人到公司治理路徑之上。兩權合一時，股東和股東會直接實施內部控制;兩權分離時，利益相關者通過董事會或監事會進行間接控制。由股東會或董事會涉及監控制度，考核、評價經理層績效。公司治理機制有效，才能保證不同層次控制目標一致性;只有從源頭實施內部控制，才能維護各利益相關者的權益。

公司治理是內部控制得以順利運行的條件，又是內部控制有效運行的保證。內部控制能否有效運行，與公司治理是否完善有很大關系。只有在完善的公司治理環境中，1個良好的內部控制系統才能真正發揮它的作用，提高企業的經營效率與效果，并加強信息披露的真實性;如果內部控制不能與公司治理兼容，將會增加治理成本。

3我國企業內部控制存在的問題及原因分析

3.1控制環境不健全

企業控制環境決定其他控制要素能否發揮作用，是其他要素發揮作用的基礎。而目前在我國，企業控制環境各方面仍存在著問題。①企業員工，特別是管理者對內部控制了解不深，重視不夠。很多企業對內部控制的認識還停留在感性階段，認為企業內部控制就是內部牽制或內部監督。②企業內部控制無法超越那些創造、管理與監督制度的人，管理者的品行、素質和管理哲學仍是企業內部控制有效性的制約因素。③缺乏科學、一貫的人力資源政策。我國企業的人力資源政策中還充斥著以貌取人、任人唯親、排斥異己等現象;不夠良好的人力資源

政策對培養企業員工的素質，更好地貫徹和執行內部控制起不到應有的作用。④企業組織結構不理順，內部控制組織形同虛設。公司內部缺乏制衡機制，對管理系統缺乏控制，導致內部控制如“空中樓閣”，形同虛設。

3.2風險意識不強

目前我國企業管理層的思想中缺乏風險概念，沒有設置風險管理機制，因此應變能力和抗風險能力較差。主要表現在公司片面追求財務杠桿的運用.忽視經營風險.市場分析不充分、風險控制失效，以致影響了公司經營戰略的及時調整。

3.3控制活動不當

目前，相當一部分企業對建立內部控制制度不夠重視，內部控制制度殘缺不全或有關內容不夠合理。會計崗位設置和人員配置不當;業務交叉過雜，會計人員兼職過多，職責不明;會計的事前審核、事中復核和事后監督流于形式，失去了應有的剛性和嚴肅性。會計控制不當會造成會計信息失真以及違法違紀現象的發生。有的企業人員利用內控不嚴的漏洞，大量收受賄賂、貪污公款、挪用或盜竊資金，或與企業外部不法商人相勾結，利用虛假發票非法侵占企業資金，致使國有資產遭受重大損失。

3.4信息溝通渠道不暢

信息是企業的命脈，因為信息能夠在結構、技術、創新等方面輔助決策制定，同時也是連接外界如政府機構、股東、供應商、顧客、社會公眾的重要渠道。1個良好的信息與溝通系統有助于提高內部控制的效率和效果。企業只有充分有效地利用信息資源才能在競爭中立于不敗之地。然而目前國內企業的信息系統所能提供的有效信息，一般都是最高管理層掌握，而不是由企業所有員工掌握。

3.5監督機制不完善

法律上的監督規定與實際操作有很大反差，企業會計在高級管理層面前陷于窘境，會計內部監督難以有效實施。同時，機制的問題也使內控考核缺乏力度。有的企業沒有人去考核檢查，有的即便進行考核，也只是搞形式主義，致使內控執行效果很差。即使在已建立考核制度的企業中，大多數深度和廣度不夠。我國還未提出類似美國COSO報告的權威性很高的內部控制標準體系，內部控制標準的缺位導致內部控制考核監督難于操作。

4從企業治理的角度完善內部控制

4.1強化公司會計控制

4.1.1建立1套嚴密而科學的內部財務控制制度內部財務控制是公司內部控制的基礎工作，因此需要根據企業實際，找出財務工作中的重要和關鍵環節，有針對性地設置相應的內部會計控制制度，做到防范于未然。完善的內部財務控制應包括明確的授權控制、明確且不相沖突的職責、合理有效的監督考核系統以及必要的審計控制，應該針對財務活動的而特殊性建立適宜、充分、有效的流程體系，同時對財務人員的團隊建設建立嚴格和適宜的選拔、任用、考核、晉升體系。

4.1.2強化財務預算管理制度，實施全面預算管理1個健全的企業財務預算制度實際上是完善的法人治理結構的良好表現，而財務預算管理的實施也將促進公司治理結構的完善。建立科學的預算系統，能對企業集團進行整體規劃，在預算的編制過程中有效地協調集團內部各層次、各單位的目標指向從而達到加強內部控制的目的。而全面預算管理是企業內部控制的重要組成部分之一，也是提高企業資源效率和經營效果的重要保障。通過全面預算管理，可以將企業關于結構調整、資源配置、重大投融資、技術改造等決策貫徹到日常經營活動中去，實現對企業經營活動的適時調控。全面預算管理是實現企業用財務控制生產的最有效手段，也是企業實施財務管控(投資管控)模式的重要保證。

4.1.3加強內部審計與財務監督內部審計與內部控制是緊密相聯的，內部審計既是企業

內部控制的重要組成部分，也是監督內部控制其他環節的主要方式。企業通過內部審計的檢查、評價而不斷促進內部控制的健全完善。目前許多國內企業尚未組建內部審計職能，或者由于內部審計部門的員工人數、知識水平和經驗的局限，無法在企業內部控制系統中發揮應有的作用，尤其在信息技術審計方面，大部分合格審計人員一般集中在大的國際咨詢機構和外資企業。因此企業應審慎地考慮是否將內部審計職能外包，或者與咨詢機構合作開展內部審計工作，以彌補自身在資源方面的欠缺，并獲取國際上最新的工作方法及成熟的工作經驗。

4.2完善內部制度控制

4.2.1合理授權，明確責任企業應根據經營活動的性質和重要性實行嚴格的職責劃分和授權控制，使各部門、崗位、員工明確自己的權責，防止權力重疊，責任“真空”，做到既能保證經營決策有效運作、管理制度有效貫徹，又能保證權力制衡得到落實。同時建立授權管理控制體系，實現重大經營活動決策和執行程序民主化、標準化、規范化，保證有效集權、協調統一，還能使各授權層最大限度地發揮其主觀能動性，使決策者與執行者能夠相互監督、相互制約，最大限度的實現全員的參與。

4.2.2加強董事會建設，強化監事會職能，保持獨立性董事會一方面代表所有者的利益做出公司生產經營活動的重大決策，另一方面對經營者的日常經營活動進行監督。加強董事會建設，可以有效地監督、保證內部控制與程序的有效運行。同時，強化監事會建設，保持其獨立性，這是切實發揮監事會監督職能的關鍵。

4.2.3加強企業內部各部門之間的協調與溝通，明確部門之間的對接需求在企業活動過程中，各部門之間的關系由最初的分工合作變為現在的分工協助，企業內部就是1條小的供應鏈環節，因此建立企業內部的供應鏈管理理念，將會對企業的整體協調一致起到積極的推進作用。明朗的業務環節、明晰的組織架構、明確的職責與權限(建立分級的職責系統)是保證企業內部供應鏈管理的基礎。建立為顧客服務和與供方互利的理念，是供應鏈管理的基本要求，這樣企業內部各部門之間的關系就轉變為相互支持、相互服務、相互監督的共贏格局。

4.2.4建立有效的績效管理體系和薪酬激勵體系，積極推行股權分配有效的績效管理不應該是以績效考核為重點，應該著重于績效的關進，包括員工績效和企業整體績效的改進兩個方面?？冃Ч芾硎堑母冻雠c回報可以得到公正、合理的評價，同時也為員工的職業發展提供了真實有效的依據，同時績效管理也是員工約束體系的重要組成部分。薪酬激勵現在流行的做法就是股權(期權)激勵，全員持股可以使員工與企業的利益趨同，從而自覺維護各項內部控制制度，保證企業資產安全，關注資產保值增值，緩和經營者和股東之間的沖突，保證企業經營管理的有效提升。

4.2.5建立有效的舞弊匯報和監察機制建立有效的舞弊匯報、監察機制，使各種舞弊事件或舞弊跡象能夠迅速、有效地匯報給有能力采取行動的管理層級甚至董事會。這就要求企業有順暢的溝通渠道，例如，專門的舉報郵箱、舉報熱線等。同時企業應有效地保護匯報人的利益不受損害，并運用經濟等手段對有效舉報行為加以鼓勵。

4.3提升內部文化控制

4.3.1提高企業管理團隊的素質企業管理者的素質不僅僅指知識與技能，還包括道德觀、價值觀、世界觀、知識結構等各方面。管理者素質在公司治理中起絕對重要的作用，素質不同，對企業發展所產生的影響也完全不同。

4.3.2加強企業文化建設作為1種無形的力量，企業文化影響企業員工的思維方法和行為方式，也不可避免地對企業內部控制產生影響。因此，應通過培育形成一種健康的企業文化氛圍，使其與企業的戰略目標趨于一致，引導員工正確履行責任，自覺遵守企業各項規章制度。在這個過程中，使控制環境逐漸與企業文化相融合，將企業文化深化成企業的整體價值觀和習慣。將企業文化儀式化、宗教化是企業文化與企業實際完美結合的重要手段，企業

文化只有落地、做實，才能真正發揮文化對企業管理的作用。

4.3.3建立科學的目標管理組織員工積極參加有關工作目標的制定，尤其是讓其參與企業長遠目標的制定，并將企業目標層層分解，落實到每個員工，這樣有利于激發員工的積極性，從而實現企業目標。

4.4健全風險評價和監督機制

4.4.1開展風險評估與監測環境的飛速變化使企業的經營風險增大，為此，企業必須設立可以辨認、分析和管理風險的機制，以確認公司的風險因素如資產風險、經營活動風險、內外環境風險、信息系統風險、合法性風險等。通過對風險的識別、評估、應對、實施、評價和改進，將原來企業管理中的事后處理轉變為事前預防為主，事中控制為輔，兼具少量事后處理為重點的風險管理體系。風險評估的目的是通過一定的量化方法來對風險按大小進行排列，進而幫助企業識別其面臨的關鍵風險領域。對風險實施評價與改進是通過對風險實施效果的驗證來糾正和改進風險管理措施，從而尋求更佳的風險管理方法以降低風險管理成本。在風險檢測方面，應建立風險檢測預警機制，持續開展全面系統的風險預警工作。同時，制訂風險預警應急預案，確保監測預警系統有效運行。

4.4.2加強監督評價與糾正企業應建立多層次的監

督檢查制度體系，以保證各級監督檢查活動的順利開展，同時采取措施規范內部控制監督及審計檢查，提高監督檢查的科學性和合理性。在內部控制評價方面，應進一步完善內部控制評價體系，采取措施不斷提高內部控制評價的信息化水平。在糾正整改方面，企業應當健全內部控制責任制，制定統一的違規行為處罰規定，對違規違紀事項、責任、處罰標準做出明確規定，嚴格落實。

通過分析公司治理與內部控制的相互影響，以及我國企業內部控制的現狀，我們深刻意識到只有在完善的公司治理層面下，才能更好地加強內部控制。企業的發展必須首先做到做實，然后才可能實現做勢，而做實就離不開企業整體管理的提升。因此企業在管理活動中，應不遺余力的完善企業內部控制機制，通過公司治理的完善，促進企業內部控制體系的建立、完善與實施。

我國在公司治理和內部控制領域還比較欠缺，有待改善。加人世界貿易組織為中國的公司走向國際市場提供了機會，同時，也增加了競爭的壓力。要想在國際市場爭得一席之地，就必須放棄以往粗放型的經營管理模式，從嚴治理，集約經營，這首先要規范公司治理結構，并在此基礎上，嚴格按照內部控制規范體系的各項要求，高質量、高效率地建立健全科學的公司內部控制體系，增強我國企業的國際市場競爭能力，努力創建世界一流的企業。

第二篇：中小企業內部控制與公司治理(下) 答案

一、單項選擇題

1.下列有關企業內部控制目標的表述中，不正確的有（）。

A.企業經營管理合法合規

B.追求利潤最大化

C.財務報告真實完整

D.促進企業實現發展戰略

描述：內部控制的目標 您的答案：B 題目分數：10 此題得分：10.0 2.下列選項中，不符合公司治理原則的是（）。

A.審計委員會應審查企業財務報告的誠信和監督外部審計師的獨立性

B.信息披露的內容包括但不限于三大部分：財務會計信息、非財務會計信息和審計信息

C.審計委員會應當向董事會就任免內部審計管理人員提供建議

D.內部審計部門應當直接向董事會或者股東大會負責

描述：公司治理原則 您的答案：C 題目分數：10 此題得分：0.0 3.內部會計控制原則的正確表述是()。

A.企業高管層是制度的制定者，有權掌控內部會計控制

B.財務會計主管是財會工作的領導者，應當有權操縱內部會計控制

C.企業內部涉及財會工作的所有人員均不擁有超越內部會計控制的權力

D.監察、審計是企業專司監督的部門，可修改掌控內部會計控制

描述：內部會計控制原則 您的答案：C 題目分數：10 此題得分：10.0 4.下列要素中，不屬于內部控制程序的是（）。

A.交易授權

B.職責劃分

C.獨立稽核

D.內部審計

描述：內部控制程序 您的答案：D 題目分數：10 此題得分：10.0 5.描述：管理供應過程 您的答案：C 題目分數：10 此題得分：10.0

二、多項選擇題

6.下列屬于公司治理問題產生背景的有（）。

A.人們普遍對經理人員與日俱增的高報酬感到不滿

B.股東訴訟事件大量增加

C.機構投資者力量的增大

D.惡意收購中如何保護公司利益相關者的利益

E.國有企業改革過程中出現的嚴重的管理者腐敗問題

描述：公司治理 您的答案：C,A,B,D 題目分數：10 此題得分：10.0 7.成本效益原則的要義包括（）。

A.努力降低內部控制的成本

B.在管理中要依據環境和內外條件隨機應變

C.合理確定內部控制帶來的經濟利益

D.內部控制過程中的相互制約、相互監督

E.在兼顧全面的基礎上突出重點

描述：成本效益原則 您的答案：C,A 題目分數：10 此題得分：10.0 8.授權審批控制中，授權的種類一般分為（）。

A.長期授權

B.短期授權

C.中期授權

D.常規授權

E.特別授權

描述：授權審批控制 您的答案：E,D 題目分數：10 此題得分：10.0 9.下列控制措施中屬于不相容崗位分離控制的是（）。

A.調查評估人員與擔保業務審批人員應當分離，調查評估結果應出具書面報告

B.銷售合同草案經審批同意后，企業應授權有關人員與客戶簽訂正式銷售合同

C.對于某些商品的價格浮動權，銷售部門應將權力逐級分配并明確權限執行人

D.明確相關部門和崗位的職責權限，做到項目實施與價款支付等不相容職務相互分離

E.指定專人定期與供應商核對應付賬款、應付票據、預付賬款等往來款項

描述：不相容崗位 您的答案：E,D,A 題目分數：10 此題得分：0.0 10.考察內部控制運行的有效性包括（）。

A.相關控制在評價期內是如何運行的

B.相關控制是否覆蓋了所有關鍵的業務與環節

C.相關控制是否得到了持續一致的運行

D.實施控制的人員是否具備必要的權限和能力

E.相關控制是否與企業自身經營特點、業務模式以及風險管理要求向匹配

描述：內部控制的運行 您的答案：C,A,D 題目分數：10 此題得分：10.0

第三篇：2016 16059 中小企業內部控制與公司治理(下) 80分答案

一、單項選擇題

1.下列各項違背基本的公司治理原則的是()。A.鼓勵提升業績 B.反對建立內部審計部門 C.促進道德和負責任的決策 D.設計董事會的結構以增加價值

描述：公司治理基本原則 您的答案：B 題目分數：10 此題得分：10.0 2.下列各項中，預防員工貪污、挪用銷貨款的最有效的方法是（）。A.記錄應收賬款明細賬的人員不得兼任出納 B.收取顧客支票與收取顧客現金由不同人員擔任 C.請顧客將貨款直接匯入公司所指定的銀行賬戶 D.公司收到顧客支票后立即寄送收據給顧客

描述：內部控制 您的答案：C 題目分數：10 此題得分：0.0 3.對內部控制是一種全員控制理解錯誤的是（）。A.內部控制強調全員參與，人人有責

B.企業的各級管理層和全體員工都應當樹立現代管理理念，強化風險意識

C.以主人翁的姿態積極參與內部控制的建立與實施，并主動承擔相應的責任

D.被動地遵守內部控制的相關規定

描述：內部控制的概念 您的答案：D 題目分數：10 此題得分：10.0 4.內部監督時需關注關鍵控制點，其中不包括（）。A.復雜程度高的控制和需要高度判斷力的控制 B.已知的控制失效的控制且無法及時識別的控制 C.相關人員缺少實施某一控制所需的資質或經驗 D.某項實施成本過高的控制

描述：內部監督 您的答案：D 題目分數：10 此題得分：10.0 5.建立健全和有效實施內部控制是（）的責任。A.高級管理層 B.董事會 C.注冊會計師 D.內審部門

描述：內部控制 您的答案：B 題目分數：10 此題得分：10.0

二、多項選擇題

6.董事會保留和授權管理層的事項的性質取決于（A.企業的規模 B.企業的復雜程度 C.企業的所有權結構 D.企業的傳統和企業文化

描述：董事會保留和授權管理層的事項的性質 您的答案：D,A,C,B 題目分數：10 此題得分：10.0 7.在公司治理中存在的代理成本包括以下（）。A.代理人員的管理能力較弱 B.股東對管理人員的監督成本 C.代理人利用職務之便損害公司價值 D.使用不稱職代理人的機會成本

描述：公司治理中的代理成本 您的答案：B,D,C,A 題目分數：10 此題得分：0.0）。8.加強公司治理披露的實現途徑包括（）。A.要求上市公司在報告中提供公司治理聲明 B.披露公司員工薪酬

C.在“績效基礎”和“非績效基礎”之間分析董事的薪酬 D.披露有關董事的股票期權資料

描述：公司治理披露實現的途徑 您的答案：C,A,D 題目分數：10 此題得分：10.0 9.內部控制的成本主要體現（）。A.內部控制的設計成本 B.內部控制的時間成本 C.內部控制的實施成本 D.內部控制的鑒證成本 E.內部控制的計量成本

描述：內部控制的成本 您的答案：C,A,D 題目分數：10 此題得分：10.0 10.企業內部控制的實施主體包括（）。A.全體員工 B.監事會 C.經理層 D.董事會

描述：內部控制的實施主體 您的答案：D,A,C,B 題目分數：10 此題得分：10.0

試卷總得分：80.0

第四篇：中小企業內部控制研究

中小企業內部控制研究

內部控制制度的重要性：內部控制制度是現代管理的一個重要組成部分，是單位內部各種形式控制的總稱。內部控制的根本目的在于加強企業管理、合理分權；保證會計資料的真實合法、保護企業財產的安全完整。廣義地講，一個企業的內部控制是指企業內部管理控制系統，包括為保證企業正常經營所采取的一系列必要的管理措施，貫穿于企業經營活動的各個方面，只要存在企業經營活動和經營管理，就需要有一定的內部控制制度與之相適應。

中小企業是社會經濟體系中的重要組成部分。我國中小企業數量多、分布廣，已經成為支撐經濟增長、吸收就業人口、維護經濟和社會穩定的重要力量，其作用和地位隨著國民經濟戰略性調整而日益顯著。然而，我國每年都有相當數量的中小企業倒閉，究其原因，內部管理混亂，缺乏有效的內部控制是其主要原因之一。中小企業應該對照基本規范和配套指引的要求，提前搞好內部控制建設，為將來推進落實內部控制制度打下良好的基礎。

一、內部控制五要素

企業建立有效的內部控制，應當包括以下五個要素：

1.內部環境。內部環境是企業實施內部控制的基礎，一般包括治理結構、機構設置及權責分配、內部審計、人力資源政策、企業文化等。

險評估是企業及時識別、系統分析經營活動中與實現內部控制目標相關的風險，合理確定風險應對策略。

2.控制活動?？刂苹顒邮瞧髽I根據風險評估結果，采用相應的控制措施，將風險控制在可承受度之內。

3.風險評估。這個要素要求企業及時識別，系統分析經營活動中與內部控制目標相關的風險，并合理確定風險應對策略。

4.信息與溝通。信息與溝通是企業及時、準確地收集、傳遞與內部控制相關的信息，確保信息在企業內部、企業與外部之間進行有效溝通。

5.內部監督。內部監督是企業對內部控制建立與實施情況進行監督檢查，評價內部控制的有效性，發現內部控制缺陷，應當及時加以改進。

二、中小企業內部控制存在的問題

1.內部環境。該要素是內部控制框架的基礎所在，涵蓋治理結構、機構設置及權責分配、內部審計、人力資源政策、企業文化、誠信與道德觀等。中小企業一般指資產規模不大，人員不多，管理幅度相對較小的企業。在具體的管理中授權方面要么過大，要么過小，甚至有一部分以家族式管理為主。該類企業數量眾多，規模大小不一，組織結構多采用直線制或直線職能制——對于業務活動簡單、穩定的小企業，一般采用直線制結構進行垂直管理，不設專門的職能機構，是一種最簡單的集中式管理。對于中型企業，一般采用直線職能制結構進行管理，中小企業財會部門工作人員的業務培訓、思想教育工作跟不上，有些家族式企業甚至讓根本不具備會計從業資格的人員混進財務工作人員隊伍，由于這一部分人員普遍素質及業務能力低下，連正常的會計業務都處理不好，錯弊百出，更談不上對內部控制制度的運用了。加上一些中小企業領導本人對會計法規、會計制度及會計準則均一竅不通，業務處理上獨斷專行，主觀意識強、法律意識淡薄，客觀上給企業內部控制制度的建立和完善起到了羈絆作用，內部控制制度的不健全，必然會在財會部門中形成漏洞，一些思想覺悟不高的人員勢必會利用這些漏洞，擠占、挪用甚至貪污企業的資產，使本來在資金方面就捉襟見肘的中小企業在資金面上更加緊張。

2.風險評估。這個要素要求企業及時識別，系統分析經營活動中與內部控制目標相關的風險，并合理確定風險應對策略。我國許多中小企業建立的財務管理系統，由于機構設置、管理人員素質、財務管理規章制度等方面存在諸多問題，導致企業財務管理系統缺乏對外部環境變化的適應能力應變能力，由此產生了中小企業的投資風險。中小企業沒有專門的內部審計機構，也沒有定期的風險評估機制，風險防范意識薄弱，這將嚴重威脅中小企業的生存和發展。就中小企業而言，其生產、研發、銷售等各個過程都存在不同的風險，這就給中小企業的內部帶來了挑戰。

3．控制活動。是指企業根據風險評估結果，采取相應的控制措施來將風險控制在可接受的程度之內。在經營權和所有權尚未完全分離的情況下，中小企業內控機構的建立健全還有待時日。有的中小企業形式上建立了董事會、監事會，但真正的法人治理結構卻并未到位，董事會和經營層基本上是同一人員，內控建設流于形式。有的中小企業從成本效益考慮，內部組織機構設置不齊全，或者完全違背內控要求，由同一個機構兼管諸多不相容職責。組織機構的不完善，使內控體系根本無法建立起來。部分中小企業內部監督機制比較弱，主要表現在：有的沒有設置內審機構，使內控監督處于真空狀態;有的內審機構缺乏獨立性，不能正確評價財務信息及各組織機構的績效;有的只重視程序和流程監督，在實際運行中對高管層難以進行有效地監督;有的集體審批機制不嚴謹，缺乏相應的民主程序;有的重要或關鍵崗位人員與高管有近親關系，不敢或不愿抵制高管的霸道或錯誤行為;有的缺乏工會、黨團組織，職工董事、職工監事以及職工代表大會沒有發揮應有的作用。

4信息與溝通。這個要素從某種程度上可以看作是內部控制的神經系統，它要求企業及時、準確地搜集、傳遞與內部控制相關的信息，確保信息在企業與內部、企業與外部之間進行有效溝通。中小企業普遍存在的情況就是內部信息與溝通渠道不暢通,不少被企業的會計報表未能真實反映企業的財務狀況和經營成果，會計信息不同程度地存在失真情況，有的問題還相當嚴重。經營者為了達到某種目的，故意歪曲財務報表信息。會計信息失真、做假賬已經成為普遍問題。中小企業中相當一部分屬于個體、私營性質，企業的投資者同時就是經營者，企業領導集權現象嚴重。一些企業領導家長式作風日盛，有的獨斷專行，有的自己花錢，自己簽字，自己報銷。有些領導認為有了內部控制制度辦起事沒以前那么方便了，花起錢沒有以前那么順手了，內部控制制度成了給自己設立的障礙物、絆腳石，自然就只做起了內部控制的表面文章。這使員工對企業的內部控制制度失去了信心，更加不愿意向經營者表達自己的看法和對管理者的監督反映。

5．內部監督。該要素要求企業對內部控制建立與實施情況進行監督檢查，評價內部控制的有效性，發現內部控制的缺陷，應當及時加以改進。據調查，為數不少的中小企業沒有設置內部審計機構，即使具有內審機構的企業，其職能也已嚴重弱化，有的沒有設置內審機構，使內控監督處于真空狀態;有的內審機構缺乏獨立性，不能正確評價財務信息及各組織機構的績效;有的只重視程序和流程監督，在實際運行中對高管層難以進行有效地監督;有的集體審批機制不嚴謹，缺乏相應的民主程序;有的重要或關鍵崗位人員與高管密切聯系，不能正確評價財務會計信息及各級管理部門的績效。于是，各級管理部門更加有恃無恐，趁機鉆了內部控制的空子。另外，內部審計機構職能的發揮從很大程度上取決于企業最高層的主觀意愿。一些企業的業務經辦人員、財會人員甚至管理人員利用監督不力的漏洞，大肆侵吞公款，利用虛假發票非法占有企業資金。造成企業成本、費用的虛增，讓企業背上了一些不必要的負擔。

三、中小企業內部控制問題的解決方法

1.內部環境方面。強化管理者的內控意識及高層的控制職能，首先，企業的領導者應樹立內部環境控制的風險意識，企業的內部控制制度是否健全，對企業經營效率的影響應有明確的認識，應走出誤區，更新觀念，強化管理。要為員工建立一個管理完善，控制有效，相互激勵、相互制約、相互競爭的工作環境；建立一個有效的令行禁止的管理系統；培養一批對工作認真負責、勤奮、正直、忠誠的員工，不斷加強員工的后續教育，對關鍵崗位定期輪崗、換崗，對不相容職務嚴格分離，堵塞漏洞，消除隱患，防止并及時發現管理欠缺及舞弊行為，以保護單位資產的安全、完整。企業應在員工中廣泛進行誠信教育，把誠信教育作為道德建設的首要內容，創建企業員工自覺遵守的誠信準則。各項控制說白了就是要誠信做人，提高員工誠信素質是企業生存的基礎，誠信是員工的立身之本，無論是企業的高層領導，還是一般員工都應該保持誠信行為，擁有高尚的道德情操。企業要規范崗位責任，不要搞家族式管理，用人不搞認人唯親。會計人員必須憑上崗證上崗。對于敏感職務建立明確的操守規范，不相容職務嚴格分設崗位，要求擔任敏感職務的員工自覺接受監督。

2.風險評估方面。針對中小型企業在風險評估方面所暴露的幾點弊病，應采取行之有效的控制手段。中小企業特別要注意對庫存現金的控制：核定庫存現金限額、不得坐支現金、做到日清日結、嚴防白條抵庫。加強對應收賬款的管理。加強應收賬款管理是解決現今中小企業陷入的流動資金緊缺困境的重要措施，是提高資金運用率的最直接、最有效的手段。企業應對賒銷客戶的信用進行等級評定，定期核定應收賬款，制定相應的應收賬款催收制度，即根據應收賬款的賬齡做賬齡分析，并根據合同等建立一系列的與工資獎金掛鉤的催款措施，盡快縮短收回賬款的時間，防止發生壞賬。對已經取得確鑿證據后確認的死賬、呆賬，進行妥善安穩的會計處理。加強對存貨的管理。盡可能壓縮過時的存貨物資，避免大量存貨積壓在庫、資金呆滯，并以科學的方法來確保存貨資金的最佳結構。滅絕重錢不重物的錯誤思想，加強對各類財產物資的管理。建立健全財產物資管理的內部控制制度，在物資采購、領用、銷售及樣品管理上建立規范的操作程序，堵住漏洞，維護安全。物資保管員應定期與會計對賬以保證賬、卡、物相符，以便對出現的差錯進行及時正確的處理。

3．控制活動方面。建立內部控制制度，監督制度及考核制度有了領導的重視，有了員工的誠信，就有了內部控制的良好環境，但內部控制必須有個完善的組織機構，完整的控制制度。公司的控制活動必須有從計劃、執行到控制、監督的整體框架。內控制度首先要保證組織機構的適當性，各項內控制度要參照會計法規制定準確到位，切實可行，中小企業尤其要重視采購育付款、貨幣資金、銷售與收款、成本與費用的控制制度。管理部門要有提供管理信息的溝通能力，制度如何執行，是否執行了，執行的效果如何要有人去考核，所以管理層還要明確考核責任人，制定切實可行的考核措施，授予考核人員獎罰權。同時充分利用不相容職務之間、不同部門之間的牽制監督作用。啟動全面的內部控制網絡。

4信息與溝通方面。企業要明確考核評價的標準，評價結果要進行記錄和報告。有了考核責任人，責任人如何評價內控效果得有個標準，這個標準是企業管理的手段和基礎，也是有效落實責任、有效實施會計控制的必要條件。為了各項具體業務進行會計控制，企業必須對涉及各項業務活動責任的相應依據和標準加以明確的規定，并進行規范檢測和校正，便于考核責任人考核?？己嗽u價的結果要進行記錄，建立規范、真實、可靠、完整的考核檔案，不僅可以作為企業完整的基礎資料，還可作為員工考核晉升的依據，考核結果要綜合報告領導層，最終為領導層決策提供翔實可靠的第一手企業管理資料。企業內部控制考核還應當與員工獎懲掛鉤，對遵章守紀、工作負責、勇堵企業漏洞的員工應當給予重獎，以激勵調動員工參與控制管理的積極性。

5．內部監督方面。.有了領導的重視，有了員工的誠信，就有了內部控制的良好環境，但內部控制必須有個完善的組織機構，完整的控制制度。公司的控制活動必須有從計劃、執行到控制、監督的整體框架。內控制度首先要保證組織機構的適當性，各項內控制度要參照會計法規制定準確到位，切實可行，中小企業尤其要重視采購育付款、貨幣資金、銷售與收款、成本與費用的控制制度。管理部門要有提供管理信息的溝通能力，制度如何執行，是否執行了，執行的效果如何要有人去考核，所以管理層還要明確考核責任人，制定切實可行的考核措施，授予考核人員獎罰權。同時充分利用不相容職務之間、不同部門之間的牽制監督作用。啟動全面的內部控制網絡。企業負責人必須高度重視內控制度并自覺接受監督事實上，一套嚴密的內部控制制度的順利實施，企業負責人起著十分重要的作用。離開企業領導的高度重視，再好的控制體系也顯得軟弱無力而流于形式。許多企業領導不重視內控制度，其根本原因在于嚴密的內控制度不僅控制一般的員工，而且控制企業領導。財政、稅務、審計等部門要合理分工，建立崗位責任制，加強對企業內部控制的了解、檢查與監督，并注意加強彼此間的信息交流，定期互通情報，形成有效的監督合力，加大執法力度，督促中小企業嚴格執行內部控制制度。

四．內部控制制度綜述

中小企業是國民經濟的重要組成部分，對經濟發展和社會穩定起著舉足輕重的促進作用。完善和加強中小企業的內部控制制度具有與大企業同等重要的意義。中小企業內部控制問題是復雜多樣的，無論何種組織結構，都有其優點和不足。只有根據企業的不同情況、不同問題，采取靈活機動的方式，設計適當的內部控制體系，才能發揮其應有的作用，才能使中小企業得以健康快速地發展。在新形勢下必須高度重視中小企業內部控制建設問題，強化中小企業內部涉及會計工作的各項經濟業務及相關崗位的控制，嚴格約束各單位內部涉及會計內部的及會計控制的所有人員，保證中小企業及會計機構的崗位合理設置及其職責權限的合理劃分，真正做到不相容。職務相互分離，互相制約，互相監督，從源頭和制度上保證經濟活動的有效進行和資產的安全完整，防止、發現、糾正錯誤與舞弊行為，保證會計資料的真實、合法、完整，提高會計信息質量。

第五篇：中小企業內部控制研究

目 錄

中小企業內部控制研究....................................................................1 【摘要】................................................................................1 【關鍵詞】：中小企業，內部控制，解決方案.............................1 【正

文】................................................................................2

一、引 言..................................................................................2

二、中小企業內部控制的概述....................................................2

（一）中小企業的含義及經營特點.............................................2

（二）內部控制的含義及作用....................................................3

（三）中小企業內部控制的特點................................................3

三、中小企業內部控制存在的問題.............................................4

（一）內部控制制度的有效性存在的問題..................................4

（二）缺乏必要的風險評估手段................................................5

（三）內部審計監督職能的局限性.............................................5

四、解決的對策.........................................................................6

（一）客觀的解決方式..............................................................6

（二）主觀的解決方式..............................................................6

（三）具體解決的方法..............................................................7

五、總

結................................................................................9 【參考文獻】............................................................................9

中小企業內部控制研究

金超

【摘 要】

中小型企業是國民經濟重要組成部分，也是中國特色社會主義經濟體制的潤滑劑，它推動著社會主義的進步。隨著社會主義經濟的發展，內部控制問題也將越來越受到重視。強化中小型企業內部會計控制，對建立結構合理、內容完整、方法科學的內部控制標準體系具有重要的意義。本文通過對中小型企業內部控制的分析，結合中小型企業特征及其對內部控制的影響，提出中小企業內部控制所存在的問題，并闡述加強中小企業內部控制的具體對策。

【關鍵詞】：中小企業，內部控制，解決方案

【正 文】

一、引 言

目前，我國中小企業的內部控制，運行和有效性方面存在著諸多問題，如何解決這些問題現已成為在21世紀這個風起云涌的經濟浪潮中不可懈怠的問題，本文主要就內部控制與中小企業如何相互結合進行論述，解決部分有關于內部控制有效性以及實施的問題。筆者對部分中小企業的觀察中發現其內部控制的混亂最根本是由于企業管理層追求的利益但又不關注可持續性的長久利益所致。所以解決上述問題，實質上就是解決如何改變管理層對利益追求方式的模式，再輔以各種規章制度的結合。

二、中小企業內部控制的概述

（一）中小企業的含義及經營特點

中小型企業或中小企業，是指在經營規模上較小的企業，雇用人數與營業額皆不大，此類企業通常是由單一個人或少數人提供資金組成，因此在經營上多半是業主直接管理而較少受外界干涉。

通過調查資料得知，中小企業的經營具有以下特點：

1.生產規模中等或微小，因而投資較省，建設周期短，收效較快。2．對市場變化的適應性強；機制靈活，能發揮“小而?！?，“小而活”的優勢 3.經營范圍的廣泛性，行業齊全，點多面廣；成本較高，提高經濟效益的任務艱巨

4.中小企業是成長最快的科技創新力量。

5.抵御經營風險的能力差；資金薄弱，籌資能力差。

中小企業的這種經營特點是決定中小企業內部控制控制缺陷的重要因素。因為企業經營在某種意義上關乎著企業的文化，而的企業文化一般

對企業的走向起著決定性作用。

（二）內部控制的含義及作用

單從內部控制上來說，內部控制，是指一個單位為了實現其經營目標，保護資產的安全完整，保證會計信息資料的正確可靠，確保經營方針的貫徹執行，保證經營活動的經濟性、效率性和效果性而在單位內部采取的自我調整、約束、規劃、評價和控制的一系列方法、手續與措施的總稱。從整體上內部控制可分為控制環境、會計系統、控制程序三個方面。按時間順序又可分為事前防范、事中控制和事后監督。如何將這兩個方面六個點有機地結合起來是內部控制的關鍵，也是內部控制是否有效實施有效的依據所在。

下面不得不說的是內部控制的作用，也就是，為什么企業要執行內部控制，我們可以從三個個方面來看這件事情，首先我們要明白，企業是以盈利為目的的，而內部控制可以提高會計信息資料的正確性和可靠性，這樣企業的決策層就可以在瞬息萬變的市場競爭中有效地管理企業，從而保證企業既定方針的貫徹執行，這是進攻。其次是防守，內部控制可以有效地保證企業財產的安全完整，通俗地說，把洞都堵了，利益怎么還能往外流？引申開來，是為了使生產和管理活動順利進行。最后關于與審計方面的聯系，在審計學中我們知道，良好的內部控制可以為審計工作提供良好的基礎，節約審計成本。

（三）中小企業內部控制的特點

內部控制是由企業治理層、管理層及其員工共同實施的、旨在實現控制目標的過程，是規范企業內部管理、實現企業價值的保證。然而，在實際工作中，許多中小企業的內部控制制度很不完善，各種問題非常突出，嚴重影響了中小企業的經濟效益，削弱了競爭能力，進而阻礙了中小企業的可持續發展。

中小企業內部控制主要有兩大特點：

一是企業各項事務的內部控制主要取決于企業主的態度。中小型企業所有權和經營權往往都掌握在企業主手里沒有分離，中小企業的內部結構

的建立還有待時日。盡管部分中小企業在形式上建立了董事會、監事會，但是，真正的法人治理結構并沒有到位，談不上授權與監督，更談不上內部控制。企業主的經營理念和重視程度成為了影響企業內部控制的決定性因素。

二是中小型企業往往難以建立完備的內部控制體系。由于中小型企業規模較小，人員較少，企業結構較單一，常常為個人企業或家族式經營，管理水平較低，缺乏有效的監督機制，一般只能建立基本的內部控制制度，這種基本的制度在內部控制上往往存在不同程度的漏洞。常常為個人企業或家族式經營，管理水平較低，缺乏有效的監督機制。中小企業由于難以獲取充分的資源以實現恰當的職責分離，導致一個員工可能同時兼任好幾個崗位，往往，這些崗位是不相容的！

三、中小企業內部控制存在的問題

（一）內部控制制度的有效性存在的問題

1.內部控制環境亟待改善

中小企業以追逐利益為根本的目標，可能會放棄誠信原則去追求眼前的利益。管理層對企業內部控制的重要性常常忽視，或將內部控制理解為內部會計控制。另外，因為成本的原因，并且中小企業吸引優秀人才困難，對員工培訓往往會被忽視，因此普遍的，員工對工作崗位的勝任能力不高。內部環境影響企業經營目標的制定，是建立和實施內部控制的基礎和保障。許多中小企業缺乏良好的內部環境，使內部控制無法取得應有成效。

2.企業財務會計制度不健全

中小企業財務會計制度一般不是很完善。有的企業建賬不規范或不依法建賬，會計處理隨意性大，會計核算常有違規操作，信息失真比較嚴重。有些中小企業原始憑證的取得和填制不合法，甚至設兩套賬或多套賬,有些企業甚至為了逃稅而提供虛假財務信息。

3.內部控制措施不到位

中小企業由于規模小、管理人員較少，一些職責無人承擔，并且一些不相容的職責卻由同一人或同一部門承擔。中小企業由于權限高度集中，一切重大決策均由老板決定。實物資產的控制管理也是中小企業產生問題較多的方面，有的企業存貨管理混亂，出入庫記錄不全；有的企業會計憑證賬簿不能及時整理歸檔，甚至發生交易記錄丟失。

（二）缺乏必要的風險評估手段

中小企業沒有科學系統的風險評估體系，無事前防范措施，風險意識普遍薄弱，出現問題時才臨時考慮對策，容易憑領導者的主觀意識做出判斷。要在激烈的競爭中生存并壯大，就必須估計可能發生的各類風險，以確保企業持續、健康發展。風險評估是中小企業內部控制中的薄弱環節，給企業的穩定發展帶來很大隱患。

（三）內部審計監督職能的局限性

由于中小企業內部控制相對薄弱，其內部審計的監督和保證作用就顯得非常重要。但是，管理層的主觀意識出現偏差以及出于成本效益的考慮，現階段，一些中小企業處于對成本的考慮，一般不設立內部審計部門，或不單獨設立內部審計部門，即使設立了也會隸屬于財務部等，缺失必要的獨立性，而且內部審計部門容易受到領導的直接干預，嚴重弱化了內部審計部門的監督職能，也嚴重影響了企業的內部控制。甚者，會使得內部控制名存實亡，是企業內部控制趨于紊亂。上文已經敘述了關于內部控制的重要性，但是中小企業的固有特點制約著其內部控制的發展，因為企業是以盈利為目的，一些目光短淺的領導者一般只在乎眼前的蠅頭小利，而企業內部控制的完善勢必會增加企業的成本，成本的增加勢必會減弱企業的競爭性，所以，在放棄內部控制完善的同時，隱約的增加的事企業的競爭力，增加企業資金的流入與累計，從而為二次投資打下良好的基礎，但是不完善的內部控制卻嚴重制約著企業的發展，這點可從可也內部控制的重要性中可以看出。所以這造就了中小企業與內部控制完善之間的矛盾，如何解決這一矛盾，是一個客觀但又主

觀的問題，下文將主要講述如何解決這一問題以及上文所述的不和諧之處。

四、解決的對策

從總體來說解決的對策可分為內部解決方法和外部解決方法，但兩者不外乎要解決的問題時對人員素質的提高以及對人員道德行為的制約。

（一）客觀的解決方式

認識從實際出發，不摻雜個人的主觀意識。1.外部建立和完善客觀、獨立的法律、法規。

現階段我國的發展離不開中小企業，中小企業也是我國經濟發展的最主要的力量，有帶動內需，提高就業率等作用，所以如何更好地發展中小企業，是一個關鍵的政治問題，同時也是宏觀的戰略問題。要提高中小企業的存活率和競爭力，就必須有有良好的內部控制，而建立對內部控制良好、完整的法律、法規，有利于中小企業對內部控制的實施和關注，有利于中小企業的發展。有利于制約企業人員的行為。2.統一的教育與中小企業組織之間的制約。

可由政府部門或其他非營利組織，提供對中小企業的技術支持，或統一的人員再教育等。以一種非法律但又存在半強制性的教育制約。何為半強制性？就是指企業可以不進行這種活動，但是要讓企業的管理者、所有者從本質上認為如果不執行或進行這樣的活動，企業將會降低競爭力度或會使得企業盈利力度降低。這是配合宣傳的一種直接的非強制性方式。

（二）主觀的解決方式

以觀察為“主”，參與到被觀察事物當中。此時，被觀察事物的性質和規律隨觀察者的意愿不同而不同。1.提高企業所有者對內部控制的認識

以一種教育和宣傳的方式，針對個人，進行因人而異的教育、宣傳。根據不同行業的特點，結合不同企業的發展階段，使企業的所有者從主觀意識上認為，內部控制的完善是必要的、必須的。是提高企業盈利能力的一種方法。從源頭上灌輸內部控制的重要性，這是最直接也是最有效的一種方式。

2.建立良好的企業文化

一個良好的企業文化，不止有利于內部控制的完善，還有利于提高企業的凝聚力。是一種重要的管理手段，也是一種價值觀。建立良好的企業文化，可以使員工個人主觀地認為內部控制是必要的必須的。從而使得個人的素質道德得到了制約。建立良好的企業文化應該從兩方面入手（1）中小企業的管理層和治理層必須得加強學習，樹立現代的企業管理的思想觀、價值觀，更新內部控制觀念，為員工樹立良好的榜樣。（2）企業內部的文化必須一貫執行，只有一貫執行之后才能保持良好的傳承，才能使員工信仰這文化。從而形成凝聚力。

（三）具體解決的方法

1．完善企業的崗位制度，使關鍵的崗位有專業的人才。

中小企業由于人數較少，規模較小，所以不可能在所有的崗位都有與之相適應的人才，這就決定了在關鍵崗位才有專業人才的特殊性。做好人員培訓工作，使在非關鍵崗位上的非專業人才也有良好的素質，使得內部控制得以進行。

2.職務分離制度，使得不相容的職務分離。

不相容職務分離的核心是“內部牽制”，它要求每項經濟業務都要經過兩個或兩個以上的部門或人員的處理，使得單個人或部門的工作必須與其他人或部門的工作相一致或相聯系，并受其監督和制約。一般情況下，單位的經濟業務活動通?？梢詣澐譃槭跈?、簽發、核準、執行和記錄五個步驟。如果上述每一步都有相對獨立的人員或部門分別

實施或執行，就能夠保證不相容職務的分離，從而便于內部控制作用的發揮。

3.領導做好帶頭作用。

規章制度的建立不是用來看的，而是用來執行的，只有在源頭上領導起帶頭作用，才能很好地約束下屬，這樣才可使企業規章制度按預期的計劃執行。

4.完善財務會計制度。

企業主，領導不得插手企業的財務會計制度。應選用素質較高，具有較強的法律意識的專業人員處理企業財務問題。并且，企業財務人員必須與時俱進，用科學的發展觀，選用最科學，最合適的企業會計制度。更好地避免發生舞弊、違法、違規行為。

5.加強管理意識。

從點到面，從關鍵人員到普通員工，一步步，逐漸改善企業的管理意識，建立嚴格的現金和銀行存款管理制度，現金的收支必須要遵守相關的現金管理規定，企業的每一筆賬都要及時入賬，并考慮其真實性、合規性。建立完善、有效的應收帳款管理制度和銷售制度。應收帳款應與銷售記錄定期核對，銷售記錄應與倉庫的記錄核對，一環扣一環。還必須建立嚴格的驗收、保管制度，即存貨的收入、退貨、損耗、盤盈、盤虧都應有完整的記錄。定期分析各個財務報表，從總體上管理企業的各項狀況。

6.建立內部審計部門和加強內部審計部門的獨立性

首先，中小企業必須充分認識到內部審計在生產和經營環境中的重要作用，其次，提高內部審計的獨立性和權威性，從而認清擺正內部審計的地位，接著建立內部控制檢查和評價體系，這樣才能使得內部審計職能發揮出其自有的無法被替代的功能。

五、總 結

企業靠的是以人為本的人際關系和人性化管理，在人際上確立誠信、愛心、熱心。人才匹配運用，獎罰、報酬、福利等制度應合情合理，激發各層員工的積極性，促使在工作中有壓力、動力、紀律。管理和控制需要的是邏輯、自然、環環緊扣，管理要行得通要科學，控制好比是門是鎖，管理和控制是壓力，企業才有動力。

綜上所說，中小企業各有各特點，應當在其固有的特點之上，結合實際，建立其獨特完善的內部控制。內部控制與企業治理結構相互作用將促進我國中小企業的發展，為我國的經濟飛騰做出貢獻?！緟⒖嘉墨I】

[01]百度：《百度百科》，互聯網。

[02 ]李鳳鳴：《內部控制學》，北京大學出版社2002年版。

[03]樓德華、傅黎瑛：《中小企業內部控制》，上海二聯書店2005年版