第一篇：建立和完善農(nóng)村信用社內(nèi)部控制制度

為防范農(nóng)村信用社經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，規(guī)范信用社治理和經(jīng)營(yíng)，內(nèi)控制度的建立十分必要。內(nèi)控制度是農(nóng)信社規(guī)范自身經(jīng)營(yíng)行為，以科學(xué)化、法制化為基本理念實(shí)行自我約束的制度性建設(shè)。建立和完善信用社內(nèi)控體系，促進(jìn)信用社治理科學(xué)化、制度規(guī)范化、經(jīng)營(yíng)法制化，是信用社當(dāng)前和今后一項(xiàng)十分重要的工作任務(wù)。

一、農(nóng)村信用社內(nèi)控制度建設(shè)存在的新題目

1、內(nèi)控制度缺乏權(quán)威性。保證信用社的內(nèi)控制度有效執(zhí)行，必須建立有權(quán)威、有獨(dú)立性的內(nèi)控機(jī)構(gòu)，這是建立信用社科學(xué)經(jīng)營(yíng)治理機(jī)制的需要。現(xiàn)實(shí)情況是，制度建立的多，真正執(zhí)行的少。由于內(nèi)部稽核職員是在聯(lián)社的領(lǐng)導(dǎo)下，缺乏獨(dú)立性，在對(duì)實(shí)施項(xiàng)目的檢查中，面對(duì)查出新題目往往束手無(wú)策，只能在具體規(guī)范上作一些調(diào)整和糾正，很難對(duì)責(zé)任人作相應(yīng)處理。

2、法人治理結(jié)構(gòu)尚未真正建立。信用社固然按照規(guī)定成立了“三會(huì)”。制定了相關(guān)制度和具體規(guī)定，但就“三會(huì)”制度本身來(lái)說(shuō)大多形同虛設(shè)，很多規(guī)定在實(shí)際操縱中難以執(zhí)行，決策權(quán)、監(jiān)視權(quán)、執(zhí)行權(quán)在實(shí)際工作中沒(méi)有得到有效分離，由此也就很難對(duì)信用社法人代表實(shí)施有效的監(jiān)視制約。

3、制度不落實(shí)。從目前信用社發(fā)生的各類案件來(lái)看，很重要的原因是內(nèi)控制度落實(shí)不到位，違規(guī)違章操縱不能得到及時(shí)的糾正。在業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)上，偏重于規(guī)模發(fā)展，對(duì)于內(nèi)控制度的建立和落實(shí)重視不夠。

4、制度建設(shè)不規(guī)范。一些新業(yè)務(wù)的治理制度跟不上，無(wú)法適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要。而有的制度不完善，和信用社的治理實(shí)際脫節(jié)。制度制定不系統(tǒng)，信用社在內(nèi)控制度建設(shè)中缺乏同一考慮，影響內(nèi)控制度整體功能的發(fā)揮。

二、加強(qiáng)和完善內(nèi)控制度的思路

1、理順關(guān)系，完善機(jī)制，樹(shù)立內(nèi)控機(jī)構(gòu)權(quán)威。稽核部分具有獨(dú)立性、超脫性、權(quán)威性和同一性，聯(lián)社不但要從工作部署上予以明確，而且要從體制、職權(quán)、職員配備和治理機(jī)制上予以保證，從而樹(shù)立稽核工作的權(quán)威，減少各方面的行政干預(yù)和人為因素的影響。

2、按照現(xiàn)代企業(yè)制度規(guī)范，建立有效的法人治理結(jié)構(gòu)，強(qiáng)化約束和制約機(jī)制。按照合作制原則，建立起真正的合作金融組織。在股權(quán)設(shè)置上，積極改善股權(quán)結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)股權(quán)結(jié)構(gòu)的多元化；在內(nèi)部治理上，完善和健全社員代表大會(huì)、理事會(huì)和監(jiān)事會(huì)“三會(huì)”制度，建立決策、執(zhí)行和監(jiān)視三種職能相互聯(lián)系、相互制約的法人治理結(jié)構(gòu)，從組織形式上形成對(duì)法人代表的有效控制；健全議事規(guī)則和決策程序，防止權(quán)力的濫用和決策失誤。

3、制度要果斷落實(shí)到位，堵塞治理漏洞。加強(qiáng)內(nèi)控機(jī)制建設(shè)，就必須把落實(shí)各項(xiàng)內(nèi)控制度作為強(qiáng)化內(nèi)部治理、防范風(fēng)險(xiǎn)的頭等大事來(lái)抓。一是要落實(shí)責(zé)任，真正把責(zé)任落實(shí)到具體的責(zé)任人，以制度落實(shí)責(zé)任，用制度說(shuō)話。二是要加強(qiáng)內(nèi)部治理制度，嚴(yán)格業(yè)務(wù)工作環(huán)節(jié)和工作程序的監(jiān)視檢查，查出新題目及時(shí)解決。三是要加強(qiáng)考核評(píng)價(jià)。每一項(xiàng)工作結(jié)束后，都要組織相關(guān)職員按照預(yù)先規(guī)定和要求進(jìn)行全面的考核和評(píng)價(jià)，向有關(guān)方面通報(bào)情況。

4、加強(qiáng)會(huì)計(jì)工作控制和治理，嚴(yán)格核算制度和具體操縱。要規(guī)范會(huì)計(jì)操縱規(guī)程，實(shí)行崗位分工，嚴(yán)禁一人兼崗或獨(dú)立操縱業(yè)務(wù)全過(guò)程。會(huì)計(jì)核算嚴(yán)格執(zhí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，真實(shí)反映經(jīng)營(yíng)情況，確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)性和可靠性。

5、構(gòu)建完善的治理監(jiān)控制度體系。一是對(duì)現(xiàn)行的某些內(nèi)控制度進(jìn)行調(diào)整和修訂。二是要制定和完善內(nèi)部責(zé)任體系。三是要按照從嚴(yán)治社的原則，進(jìn)一步完善對(duì)于違規(guī)行為和失職行為的責(zé)任追究制度體系。要制定同一的內(nèi)控制度，力求內(nèi)控制度體系具有完整性、同一性，并努力使其規(guī)范化、科學(xué)化。

6、建立聯(lián)社和信用社主任年審和離任審計(jì)制度，年終由稽核部分對(duì)信用社年度經(jīng)營(yíng)治理、權(quán)力使用、制度執(zhí)行、工作績(jī)效等情況進(jìn)行全面審計(jì)。

第二篇：關(guān)于內(nèi)部控制制度建立和完善的若干問(wèn)題

摘 要

2008年由美國(guó)次貸危機(jī)引發(fā)的金融危機(jī)迅速波及全球，置身于經(jīng)濟(jì)全球化之中的中國(guó)企業(yè)無(wú)法獨(dú)善其身。許多企業(yè)在危機(jī)沖擊下?lián)p失慘重，有的甚至破產(chǎn)倒閉。這讓我們不得不思考一個(gè)問(wèn)題，這些企業(yè)在危機(jī)面前為何這樣不堪一擊。筆者認(rèn)為長(zhǎng)期的粗放式的經(jīng)營(yíng)管理，忽視企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)，使企業(yè)缺乏對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的敏感和把控能力，經(jīng)營(yíng)中風(fēng)險(xiǎn)長(zhǎng)期潛伏在企業(yè)中，并不斷地積累下來(lái)，一旦環(huán)境變化便會(huì)暴發(fā)出來(lái)。

教訓(xùn)使我們警醒，讓我們認(rèn)識(shí)到建立和完善企業(yè)內(nèi)部控制制度的必要性和緊迫性。筆者從建立和完善內(nèi)部控制制度的必要性入手，通過(guò)解讀內(nèi)部控制體系，對(duì)內(nèi)控制度建立、組織、實(shí)施過(guò)程中應(yīng)注意的問(wèn)題及如何充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)完善和改進(jìn)內(nèi)控制度建設(shè)進(jìn)行了闡述。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制 體系解讀 實(shí)施要點(diǎn)

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關(guān)于內(nèi)部控制制度建立和完善的若干問(wèn)題

內(nèi)部控制成為當(dāng)下企業(yè)管理中的一個(gè)熱門詞匯，但是許多企業(yè)在建立和完善內(nèi)部控制制度的過(guò)程中常常會(huì)遇到許多問(wèn)題，諸如為什么要建立企業(yè)內(nèi)部控制制度，誰(shuí)來(lái)負(fù)責(zé)建立企業(yè)內(nèi)部控制制度等等，下面就這些常見(jiàn)問(wèn)題做些探討：

一、為什么要建立企業(yè)內(nèi)部控制制度

一方面，建立企業(yè)內(nèi)部控制制度是提高企業(yè)管理質(zhì)量，加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的要求。內(nèi)部控制制度在我國(guó)企業(yè)中的發(fā)展較晚，一些企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制制度建設(shè)忽視，對(duì)經(jīng)營(yíng)缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)處理不當(dāng)，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)失敗。特別是2008年由美國(guó)次貸危機(jī)引發(fā)的金融危機(jī)迅速波及全球，這場(chǎng)危機(jī)也給許多中國(guó)企業(yè)，尤其是民營(yíng)企業(yè)，帶來(lái)了不小的沖擊，有的甚至是滅頂之災(zāi)。究其根源，主要是這些企業(yè)普遍缺乏嚴(yán)格的內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，經(jīng)營(yíng)中過(guò)失與舞弊形成的累疾使企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)面前不堪一擊。慘痛的教訓(xùn)，使我們痛定思痛，進(jìn)一步喚起企業(yè)家們對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的重視。在世界經(jīng)濟(jì)全球化背景下，面對(duì)日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，建立企業(yè)內(nèi)部控制制度，提高企業(yè)管理質(zhì)量，加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是中國(guó)企業(yè)的必然選擇。

另一方面，建立并實(shí)施內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段。從內(nèi)部控制制度本身功能和目標(biāo)來(lái)說(shuō)，內(nèi)部控制是為合理保證單位經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)單位實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略，所采取的一系列必要的管理措施。內(nèi)部控制不僅包括企業(yè)決策層用來(lái)授權(quán)與指揮經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各種方式方法，還包括對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行綜合計(jì)劃、控制和評(píng)價(jià)而制定的各項(xiàng)規(guī)章制度。它是一個(gè)能夠通過(guò)一系列方法、程序和制度實(shí)現(xiàn)自我檢查，自我調(diào)整和自我制約的系統(tǒng)。不斷完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，有利于企業(yè)對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，并通過(guò)控制手段規(guī)避和降低風(fēng)險(xiǎn)，更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)；對(duì)于企業(yè)規(guī)范會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)完整、堵塞漏洞、消除隱患、減少損失，確保國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和單位規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行具有積極的意義。

二、誰(shuí)來(lái)負(fù)責(zé)建立企業(yè)內(nèi)部控制制度

長(zhǎng)期以來(lái)，由于企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制制度建設(shè)不重視，許多概念對(duì)于企業(yè)決策層和企業(yè)普通員工比較模糊。企業(yè)決策層對(duì)內(nèi)部控制體系的功能缺乏了解，不能科學(xué)、合理營(yíng)造內(nèi)部控制環(huán)境。有的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者認(rèn)為內(nèi)部控制只是財(cái)務(wù)部門的事，將所有的控制活動(dòng)都

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放在財(cái)務(wù)部門執(zhí)行，而財(cái)務(wù)部門實(shí)際上能夠控制的環(huán)節(jié)只是整個(gè)內(nèi)部控制系統(tǒng)中的一部分，結(jié)果往往是揀了芝麻丟了西瓜，企業(yè)的內(nèi)部控制行為缺乏相應(yīng)的系統(tǒng)化的支持。

那么究竟誰(shuí)應(yīng)該對(duì)企業(yè)建立內(nèi)部控制制度負(fù)責(zé)呢？根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的要求，“董事會(huì)對(duì)股東(大)會(huì)負(fù)責(zé)，依法行使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策權(quán)。董事會(huì)負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施。監(jiān)事會(huì)對(duì)董事會(huì)建立與實(shí)施內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督。經(jīng)理層負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部控制的日常運(yùn)行。企業(yè)應(yīng)當(dāng)成立專門機(jī)構(gòu)或者指定適當(dāng)?shù)臋C(jī)構(gòu)具體負(fù)責(zé)組織協(xié)調(diào)內(nèi)部控制的建立實(shí)施及日常工作。”這里明確提出董事會(huì)負(fù)責(zé)建立企業(yè)內(nèi)部控制制度，是就上市公司而言的，擴(kuò)展和延伸一下，對(duì)所有企業(yè)來(lái)說(shuō)就是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理決策層。這樣要求的原因是什么，讓我們從企業(yè)經(jīng)營(yíng)的目標(biāo)出發(fā)來(lái)尋找答案。企業(yè)經(jīng)營(yíng)的目標(biāo)是生存、獲利、發(fā)展，以求實(shí)現(xiàn)股東權(quán)益最大化。在當(dāng)前兩權(quán)分立的經(jīng)營(yíng)模式下，股東將企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策權(quán)賦予了董事會(huì)或類似決策層，企業(yè)決策層則就企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果、財(cái)務(wù)狀況向股東會(huì)負(fù)責(zé)，那么企業(yè)決策層對(duì)建立一套旨在加強(qiáng)和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的企業(yè)內(nèi)部控制制度則責(zé)無(wú)旁貸。但是值得注意的是，我們說(shuō)企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立健全和有效實(shí)施由企業(yè)決策層負(fù)責(zé)，并不是意味著只有企業(yè)決策層參與。建立企業(yè)內(nèi)部控制制度并使其有效實(shí)施，是一項(xiàng)較為復(fù)雜的系統(tǒng)工程，光靠某個(gè)人或某個(gè)部門來(lái)單獨(dú)完成是不可能的，需要由企業(yè)決策層、管理層，監(jiān)督者和全體員工共同實(shí)施來(lái)完成。

三、如何認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制制度體系

前面我們對(duì)建立和完善企業(yè)內(nèi)部控制制度的必要性和實(shí)施人有了初步的認(rèn)識(shí)，下面我們來(lái)了解一下企業(yè)內(nèi)部控制制度體系。企業(yè)內(nèi)部控制制度體系主要由內(nèi)部控制基本目標(biāo)、控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、監(jiān)督和信息與溝通等要素構(gòu)成，它們之間的關(guān)系是：基本目標(biāo)是總領(lǐng)，控制環(huán)境是基礎(chǔ)，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是依據(jù)，控制活動(dòng)是手段，信息與溝通是載體，內(nèi)部監(jiān)督是保證。

1、內(nèi)部控制的基本目標(biāo)。內(nèi)部控制的基本目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。基本目標(biāo)總領(lǐng)整個(gè)內(nèi)部控制體系，內(nèi)部控制的原則方法程序都建立在這個(gè)目標(biāo)之上，它是所有內(nèi)部控制活動(dòng)所要到達(dá)的終點(diǎn)。

2、控制環(huán)境。控制環(huán)境是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，一般包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、企業(yè)文化等。它是所有其他內(nèi)部控制組成部

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分的基礎(chǔ)要素，也是內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理架構(gòu)建設(shè)的第一步。它為其他要素提供約束和結(jié)構(gòu)，為企業(yè)建立起風(fēng)險(xiǎn)管控的整體框架。

3、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是企業(yè)及時(shí)識(shí)別、科學(xué)分析經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，合理確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。企業(yè)必須了解它所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，并加以控制。在這個(gè)過(guò)程中，企業(yè)通常開(kāi)展的活動(dòng)有：建立企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理分析框架；梳理流程，識(shí)別和記錄企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)；形成風(fēng)險(xiǎn)管理流程。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果為控制活動(dòng)的實(shí)施提供了關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)和行動(dòng)路線，搭建起整個(gè)控制活動(dòng)的骨架。

4、控制活動(dòng)。控制活動(dòng)是企業(yè)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，采用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)，它是實(shí)施內(nèi)部控制的具體形式。常見(jiàn)的措施一般包括：不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、運(yùn)營(yíng)分析控制和績(jī)效考評(píng)控制等。在本環(huán)節(jié)中企業(yè)需要基于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果訂立控制風(fēng)險(xiǎn)的政策及程序，以確保管理層的指令得以執(zhí)行，并通過(guò)控制系統(tǒng)的建立將控制活動(dòng)的管理貫穿于整個(gè)企業(yè)組織。企業(yè)控制活動(dòng)是企業(yè)內(nèi)部控制制度實(shí)施的最核心和最直接的環(huán)節(jié)，其他環(huán)節(jié)都為之服務(wù)，故控制活動(dòng)執(zhí)行的好壞直接影響整個(gè)企業(yè)內(nèi)部控制制度實(shí)施的結(jié)果。

5、信息與溝通。信息與溝通是企業(yè)及時(shí)、準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進(jìn)行有效溝通。企業(yè)通過(guò)溝通機(jī)制，讓內(nèi)部控制的流程管理從管理層的推動(dòng)到達(dá)終端的執(zhí)行層。該機(jī)制讓執(zhí)行對(duì)象理解哪類信息是實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)所需要的，以及以何種形式去交流信息可以幫助員工履行自己的職責(zé)。

6、內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)及時(shí)加以改進(jìn)。企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)會(huì)隨著時(shí)間變化。曾經(jīng)有效的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)可能會(huì)變得不相關(guān)，控制活動(dòng)可能會(huì)變得不太有效，或者不再被執(zhí)行，新的風(fēng)險(xiǎn)可能會(huì)產(chǎn)生。面對(duì)這些變化，管理層需要確定企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的運(yùn)行是否持續(xù)有效。所以，在內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)架構(gòu)建設(shè)過(guò)程中，監(jiān)督作為最后一步尤其重要。因此企業(yè)需要通過(guò)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)來(lái)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管控的效果進(jìn)行評(píng)估，并通過(guò)信息溝通及時(shí)反饋于其他各環(huán)節(jié)，以達(dá)到企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制的目的。

四、企業(yè)內(nèi)部控制制度建立、組織、實(shí)施過(guò)程中，應(yīng)注意哪些問(wèn)題

1、應(yīng)切合實(shí)際，注意吸取成功經(jīng)驗(yàn)。企業(yè)在建立內(nèi)部控制制度體系過(guò)程中，即不能閉門造車，也不能生搬硬套，應(yīng)具體問(wèn)題具體分析。企業(yè)要結(jié)合所屬行業(yè)環(huán)境、所有制形式、規(guī)模及管理水平等自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)建立一套真正適合企業(yè)實(shí)際的內(nèi)部控制制度，第4頁(yè)

同時(shí)也應(yīng)該充分學(xué)習(xí)和借鑒其他企業(yè)的成功案例。

2、應(yīng)注重人員培訓(xùn)。首先是與內(nèi)部控制相關(guān)專業(yè)知識(shí)的培訓(xùn)，內(nèi)部控制制度涉及知識(shí)面非常廣泛，包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、投資、金融、市場(chǎng)、營(yíng)銷、法律、材料、信息等多方面知識(shí)的融合，沒(méi)有相應(yīng)的知識(shí)支持，內(nèi)部控制不可能完全到位。其次是對(duì)人員素質(zhì)的培訓(xùn)，無(wú)論是企業(yè)的決策層管理人員還是普通員工都是企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)的參與者，他們的素質(zhì)的高低直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制制度執(zhí)行的效果。同時(shí)內(nèi)部控制主要是做人的工作，矯正人的行為，需要有相應(yīng)的組織、指揮和協(xié)調(diào)工作能力，培訓(xùn)大批這樣的“全才”，顯然需要很長(zhǎng)的過(guò)程。

3、應(yīng)以變化的眼光發(fā)掘問(wèn)題，以發(fā)展的眼光處理問(wèn)題。隨著時(shí)間的變化企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)也在不斷地變化著。通過(guò)監(jiān)督和信息溝通，我們會(huì)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制過(guò)程中新的缺陷，這時(shí)我們應(yīng)當(dāng)分析缺陷的性質(zhì)和產(chǎn)生的原因，提出整改方案，采取適當(dāng)?shù)男问郊皶r(shí)向董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)或者經(jīng)理層報(bào)告。企業(yè)應(yīng)當(dāng)跟蹤內(nèi)部控制缺陷整改情況，并就內(nèi)部監(jiān)督中發(fā)現(xiàn)的重大缺陷，追究相關(guān)責(zé)任單位或者責(zé)任人的責(zé)任。

4、應(yīng)充分利用好內(nèi)部管理手冊(cè)。企業(yè)內(nèi)部管理手冊(cè)是企業(yè)內(nèi)部控制制度的“說(shuō)明書”，是對(duì)企業(yè)內(nèi)控體系的詳細(xì)解讀。企業(yè)應(yīng)當(dāng)精心組織全員參與編制內(nèi)部管理手冊(cè)，通過(guò)內(nèi)部管理手冊(cè)，使全體員工掌企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)、內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置、崗位職責(zé)、業(yè)務(wù)流程等情況，明確權(quán)責(zé)分配，正確行使職權(quán)。企業(yè)編制的內(nèi)部管理手冊(cè)應(yīng)當(dāng)內(nèi)容嚴(yán)謹(jǐn)、語(yǔ)言通俗、可操作性強(qiáng)。

5、應(yīng)選擇合適的管理軟件。“工欲善其事，必先利其器”，選擇一套合適的管理軟件來(lái)幫助企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制，會(huì)達(dá)到事半功倍的效果。目前企業(yè)的信息化模式主要有兩種：一種是由專業(yè)軟件開(kāi)發(fā)商開(kāi)發(fā)的通用管理軟件，現(xiàn)在市場(chǎng)有許多優(yōu)秀的基于企業(yè)ＥＲＰ管理的商業(yè)軟件，這些軟件是由開(kāi)發(fā)商匯聚專業(yè)人士，緊扣《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的要求開(kāi)發(fā)的，其優(yōu)點(diǎn)是結(jié)構(gòu)嚴(yán)謹(jǐn)、內(nèi)容全面，技術(shù)比較成熟，運(yùn)行穩(wěn)定，還可以根據(jù)不同客戶的需求進(jìn)行數(shù)據(jù)初始化和二次開(kāi)發(fā)。另一種是企業(yè)根據(jù)自身業(yè)務(wù)流程自行開(kāi)發(fā)或委托軟件開(kāi)發(fā)商開(kāi)發(fā)的內(nèi)部信息化管理平臺(tái)。這種軟件的優(yōu)點(diǎn)是軟件控制流程能夠盡可能地貼近企業(yè)的實(shí)際情況，便于操作。通過(guò)信息化管理可以降低企業(yè)管理成本、突破績(jī)效瓶頸，優(yōu)化資源、擴(kuò)大企業(yè)掌控渠道，整合產(chǎn)業(yè)鏈。有條件的企業(yè)可以根據(jù)企業(yè)自身情況選擇適合的信息化平臺(tái)。

以上是本人在從事企業(yè)內(nèi)部控制工作實(shí)踐中總結(jié)的一些對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)和實(shí)施過(guò)程中的體會(huì)，在此與大家做個(gè)分享，不妥之處，懇請(qǐng)指正。

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參考文獻(xiàn)：

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第三篇：建立和完善內(nèi)部控制制度的思考

建立和完善內(nèi)部控制制度的思考

眾所周知，紅極一時(shí)的亞細(xì)亞集團(tuán)曾因其在經(jīng)營(yíng)和管理上的創(chuàng)新創(chuàng)造了一個(gè)平凡而奇特的現(xiàn)象——“亞細(xì)亞現(xiàn)象”。來(lái)自全國(guó)30多個(gè)省市的近200個(gè)大中城市的黨政領(lǐng)導(dǎo)、商界要員來(lái)到亞細(xì)亞參觀。并且亞細(xì)亞商場(chǎng)自1989年5月開(kāi)業(yè)以來(lái)，僅7個(gè)月就實(shí)現(xiàn)銷售9000萬(wàn)元，1990年達(dá)1．86億元，實(shí)現(xiàn)稅利1315萬(wàn)元，一年就跨入全國(guó)50家大型商場(chǎng)行列，到1995年，銷售額一直呈增長(zhǎng)趨勢(shì)，1995年達(dá)4．8億元。然而，1998年8月15日，鄭亞商場(chǎng)悄然關(guān)門！面對(duì)這殘酷的事實(shí)，人們眾說(shuō)紛紜。筆者認(rèn)為，導(dǎo)致亞細(xì)亞倒閉的原因是多方面的，而其內(nèi)部控制的極端薄弱是促成其倒閉的主要原因之

一。下面我們對(duì)亞細(xì)亞內(nèi)部控制進(jìn)行系統(tǒng)，從而引發(fā)在我國(guó)建立和完善內(nèi)部控制的思考。

（一）控制環(huán)境失敗

控制環(huán)境是對(duì)建立、加強(qiáng)或削弱特定政策程序及其效率產(chǎn)生的各種因素，具體包括企業(yè)的董事會(huì)，企業(yè)管理人員的品行、操守、價(jià)值觀、素質(zhì)與能力，管理人員的管理與經(jīng)營(yíng)觀念，企業(yè)文化，企業(yè)各項(xiàng)規(guī)章制度，信息溝通體系等。企業(yè)控制環(huán)境決定其他控制要素能否發(fā)揮作用，是內(nèi)部控制其他要素發(fā)揮作用的基礎(chǔ)，直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹和執(zhí)行以及企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，是企業(yè)內(nèi)部控制的核心。據(jù)悉，在鄭亞集團(tuán)內(nèi)部，董事會(huì)一直處于癱瘓狀態(tài)，注冊(cè)于1993年10月的鄭亞集團(tuán)公司直到1995年6月才最后確定董事會(huì)。在近兩年時(shí)間內(nèi)，集團(tuán)公司決策層一直處于不斷演變的狀態(tài)之中，沒(méi)有按章程規(guī)范運(yùn)作，董事會(huì)從未召集董事們就重大決策進(jìn)行過(guò)表決，凡事都由總經(jīng)理一人拍板。在人事政策上，以貌取人、隨意用人、任人唯親、排斥異己的現(xiàn)象屢見(jiàn)不鮮。過(guò)于樂(lè)觀、自信、想當(dāng)然的管理層一手遮天，缺乏必要的監(jiān)督和控制，使鄭亞集團(tuán)的經(jīng)營(yíng)隱患重重。

（二）風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)

我們來(lái)看看原鄭亞集團(tuán)總經(jīng)理王某在談到對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)時(shí)是怎么說(shuō)的，“對(duì)市場(chǎng)認(rèn)識(shí)不足，對(duì)形勢(shì)認(rèn)識(shí)不足”。“在我們前進(jìn)的過(guò)程中，不但遇到了國(guó)內(nèi)商業(yè)同行的壓力，而且國(guó)外零售業(yè)的大舉進(jìn)入也給我們?cè)斐闪撕艽蟮臎_擊，導(dǎo)致我們認(rèn)為較先進(jìn)的經(jīng)營(yíng)模式一下子就被沖得體無(wú)完膚。”“面對(duì)零售業(yè)艱難的狀況，我們的應(yīng)變能力差，整個(gè)經(jīng)營(yíng)進(jìn)入死胡同，最后到了山窮水盡的地步。”“抗風(fēng)險(xiǎn)能力差，一遇事陣腳就亂了。”不難看出，在鄭亞集團(tuán)管理層的思想中缺乏風(fēng)險(xiǎn)概念，沒(méi)有設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，因此，抗險(xiǎn)能力極低。

（三）缺乏適當(dāng)?shù)目刂苹顒?dòng)

鄭亞集團(tuán)運(yùn)作中幾乎不存在控制活動(dòng)，或者即使存在所謂的政策和程序，也是名存實(shí)亡。且看一組數(shù)據(jù)：亞細(xì)亞一年一度的場(chǎng)慶花費(fèi)都超過(guò)70萬(wàn)元；集團(tuán)某股東從鄭亞商場(chǎng)借出800萬(wàn)元，連借條也沒(méi)有，后來(lái)歸還300萬(wàn)元，剩余500萬(wàn)元商場(chǎng)賬面和收據(jù)顯示是工程款。鄭亞集團(tuán)的控制活動(dòng)若此，何以確保管理層的指令得以實(shí)現(xiàn)？

（四）信息溝通不順暢

一個(gè)良好的信息與溝通系統(tǒng)有助于提高內(nèi)部控制的效率和效果。在鄭亞集團(tuán)內(nèi)部，信息溝通幾乎不存在。據(jù)稱，集團(tuán)內(nèi)部一不需要成本信息，二不投資回收期及投資回報(bào)率，三不收集市場(chǎng)方面的信息。信息系統(tǒng)由管理層隨意控制，資金被大量挪用，卻不知去向何方。在鄭亞集團(tuán)，信息系統(tǒng)已經(jīng)不再是一個(gè)管理和控制的工具，而是上層管理者的話筒，信息隨其意愿而變。

（五）內(nèi)部監(jiān)督缺乏

在亞細(xì)亞，自開(kāi)業(yè)以來(lái)，沒(méi)有進(jìn)行過(guò)一次全面徹底的審計(jì)。偶爾的局部的內(nèi)部審計(jì)中曾發(fā)現(xiàn)幾筆幾百萬(wàn)元資金被轉(zhuǎn)移出去的事，后來(lái)也不了了之。任何事情都是總經(jīng)理說(shuō)了算，屬下當(dāng)然包括內(nèi)部審計(jì)人員在內(nèi)，全無(wú)發(fā)言權(quán)，可見(jiàn)內(nèi)部控制極度缺乏是既成事實(shí)。

在亞細(xì)亞，內(nèi)部控制的各要素皆存在，最終必然走向倒閉。在知識(shí)環(huán)境下，如何建立適合本單位的內(nèi)部控制體系，是企業(yè)發(fā)展面臨的主要難題之一，下面從內(nèi)部控制的方式入手來(lái)談?wù)勅绾谓⒑蛯?shí)施內(nèi)部控制。

（一）實(shí)施內(nèi)部控制的方式

通常情況下，一個(gè)單位要實(shí)行內(nèi)部控制，重點(diǎn)應(yīng)當(dāng)在組織結(jié)構(gòu)及職責(zé)分工、授權(quán)批準(zhǔn)、會(huì)計(jì)記錄、資產(chǎn)保護(hù)、職工素質(zhì)、預(yù)算管理和報(bào)告制度等主要環(huán)節(jié)組織實(shí)施，同時(shí)還要通過(guò)強(qiáng)化外部會(huì)計(jì)監(jiān)督對(duì)企業(yè)施加壓力，從而使內(nèi)部控制最有效地發(fā)揮作用。

1．組織結(jié)構(gòu)控制

根據(jù)內(nèi)部控制的要求，單位在確定和完善組織結(jié)構(gòu)的過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)遵循不相容職務(wù)分離的原則。單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)通常可以劃分為五個(gè)步驟，即：授權(quán)、簽發(fā)、核準(zhǔn)、執(zhí)行和記錄。一般情況下，如果上述每一步驟由相對(duì)獨(dú)立的人員（或部門）實(shí)施，就能夠保證不相容職務(wù)的分離，便于內(nèi)部控制作用的發(fā)揮。鄭亞集團(tuán)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)混亂，總經(jīng)理一手遮天，董事會(huì)形同虛設(shè)，最高決策機(jī)構(gòu)、監(jiān)督機(jī)構(gòu)幾乎癱瘓，決定了其走向沒(méi)落的命運(yùn)，而公司制企業(yè)應(yīng)該如何改進(jìn)和完善組織機(jī)構(gòu)控制呢？《中共中央關(guān)于加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)改革和發(fā)展若干重大問(wèn)題的決定》指出，公司制是現(xiàn)代企業(yè)制度的一種有效組織形式。公司法人治理結(jié)構(gòu)是公司制的核心，要明確股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層的職責(zé)，形成各負(fù)其責(zé)、協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)、有效制衡的法人治理結(jié)構(gòu)。

2．授權(quán)批準(zhǔn)控制

授權(quán)批準(zhǔn)是指單位在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，必須經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)以進(jìn)行控制。在公司制企業(yè)中，一般由股東會(huì)授權(quán)給董事會(huì)，然后再由董事會(huì)授予企業(yè)的總經(jīng)理和有關(guān)管理人員。企業(yè)每一層的管理人員既是上級(jí)管理人員的授權(quán)客體，又是對(duì)下級(jí)管理人員授權(quán)的主體。因?yàn)槠髽I(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)既涉及企業(yè)與外單位之間資產(chǎn)與勞務(wù)的交換，也包括企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)和勞務(wù)的轉(zhuǎn)移和使用。因此，每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都有一系列內(nèi)部相互聯(lián)系的授權(quán)批準(zhǔn)程

序。案例中，鄭亞集團(tuán)在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，實(shí)行總經(jīng)理“一支筆”審批的做法。許多理應(yīng)經(jīng)董事會(huì)討論通過(guò)的事項(xiàng)，如冠名權(quán)，卻只要總經(jīng)理簽字同意，別人就可以建個(gè)“亞細(xì)亞”。實(shí)踐證明，權(quán)利要受到制約，失去制約的權(quán)利極易導(dǎo)致腐敗。因此，各項(xiàng)工作人員必須在獲得批準(zhǔn)和授權(quán)后，方能執(zhí)行或處理，絕不能超越權(quán)限去處理不屬于自己職權(quán)范圍內(nèi)的事項(xiàng)，比如非出納人員不能收付貨幣資金，非采購(gòu)人員不能辦理采購(gòu)業(yè)務(wù)等。

3．會(huì)計(jì)記錄控制

會(huì)計(jì)記錄控制的要求是保證會(huì)計(jì)信息反映及時(shí)、完整、準(zhǔn)確、合法。在實(shí)際工作中，要嚴(yán)格遵照會(huì)計(jì)制度要求，從會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制開(kāi)始，對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行的分工，使之相互分離和制約；并對(duì)會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行編號(hào)，防止經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的遺漏、重復(fù)，并可根據(jù)連續(xù)編號(hào)的憑證是否缺號(hào)，揭示某些弊端和問(wèn)題；記賬方式要采取復(fù)式記賬并進(jìn)行科學(xué)的憑證傳遞程序，每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不僅要記入總賬，而且要記入相關(guān)的明細(xì)賬，實(shí)行平行登記。這種方式要求對(duì)每種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理程序和手續(xù)制定出標(biāo)準(zhǔn)化模式，形成各環(huán)節(jié)之間步步核查、環(huán)環(huán)監(jiān)督的格局，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)和弊端，加以處理。

4．資產(chǎn)保護(hù)控制

廣義的資產(chǎn)保護(hù)控制可以包括對(duì)實(shí)物的采購(gòu)、保管、發(fā)貨及銷售等各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行控制。而狹義的資產(chǎn)保護(hù)控制主要包括接近控制、定期盤點(diǎn)控制等，案例中，鄭亞集團(tuán)由于缺乏適當(dāng)?shù)目刂拼胧瘓F(tuán)股東從商場(chǎng)借錢，無(wú)人催要，當(dāng)賬面余額不平時(shí)，便巧立名目，人為抹平，導(dǎo)致資產(chǎn)嚴(yán)重流失。在實(shí)際工作中，現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金、有價(jià)證券和存貨等變現(xiàn)能力較強(qiáng)的資產(chǎn)必須限制無(wú)關(guān)人員直接接觸，貨幣資金的收支管理只能限于特定的出納員，支票等重要票據(jù)的簽發(fā)，必須是單位指定的負(fù)責(zé)人，存貨的實(shí)物保護(hù)可以有專職的倉(cāng)庫(kù)保管員控制，對(duì)一些特殊的存貨還應(yīng)采取一些必要的其他保護(hù)措施，達(dá)到保護(hù)單位資產(chǎn)的安全完整，防止資產(chǎn)流失的目的。

5．職工素質(zhì)控制

職工素質(zhì)控制包括單位在招聘、使用、培養(yǎng)、獎(jiǎng)懲等方面對(duì)職工素質(zhì)進(jìn)行控制。招聘是保證單位的職工應(yīng)有素質(zhì)的重要環(huán)節(jié)，單位的人事部門和用人部門應(yīng)共同對(duì)應(yīng)聘人員的素質(zhì)、水平、能力等有關(guān)情況進(jìn)行全面的測(cè)試、調(diào)查、使用，以確保受聘人員能夠適應(yīng)工作的要求。同時(shí)注重人力資源的合理配置，打破平均主義的分配制度，推行優(yōu)勝劣汰的市場(chǎng)機(jī)制，還要實(shí)行良好的管理方式，充分調(diào)動(dòng)勞動(dòng)者的積極性，使充滿生機(jī)和活力。鄭亞集團(tuán)任人唯親，排除異己，不尊重作為人力資源載體的職工的心理需求，令不行禁不止，也是其失敗的原因之一。

6．預(yù)算控制

預(yù)算控制是內(nèi)部控制的一個(gè)重要方面。它的可以涵蓋單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過(guò)程，包括籌資、融資、采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售、投資、管理等諸多方面。也可以就某些方面實(shí)行預(yù)算控制。在實(shí)際工作中，預(yù)算編制不論采用自上而下或自下而上的方式，其決策權(quán)都應(yīng)落在內(nèi)部管理最高層，由這一權(quán)威層次進(jìn)行決策、指揮與協(xié)調(diào)。預(yù)算的執(zhí)行層由各預(yù)算單

位組織實(shí)施，并輔之以對(duì)等的權(quán)、責(zé)、利關(guān)系。由內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行。各單位要通過(guò)預(yù)算的編制和實(shí)施，檢查預(yù)算的執(zhí)行情況，對(duì)內(nèi)部各單位未完成預(yù)算的原因進(jìn)行比較，對(duì)未完成預(yù)算的不良后果采取改進(jìn)措施。

7．風(fēng)險(xiǎn)控制

風(fēng)險(xiǎn)一般是指某一行動(dòng)的結(jié)果具有變動(dòng)性。風(fēng)險(xiǎn)控制就是盡可能地防止和避免出現(xiàn)不利的結(jié)果。風(fēng)險(xiǎn)分為來(lái)自生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方面的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和舉債帶來(lái)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。由于原材料供應(yīng)地的情況變動(dòng)，運(yùn)輸路線改變，原材料價(jià)格變動(dòng)，新材料、新設(shè)備的出現(xiàn)等因素帶來(lái)的供應(yīng)方面的風(fēng)險(xiǎn)，以及由于產(chǎn)品生產(chǎn)方向不對(duì)頭，產(chǎn)品更新時(shí)期掌握不好，生產(chǎn)質(zhì)量不合格，新產(chǎn)品、新技術(shù)開(kāi)發(fā)試驗(yàn)不成功等因素帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)是經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，所有這些生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方面的不確定性，都會(huì)引起企業(yè)的利潤(rùn)或利潤(rùn)率的高低變化，從而給企業(yè)帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)息稅前資金利潤(rùn)率和借入資金利息率的差額具有不確定性，從而引起自有資金利潤(rùn)率的高低變化，這種風(fēng)險(xiǎn)即為財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。單位要牢牢樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，對(duì)市場(chǎng)和形勢(shì)謹(jǐn)慎估計(jì)，并能隨著國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)環(huán)境和形勢(shì)的變化轉(zhuǎn)換經(jīng)營(yíng)方式和理念，設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，比如，對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制，關(guān)鍵是要保證有一個(gè)合理的資金結(jié)構(gòu)，維持適當(dāng)?shù)呢?fù)債水平，既要充分利用舉債經(jīng)營(yíng)這一手段獲取財(cái)務(wù)杠桿收益，提高自有資金盈利能力，同時(shí)要注意防止過(guò)度舉債而引起財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的加大，避免陷入財(cái)務(wù)困境。

（二）強(qiáng)化內(nèi)部控制的宏觀政策

強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制，關(guān)鍵在于管理者是否有動(dòng)力和壓力。從內(nèi)部來(lái)說(shuō)，是經(jīng)營(yíng)管理者有搞好監(jiān)督的內(nèi)在需求，從外部來(lái)說(shuō)，通過(guò)強(qiáng)化外部會(huì)計(jì)監(jiān)督對(duì)企業(yè)施加壓力。促使內(nèi)部控制最有效的發(fā)揮作用。

1．加快經(jīng)濟(jì)體制改革的步伐，建立產(chǎn)權(quán)清晰、代理關(guān)系明確的公司法人治理結(jié)構(gòu)。充分發(fā)揮股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)對(duì)經(jīng)營(yíng)管理者的監(jiān)督效力，使所有者監(jiān)督到位。在這種情況下，經(jīng)營(yíng)者為適當(dāng)?shù)穆男新氊?zé)，避免被解聘，客觀上需要依據(jù)真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行決策而不是主觀臆斷，需要依賴會(huì)計(jì)采取有效的手段對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行協(xié)調(diào)、監(jiān)督，這樣就能使內(nèi)部控制成為企業(yè)的內(nèi)部需求，自發(fā)行動(dòng)。

2．加大《會(huì)計(jì)法》的執(zhí)法力度。新修訂的《會(huì)計(jì)法》明確了單位負(fù)責(zé)人是會(huì)計(jì)責(zé)任主體，要切實(shí)履行賦予的職責(zé)，不斷提高執(zhí)行財(cái)經(jīng)法紀(jì)法規(guī)的自覺(jué)性，帶頭執(zhí)法，維護(hù)國(guó)家財(cái)經(jīng)紀(jì)律，切實(shí)加強(qiáng)對(duì)本單位會(huì)計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)，完善內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度。單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)支持、保證會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé)，保障會(huì)計(jì)人員的合法權(quán)益，在單位內(nèi)部為會(huì)計(jì)人員實(shí)行有效監(jiān)督創(chuàng)造一個(gè)良好的工作環(huán)境；財(cái)政部門作為會(huì)計(jì)工作的主管部門和執(zhí)法監(jiān)督部門要加大執(zhí)法力度，完善與《會(huì)計(jì)法》相配套的有關(guān)法規(guī)制度建設(shè)，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督檢查，依法查處會(huì)計(jì)工作中的違法違紀(jì)行為，維護(hù)國(guó)家法律的尊嚴(yán)。

3．協(xié)調(diào)運(yùn)作國(guó)家監(jiān)督方式，使其形成監(jiān)督合力。我國(guó)國(guó)家監(jiān)督的方式很多，包括財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險(xiǎn)監(jiān)督等，但監(jiān)督效果卻不理想，原因是各種監(jiān)督的功能交叉，標(biāo)準(zhǔn)不一，加之分散管理缺乏橫向信息溝通，未能形成有效的監(jiān)督合力。因此，新《會(huì)計(jì)法》規(guī)定上述監(jiān)督檢查部門在對(duì)有關(guān)單位的會(huì)計(jì)資料依法實(shí)施

監(jiān)督檢查后，應(yīng)當(dāng)出具檢查結(jié)論。有關(guān)監(jiān)督檢查部門已經(jīng)做出的檢查結(jié)論能夠滿足其他監(jiān)察部門履行職責(zé)需要的，其他監(jiān)察部門應(yīng)當(dāng)加以利用，避免重復(fù)查賬，從而提高外部監(jiān)督的質(zhì)量，節(jié)約資源。

4．加強(qiáng)社會(huì)監(jiān)督，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的質(zhì)量。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在整頓會(huì)計(jì)工作秩序、規(guī)范和加強(qiáng)會(huì)計(jì)工作、保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量方面具有舉足輕重的作用，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，要堅(jiān)持獨(dú)立、客觀、公正的原則，促使單位加強(qiáng)內(nèi)部控制，提供真實(shí)、完整的會(huì)計(jì)信息，做好“經(jīng)濟(jì)警察”的監(jiān)督作用。

5．改革會(huì)計(jì)人員管理體制。會(huì)計(jì)部門是企業(yè)的內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)，會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)回歸企業(yè)。應(yīng)當(dāng)建立一種會(huì)計(jì)資源社會(huì)管理，企業(yè)聘用會(huì)計(jì)的管理體制。會(huì)計(jì)人員的任職資格已通過(guò)會(huì)計(jì)證由政府部門進(jìn)行了認(rèn)定。另外，還應(yīng)成立類似會(huì)計(jì)行業(yè)協(xié)會(huì)的自律性組織，由行業(yè)協(xié)會(huì)進(jìn)行全社會(huì)會(huì)計(jì)資源管理，利用機(jī)建立全國(guó)會(huì)計(jì)人員檔案信息庫(kù)，實(shí)行全社會(huì)會(huì)計(jì)人員檔案的統(tǒng)一管理，這樣，就形成了一個(gè)全國(guó)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)市場(chǎng)，用人單位和會(huì)計(jì)人員可進(jìn)行雙向選擇，如此，將會(huì)促進(jìn)會(huì)計(jì)人員提高整體專業(yè)技術(shù)水平和遵守道德規(guī)范，提高會(huì)計(jì)工作質(zhì)量。

6．充分運(yùn)用現(xiàn)代化高手段。指紋識(shí)別、密碼校驗(yàn)是諸單位實(shí)施各崗位授權(quán)批準(zhǔn)控制的新，重大的籌資行為、投資決策、大額資金收付等業(yè)務(wù)人員均要經(jīng)過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)，方可進(jìn)行處理。實(shí)施網(wǎng)絡(luò)內(nèi)部控制是我國(guó)許多單位普遍于內(nèi)部控制的有效方式。在貨幣資金的收付、存貨保管、購(gòu)銷等業(yè)務(wù)實(shí)施各崗位間橫向與縱向的相互牽制，從而預(yù)防發(fā)生錯(cuò)誤和舞弊。

第四篇：內(nèi)部控制制度的完善

信息時(shí)代中小企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善

摘要：隨著科學(xué)技術(shù)的飛速發(fā)展，信息化滲透到社會(huì)生活的各個(gè)方面，企業(yè)內(nèi)部信息化管理也在不斷的發(fā)展創(chuàng)新，企業(yè)財(cái)務(wù)信息化管理是一把雙刃劍，在給企業(yè)帶來(lái)高效益管理的同時(shí)，也會(huì)給企業(yè)內(nèi)部控制管理帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)，現(xiàn)今中小企業(yè)是推進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要參與者，內(nèi)部控制制度是企業(yè)存在是否合理的重要發(fā)展因素，如何確保企業(yè)財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制的有效性,提升內(nèi)部控制制度的規(guī)范性，具有非常重要的意義。本文就在信息時(shí)代企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善進(jìn)行探討，文中首先對(duì)信息化、內(nèi)部控制、信息化下企業(yè)內(nèi)部控制制度的概念進(jìn)行論述，其次，提出了中小企業(yè)信息化下內(nèi)部控制的現(xiàn)狀問(wèn)題，然后分析了信息化下中小企業(yè)內(nèi)部控制要素，其次根據(jù)信息化下內(nèi)部控制的具體案例分析，最后，得出內(nèi)部控制制度完善措施。

關(guān)鍵詞：信息時(shí)代 內(nèi)部控制 內(nèi)部控制制度 完善措施 信息化管理

引言：隨著當(dāng)今科學(xué)技術(shù)的飛速發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)也得到了普遍的運(yùn)用，在全球進(jìn)入信息化的過(guò)程中，信息時(shí)代下的中小企業(yè)的內(nèi)部控制還存在很多問(wèn)題，亟待完善。企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部控制的核心，是現(xiàn)代企業(yè)管理的重點(diǎn)。在新形勢(shì)下中小企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)自身的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展就必須要高度重視會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的完善。

一．企業(yè)內(nèi)部控制及內(nèi)部控制制度的概念

企業(yè)的內(nèi)部控制制度是指經(jīng)濟(jì)單位和經(jīng)濟(jì)組織在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中形成的一種相互牽制、相互約束的內(nèi)部組織形式和權(quán)責(zé)分配制度。企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制主要指的是企業(yè)為了保護(hù)資產(chǎn)，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和完整性，提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力而采取的組織計(jì)劃以及各種措施和方法。企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部控制的一種，起初人們并沒(méi)有重視會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，人們的管理理念發(fā)生了重要變化。人們對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)的作用重視程度越來(lái)越高。企業(yè)的內(nèi)部控制制度是加強(qiáng)企業(yè)進(jìn)行科學(xué)管理的基本手段和重要方式,是使企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)最大利益的核心。要將整個(gè)企業(yè)的資源進(jìn)行優(yōu)化配置,進(jìn)而提高企業(yè)資源的使用效率,使管理者能夠及時(shí)的發(fā)現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的風(fēng)險(xiǎn),就必須設(shè)計(jì)一套有效可行的內(nèi)部控制制度,并且能夠進(jìn)行實(shí)施。中小企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制就是微觀經(jīng)濟(jì)單位在科學(xué)原則的指導(dǎo)下運(yùn)用各種手段和措施來(lái)加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，成本控制，有助于提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。二．中小企業(yè)內(nèi)部控制制度的現(xiàn)狀

隨著信息技術(shù)的飛速發(fā)展，不僅僅讓中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制更加方便快捷，與此同時(shí)，也給企業(yè)的財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制制度的發(fā)展提供了環(huán)境。由于信息化技術(shù)的應(yīng)用規(guī)模不斷擴(kuò)大,企業(yè)內(nèi)部控制制度所涉及到的范圍也不斷擴(kuò)大,所以要進(jìn)行防范的風(fēng)險(xiǎn)也隨之增大。換言之，在信息時(shí)代，企業(yè)面臨著技術(shù)與制度創(chuàng)新的重大改革，在企業(yè)財(cái)務(wù)管理方面，需要進(jìn)行及時(shí)有效的內(nèi)控制度轉(zhuǎn)變以適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的需求。在信息技術(shù)為企業(yè)提供管理高效率的管理工具的同時(shí)，也對(duì)企業(yè)管理制度提出更高的要求。信息時(shí)代，企業(yè)管理內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)與機(jī)遇并存，要正確處理好機(jī)遇與風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系，積極地運(yùn)用有利的一面，改善不利的一面，以更大的促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的最大化。

三.我國(guó)中小企業(yè)信息時(shí)代下內(nèi)部控制制度存在的缺陷

在信息化時(shí)代的大背景下，我國(guó)企業(yè)辦公信息化的起步較晚，在最近幾年雖然有所發(fā)展改進(jìn)，但企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制管理仍存在缺陷。

首先，中小企業(yè)自身會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度不健全，監(jiān)督還不到位。對(duì)外而言，依我國(guó)企業(yè)當(dāng)前的發(fā)展現(xiàn)狀，社會(huì)人群對(duì)企業(yè)的監(jiān)督與約束作用很小，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，我國(guó)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)道德以及法制觀念比較淡薄，要在全社會(huì)范圍內(nèi)形成針對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的強(qiáng)有力的監(jiān)督約束機(jī)制很有挑戰(zhàn)，難以產(chǎn)生一個(gè)促使企業(yè)進(jìn)行高效自我約束的局面。對(duì)企業(yè)本身來(lái)說(shuō)，企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的理解有偏差，認(rèn)為內(nèi)部控制會(huì)對(duì)企業(yè)運(yùn)作產(chǎn)生不好的影響。導(dǎo)致內(nèi)部控制制度在企業(yè)構(gòu)建不健全，沒(méi)有充分發(fā)揮其內(nèi)部控制的有效作用，企業(yè)信息化要求企業(yè)內(nèi)部需要建立對(duì)應(yīng)的內(nèi)部控制制度，伴隨著信息技術(shù)的廣泛應(yīng)用，企業(yè)財(cái)務(wù)管理過(guò)程中還存在貪污、作弊現(xiàn)象，手段也越來(lái)越高明，更甚篡改貯存的相關(guān)信息，因此，在企業(yè)內(nèi)形成強(qiáng)有力的企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督管理機(jī)制十分必要。其中，內(nèi)部牽制制度、定額管理制度、集合制度、財(cái)務(wù)清查制度、財(cái)務(wù)收支制度、計(jì)量驗(yàn)收制度、成本核算制度的缺失或不健全，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部管理混亂，企業(yè)真實(shí)成本得不到有效反應(yīng)，資源浪費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重。這是需要我們注意和改進(jìn)的地方。

其次，從業(yè)人員的職業(yè)道德素養(yǎng)和技術(shù)水平不強(qiáng)，有待提高；相關(guān)專業(yè)人員的專業(yè)水平參差不齊，良莠不一。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)與信息市場(chǎng)的不斷發(fā)展，中小企業(yè)數(shù)量急速增多，會(huì)計(jì)從業(yè)人員的需求數(shù)量急劇上升，導(dǎo)致了企業(yè)在人力資源的建設(shè)過(guò)程中很大程度上重量而不重質(zhì)，加上與急速增加的從業(yè)人員的職業(yè)培訓(xùn)以及其他配套服務(wù)卻無(wú)法在短時(shí)間內(nèi)滿足需求，這就使得我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面的相關(guān)從業(yè)人員的水平參差不齊。再加上我國(guó)企業(yè)本身的財(cái)務(wù)管理制度存在一定的缺陷，財(cái)務(wù)管理的從業(yè)人員自身職業(yè)素養(yǎng)薄弱，專業(yè)素質(zhì)達(dá)不到管理要求，就導(dǎo)致了我國(guó)中小企業(yè)會(huì)計(jì)管理水平低下。財(cái)務(wù)管理會(huì)計(jì)內(nèi)部控制達(dá)不到預(yù)期的效果。中小企業(yè)會(huì)計(jì)管理涉及到成本核算，技術(shù)項(xiàng)目的預(yù)決算，人力資源運(yùn)用等方面。在會(huì)計(jì)管理過(guò)程中，成本、人員的限制使企業(yè)管理不規(guī)范。中小企業(yè)要全方位地管理，要求財(cái)會(huì)人員具有專業(yè)的財(cái)會(huì)技能，還要具備信息技術(shù)和計(jì)算機(jī)技術(shù)等的綜合能力。與此同時(shí)，會(huì)計(jì)從業(yè)人員虛報(bào)假報(bào)，會(huì)計(jì)信息失真。主要是因?yàn)閺臉I(yè)人員的職業(yè)素養(yǎng)不高企業(yè)監(jiān)督不到位或內(nèi)部控制制度的不健全。會(huì)計(jì)信息失真嚴(yán)重影響了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和發(fā)展。

在次，信息時(shí)代下，企業(yè)信息化下的內(nèi)部控制制度既是機(jī)遇，也面臨著挑戰(zhàn)，并且相關(guān)制度的適應(yīng)能力弱。我國(guó)許多企業(yè)在內(nèi)部控制制度的規(guī)劃設(shè)計(jì)相比國(guó)外起步較晚，而且制度的適應(yīng)能力也相對(duì)不高，由于我國(guó)企業(yè)面臨的外部環(huán)境和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較為復(fù)雜，但是企業(yè)內(nèi)控制制度卻不能跟上步伐，相應(yīng)的改變。也就是說(shuō)我國(guó)企業(yè)的內(nèi)控制度適應(yīng)能力較弱，不能形成整體的系統(tǒng)，甚至有些制度得制定不合時(shí)宜，問(wèn)題較多。企業(yè)內(nèi)部控制是一個(gè)動(dòng)態(tài)過(guò)程，不是靜止不動(dòng)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)本身情況、管理特點(diǎn)以及外部環(huán)境來(lái)設(shè)計(jì)企業(yè)的內(nèi)部控制制度，并將其儲(chǔ)于實(shí)踐中，在實(shí)踐中找出問(wèn)題，不斷完善。.與此同時(shí),信息技術(shù)的大范圍內(nèi)的使用，儲(chǔ)存在計(jì)算機(jī)磁性媒介上的相關(guān)信息很容易被篡改或者刪除，利用信息技術(shù)進(jìn)行貪污、舞弊、詐騙等犯罪活動(dòng)增加，因此，我國(guó)企業(yè)面臨十分嚴(yán)峻的信息化挑戰(zhàn)。

四：信息時(shí)代下，我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善措施。在飛速發(fā)展的信息技術(shù)時(shí)代，企業(yè)內(nèi)部控制制度還存在許多的問(wèn)題，為促進(jìn)我國(guó)企業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度是亟待解決的問(wèn)題。

第一，建立有效的信息化監(jiān)督管理機(jī)制，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，信息時(shí)代，需要建立信息化的財(cái)務(wù)決策和資金運(yùn)作，在網(wǎng)絡(luò)化、虛擬化明顯的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程中，必須要加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理監(jiān)督機(jī)制的網(wǎng)絡(luò)化和信息化，及時(shí)的進(jìn)行監(jiān)控和預(yù)測(cè)，對(duì)潛在的各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效預(yù)測(cè)和防范。同時(shí)，要做好中小企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，必須對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)施以恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督，進(jìn)而充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計(jì)作用，確保內(nèi)部控制制度得到執(zhí)行并取得良好效果。企業(yè)中最主要的監(jiān)督方式就是內(nèi)部審計(jì)，所以切實(shí)提高企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)由事后監(jiān)督職能向事前、事中監(jiān)督職能的轉(zhuǎn)變，使其監(jiān)督具有日常性與全過(guò)程控制性，并將監(jiān)督、評(píng)價(jià)結(jié)果及時(shí)反饋，協(xié)助企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制制度的制定，加強(qiáng)考核、監(jiān)督、制約機(jī)制，這樣才能真正發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的作用，以保證內(nèi)部控制制度的有效實(shí)施在加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)制度時(shí)，可以從幾方面入手：增加內(nèi)部審計(jì)的投入；擴(kuò)大內(nèi)審范圍，加大內(nèi)審工作宣傳。

第二，提高相關(guān)從業(yè)專業(yè)人員職業(yè)道德素養(yǎng)和技能技術(shù)。中小企業(yè)要完善內(nèi)部控制制度，除了建立健全內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制外，從業(yè)人員專業(yè)技能及職業(yè)素養(yǎng)的提高也很重要，因?yàn)槠髽I(yè)的一系列內(nèi)控措施最終是靠企業(yè)員工履行，從業(yè)人員履行的好壞直接關(guān)系到企業(yè)內(nèi)部控制制度能否正常運(yùn)行。所以，提高企業(yè)從業(yè)人員的職業(yè)素養(yǎng)及職業(yè)技能勢(shì)在必行。

首先，企業(yè)應(yīng)建立員工培訓(xùn)機(jī)制，加強(qiáng)員工職業(yè)技能，培養(yǎng)高素質(zhì)員工。其次，引進(jìn)高素質(zhì)管理人才，改進(jìn)員工的管理控制方法。制定企業(yè)的管理制度、各項(xiàng)工作計(jì)劃，業(yè)務(wù)與業(yè)績(jī)的考評(píng)標(biāo)準(zhǔn)等，借此改善企業(yè)現(xiàn)有陳舊的經(jīng)營(yíng)管理觀念、風(fēng)格。培養(yǎng)企業(yè)內(nèi)部員工良好的道德品質(zhì)和政策水平。最后，注重公司文化普及，讓員工認(rèn)同公司文化。將公司文化與企業(yè)內(nèi)部控制制度很好的結(jié)合在一起。

第三，

第五篇：淺談農(nóng)村信用社內(nèi)部控制

摘 要：摘要：農(nóng)村信用社作為地方性農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)，在發(fā)揮其支持“三農(nóng)”工作職能的同時(shí)，也面臨著各種金融風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)內(nèi)部控制只能提高不能削弱。目前，一些農(nóng)村信用社的內(nèi)部控制比較薄弱，需要引起高度重視。本文就此進(jìn)行簡(jiǎn)要分析，提出加強(qiáng)內(nèi)部控制的措施建議。

關(guān)鍵詞：關(guān)鍵詞：農(nóng)村信用社；內(nèi)部控制；措施

加強(qiáng)內(nèi)部控制，是農(nóng)村信用社為減少工作失誤和不良資產(chǎn)，防范金融風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)營(yíng)效益的有力途徑。近年來(lái)，企業(yè)管理的內(nèi)控制度普遍運(yùn)用到農(nóng)村信用社中，起到了一定的作用。但是由于農(nóng)村工作的特殊性和復(fù)雜性，內(nèi)部控制的效果還是出現(xiàn)了偏差，一些問(wèn)題暴露出來(lái)，從而引發(fā)了一些潛在的金融風(fēng)險(xiǎn)。因此，加強(qiáng)農(nóng)村信用社的內(nèi)部管理，也顯得更加重要。

一、農(nóng)村信用內(nèi)部控制的現(xiàn)狀與原因分析

1.內(nèi)控思想認(rèn)識(shí)不足。信用社的內(nèi)部控制制度雖然實(shí)施已久，但是部分信用社人員還是在思想認(rèn)識(shí)上不夠，內(nèi)控意識(shí)較為薄弱。一些人認(rèn)為，內(nèi)部控制就是一些簡(jiǎn)單的規(guī)章制度，實(shí)質(zhì)性作用沒(méi)有，反倒因?yàn)檫^(guò)多的復(fù)雜程序，影響工作的開(kāi)展，降低了工作效率。一些信貸工作人員認(rèn)為，因?yàn)檗r(nóng)村信用社工作的特殊性，應(yīng)該“特事特辦”，因而把內(nèi)部控制忽略，在對(duì)貸款申請(qǐng)人的信用審查、資產(chǎn)評(píng)估等問(wèn)題上放松了要求，資料不完善，分析不到位，甚至一人集審、貸一體，嚴(yán)重缺少約束力，給信用社的信貸資金留下了極大的風(fēng)險(xiǎn)隱患。個(gè)別信用社職務(wù)較高的工作人員在業(yè)務(wù)上盲目求大或者是為了個(gè)人的利益，寬于律己，嚴(yán)以待人，在部分信用社主任面前，制度淪為擺設(shè)。

2.內(nèi)部制度不完善。一些農(nóng)村信用社缺少必要的內(nèi)部控制基本制度，不清楚自身發(fā)展的目標(biāo)和規(guī)劃，違規(guī)經(jīng)營(yíng)、粗放經(jīng)營(yíng)現(xiàn)象嚴(yán)重，不按照規(guī)定開(kāi)展信貸業(yè)務(wù)。有些雖然有了基本的規(guī)章制度，但是都較為分散，缺乏系統(tǒng)性的制約機(jī)制。突出表現(xiàn)在：一些制度過(guò)于陳舊，跟不上新的金融形勢(shì)和要求；一些新的金融業(yè)務(wù)，沒(méi)有相應(yīng)的控制制度；有些控制制度只注重紀(jì)律的約束，而缺少了對(duì)操作上的控制，有些制度太過(guò)空洞、空泛，實(shí)踐性、指導(dǎo)性不強(qiáng)，影響了內(nèi)部控制制度作用的發(fā)揮。3.缺少必要的稽核手段。稽核是對(duì)業(yè)務(wù)最好的監(jiān)督檢查方式，但是在目前的一些農(nóng)村信用社，在稽核方面還很薄弱。有的因?yàn)榉种C(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)量小，工作人員少，很多人都身兼數(shù)職，自然沒(méi)有專門的稽核人員；有的雖然有相關(guān)設(shè)計(jì)，但是往往身兼數(shù)職，要么就是缺少相關(guān)的稽核知識(shí)，在位不在崗，根本不履行稽核的職責(zé)。不少稽核部門，雖然開(kāi)展了稽核工作，但是對(duì)于下級(jí)的一些行為往往是以下不為例、知錯(cuò)就改、為了工作犯了點(diǎn)大家都會(huì)犯的錯(cuò)等為理由，對(duì)犯錯(cuò)者只是進(jìn)行小小的懲罰，而沒(méi)有根據(jù)相關(guān)的規(guī)章制度辦事，嚴(yán)重違背了稽查的原則，客觀上起到了包庇縱容的作用。

4.制度執(zhí)行不到位。雖然有了相關(guān)的內(nèi)部控制制度，但是在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中，程序不到位現(xiàn)象還是比較普遍。比如，貸款程序是層層審批，但是一些借款人依托關(guān)系，走后門，直接聯(lián)系了信用社領(lǐng)導(dǎo)，更有信用社領(lǐng)導(dǎo)告知具體承辦信貸業(yè)務(wù)人員直接進(jìn)行辦理，使得信貸人員被動(dòng)違規(guī)，無(wú)法履行自己的職責(zé)，一些必要的審查程序流于形式，走了過(guò)場(chǎng)。

二、完善農(nóng)村信用社內(nèi)部控制措施

1.要健全人員管理和培訓(xùn)。首先，要提高工作人員人員的思想認(rèn)識(shí)，讓他們知道，內(nèi)部控制制度是各項(xiàng)工作開(kāi)展的基本遵循，沒(méi)有所謂的特殊情況，也不是單純的規(guī)章制度，而是具體業(yè)務(wù)的指導(dǎo)。其次，要完善各項(xiàng)規(guī)章制度。堅(jiān)持管辦分離的原則，將辦理和審批進(jìn)行權(quán)限分離，以嚴(yán)格的制度管人管事。再次，要加強(qiáng)業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)。一方面，提高業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，提升風(fēng)險(xiǎn)研判能力和經(jīng)營(yíng)管理水平；另一方面，也要加強(qiáng)對(duì)其政治思想素質(zhì)的培訓(xùn)，使其堅(jiān)守職業(yè)道德底線，任何時(shí)刻做到嚴(yán)格要求自己，按規(guī)定的做好本職工作，不徇私舞弊，也不包庇縱容他人。最后，要建立內(nèi)控體系。建立健全日常業(yè)務(wù)處理的程序規(guī)定和監(jiān)督機(jī)制，堵住制度的漏洞。

2.加強(qiáng)內(nèi)部稽核工作。目前，內(nèi)部稽核職能作用無(wú)法充分發(fā)揮的最大原因，就是稽核人員的管理權(quán)限受到限制，受制于機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人。因此，加強(qiáng)內(nèi)部的稽查工作，一是要建立新的稽核工作體制。信用社機(jī)構(gòu)的稽核領(lǐng)導(dǎo)人直接對(duì)上級(jí)稽核機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)，人事、工資、考核、提名等都收歸于上級(jí)稽核部門，形成垂直管理系統(tǒng)，從而真正釋放稽核人員的工作權(quán)限，使其能夠更好的開(kāi)展稽核工作。二是要配齊配強(qiáng)稽核隊(duì)伍。要對(duì)農(nóng)村信用社的稽核人員進(jìn)行整理，缺配的配齊，兼職的要專職，同時(shí)，通過(guò)思想教育、業(yè)務(wù)素質(zhì)培訓(xùn)等手段加強(qiáng)稽核人員的能力提升，加強(qiáng)稽核隊(duì)伍的日常管理，促進(jìn)稽核隊(duì)伍向高、精、尖的人才隊(duì)伍邁進(jìn)。三是要開(kāi)展好稽核工作。