第一篇：內部控制制度問題與完善

摘要：文中借鑒COSO報告提出的內部控制整體框架的有關理論，從控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監控五部分內容對我國內部控制的現狀進行分析，并在此基礎上提出完善企業內部控制環境，建立良好的控制活動，進行全面的風險評估，強化風險意識，加強企業的內部監控，特別是企業的財務監控，建立良好的信息與溝通系統的建議來完善企業的內部控制制度。

關鍵詞:控制環境;風險評估;控制活動;信息與溝通;監控

一、我國企業內部控制制度存在的問題

1.控制環境薄弱

(1)大多數管理者對內部控制不夠重視，無法以身作則帶頭嚴格遵守內部控制制度，逾越控制、濫用職權等現象嚴重；對職工培訓只重形式不重實質，企業文化建設薄弱；管理者自身素質還無法滿足現代化企業管理的需要，經營管理水平還有待提高。

(2)沒有設立以董事會為主體的內部控制機制，沒有真正建立起現代企業法人治理結構，或是雖設立了董事會但董事會沒有全面行使其應有的職權，履行其應有職責，無法真正起到約束經營者日常行為、保護股東和其他利益團體利益的作用。

(3)企業組織結構尚未達到現代化企業管理的要求，存在組織與組織之間各自為政、互相推諉、人浮于事等現象，企業內部權責分派體系不清晰，貫徹執行不到位。

2.風險評估不足、意識薄弱

隨著我國加入WTO，企業將會面對更大的環境變化和生存風險，企業所面臨的風險主要是市場風險、信貸風險、營運風險、法律風險、管制風險、聲譽風險、技術風險等以及隨著交易類型和工具的變化所面臨的兼并收購、破產重組等風險。在諸多風險中，大多數企業最主要的風險是營運風險。但不管是什么風險，企業都應該建立可以辨認、分析和管理風險的機制，并確認高風險領域，以加強管理，但我國企業缺乏的就是這種機制，往往出現盲目擴張的現象。

3.缺乏適當的控制活動

我國目前許多企業缺乏適當的控制活動，造成了大量的造假行為，致使會計信息嚴重失真，從而破壞了社會經濟秩序的正常運轉。例如在銀廣夏事件中，我們發現銀廣夏控制環境失敗，企業的管理高層任意行事，缺乏適當的控制活動，致使銀廣夏的造假行為長期得以隱匿。如果在銀廣夏內部中存在實質的適當的控制活動，那么持續6年之久，如此駭人聽聞的造假行為將不可能會發生。

4.信息溝通不暢，職責不清，責任不明

在我國企業中存在這樣的現象：企業的信息不論從縱向還是橫向溝通都十分不暢，許多有關企業的信息被管理當局控制，而企業的員工對此一無所知。還有企業內部各個部門各自為政，部門與部門之間的信息溝通缺失，員工對企業信息了解微乎其微，往往局限于自身所處的部門。一個良好的信息與溝通系統應能確保組織中每個人均清楚地知道其所承擔的特定職務和應該承擔的責任，以及自己在企業中所扮演的角色，而目前我國許多企業的員工對此并不是十分清楚，甚至就像個機器人，一切以企業管理當局要求為準，管理當局要求做什么就做什么，不問其行為是否合理合法。

5.內部監督缺乏

企業內部控制是一個過程，這個過程是通過納入管理過程的大量制度及活動實現的。要確保內部控制制度切實執行且執行的效果良好，內部控制能夠隨時適應新情況，內部控制就必須被監督，且單位負責人必須帶頭執行。目前，我國有些企業雖然有內部控制，但只是形式、花架子，沒有人認真地去考核檢查執行的效果。

二、完善內部控制制度的對策

1.完善企業內部控制環境

(1)加強董事會在內部控制體系中的核心作用。我國企業的董事會在內部控制體系中嚴重缺位，這對改善內控環境是極為不利的。要改善此種狀況，首先要強化董事會在公司治理結構中的主導地位，突出董事會在建立和完善內部控制體系過程中的核心作用；其次是實行獨立董事制度，通過對董事會這一內部機構的適當外部化，引入外部的獨立董事，以期對內部人員形成一定的監督制約力，最大限度地維護所有股東的權益；再次是明確董事會內部分工，設立專門委員會，從而加強內部管理控制。(2)重視倫理道德規范建設，建立良好的企業文化氛圍。企業內部控制應當建立在共同的倫理道德規范的基礎上，形成真正意義上的團隊精神。只有當企業中的每一個員工目標明確，觀念趨同，內部控制才更有實效。更何況，在新經濟下，倫理道德具有極高的價值。企業內部控制的邏輯起點應當是“修己安人”，“修己”就是自我管理，而自我管理是未來企業內部控制的總綱。

企業文化是一個企業在長期經營實踐中所凝結起來的一種文化氛圍、企業價值觀、企業精神、經營境界和廣大員工所認同的道德規范和行為方式。良好的企業文化氛圍能為內部控制程序的執行創造良好的人文環境。

(3)健全企業人力資源管理制度。一是建立起有利于錄用和培養符合內部控制制度的德才兼備的、有利于人才脫穎而出的人才管理機制；二是制定恰當的員工工作標準和道德標準，作為考核員工的依據；三是建立富有良好激勵機制的職務晉升和工資晉級制度，防止以貌取人、隨意用人、任人唯親、排斥異己行為的發生；四是對企業經營的各個環節、各個部門制訂出相應的規章制度，并在各項規章制度實行過程中，對于偏離既定政策和程序的情況，要建立補救措施，發現問題，有及時行動進行糾正的機制。

(4)充分體現以人為本的思想，促進經理人市場的培育和發展。企業內部控制要強調以人為本的思想，強調溝通和感情的交流，消除管理者與被管理者之間的隔膜，這才更有利于企業形成強有力的群體，調動每一個人的積極性。而且，從西方經濟的發展歷程來看，離不開一個完善成熟的經理人市場。經理層是內部控制制度的執行者與執行情況的反饋者，他們對內部控制制度作用的發揮是不言而喻的。同時，還應注意協調激勵與監督機制，保持經理層的穩定性與公司政策的穩定性，保證內部控制制度的順利實施。

2.建立良好的控制活動

控制活動出現在整個企業內的各個階層與各種職能部門，涉及的控制對象包括人、財、物、產、供、銷等各方面。嚴謹的內部控制，不僅要對企業經營管理的各個方面實行全方位的有效控制，把企業的各項經濟活動全面置于經濟監控之中，并且要對企業經營管理的重要方面、重要環節實行重點控制。面的控制與點的控制要有機結合，內部控制才能發揮良好的效率。因此，企業在制定控制活動時關鍵就是要尋找關鍵控制點。企業一般根據其經濟活動關鍵績效領域確定其關鍵控制活動，包括對人的素質、任職資格以及業績考核的控制；企業運營的控制，包括計劃決策管理、銷售收款、采購付款、財產物資管理、質量管理、融資投資管理、資金管理控制等，以及對內部信息系統的構建、內部監督機構運作等方面的控制。

3.進行全面的風險評估，強化風險意識

面臨企業內外環境的日益復雜化，以及企業間競爭的日益激烈，企業風險不斷地提高。因此，企業要樹立風險意識，針對各個風險控制點，建立有效的風險管理系統，通過風險預警、風險識別、風險評估、風險分析、風險報告等措施，對企業面臨的經營風險和財務風險進行全面防范和控制，防患于未然。首先應根據企業經營戰略目標建立一系列風險評估的指標體系，及時識別存在的財務風險；其次，利用各種風險分析技術，找出降低風險和轉嫁

風險的方法；最后，對已確認為高風險的區域進行經常性監控，及時發現已存在的或潛在的風險。總之，企業風險管理應以預防為主，并始終貫穿滲透于企業控制的全過程。

4.加強企業的內部監控

要確保內部控制制度被切實地執行且執行的效果良好，內部控制過程就必須被施以恰當的監督，通過監督活動在必要時對其加以修正。一是加強對企業法人的內部控制監督，建立企業重大決策集體審批等制度，以杜絕廠長、經理獨斷專行，胡作非為；二是加強對企業部門管理的控制監督，建立部門之間相互牽制的制度，以杜絕部門權力過大或集體徇私舞弊；三是加強對關鍵崗位管理人員的控制監督，建立關鍵崗位輪崗和定期稽查制度，以杜絕企業中層干部和供銷、會計等重要崗位人員以權謀私或串通作案，從而建立健全企業內部控制監督機制；四是建立和完善內部審計監督體系，并由專門機構或者指定專門人員具體負責內部控制執行情況的監督檢查。同時，為確保內部審計監督作用的發揮，促進內部控制的嚴格執行，必須加強對內部審計機構和人員的管理，提高審計人員的素質，并賦予他們一定的獨立權限，以確保審計的獨立性、客觀性；五是定期對內部控制的實施情況進行檢查與考核，并建立行之有效的獎懲制度。

5.建立良好的信息與溝通系統

為了加強信息的流動與溝通，企業應設立一個良好的信息與溝通系統。而一個良好的信息與溝通系統要求能夠對信息及時予以識別、獲取和加工，并采用便于有關組織及其員工在履行其職責時使用這些信息的形式，在企業內部進行縱向和橫向的有效傳遞。要讓每位員工清楚地知道控制制度的有關方面，自己承擔的職責及扮演的角色，與他人工作的關系，哪些行為被接受，哪些不被接受以及他人溝通的方式和渠道等。一個良好的信息與溝通系統可以使企業及時掌握企業營運的狀況和組織中發生的問題，及時調整經營策略、方針、政策，防范和糾正出現的錯誤或不當，促使各項內部控制措施的有效實施，有利于企業的經營與發展。在內部控制過程中應從以下三個方面加強信息與溝通：第一，內部控制制度設計應內容明確、表述清晰、便于理解；第二，企業組織結構的設計不僅要便于由上而下的溝通，還要保證信息由下而上的反饋；第三，加強對員工的培訓和教育，由“要我控制”變成“我要控制”，使內部控制制度從一種約束變為員工的內在需求。

參考文獻：

[1]劉明輝 張宜霞:2001:《企業內部控制探討》，《中國注冊會計師》第7期.[2]盧春泉 秦榮生:2004：《審計學》，中國人民大學出版社，第136—147頁.

第二篇：內部控制制度的完善

信息時代中小企業內部控制制度的完善

摘要：隨著科學技術的飛速發展，信息化滲透到社會生活的各個方面，企業內部信息化管理也在不斷的發展創新，企業財務信息化管理是一把雙刃劍，在給企業帶來高效益管理的同時，也會給企業內部控制管理帶來風險，現今中小企業是推進市場經濟發展的重要參與者，內部控制制度是企業存在是否合理的重要發展因素，如何確保企業財務管理內部控制的有效性,提升內部控制制度的規范性，具有非常重要的意義。本文就在信息時代企業內部控制制度的完善進行探討，文中首先對信息化、內部控制、信息化下企業內部控制制度的概念進行論述，其次，提出了中小企業信息化下內部控制的現狀問題，然后分析了信息化下中小企業內部控制要素，其次根據信息化下內部控制的具體案例分析，最后，得出內部控制制度完善措施。

關鍵詞：信息時代 內部控制 內部控制制度 完善措施 信息化管理

引言：隨著當今科學技術的飛速發展，網絡信息技術也得到了普遍的運用，在全球進入信息化的過程中，信息時代下的中小企業的內部控制還存在很多問題，亟待完善。企業會計內部控制是企業內部控制的核心，是現代企業管理的重點。在新形勢下中小企業要想實現自身的長遠發展就必須要高度重視會計內部控制制度的完善。

一．企業內部控制及內部控制制度的概念

企業的內部控制制度是指經濟單位和經濟組織在生產經營過程中形成的一種相互牽制、相互約束的內部組織形式和權責分配制度。企業會計內部控制主要指的是企業為了保護資產，保證會計資料的真實性和完整性，提升企業競爭力而采取的組織計劃以及各種措施和方法。企業會計內部控制是企業內部控制的一種，起初人們并沒有重視會計內部控制，隨著經濟社會的發展，人們的管理理念發生了重要變化。人們對企業會計的作用重視程度越來越高。企業的內部控制制度是加強企業進行科學管理的基本手段和重要方式,是使企業能夠實現最大利益的核心。要將整個企業的資源進行優化配置,進而提高企業資源的使用效率,使管理者能夠及時的發現企業生產經營活動中的風險,就必須設計一套有效可行的內部控制制度,并且能夠進行實施。中小企業會計內部控制就是微觀經濟單位在科學原則的指導下運用各種手段和措施來加強財務管理，成本控制，有助于提升企業經濟效益。二．中小企業內部控制制度的現狀

隨著信息技術的飛速發展，不僅僅讓中小企業財務管理內部控制更加方便快捷，與此同時，也給企業的財務管理內部控制制度的發展提供了環境。由于信息化技術的應用規模不斷擴大,企業內部控制制度所涉及到的范圍也不斷擴大,所以要進行防范的風險也隨之增大。換言之，在信息時代，企業面臨著技術與制度創新的重大改革，在企業財務管理方面，需要進行及時有效的內控制度轉變以適應市場經濟的需求。在信息技術為企業提供管理高效率的管理工具的同時，也對企業管理制度提出更高的要求。信息時代，企業管理內部控制風險與機遇并存，要正確處理好機遇與風險的關系，積極地運用有利的一面，改善不利的一面，以更大的促進企業經濟效益的最大化。

三.我國中小企業信息時代下內部控制制度存在的缺陷

在信息化時代的大背景下，我國企業辦公信息化的起步較晚，在最近幾年雖然有所發展改進，但企業內部財務控制管理仍存在缺陷。

首先，中小企業自身會計內部控制制度不健全，監督還不到位。對外而言，依我國企業當前的發展現狀，社會人群對企業的監督與約束作用很小，企業財務會計信息失真的現象時有發生，我國會計從業人員的職業道德以及法制觀念比較淡薄，要在全社會范圍內形成針對企業財務會計信息的強有力的監督約束機制很有挑戰，難以產生一個促使企業進行高效自我約束的局面。對企業本身來說，企業對內部控制的理解有偏差，認為內部控制會對企業運作產生不好的影響。導致內部控制制度在企業構建不健全，沒有充分發揮其內部控制的有效作用，企業信息化要求企業內部需要建立對應的內部控制制度，伴隨著信息技術的廣泛應用，企業財務管理過程中還存在貪污、作弊現象，手段也越來越高明，更甚篡改貯存的相關信息，因此，在企業內形成強有力的企業財務監督管理機制十分必要。其中，內部牽制制度、定額管理制度、集合制度、財務清查制度、財務收支制度、計量驗收制度、成本核算制度的缺失或不健全，會導致企業內部管理混亂，企業真實成本得不到有效反應，資源浪費現象嚴重。這是需要我們注意和改進的地方。

其次，從業人員的職業道德素養和技術水平不強，有待提高；相關專業人員的專業水平參差不齊，良莠不一。隨著我國經濟與信息市場的不斷發展，中小企業數量急速增多，會計從業人員的需求數量急劇上升，導致了企業在人力資源的建設過程中很大程度上重量而不重質，加上與急速增加的從業人員的職業培訓以及其他配套服務卻無法在短時間內滿足需求，這就使得我國企業財務會計方面的相關從業人員的水平參差不齊。再加上我國企業本身的財務管理制度存在一定的缺陷，財務管理的從業人員自身職業素養薄弱，專業素質達不到管理要求，就導致了我國中小企業會計管理水平低下。財務管理會計內部控制達不到預期的效果。中小企業會計管理涉及到成本核算，技術項目的預決算，人力資源運用等方面。在會計管理過程中，成本、人員的限制使企業管理不規范。中小企業要全方位地管理，要求財會人員具有專業的財會技能，還要具備信息技術和計算機技術等的綜合能力。與此同時，會計從業人員虛報假報，會計信息失真。主要是因為從業人員的職業素養不高企業監督不到位或內部控制制度的不健全。會計信息失真嚴重影響了企業的經營和發展。

在次，信息時代下，企業信息化下的內部控制制度既是機遇，也面臨著挑戰，并且相關制度的適應能力弱。我國許多企業在內部控制制度的規劃設計相比國外起步較晚，而且制度的適應能力也相對不高，由于我國企業面臨的外部環境和經濟業務較為復雜，但是企業內控制制度卻不能跟上步伐，相應的改變。也就是說我國企業的內控制度適應能力較弱，不能形成整體的系統，甚至有些制度得制定不合時宜，問題較多。企業內部控制是一個動態過程，不是靜止不動的，企業應當根據企業本身情況、管理特點以及外部環境來設計企業的內部控制制度，并將其儲于實踐中，在實踐中找出問題，不斷完善。.與此同時,信息技術的大范圍內的使用，儲存在計算機磁性媒介上的相關信息很容易被篡改或者刪除，利用信息技術進行貪污、舞弊、詐騙等犯罪活動增加，因此，我國企業面臨十分嚴峻的信息化挑戰。

四：信息時代下，我國中小企業內部控制制度的完善措施。在飛速發展的信息技術時代，企業內部控制制度還存在許多的問題，為促進我國企業經濟的發展，完善企業的內部控制制度是亟待解決的問題。

第一，建立有效的信息化監督管理機制，加強風險管理，信息時代，需要建立信息化的財務決策和資金運作，在網絡化、虛擬化明顯的經濟活動過程中，必須要加強企業財務管理監督機制的網絡化和信息化，及時的進行監控和預測，對潛在的各種風險進行有效預測和防范。同時，要做好中小企業內部監督機制，必須對企業內部審計施以恰當的監督，進而充分發揮企業內部審計作用，確保內部控制制度得到執行并取得良好效果。企業中最主要的監督方式就是內部審計，所以切實提高企業對內部審計的認識，實現內部審計由事后監督職能向事前、事中監督職能的轉變，使其監督具有日常性與全過程控制性，并將監督、評價結果及時反饋，協助企業進行內部控制制度的制定，加強考核、監督、制約機制，這樣才能真正發揮企業內部審計的作用，以保證內部控制制度的有效實施在加強內部審計制度時，可以從幾方面入手：增加內部審計的投入；擴大內審范圍，加大內審工作宣傳。

第二，提高相關從業專業人員職業道德素養和技能技術。中小企業要完善內部控制制度，除了建立健全內部監督機制外，從業人員專業技能及職業素養的提高也很重要，因為企業的一系列內控措施最終是靠企業員工履行，從業人員履行的好壞直接關系到企業內部控制制度能否正常運行。所以，提高企業從業人員的職業素養及職業技能勢在必行。

首先，企業應建立員工培訓機制，加強員工職業技能，培養高素質員工。其次，引進高素質管理人才，改進員工的管理控制方法。制定企業的管理制度、各項工作計劃，業務與業績的考評標準等，借此改善企業現有陳舊的經營管理觀念、風格。培養企業內部員工良好的道德品質和政策水平。最后，注重公司文化普及，讓員工認同公司文化。將公司文化與企業內部控制制度很好的結合在一起。

第三，

第三篇：內部控制與制度控制

企業內部控制基本規范》可以說是就企業而言的內部控制法律文件，是中國內部控制學領域的一次革命，和以往的規范相比，從單純的內部會計控制向企業內部控制全方位覆蓋，出現了從注冊會計師的角度正式向企業和注冊會計師行業角度齊頭并進的局面，內部控制與制度控制。《企業內部控制基本規范》第三條對內部控制的定義是：“本規范所稱內部控制，是由企業董事會、證監會、經理層和全體員工實施的、旨在實現控制目標的過程。內部控制的目標是合理保證企業經營管理合法合規、資產安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經營效率和效果，促進企業實現發發展戰略。”第五條則提出了內部控制包括的要素：“企業建立與實施有效的內部控制，應當包括下列要素：

（一）內部環境。內部環境是企業實施內部控制的基礎，一般包括治理結構、機構設置與權責分配、內部審計、人力資源政策、企業文化等。

（二）風險評估。風險評估是企業及時識別、系統分析經營活動中與實現內部控制目標風險，合理確定風險應對策略。

（三）控制活動。控制活動是企業根據風險評估結果、采用相應的控制措施，將風險控制在可承受度之內。

（四）信息與溝通。信息與溝通是企業及時、準確地收集、傳遞與內部控制相關的信息，確保信息在企業內部、企業與外部之間進行有效溝通。

（五）內部監督。內部監督是企業對內部控制建立實施情況進行監督檢查，評價內部控制的有效性，發現內部控制缺陷，應當及時加以改進。”并提出了企業建立與實施內部控制應當遵循的原則，即第四條：“企業建立與實施內部控制，應當遵循下列原則：

（一）全面性原則。內部控制應當貫穿決策、執行和監督全過程，覆蓋企業及所屬單位的各種業務和事項。

（二）重要性原則。內部控制應當在全面控制的基礎上，關注重要業務和高風險領域。

（三）制衡性原則。內部控制應當在治理機構、機構設置及權責分配、業務流程等方面形成相互制約、相互監督，同時兼顧運營效率。

（四）適應性原則。內部控制應當與企業經營規模、業務范圍、競爭狀況和風險水平等相適應，并隨著情況的變化及時加以調整。

（五）成本效益原則。內部控制應當權衡實施成本與預期效益，以適當的成本實現有效控制。”

《企業內部控制基本規范》強調，企業應當運用信息技術加強內部控制，建立與經營管理相適應的信息系統，促進內部控制流程與信息系統的有機結合，實現對業務和事項的自動控制，減少或消除人為操縱因素。企業應當建立內部控制實施的激勵約束機制，將各責任單位和全體員工實施內部控制的情況納入績效考評體系，促進內部控制的有效實施。

《企業內部控制基本規范》對控制環境的要求，（一）企業應當根據國家有關法律法規和企業章程，建立規范的公司治理結構和議事規則，明確決策、執行、監督等方面的職責權限，形成科學有效的職責分工和制衡機制，調查報告《內部控制與制度控制》。股東（大）會享有法律法規和企業章程規定的合法權利，依法行使企業經營方針、籌資、投資、利潤分配等重大事項的表決權。董事會對股東（大）會負責，依法行使企業的經營決策權。監事會對股東（大）會負責，監督企業董事、經理和其他高級管理人員依法履行職責。經理層負責組織實施股東（大）會、董事會決議事項，主持企業的生產經營管理工作。

（二）董事會負責內部控制的建立健全和有效實施，監事會對董事會建立與實施內部控制進行監督、經理層負責組織領導企業內部控制的日常運行。企業應當成立專門機構或者指定適當的機構具體負責組織協調內部控制的建立實施及日常工作。

（三）企業應當在董事會下設立審計委員會，審計委員會負責審查企業內部控制，監督內部控制的有效實施和內部控制自我評價情況，協調內部控制審計及其相關事宜等。審計委員會負責人應當具備相應的獨立性、良好的職業操守和專業勝任能力。

（四）企業應當結合業務特點和內部控制要求設置內部機構，明確職責權限，將權利與責任落實到各責任單位。企業應當通過編制內部管理手冊，使全體員工掌握內部機構設置、崗位職責、業務流程等情況，明確權責分配，正確行使職權。

（五）企業應當加強內部審計工作，保證內部審計機構設置，人員配備和工作的獨立性。內部審計機構應當結合內部審計監督，對內部控制的有效性進行監督檢查，內部審計機構對監督檢查中發現的內部控制缺陷，應當按照企業內部審計工作程序進行報告；對監督檢查中發現的內部控制重大缺陷，有權直接向董事會及其審計委員會、監事會報告。

（六）企業應當指定和實施有利于企業可持續發展的人力資源政策。人力資源政策應當包括下列內容：

1、員工的聘用、培訓、辭退與辭職。

2、員工的薪酬、考核、晉升與獎懲。

3、關鍵崗位員工的強制休假和定期崗位輪換制度。

4、掌握國家秘密或重要商業秘密的員工離崗的限制性規定。

5、有關人力資源的其他政策。

（七）企業應當將職業道德素養和專業勝任能力作為選拔和聘用員工的重要標準，切實加強員工培訓和繼續教育，不斷提升員工素質。

（八）企業應當加強文化建設，培育積極向上的價值觀和社會責任感，倡導誠實守信、愛崗敬業，開拓創新的團隊協作精神，樹立現代管理理念，強化風險意識。董事、監事、經理及其他高級管理人員應當在企業文化建設中發揮主導作用。企業員工應當遵守員工行為守則。認真履行崗位職責。

（九）企業應當加強法制教育，增強董事、監事、經理及其他高級管理人員和員工的法制觀念，嚴格依法決策、依法辦事、依法監督，建立健全法律顧問制度和重***律糾紛案件備案制度。

第四篇：淺議如何完善政府內部控制與審計

淺議如何完善政府內部控制與審計

摘要：內部控制制度是社會經濟發展到一定階段的產物，是現代政府機關管理的一個重要組成部分，是政府內部各種形式管理控制的總稱。有效的內部控制有助于在合理的程度上提高政府各部門業績，保護國家資產，確保財政策略的可行性以及法律法規的遵循。當前我國很多政府機關為了加強內部經濟監督、管理與控制，紛紛設立內審部門。相對于社會審計和國家審計而言，內部審計受組織內部的干預、控制、阻撓的可能性很大，其所處的位置使其地位非常微妙。本文以我國政府內部控制與審計現狀為研究對象，根據我國當前政府內部控制以及內部審計中所出現的各個問題，探索完善政府內部控制與審計的相關對策，以促進我國政府管理體制的完善和我國社會主義現代化建設的發展。關鍵詞：內部控制、內部審計、現狀、完善

一、我國內部控制制度現狀

自20世紀90年代起,我國政府開始加大對政府內部控制的規范力度,制定和頒發了一系列有關法律法規、規范。

然而,對我國來講全面認識內部控制還剛剛開始,會計信息失真、經營失敗及不守法經營等在很大程度上都歸結為政府內部控制的失靈。

總體來講,我國政府普遍認識到內部控制的重要性,但對內部控制認識不夠;側重于政府外部環境的梳理,而忽視了內部各環節、各崗位的牽制;側重于經營環節的程序控制,而忽視了政府整體的協調;側重于內部控制制度的學習,而忽視了執行制度的人的素質提高;側重于對貨幣、實物的控制,而忽視了政府文化環境的建設等。主要問題可以概括為兩個方面:

(一)控制環境基礎薄弱

控制環境是內部控制的基礎,直接關系到政府內部控制的執行和貫徹。它涵蓋對建立、加強或削弱特定政策程序及其效率產生影響的各種因素,包括政府管理人員的品行、操守、價值觀、素質和能力,管理人員的管理哲學、經營觀念,政府各種規章制度、信息溝通體系、業績評價機制等。我國政府在這方面的問題非常嚴重,主要表現在:

1.政府管理層內部控制意識薄弱。大多政府未制訂完善的、成文的內控制度,這一事實反映出至少有相當一部分政府尚未認識到內部控制的意義。即使已經制訂出相應內控制度的政府大多也只是停留在“寫在紙上、貼在墻上-給人看”的表面文章上,制度的落實方面問題很多。

2.組織機構設置不合理。不少政府仍然沿襲著計劃經濟體制下的機構設置,政府普遍存在機構臃腫、管理層次多、工作效率低下的問題。另外,政府在組織機構設置中,比較重視縱向間的權利與義務關系,而對橫向間的協調缺乏足夠的重視,導致同級各部門間缺乏必要的交流,信息溝通不靈敏,協調性差。

3.政府制度不健全。一是政府缺乏相應的激勵與約束機制。例如廠長(經理)繳納的風險數額只是象征性的,對他們無法構成壓力。多數政府領導人還不能負起自主經營、自負盈虧的責任來,一旦出了問題仍由國家來承擔損失。政府經營者可能基于利己動機而利用職權侵吞資產或大肆揮霍。為滿足這種欲望,有些經營者不會重視內控的建設,甚至有意忽略或阻撓,反過來又加重了政府制度的不健全,形成惡性循環。二是人事政策和實務不完善。雇傭人員沒有經過嚴格的考核,有許多是憑關系擠入政府;對職工未形成一套關于訓練、待遇、業績考評及晉升的制度;未根據不同情況對職工進行適當的道德教育。政府職工的勝任能力和正直性值得環疑,即使有良好的內控也會因執行者的能力不強或道德敗壞而達不到應有的效果。三是政府制度不全面,沒有針對政府經營的各個環節、各個部門制訂出相應的規章制度,顧此失彼現象嚴重。

4.管理者素質較低。許多政府的管理者素質較低,普遍未受過正規的專業教育,政府亦未對這些管理者進行管理培訓。這樣低素質的管理者即使有全心全意為政府服務的素質,也因他們的能力所限而無法真正地管理好政府。

5.政府文化建設沒有引起足夠的重視。政府文化是政府的經營理念、經營制度依存于政府而存在的共同價值觀念的組合。政府內部控制制度的貫徹執行有賴于政府文化建設的支持和維護。因為政府文化是培養誠信,忠于職守、樂于助人、刻苦鉆研、勤勉盡責的一種制度約束。政府文化是將員工的思想觀念、思維方式、行為方式進行統一和融合,使員工自身價值的體現和政府發展目標的實現達到有機的結合,政府文化是一個政府的中樞神經,它所支配的是人們的思維方式、行為方式。在良好的政府文化基礎上所建立的內部控制制度,必然會成為人們行為規范,從而才能很好地解決因制度失靈而產生的種種問題。

(二)政府內控部門責權不對稱,內部控制和監督不力

政府內部控制包括內部管理控制和內部會計控制,而我國的內部控制主要是指內部會計控制。作為承擔內部控制主要部門的財會、審計部門存在嚴重的責權不對稱現象。

1.內審部門形同虛設。內部審計作為內部控制的重要組成部分,是政府改善經營管理、提高經濟效益的自我需要。但是,在我國,政府的內部審計并沒能真正履行其應有的職能,其存在問題主要有:

(1)組建的非自愿性。眾所周知,我國現行的內部審計主要是在行政干預的基礎上發展起來的,帶有很濃厚的行政命令色彩,而這種過多依靠行政干預建立起來的內部審計機構很難受到政府重視。被調查政府的內部審計人員大多是從財會部門轉來的或由財會部門兼任或是從其他部門調來,有的未經過專門培訓,缺乏審計專業知識,內審部門成為政府安置干部的一個部門,這種情況下組建起來的內部審計很難發揮其應有作用。

(2)獨立性不夠。內部審計作為內部控制的再控制,本身就應從第三者的立場上客觀公正地對政府的經濟監督進行再監督,它的地位應當是超然獨立的。而目前對內審部門是界定在“在本單位主要負責人直接領導下,獨立行使內部審計監督權,對本單位領導負責并報告工作”。這說明我國內部審計只是服務于政府負責人。這就造成內部審計既不能監督上司,也不能監督同級,因為政府內部各職能部門都是在政府負責人的直接領導下開展工作的,其各項經營行為尤其是重大行為大多是在廠長經理的授權下進行的,是廠長經理意志的直接體現。在這種情況下內部審計又如何開展工作呢?基于以上兩點,內部審計無法在地位上實現超然獨立,其工作范圍大大受限,也很難贏得威信。

(3)重審計監督,輕服務建設。內部審計是適應政府的內在需要設立的,其生存和發展的關鍵在于它能為政府加強內部管理,提高經濟效益服務。而實際中內部審計卻忽視了防錯防弊這一職能,過分強調查錯糾弊,在各種正式的文件規定中,強調“監督”的多,提倡“服務”的少;強調“事后監督”的多,提倡“事前、事中監督”的少。這種過分強調事后監督的指導思想是我國審計認識上的一大誤區,也是阻礙內部審計發揮作用的重要思想因素。

(4)對內部審計工作的性質和作用不甚理解。政府管理人員經常將“內審監督”,與“會計監督”混淆不清,使人們產生“政府內部審計沒什么意義”的想法。由于指導思想上的誤區,多數審計人員未能擺正自己的位置。有些人將自己等同于廠長經理的行為工具,處處依廠長經理的旨意行事,有些則由于工作不好開展而心灰意冷或充當好人,使內部審計形同虛設。

2.責權不對等。權利、義務與責任對等是內部控制的基本原則之一。而目前有關法規中明確內部控制機構既代表國家執行行政監督職責,又要為政府領導加強經營管理、提高經濟效益提供服務。這種理論上的雙向服務機制將內部控制機構經濟責任和義務確定得大于其實際的功能和擁有的權力,只能把內部控制機構置于一個兩難的境地。

二、我國政府機關現行內部審計機制所存在的主要問題

1、除交通、教育等部門外，大多政府機關都未建立起獨立、客觀的內部審計機構，配置專門的審計人員。而內部審計工作隨組織流程的推進而不斷跟進，程序嚴密、技術復雜，從擬定審計計劃、內部控制評估、審計報告及后續追蹤，沒有專職機構和專有人力，是難以順利而有效地完成的。

2、相關內部審計職能由人事、紀檢監察、黨辦、效能辦、會計、法制等部門來共同履行。由于審計工作既非各部門的最重要工作，限于人力和專業素養，各部門難以全心全意地投入，且這些部門處于平行的同級位階，職；權行使難免受限，尤其是面對上；吸正副職領導時，更難發揮監督 和評價功能。這就使審計工作形式重于實質。

3、內部審計工作分散由各部門獨立運作，事權不一，結果是各部門在不同的時間，進行不同側面的審計，不僅所需文件繁多，而且極可能重復提供，使被審計單位不勝其擾；各部門之間因缺乏協調互動機制，缺乏必要的信息溝通，使得審計力量分散，審計資源不能共享。如此審計工作非但不能發揮整體監督和評價之效，而且會嚴重影響行政效率和效果。

4、內部審計是一項專業性很強的工作，按照國際內部審計師協會的要求，內部審計旨在檢查和評價內部控制、組織治理和風險管理，所以，內部審計人員須具有必備的專業知識、技能和實 際經驗。但我國現行政府機關辦理內部審計業務的部門像會計，人事、紀檢監察、黨辦、效能辦、法制等部門工作人員所具有的專業素養，恐怕很難適應現代審計工作的要求。這樣，各部門分頭提供的缺乏足夠專業水準的審計報告就很難引起上級正副職領導的重視，使審計報告流于形式。同時，審計報告先是分送給本部門的分管領導，現實中這些分管領導之間又缺乏信息溝通渠道，從而無法共享審計成果，影響審計效果。

5、政府內部審計工作包括財務審計、管理審計、集財務審計與管理審計于一體的經濟責任審計和各類專項審計。這其中財務審計是基礎中的基礎。但是作為財務審計對象的政府財務報告存有諸多問題：（1）政府財務報告側重于提供預算執行情況的信息，而較少提供有關政府產出或施政效果的信息；（2）未充分披露隱性負債，使得政府財務報告無法真實反映政府債務，從而誤導政府公共政策制定；（3）相對于政府財務報告，政府財務報告科目多、報表多，且不夠通俗、難于理解，使一般人無法于短時間內全然了解政府財務狀況的全貌；（4）政府財務報告缺乏統一的編制原則和會計處理準則，使許多爭議事項難以解決；

（5）政府財務報告信息披露不完整，比如對固定資產、長期投資、長期負債等信息的披露，對土地或投資相關信息的披露，對未償公債余額信息的披露等，都存在嚴重缺陷，這使得政府財務報告難以公允地表達政府的財務實況，（6）重預算輕會計的傳統，使政府會計實質上變成一種預算導向會計，各個政府機關重視預算的獲得和執行，輕視長期資源使用的評估，這使政府會計在整體上無法計量和評估公共受托責任的履行情況；（7）現行《會計法》的很多條文，無法適應時代潮流的要求，亟待研討修訂。政府財務報告的七大問題，嚴重阻礙了內部審計功能的整體發揮。

三、加強內部審計是完善內部控制的基礎，完善內部控制為內部審計提供組織保障

針對目前政府機關內部控制梯子的問題所在，政府部門應深入分析各個機構存在內控薄弱的“癥結”所在，并通過內部審計的檢查和評價不斷促進內部控制的建立和完善。

?建立健全法律機制。

《審計法》、《中國內部審計規范》以及相關的會計法、內部審計準則等應

進一步明確內部審計機構的設置以及監督政策，使內部審計“有法可依、有

章可循”。

? 保證內部審計的獨立性。

未建立內部審計機構的政府部門應盡快設置內部審計機構，已設立內部審計

機構的部門應逐漸把內審部門從財經監察部門中獨立出來，保證內部審計的獨立性。內部審計作為內部控制評價體系中的最高層次，不僅要對政府內部

控制的建立、執行效果進行評價，更要逐漸評估政府經營活動的經濟性、效

率性和效果性，審計目標向興利和增值轉變。

? 保證內審人員數量。

調研發現，我國平均每一政府機構配備3至4名內審人員，而發達國家政府

機構配備的內審人員達8至12人，審計力量薄弱，導致我國內審人員執行

任務往往“力不從心”。因此，政府部門應加強對內審人員的培訓，將高素

質的內審人員擴充到審計才隊伍中。

? 增強審計工作的透明度

“審計不是風暴，而是透明。”前任國家審計署審計長李金華曾說道。

加強陽光工程建設，明確審計人員的法律責任，使審計工作更加公開、透明。為了促進審計的公開、公正，每年的政府審計工作報告應定期向

社會公眾公開，政府審計機構自身也要接受其他機構的監督，尤其是讓

其長期置于新聞媒體的監督之下，迫使其自覺地保持其獨立性，維護自

身形象。具體措施總結起來有以下兩點：一方面利用各種傳播媒體或網

絡，建立一個審計信息共享平臺，開發和完善審計統計指標體系，全方

位地向社會介紹、說明審計機關的工作；另一方面對存在重大違規問題

或拒不執行審計決定的單位，可以在報紙、電臺、電視臺上進行曝光，調動強大的社會輿論監督力量。

結束語，加強內部審計是完善內部控制的基礎，完善內部控制為內部審計提供組織保障。Shallow re-debate how perfect government internal control and audit

Abstract: the internal control system is the social economic development to a certain stage of the product, is a modern government authorities management is an important part of

government internal various forms the floorboard of the management control.The effective

internal control helps in reasonable extent, improve the departments of the government performance and protect state assets, ensure financial strategy the feasibility and the laws and regulations of follow.Many government agencies in China's current economic supervision, in order to strengthen internal management and control, internal audit

department set up in succession.Relative to the social auditing and national audit, internal audit organization concerned by internal intervention, control, obstruct possibility is very large, its position makes its position is very subtle.Based on our government internal control and auditing situation as the research object, according to China's present government internal control and the internal audit occurred in the various problems, explore the

internal control and perfect the government auditing related countermeasures to promote our country government management system and the country's socialist modernization development.Keywords: internal control, internal audit, present situation and perfect 參考文獻：

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3、閻達伍 宋建波 雙元控制主體構架下 現代 企業 會計控制的新思考 會計 研究

4、《商業研究》 2008年第05期

5、《商業會計》2008年7月 第13期

第五篇：關于完善事業單位內部控制制度的思考

關于完善事業單位內部控制制度的思考

辦公室 鄒 靚

當前，隨著我國經濟體制不斷完善，財政管理體制改革也不斷深入。行政事業單位是履行政府公共服務的主要載體，承載著利用財政資金為經濟建設和人民生活提供社會服務的職能。而預算管理作為行政事業單位財務工作當中的重要組成部分，是決定其發揮職能的基礎因素。因此，建立規范的行政事業單位預算管理內部控制體系，完善預算的編制、分析執行、績效評價，不僅可以提升行政事業單位的綜合財務管理水平，對保障機關事業單位資金安全、合理配置和效益提升也有著非常重要的意義。

一、2021預算執行及2022預算編制情況

（一）行政事業單位預算

行政事業單位預算是指在上一預算編制、預算執行、績效考核等一系列工作的基礎上，根據財政有關預算管理政策規定，結合本單位未來一定時期履行職能需要，對下一進行財務管理活動的綜合財政計劃。預算是行政事業單位各部門實施全年財政計劃的開始，是各部門正常運行的核心和關鍵環節。

（二）2021年項目預算執行情況及2022年預算編制情況

2021年因行政區劃調整，年初項目預算“1+1”后為5218.4萬元，年中財政預算調整壓縮827.49萬元，壓縮后預算總額為4390.91萬元。2021年，項目支出為3527萬元，執行率約為80.3%。

2022年區委宣傳部支出預算為6700.79萬元（最終預算以區人代會批復為準），其中：基本支出2954.55萬元，包括工資福利支出2639.08萬元，對個人和家庭補助支出16.29萬元，商品和服務支出291.18萬元和資本性支出8萬元；項目支出3746.24萬元。按支出功能分類，一般公共服務支出3173.66萬元，文化旅游體育與傳媒支出3310.24萬元，社會保障和就業支出155.91萬元，衛生健康支出60.98萬元。2022年部一級項目共計5個，二級項目共計21個，其中往年結轉項目2個，年初預算項目19個，預算總額3746.24萬元，較上年同比減少14.7%。

二、預算管理工作內部控制現狀分析

財務預算工作對行政事業單位發展和方針落實有著很重要的作用。2022年，隨著浙江省預算管理一體化系統上線，預算管理也向著數字化、全流程管理、全覆蓋的方向逐步推進。行政區劃調整之際，部匯編了相關內部管理制度，其中也包含財務管理制度，但是對預算管理內部控制的制定尚不完善，例如明確了預算執行的相關內容，但對預算調整、追加、績效評價等制度未有具體明確，沒有充分發揮預算管理效益。

（一）預算管理內部控制體系有待健全

完整的預算管理是一個包括預算編制、執行、分析、調整、績效評價的可運行、可操作性的內部管理控制及系統，實現“統籌兼顧、量入為出、綜合預算、收支平衡”的預算目標。目前，部針對預算執行中財務報銷流程已逐步規范，但尚未建立涉及預算管理各環節的管理制度，存在認為項目資金主要來自財政預算安排，單位按預算下達取得資金和使用資金，缺乏充分認識預算內部控制是一個全流程、全方位、全員參與的系統工程。

（二）預算編制內容尚需科學細化

今年，我部在年初編制項目預算按照財政要求，各科室（單位）根據上年基數+本年調整的傳統編制方法，即根據去年的預算基數，原則上壓縮30%后考慮本年工作任務任務進行增減安排編制。因部有些工作任務較難進行定量化，缺少科學、合理的定額測算標準，偶爾會出現“拍腦袋”定支出數的情況，導致具體執行時會出現項目變更、項目之間進行二次分配。同時，在編制預算明細時，部分項目明細不夠具體，論證依據不夠充分，在上報財政預算計劃時，需多次雙向溝通，影響編制效率。

（三）預算執行及績效評價結合不夠

預算績效評價是以結果目標為導向的預算管理模式，有利于推動財政資金聚力增效。根據區財政監督局要求開展績效管理工作的相關要求，部都會在預算編制時、預算執行中期、執行末期全過程中對項目資金使用的情況進行績效評價并積極報送。但是在實際工作中，受新冠疫情等外界因素影響，工作任務目標的不斷調整、增加，存在部分項目開展進度緩慢、集中延后至下半年開展，沒有同步對年初績效目標進行實時更新和調整，存在預算執行與績效評價脫鉤的情況。

三、完善預算管理內部控制的舉措思考

（一）強化預算管理意識，健全預算管理內部控制制度

行政事業單位預算管理是一個系統工程，需要各科室、各責任人共同參與。在進一步強化預算管理意識的前提下，根據現有的內部控制制度逐步健全包含預算編制、預算執行與分析、預算調整、預算績效評價的制度和辦法，打通全方位、全過程、全覆蓋的預算管理業務鏈條，明確各科室的職責權限，形成統一管理、協調運行、相互監督的工作機制，使預算管理貫穿于單位財務管理活動的全過程。

（二）推進財務職能轉變，協同聯動優化預算編制思路

本人于2021年9月承接部辦公室財務崗位一職，在完善部財務管理制度過程中也不斷摸索和學習，認真完成日常財務報銷、預算編制、績效評價公開等工作。接下來，我也將更加積極主動學習，深入了解部各個業務條線工作流程及重點工作開展進度情況，積極聯動業務科室進行高效信息溝通，努力實現預算執行的深度管理。同時，結合實際情況，思考優化“零基預算”，遵循“科學論證、合理排序”的原則，對申報項目進行充分審查驗證，按照保障優先級次安排項目支出預算。

（三）完善預算執行管理過程，優化預算績效管理體系

預算執行是預算管理中的重要環節，直接影響預算管理的質量和效果。在預算執行管理過程中，要進一步增強預算執行的均衡性，減少前松后緊、突擊花錢的現象。定期分析整理預算執行進度情況提交領導審閱，實行預算執行公開化和透明化。其次，優化預算績效管理評價體系，將績效考評結果作為以后安排預算的參考，努力克服影響預算績效發揮的不利因素，促使財政資金使用效益最大化。