第一篇：內部控制理論與實務研究-李鴻英

內部控制制度理論與實務研究

華宸信托投資有限責任公司李曉燕

摘 要：企業的經濟活動日益復雜化，而現有企業內部控制制度在企業發展中顯示出了它的缺陷與不足，要提高企業內部控制制度，必須認真分析問題產生的原因，并積極探索解決問題的具體對策。

關鍵詞：內部控制制度；控制環境；法人治理結構；審計

企業的經濟活動日益復雜化，而現有企業內部控制制度在企業發展中顯示了它的缺陷與不足，在現實生活中，企業衰敗的案例數不勝數，從小企業到名牌企業無一例外。

1989年成立以“昂立一號”為主營業務的三株實業有限公司，也曾經爭當中國第一納稅人，年銷售額曾經高達80億元，累計上繳利稅18億元，擁有15萬員工的龐大帝國，在1998年轟然倒塌，1999年全部進入停業。與此同時，我們也相繼看到一些上市公司“鄭百文”、“銀廣夏”等一系列丑聞事件的發生，盡管這些案例發生背景不完全相同，原因復雜，但有一點共同的問題就是內部控制的失控。

對于內部控制，我國政府給予了高度重視，從1986年財政部發布《會計基礎工作規范》，對內控制度作了相應的規定。1990年以后隨著市場經濟體制目標的提出和以建立現代企業制度為目標的國有企業改革的進行，會計職業界開始對內部控制展開了廣泛的理論研究，企業在實務上積極進行探索。2001年6月財政部又發布了《內部會計控制規范—基本規范（試行）》，這是對內部控制的重要組成部分—內部會計控制所制定的法規。后又在貨幣資金、采購與付款、銷

售與收款、成本費用、工程項目、固定資產、存貨、籌資、對外投資9個環節制定了相應的法規，每一環節詳細規定了具體管理步驟。這在理論及法規建設方面都取得了一些重要的、階段性的成果、進一步完善和統一了企業內部控制制度。

但縱觀2001年以后企業內部控制案例仍令人觸目驚心。據上海市檢察院統計，2003年查處的國有企業貪污賄賂犯罪案件中，涉及基建環節的案件有36件，約占總數的10%，大部分發生在勢力雄厚的國有骨干建筑企業中。綜合其主要原因就是在內部控制中出現了問題。

一、內部控制存在的局限性

（一）受成本效益原則的約束。控制的環節越多，設臵的崗位就會增加，需要配備更多的人員，內部控制的運行成本必然升高。但在實踐中內部控制的成本與效益卻難以估計，需要個人主觀判斷。主觀判斷的失誤可能會使必要的控制未能實施而造成更大的損失。也可能會使某些控制成本超過預期收益導致控制程序得不償失。

（二）受人為錯誤的影響。內部控制是由人來執行的，執行人員的實際操作水平直接關系到內部控制的作用能否有效發揮。而不適應該崗位素質要求，粗心大意、精力分散、對內部控制的程序或措施經常誤解。在這些人為因素的影響下，即使是設計完美的內部控制也可能失效。

（三）受串通舞弊的限制。不相容職務分離是內部控制的一條重要原則，它可以避免一個人單獨從事和隱瞞不合規行為。但也不

可避免合伙舞弊。

（四）受管理越權的限制。任何控制程序都不能發現和防止負責監督控制的管理人員濫用職權或不正當地使用權力。管理層違規是對內部控制的一個主要威脅，許多重大舞弊和財務信息失真案件就是由于高層管理人員的越權干預而發生的。

（五）受政府政策和法律的非預期變化影響。企業處在經常變化的環境中，為了生存和發展勢必要不斷地調整經營戰略，從而內部控制制度也應作及時的調整。

（六）受競爭對手的行動影響。

二、加強內部控制的建議與對策

為有效地防范和改進上述問題，筆者認為在兩個方面需要加強管理。

（一）建立良好的企業控制環境。所謂控制環境，是指對企業控制的建立和實施有重大影響的一組因素的通稱，這一組因素包括管理哲學和經營方式，組織結構，董事會，授權和分配責任的方式，管理控制方法，內部審計，人事政策和事務，外部影響等。控制環境的好壞直接決定著企業其他控制能否實施或實施的效果。它可以增強也可削弱特定控制的有效性。

1、加強企業誠信與道德價值觀的樹立

現在，經營良好的企業管理人員越來越認可一種觀點，即：“強調道德價值觀是值得的。”職業道德行為和管理層的誠信是“企業文化”的一個產物。企業文化包括道德和行為準則、交流溝通這些準則的方式，以及在實踐中強化這些準則的方式。

一是加強企業用工制度中關于誠信與道德價值觀的考核認證。一個具備優良品德的高素質員工，不僅能有效約束控制自己的行為，更能感染周圍所有同事，營造一種良好的工作氛圍。而品質差的人則會是一枚炸彈，隨時會給企業帶來災難。考核這方面因素可以通過在招工內容中加入品質方面的測驗；定期考核中自評和民主測評加以認證。

二是建立明確的道德準則并積極推行

建立并推行針對高級管理人員的道德準則。如《領導人員廉潔自律“五不準”規定》、《高級管理人員職業與道德規范》。明確由董事會負責對高級管理人員遵守情況進行監督，并授權公司總裁負責實施。以此進行每年至少一次的定期培訓。培訓方式包括專門培訓、互聯網等宣傳推廣方式包括召開會議、進行年度書面確認。公司誠信與道德建設強調從“一把手”做起，通過領導干部連接自律檢查，有效地開展信訪、發郵件舉報機制以及公示辦法，在公司范圍內傳達管理層對道德準則的遵循。

建立并推行針對全體員工的道德準則。《員工職業與

道德規范》、《公司勞動合同管理暫行辦法》、《違反財經紀律處分暫行規定》以及《員工手冊》等都是適用全體員工的道德準則規范。公司根據勞動合同管理辦法、紀律檢查條例、業績考核辦法等多項規章對員工實施管理，并對出現的違規行為進行處理，敦促員工遵守道德規范。

2、明確董事及高層管理人員的責任

內部控制是由管理層設計并負最終責任。當管理層凌駕于內部

控制之上，繞過內部控制制度的時候，內部控制的監督控制作用就消失殆盡而形同虛設。我們可以嘗試以下做法：

一是明確規定管理層對內部控制進行評價。公司編制年度報告中需包括內部控制報告，外部審計師要審核并報告管理層所做的評價。

二是明確規定公司董事長、總經理及財務總監對財務報表的書證要求。

（二）完善公司的法人治理結構

1、完善內部審計制度。建立獨立于董事會的監事會或隸屬于董事會、主要由公司外部獨立董事參加的審計委員會。其主要職責為：監督公司財務報告制度及財務、會計、法律相關的內部控制制度的完善性；監督外部審計和內部審計的獨立性和工作業績；提供外部審計、內部審計、企業管理層和董事會之間的溝通途徑。

2、加大對違規行為處罰的力度。制定嚴格并詳細的違規處罰措施。加大違規行為的宣傳力度。對違規行為進行紀律處分，處理的原則和結果應在公司上下進行傳達。對員工違規的處理主要采取批評教育、組織談話、紀律和經濟處分等形式，處理結果在適當范圍內進行通報。對重大違規事件還要在公司范圍內進行典型案例剖析，開展警示教育宣傳。

內部控制體系的建設是現代企業管理中不容回避的現實問題，也是一項長期、復雜和艱巨的工作。我們應轉變經營觀念，增強控制意識，努力提高管理水平。使企業利于長久發展。

[參考文獻]

[1] 朱榮恩。《內部控制案例》。復旦大學出版社.2005年8月。

[2] 朱榮恩。《內部控制評價》。中國時代經濟出版社.2002年版。

[3] 牛成喆。《 COSO框架下的內部控制》。經濟科學出版社.2005年12月。

[4] 財政部：《 內部會計控制規范—基本規范（試行）》、《內部會計控制規范—貨幣資金（試行）》、《內部會計控制規范—采購與付款（試行）》等。

[5] 中國銀行業監督管理委員會：《 商業銀行內部控制評價試行辦法》，2004年8月。

第二篇：行政事業單位內部控制實務

行政事業單位內部控制實務 第1部分 判斷題

1.內部控制就是要重新建立一套新的內部控制制度，而無需考慮單位現有的管理和制度。A、對 B、錯

正確答案：B

解析： 內控不是建一套新體系，而是對現有制度的整合和優化。

2.《行政事業單位內部控制規范》所稱內部控制，是指單位為實現控制目標，通過制定制度、實施措施和執行程序，對經濟活動的風險進行防范和管控。A、對 B、錯

正確答案：A 解析： 財政部《行政事業單位內部控制規范》（財會〔2012〕21號），是指單位為實現控制目標，通過制定制度、實施措施和執行程序，對經濟活動的風險進行防范和管控。

3.單位內部控制自我評價情況應當作為部門決算報告和財務報告的重要組成內容進行報告。A、對 B、錯

正確答案：A

解析： 未找到解析

4.內部控制的建設是一次專項活動，活動結束內部控制即大功告成。A、對 B、錯

正確答案：B

解析： 內部控制是一項長期工作，在過程中培養自身的內控團隊和人才。

5.財務部門只要做好自己的財務本職工作，無需考慮業務部門的制度以及流程。業務制度以及業務流程由業務部門去制定即可。

A、對 B、錯

正確答案：B

解析： 財務部門要參與設計、規劃符合國家法律法規和自身單位情況的制度與流程，為其他部門提供服務，提供咨詢，提供培訓，讓大家都掌握必要的財務知識；對業務部門的問題進行積極主動的反饋。

6.單位應當編制常規授權的權限指引。各級管理人員應當在授權范圍內行使職權和承擔責任。A、對 B、錯

正確答案：A

解析： 未找到解析

7.內部控制主要是制定相關制度，因此是一個靜態的過程。A、對 B、錯

正確答案：B

解析： 內部控制是一個動態的過程，而不僅僅是財務和會計部門的結果反映。

8.控制活動以制度為依據，制度經控制活動得以落實；控制活動需要制定業務流程得到具體運用。A、對 B、錯

正確答案：A

解析： 未找到解析

9.分事行權，就是對經濟和業務活動的決策、執行、監督，必須明確分工、相互分離、分別行權，防止職責混淆、權限交叉。A、對 B、錯

正確答案：A

解析： 未找到解析

10.分崗授權，就是對各管理層級和各工作崗位，必須依法依規分別授權，明確授權范圍、授權對象、授權期限、授權與行權責任、一般授權與特殊授權界限，防止授權不當、越權辦事。A、對 B、錯

正確答案：B

解析： 分崗設權，就是對涉及經濟和業務活動的相關崗位，必須依職定崗、分崗定權、權責明確，防止崗位職責不清、設權界限混亂。題干說的是分級授權。

11.推進內控工作是《行政事業單位內部控制規范》的要求，而不是一個單位自身管理水平的提升的需求。A、對 B、錯

正確答案：B

解析： 推進內控自我評價需首先滿足《內部控制規范》的要求，同時注重自身管理水平的提升。

12.在內部控制實施過程中，財務部門需要與業務部門一起來建立制度、措施和程序，以保證防范業務環節所產生的風險。A、對 B、錯

正確答案：A

解析： 通過內部控制，財務和會計部門融入到單位的經濟活動過程中，實現對整個過程的事先、事中、事后全過程管理。實質是要實現業務和財務的一體化。第2部分 單選題

13.合同主辦部門應在本部門職責范圍和權限內根據單位（）訂立合同。A、領導意見

B、主管部門的意見 C、業務計劃 D、會議紀要 正確答案：C

解析： 未找到解析

14.對重點領域的關鍵崗位，在健全崗位設置、規范崗位管理、加強崗位勝任能力評估的基礎上，通過明確輪崗范圍、輪崗條件、輪崗周期、交接

流程、責任追溯等要求，建立干部交流和定期輪崗制度，不具備輪崗條件的單位應當采用（）等控制措施。A、定期匯報 B、專項審計 C、不定期自查 D、領導巡視

正確答案：B 解析： 不具備輪崗條件的單位應當采用專項審計等措施。

15.（）要求單位根據常規授權和特別授權的規定，明確各崗位辦理業務和事項的權限范圍、審批程序和相應責任。A、不相容職務分離 B、營運分析 C、授權審批控制 D、預算

正確答案：C 解析： 授權審批控制要求單位根據常規授權和特別授權的規定，明確各崗位辦理業務和事項的權限范圍、審批程序和相應責任。

16.單位通過自我評價，評估內部控制的全面性、重要性、制衡性、適應性和（），進一步改進和完善內部控制。A、可理解性 B、有效性 C、清晰性 D、包容性 正確答案：B

解析： 未找到解析

17.（）是一個單位開展經濟活動的實際起點，沒有預算，就不能開展相應的經濟活動。比如采購活動，沒有采購預算就不得采購。A、預算 B、批準 C、審核 D、復核 正確答案：A

解析： 未找到解析

18.內部控制環境檢查表的要素不包括：（）A、被檢查單位和檢查期間 B、控制措施要點 C、檢查與測試方法 D、業務風險 正確答案：D

解析： 未找到解析

19.合同主辦部門根據合同的性質、種類、關聯程度等確定合同會簽部門，會簽部門一般包括業務關聯部門、計劃部門、財務部門、法律事務部門等。合同會簽的表現形式為（）。A、《合同示范文本》 B、《合同印章管理》 C、《合同文本審核》 D、《合同會簽審批表》 正確答案：D

解析： 未找到解析

20.（）將單位的經營與財務活動分解成各個業務流程步驟。每一個業務流程步驟由一個或多個控制點構成。控制點內容包括該業務涉及的單位及其崗位職責、本步驟工作過程描述、上一步驟和本步驟控制結果等。A、內部控制制度 B、內部控制活動 C、內部控制監督

D、內部控制業務流程

正確答案：D 解析： 內部控制業務流程將企業的經營與財務活動分解成各個業務流程步驟。每一個業務流程步驟由一個或多個控制點構成。控制點內容包括該業務涉及的單位及其崗位職責、本步驟工作過程描述、上一步驟和本步驟控制結果等。

21.行政事業單位開展內部控制建設最主要的依據是：（）。

A、行政事業單位內部控制規范 B、預算法

C、會計法

D、行政事業單位財務規則

正確答案：A 解析： 財政部《行政事業單位內部控制規范》（財會〔2012〕21號）是行政事業單位開展內部控制建設最主要的依據。

22.（），就是對涉及經濟和業務活動的相關崗位，必須依職定崗、分崗定權、權責明確，防止崗位職責不清、設權界限混亂。A、分崗設權 B、分級授權 C、分事授權 D、分人授權 正確答案：A

解析： 未找到解析

23.單位的權限指引應當明確的內容不包括：（）。

A、審批人員和審批權限 B、審批程序和審批內容 C、審批時間和審批地點

D、審批人員的責任和審批的監督機制 正確答案：C

解析： 未找到解析

24.單位應當建立健全內部控制的監督檢查和自我評價制度，通過（），檢查內部控制實施過程中存在的突出問題、管理漏洞和薄弱環節，進一步改進和加強內部控制。A、財務監督和審計監督 B、財政監督和審計監督 C、日常監督和專項監督 D、內部監督和外部監督

正確答案：C

解析： 通過日常監督和專項監督，檢查內部控制實施過程中存在的突出問題、管理漏洞和薄弱環節，進一步改進和加強內部控制。

第三篇：公司治理與內部控制研究

公司治理與內部控制研究

摘要：內部控制是指在特定的組織內部為執行國家方針政策及本組織經營決策，實現既定目標，維護資產完整，保證財務收支合法性、合規性和會計信息真實性、正確性以及保障經濟運作的效益性而進行的駕馭和支配。內部控制制度最先以一種“內部牽制制度”的形式在美國的企業出現。他是將一項由一人實施容易出現差錯的經濟業務，同時交給兩位或兩位以上的人員實施，客觀上造成實施人之間的一種相互牽制關系，從而預防所實施的經濟業務可能發生的差錯。科學的設置公司治理方針政策對優化理財行為、實現公司治理的良性循環具有重要的意義。

關鍵詞：公司治理;以崗選人;文化底蘊;內部控制

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A 文章編號：1672-3198（2011）19-0189-01

為促進企業長期發展戰略，優化治理結構，建立現代企業制度，根據《中華人民共和國公司法》、《中華人民共和國會計法》等有關法律法規和《企業內部控制基本規范》，企業應當明確董事會、監事會和經理層的職責權限、任職條件、議事規則和工作程序，確保決策、執行和監督相互分離，形成制衡。人力資源的設置

企業在確定職權與崗位分工過程中，應當體現不相容職務相互分離的要求。企業應當根據人力資源能力要求，明確各崗位的職責權限、任職條件和工作要求，遵循德才兼備、以德為先和公開、公平、公正的原則，通過公開招聘、競爭上崗等多種方式選聘優秀人才，重點關注選聘對象的價值取向和責任意識。企業選聘高級管理人員和聘用中層及以下員工，應當切實做到因事設崗、以崗選人，避免因人設事或設崗，確保選聘人員能夠勝任崗位職責要求。企業選聘人員應當實行崗位回避制度。

企業應當建立和完善人力資源激勵約束機制，設置科學的業績考核指標體系，對各級管理人員和全體員工進行嚴格考核與評價，一次作為確定員工薪酬、職級調整和解除勞動合同等的重要依據，確保員工隊伍處于持續優化狀態。企業應當設立安全管理部門和安全監督機構，負責企業安全生產的日常監督管理工作。企業應當貫徹預防為主的原則，采用多種形式增強員工安全意識，重視崗位培訓，對于特殊崗位實行資格認證制度并加強生產設備的經常性維護管理，即時排除安全隱患。

企業應當依法保護員工的合法權益，貫徹人力資源政策，保護員工依法享有勞動權和履行勞動義務，保護工作崗位相對穩定，積極促進充分就業，切實履行社會責任。企業應當建立高級管理人員與員工的正常增長機制，切實保持合理水平，維護社會公平，即時辦理員工社會保險，足額繳納社會保險費，保障員工依法享受社會保險待遇。產品質量和售后服務

企業應當根據國家和行業相關產品質量的要求，從事生產經營活動，切實提高產品質量和服務水平，努力為社會提供優質安全健康的產品和服務，最大限度的滿足消費者的要求，對社會和公眾負責，接受社會監督，承擔社會責任。企業應當加強產品售后服務，最大限度的降低或消除產品缺陷。企業應當妥善處理消費者提出的投訴和建議，切實保護消費者的合法權益。企業應當重視國家產業結構相關政策，特別關注產業結構調整的發展要求，加快高新技術開發和傳統產業改造，切實轉變發展方式，實現低投入、低消耗、低排放和高效率。企業文化

企業應當具有自身特色的企業文化，引導和規范員工行為，打造以主業為核心的企業文化品牌，形成整體團隊的向心力，促進企業長遠發展。企業應當發展戰略和實際情況，總結優良傳統，挖掘文化底蘊，提煉核心價值，確定文化建設的目標和內容，形成企業文化規范，使其構成員工行為守則的重要組成部分。企業文化建設應當融入生產經營全過程，切實做到文化建設與發展戰略的有機結合，增強員工的責任感和使命感，規范員工行為方式，使員工自身價值在企業發展中得到充分體現。科研發展

企業應當根據實際需要，結合研發計劃，提出研究項目立項申請，開展可行性研究。企業應當加強對研究過程的管理，合理配備專業人員，嚴格落實崗位責任制，確保研究過程高效、可控。企業應當及時跟蹤檢查研究項目進展情況，評估各階段研究成果，提供足夠的經費支持，確保項目按期、保質完成，有效規避研究失敗風險。企業對于通過驗收的科研成果，可以委托相關機構進行審查，確認是否申請專利或作為非專利技術、商業秘密等進行管理。企業對于需要申請專利的科研成果，應當及時的辦理有關專利申請手續。企業與核心研究人員簽訂勞動合同時，應當特別約定研究成果歸屬、離職條件、離職移交程序、離職后保密義務、離職后敬業限制年限及違約責任等內容。企業應當加強研究成果的開發，形成科研、生產、市場一體化的自主創新機制。企業應當建立研究成果保護制度，加強專利力權、非專有技術、商業秘密及研發過程中形成的各類涉密圖紙、程序、資料的管理，嚴格按照制度規定借閱和使用。禁止無關人員接觸研究成果。企業內部控制評估

企業應當定期或不定期的對自己的內部控制系統進行評估，評估內部控制的有效性及其實施的效率、效果，以其能更好的達成內部控制目標。控制自我評估是為提高組織內部控制的自我意識所做的努力，這種活動經常以研討會的形式進行。設計的目的是使人們了解哪里存在缺陷以及可能導致的后果，然后讓他們自己采取行動改進這種狀況。企業應當結合內部監督情況，定期對內部控制的有效性進行自我評價。

第四篇：內部控制體系設計實務

內部控制體系設計實務

一、內控建設的四大前提

企業進行內部控制體系建設，需要具有四大前提：

1.統一思想，聚焦共識

統一思想、聚焦共識，就是要從思想上、高度上形成一致。如果企業在制度化管理的思想上達不到統一，推行制度化建設將達不到預期效果。所以在推行控制體系建設前，要將員工的思想意識統一到同一平臺，做好員工的思想教育工作。

2.找準切入點

在企業進行內部控制體系建設，一定要找到一個好導入、見效快的突破口，可以將體系制度流程導入快速見效的項目（包括企業的成本費用管控、應收賬款、庫存商品等），從而減少風險損失，提高公司的經營效益，這樣可以樹立制度流程的信心。

隨著管控制度的應用，企業的呆滯庫存迅速下降，需要增強企業控制體系建設的信心。一旦企業的制度流程產生效果，首先會獲得管理當局最高層的支持。

【案例】

企業中呆滯品管控流程

不論是制造企業還是商貿企業，在存貨中容易產生呆滯品，減少企業中的呆滯品會使資金流量增加。所以，企業要對呆滯品進行事前控制，加強呆滯品預警管控。

首先，建立呆滯品管理制度，并按照一定的標準劃分暢銷品、自銷品和呆滯品，要求財務經理、財務主管和倉庫人員依據這個制度分析企業中的各類產品。

其次，分析呆滯品產生的原因，并提出預防控制措施。

如果經過全體員工一段時間的努力，企業中的呆滯品由原來的幾百萬元壓縮到二三十萬元，企業老板會看到管控的效果和好處。

除了呆滯品問題，企業還可以管控應收賬款中的逾期賬款。企業首先對賬款進行區分，劃分為賬期內賬款、逾期賬款、呆賬和壞賬四個級別。通過控制后，如果企業的壞賬和呆賬比重迅速降低，企業老板又看到了管控的好處，從而增強管控的信心。

由此可見，企業管控需要從小處開始，只有這樣才會不斷增強管控建設的信心。

3.控制組織體系建設 控制組織體系建設，也就是內部控制體系建設，要有一個核心，根據企業的實際情況確定由哪個部門具體負責。一般來說，很多企業都是成立內控委員會或者制度體系委員會，所有制度流程都由委員會起草。

建立制度委員會并不一定包含所有的部門專家，但核心的關鍵部門，比如財務部，一定要成為制度委員會成員之一，而且必須是核心骨干。因為企業中的所有流程都要植入控制點，財務部門是企業的控制部門，與企業的任何部門都要打交道，所以對于財務部門來講，它是關聯部門最多的。另外，不能使每個部門都具有建章立制的權利，否則無法站在公司的層面掌控全局，所以說制度越多，企業不是越健康，反而會越來越糟糕。

4.培養制度管控的文化

制度管控的文化，也被稱為制度管理的文化。企業需要加強內控建設團隊與文化的培養，讓所有團隊成員都知道內控體系的重要性、緊迫性，讓所有成員都懂得按制度流程辦事的長遠性。

二、內控設計的五項原則

具體來說，內部控制體系建設具有五項原則：

1.相互牽制

牽制就是權利制衡。在企業內部控制中，記錄、執行、保管、批準等權限要分離，不能使員工既是執行者，又是申請者，又是批準者或監督者，這樣會存在舞弊行為。

2.協調配合

協調配合原則，即流程與流程、部門與部門都需要協調配合。通常來說，對于跨部門的流程，員工會感到頭疼，因為每個部門領導的想法和意見不同，這對企業領導層也是一個重大挑戰。

3.崗位匹配

每一個工作崗位都對任職者的素質有各方面的要求。只有當任職者具備這些要求的素質并達到規定的水平，才能最好地勝任這項工作，獲得最大績效。

4.成本效益

成本效益原則，就是只有在收益大于成本時才會從事某項活動。

5.整體結構

企業進行內控設計時，需要遵循整體結構的原則。

三、內控建設的三個問題

進行內部控制體系建設，必須要明確三個問題：

1.為什么要控制 企業的管理層需要明白所設計的制度流程的目的，不要為了控制而控制，否則不會起到良好的效果。比如，控制逾期賬款的目的是減少壞賬發生率，提高賬款的周轉率等，只有明確目標才會更好地達到目標。

2.控制什么

制度流程控制的對象是人、物、資金和信息。

3.誰控制

管理層對于制度流程究竟是由總裁、董事會，還是經理層或者員工層控制，一定要精確到崗位和人。目前，企業中的很多制度流程非常空泛，無法量化到崗位和人，往往會使控制失效。如果一個責任由兩個或者兩個以上的部門負責，那么當問題產生時，相互間就會推卸責任，起不到監控效果，所以對于一件事情一定要量化到人。

四、內控設計的基本流程

具體來說，內部控制設計的基本流程包括：

1.設計控制目標

管理層需要明確制定的制度流程、所控制的目標。例如，對于呆滯品，是要降低呆滯品還是降低不良損失等，需要明確目標。

2.整合控制流程

確定好目標之后，企業需要整合控制流程。

【案例】

企業如何降低呆滯品

對于如何降低呆滯品，企業需要設計一個管控流程，從事前、事中、事后三個方面著手，貫穿起來。

事前對呆滯品進行劃分，建立呆滯品預警系統。企業規定，在倉庫存放30天以下的產品可以理解，存放30～60天的產品稱為滯銷品，存放60天以上的產品稱為呆滯品。這樣按照庫齡不同對產品進行了劃分。

事中進行呆滯品分析，企業如果沒有先進的軟件工具，那么呆滯品分析需要每個月進行一次，分析已經庫存了30天或者60天的產品。同時需要分析呆滯品的比重和金額。

事后對呆滯品進行管控，分析為何產生了呆滯品，并采取補救措施。產生呆滯品，有可能是過量生產，因為訂單要求100件，但是生產了101件，有1件過量產品；也有可能是提前采購，在客戶下訂單之前就將產品采購回來進行庫存；還有可能是企業的產品報目表不準確等原因。對于事后而言，呆滯品由誰產生已不太重要，關鍵是如何把呆滯品消滅掉，所以事后要明確責任，規定如果原材料出現呆滯，則由采購部門負責解決；而后如果還是出現呆滯品，那么要求生產部與銷售部攜手解決；如果庫存商品出現呆滯，那么由銷售部門負責解決。

在企業中，應該先解決呆滯品再追究責任，另外呆滯品的預防也非常重要，需要整合、做好控制流程。

3.鑒別控制環節

在鑒別控制環節，需要區分整個流程的每個步驟，確定關鍵和重要環節、核心環節，把握關鍵的控制點。

4.確定控制措施

在確定控制措施流程中，需要確定并落實關鍵點的控制措施，例如對于財產控制活動中的控制措施，是采取限制接近方法還是定期盤點方法等，需要設計確認。

五、內部控制制度的表現形式

內部控制制度的表現形式具有三個要素，其中第一個要素叫做制度。

所謂制度可以理解為文字、流程和表格，企業所制定的各項制度一般是這三種形式的組合。

1.文字

文字是對流程的修飾說明，能夠使流程更加清楚地表現出來。

2.流程

流程表示業務流程怎樣流向，流程的執行需要通過表格來流轉。

3.表格

表格是指執行過程中用到的表格，是流程的執行文件。

總之，在制度流程制定過程中，要懂得文字、流程和表格之間的配合關系。

【案例】

差旅費制定流程

在企業中，出差流程的第一步需要提出出差申請，由出差人員填寫申請表；第二步需要由部門主管進行審核；第三步審核過后需要由總經理進行審批核準。所以，出差前的動作包括申請、審核和核準。

對于出差的事前管理，企業需要編寫流程，如果采用文字說明方式，可以寫成：“出差人員在出差前，需要填寫出差申請表”或者規定“出差人員在出差前6天需要填寫出差申請表”，這樣可以告訴出差人員將出差過程規劃好、計算好，不要經常出現突擊出差，這樣往往主管不能及時審核或者總經理不能及時核準，只能事后補簽。如果企業中經常出現例外管理，而不是常規管理，并且還得到了總經理的支持，那么很多時候不該出差的行程也都會出差，大大增加成本，所以要給出填寫出差申請表的提前期。出差人員要對出差申請表中相關事項的真實性、完整性和準確性負責，也就是告訴出差人員要謹慎填寫出差申請，否則會受到處罰。

企業在制定制度流程時，對于出差流程需要在旁邊附加文字性質的流程說明和出差申請表格，并說明出差申請表填好后交由部門主管審核，部門主管在收到部門員工提交的出差申請表后需要在一個工作日或者4～6個小時內酌情批復，這對部門主管做出了時間限制規定。例如，可以規定：“部門主管審批申請的主要事項包括出差的必要性、出差行程的合理性和出差費用預算的科學性。”在制度流程設計中，文字說明將每個員工的責任清晰地表現出來。

除此之外，還需要考驗對企業業務流程的理解和對管理控制目標的掌握程度。如果出差申請表經過部門主管審核后未通過，需要重新填寫申請表；如果部門主管審核通過，那么交由總經理核準。需要在制動流程中規定總經理審核的時限和要點，要求總經理在簽字的時候，不能只簽名字，必須給出明確的意見，否則會產生不必要的內耗。總經理依據相關部門的審核意見，對是否出差做出最終裁決。在裁決時，必須明確同意字樣或者不同意字樣。

接下來出差人員依據有效的出差申請單，辦理差旅費借支，借支過后開始出差。出差流程的第四步是出差的執行。同樣需要用文字說明出差的執行過程：“出差人員在出差期間嚴格遵循必須必要節約的原則，控制差旅費發生，差旅費嚴格按照公司約定的標準執行。”然后在文字中說明公司差旅費、住宿和餐費補貼的標準等，并按照總經理級、主管級和職員級的各種標準以附件的形式列出。

出差人員出差回來后需要完成出差報告。通常來說，企業中的大部分員工不喜歡寫報告，所以這樣可以避免一些不必要的出差。出差報告需要報部門主管審批，審批過后，需要填寫差旅費報銷單，這時也需要制定規定：“所有的費用報銷必須取得合法的原始憑證，原始憑證記載的事項要與費用事項一致”，同時在規定中用文字明確報銷單如何填寫、報銷單和原始憑證如何粘貼等事項。

報銷單填好之后，需要交由主管審核，稱為事后控制。需要用文字規定主管的審核要點：“對出差報銷費用的合理性要承擔審核的責任”，因為財務部門只會按照公司規定的標準實施報銷，但是主管對于出差業務事項更加熟悉，主管的簽字代表一種責任。

主管審核過后，將報銷單拿到財務部門審核，之后由總經理核準，核準過后由出納開始報銷。

通過上述案例可知，差旅費的報銷制度流程需要明確到崗位，并在流程旁邊加入文字性說明，這個制度中需要使用的表格包括出差申請表、差旅費報告單、差旅費報銷單，差旅費報銷制度流程依托這三張表格。可見，在一個完整的制度中，既需要流程，又需要表格和文字，這是制度設計的三要素。

六、內部控制體系設計實務案例分析

【案例】

營銷控制實務

在建立營銷內部控制體系時，需要遵循以下步驟： 1.明確營銷控制體系的目的

明確營銷控制體系的目的，主要包括三個方面： 第一，促進銷售業績的實現； 第二，保證賬款的安全； 第三，降低銷售成本。2.明確業務內部的職責分工

在明確目標之后，進入銷售控制實務，進行職責分工，主要是明確業務內部的職責分工，這個過程分為兩個步驟：

第一，營銷內部的職責分工； 第二，外部的職責分工。

一個完整的銷售流程不能僅依靠銷售部，對于新產品是否具備研發能力會涉及到研發部門，對于客戶是采用現銷還是賒銷會涉及信用管理部門，對于訂單是否符合法律規定會涉及到法務部門，同時銷售訂單也會和計劃部、生產部產生關聯，財務部要對應收賬款進行對賬并管控好出貨流程，所以在各個流程中需要明確各個部門的權責，對于每項職責既可以單獨制定，也可以在整個業務流程中明確說明。

3.做好銷售的價格控制

做好銷售的價格控制，包括明確產品的定價策略、產品的定價方法、產品定價的依據和產品調價的流程，這些都屬于價格控制，同時還要定期做價格管控分析。

對于企業中的價格管理規定或者銷售價格管理規定需要羅列出控制點，并制定制度流程，采用文字、流程和表格的形式。

4.信用管理的控制

如果企業的信用管理控制不當，則極易發生壞賬風險。這里的控制點主要包括客戶檔案資源管理，但是很多企業沒有客戶檔案資源管理，需要建立起這樣的資源。對于首次成交的客戶，一定要建立客戶資源檔案，客戶資源檔案需要經過相關人員的核準，之后才能進行業務往來，這樣可以有效防止內外勾結。

5.對銷售合同進行管控 有了流程后，需要對信用額度的執行進行管控，即對銷售合同進行管控。銷售合同中有很多條款，其中包括價格、結算方式、法律條件和法律標準等，這些都會在合同中進行約定，需要提高警惕。

6.客戶開發、訂單、出貨流程

簽訂合同之后，接下來是客戶開發流程、客戶訂單流程、客戶出貨流程等，都需要規范下來。有的企業這樣安排出貨流程：首先制訂出貨計劃，然后倉庫根據出貨計劃裝運貨物，接著開出銷售出貨單，并經商務部和財務部簽字后生效，通過三次簽字，門衛根據有效出庫單放行貨物。這樣的流程比較詳細周全，不容易產生差錯。

7.退貨流程

企業的退貨流程，包括企業的退貨條件必須明確，不能想當然地為客戶辦理退貨業務。在企業產品存在重大缺陷的情況下可以辦理退貨，首先客戶提請退貨，列出退貨的商品和數量，例如在企業中由商務部負責退貨業務，經過商務部審核后，通知客戶開始退貨，這時就需要制定退貨流程。

8.收款

在銷售業務中最重要的環節是收款環節，收款的流程包括誰來收款、誰來跟蹤和誰來分析等。收款流程需要制定到位，例如收款分為兩種情況，小金額收款和大金額收款，兩者的概念不同，可以根據企業銷售規模的大小進行劃分。通常大額款項需要業務代表和財務人員兩人或者兩人以上共同收款，防止出現挪用貨款現象。

上述案例中，從第一個步驟到第八個步驟是一個完整的銷售鏈，每個控制點會形成一個控制流程，隨著這些制度流程的實施，營銷體系的健康程度會得到顯著改善。所以，每個企業的業務形態各不相同，控制的繁雜程度也不相同，需要企業進行創新。

【案例】

采購控制流程

如果站在客戶供應商的立場上，采購控制流程與銷售控制流程是相同的。具體來說，采購控制流程主要包括：

第一步，本企業明確采購控制的目標，假設為“選擇合格的供應商降低材料的供應成本并且提升材料的品質”，接著需要明確各部門的職責，包括采購部、工程部、倉儲部和財務部等的職責。

第二步，進行采購報價的控制，包括限制供應商報價的審核人和核準人，可能是采購經理或者采購總監進行審核，總經理進行核準。第三步，從供應商處爭取更多的信用額度和信用賬期，從而形成有利于自身企業的形勢。

第四步，采購環節，包括提出采購計劃和如何簽訂采購合同、下發采購訂單、原材料入庫等，需要明確其中的各個控制點。

第五步，材料退貨流程。

第六步，采購付款流程，包括采購付款的依據等環節。

在企業整體的業務鏈中，需要提煉出關鍵控制點，并制定有效的流程制度，規范固定下來，經過3～5年的努力后，會形成完善的制度流程體系，這也是企業內部控制體系的最終有效表現形式。

評價一家企業的內部控制流程，需要觀察其有效性是否很高，執行是否到位。作為企業管理者，既是精算師又是架構師，需要加強企業制度與流程的設計，這也是核心中的核心。依據企業的現狀，制定合適的控制制度，使企業控制制度從不健全到健全，從不規范到規范，從沒有效率到有效率，經過時間的沉淀后一定會產生非常好的效果。

第五篇：內部控制制度研究

內部控制制度研究

目錄

內容摘要????????????????????????????（2）

一、企業內部控制制度的涵義?????????????????（3）

二、企業內部控制制度的必要性????????????????（3）

(一)市場經濟健康發展的迫切需??????????????????（3）

（二)與國際接軌的迫切需要???????????????????（3）

(三)有助于杜絕財務造假案的發生?????????????????（3）

(四)實現企業科學管理的需要???????????????????（3）

三、現行企業中內部控制存在的主要問題????????????（4）

(一)對內控認識不足,內部控制制度不健全??????????????（4）

(二)內部控制制度缺乏科學性和連貫性,難以發揮應有的功效??????（4）

(三)會計人員整體素質不高????????????????????（4）

(四)監督機制不全????????????????????????（4）

四、加強企業內部控制制度建設的主要對策?????????（4）

(一)改善公司治理結構,完善企業的控制環境????????????（4）

(二)執行嚴格的控制活動?????????????????????（5）

(三)完善公司的內部相關規章制度?????????????????（5）

(四)提高會計人員的素質?????????????????????（6）

(五)加強內部控制的監督與評審??????????????????（6）參考文獻????????????????????????????（7）后記??????????????????????????????（7）

內容摘要

內部控制制度是社會經濟發展到一定階段的產物,是現代企業管理的重要手段,也是企業生產經營活動賴以順利進行的基礎。規范企業內部控制建設,對于改善我國企業的內部控制現狀,保證會計信息的質量,完善公司治理和信息披露制度,保護投資者的合法權益并保證資本市場的有效運行具有十分重要的意義。目前,在我國企業中,有一部分單純追求銷量和利潤最大化,忽視了企業內部控制管理,管理思想僵化弱化,使企業內部管理局限于生產經營型管理格局之中,然而,導致企業內部控制制度執行不嚴,貫徹落實流于形式,內控制度作用沒有得充分的發揮,另一方面,受企業內外環境的影響使得建全企業內部控制制度受到了影響。內部控制制度是現代管理的產物,是企業單位內部各職能部門和工作人員之間在處理經濟業務過程中,相互聯系而又相互制約的一項職責分工管理制度,其目的在于保證企業生產經營活動的正常進行,防止可能產生的錯誤與漏洞,因而內部控制制度是加強經濟管理、提高工作效率、保護財產安全、保證會計核算資料真實、正確的有效手段,如果一個企業沒有比較健全的有效的內部控制制度,就極容易產生弊病和形形色色的問題,也是企業管理的最大漏洞。

關鍵詞:內部控制制度;必要性;企業

內部控制制度研究

一、企業內部控制制度的涵義

所謂內部控制是指企業為了保證財務報告的可靠性、經營的效率和效果及對法律法規的遵守,由治理層、管理層和其他人員設計和執行的政策和程序。廣義的講一個企業的內部控制是指企業的內部管理控制系統,包括為保證企業正常經營所采取的一系列必要的管理措施。內部控制的職能不僅包括企業最高管理當局用來授權與指揮進行購貨、銷售、生產等經營活動的各種發生、方法,也包括核算、審核、分析各種信息資料及報告的程序與步驟,還包括對企業經濟活動進行綜合計劃、控制和評價而制定或設置的各項規章制度。因此,內部控制貫穿于企業經營活動的各個方面,只要存在企業經濟活動和經營管理,就需要有相應的內部控制。

二、企業內部控制制度的必要性

(一)市場經濟健康發展的迫切需要

內部控制作為公司治理的關鍵環節和經營管理的重要舉措,在合理保證企業戰略目標的實現,保護資產的安全完整,會計信息的真實可靠中起著至關重要的作用,為了推進企業內部控制制度建設我國政府主管部門出臺了一系列指導文件,尤其是財政部、國資委、證監會、審計署、銀監會、保監會于2006年7月15日聯合發起了企業內部控制制度標準委員會,這對盡快建立起我國企業的內部控制標準具有積極意義。

(二)與國際接軌的迫切需要

國際資本市場大力強化內部控制,內部控制存在缺陷是導致企業經營失敗并最終鋌而走險,欺騙投資者和社會公眾的重要原因。以薩班斯法案為代表,許多國家開始通過立法強化企業內部控制,內部控制日益成為企業進入資本市場的“入門證”和“通行證”。我國也不例外,隨著經濟發展的水平及實力逐步增強,越來越多的中國企業進入世界資本市場,我國境外上市企業紛紛花巨資聘請海外機構設計內部控制制度,以適應上市地的監管要求。(三)有助于杜絕財務造假案的發生

20世紀末以來,國內外經濟領域頻繁曝光財務造假丑聞,如美國的“安然”、“世界通訊”財務舞弊案是震驚世界的事件;我國的“銀廣夏”、“鄭百文”的會計造假事件也有很壞的影響,盡管這些造假丑案發生的背景不盡相同,原因較為復雜,但內部控制存在缺陷是其中一個重要的原因,是一個共性問題,一些企業由于內部控制制度不健全,或者執行內部控制不力,不僅在外面被欺詐,蒙受巨大損失,而且在內部被人利用,弄虛作假,侵吞國家和集體的財產,坑害投資者,造成了惡劣的影響,這些教訓是深刻的,它從反面促使人們意識到建立和完善企業內部控制對企業經營具有舉足輕重的作用。

(四)實現企業科學管理的需要

科學管理是現代企業制度的重要特征之一,其含義是建立和完善包括科學的領導制度和組織管理制度在內的企業內部管理制度,而財務會計管理制度又是企業管理制度的重要組成部分,會計管理涉及企業生產經營的各個環節、各項經營活動。科學的內部控制制度,能夠合理地對企業內部各個職能部門和人員進行分工控制、協調和考核,促使企業各部門及人員履行職責、明確目標,保證企業的生產經營活動有序、高效地進行。建立一套科學的內部控制制度不僅能夠極大地提升管理水平,也保證企業科學管理要求的實現。

三、現行企業中內部控制存在的主要問題

(一)對內控認識不足,內部控制制度不健全

許多企業對內部控制的理論缺乏認識,甚至對內部控制還存在誤解,對內部控制制度的內涵還不十分清楚,沒有建立起規范化的操作程序,工作透明度不高,一人辦事、一人了結的情況相當普遍,使許多內部控制制度成為一紙空文或形同虛設。

(二)內部控制制度缺乏科學性和連貫性,難以發揮應有的功效

我國有許多企業雖然建立了內部控制制度但仍缺乏科學性與合理性,如一些企業受利益驅動,重經營,輕管理,自我防范、自我約束機制尚未建立起來,內部控制的組織網絡不健全,控制制度的健全讓位于業務發展,以至于既定的內部控制制度失控。還有些企業對外部環境和經濟業務等變化缺乏預見性,導致其管理滯后,沒有能夠及時制定出相應的處理程序和制度。

(三)會計人員整體素質不高

當前,我國會計工作中信息失真問題較為嚴重。有的沒有嚴格的復核審批制度;有的單位賬證、賬賬、賬表、賬實不符;有的單位現金管理不符合規定,坐支現象普遍,資金管理嚴重失控;有的單位負責人擅自對外投資,導致投資盲目性。這些現象主要是由于現階段我國企業管理人員素質不高,企業監督意識不強,使內部控制制度不能發揮應有的作用。(四)監督機制不全

目前,有很多企業監督評審主要依靠內部審計部門來實現,而有些企業的內部審計部門隸屬于財務部門,或與財務部同屬一人領導,內部審計在形式上就缺乏應有的獨立性。另外,在內審的職能上,很多企業的內部審計工作僅僅是審核賬目,而在內部稽查、評價內部控制制度是否完善和企業內各組織機構執行職能的效率等方面,卻未能充分發揮應有的作用。一部分企業雖設立了審計部門,但由于體制不順,使企業經營活動的各項內部管理制度

監督執行不力,權利缺乏制衡和監督,決策者只有權利而沒有明確的責任。

四、加強企業內部控制制度建設的主要對策

(一)改善公司治理結構,完善企業的控制環境

企業的控制環境直接影響到企業內部控制的貫徹和執行,要改善企業內部控制環境,首先要做好如下幾項工作:

1.加快現代企業產權制度改革

內部控制能否真正成為管理者的內在需求,有著更深層次的原因,這就是產權制度。只有加快產權制度的改革,真正實現“產權明晰、權責清楚、管理科學、政企分開”的現代企業制度,才能從產權制度上保證內部控制建設制度化。一要強化董事會在公司治理結構中的主導地位,突出董事會在建立和完善內部控制體系中的核心作用;二要實行獨立董事制度,引入外部獨立董事,以期對內部人形成一定的監督制約力;三要明確董事會的內部分工,設立專門委員會,對企業一系列重要的經營活動發揮內部控制的監控作用。

2.大力發展職業經理人市場必須大力發展職業經理人市場,以完善現代企業制度。發展經理人市場一方面會使這些高級職業人才之間展開競爭,不斷地提高自身素質;另一方面借助市場機制,對公司高級職業人才進行約束,一旦他們因欺詐、舞弊等行為而被公司解雇,他們將很難重返市場,企業可以在經營者的競爭中擇優選取企業家。

3.要有先進的管理控制方法

管理控制方法作為管理當局對其他人的授權使用情況直接控制和監督整個公司活動的一種方法,包括制定企業各項管理制度、編制各項計劃、業績與計劃考評、調查與糾正偏離期望值的差異等。再先進的管理控制方法,還需輔以積極的人事政策,才能引進一批具有高素質、掌握先進管理方法的人才隊伍,以改善企業的經營管理觀念、方式和風格。(二)執行嚴格的控制活動

控制活動是確保管理層的指令得以實現的政策和程序。控制活動存在于在整個企業內的各個階層與各種職能部門。涉及的控制對象包括人、財、物、產、供、銷等各個方面。

1.明確工作流程

明確每個崗位的職責,自動地相互檢查另一個人或更多人的工作,從而達到相互牽制的目的。企業為每個部門、每一個崗位設計工作流程圖,明確規定每個部門、每個人應該做什么、如何做、何時做以及正確進行工作的結果等。工作流程圖將管理的過程進行了標準化。

2.加強憑證與記錄控制

實行憑證保管、收款與會計記錄人員的崗位分離,對所有憑證(包括發票、支票、收據、工時記錄等)進行預先連續編號。編妥的憑證應及早送交會計部門,保證全部收入、結算款項等及時準確入賬。

3.控制資產保護與記錄

重要的措施是采用實物防護措施,比如將存貨存入倉庫以防偷盜、對貨幣、有價證券等資產的安全存放、對憑證和記錄進行實物安全保護等,能夠有效降低由于憑證和記錄的丟失而重新建立所需支付的成本。

4.進行有效的績效考評

定期舉行績效考評。績效考評作為對工作目標完成情況的事后控制,不僅可以總結一定時期的工作成果,同時也是發現問題、改進工作的過程。通過績效考評,配合一些必要的獎懲措施,將整個工作目標與個人工作業績考評緊密地聯系起來。

(三)完善公司的內部相關規章制度

企業內部控制制度的建立與實施,是一項系統工程,應涵蓋公司全部的重要活動,應健全如下規章制度。

1.推行職務不兼容制度

企業內部主要不相容職務有:授權批準、業務經辦、財產保管、會計記錄和審核監督。這五種職務之間應實行如下分離:(1)授權批準職務與業務經辦職務相分離;(2)業務經辦與審核監督職務分離;(3)業務經辦與會計記錄分離;(4)財務保管與會計記錄相分離;(5)業務經辦與財產保管相分離。

2.杜絕高層管理人員交叉任職制度

企業高層人員交叉任職的直接后果是企業董事會與經營班子之間權責不清,制衡力度不足。在企業經營過程中,對資金調撥、資產處置、對外投資等方面缺乏應有的監控與制衡作用。

3.加強授權審批控制

授權管理的基本要求是:應明確一般授權與特殊授權的界限與責任,避免責任不清,一旦出現問題又難咎其責的情況發生;要明確各類經濟業務的授權批準程序,避免越級審批、違規審批情況發生;要建立檢查制度,以保證授權所處理的經濟業務的工作質量。

4.引進全面預算管理

一切經濟活動都圍繞企業目標的實現而開展,全面預算靠的是企業內部管理體系,著眼于企業目標、落實業務活動的價值控制。

(四)提高會計人員的素質

會計人員是會計工作的主要承擔者,充分發揮其積極作用對于內部會計控制至關重要。會計人員的誠實狀況、敬業精神、業務知識以及工作能力、創新能力等方面素質的優劣,是內部控制有效與否的決定因素。如果人員的政治素質與業務素質不高,并且粗心大意,對內部控制的程序措施和方法理解錯誤、判斷失誤、曲解等都會造成內部控制失效。因此,提高財會、審計部門專業人員的知識水平和專業勝任能力, 特別是以誠信為標志的職業道德水平顯得尤其重要。

如何提高會計人員的素質,我們應從以下幾方面著手:首先,會計工作是一種專業性很強的工作,要當一名稱職的會計工作者,不僅要有崇高的職業道德境界,而且要掌握會計理論知識和業務技能,學習會計法律、法規和制度;善于運用經濟方法和法律手段,解決會計工作中的各種問題。專業人員必須要有良好的職業道德、廣博的知識水平、精湛的業務能力,不斷更新知識,才能及時應對客觀環境的變化,準確把握政策的精神,切實貫徹相關的制度,把本單位的內部會計控制工作做好。其次,會計人員應深入學習《會計法》,不斷接受法制教育,加強自身思想品德修養,逐步完善自己的品行,忠于職守,堅持原則,樹立遵紀守法,廉潔奉公的良好形象。再次,應全面實施會計人員繼續教育和培訓制度,重點是實行會計人員從業資格證書制度。應完善會計人員繼續教育和培訓制度,包括會計人員職業道德教育、會計理論和實務教育兩方面的內容。最后,制定符合企業自身發展需要的人才管理機制。控制是對舞弊的防范,控制是對人的行為約束、對人的權力限制,要使內部會計控制的功能得到有效的發揮,需要有高素質的人才作保證。

(五)加強內部控制的監督與評審

要確保內部控制制度有效執行必須施以恰當的監督,可以是持續性的或分別單獨的。在監督評審活動和缺陷的糾正方面應當加強的主要工作有:

1.企業應當建立有效和全面的內部審計機構

內部審計部門的設置,應獨立于其他職能部門,并直接向董事會或審計委員會負責,內部審計工作的職責不僅包括審核會計賬目,還包括稽查、評價內部控制制度以及企業內各組織機構執行指定職能的效率等。

2.在內部控制的監督上,要克服重程序輕監督的傾向

要加強對企業法定代表人的內部控制監督,還要加強對企業部門管理和關鍵崗位管理人員的控制監督,以健全內部控制。

3.抓好內部控制評審

開展內部控制的評審,應從檢查內部控制制度入手,督促其按章辦事。隨著企業內部結構、外部環境的巨大變化,企業應不斷確立新的控制點,廢除、修訂舊的規章制度,完善各項規章制度,方能滿足實現內部控制的需要。

4.強化對內部控制的檢查與考核

必須定期對內部控制制度的執行情況進行檢查與考核,看企業內部控制制度是否得到有效遵循,執行中有什么問題,可能產生什么后果。對嚴格執行內部控制制度的,給予精神鼓勵和物質獎勵;對于違規違章的堅決給予行政處分和經濟處罰,并與職務升降掛鉤。總結：加強企業內部控制,是企業的基礎工作,也是企業生存和發展的保障。現代企業制度要求企業建立完善的內部控制制度,而完善的內部控制制度能夠有力地促進現代企業制度的建立及有效實施。隨著網絡技術為代表的IT技術的發展和使用,使得會計信息系統需要更為嚴密的管理和控制,會計信息的產生只有在嚴格的內部控制下,才能保證其可靠性和準確性。也只有在嚴格的內部控制下,才能保證會計信息高效地傳遞和便捷地運用。

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在這篇論文完成的過程之中，得到了很多人的鼓勵和支持，在此表示最誠摯的謝意，特別要感謝我的導師還有其他的給我提出寶貴建議的同學和老師，在此一并感謝。