政府內部控制研究

許琦，18級MPAcc2班，2018605085

[摘要]2019年我國將全面推行的新政府會計制度對政府會計信息披露提出了更高層次的要求，由于政府部門的特殊性、內部控制的復雜性等，我國政府內部控制仍存在很多問題，這些問題嚴重影響了政府部門的會計信息質量。本文從加強政府內部控制的重要性，我國政府內部控制的不足和提高我國政府內部控制水平的措施三個方面來分析我國的政府內部控制

[關鍵詞]政府會計;內部控制;風險規避

一、引言

在不斷變化的市場經濟中，行政事業單位必須努力提升自身的核心競爭力，這就要求制定與其政府會計制度相適應的內部控制制度，并不斷加強內控制度建設力度，提升單位的凝聚力，提高單位運營效率，進而達到促進行政事業單位長期有效發展的目的。近年來我國政府會計領域的改革進行得如火如荼，我國陸陸續續的統一了現行各類行政事業單位會計標準，使政府會計核算范圍更廣泛，對于提升政府會計信息質量，夯實政府會計主體預算和財務管理基礎，強化政府績效管理具有深遠的影響。然而，制度的完善僅僅是開端，政府會計信息披露若要真正實現提質增效，需有良好的政府治理作為支撐。政府內部控制作為政府內部治理的重要手段，其運行情況將直接影響我國政府會計信息披露的質量。

目前，我國政府的內部控制建設仍存在諸多問題，無法勝任助力政府會計改革的重要角色。因此，在我國政府會計制度改革全面鋪開之際，明確政府會計信息披露與內部控制的關系，探討如何基于政府會計信息披露的需要進行政府內部控制的建設就顯得極為必要。

二、提高政府內部控制水平的必要性

《行政事業單位內部控制規范》第三條規定：“內部控制，是指單位為實現控制目標，通過制定制度，實施措施和執行程序，對經濟活動的風險進行防范和管控。”該定義與企業內部控制略有不同，《企業內部控制基本規范》中對內部控制的定義是“由企業董事會、監事會、經理層和全體員工實施的、旨在實現控制目標的過程。”雖然對于內部控制的定義有所不同，但兩者都認為內部控制是一個為實現控制目標通過自我約束和規范并不斷優化完善的過程；行政事業單位內部控制側重于防范和控制經濟活動風險，企業更側重于實現戰略、運營目標。

政府內部控制作為政府管理的組成部分，在政府管理中不僅發揮著約束、規范政府部門行為的作用，而且為政府部門審計降低成本、提高質量提供了條件。在21世紀的今天，隨著我國社會主義市場經濟的不斷深入和完善，國際國內形勢日益復雜，新舊體制交替，政府與市場作用重新界定，時常會出現一些不穩定的因素。在政府工作方面，不規范的事情頻頻發生，究其原因，本質就是政府內部控制出現了問題，政府職能開始向社會管理和公共服務傾斜，同時政府運作信息化的進展，公共事務管理主體多元化的發展，使政府部門內部控制的理念、方式和范圍發生了變化，政府工作面臨著前所未有的風險與挑戰，并成為最高審計機關國際組織研究的重點。

加強政府內部控制，有助于保障政府行政決策的科學性和可行性，有助于保證政府部門履行責任，有助于保證管理人員和工作人員的素質和能力，有助于保證政府部門貫徹執行相關法律法規，有助于保證財政收支的真實、合法和效益，有助于保證政府部門信息的真實、可靠。因此，加強對政府內部控制形成有效的約束機制，才能保證調整經濟結構，改變經濟發展方式這一時代使命圓滿完成。

三、我國政府內部控制存在的問題

1.內部控制機制不健全

一個有效的政府內部控制制度是十分重要的，它能夠有助于政府更好的履行公共受托責任，提高政府的辦事效率，也可以在很大程度上弱化因監督不力而產生的問題。但是在現實中，因為我國內部控制制度本身所具有的漏洞和政府部門自身的原因，使內部控制機制的執行效果不如人意。例如，內部牽制制度執行不到位，內部牽制制度在古代就已經存在，古代皇帝明知誰是奸臣，誰是忠臣，卻一直保持中立狀態，對這之間的糾紛和競爭不去刻意的插手，讓其相互牽制，這就是巧妙運用內部牽制制度來穩固皇權的典型案列，這也體現了不相容職務要相互分離的管理方法。

2.內部控制監督不到位

由于我國政府部門的信息公開尚不完全，對內部控制的監督一般僅限于內部審計人員或者同級的審計單位，雖然也有同級人大或者政協委員的監督，但是其效果卻不夠明顯。真正有效的監督應該是通過進行內部審計來檢查內部控制機制的執行效果，但大部分單位內部控制意識不強，內部審計組織只是擺設，再加上某些方面涉及高層利益，對權力的畏懼又進一步影響了審計效果，使得內審無法發揮其真正的作用。雖然外部監督也能對內部控制產生影響，但由于社會公眾不知道政府內部控制的執行效果，而外部的審計部門只是檢查一般的經濟交易事項，并沒有對內部控制的執行效果進行考察，因此外部監督也并不能產生多大影響。內部控制機制監督不足，使得某些工作人員有機可乘，產生一些貪污腐敗、挪用公款等不良行為，損壞政府形象。

3.會計信息資料質量不高

我們的政府會計準則一直以來貫徹執行的都是收付實現制，這種會計的核算方法雖然反映了資金流向，卻缺少了往來賬款、受托代理資產以及預計負債等內容，不足以全面反映單位所承擔的現時義務，造成了會計信息的局限性。另一方面，體制和客觀資源的限制，導致了會計信息質量不高，這些都單位內部控制造成負面影響，使其不能有效開展。

四、提高我國政府內部控制水平的措施

1.加強組織領導，增強主體意識

單位領導人的素質、知識和能力以及對內部控制的態度很大程度上影響了內控的運行效果，為充分發揮好內控機制的重要作用，首先應將道德水平和勝任力作為選舉單位領導人的首要標準，然后加大對領導人關于內部控制的培訓，增強風險防范意識，充分認識到內部控制的重要性，將各單位內部控制的執行效果作為領導人政績考核的一項標準，發揮好領導人的帶頭作用，進而鼓勵全體人員參與到學習中來。其次，結合各個崗位性質開展針對性的學習，適度舉辦全體性活動，讓全體人員對內部控制有更深入的了解，并提出合理化的建議。建立單位內部控制領導小組，以單位負責人為組長，財務部門、資產管理部門等核心業務部門負責人為組員，全面推進內控建設與實施。并且建立嚴格明確的獎勵懲罰機制，全體人員相互監督、勇于舉報違法亂紀現象。只有全體人員共同努力才能將內控建設貫徹執行，真正落到實處。

2.健全監督評價機制

要使內部控制機制有效運行，就必須健全內控監督系統，完善的監督系統能夠及

時發現機制運行中存在的問題和漏洞，降低運行風險。一方面，從國內外政府內部控制的研究經驗來看，內部控制的有效運行很大程度上依賴于內部審計的評價和監督，因為內部人員相對來說更了解政府的內部控制活動，容易找出機制運行的薄弱環節和漏洞。為讓內審制度真正發揮作用，政府應設置專門的內審機構和審計團隊，提升內審的地位。另外要充分保證內部審計機構的獨立性，使其不受被審計單位的控制，這樣內部審計人員才能毫不顧忌的進行全面審計活動，如實反映內部控制機制運行情況。另一方面，還應強調外部監督的作用。為此內部審計部門還應與國家審計署的工作相協調，利用政府審計的獨立性來規范和監督內部控制的運行。善于利用財政部門、紀檢監察部以及人民銀行等部門的檢查結果，使監督更加有力，這樣還能節約交易成本，提高工作效率。嚴厲懲罰違法亂紀現象，對相關單位追究連帶責任。

3.建立全方位的信息系統

在科技飛速發展的新時代，實現辦公信息自動化已成為大勢所趨，利用四通八達的網絡技術，結合縣級的各類計算機管理軟件，信息化系統進一步完善了行政事業單位的組織構架，擴展了業務范圍，提升了工資人員的專業技術能力。信息化不僅簡化了辦公流程，而且可以提高信息的時效性和準確性、減少人為因素的影響、提高不相容職務分離控制的執行力、提高授權審批控制效力。除此之外，全方位的信息流通促進信息在單位內部各層級之間、單位與外部環境之間及時、準確、順暢地傳遞；單位通過風險信息收集的匯報與監督機制，確保風險初始信息的收集充分、有效，提升日常監督和專項監督的力度和效能。

五、結論

綜上所述，在政府會計制度視角下，加強政府內部控制建設是十分重要的。政府必須要樹立高度的內部控制意識，加強組織領導，增強主體意思；健全監督評價體制；建立全方位的信息系統，構建與政府會計制度相適應的內部控制體系，只有這樣才能強化自身的服務職能，確保行政事業單位又快又好發展，真正成為為人民服務的政府

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