第一篇：推進國有企業內部控制建設的現實性

推進國有企業內部控制建設的現實性

2010-9-13

一、企業內部控制——一個世界性的課題

（一）內部控制的內涵及發展

關于內部控制的內涵，目前一個被普遍接受的解釋是美國COSO委員會（Committee of Sponsoring Organizations of The Treadway Commission）對內部控制內涵的闡述，即內部控制是組織設計并實施的、為組織營運的效率與效果、財務報告的可靠性、相關法令的遵循性等目標實現提供合理保證的過程與程序，它要求組織內的全體人員共同參與實施。COSO委員會在其專題報告《內部控制一整體框架》（也稱COSO報告）中，將內部控制活動分為控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監督五大組成要素，并同時提出內部控制組成要素要為組織實現或達成其目標提供所必需的條件，每一個組成要素都要適用于組織的目標，與組織的每一個目標都有關。COSO委員會對內部控制的詮釋，得到了巴塞爾銀行監管委員以及世界上許多國家內部控制研究組織和企業的認同與發展，在實踐中許多國家企業的內部控制體系是在COSO框架基礎上建立起來的。

從20世紀30年代內部控制理論產生至今，大體經歷了四個演進與發展階段：

1.內部會計控制階段。最初人們關于內部控制的認識是以會計控制手段實現企業內部控制的目的。1934年美國《證券交易法》首先提出了“內部會計控制”（Internal accounting control system）的概念，1936年美國注冊會計師協會（AICPA）將其定義為：為保證公司現金和其他資產安全、檢查賬簿準確性而采取的各種控制措施和方法。這一階段內部控制的主要方法是職務分離和賬目核對的會計方法，主要控制對象是錢、賬、物等會計事項。

2.擴展到管理控制的階段。1958年，AICPA的審計程序委員會發布的《第29號審計程序公告》中，將內部控制分為內部會計控制和內部管理控制兩個部分。1963年，審計程序委員會在《審計程序公告第33號》的結論中，將獨立審計師的責任分為會計控制和管理控制并進行了闡述，提出審計師必須對會計控制做出評價，而對管理控制只有在審計師認為必要時才進行評價。

3.內部控制結構階段（三要素階段）。1988年AICPA發布的《審計準則公告第55號》中，首次以“內部控制結構（”Internal Control Structure）一詞取代原有的“內部控制”一詞，標志著內部控制理論研究的新突破性。該文告正式將內部控制環境納入內部控制范疇，并不再區分會計控制和管理控制，將“內部控制結構”定義為企業為合理保證其目標實現而建立的各種政策和程序，具體包括：控制環境、會計系統、控制程序三個控制要素。

4.內部控制整體框架階段（五要素階段）。1992年美國“反對虛假財務報告委員會”（National Commission on Fraudulent Reporting）所屬的COSO委員會經專門研究后，提出了COSO報告，1994年委員會提出報告修改稿。這份報告明確提出了“內部控制框架”概念，并將其定義為受公司董事會、管理層和其他人員影響的、為達到經營活動的效率效果、財務報告的可靠性、遵循相關法律法規等目標提供合理保證而設計和實施的過程，由控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監督五項要素構成。COSO報告的內部控制框架得到了美國審計署（GAO）的認可，AICPA則全面接受了COSO報告的內容，并于1997年1月起以《審計準則公告第78號》取代了《審計準則公告第55號》。

另外，還有的學者認為2004年4月美國COSO委員會頒布了《企業風險管理框架》也是內部控制的發展階段，提出內部控制的八分論階段。本文認為：內部控制與風險管理之間存在互相依存、相互作用的關系，但不能簡單將風險管理作為內部控制的進一步發展，兩者的作用重心各有不同，是兩項相輔相成的管理內容。

（二）我國企業內部控制的發展情況

自20世紀90年代起，我國政府開始加強對企業內部控制建設的推行力度，頒布和修訂了一系列相關的法律法規，強調內部控制的重要性，要求企業建立相應的內部管理和內部控制制度。如1996年12月財政部發布了《獨立審計具體準則第9號——內部控制和審計風險》，2000年證監會發布的《公開發行證券公司信息披露編報規則》。1999年頒布的《會計法》是我國第一部體現內部會計控制要求的法律。2001年財政部頒布了《內部會計控制規范一基本規范（試行）》和《內部會計控制規范一貨幣資金（試行）》，2008年頒布《企業內部控制基本規范》，2010年財政部聯合六部門頒布了《企業內部控制配套指引》，等等，都對我國內部控制體系建設進行了有益探索。

在這些法律法規的要求和推動下，隨著改革開放的不斷深入，面對日益開放的市場和激烈的市場競爭，我國許多國有企業已經認識到內部控制對企業生存發展的重要性，并開始有意識地構建本企業的內部控制框架，內部管理控制水平不斷提高。特別是薩班斯法案頒布后，在美國上市的企業都要按照該法案要求制定并披露其內部控制的情況，一批在美國上市的國有企業都參考 COSO框架建立了自己的內部控制體系。但從總體上看，我國國有企業的內部控制建設工作還處于起步階段，還需要不斷地完善。

二、國有企業內部控制建設——當前迫切的任務

當前，國有企業如何能夠做“強”，如何能夠迎接來自全球企業的挑戰，并在激烈的國際市場競爭中獲勝，首先需要的就是做好內部管理，打下堅實“內功”，在現有有關企業內部控制的法律法規基礎上，建立并完善與企業特點相適應的內部控制體系。

1.國有企業內控建設的現狀亟須建立完善的企業內部控制體系。當前，還有許多國有企業對內部控制作用的認識僅局限于理論層面，與落實到企業生產經營實際還有較大差距；一些企業還沒有建立完善的內部控制體系，或雖有建立，但與企業的戰略和生產經營活動契合度不高。再加之企業的內部治理結構還有待完善，內部控制建設與執行的好壞更多地維系在管理層的覺悟上，而不是建立在制度安排的基礎上，從而使建立完善的內部控制機制已經成為置身于日益開放的市場和激烈競爭中的國有企業的迫切需要。

2.管控企業風險亟須建立完善的內部控制體系。在開放的市場經濟環境下，風險無處不在，法律風險、市場風險、信息風險、投資風險、經營風險等，時時威脅著企業的生存和發展，稍有不慎，企業經過多年努力形成的成果就會被風險摧毀。為此，必須盡快建立健全的企業內部控制體系，通過控制流程洞悉風險所在，并通過風險預警、風險識別、風險評估、風險分析、風險報告等措施，全面防范風險、應對風險、控制風險和化解風險，從制度上避免亂投資、亂擔保、亂拆借等高風險行為，規避風險對企業經濟效益和生存發展的危害，消除企業運轉中的隱患。

3.提高會計信息質量、保證國有資產安全亟須建立完善的內部控制體系。內部控制機制的一項重要內容就是會計控制，并通過會計與出納崗位分離、會計稽核、規范的核算流程等控制手段以提高企業的會計信息的質量。企業必須通過內部控制減少會計核算不規范、調節利潤、資金體外循環、挪用公款等行為，提高會計信息的質量。同時，通過建立完備的內部控制體系，形成有效的約束監督機制，避免因企業內部控制缺失，通過企業改制等方式造成的國有資產流失，保護國有資產安全，提高國有資產的保值增值能力，從制度上遏制腐敗現象的產生。

4.實施國有企業國際化戰略亟須建立完善的內部控制體系。在經濟全球化趨勢不斷推進、世界市場日益擴大的背景下，隨著國家“走出去”戰略的實施，更多的國有企業開始加入到國際市場競爭中，企業的跨行業、跨區域布局更為廣泛，組織結構和管理內容也更加復雜，在這種情況下亟須建立完善的企業內部控制體系，以滿足企業大跨度國際化經營的需要。

5.企業的兼并重組行為亟須建立完善的內部控制體系。在全球資本市場日益發展的今天，國有企業通過資本市場兼并重組的事項越來越普遍。資源重新整合配置后的企業要實現預期的1＋1＞2的目標，亟須完備的內部控制理念和流程，在企業內部構建統一的管理平臺，形成自我檢測、自我監督、自我調整、自我發展的內部驅動機制，促進企業實現其戰略目標。

三、推進國有企業內部控制建設——從出資人角度的幾點思考

1.推動企業充分認識內部控制重要性，使完善內部控制成為企業的主動愿景。目前一些國有企業只是為滿足監管部門等的要求而制定了形式上的內部控制制度，并不是真正重視內部控制的監控作用，也未意識到內部控制對企業健康成長和業績提升的保駕護航作用。對此，從出資人角度應提高企業對內部控制的重視：一是制定相關文件加強對企業內部控制建設的指導，增強企業對內部控制的重視程度；二是堅持“以人為本”，通過開展相關知識培訓、召開專題研討會等方式普及內控知識，推動企業加強內控知識學習，激發企業建立并執行內部控制的積極性，三是推進企業完善法人治理結構，為內部控制建設營造良好的控制環境。

2.差別對待，分類推進。我國國有企業的情況千差萬別，不同行業、不同企業以及企業的不同發展階段對內控的需要都存在差異。因此，從出資人角度推動企業構建內部控制體系時，應當承認并充分考慮行業間、企業間的差異，不搞“一刀切”。同時，認真分析企業內部控制工作的開展情況，差別對待，分類推進，對于那些內部控制建設尚不完善的企業，以推動企業建立內部控制體系作為重點工作內容；對于那些內部控制較好的企業，以推動企業完善和有效執行內部控制作為重點工作內容。

3.制定內部控制評價標準，開展內部控制評價。雖然我國現有的法律法規和一些行政規范都要求對企業內部控制的完整性、合理性及有效性進行評價，但并無明確評價標準和規范，企業內部也缺乏自我評價的理念和具體標準，為此又有必要從出資人角度建立框架性的企業內部控制評價標準，開展內部控制評價，從外部推動企業內部控制體系的建立與完善。

4.注意防止企業內部控制建設中的形式主義。在推進企業內部控制體系建立與完善的過程中，應當注意防范形式主義：一是制定的內部控制體系要符合中國國情，不照搬西方內部控制成果；二是制定的內部控制體系要符合企業實際，并服務于企業發展戰略目標，不能照抄照搬；三是制定的內部控制體系要具有可操作性，切忌將內部控制建設成為墻上掛的、嘴上說的內部控制，四要保證內部控制制度與程序得到切實有效的執行。

5.堅持協調發展原則，推動企業建立適度的內部控制體系。在推動國有企業建立健全內部控制體系的過程中，應當推動企業建立與其管理機制協調適度的內部控制體系，確立內部控制并不是越完備越好的理念，處理好內部控制與治理結構的關系、內部控制與效率的關系、內部控制成本與效益的關系等問題，把握住內部控制收益要大于控制成本這一基本要求，避免由于內部控制過度而對企業效率的影響和對效益的降低，但同時也要避免企業以成本或效率為理由不建立或不完善其內部控制。

6.根據出資人監管重點，關注企業內部控制建設中的一些重要領域。在推進國有企業內部控制體系建設與完善的過程中，要有針對性地重點關注當前國有企業存在的薄弱環節和主要風險的所在，如企業的高風險業務、成本費用控制環節、重大經營決策和投資決策環節、資金使用與控制環節等，以推動企業通過自身制度規避風險，提高企業內部控制體系建設的效用。

第二篇：國有企業內部人控制及制度創新

國有企業內部人控制及制度創新2010-09-25 10:38:01 來源：人民論壇學術前沿（總第302期）作者：王海峰【摘要】內部人控制問題是公司治理理論的基本問題之一。從制度經濟學視角分析研究，國有企業中存在的內部人控制問題在一定層面上是人力資本被扭曲的反映。國有企業內部人控制，可以采取三個層次的治理對策，即企業所有權制度創新、經營者人力資本地位創新和國有企業外部治理機制創新。

【關鍵詞】內部人控制 人力資本 公司治理 制度創新 國有企業

在計劃經濟向市場經濟的轉軌過程中，公司治理中一個普遍的現象是內部人控制問題。我們通常所講的內部人控制是指公司的經營管理人員(所有者代理人)在經營活動中根據自己的偏好而不是股東(委托人)利益取向支配資源的行為，通常用于指公司經營管理層利用信息不對稱或契約不健全的機會追求自身利益的行為。內部人控制問題是控制權與所有權分離產生的，是一種特殊的“委托代理問題”。①這一問題的提出主要得益于轉軌經濟過程中改制的分析，但實際上西方市場經濟發達國家同樣存在這一問題。也就是說，內部人控制并非是中國經濟轉軌中的特有現象。

內部人控制機理分析是目前許多學者感興趣的課題。楊利從公司治理結構角度對國內學者的觀點作了綜述，認為內部人控制企業已是一種相當普遍的現象，由此導致的內部人控制問題已到了比較嚴重的地步。②但是，僅從公司治理角度研究內部人控制問題是不夠的。公司治理結構的改善源自于更深層次的制度創新，特別是產權制度的創新，對企業內部人控制問題的分析和解決也應從企業制度創新著手，特別是企業所有權制度的創新。

內部人控制問題的制度經濟學分析

制度經濟學家有關企業性質的理論給我們研究內部人控制問題提供了新的思路。張五常批評了科斯(1937)關于企業的原型是一種“雇主—雇員”關系和“價格機制的替代物”的論斷，指出企業無非是以要素市場的交易合約代替了產品市場上的合約，③這被認為是對現代企業理論的一大貢獻。④汪新波認為，“雇主—雇員”關系顯示的是“長期資本與短期資本的關系”，勞動“實質上是短期資本受雇于長期資本”⑤;周其仁更認為市場里的企業是“一個人力資本與非人力資本的一個特別契約”，并指出由于人力資本的產權特性，“只能屬于個人，非激勵難以調度”。⑥

從上述學者的觀點分析下去，如果把企業看成是人力資本和非人力資本的契約，則原本意義上的代理人具有了企業的所有者身份，只不過它所體現的是人力資本生產要素在企業這個平臺上的反應和要求。隨著知識經濟時代的到來，人力資本在企業價值創造中所占的地位日益重要，從“經濟人”的理性角度出發，他們必然希望自己投入企業的資源能帶來最大的收益，如果正式的制度安排不能實現自身目標，他們就會調整自己的行為，以最大限度地減少損失或變相提高自己的收益水平。所以，處理內部人控制問題的一個基本觀點是在一定層面上承認內部人控制的合理性，即承認人力資本的客觀地位，所要治理的是“內部人的過度控制”帶給所有者的損害行為。從人力資本和非人力資本的角度看，內部人控制問題實質上反映的是兩種生產要素所有者在企業平臺上的利益分配問題，解決的程度取決于雙方的談判或博弈力量對比。

我國國有企業中存在的內部人控制問題及成因

沿著制度經濟學的思路分析，我國國有企業中存在的內部人控制問題源于國有企業的制度安排。

國有企業中非人力資本所有者代理鏈條過長，資本所有權約束失效。現代公司法人治理結構的核心內容是委托—代理關系的確定。在我國目前條件下，國有財產產權全民所有形成的委托代理關系鏈為：全民初始所有者→中央政府(代理所有者)→地方政府(代理所有者)→國有資產管理機構(代理所有者)→企業董事(代理經營者)→企業經理(代理經營者)，層次較多，關系復雜，造成國有企業中實質上的所有者缺位，所有權的約束功能難以奏效。由于實際所有者(全民)對代理所有者本身的激勵問題和企業代理所有者與經營者之間信息不對稱、契約不完備的客觀限制因素，造成國有企業中所有權對經營者缺乏有效的監督和約束，國有產權在企業管理中處于相對弱勢地位，產權的約束功能難以發揮，國有企業中的產權制度缺陷是內部人控制問題產生的重要原因。

缺乏人力資本所有權的激勵機制，經營者人力資本地位得不到客觀承認。長期以來，國有企業經營者只能獲得固定工資收入，對他們的激勵方式也以行政激勵為主(如提拔或行政降職等)，沒有賦予他們獲取剩余索取權或承擔經營風險的法律和制度安排，經營者長期從屬于政府部門，人力資本地位得不到法律和制度上的尊重，無法形成獨立的人力資本階層，并最終導致經營者自身行為發生變異。人力資本地位長期得不到承認，這實際上體現的是公有資本和私有資本(人力資本首先屬于個人)在國有企業這個平臺上分配地位的不平等，并最終導致經營者心理失衡，這正是國有企業內部人控制問題產生的內在原因，正因為從制度上沒有正常的途徑獲取投入要素的應有收益或承擔應有的經營風險，經營者就會轉而尋求其他非正常途徑，如權力尋租，獲取心理上的平衡。所以從某種意義上說，國有企業中產生的一部分內部人控制問題是人力資本被扭曲的反應。

缺乏對國有企業經營者的市場激勵機制。長期以來，行政激勵是對國有企業經營者的主要激勵手段，由于行政激勵本身的缺陷(如年齡因素的影響、激勵面較窄等)和實施激勵的衡量標準偏差(國有企業高管人員晉升的依據往往不是企業的真實績效)，造成國有企業經營者利用所掌握的企業資源尋租權利和地位，行動目標偏離企業目標。當行政晉升渠道被堵塞，經營者的工作業績又無法得到所有者的客觀評價時，經營者就會轉而尋求其他需求的滿足，甚至鋌而走險，這在客觀上助長了經營管理者的不良動機。

缺乏少數股權和債權人治理機制。在國有企業中，國家擁有的股權比例較大，其他經濟成分產權所有者擁有的比例較低。國有企業中國有股一股獨大的局面致使中小股東處于絕對弱勢地位，中小股東發揮所有者權利的空間很少，再加上“搭便車”的心理影響，導致中小股東對國有企業的實際經營關心很少，積極性得不到發揮，再加上我國資本市場的缺陷，少數股東發揮權利的渠道和力度也很有限，因此在目前國有企業中，中小股東對國有資產經營者的監督是無法落實的。此外，由于國有企業的債權人也是國有商業銀行，而國有商業銀行的信貸決策無法獨立作出，政府一手托兩家，造成債權人治理約束軟化，流于形式。

綜上分析，國有企業中資產所有者與經營者關系割裂和層層代理關系的存在，導致資產所有者的產權約束功能難以發揮，所有者難以形成對經營者的有效激勵機制;國有企業中人力資本與物質資本地位的不平等內在地導致了經營者自身行為的異化;經營者市場激勵與評價和債權人等利益相關者外部治理機制等因素的缺乏，共同導致了國有企業內部人控制問題的產生。

國有企業產權制度創新與內部人控制問題的治理

針對我國國有企業中存在的內部人控制問題，筆者提出對策如下：

企業所有權制度創新，即國有企業產權主體再造。首先是國有產權從競爭性行業中戰略性退出，增加市場調節的范圍和力度，除關系國計民生的戰略性行業外，其他國有資產逐步出售給經營者和社會公眾，逐步改變國有企業的產權結構，實施國家相對控股或少量持股，或通過特殊股權設計(如國有股退位為創業股而不參與日常經營管理)，提高其他資本所有者特別是人力資本所有者的管理積極性，同時減少或消除所有者與經營者之間的中間環節，縮小雙方的信息不對稱差距。

經營者地位創新，即確立人力資本在國有企業中的客觀地位。建立保障國有企業中人力資本地位的法律和制度環境，完善國有企業經營管理者的激勵與考核機制。更重要的是，要把國有企業的高級經營管理人員作為人力資本而不僅僅是人力資源來對待，正如一個企業要發展，離不開實物資本和貨幣資本一樣，國有企業要持續發展壯大離不開人力資本。特別是在經濟全球化的今天，在市場經濟經歷了產品競爭、銷售市場競爭、技術競爭之后，正逐步邁入人力資本競爭階段，要在這場競爭中取得勝利，承認人力資本并給予他們應有的地位是關鍵。

國有企業外部治理機制創新，即建立健全經理人市場評價機制，改善公司外部治理環境。改革國有企業中經理人員的任用機制，增加人員任用的透明度和市場化程度，增加經營管理者的道德風險成本，弱化經理人階層的不良動機，改善公司外部治理環境，強化利益相關者治理特別是強化債權人治理力度。(作者單位：山東商業職業技術學院)

第三篇：淺析企業內部控制制度建設

淺析企業內部會計控制制度建設

劉曉巖

本文從企業內部會計控制制度的基本內涵，加強內部會計控制對促進企業發展，提高經濟效益提升企業競爭力的重要作用，落實內部會計控制的基本方法措施，三個方面簡要介紹企業內部會計控制制度建設。目前，內部控制制度已經成為建立現代企業制度的核心內容之一。企業內部控制制度劃分為內部管理控制制度與內部會計控制制度兩大類。企業內部會計控制制度是內部控制的重要組成部分,對加強會計監督、提高會計信息質量，提高管理效率具有重要作用，也是衡量企業經營管理水平的重要標志。企業會計內控制度不僅要對財務基礎工作的各個環節、崗位、職責進行控制,更重要的是對企業有關資金的籌集,分配、使用等財務活動的計劃、組織、實施、協調等全過程進行控制。

一、內部會計控制的基本內涵、目標、方式

（一）內部會計控制的基本內涵、目標

1、內部會計控制，是指與保護財產物資的安全性、會計信息的真實性和完整性以及財務活動的合法性和有效性有關的控制。它是內部控制的重要組成部分,對加強會計監督、提高會計信息質量，提高管理效率具有重要作用，也是衡量單位經營管理水平的重要標志。

2、內部會計控制的基本目標是：確保國家財經法律、法規、規章、制度的貫徹執行；保護單位資產安全和完整；促進單位經營管理水平的提高；促進會計信息質量的提高。

（二）內部會計控制的基本方式

完善的內部會計控制應該是一種全方位、多層次、順序遞進的多重會計控制防線，包括：

1、授權控制。是指在某項財務會計活動發生之前企業各級工作人員必須經過授權和批準才能對有關的經濟業務事項進行處理，未經授權和批準,這些人員就不允許接觸這些經濟業務。這一控制方式使經濟業務在發生時就得到了控制，是一種事前控制。

2、分工控制。是指對不相容的職務必須分工負責，不能由一個人同時兼任。這一控制方式使經濟業務處理有關人員能夠相互制約。所謂不相容職務，是指企業內部某些相互關聯的職務，如果集中于一人身上，就會增加發生差錯和舞弊的可能性，或者增加發生了差錯和舞弊以后進行掩飾的可能性。對于不相容職務進行分工負責，可以防止差錯，堵塞漏洞，對于保護財產安全起積極作用。

3、業務記錄控制。在經濟業務發生以后,必須按一定的程序記入會計系統。所謂業務記錄控制，即在經濟業務進行會計賬務記錄時必須采取一系列的措施和方法，以保證會計記錄的真實、及時和正確。

二、企業內部會計控制的重要意義

企業發展一定要注重“雙輪驅動”，一手抓市場，一手抓制度。內控制度的有效實施，可以提高企業的資源配置效率，培育良好的企業文化和優秀的員工團隊，能使企業形成一種“無形”的競爭力，成為給企業長遠發展帶來巨大利益的“制度資本”。可以說，內控制度建設是企業創新發展的生命線，也是增強企業核心競爭力、提升軟實力的“助推器”。

企業內部會計控制是指與保護企業財產物資的安全性、會計信息的真實性和完整性以及財務活動的合法性有關的控制。企業會計內部控制制度建立有以下重要作用：（1）保證會計資料的正確可靠，防止差錯。（2）防止個別人貪污盜竊、挪用公款的營私舞弊行為的發生。（3）實行內部控制后，由于各項工作有明確的分工，因而也可提高工作效率，加強工作責任心，并且有利于維護財經紀律。（4）便于日后的審計工作，減少審計費用。

（5）對外經濟業務如重大對外投資、資產處置等的決策和執行過程中有關人員相互監督、相互制約，可降低決策失誤的可能性，同時抑制其中營私舞弊行為發生。因此，發揮企業會計內部控制的作用至關重要。

在社會主義市場經濟條件下，企業需要自主經營，自負盈虧，為保證企業制訂的經營方針和決策措施能夠貫徹實施，為確保各責任中心（如成本中心、利潤中心）分支機構履行自己的職責，防止舞弊或減少損失、浪費，最終提高資源利用效率，實現企業總的經營目標和財務目標，必須有一個獨立的機構和人員，對單位經營活動進行經常性的監督和評價。這就要求建立、健全單位內部會計控制制度。企業在自主經營過程中，必須保證資產的保值增值，要嚴格遵守國家財經法規，合法經營，如實反映經營成果，不編制假會計資料以損害國家和社會公眾的利益。內部會計機構、會計人員通過執行國家財經法規和企業規章制度，來有效地促使和協助企業承擔并履行上述責任。

三、做好企業內部會計控制的方法

（一）樹立科學的內控觀念，培養內控認同感

要搞好企業的內部控制建設，首先企業自身要認識內部控制制度

對其經營的重要性，只有加深了認識，逐步從“我不用做”到“要我做”和“我要做”轉變，企業才會重視和加強制度建設，才會將認識轉化為自覺的行為。控制環境是企業內控的一個重要組成部分，是影響內部員工控制其它經營活動的基礎，同時，任何控制制度歸根結底需要人來造就和實施，因此要實現現代企業內部會計控制目標，關鍵應當抓住控制中的行為主體—人的因素，人們對內部會計控制的觀念直接影響其內部控制的態度，并進而影響著內控作用的發揮。人力資源是企業的第一資源，企業設置的各個崗位，必須要有能履行其職責的人來勝任。造成中小企業的各種問題的因素中，歸根結底是人才因素。目前，中小企業中關鍵崗位的人才還主要依靠外聘，要善于挑選能力突出、經驗豐富、具有職業精神的高端人才為己所用，充分發揮其才智。此外，要著手培養自己的人才，逐步建立適合自身特點的員工培訓體系，加強職業道德教育和技能技術教育，促進本企業各類人才的快速成長。樹立良好的內控觀念應注意以下幾點：樹立“以人為本”的管理新觀念；創新管理層的管理觀念、方式；加強企業文化建設；完善企業獎勵制度。

（二）建立一個良好的內部控制環境

加強和完善企業內部控制，首先應注意企業內部控制環境的建設。控制環境是指對建立、加強或削弱特定政策、程序及其效率產生影響的各種因素。它是一種氛圍，塑造企業文化，影響企業員工的控制意識，影響企業內部各成員實施控制的自覺性，決定其他控制要素能否發揮作用，是內部控制其他要素作用的基礎。任何企業的控制活動都存在于一定的控制環境之中，控制環境的好壞，直接影響到企業內部控制的遵循和執行，以及

企業經營目標、整體戰略目標的實現。加強和完善企業內部控制，應注意企業內部控制環境的建設，包括經營管理的理念、方式和風格，組織機構，授權和分配責任的方法，管理控制方法，人力資源管理政策和實務，外部環境的影響等。只有建立良好的內部控制環境，才能保證制度的真正落實，才能真正達到內部控制的目的。

（三）加強企業內部稽核制度和內部審計制度

企業內部控制是一個過程，這個過程系通過納入管理過程的大量制度及活動實現的。因此，要確保內部控制制度被切實地執行且執行的效果良好、內部控制能夠隨時適應新情況等，內部控制就必須被監督。監督是一種隨著時間的推移而評估制度執行質量的過程。監督可通過日常的、持續的監督活動來完成，也可以通過進行個別的、單獨的評估來實現，或兩者結合。企業的一些高級管理人員認為，稽核部門不能創造效益，還要占用人員編制，增加經營成本，因此對其并不十分重視，這一觀念應立即更新，并切實加強考核、監督、制約機制。發揮企業內部審計的作用，將內部審計人員從會計、財務人員中分離出來，直接對董事會負責，這樣才能真正發揮內審人員的作用，監督和保護企業的資產、財產安全，監督企業朝著合理、合法的良性方面發展。

（四）借助外部監督與約束機制，促使企業改進內部控制制度

一是按照有關法律法規來規范企業建立健全內部控制制度并有效實施。二是通過中介組織對照內部控制評價標準體系，站在公正的立場上對企業內部控制狀況進行評估，及時發現企業有失“公允”及其他不當的行為，幫助企業加以糾正。

（五）建立良好的信息溝通系統，保證企業內部控制效果

良好的信息溝通系統可以使企業及時掌握企業運營狀況和組織中發生的各種情況，及時為企業的生產經營決策提供全面、及時、準確的信息，并在有關部門和人員之間溝通。企業會計系統是企業管理信息系統中的一個最重要的子系統，是組織處理會計業務并為企業提供財務信息和決策信息及輔助企業管理控制的有機整體。因此，必須加強會計系統及其他方面的信息溝通體系建設。

此外，還要處理好控點與控面之間的關系，根據企業自身的特點，找出需要解決的關鍵問題。只要企業重視內部會計控制制度建設，按照有效的內部控制制度標準不斷對其進行效益評價和修改，分析原因，總結經驗，結合自身特點來開展工作，相信企業將會建立與健全適合自身發展的內部會計控制制度，推進企業的發展，為我國的經濟建設做出巨大的貢獻。

第四篇：企業內部控制制度建設

企 業 內 部 控 制 制 度 建 設

吉林省春鐵糧油有限責任公司財務部于顯杰

企業內部控制是衡量現代企業管理水平的重要標志，不斷加強和完善企業內部控制制度已成為現代企業管理的重要任務之一，企業內部控制包括企業層面控制和業務層面控制，企業層面控制是對企業控制目標的實現具有重大影響，與內部環境、風險評估、信息溝通、內部監督直接相關的控制；業務層面控制是指綜合運用各種控制手段和方法，針對具體業務和事項實施的控制；建立健全企業內部會計控制制度，對保證會計信息質量，保護資產的安全完整，提高企業經營管理水平和風險防范能力，促進企業可持續發展，維護社會主義市場經濟秩序和社會公眾利益，保證投資者的合法權益都有著非常重要的意義。

一、企業內部控制制度的內容

企業內部控制是由企業董事會、監事會、經理層和全體員工共同實施的、旨在實現控制目標的過程。由于企業要持續經營，相應的內部控制制度就持續流動地處于企業之中，它是一個不斷發展、變化和完善的過程，并隨著企業經營管理的新情況、新要求實時改進；具體形式表現為一整套相互監督、相互制約、彼此連結的控制方法、措施和程序；這些方法、措施和程序是由企業各個層次的員工共同實施，從企業負責人到各個業務分部、職能部門的負責人，直至企業每一名普通員工；這樣才有助于企業識別和處理風險，提升經營管理水平，促進企業實現經營目標。

近幾年，我國越來越重視企業內部控制制度建設，先后出臺了許多針對上市公司的內部控制指引等。2006年7月15日，財政部、國資委、證監會、銀監會和保監會聯合發起成立企業內部控制標準委員會，2006年11月8日企業內部控制標準委員會發布了《企業內部控制規范—基本規范》，2008年6月28日，五部委聯合發布了我國首部《企業內部控制基本規范》，要求從2009年7月1日起首先在上市公司范圍內施行，2010年4月26日五部委聯合發布了《企業內部控制配套指引》。這些企業內部控制規范指引等的主要內容包括：企業層面的組織框架控制、發展戰略控制、人力資源控制、社會責任控制和企業文化控制；業務層面的資金活動控制、采購業務控制、資產管理控制、銷售業務控制、研究與開發控制、工程項目控制、擔保業務控制、業務外包控制、財務報告控制、全面預算控制、合同管理控制、內部信心傳遞和信息系統控制；這標志著適應我國實際情況、融合國際先進經驗的中國企業內部控制規范體系基本建成。

二、企業內部控制制度建設的必要性

1.促進遵循國家法律法規

誠信和守法是企業生存的基石，也是企業實現自身發展的必要條件，企業只要在國家的范圍內生產和經營就要遵守這個國家的法律法規，將企業的發展置于國家法律允許的基本框架內，企業內部控制制度是企業應遵循的基本規范，企業內部控制制度建設能夠減少和避免企業的短期行為和違法違規現象的發生。

2.促進和維護資產安全

資產是企業生存和發展的物質基礎，資產安全是投資者、債權人和其他利益相關者最關注的問題，良好的企業內部控制制度是資產安全的有力保障。

3.促進提高信息報告質量

信息報告是提供給投資者、債權人、社會公眾和有關部門的企業經營成果和信息，及時可靠的信息報告有利于提升企業的誠信度和公信力，樹立和維護企業的良好形象和聲譽，企業內部控制制度建設有利于企業嚴格執行會計法律法規和相關制度規定，保證信息報告合法合規、真實完整和有效利用。

4.促進提高經營效率和效果

企業內部控制貫穿經營過程，企業可以結合自身所處的特定的經營、行業和經濟環境等，通過建立健全有效的內部控制制度，不斷提高經營活動的盈利能力和管理效率。

5.促進企業實現發展戰略

實現發展戰略是企業內部控制的最終目標，企業內部控制制度能夠將企業的近期利益與長遠利益結合起來，在企業經營管理中努力做出符合戰略要求、有利于提升可持續發展能力和創造長久價值的策略選擇。

三、企業內部控制制度建設的思考

1.做好企業內部控制的基礎工作

企業作為一個系統，總要在一定環境下運行，內部控制就是監督

和審視企業運行的環境，保證企業的正常經營活動，企業內部控制制度是一個管理體系，既包括企業層面的控制也包括業務層面的控制，企業內部控制制度建設就要求各部門做好基礎工作，因為每個部門的規章制度都是內部控制制度的一個組成部分，例如：財務部門的資金管理預算管理，營銷部門的銷售業務管理，材料部門的采購業務管理，生產部門的產品質量管理等，一個部門出了問題企業的內部控制就存在漏洞，任何一項規章制度都是用經驗教訓寫出來的，只有各部門的制度健全了整個企業的內部控制才是有效的，建立一套完整的內部控制制度，讓制度管人，讓制度說話，這樣，企業內部控制制度在企業經營過程中才能發揮作用。

2.加強內控能力建設，提高隊伍綜合素質

企業內部控制制度能否發揮作用，不僅取決于企業經營者的態度，更取決于制度執行者的綜合素質。如果執行內部控制的人員忽視制度程序，錯誤判斷，甚至串通舞弊，就可能導致內部控制部分或全部失效。因此，企業應提高人員素質，以保證內部控制的有效進行。單位負責人是整個內部控制制度的核心，其道德水準、業務水準和價值取向，直接關系到該單位的內部控制制度的合法性和執行力度，所以選擇高素質、能力強的高層領導尤為重要。其次，管理層不僅是經營活動的管理者和監督者，也是企業內部控制制度的第一執行者，因此企業管理層不僅要具備良好的職業道德，還應當掌握相當的專業知識，特別是隨著信息化、網絡化的發展，隨著與國際企業制度的接軌，管理人員必須是懂業務、懂計算機、懂經濟的復合型人才。另外，企

業內部要樹立起團隊精神，這樣，從全方位提高企業隊伍素質，才能使企業的內部控制真正得以落實和加強，保證資產的安全和提高效益。

3.做好控制活動

控制活動是指企業根據風險應對策略，采用相應控制措施，將風險控制在可承受的范圍內。常見的控制活動措施有：不相容職務分離控制、授權審批控制、會計系統控制、財產保護控制、預算控制、運營分析控制和績效考評控制等。另外，企業還需建立重大風險預警機制和突發事件應急處理機制，明確風險預警標準，制定相應預案，保證企業生產經營活動正常進行。

4.建立有效的激勵和約束機制

有效的激勵和約束機制可以促使管理人員提供準確及時的內部控制信息，并反過來強化企業治理結構，形成管理的良性循環，促進科學管理的完善。激勵和約束機制應從日常監督做起，這樣往往可以杜絕許多重大違規事件發生。比如對賬人員及時核對銀行與單位銀行日記賬，并經財務負責人復核，可以有效杜絕私開支票侵吞公款行為；及時進行存貨盤點，賬賬核對，賬實核對，可以有效杜絕保管人員侵吞實物行為。所以企業必須定期對內部控制制度的執行情況進行檢查和考核，及時發現執行中的成績和問題。對于違規違章的，堅決給予行政處分和經濟處罰，并與職務升降掛鉤；對于尊重并嚴格執行企業內部控制制度的員工應給予精神鼓勵和物質獎勵；對于避免重大損失的員工更應給予與貢獻相當的獎勵。只有做到壓力和動力相結合，才

能最終達到內控的目的。

5.建立內部監督制度

內部監督是企業對內部控制建立與實施情況進行監督檢查，評價內部控制的有效性，對于發現的內部控制缺陷及時改進，是實施企業內部控制的重要保證。內部監督包括日常監督和專項監督，企業內部監督情況應該形成書面報告，并在報告中揭示存在的內部控制缺陷。同時，應當建立內部控制缺陷糾正、改進機制，充分發揮內部監督效力。

6.進行及時合理的風險評估

風險評估是企業及時識別、科學分析經營活動中與現實控制目標相關的風險，合理確定風險應對政策。風險評估是企業內部控制的重要環節，風險評估主要包括目標設定、風險識別、風險分析和風險應對；企業要及時科學分析和評價影響企業內部控制目標實現的各種不確定因素，采取相應應對策略，進行風險評估，規避風險，確保企業內部控制目標的實現和資產的完整。

第五篇：淺析企業內部控制

淺析企業內部控制制度 企業內部控制貫穿了企業經營活動的方方面面，只要企業存在經營活動和經濟管理，就需要加強企業內部控制，建立相應的內部控制制度。企業內部控制是以專業管理制度為基礎，以防范風險、有效監管為目的，通過全方位建立過程控制體系、描述關鍵控制點和以流程形式直觀表達生產經營業務過程而形成的管理規范。企業內部控制在定義和內涵上，屬于全面風險管理系統的子系統，涵蓋在全面風險管理的范疇內，隸屬于其中的一個重要部分。

一、當前企業內部控制存在的問題：

1.領導認識不足，法律意識淡薄。有些企業主管財務的領導、業務經辦人員、財會人員利用內部控制不嚴的漏洞大量收受賄賂、貪污公款，挪用、盜竊資金，或與企業外部不法商人相勾結、非法侵占企業資金等，違法違紀現象時常發生。

2.內部控制制度不健全。目前相當一部分企業對建立內部控制制度不夠重視，內部控制制度殘缺不全，沒有覆蓋所有的部門和人員，沒有滲透到企業各個業務領域和各個操作環節，使企業會計工作秩序混亂、核算不實而造成會計信息失真現象極為嚴重。

3.內部審計控制薄弱。內部審計是企業內部控制制度的一個重要組成部分。事實上有不少企業沒有設置內部審計機構，即使有內審機構的企業，領導對其缺乏正確的認識，未能充分發揮其應有的作用。

4.風險意識差，內部壓力不足。由于社會經濟環境的變化，企業間競爭越來越激烈，企業經營風險不斷加大，然而從中國中小企業現狀來看，其風險意識并沒有提到應有的高度，企業管理人員的思想意識中沒有經營風險的概念，更缺乏有效的風險防范管理機制，因此企業抗風險能力較差。以上種種問題使得中小企業資信度較差、經營能力低下、企業核心競爭力缺乏。因此，中小企業為了迎接新經濟形勢下的機遇和挑戰，為了自身的發展，必須建立健全內部控制制度。

5.缺乏有效的監督機制。會計的日常控制依賴于會計的日常監督，內部會計監督要求會計人員對本企業內部的經濟活動進行會計監督，但是一些企業的管理者經

常干預會計工作，會計人員受到管理者干預或利益的驅使，往往按管理者的意圖辦事，使會計的監督職能無法履行。

二、建立內部控制系統的指導原則：

1．合法性原則。企業在制定內部控制制度時，必須遵循國家有關法律、法規，如《中華人民共和國會計法》等。

2．健全性原則。即企業的內部控制系統是否規范了各項經濟活動，覆蓋了對人、財、物的全方位管理。企業內部控制系統，必須包括控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監督五項要素，并覆蓋各項業務和部門。

3．適用性原則。每一個企業制定何種內部控制制度以及各項內部控制制度包含哪些內容，主要取決于企業生產經營、業務管理的特點和要求，包括組織機構的設計和企業內部采取的相互協調的方針、措施等。

4．可行性原則。企業在制定內部控制制度時，對經濟業務的處理程序要有明確規定，要簡便易行，便于實際操作和運行。

5．有效性原則。企業在執行內部控制制度時，應定期檢查其執行情況，對出現的違規違法現象按規定進行處理，并及時將內部控制制度執行結果與企業原定的經營戰略方針比較，出現薄弱環節及時修正并完善。

6．成本效益原則。即要求企業力爭以最小的控制成本取得最大的控制效果。因此，在實行內部控制花費的成本和由此而產生的經濟效益之間要保持適當的比例，也就是說，因實行內部控制所花費的代價不能超過由此而獲得的效益，否則應舍棄該控制措施。7．相互牽制原則。相互牽制原則是指一項完整的經濟業務活動，必須分配給具有相互制約關系的兩個或兩個以上的職位分別完成。即在橫向關系上，至少要由彼此獨立的兩個部門或人員辦理，以使該部門或人員的工作接受另一個部門或人員的檢查和制約；在縱向關系上，每項經濟業務的處理，至少要經過上下級有關人員之手，使下級受上級監督，上級受下級制約，促使上下級均能忠于職守，不可疏忽大意。如費用報銷，由經辦人填制有關單據，交由部門

主管審核簽字，再交由財務部復核其發票的真實性及有效性，再交由企業領導審批簽字，才予以報銷。

三、實施企業內部控制的措施：

1．組織結構控制。一是明確規定各種崗位的職責范圍。按照程序定位和內部牽制的原則，將各職能部門業務分為若干具體的工作崗位，然后再按崗位確定每個人的具體任務，明確單位所有經營管理人員的責任和權限，逐步形成一整套自我制約和自動檢查的崗位工作關系。二是強化內部牽制。內部牽制是內部控制的重要形式，體現在人員分工、職責界定、業務處理等各個方面。如會計、出納業務不許一人兼任；收支款項時，收入不能集開票收款于一人，支出不能把審核、批準、付款由一個人經辦；管錢，管物，管賬一定要“三足鼎立”，等等。特別是不相容的職務一定要嚴格分離，做到授權與執行分離，執行與審核分離，執行與記錄分離，保管與記錄分離。而且在通常情況下，一項經濟業務的處理程序至少包括規劃、審核、執行、記錄和復核5個步驟，每個步驟必須嚴格分開，不允許“一手清”。

2．授權批準控制。現代企業規模不斷擴大，業務紛繁，環節增多，企業領導不可能事必躬親。因此，必須將事、權進行劃分，對下級授權、分權，規定各級業務人員處理某項事務的權力。在日常業務處理中，可以按照規定的權限范圍和有關職責自行辦理，把各項經濟業務在其發生之際就加以控制，使各級業務人員都能“在其位，謀其政”。一項經濟業務從發生至結束，誰核準、誰經辦、誰復核、誰驗收、誰審核都應在制度中予以充分說明，做到分工負責，權責分明。

3．會計記錄控制。要建立健全會計憑證的審核制度、賬賬核對制度、復核制度、檢查差錯制度和采用會計科目控制、會計憑證控制、賬簿控制、報表控制、記賬控制以及電算化控制等措施。尤其是采用電算化會計的企業，區別于手工記賬方式，會計記錄完全以各種指針、索引技術操作日志等不同的形式存在。因此，為正確履行不同職責，企業的管理人員、會計人員都必須了解數據管理系統的基本原理。同時，一個單位的會計機構實行會

計記錄控制，建立會計人員崗位責任制，對會計人員進行科學的分工，使之形成相互分離和制約的關系。如有些企業領導授意財務人員無故更改原始憑證、財會報表、偽造企業經濟業務等虛增成本來逃稅。根據《中華人民共和國會計法》的第五條規定：任何單位或者個人不得以任何方式授意、指使、強令會計機構、會計人員偽造、變造會計憑證、會計賬簿和其他會計資料，提供虛假財務會計報告。所以，在做好會計記錄控制時，切記注意合法性原則。

4．資產保護控制。資產保護控制主要包括接近控制、盤點控制。廣義的資產保護控制還包括資產購入和銷售活動的控制等。接近控制主要是指嚴格限制無關人員對資產的接觸，只有經過授權批準的人員才能接觸資產。接近控制包括對資產本身的直接接觸和通過文件批準的方式對資產使用或分配的間接接觸。間接接觸可通過保管、批準、記錄及不相容職務的分離和授權批準控制來達到。盤點控制是指對實物資產進行盤點，并將盤點結果與會計記錄進行比較；盤點結果與會計記錄如不一致，可能說明資產管理上出現錯誤、浪費、損失或其他不正常現象。為了防止差異再次發生，可以加強保護措施，懲罰不稱職的員工或采取其他改進措施。

5．員工素質控制。內部控制是否有效，關鍵取決于實施內部控制員工的素質。要使內部控制的功能按預定的目的正常發揮，必須配備與承擔職務相適應的高素質員工。否則，即使內部控制本身是十分完美的，但實施的效果卻難以令人滿意。員工素質控制體現招聘、使用、培養、獎懲等各個方面對員工進行控制。企業領導人經常要與員工互動、溝通、交換意見、組織各種娛樂活動，如旅游、文藝活動、獎懲分明、升職人人有望等來提高員工的工作激情，增強員工凝聚力，歸屬感，使企業成為強有力高效的團隊，樹立企業形象。21世紀不在是一個人單打獨的世界，它需要合作、團結才能生存，“團結就是力量”，企業亦如此。

6．全面預算控制。全面預算控制是以全面預算管理為基礎實施企業內部控制的一個重要方面。全面預算管理以提高企業效益為目標，以資金流量為紐帶，以成本費用控制為重點，以責任報告信息為基礎，以經營、財務預

算指標為依據，是一種全新的現代企業管理模式，是企業管理的核心內容之一。通過實施全面預算，能夠有效地控制企業經營活動。

7．業績報告控制。業績報告是單位內部各級管理層掌握信息，加強內部控制的報告性文件，也是內部控制的重要組成部分。因此，編制業績報告必須與單位內部的組織結構和其他控制方式相結合，明確反映各級管理層負責人的責任，報告的種類和格式由內部單位根據各自的實際情況自行設計，由財務負責人負責。但是，要注意業績報告的真實性。

四、企業內部控制的作用：

1.解決會計信息失真、保證國民經濟正常運轉的客觀要求。當前我國會計信息失真現象較為嚴重，它不僅影響著企業生產經營正常持久地進行，而且有礙于宏觀經濟的發展。失真現象的背后，體現出在日常工作中，單位的各項制度有章不循或無章可循，各項批準授權不清，相互牽制不到位。財務制度缺乏科學性和連貫性，缺少事前控制制度，多為事后補救措施等問題。當前會計改革應將重點放在解決會計信息失真這一問題上，加強內部會計控制是保證國民經濟正常運轉之必需。2.建立現代企業制度，強化內部管理，提高經濟效益的客觀要求。內部控制是現代企業管理的重要組成部分，對確保企業各項工作的正常進行、促進企業經營管理效率的提高及建立現代企業制度有著非常重要的作用。

3.統合企業整體的有力工具。現代企業的經營成功，離不開生產、營銷、物資、計劃、財務、人事等部門的通力合作，各部門的業務雖有單獨的系統，但其個別作業與整體業務又必然發生聯系，并受其他部門作業的牽制和監督。

4.防范財務風險的客觀要求。企業應當建立規范的對外投資決策和程序，通過重大投資決策集體審議聯簽責任制度，加強投資項目立項、評估、實施及投資處理等環節的會計控制，以防范投資風險。

5.實現企業的可持續發展的現實需要。隨著現代企業大企業、大集團戰略的實施，企業內部結構和外部環境發生巨大變化，企業管理層次不斷復雜化，內控范圍進一步擴大。而企業管理以財務管理為基礎，財務管理以資金管理為重點，企業內

控乏力、管理失控，一旦資金鏈出現問題，將在很大程度上影響企業可持續發展，有的甚至發生一夜之間轟然坍塌的巨變。

總而言之，加強實施內部會計控制是為了保證企業經營有序健康發展，絕不能讓內部會計控制成為阻礙企業發展的障礙；加強實施內部會計控制能夠規范社會主義市場經濟秩序，確保國民經濟穩定、持續、健康地向前發展。有活力的內部會計控制制度應該是推動企業創新的制度，只有企業全體職工齊心協力，相互支持，相互激勵，企業內部會計控制才能發揮應有的作用。