第一篇：內(nèi)部控制研究中的三大問題

內(nèi)部控制研究中的三大問題

2009-8-28 13:45 王寶慶 【大 中 小】【打印】【我要糾錯】

【摘要】 內(nèi)部控制和風(fēng)險管理研究中要重點(diǎn)關(guān)注三大問題：一是要充分考慮中國文化中人性善良的一面，充分考慮中國文化中“面子、人情、關(guān)系”與“推、托、拉”的特點(diǎn)；二是政府部門、民間審計部門與企業(yè)管理層、內(nèi)部審計部門對內(nèi)部控制都有各自的不同需求與特點(diǎn)；三是企業(yè)內(nèi)部控制的兩大支點(diǎn)是約束與激勵，約束人性弱點(diǎn)、缺點(diǎn)和不正當(dāng)?shù)男枨螅钊诵詮?qiáng)點(diǎn)、優(yōu)點(diǎn)和未實(shí)現(xiàn)的真正需求。

【關(guān)鍵詞】 內(nèi)部控制；中國文化；需求；激勵；約束

一、中國文化與內(nèi)部控制研究

在內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的演進(jìn)過程中，COSO的突出貢獻(xiàn)是舉世公認(rèn)的。2009年實(shí)施的企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范，為風(fēng)險管理提供了基本方向與標(biāo)準(zhǔn)。但是COSO報告并非萬能，內(nèi)部控制規(guī)范需要靈活運(yùn)用，在進(jìn)行內(nèi)部控制與風(fēng)險管理中，要充分考慮中國文化、人性特點(diǎn)與土壤環(huán)境。

（一）“人善論”與“人惡論”

中國《三字經(jīng)》開篇說：“人之初，性本善”。中國自古以來在管理與控制中重道德約束和思想教育，輕監(jiān)督檢查。西方《圣經(jīng)》曾經(jīng)說：人類始祖亞當(dāng)與夏娃因偷吃禁果，被上帝打入人間受苦，所以人生下來就是有惡有罪的。西方名著《君主論》說：人性屬惡，不加約束的權(quán)力最終導(dǎo)致腐敗，主張相互制約、制衡，主張三權(quán)分離。

道格拉斯·麥格雷戈（Douglas Mcgregor）提出的X理論認(rèn)為：人的本性是壞的，一般人都有好逸惡勞、盡可能逃避工作的特性；由于人有厭惡工作的特性，因此對大多數(shù)人來說，僅用獎賞的辦法不足以戰(zhàn)勝其厭惡工作的傾向，必須進(jìn)行強(qiáng)制、監(jiān)督、指揮、懲罰，進(jìn)行威脅，才能使他們付出足夠的努力去完成給定的工作目標(biāo)；一般人都胸?zé)o大志，通常滿足于平平穩(wěn)穩(wěn)地完成工作，而不喜歡具有“壓迫感”的創(chuàng)造性的困難工作。Y理論的主要觀點(diǎn)是：人并不是懶惰，他們對工作的喜歡和憎惡決定于這份工作對他是一種滿足還是一種懲罰；在正常情況下人愿意承擔(dān)責(zé)任；人們都熱衷于發(fā)揮自己的才能和創(chuàng)造性。如果按X理論來看待員工的需求，內(nèi)部控制的設(shè)計就要采取嚴(yán)格的控制、強(qiáng)制的方式；如果按Y理論來看待員工的需求，內(nèi)部控制的設(shè)計就要創(chuàng)造一個能多方面滿足員工需要的環(huán)境，使人們的智慧、能力得以充分發(fā)揮，更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)和個人目標(biāo)。

非常遺憾的是，目前我國許多企業(yè)的內(nèi)部控制設(shè)計都是按X理論來設(shè)計的，認(rèn)為人之初性本惡，所以在內(nèi)部控制與風(fēng)險管理中，過分強(qiáng)調(diào)監(jiān)督檢查與控制考核，極大地挫傷了廣大勞動者的積極性，使生產(chǎn)力水平嚴(yán)重下降，人為制造了不和諧的控制環(huán)境，是“人禍”而非“天災(zāi)”。我們的內(nèi)部控制與風(fēng)險管理主要是為了防范“天災(zāi)”，但決不能帶來“人禍”。

（二）“面子、人情、關(guān)系”與“推、托、拉”文化

中國人與其他國家人的最大不同在于“要面子、重人情、靠關(guān)系”。中國人心理地位中的面子有：爭面子、要面子、有面子、保全面子、丟面子、沒面子、不顧面子、給面子、不給面子和挽回面子等等。中國人不喜歡被別人控制，當(dāng)被控制時往往感覺得不到信任，很沒有面子。中國人注重情是因?yàn)榍榉浅＿m合于

中國人際關(guān)系中長期穩(wěn)定與和諧目標(biāo)。要保證中國人的臉面觀，就必須重視人情。儒家假定人性的本質(zhì)是情，情可以惡，也可以善。通過禮對人的外控規(guī)定，通過仁對人的內(nèi)化引導(dǎo)，結(jié)果對外可以合乎于禮，對內(nèi)可以達(dá)到完美境界，一內(nèi)一外，雖有不同，但都是對人的“化”的過程。在中國，關(guān)系與人情是分不開的，而人情又總和面子相提并論。中國人的面子運(yùn)行會出現(xiàn)人情，人情的運(yùn)行會出現(xiàn)關(guān)系。現(xiàn)代組織中的關(guān)系涉及到論資排輩、任人唯親、勢力后臺與靠山、社會資本互惠等等。

中國人自古以來始終認(rèn)為：家和萬事興，人和萬事利。待遇留人、環(huán)境留人，感情留人、事業(yè)留人，應(yīng)該是中國人實(shí)施內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的強(qiáng)有力措施。

中國人在做事過程中具有特別的“推、托、拉”文化。據(jù)現(xiàn)代漢語詞典的解釋：“推”是指推動、推進(jìn)；推測、推敲、推理；推銷、推廣；推延；推心置腹；推波助瀾；推陳出新。“托”是指拖車、牽引等。“拉”是指拉動、拉關(guān)系等。推、拖、拉的積極作用有：要推給最合理的人（自己或別人）；給自己一個觀察局勢的時間（審時度勢）；降低競爭氣氛，不傷害彼此之間的感情，實(shí)現(xiàn)和諧發(fā)展。

COSO報告中的授權(quán)審批與控制活動制度，與中國的“要面子、重人情、靠關(guān)系”文化和“推、托、拉”文化相碰撞，使內(nèi)部控制措施難以實(shí)施或者在沒有內(nèi)部控制的情況下，發(fā)揮出意想不到的作用。

二、內(nèi)部控制使用的需求方研究

內(nèi)部控制從誕生那天起，可謂人見人愛，魅力無窮。政府需要企業(yè)組織加強(qiáng)內(nèi)部控制以維護(hù)國家安全和法律法規(guī)的執(zhí)行；管理層需要內(nèi)部控制以實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)和管理活動有序進(jìn)行；審計部門需要內(nèi)部控制以提高工作效率和防范審計風(fēng)險。需求不同，關(guān)注焦點(diǎn)也就不同，發(fā)揮的作用也就有天壤之別。

（一）注冊會計師對內(nèi)部控制的需求

注冊會計師對內(nèi)部控制的關(guān)注，僅僅限于特定日期與財務(wù)報表相關(guān)的內(nèi)部控制制度，主要考慮內(nèi)部控制帶來的財務(wù)報表的可靠性。注冊會計師通常實(shí)施的程序有：詢問被審計單位有關(guān)人員；檢查內(nèi)部控制生成文件和記錄；觀察被審計單位經(jīng)營管理活動；重新執(zhí)行有關(guān)內(nèi)部控制等。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫺P(guān)注的是注冊會計師自身出具的審計報告風(fēng)險。審核報告有固定的標(biāo)準(zhǔn)格式，審核報告的意見類型分為無保留意見、保留意見、否定意見和無法表示意見等四種類型。

（二）管理層與內(nèi)部審計對內(nèi)部控制的需求

管理層與內(nèi)部審計關(guān)注的是全方位內(nèi)部控制，以滿足管理需求與實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)，完整的內(nèi)部控制體系包括：

1．預(yù)防性制度，這是事前控制，把錯誤與舞弊消滅在萌芽狀態(tài)。例如：授權(quán)批準(zhǔn)、職責(zé)分離、雙重控制、付款前審核、招標(biāo)投標(biāo)。

2．檢查性制度，這是事中控制，把已經(jīng)發(fā)生和存在的錯誤檢查出來。例如：實(shí)物盤點(diǎn)、實(shí)地觀察、編制銀行存款調(diào)節(jié)表、相關(guān)單據(jù)核對、預(yù)算執(zhí)行控制、成本控制。

3．糾正性制度，這是事后控制，把由檢查性控制揭露出來的問題進(jìn)行控制。例如：考核與獎懲。

4．補(bǔ)償性制度，這也是事前控制，是針對某些控制環(huán)節(jié)的不足或缺陷而采取的控制措施。補(bǔ)償性控制的目的是要排除損失、錯誤和舞弊。例如：崗位輪換、不定期盤點(diǎn)、突擊檢查等。

預(yù)防性制度、檢查性制度和糾正性制度是為了預(yù)防、檢查和糾正不利的結(jié)果。

5．指導(dǎo)性控制，這是為了實(shí)現(xiàn)有利結(jié)果而采取的控制，主要由管理層進(jìn)行。例如政府機(jī)關(guān)達(dá)標(biāo)考核、企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤目標(biāo)、學(xué)校實(shí)現(xiàn)升學(xué)率目標(biāo)、科研機(jī)構(gòu)的科研經(jīng)費(fèi)與科研項目目標(biāo)等。

內(nèi)部控制測試，不僅關(guān)注內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性，更要關(guān)注內(nèi)部控制設(shè)計的合理性。測試方法注重業(yè)務(wù)測試與功能測試。業(yè)務(wù)測試是檢查業(yè)務(wù)處理程序中的各項內(nèi)部控制規(guī)定是否得到執(zhí)行，其目的是為了證實(shí)內(nèi)部控制制度的有效性（“線”的測試）。功能測試是對業(yè)務(wù)處理程序中的關(guān)鍵點(diǎn)進(jìn)行測試，檢查其是否真正發(fā)揮作用（“點(diǎn)”的測試）。

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫴粌H僅關(guān)注內(nèi)部審計人員自身出具的審計報告風(fēng)險，更要關(guān)注單位組織戰(zhàn)略風(fēng)險、決策風(fēng)險、管理風(fēng)險與經(jīng)營風(fēng)險。審計報告沒有固定類型，因?qū)徲媽ο蟮淖兓兓驅(qū)徲媰?nèi)容的不同而豐富多彩。防范組織風(fēng)險，實(shí)現(xiàn)組織管理目標(biāo)成為內(nèi)部審計的首要目標(biāo)。

（三）政府管理部門對內(nèi)部控制的需求

政府管理部門對內(nèi)部控制的需求也在與日俱增。權(quán)力與腐敗如同孿生兄弟，權(quán)力大存在大腐敗，權(quán)力小存在小腐敗。預(yù)防腐敗有多種手段與方法，法律是主要手段，但是法律不是唯一手段，高薪養(yǎng)廉和道德教育也是預(yù)防腐敗的主要手段。法律雖然是預(yù)防腐敗的主要手段，但不能完全保證腐敗事件的發(fā)生，因?yàn)榉芍皇鞘潞蟮谋O(jiān)督機(jī)制，法律的功效是懲治腐敗者，防止他人效仿。內(nèi)部控制的功效，在組織單位日常交易和財務(wù)收支中進(jìn)行嚴(yán)密監(jiān)控，讓腐敗者無計可施，把腐敗事項控制在事前和事中，保證社會經(jīng)濟(jì)安全運(yùn)行，防范行賄受賄行為發(fā)生，內(nèi)部控制在預(yù)防腐敗方面發(fā)揮了不可替代作用。

政府管理部門對內(nèi)部控制的需求還表現(xiàn)在，希望通過加強(qiáng)內(nèi)部控制，實(shí)現(xiàn)政府對企業(yè)組織單位的有效管理，體現(xiàn)國家政府意志的實(shí)現(xiàn)。如果沒有內(nèi)部控制，單靠政府組織進(jìn)行管理和指導(dǎo)，顯然力不從心，政府管理成本很高，但管理效益低下，而且政府管理目標(biāo)也難以實(shí)現(xiàn)。政府通過法律強(qiáng)制要求每一個單位組織建立健全內(nèi)部控制，并積極開展內(nèi)部控制自我評估，可以起到“四兩撥千斤”的作用。

三、內(nèi)部控制中的約束與激勵研究

企業(yè)內(nèi)部控制的兩大支點(diǎn)是約束與激勵，約束人性的弱點(diǎn)、缺點(diǎn)和不正當(dāng)?shù)男枨螅钊诵缘膹?qiáng)點(diǎn)、優(yōu)點(diǎn)和未實(shí)現(xiàn)的真正需求。如果約束了人的強(qiáng)點(diǎn)、優(yōu)點(diǎn)和未實(shí)現(xiàn)的真正需求，激勵了人的弱點(diǎn)、缺點(diǎn)和不正當(dāng)?shù)男枨螅貙?dǎo)致內(nèi)部控制的失敗。

亞布拉罕·馬斯洛（Abraham Maslow）的需要層次理論有兩個基本論點(diǎn)。一是人是有需要的動物，其需要取決于他已經(jīng)得到了什么，還缺少什么，只有尚未滿足的需要能夠影響行為。即已經(jīng)得到滿足的需要不能起到激勵作用。二是人的需要都有輕重層次，在一個層次的需要得到滿足后，另一個需要才會出現(xiàn)。人類的需求依其重要程度可分為生理的需要（衣、食、住、行等）、安全的需要、情感和歸屬的需要（友誼、愛情等）、尊重的需要（自尊和受別人尊敬）和自我實(shí)現(xiàn)的需要。在設(shè)計內(nèi)部控制時應(yīng)針對人未得到的需求，提出具體的激勵措施，而不是約束人的需求，制約人的正當(dāng)欲望，以此來完成企業(yè)的最終目標(biāo)。如果人在某一層次的需求已經(jīng)得到滿足時，針對這一層次的內(nèi)部控制便是形同虛設(shè)；如果內(nèi)部控制一味約束人未得到的基本需求，約束人的更高層次的需求，那么適得其反，員工就會產(chǎn)生抵制情緒，出現(xiàn)出工不出力、出力不出效益的局面。內(nèi)部控制的設(shè)計應(yīng)該體現(xiàn)在約束人的不正當(dāng)需求，激勵人尚未滿足的需求。

目前企業(yè)內(nèi)部控制中激勵與約束的不對等主要表現(xiàn)在：高層管理者的激勵過度與約束不足，例如上市公司對高層管理者過度獎金分配、過度崗位津貼以及期權(quán)激勵，導(dǎo)致追求虛假會計利潤；勞動者的約束過度與激勵不足，例如對員工的過度考核達(dá)標(biāo)、過度懲罰與制裁等，帶來員工頻繁跳槽、核心技術(shù)流失以及不安定因素。由此帶來衍生的內(nèi)部控制風(fēng)險，又一次出現(xiàn)“人禍”而非“天災(zāi)”，人為制造了不和諧的控制環(huán)境。

有效的控制是激勵與約束的有機(jī)結(jié)合；既要滿足對組織活動監(jiān)督與檢查的需要，又要防止與組織成員發(fā)生強(qiáng)烈沖突。控制常常給被控制者帶來某種不愉快，但是缺乏控制有可能導(dǎo)致組織活動混亂與組織目標(biāo)失敗。過多的控制、過多的限制、過多的考核，會對組織中的員工造成傷害，扼殺員工的積極性、主動性和創(chuàng)造性，抑制員工的工作熱情、首創(chuàng)精神和個人能力發(fā)展，從而導(dǎo)致企業(yè)組織效率下滑甚至物極必反。過少控制，使組織目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)，組織活動無序進(jìn)行，不能保證各個部門之間協(xié)調(diào)發(fā)展，造成資源浪費(fèi)，最終出現(xiàn)不經(jīng)濟(jì)、無效率和無效果的局面。

組織文化的主體是員工，員工是物質(zhì)財富和精神財富的創(chuàng)造者，尊重人、理解人、關(guān)心人、培養(yǎng)人、合理正確使用人、全面提高人員素質(zhì)，堅持把人作為第一因素是組織文化的主要內(nèi)容。采用教育、啟發(fā)、誘導(dǎo)、吸引、熏陶和激勵等多種方式培養(yǎng)員工的工作責(zé)任感、命運(yùn)共同感、事業(yè)成就感和集體榮譽(yù)感，使員工形成正確價值觀、道德規(guī)范和行為規(guī)范，使組織充滿生機(jī)、充滿活力。

為了實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制中的有效激勵與約束，溝通協(xié)調(diào)是必然選擇。溝通是可理解的信息和思想在兩個或兩個以上的人群中傳遞或交換的過程。溝通可以相互交流意見，統(tǒng)一思想，自覺協(xié)調(diào)各個個體的工作活動；溝通是領(lǐng)導(dǎo)層激勵下屬實(shí)現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)職能的基本途徑；溝通是下屬反映民意自我發(fā)泄的有效途徑，沒有溝通就沒有協(xié)調(diào)。在溝通方式上要正式溝通與非正式溝通并行，在溝通渠道上應(yīng)該有上行溝通、下行溝通與平行溝通，在溝通方向上應(yīng)在單向溝通與雙向溝通上選擇進(jìn)行。通過溝通，可以消除分歧、消除障礙、消除沖突。通過溝通，防范激勵過度與激勵不足，防范約束過度與約束不足，完善內(nèi)部控制設(shè)計的科學(xué)性、合理性與可操作性，消除管理帶來的新風(fēng)險，順利實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 周三多.管理學(xué)——原理與方法[M].復(fù)旦大學(xué)出版社，2002.[2] 李連華.內(nèi)部控制理論結(jié)構(gòu)[M].廈門大學(xué)出版社，2007.責(zé)任編輯：小奇

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第二篇：內(nèi)部控制制度研究

內(nèi)部控制制度研究

目錄

內(nèi)容摘要????????????????????????????（2）

一、企業(yè)內(nèi)部控制制度的涵義?????????????????（3）

二、企業(yè)內(nèi)部控制制度的必要性????????????????（3）

(一)市場經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的迫切需??????????????????（3）

（二)與國際接軌的迫切需要???????????????????（3）

(三)有助于杜絕財務(wù)造假案的發(fā)生?????????????????（3）

(四)實(shí)現(xiàn)企業(yè)科學(xué)管理的需要???????????????????（3）

三、現(xiàn)行企業(yè)中內(nèi)部控制存在的主要問題????????????（4）

(一)對內(nèi)控認(rèn)識不足,內(nèi)部控制制度不健全??????????????（4）

(二)內(nèi)部控制制度缺乏科學(xué)性和連貫性,難以發(fā)揮應(yīng)有的功效??????（4）

(三)會計人員整體素質(zhì)不高????????????????????（4）

(四)監(jiān)督機(jī)制不全????????????????????????（4）

四、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)的主要對策?????????（4）

(一)改善公司治理結(jié)構(gòu),完善企業(yè)的控制環(huán)境????????????（4）

(二)執(zhí)行嚴(yán)格的控制活動?????????????????????（5）

(三)完善公司的內(nèi)部相關(guān)規(guī)章制度?????????????????（5）

(四)提高會計人員的素質(zhì)?????????????????????（6）

(五)加強(qiáng)內(nèi)部控制的監(jiān)督與評審??????????????????（6）參考文獻(xiàn)????????????????????????????（7）后記??????????????????????????????（7）

內(nèi)容摘要

內(nèi)部控制制度是社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物,是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段,也是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動賴以順利進(jìn)行的基礎(chǔ)。規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè),對于改善我國企業(yè)的內(nèi)部控制現(xiàn)狀,保證會計信息的質(zhì)量,完善公司治理和信息披露制度,保護(hù)投資者的合法權(quán)益并保證資本市場的有效運(yùn)行具有十分重要的意義。目前,在我國企業(yè)中,有一部分單純追求銷量和利潤最大化,忽視了企業(yè)內(nèi)部控制管理,管理思想僵化弱化,使企業(yè)內(nèi)部管理局限于生產(chǎn)經(jīng)營型管理格局之中,然而,導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制制度執(zhí)行不嚴(yán),貫徹落實(shí)流于形式,內(nèi)控制度作用沒有得充分的發(fā)揮,另一方面,受企業(yè)內(nèi)外環(huán)境的影響使得建全企業(yè)內(nèi)部控制制度受到了影響。內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代管理的產(chǎn)物,是企業(yè)單位內(nèi)部各職能部門和工作人員之間在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)過程中,相互聯(lián)系而又相互制約的一項職責(zé)分工管理制度,其目的在于保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的正常進(jìn)行,防止可能產(chǎn)生的錯誤與漏洞,因而內(nèi)部控制制度是加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理、提高工作效率、保護(hù)財產(chǎn)安全、保證會計核算資料真實(shí)、正確的有效手段,如果一個企業(yè)沒有比較健全的有效的內(nèi)部控制制度,就極容易產(chǎn)生弊病和形形色色的問題,也是企業(yè)管理的最大漏洞。

關(guān)鍵詞:內(nèi)部控制制度;必要性;企業(yè)

內(nèi)部控制制度研究

一、企業(yè)內(nèi)部控制制度的涵義

所謂內(nèi)部控制是指企業(yè)為了保證財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果及對法律法規(guī)的遵守,由治理層、管理層和其他人員設(shè)計和執(zhí)行的政策和程序。廣義的講一個企業(yè)的內(nèi)部控制是指企業(yè)的內(nèi)部管理控制系統(tǒng),包括為保證企業(yè)正常經(jīng)營所采取的一系列必要的管理措施。內(nèi)部控制的職能不僅包括企業(yè)最高管理當(dāng)局用來授權(quán)與指揮進(jìn)行購貨、銷售、生產(chǎn)等經(jīng)營活動的各種發(fā)生、方法,也包括核算、審核、分析各種信息資料及報告的程序與步驟,還包括對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行綜合計劃、控制和評價而制定或設(shè)置的各項規(guī)章制度。因此,內(nèi)部控制貫穿于企業(yè)經(jīng)營活動的各個方面,只要存在企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)營管理,就需要有相應(yīng)的內(nèi)部控制。

二、企業(yè)內(nèi)部控制制度的必要性

(一)市場經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的迫切需要

內(nèi)部控制作為公司治理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和經(jīng)營管理的重要舉措,在合理保證企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),保護(hù)資產(chǎn)的安全完整,會計信息的真實(shí)可靠中起著至關(guān)重要的作用,為了推進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)我國政府主管部門出臺了一系列指導(dǎo)文件,尤其是財政部、國資委、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會于2006年7月15日聯(lián)合發(fā)起了企業(yè)內(nèi)部控制制度標(biāo)準(zhǔn)委員會,這對盡快建立起我國企業(yè)的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)具有積極意義。

(二)與國際接軌的迫切需要

國際資本市場大力強(qiáng)化內(nèi)部控制,內(nèi)部控制存在缺陷是導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營失敗并最終鋌而走險,欺騙投資者和社會公眾的重要原因。以薩班斯法案為代表,許多國家開始通過立法強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制,內(nèi)部控制日益成為企業(yè)進(jìn)入資本市場的“入門證”和“通行證”。我國也不例外,隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展的水平及實(shí)力逐步增強(qiáng),越來越多的中國企業(yè)進(jìn)入世界資本市場,我國境外上市企業(yè)紛紛花巨資聘請海外機(jī)構(gòu)設(shè)計內(nèi)部控制制度,以適應(yīng)上市地的監(jiān)管要求。(三)有助于杜絕財務(wù)造假案的發(fā)生

20世紀(jì)末以來,國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域頻繁曝光財務(wù)造假丑聞,如美國的“安然”、“世界通訊”財務(wù)舞弊案是震驚世界的事件;我國的“銀廣夏”、“鄭百文”的會計造假事件也有很壞的影響,盡管這些造假丑案發(fā)生的背景不盡相同,原因較為復(fù)雜,但內(nèi)部控制存在缺陷是其中一個重要的原因,是一個共性問題,一些企業(yè)由于內(nèi)部控制制度不健全,或者執(zhí)行內(nèi)部控制不力,不僅在外面被欺詐,蒙受巨大損失,而且在內(nèi)部被人利用,弄虛作假,侵吞國家和集體的財產(chǎn),坑害投資者,造成了惡劣的影響,這些教訓(xùn)是深刻的,它從反面促使人們意識到建立和完善企業(yè)內(nèi)部控制對企業(yè)經(jīng)營具有舉足輕重的作用。

(四)實(shí)現(xiàn)企業(yè)科學(xué)管理的需要

科學(xué)管理是現(xiàn)代企業(yè)制度的重要特征之一,其含義是建立和完善包括科學(xué)的領(lǐng)導(dǎo)制度和組織管理制度在內(nèi)的企業(yè)內(nèi)部管理制度,而財務(wù)會計管理制度又是企業(yè)管理制度的重要組成部分,會計管理涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)、各項經(jīng)營活動。科學(xué)的內(nèi)部控制制度,能夠合理地對企業(yè)內(nèi)部各個職能部門和人員進(jìn)行分工控制、協(xié)調(diào)和考核,促使企業(yè)各部門及人員履行職責(zé)、明確目標(biāo),保證企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動有序、高效地進(jìn)行。建立一套科學(xué)的內(nèi)部控制制度不僅能夠極大地提升管理水平,也保證企業(yè)科學(xué)管理要求的實(shí)現(xiàn)。

三、現(xiàn)行企業(yè)中內(nèi)部控制存在的主要問題

(一)對內(nèi)控認(rèn)識不足,內(nèi)部控制制度不健全

許多企業(yè)對內(nèi)部控制的理論缺乏認(rèn)識,甚至對內(nèi)部控制還存在誤解,對內(nèi)部控制制度的內(nèi)涵還不十分清楚,沒有建立起規(guī)范化的操作程序,工作透明度不高,一人辦事、一人了結(jié)的情況相當(dāng)普遍,使許多內(nèi)部控制制度成為一紙空文或形同虛設(shè)。

(二)內(nèi)部控制制度缺乏科學(xué)性和連貫性,難以發(fā)揮應(yīng)有的功效

我國有許多企業(yè)雖然建立了內(nèi)部控制制度但仍缺乏科學(xué)性與合理性,如一些企業(yè)受利益驅(qū)動,重經(jīng)營,輕管理,自我防范、自我約束機(jī)制尚未建立起來,內(nèi)部控制的組織網(wǎng)絡(luò)不健全,控制制度的健全讓位于業(yè)務(wù)發(fā)展,以至于既定的內(nèi)部控制制度失控。還有些企業(yè)對外部環(huán)境和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)等變化缺乏預(yù)見性,導(dǎo)致其管理滯后,沒有能夠及時制定出相應(yīng)的處理程序和制度。

(三)會計人員整體素質(zhì)不高

當(dāng)前,我國會計工作中信息失真問題較為嚴(yán)重。有的沒有嚴(yán)格的復(fù)核審批制度;有的單位賬證、賬賬、賬表、賬實(shí)不符;有的單位現(xiàn)金管理不符合規(guī)定,坐支現(xiàn)象普遍,資金管理嚴(yán)重失控;有的單位負(fù)責(zé)人擅自對外投資,導(dǎo)致投資盲目性。這些現(xiàn)象主要是由于現(xiàn)階段我國企業(yè)管理人員素質(zhì)不高,企業(yè)監(jiān)督意識不強(qiáng),使內(nèi)部控制制度不能發(fā)揮應(yīng)有的作用。(四)監(jiān)督機(jī)制不全

目前,有很多企業(yè)監(jiān)督評審主要依靠內(nèi)部審計部門來實(shí)現(xiàn),而有些企業(yè)的內(nèi)部審計部門隸屬于財務(wù)部門,或與財務(wù)部同屬一人領(lǐng)導(dǎo),內(nèi)部審計在形式上就缺乏應(yīng)有的獨(dú)立性。另外,在內(nèi)審的職能上,很多企業(yè)的內(nèi)部審計工作僅僅是審核賬目,而在內(nèi)部稽查、評價內(nèi)部控制制度是否完善和企業(yè)內(nèi)各組織機(jī)構(gòu)執(zhí)行職能的效率等方面,卻未能充分發(fā)揮應(yīng)有的作用。一部分企業(yè)雖設(shè)立了審計部門,但由于體制不順,使企業(yè)經(jīng)營活動的各項內(nèi)部管理制度

監(jiān)督執(zhí)行不力,權(quán)利缺乏制衡和監(jiān)督,決策者只有權(quán)利而沒有明確的責(zé)任。

四、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)的主要對策

(一)改善公司治理結(jié)構(gòu),完善企業(yè)的控制環(huán)境

企業(yè)的控制環(huán)境直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹和執(zhí)行,要改善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境,首先要做好如下幾項工作:

1.加快現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度改革

內(nèi)部控制能否真正成為管理者的內(nèi)在需求,有著更深層次的原因,這就是產(chǎn)權(quán)制度。只有加快產(chǎn)權(quán)制度的改革,真正實(shí)現(xiàn)“產(chǎn)權(quán)明晰、權(quán)責(zé)清楚、管理科學(xué)、政企分開”的現(xiàn)代企業(yè)制度,才能從產(chǎn)權(quán)制度上保證內(nèi)部控制建設(shè)制度化。一要強(qiáng)化董事會在公司治理結(jié)構(gòu)中的主導(dǎo)地位,突出董事會在建立和完善內(nèi)部控制體系中的核心作用;二要實(shí)行獨(dú)立董事制度,引入外部獨(dú)立董事,以期對內(nèi)部人形成一定的監(jiān)督制約力;三要明確董事會的內(nèi)部分工,設(shè)立專門委員會,對企業(yè)一系列重要的經(jīng)營活動發(fā)揮內(nèi)部控制的監(jiān)控作用。

2.大力發(fā)展職業(yè)經(jīng)理人市場必須大力發(fā)展職業(yè)經(jīng)理人市場,以完善現(xiàn)代企業(yè)制度。發(fā)展經(jīng)理人市場一方面會使這些高級職業(yè)人才之間展開競爭,不斷地提高自身素質(zhì);另一方面借助市場機(jī)制,對公司高級職業(yè)人才進(jìn)行約束,一旦他們因欺詐、舞弊等行為而被公司解雇,他們將很難重返市場,企業(yè)可以在經(jīng)營者的競爭中擇優(yōu)選取企業(yè)家。

3.要有先進(jìn)的管理控制方法

管理控制方法作為管理當(dāng)局對其他人的授權(quán)使用情況直接控制和監(jiān)督整個公司活動的一種方法,包括制定企業(yè)各項管理制度、編制各項計劃、業(yè)績與計劃考評、調(diào)查與糾正偏離期望值的差異等。再先進(jìn)的管理控制方法,還需輔以積極的人事政策,才能引進(jìn)一批具有高素質(zhì)、掌握先進(jìn)管理方法的人才隊伍,以改善企業(yè)的經(jīng)營管理觀念、方式和風(fēng)格。(二)執(zhí)行嚴(yán)格的控制活動

控制活動是確保管理層的指令得以實(shí)現(xiàn)的政策和程序。控制活動存在于在整個企業(yè)內(nèi)的各個階層與各種職能部門。涉及的控制對象包括人、財、物、產(chǎn)、供、銷等各個方面。

1.明確工作流程

明確每個崗位的職責(zé),自動地相互檢查另一個人或更多人的工作,從而達(dá)到相互牽制的目的。企業(yè)為每個部門、每一個崗位設(shè)計工作流程圖,明確規(guī)定每個部門、每個人應(yīng)該做什么、如何做、何時做以及正確進(jìn)行工作的結(jié)果等。工作流程圖將管理的過程進(jìn)行了標(biāo)準(zhǔn)化。

2.加強(qiáng)憑證與記錄控制

實(shí)行憑證保管、收款與會計記錄人員的崗位分離,對所有憑證(包括發(fā)票、支票、收據(jù)、工時記錄等)進(jìn)行預(yù)先連續(xù)編號。編妥的憑證應(yīng)及早送交會計部門,保證全部收入、結(jié)算款項等及時準(zhǔn)確入賬。

3.控制資產(chǎn)保護(hù)與記錄

重要的措施是采用實(shí)物防護(hù)措施,比如將存貨存入倉庫以防偷盜、對貨幣、有價證券等資產(chǎn)的安全存放、對憑證和記錄進(jìn)行實(shí)物安全保護(hù)等,能夠有效降低由于憑證和記錄的丟失而重新建立所需支付的成本。

4.進(jìn)行有效的績效考評

定期舉行績效考評。績效考評作為對工作目標(biāo)完成情況的事后控制,不僅可以總結(jié)一定時期的工作成果,同時也是發(fā)現(xiàn)問題、改進(jìn)工作的過程。通過績效考評,配合一些必要的獎懲措施,將整個工作目標(biāo)與個人工作業(yè)績考評緊密地聯(lián)系起來。

(三)完善公司的內(nèi)部相關(guān)規(guī)章制度

企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立與實(shí)施,是一項系統(tǒng)工程,應(yīng)涵蓋公司全部的重要活動,應(yīng)健全如下規(guī)章制度。

1.推行職務(wù)不兼容制度

企業(yè)內(nèi)部主要不相容職務(wù)有:授權(quán)批準(zhǔn)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦、財產(chǎn)保管、會計記錄和審核監(jiān)督。這五種職務(wù)之間應(yīng)實(shí)行如下分離:(1)授權(quán)批準(zhǔn)職務(wù)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)相分離;(2)業(yè)務(wù)經(jīng)辦與審核監(jiān)督職務(wù)分離;(3)業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會計記錄分離;(4)財務(wù)保管與會計記錄相分離;(5)業(yè)務(wù)經(jīng)辦與財產(chǎn)保管相分離。

2.杜絕高層管理人員交叉任職制度

企業(yè)高層人員交叉任職的直接后果是企業(yè)董事會與經(jīng)營班子之間權(quán)責(zé)不清,制衡力度不足。在企業(yè)經(jīng)營過程中,對資金調(diào)撥、資產(chǎn)處置、對外投資等方面缺乏應(yīng)有的監(jiān)控與制衡作用。

3.加強(qiáng)授權(quán)審批控制

授權(quán)管理的基本要求是:應(yīng)明確一般授權(quán)與特殊授權(quán)的界限與責(zé)任,避免責(zé)任不清,一旦出現(xiàn)問題又難咎其責(zé)的情況發(fā)生;要明確各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)程序,避免越級審批、違規(guī)審批情況發(fā)生;要建立檢查制度,以保證授權(quán)所處理的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的工作質(zhì)量。

4.引進(jìn)全面預(yù)算管理

一切經(jīng)濟(jì)活動都圍繞企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而開展,全面預(yù)算靠的是企業(yè)內(nèi)部管理體系,著眼于企業(yè)目標(biāo)、落實(shí)業(yè)務(wù)活動的價值控制。

(四)提高會計人員的素質(zhì)

會計人員是會計工作的主要承擔(dān)者,充分發(fā)揮其積極作用對于內(nèi)部會計控制至關(guān)重要。會計人員的誠實(shí)狀況、敬業(yè)精神、業(yè)務(wù)知識以及工作能力、創(chuàng)新能力等方面素質(zhì)的優(yōu)劣,是內(nèi)部控制有效與否的決定因素。如果人員的政治素質(zhì)與業(yè)務(wù)素質(zhì)不高,并且粗心大意,對內(nèi)部控制的程序措施和方法理解錯誤、判斷失誤、曲解等都會造成內(nèi)部控制失效。因此,提高財會、審計部門專業(yè)人員的知識水平和專業(yè)勝任能力, 特別是以誠信為標(biāo)志的職業(yè)道德水平顯得尤其重要。

如何提高會計人員的素質(zhì),我們應(yīng)從以下幾方面著手:首先,會計工作是一種專業(yè)性很強(qiáng)的工作,要當(dāng)一名稱職的會計工作者,不僅要有崇高的職業(yè)道德境界,而且要掌握會計理論知識和業(yè)務(wù)技能,學(xué)習(xí)會計法律、法規(guī)和制度;善于運(yùn)用經(jīng)濟(jì)方法和法律手段,解決會計工作中的各種問題。專業(yè)人員必須要有良好的職業(yè)道德、廣博的知識水平、精湛的業(yè)務(wù)能力,不斷更新知識,才能及時應(yīng)對客觀環(huán)境的變化,準(zhǔn)確把握政策的精神,切實(shí)貫徹相關(guān)的制度,把本單位的內(nèi)部會計控制工作做好。其次,會計人員應(yīng)深入學(xué)習(xí)《會計法》,不斷接受法制教育,加強(qiáng)自身思想品德修養(yǎng),逐步完善自己的品行,忠于職守,堅持原則,樹立遵紀(jì)守法,廉潔奉公的良好形象。再次,應(yīng)全面實(shí)施會計人員繼續(xù)教育和培訓(xùn)制度,重點(diǎn)是實(shí)行會計人員從業(yè)資格證書制度。應(yīng)完善會計人員繼續(xù)教育和培訓(xùn)制度,包括會計人員職業(yè)道德教育、會計理論和實(shí)務(wù)教育兩方面的內(nèi)容。最后,制定符合企業(yè)自身發(fā)展需要的人才管理機(jī)制。控制是對舞弊的防范,控制是對人的行為約束、對人的權(quán)力限制,要使內(nèi)部會計控制的功能得到有效的發(fā)揮,需要有高素質(zhì)的人才作保證。

(五)加強(qiáng)內(nèi)部控制的監(jiān)督與評審

要確保內(nèi)部控制制度有效執(zhí)行必須施以恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督,可以是持續(xù)性的或分別單獨(dú)的。在監(jiān)督評審活動和缺陷的糾正方面應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)的主要工作有:

1.企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立有效和全面的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)

內(nèi)部審計部門的設(shè)置,應(yīng)獨(dú)立于其他職能部門,并直接向董事會或?qū)徲嬑瘑T會負(fù)責(zé),內(nèi)部審計工作的職責(zé)不僅包括審核會計賬目,還包括稽查、評價內(nèi)部控制制度以及企業(yè)內(nèi)各組織機(jī)構(gòu)執(zhí)行指定職能的效率等。

2.在內(nèi)部控制的監(jiān)督上,要克服重程序輕監(jiān)督的傾向

要加強(qiáng)對企業(yè)法定代表人的內(nèi)部控制監(jiān)督,還要加強(qiáng)對企業(yè)部門管理和關(guān)鍵崗位管理人員的控制監(jiān)督,以健全內(nèi)部控制。

3.抓好內(nèi)部控制評審

開展內(nèi)部控制的評審,應(yīng)從檢查內(nèi)部控制制度入手,督促其按章辦事。隨著企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)、外部環(huán)境的巨大變化,企業(yè)應(yīng)不斷確立新的控制點(diǎn),廢除、修訂舊的規(guī)章制度,完善各項規(guī)章制度,方能滿足實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的需要。

4.強(qiáng)化對內(nèi)部控制的檢查與考核

必須定期對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查與考核,看企業(yè)內(nèi)部控制制度是否得到有效遵循,執(zhí)行中有什么問題,可能產(chǎn)生什么后果。對嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度的,給予精神鼓勵和物質(zhì)獎勵;對于違規(guī)違章的堅決給予行政處分和經(jīng)濟(jì)處罰,并與職務(wù)升降掛鉤。總結(jié)：加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制,是企業(yè)的基礎(chǔ)工作,也是企業(yè)生存和發(fā)展的保障。現(xiàn)代企業(yè)制度要求企業(yè)建立完善的內(nèi)部控制制度,而完善的內(nèi)部控制制度能夠有力地促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)制度的建立及有效實(shí)施。隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為代表的IT技術(shù)的發(fā)展和使用,使得會計信息系統(tǒng)需要更為嚴(yán)密的管理和控制,會計信息的產(chǎn)生只有在嚴(yán)格的內(nèi)部控制下,才能保證其可靠性和準(zhǔn)確性。也只有在嚴(yán)格的內(nèi)部控制下,才能保證會計信息高效地傳遞和便捷地運(yùn)用。

參考文獻(xiàn):[1]朱慶順.會計信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制策略探析[J].會計之友,2007,(2).[2]于蒙.中國財經(jīng)報,2007-03-09.[3]付君.內(nèi)部控制學(xué)教學(xué)內(nèi)容定位與教學(xué)方法設(shè)計[J].財會月刊,2007,(5).[4]劉琳.審計基礎(chǔ)[M].長沙:湖南大學(xué)出版社,2005.[5]湖南省會計從業(yè)資格考試學(xué)習(xí)叢書編委會.財經(jīng)法規(guī)與會計職業(yè)道德[M].北京:中國人民大學(xué)出版社,2007.后記

在這篇論文完成的過程之中，得到了很多人的鼓勵和支持，在此表示最誠摯的謝意，特別要感謝我的導(dǎo)師還有其他的給我提出寶貴建議的同學(xué)和老師，在此一并感謝。

第三篇：行政事業(yè)單位內(nèi)部控制研究

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制研究

[提要] 為全面貫徹執(zhí)行黨的十八大會議精神和要求，財政部在2012年11月公布了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，并從2014年1月1日起執(zhí)行，而各地事業(yè)單位的內(nèi)部控制情況參差不齊，存在一定問題。本文試圖解釋行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的內(nèi)涵、實(shí)施范圍、目標(biāo)和特點(diǎn)，并提出對策建議。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；內(nèi)部控制

中圖分類號：F27 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

收錄日期：2015年4月15日

近年來，隨著《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及配套指引的頒布和實(shí)施，企業(yè)管理制度日益健全，管理水平也得到顯著提升。我國政府在對經(jīng)濟(jì)體制進(jìn)行改革和創(chuàng)新的同時，進(jìn)一步規(guī)劃公共服務(wù)職能，不斷深化行政事業(yè)單位體制改革。長期以來，行政事業(yè)單位作為社會公共服務(wù)提供的主體，其內(nèi)部控制工作不論是在制度建設(shè)、機(jī)制設(shè)計還是監(jiān)督管理方面，都存在著一定程度的滯后性。

十八大后，財政部于2012年11月29日全國印發(fā)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，自2014年1月1日起全國執(zhí)行，正式啟動了行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)與實(shí)施的系統(tǒng)工程，目的就是加強(qiáng)對權(quán)力運(yùn)行的制約與監(jiān)督，把權(quán)力關(guān)進(jìn)制度的籠子里，以形成不敢腐的懲戒機(jī)制、不能腐的防范機(jī)制和不易腐的保障機(jī)制。

一、明確行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的涵義

內(nèi)部控制是組織用以實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)和任務(wù)的計劃、方法與程序，并作為組織保護(hù)資產(chǎn)、預(yù)防和發(fā)現(xiàn)錯誤、舞弊、浪費(fèi)、濫用權(quán)力和管理低效的重要方式。劉永澤（2013）認(rèn)為行政事業(yè)單位內(nèi)部控制是指由單位領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)，全體人員共同實(shí)施的，為實(shí)現(xiàn)單位控制目標(biāo)，通過制定一系列制度，實(shí)施相關(guān)措施和程序，對經(jīng)濟(jì)活動的風(fēng)險進(jìn)行防范和控制的動態(tài)過程。

二、我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題

1、監(jiān)督機(jī)制尚不健全。目前，行政事業(yè)單位主要監(jiān)督檢查的內(nèi)容都是財政資金的審批運(yùn)用，忽視了對內(nèi)部控制整體框架的建設(shè)。而對于內(nèi)部控制的監(jiān)督機(jī)構(gòu)有些單位沒有，有些單位形同虛設(shè)或流于形式。

2、對風(fēng)險的認(rèn)識評估不足。風(fēng)險的識別與評估是一個復(fù)雜的科學(xué)考量過程，事業(yè)單位主要收受財政撥款，對于市場風(fēng)險沒有較高的敏感性。這種現(xiàn)象在我國的事業(yè)單位中比較普遍，值得重視。

3、內(nèi)部控制建設(shè)的具體措施不合理。除了在思想觀念上的滯后之外，在具體管理措施上存在諸多問題。首先，崗位設(shè)置不合理，不相容崗位相分離差強(qiáng)人意，我國的事業(yè)單位崗位大多試行編制的限制，一人多崗或崗位兼并的現(xiàn)象較常見。試想事業(yè)單位的決策人、經(jīng)辦人與審核人沒有分離制約將給貪污腐敗行為滋生提供了土壤。其次，預(yù)算控制比較薄弱，缺乏科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)木幹瞥绦蚝蛯徟掷m(xù)。另外，有些事業(yè)單位對于財產(chǎn)保護(hù)制度做的不到位，沒有進(jìn)行嚴(yán)格的資產(chǎn)檔案建設(shè)與管理，也沒有按時進(jìn)行資產(chǎn)檢查，很容易造成國有資產(chǎn)流失。

4、內(nèi)部控制環(huán)境有待改善。事業(yè)單位是我國特有的一種機(jī)構(gòu)形式，在機(jī)構(gòu)設(shè)置和權(quán)責(zé)分配方面不同于一般企業(yè)。一般以領(lǐng)導(dǎo)的意志為主，基層管理人員參與重大決策和管理的機(jī)會較少。而很多事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)沒有意識到內(nèi)部控制建設(shè)的重要性，認(rèn)為對于事業(yè)單位的管理只要依據(jù)行政手段就可以，這種陳舊和有失偏頗的思想觀念也是對內(nèi)部控制建設(shè)的一大阻礙；其次，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)很多時候設(shè)置在財務(wù)部門，很難發(fā)揮對本級事業(yè)單位的財務(wù)監(jiān)督作用。

三、明確行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的范圍

1、主體。即“由誰控制”的問題。內(nèi)部控制的主體是企業(yè)內(nèi)部人員，具有全員性特征。內(nèi)部控制的主體與客體的劃分是相對的。從人員控制的角度看，企業(yè)中每一個人員既是內(nèi)部控制的主體，同時又可能是內(nèi)部控制的客體。正是從這種意義上看，內(nèi)部控制是一種制衡機(jī)制。

2、客體。即“控制什么”的問題。內(nèi)部控制客體應(yīng)該界定為包括法律法規(guī)、公共權(quán)力、業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)和行為準(zhǔn)則的一系列內(nèi)容。內(nèi)部控制包括資金安全控制、資產(chǎn)安全控制、信息可靠性控制，也包括投融資控制、采購業(yè)務(wù)控制、銷售業(yè)務(wù)控制、生產(chǎn)業(yè)務(wù)控制、人員控制等。從我國行政事業(yè)單位現(xiàn)狀來考慮，內(nèi)部控制建設(shè)必須充分考慮可操作性，因此內(nèi)部控制客體范圍應(yīng)定位于對單位收支及其相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動，主要包括預(yù)算管理、收支管理、采購管理、資產(chǎn)管理、工程建設(shè)管理與合同管理等。

四、明確行政事業(yè)單位內(nèi)部控制目標(biāo)

內(nèi)部控制的目標(biāo)即控制主體通過針對客體的內(nèi)部控制設(shè)計、建設(shè)和實(shí)施所要達(dá)到的效果。行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制目標(biāo)為合理保證單位經(jīng)濟(jì)活動合法合規(guī)、資產(chǎn)安全和使用有效、財務(wù)信息真實(shí)完整，提高公共服務(wù)的效率和效果，有效防范舞弊和預(yù)防腐敗。具體可細(xì)分為以下五個目標(biāo)：（1）保證財務(wù)報告的真實(shí)可靠，防止錯誤和舞弊的發(fā)生；（2）保證資產(chǎn)安全完整；（3）改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)營效率和效果；（4）遵守國家法律法規(guī)、行業(yè)監(jiān)管規(guī)章和企業(yè)內(nèi)部管理制度；（5）促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

五、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制目標(biāo)主要特點(diǎn)

首先，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制以有效防范舞弊和預(yù)防腐敗的目標(biāo)替代了發(fā)展戰(zhàn)略。王光遠(yuǎn)（2009）認(rèn)為內(nèi)部控制是保護(hù)資產(chǎn)安全、防范舞弊的第一道防線。對于掌握了大量社會公共資源和公共資金的行政事業(yè)單位而言，內(nèi)部控制更應(yīng)該關(guān)注受托責(zé)任的履行情況，而不能片面追求業(yè)務(wù)發(fā)展規(guī)劃的政績考核，內(nèi)部控制目標(biāo)設(shè)計應(yīng)充分意識到防范舞弊和預(yù)防腐敗的重要意義，將廉政建設(shè)提升到新的高度，充分運(yùn)用內(nèi)部控制的制衡原理，發(fā)揮流程控制作用，建立由事先防治和事后懲治構(gòu)成的反腐倡廉機(jī)制。

其次，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制更加關(guān)注公共服務(wù)的效率和效果而不是經(jīng)營方面。行政事業(yè)單位運(yùn)營目標(biāo)不同于企業(yè)僅關(guān)注盈利水平，更重要的是保證公共服務(wù)的效率和效果，其業(yè)務(wù)活動主要以實(shí)現(xiàn)社會效益為目的而不是經(jīng)營效益最大化。

六、加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部控制對策建議

1、增強(qiáng)內(nèi)部控制意識，營造適宜的內(nèi)部控制環(huán)境。首先，事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)和管理層人員要認(rèn)識到內(nèi)部控制的重要性，制定完善的內(nèi)部控制制度。其次，內(nèi)控的重點(diǎn)要從傳統(tǒng)的財政資金管理向單位整體活動層面傾斜。

2、建立健全事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制體系。財務(wù)內(nèi)部控制是內(nèi)部控制重要的組成部分，要從制度建設(shè)、人員安排方面建立規(guī)范化的流程，同時強(qiáng)化財務(wù)預(yù)算和計劃的制定執(zhí)行，加強(qiáng)單位資金資產(chǎn)管理。還應(yīng)提高單位財會人員業(yè)務(wù)技能素質(zhì)和職業(yè)道德水平，以應(yīng)對不斷的發(fā)展變革。

3、加強(qiáng)內(nèi)部審計職能的作用。首先，建立嚴(yán)格的內(nèi)部審計制度，由專門的機(jī)構(gòu)和人員來對內(nèi)部控制的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，確保內(nèi)部審計的獨(dú)立性與權(quán)威性；其次，要開展定期與不定期的內(nèi)部審計，增加突擊審計的不可預(yù)測性，防止徇私舞弊、瀆職貪污等行為的發(fā)生。

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第四篇：政府內(nèi)部控制研究

政府內(nèi)部控制研究

許琦，18級MPAcc2班，2018605085

[摘要]2019年我國將全面推行的新政府會計制度對政府會計信息披露提出了更高層次的要求，由于政府部門的特殊性、內(nèi)部控制的復(fù)雜性等，我國政府內(nèi)部控制仍存在很多問題，這些問題嚴(yán)重影響了政府部門的會計信息質(zhì)量。本文從加強(qiáng)政府內(nèi)部控制的重要性，我國政府內(nèi)部控制的不足和提高我國政府內(nèi)部控制水平的措施三個方面來分析我國的政府內(nèi)部控制

[關(guān)鍵詞]政府會計;內(nèi)部控制;風(fēng)險規(guī)避

一、引言

在不斷變化的市場經(jīng)濟(jì)中，行政事業(yè)單位必須努力提升自身的核心競爭力，這就要求制定與其政府會計制度相適應(yīng)的內(nèi)部控制制度，并不斷加強(qiáng)內(nèi)控制度建設(shè)力度，提升單位的凝聚力，提高單位運(yùn)營效率，進(jìn)而達(dá)到促進(jìn)行政事業(yè)單位長期有效發(fā)展的目的。近年來我國政府會計領(lǐng)域的改革進(jìn)行得如火如荼，我國陸陸續(xù)續(xù)的統(tǒng)一了現(xiàn)行各類行政事業(yè)單位會計標(biāo)準(zhǔn)，使政府會計核算范圍更廣泛，對于提升政府會計信息質(zhì)量，夯實(shí)政府會計主體預(yù)算和財務(wù)管理基礎(chǔ)，強(qiáng)化政府績效管理具有深遠(yuǎn)的影響。然而，制度的完善僅僅是開端，政府會計信息披露若要真正實(shí)現(xiàn)提質(zhì)增效，需有良好的政府治理作為支撐。政府內(nèi)部控制作為政府內(nèi)部治理的重要手段，其運(yùn)行情況將直接影響我國政府會計信息披露的質(zhì)量。

目前，我國政府的內(nèi)部控制建設(shè)仍存在諸多問題，無法勝任助力政府會計改革的重要角色。因此，在我國政府會計制度改革全面鋪開之際，明確政府會計信息披露與內(nèi)部控制的關(guān)系，探討如何基于政府會計信息披露的需要進(jìn)行政府內(nèi)部控制的建設(shè)就顯得極為必要。

二、提高政府內(nèi)部控制水平的必要性

《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》第三條規(guī)定：“內(nèi)部控制，是指單位為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，通過制定制度，實(shí)施措施和執(zhí)行程序，對經(jīng)濟(jì)活動的風(fēng)險進(jìn)行防范和管控。”該定義與企業(yè)內(nèi)部控制略有不同，《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中對內(nèi)部控制的定義是“由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。”雖然對于內(nèi)部控制的定義有所不同，但兩者都認(rèn)為內(nèi)部控制是一個為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)通過自我約束和規(guī)范并不斷優(yōu)化完善的過程；行政事業(yè)單位內(nèi)部控制側(cè)重于防范和控制經(jīng)濟(jì)活動風(fēng)險，企業(yè)更側(cè)重于實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略、運(yùn)營目標(biāo)。

政府內(nèi)部控制作為政府管理的組成部分，在政府管理中不僅發(fā)揮著約束、規(guī)范政府部門行為的作用，而且為政府部門審計降低成本、提高質(zhì)量提供了條件。在21世紀(jì)的今天，隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷深入和完善，國際國內(nèi)形勢日益復(fù)雜，新舊體制交替，政府與市場作用重新界定，時常會出現(xiàn)一些不穩(wěn)定的因素。在政府工作方面，不規(guī)范的事情頻頻發(fā)生，究其原因，本質(zhì)就是政府內(nèi)部控制出現(xiàn)了問題，政府職能開始向社會管理和公共服務(wù)傾斜，同時政府運(yùn)作信息化的進(jìn)展，公共事務(wù)管理主體多元化的發(fā)展，使政府部門內(nèi)部控制的理念、方式和范圍發(fā)生了變化，政府工作面臨著前所未有的風(fēng)險與挑戰(zhàn)，并成為最高審計機(jī)關(guān)國際組織研究的重點(diǎn)。

加強(qiáng)政府內(nèi)部控制，有助于保障政府行政決策的科學(xué)性和可行性，有助于保證政府部門履行責(zé)任，有助于保證管理人員和工作人員的素質(zhì)和能力，有助于保證政府部門貫徹執(zhí)行相關(guān)法律法規(guī)，有助于保證財政收支的真實(shí)、合法和效益，有助于保證政府部門信息的真實(shí)、可靠。因此，加強(qiáng)對政府內(nèi)部控制形成有效的約束機(jī)制，才能保證調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，改變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式這一時代使命圓滿完成。

三、我國政府內(nèi)部控制存在的問題

1.內(nèi)部控制機(jī)制不健全

一個有效的政府內(nèi)部控制制度是十分重要的，它能夠有助于政府更好的履行公共受托責(zé)任，提高政府的辦事效率，也可以在很大程度上弱化因監(jiān)督不力而產(chǎn)生的問題。但是在現(xiàn)實(shí)中，因?yàn)槲覈鴥?nèi)部控制制度本身所具有的漏洞和政府部門自身的原因，使內(nèi)部控制機(jī)制的執(zhí)行效果不如人意。例如，內(nèi)部牽制制度執(zhí)行不到位，內(nèi)部牽制制度在古代就已經(jīng)存在，古代皇帝明知誰是奸臣，誰是忠臣，卻一直保持中立狀態(tài)，對這之間的糾紛和競爭不去刻意的插手，讓其相互牽制，這就是巧妙運(yùn)用內(nèi)部牽制制度來穩(wěn)固皇權(quán)的典型案列，這也體現(xiàn)了不相容職務(wù)要相互分離的管理方法。

2.內(nèi)部控制監(jiān)督不到位

由于我國政府部門的信息公開尚不完全，對內(nèi)部控制的監(jiān)督一般僅限于內(nèi)部審計人員或者同級的審計單位，雖然也有同級人大或者政協(xié)委員的監(jiān)督，但是其效果卻不夠明顯。真正有效的監(jiān)督應(yīng)該是通過進(jìn)行內(nèi)部審計來檢查內(nèi)部控制機(jī)制的執(zhí)行效果，但大部分單位內(nèi)部控制意識不強(qiáng)，內(nèi)部審計組織只是擺設(shè)，再加上某些方面涉及高層利益，對權(quán)力的畏懼又進(jìn)一步影響了審計效果，使得內(nèi)審無法發(fā)揮其真正的作用。雖然外部監(jiān)督也能對內(nèi)部控制產(chǎn)生影響，但由于社會公眾不知道政府內(nèi)部控制的執(zhí)行效果，而外部的審計部門只是檢查一般的經(jīng)濟(jì)交易事項，并沒有對內(nèi)部控制的執(zhí)行效果進(jìn)行考察，因此外部監(jiān)督也并不能產(chǎn)生多大影響。內(nèi)部控制機(jī)制監(jiān)督不足，使得某些工作人員有機(jī)可乘，產(chǎn)生一些貪污腐敗、挪用公款等不良行為，損壞政府形象。

3.會計信息資料質(zhì)量不高

我們的政府會計準(zhǔn)則一直以來貫徹執(zhí)行的都是收付實(shí)現(xiàn)制，這種會計的核算方法雖然反映了資金流向，卻缺少了往來賬款、受托代理資產(chǎn)以及預(yù)計負(fù)債等內(nèi)容，不足以全面反映單位所承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)，造成了會計信息的局限性。另一方面，體制和客觀資源的限制，導(dǎo)致了會計信息質(zhì)量不高，這些都單位內(nèi)部控制造成負(fù)面影響，使其不能有效開展。

四、提高我國政府內(nèi)部控制水平的措施

1.加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)，增強(qiáng)主體意識

單位領(lǐng)導(dǎo)人的素質(zhì)、知識和能力以及對內(nèi)部控制的態(tài)度很大程度上影響了內(nèi)控的運(yùn)行效果，為充分發(fā)揮好內(nèi)控機(jī)制的重要作用，首先應(yīng)將道德水平和勝任力作為選舉單位領(lǐng)導(dǎo)人的首要標(biāo)準(zhǔn)，然后加大對領(lǐng)導(dǎo)人關(guān)于內(nèi)部控制的培訓(xùn)，增強(qiáng)風(fēng)險防范意識，充分認(rèn)識到內(nèi)部控制的重要性，將各單位內(nèi)部控制的執(zhí)行效果作為領(lǐng)導(dǎo)人政績考核的一項標(biāo)準(zhǔn)，發(fā)揮好領(lǐng)導(dǎo)人的帶頭作用，進(jìn)而鼓勵全體人員參與到學(xué)習(xí)中來。其次，結(jié)合各個崗位性質(zhì)開展針對性的學(xué)習(xí)，適度舉辦全體性活動，讓全體人員對內(nèi)部控制有更深入的了解，并提出合理化的建議。建立單位內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)小組，以單位負(fù)責(zé)人為組長，財務(wù)部門、資產(chǎn)管理部門等核心業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人為組員，全面推進(jìn)內(nèi)控建設(shè)與實(shí)施。并且建立嚴(yán)格明確的獎勵懲罰機(jī)制，全體人員相互監(jiān)督、勇于舉報違法亂紀(jì)現(xiàn)象。只有全體人員共同努力才能將內(nèi)控建設(shè)貫徹執(zhí)行，真正落到實(shí)處。

2.健全監(jiān)督評價機(jī)制

要使內(nèi)部控制機(jī)制有效運(yùn)行，就必須健全內(nèi)控監(jiān)督系統(tǒng)，完善的監(jiān)督系統(tǒng)能夠及

時發(fā)現(xiàn)機(jī)制運(yùn)行中存在的問題和漏洞，降低運(yùn)行風(fēng)險。一方面，從國內(nèi)外政府內(nèi)部控制的研究經(jīng)驗(yàn)來看，內(nèi)部控制的有效運(yùn)行很大程度上依賴于內(nèi)部審計的評價和監(jiān)督，因?yàn)閮?nèi)部人員相對來說更了解政府的內(nèi)部控制活動，容易找出機(jī)制運(yùn)行的薄弱環(huán)節(jié)和漏洞。為讓內(nèi)審制度真正發(fā)揮作用，政府應(yīng)設(shè)置專門的內(nèi)審機(jī)構(gòu)和審計團(tuán)隊，提升內(nèi)審的地位。另外要充分保證內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，使其不受被審計單位的控制，這樣內(nèi)部審計人員才能毫不顧忌的進(jìn)行全面審計活動，如實(shí)反映內(nèi)部控制機(jī)制運(yùn)行情況。另一方面，還應(yīng)強(qiáng)調(diào)外部監(jiān)督的作用。為此內(nèi)部審計部門還應(yīng)與國家審計署的工作相協(xié)調(diào)，利用政府審計的獨(dú)立性來規(guī)范和監(jiān)督內(nèi)部控制的運(yùn)行。善于利用財政部門、紀(jì)檢監(jiān)察部以及人民銀行等部門的檢查結(jié)果，使監(jiān)督更加有力，這樣還能節(jié)約交易成本，提高工作效率。嚴(yán)厲懲罰違法亂紀(jì)現(xiàn)象，對相關(guān)單位追究連帶責(zé)任。

3.建立全方位的信息系統(tǒng)

在科技飛速發(fā)展的新時代，實(shí)現(xiàn)辦公信息自動化已成為大勢所趨，利用四通八達(dá)的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，結(jié)合縣級的各類計算機(jī)管理軟件，信息化系統(tǒng)進(jìn)一步完善了行政事業(yè)單位的組織構(gòu)架，擴(kuò)展了業(yè)務(wù)范圍，提升了工資人員的專業(yè)技術(shù)能力。信息化不僅簡化了辦公流程，而且可以提高信息的時效性和準(zhǔn)確性、減少人為因素的影響、提高不相容職務(wù)分離控制的執(zhí)行力、提高授權(quán)審批控制效力。除此之外，全方位的信息流通促進(jìn)信息在單位內(nèi)部各層級之間、單位與外部環(huán)境之間及時、準(zhǔn)確、順暢地傳遞；單位通過風(fēng)險信息收集的匯報與監(jiān)督機(jī)制，確保風(fēng)險初始信息的收集充分、有效，提升日常監(jiān)督和專項監(jiān)督的力度和效能。

五、結(jié)論

綜上所述，在政府會計制度視角下，加強(qiáng)政府內(nèi)部控制建設(shè)是十分重要的。政府必須要樹立高度的內(nèi)部控制意識，加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)，增強(qiáng)主體意思；健全監(jiān)督評價體制；建立全方位的信息系統(tǒng)，構(gòu)建與政府會計制度相適應(yīng)的內(nèi)部控制體系，只有這樣才能強(qiáng)化自身的服務(wù)職能，確保行政事業(yè)單位又快又好發(fā)展，真正成為為人民服務(wù)的政府

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第五篇：中國建設(shè)銀行內(nèi)部控制問題研究

華北電力大學(xué)（北京）碩士學(xué)位論文中國建設(shè)銀行內(nèi)部控制問題研究 姓名：劉曉霞 申請學(xué)位級別：碩士 專業(yè)：工商管理 指導(dǎo)教師：宋曉華 20080425 華北電力大學(xué)工商管理碩士專業(yè)學(xué)位論文 摘 要 中國銀行業(yè)是我國金融業(yè)的重要組成部分，中國建設(shè)銀行在中國銀行業(yè)中占有舉足輕重的地位。近年來，盡管建設(shè)銀行在內(nèi)部控制建設(shè)方面采取了一系列措施，總行及各分行的內(nèi)控制度正不斷完善，內(nèi)控能力有所增強(qiáng)，但金融大案、要案、不 良資產(chǎn)的增加仍有發(fā)生，這充分暴露出建行經(jīng)營中仍存在著大量的不安全因素。本文主要從操作風(fēng)險控制，信用風(fēng)險控制，市場風(fēng)險控制三個對內(nèi)部控制影響最大的方面入手，對建行內(nèi)部控制的問題、原因進(jìn)行分析論證，并提出改進(jìn)措施和解決方法。通過對建行銀行內(nèi)部控制的研究，從而認(rèn)識到只有進(jìn)一步完善銀行的內(nèi)部控制，才能有效防范銀行風(fēng)險，保持銀行長期穩(wěn)健的運(yùn)行。關(guān)鍵詞：中國建設(shè)銀行，內(nèi)部控制，操作風(fēng)險控制，信用風(fēng)險控制，市場風(fēng)險控制 ＡＢＳＴＲＡＣＴ Ｔｈｅ ｃｈｉｎａ’Ｓ ｂａｎｋｓ ａｒｅ ｔｈｅ ｉｍｐｏｒｔａｎｔ ｐａｒｔ ｏｆ ｔｈｅ ｃｈｉｎａ’Ｓ ｆｉｎａｎｃｅ ａｎｄ ｃｈｉｎａｃｏｎｓｔｒｕｃｔｉｏｎ ｂａｎｋ ｐｌａｙ ａ ｄｅｃｉｓｉｖｅ ｒｏｌｅ ｉｎ ｔｈｅ ｃｈｉｎａ’Ｓ ｂａｎｋｓ．Ｔｈｅ ｃｏｎｓｔｒｕｃｔｉｏｎ ｂａｎｋ ｈａｖｅｔａｋｅｎ ｓｅｖｅｒａｌ ｍｅａｓｕｒｅｓ ｔｏ ｐｅｒｆｅｃｔ ｔｈｅ ｒｕｌｅｓ ａｎｄ ｒｅｇｕｌａｔｉｏｎｓ ｏｆ ｔｈｅ ｉｎｔｅｒｎａｌ ｃｏｎｔｒｏｌ ａｎｄ ｔｏｓｔｒｅｎｇｔｈｅｎ ｔｈｅｉｒ ｃａｐａｃｉｔｙ ｆｏｒ ｉｎｔｅｒｎａｌ ｃｏｎｔｒｏｌ，ｈｏｗｅｖｅｒ ｔｈｅｓｅ ｙｅａｒｓ ｗｉｔｎｅｓｓ ｓｏｍｅ ｓｅｒｉｏｕｓｆｉｎａｎｃｅ ｃｒｉｍｉｎａｌｓ ａｎｄ ｉｌｌ ａｓｓｅｔｓ ｉｎｃｒｅａｓｅ．Ｔｈｅ ｆａｃｔ ｉｎｄｉｃａｔｅｓ ｔｈａｔ ａ ｌａｒｇｅ ｎｕｍｂｅｒ ｏｆ ｕｎｓａｆｅｆａｃｔｏｒｓ ａｌｒｅａｄｙ ｅｘｉｓｔ ｉｎ ｃｈｉｎａ’Ｓ ｂａｎｋｓ，ｅｓｐｅｃｉａｌｌｙ ｉｎ ｃｈｉｎａ ｃｏｎｓｔｒｕｃｔｉｏｎ ｂａｎｋ．Ｔｈｉｓｄｉｓｓｅｒｔａｔｉｏｎ ｍａｉｎ ｉｎｃｌｕｄｅ ｔｈｅ ｅｆｆｅｃｔ ｂｉｇ ｏｆ ｔｈｒｅｅ ａｓｐｅｃｔｓ ａｂｏｕｔ ｉｎｔｅｒｎａｌ ｃｏｎｔｒｏｌ ｏｆ Ｃｈｉｎａｃｏｎｓｔｒｕｃｔｉｏｎ ｂａｎｋ，ｏｐｅｒａｔｉｏｎａｌ ｒｉｓｋ ｃｏｎｔｒｏｌ，ｃｒｅｄｉｔ ｒｉｓｋ ｃｏｎｔｒｏｌ，ｍａｒｋｅｔ ｓｙｓｔｅｍ ｒｉｓｋｃｏｎｔｒｏｌ，ａｎｄ ｔｈｅｎ ｂｒｉｎｇ ｏｕｔ ｉｍｐｒｏｖｅｍｅｎｔ ａｎｄ ｓｏｌｕｔｉｏｎ．Ｉｔ ｃａｎ ｂｅ ｒｅｃｏｇｎｉｚｅｄ ｔｈａｔ ｏｎｌｙｆｕｒｔｈｅｒ ｉｍｐｒｏｖｅｍｅｎｔ ｏｆ ｉｎｔｅｒｎａｌ ｃｏｎｔｒｏｌ ｃａｎ ｅｆｆｅｃｔｉｖｅｌｙ ｐｒｅｖｅｎｔ ｂａｎｋ ｒｉｓｋｓ ａｎｄ ｋｅｅｐ ｂａｎｋｉｎ ａ ｌｏｎｇ—ｔｅｒｍ ｓｔａｂｌｅ ｏｐｅｒａｔｉｏｎ ｓｔａｔｕｓ ｔｈｒｏｕｇｈ ｔｈｅ ｓｔｕｄｙ ｏｆ ｉｎｔｅｒｎａｌ ｃｏｎｔｒｏｌ ｏｆ Ｃｈｉｎａｃｏｎｓｔｎｌｃｔｉｏｎ ｂａｎｋ． Ｌｉ Ｘｉａｏ Ｘｉａ（Ｍａｓｔｅｒ ｏｆ Ｂｕｓｉｎｅｓｓ Ａｄｍｉｎｉｓｔｒａｔｉｏｎ）Ｄｉｒｅｃｔｅｄ ｂｙ ｐｒｏｆ．Ｓｏｎｇ Ｘｉａｏ ＨｕａＫＥＹ ＷＯＲＤＳ：Ｃｈｉｎａ ｃｏｎｓｔｒｕｃｔｉｏｎ ｂａｎｋ，Ｉｎｔｅｒｎａｌ ｃｏｎｔｒｏｌ，Ｏｐｅｒａｔｉｏｎａｌ ｒｉｓｋ ｃｏｎｔｒｏｌ，Ｃｒｅｄｉｔ ｒｉｓｋ ｃｏｎｔｒｏｌ，Ｍａｒｋｅｔ ｓｙｓｔｅｍ ｒｉｓｋ ｃｏｎｔｒｏｌ 華北電力大學(xué)工商管理碩士專業(yè)學(xué)位論文 摘 要 中國銀行業(yè)是我國金融業(yè)的重要組成部分，中國建設(shè)銀行在中國銀行業(yè)中占有舉足輕重的地位。近年來，盡管建設(shè)銀行在內(nèi)部控制建設(shè)方面采取了一系列措施，總行及各分行的內(nèi)控制度正不斷完善，內(nèi)控能力有所增強(qiáng)，但金融大案、要案、不 良資產(chǎn)的增加仍有發(fā)生，這充分暴露出建行經(jīng)營中仍存在著大量的不安全因素。本文主要從操作風(fēng)險控制，信用風(fēng)險控制，市場風(fēng)險控制三個對內(nèi)部控制影響最大的方面入手，對建行內(nèi)部控制的問題、原因進(jìn)行分析論證，并提出改進(jìn)措施和解決方法。通過對建行銀行內(nèi)部控制的研究，從而認(rèn)識到只有進(jìn)一步完善銀行的內(nèi)部控制，才能有效防范銀行風(fēng)險，保持銀行長期穩(wěn)健的運(yùn)行。關(guān)鍵詞：中國建設(shè)銀行，內(nèi)部控制，操作風(fēng)險控制，信用風(fēng)險控制，市場風(fēng)險控制 ＡＢＳＴＲＡＣＴ Ｔｈｅ ｃｈｉｎａ’Ｓ ｂａｎｋｓ ａｒｅ ｔｈｅ ｉｍｐｏｒｔａｎｔ ｐａｒｔ ｏｆ ｔｈｅ ｃｈｉｎａ’Ｓ ｆｉｎａｎｃｅ ａｎｄ ｃｈｉｎａｃｏｎｓｔｒｕｃｔｉｏｎ ｂａｎｋ ｐｌａｙ ａ ｄｅｃｉｓｉｖｅ ｒｏｌｅ ｉｎ ｔｈｅ ｃｈｉｎａ’Ｓ ｂａｎｋｓ．Ｔｈｅ ｃｏｎｓｔｒｕｃｔｉｏｎ ｂａｎｋ ｈａｖｅｔａｋｅｎ ｓｅｖｅｒａｌ ｍｅａｓｕｒｅｓ ｔｏ ｐｅｒｆｅｃｔ ｔｈｅ ｒｕｌｅｓ ａｎｄ ｒｅｇｕｌａｔｉｏｎｓ ｏｆ ｔｈｅ ｉｎｔｅｒｎａｌ ｃｏｎｔｒｏｌ ａｎｄ ｔｏｓｔｒｅｎｇｔｈｅｎ ｔｈｅｉｒ ｃａｐａｃｉｔｙ ｆｏｒ ｉｎｔｅｒｎａｌ ｃｏｎｔｒｏｌ，ｈｏｗｅｖｅｒ ｔｈｅｓｅ ｙｅａｒｓ ｗｉｔｎｅｓｓ ｓｏｍｅ ｓｅｒｉｏｕｓｆｉｎａｎｃｅ ｃｒｉｍｉｎａｌｓ ａｎｄ ｉｌｌ ａｓｓｅｔｓ ｉｎｃｒｅａｓｅ．Ｔｈｅ ｆａｃｔ ｉｎｄｉｃａｔｅｓ ｔｈａｔ ａ ｌａｒｇｅ ｎｕｍｂｅｒ ｏｆ ｕｎｓａｆｅｆａｃｔｏｒｓ ａｌｒｅａｄｙ ｅｘｉｓｔ ｉｎ ｃｈｉｎａ’Ｓ ｂａｎｋｓ，ｅｓｐｅｃｉａｌｌｙ ｉｎ ｃｈｉｎａ ｃｏｎｓｔｒｕｃｔｉｏｎ ｂａｎｋ．Ｔｈｉｓｄｉｓｓｅｒｔａｔｉｏｎ ｍａｉｎ ｉｎｃｌｕｄｅ ｔｈｅ ｅｆｆｅｃｔ ｂｉｇ ｏｆ ｔｈｒｅｅ ａｓｐｅｃｔｓ ａｂｏｕｔ ｉｎｔｅｒｎａｌ ｃｏｎｔｒｏｌ ｏｆ Ｃｈｉｎａｃｏｎｓｔｒｕｃｔｉｏｎ ｂａｎｋ，ｏｐｅｒａｔｉｏｎａｌ ｒｉｓｋ ｃｏｎｔｒｏｌ，ｃｒｅｄｉｔ ｒｉｓｋ ｃｏｎｔｒｏｌ，ｍａｒｋｅｔ ｓｙｓｔｅｍ ｒｉｓｋｃｏｎｔｒｏｌ，ａｎｄ ｔｈｅｎ ｂｒｉｎｇ ｏｕｔ ｉｍｐｒｏｖｅｍｅｎｔ ａｎｄ ｓｏｌｕｔｉｏｎ．Ｉｔ ｃａｎ ｂｅ ｒｅｃｏｇｎｉｚｅｄ ｔｈａｔ ｏｎｌｙｆｕｒｔｈｅｒ ｉｍｐｒｏｖｅｍｅｎｔ ｏｆ ｉｎｔｅｒｎａｌ ｃｏｎｔｒｏｌ ｃａｎ ｅｆｆｅｃｔｉｖｅｌｙ ｐｒｅｖｅｎｔ ｂａｎｋ ｒｉｓｋｓ ａｎｄ ｋｅｅｐ ｂａｎｋｉｎ ａ ｌｏｎｇ—ｔｅｒｍ ｓｔａｂｌｅ ｏｐｅｒａｔｉｏｎ ｓｔａｔｕｓ ｔｈｒｏｕｇｈ ｔｈｅ ｓｔｕｄｙ ｏｆ ｉｎｔｅｒｎａｌ ｃｏｎｔｒｏｌ ｏｆ Ｃｈｉｎａｃｏｎｓｔｎｌｃｔｉｏｎ ｂａｎｋ． Ｌｉ Ｘｉａｏ Ｘｉａ（Ｍａｓｔｅｒ ｏｆ Ｂｕｓｉｎｅｓｓ Ａｄｍｉｎｉｓｔｒａｔｉｏｎ）Ｄｉｒｅｃｔｅｄ ｂｙ ｐｒｏｆ．Ｓｏｎｇ Ｘｉａｏ ＨｕａＫＥＹ ＷＯＲＤＳ：Ｃｈｉｎａ ｃｏｎｓｔｒｕｃｔｉｏｎ ｂａｎｋ，Ｉｎｔｅｒｎａｌ ｃｏｎｔｒｏｌ，Ｏｐｅｒａｔｉｏｎａｌ ｒｉｓｋ ｃｏｎｔｒｏｌ，Ｃｒｅｄｉｔ ｒｉｓｋ ｃｏｎｔｒｏｌ，Ｍａｒｋｅｔ ｓｙｓｔｅｍ ｒｉｓｋ ｃｏｎｔｒｏｌ 聲 尸 明 本人鄭重聲明：此處所提交的工商管理碩士學(xué)位論文《中國建設(shè)銀行內(nèi)部控制問題研究》，是本人在華北電力大學(xué)攻讀工商管理碩士學(xué)位期間，在導(dǎo)師指導(dǎo)下進(jìn)行的研究工作和取得的研究成果。據(jù)本人所知，除了文中特別加以標(biāo)注和致謝之處外，論文中不包含其他人已經(jīng)發(fā)表或撰寫過的研究成果，也不包含為獲得華北電力大學(xué)或其他教育機(jī)構(gòu)的學(xué)位或證書而使用過的材料。與我一同工作的同志對本研究所做的任何貢獻(xiàn)均已在論文中作了明確的說明并表示了謝意。學(xué)位論文作者簽名： 室！ｌ堅 日 期： 沙ｇ．‘．１２－ 關(guān)于學(xué)位論文使用授權(quán)的說明 本人完全了解華北電力大學(xué)有關(guān)保留、使用學(xué)位論文的規(guī)定，即：①學(xué)校有權(quán)保管、并向有關(guān)部門送交學(xué)位論文的原件與復(fù)印件；②學(xué)校可以采用影印、縮印或其它復(fù)制手段復(fù)制并保存學(xué)位論文；③學(xué)校可允許學(xué)位論文被查閱或借閱；④學(xué)校可以學(xué)術(shù)交流為目的，復(fù)制贈送和交換學(xué)位論文；⑤同意學(xué)校可以用不同方式在不同媒體上發(fā)表、傳播學(xué)位論文的全部或部分內(nèi)容。（涉密的學(xué)位論文在解密后遵守此規(guī)定）作者簽名： 壘：！避 導(dǎo)師簽名： 日 期：少塞：笪！蘭 日 期：塑星：』：！壟 華北電力大學(xué)工商管理碩士專業(yè)學(xué)位論文 第一章引 言１．１選題背景 國有商業(yè)銀行作為我國金融業(yè)的主體，在國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展中發(fā)揮了重要的作用，但與國際大銀行對比其不良資產(chǎn)比例高、風(fēng)險隱患大、經(jīng)營效益和競爭力較低的問題相當(dāng)突出。這些不完全是由體制、政策和政治行為造成的，也并不完全歸結(jié)為企業(yè)的貸款行為，其中的關(guān)鍵在于銀行內(nèi)部控制管理的不完善。中國建設(shè)銀行作為國有商業(yè)銀行的重要組成部分，其內(nèi)部控制制度的發(fā)展具有較高的起點(diǎn)，它建立于現(xiàn)代內(nèi)部控制理論發(fā)展的基礎(chǔ)之上。近幾年來建設(shè)銀行開展了內(nèi)部控制評價工作，評價方案依據(jù)監(jiān)管法規(guī)和制度性文件，結(jié)合集團(tuán)組織結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)運(yùn)行模式，設(shè)計了一整套的內(nèi)部控制系統(tǒng)，以彌補(bǔ)以前的不足。２００６年，建設(shè)銀行推進(jìn)風(fēng)險管理體制改革，形成了首席風(fēng)險官領(lǐng)導(dǎo)下由下一級分行風(fēng)險總監(jiān)、二級分行風(fēng)險主管以及風(fēng)險經(jīng)理組成的垂直報告的風(fēng)險管理框架。實(shí)行風(fēng)險經(jīng)理和客戶經(jīng)理平行作業(yè)，風(fēng)險經(jīng)理參與自貸前檢查至貸后管理的全部信貸業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)ＩｌＪ。２００７年，為了提高風(fēng)險回報水平，運(yùn)用經(jīng)濟(jì)資本和經(jīng)濟(jì)增加值管理方法引導(dǎo)戰(zhàn)略調(diào)整和業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)調(diào)整并推進(jìn)巴塞爾新資本協(xié)議的實(shí)施和內(nèi)部評級系統(tǒng)的優(yōu)化與建設(shè)。建設(shè)銀行Ａ股于２００７年９月２５日正式在上海證券交易所掛牌交易，這意味著建設(shè)銀行在向世界一流商業(yè)銀行邁進(jìn)的里程中又跨出了重要一步。厘近年來商業(yè)銀行案件屢有發(fā)生，由其中涉及建設(shè)銀行的案件不難看出，案子雖然發(fā)生在基層，其根源卻存在于高層，必定存在內(nèi)部控制方面比較嚴(yán)重的問題。同時雖然目前從建設(shè)銀行報表來看不良資產(chǎn)率比較低，但是如果國家沒有剝離其超大金額的不良資產(chǎn)，并通過中國匯金公司注入巨資，其不良資產(chǎn)率還是很高的。所以要避免大案、要案頻頻發(fā)生，要靠自身來管理大大降低不良資產(chǎn)率，就需要加強(qiáng)經(jīng)營管理者和稽核監(jiān)督，從上到下加強(qiáng)內(nèi)部控制及其檢查評價。因此，開展內(nèi)部控制相關(guān)理論研究和實(shí)踐探索的要求十分迫切，發(fā)展并完善建設(shè)銀行內(nèi)部控制體系任重而道遠(yuǎn)，只有進(jìn)一步完善銀行的內(nèi)部控制，才能有效防范銀行風(fēng)險，保持建行長期穩(wěn)健的運(yùn)行。基于以上背景分析，本文以建設(shè)銀行為研究對象，展開其內(nèi)部控制相關(guān)問題的深入研究。１．２選題意義 現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的一個基本特征就是己經(jīng)不存在沒有金融的純實(shí)物經(jīng)濟(jì)運(yùn)行。金融已經(jīng)滲透到經(jīng)濟(jì)活動的各個方面，其影響力越來越大。世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與穩(wěn)定，離不開金融的發(fā)展與穩(wěn)定。正如美國著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家雷蒙德·戈德史密斯在其名著《金融結(jié)構(gòu)與金融發(fā)展》中所說：“金融領(lǐng)域中，金融結(jié)構(gòu)與金融發(fā)展對經(jīng)濟(jì)增長的影響，華北電力大學(xué)工商管理碩士專業(yè)學(xué)位論文如果不是唯一的一個最重要問題，也是最重要的問題之一，幾乎每個人都會贊同這一點(diǎn)”。而在整個金融結(jié)構(gòu)中，商業(yè)銀行是最古老也是最重要的組成部分。這不僅僅是因?yàn)樗漠a(chǎn)生與發(fā)展折射出了世界經(jīng)濟(jì)的足跡，更重要的是商業(yè)銀行早已發(fā)展成為包羅萬象的“萬能銀行”，對一個國家的金融發(fā)展乃至整個經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定起到了舉足輕重的作用１２Ｊ。近年來，國際金融領(lǐng)域風(fēng)險不斷顯現(xiàn)與發(fā)生，且有愈演愈烈之勢，嚴(yán)重威脅著金融業(yè)的安全和發(fā)展，對世界經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生不良的影響。目前，建設(shè)銀行的經(jīng)營風(fēng)險也正在逐步由隱性轉(zhuǎn)向顯性，從業(yè)人員欺詐與越權(quán)經(jīng)營而產(chǎn)生的操作風(fēng)險，決策管理層缺乏科學(xué)管理和經(jīng)營而導(dǎo)致的管理風(fēng)險等。這些風(fēng)險的產(chǎn)生，無不與建設(shè)銀行內(nèi)部控制制度相關(guān)聯(lián)，內(nèi)部控制是風(fēng)險防范體系的基礎(chǔ)。自２００７年建設(shè)銀行上市以后政府控制權(quán)在逐漸減弱，在信息不對稱且缺乏有效監(jiān)督的條件下，由于經(jīng)營管理人員對銀行資產(chǎn)具有較大的自主權(quán)，所以很容易出現(xiàn)內(nèi)部人控制問題，進(jìn)而產(chǎn)生嚴(yán)重的道德風(fēng)險。因此，加強(qiáng)建設(shè)銀行內(nèi)部管理方面問題的研究，建立全面風(fēng)險管理體系和內(nèi)部控制的長效機(jī)制，盡快實(shí)現(xiàn)合理有效的內(nèi)部控制對于維護(hù)我國金融體系安全運(yùn)行、實(shí)現(xiàn)既定的目標(biāo)和維持良好的財務(wù)狀況都是至關(guān)重要的。所以本文的“中國建設(shè)銀行內(nèi)部控制問題研究”選題，從銀行面臨的三大風(fēng)險及其控制為研究起點(diǎn)，深入地研究其內(nèi)部控制問題，對建立健全適合建設(shè)銀行，乃至其他中國商業(yè)銀行內(nèi)部控制系統(tǒng)，防范和化解銀行行業(yè)風(fēng)險，提高我國銀行業(yè)的國際競爭力，促進(jìn)我國銀行業(yè)健康、快速發(fā)展，無疑具有比較大的理論和現(xiàn)實(shí)意義。１．３國內(nèi)外研究回顧１．３．１國外內(nèi)部控制理論研究回顧 商業(yè)銀行內(nèi)部控制是內(nèi)部控制理論在銀行業(yè)的實(shí)踐和發(fā)展，內(nèi)部控制理論在其漫長的產(chǎn)生和發(fā)展過程中，大體經(jīng)歷了四個歷史階段，特別是內(nèi)部控制整體框架理論階段對商業(yè)銀行內(nèi)部控制的構(gòu)建有著重要的影響１３１ ｏ ①內(nèi)部牽制理論階段（２０世紀(jì)４０年代以前）：以查錯防弊為目的，以職務(wù)分離和賬目核對為手法，以錢、賬、物等會計事項為主要控制對象Ｉ引。②內(nèi)部控制制度理論階段（２０世紀(jì)４０．７０年代）：１９４９年美國審計程序委員會下屬的內(nèi)部控制專門委員會，對內(nèi)部控制首次做出權(quán)威定義：“內(nèi)部控制是企業(yè)所制定的旨在保護(hù)資產(chǎn)、保證會計資料可靠性和準(zhǔn)確性、提高經(jīng)營效率，推動管理部門所制定的各項政策得以貫徹執(zhí)行的組織計劃和相互配套的各種方法及措施”。１９５８年１０月審計程序委員會發(fā)布的《審計程序公告２９號》將內(nèi)部控制劃分為內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理控制。１９７２年，美國準(zhǔn)則委員會（ＡＳＢ）在《審計準(zhǔn)則公告》第１號公告（ＳＡＳ Ｎｏ．１）中，對管理控制和會計控制給予了全面的定義１５ Ｊ。２ 華北電力大學(xué)工商管理碩士專業(yè)學(xué)位論文 ③內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)理論階段（２０世紀(jì)８０．９０年代）：１９８８年４月美國美國準(zhǔn)則委員會（ＡＳＢ）發(fā)布的《審計準(zhǔn)則公告第ＳＳ號（ＳＡＳ ＮＯ．５５１）》，指出；“企業(yè)的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括為合理保證企業(yè)特定目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而建立的各種政策和程序”，并且明確了內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的內(nèi)容包括控制環(huán)境、會計系統(tǒng)和控制程序１６Ｊ。④內(nèi)部控制整體框架理論階段（２０世紀(jì)９０年代以后）：１９９４年ＣＯＳＯ委員會提出對外報告的修改篇。ＣＯＳＯ報告指出：內(nèi)部控制是一個過程，受企業(yè)董事會、管理當(dāng)局和其它員工影響，旨在保證財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營的效果和效率以及現(xiàn)行法規(guī)的遵循，而自行檢查、制約和調(diào)整內(nèi)部業(yè)務(wù)活動的自律系統(tǒng)。該報告認(rèn)為內(nèi)部控制的內(nèi)容是由控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通，監(jiān)督五個基本要素組成【７１。同以往的內(nèi)部控制理論及研究成果相比，ＣＯＳＯ報告提出了許多新的、有價值的觀點(diǎn)：如明確了內(nèi)部控制的“責(zé)任”：強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制應(yīng)該與企業(yè)的經(jīng)營管理過程相結(jié)合；強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制是一個“動態(tài)過程”；強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制中“人”的重要性：強(qiáng)調(diào)風(fēng)險意識等等。因此ＣＯＳＯ報告中的內(nèi)部控制整體框架的思想也日益在全世界范圍內(nèi)被認(rèn)可和廣泛的應(yīng)用Ｉ引。２０世紀(jì)８０年代以后，金融（銀行）危機(jī)頻繁發(fā)生，隨著人們對內(nèi)部控制在商業(yè)銀行穩(wěn)健運(yùn)行中的重要性的不斷認(rèn)識，許多國家都加大了對商業(yè)銀行內(nèi)部控制的研究和管理力度。愛沙尼亞１９９４年通過了一項有關(guān)信貸機(jī)構(gòu)的新法律，加強(qiáng)了中央銀行的監(jiān)管和執(zhí)行能力，要求所有商業(yè)銀行建立內(nèi)部審計部門，并由外部審計人員進(jìn)行審計【９１。新西蘭政府于１９９６年推行了新的銀行監(jiān)管制度，提出中央銀行雖然有責(zé)任保護(hù)銀行體系，但是當(dāng)銀行出現(xiàn)問題時，不再出面挽救，希望以此促進(jìn)商業(yè)銀行完善內(nèi)部控制制度。近年來巴塞爾委員會對商業(yè)銀行內(nèi)部控制問題也給予了高度重視。巴塞爾委員會是十國集團(tuán)中央銀行行長們于１９７４年底建立的銀行法規(guī)與監(jiān)管事務(wù)委員會，是世界銀行監(jiān)管領(lǐng)域最重要的國際組織。委員會所頒布的各項監(jiān)管原則與標(biāo)準(zhǔn)的適用范圍遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了最初設(shè)計的地域范圍，近年來，為了順應(yīng)國際金融市場一體化的要求，并提高全球金融體系的穩(wěn)定性，巴塞爾委員會對其工作方法進(jìn)行了調(diào)整，委員會越來越重視非“十國集團(tuán)’’國家的廣泛參與，以此來擴(kuò)大其在監(jiān)管領(lǐng)域的影響，提高各項文件的普及性和適用性，所以包括中國在內(nèi)的許多國家都采納了巴塞爾委員會協(xié)議所規(guī)定的要求Ｉｌ，０。自巴塞爾委員會成立以來。先后頒布了許多包含著商業(yè)銀行內(nèi)部控制思想的重要文件，如１９８８年的《關(guān)于統(tǒng)一國際銀行的資本計算和標(biāo)準(zhǔn)的報告》，即《巴塞爾協(xié)議》，１９９７年的《銀行業(yè)有效監(jiān)管核心原則》，即《核心原則》。尤其是１９９８年１月，巴塞爾委員會在吸收了各成員國家經(jīng)驗(yàn)及其以前出版物所確定的原則的基礎(chǔ) １ 華北電力人學(xué)工商管理碩士專業(yè)學(xué)位論文 上，參照內(nèi)部控制理論，針對銀行失敗的教訓(xùn)，頒布了一份旨在適用于銀行一切表 內(nèi)表外業(yè)務(wù)的《內(nèi)部控制系統(tǒng)評估框架》，它描述了一個健全的內(nèi)部控制系統(tǒng)由控 制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與交流、監(jiān)督評價糾正五個基本要素構(gòu)成，提 出了１３條指導(dǎo)性原則１１１】。《內(nèi)部控制系統(tǒng)評估框架》是內(nèi)部控制理論在金融、銀行 領(lǐng)域的延伸和發(fā)展，它所提出的核心內(nèi)容己經(jīng)在世界范圍內(nèi)被普遍認(rèn)同和接受，對 許多國家商業(yè)銀行內(nèi)部控制體系的構(gòu)建起到了指導(dǎo)性的作用Ｉｌ ２１。近年來ＣＯＳＯ報告又提出了風(fēng)險管理框架八大要素：內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事 項識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險應(yīng)對、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控。巴塞爾委員會對此 也進(jìn)行了吸納。１．３．２國內(nèi)內(nèi)部控制理論研究回顧 國內(nèi)有關(guān)商業(yè)銀行內(nèi)部控制理論的研究起步較晚，直到２０世紀(jì)８０年代，學(xué)術(shù) 界和國家監(jiān)管當(dāng)局才進(jìn)行這一領(lǐng)域的探索和研究。８０年代末９０年代后，特別是１９９５年巴林銀行倒閉后，國內(nèi)專家和學(xué)者對商業(yè) 銀行內(nèi)部控制問題普遍關(guān)注和研究，并取得了一些有價值的成果。但是總的來說，這些研究一方面對商業(yè)銀行內(nèi)部控制的微觀操作層面較多，多以研究業(yè)務(wù)控制或崗 位制約、操作流程為主；另一方面研究商業(yè)銀行內(nèi)部控制整體框架的較多，針對商 業(yè)銀行進(jìn)行內(nèi)部控制設(shè)計的很少，并且缺乏全面性和系統(tǒng)性，而內(nèi)部控制的總體控 制設(shè)計相對于具體控制設(shè)計具有更加基礎(chǔ)性、長效性和系統(tǒng)性的特點(diǎn)。２００２年８月蔣建華編著《商業(yè)銀行內(nèi)部控制與稽核》，從商業(yè)銀行的風(fēng)險和內(nèi)部 控制的定義、目標(biāo)、原則、要素、評價標(biāo)準(zhǔn)與方法入手，借鑒國際上商業(yè)銀行內(nèi)部 控制的成熟經(jīng)驗(yàn)，系統(tǒng)的闡述了我國商業(yè)銀行主要業(yè)務(wù)內(nèi)部控制評價與稽核的標(biāo)準(zhǔn) 和方法。《商業(yè)銀行內(nèi)部控制系統(tǒng)研究》是２００４年２月由謝榮、鐘凌所著的。其理論基 礎(chǔ)是ＣＯＳＯ報告、巴塞爾委員會《銀行內(nèi)部控制系統(tǒng)框架》和中國人民銀行《商業(yè) 銀行內(nèi)部控制指引》。這也是２１世紀(jì)以來中國比較系統(tǒng)的介紹銀行內(nèi)部控制的著作。李兵２００５年１１月所著的《銀行監(jiān)管邊界問題研究》，從理論上看，銀行監(jiān)管有 效論和監(jiān)管失效兩種對立的理論。從實(shí)踐上看，各國銀行監(jiān)管當(dāng)局經(jīng)常面臨放松監(jiān) 管與加強(qiáng)監(jiān)管的兩難抉擇。因此，很有必要尋找一個切入點(diǎn)，把上述矛盾有效地結(jié) 合統(tǒng)一起來。這本書選取了銀行監(jiān)管邊界的角度，對銀行監(jiān)管的強(qiáng)度邊界和質(zhì)量等 問題進(jìn)行了系統(tǒng)研究。． 內(nèi)部控制理論的研究更趨于成熟，也有不少專家研究是從我國現(xiàn)階段的現(xiàn)實(shí)出 發(fā)，在充分借鑒世界商業(yè)銀行內(nèi)部控制先進(jìn)理論，考察我國商業(yè)銀行內(nèi)部控制現(xiàn)狀 的基礎(chǔ)上，分析存在問題，進(jìn)而從理論上更全面、系統(tǒng)的研究我國商業(yè)銀行內(nèi)部控 制系統(tǒng)的總體控制設(shè)計和構(gòu)建問題，通過理論研究來指導(dǎo)商業(yè)銀行內(nèi)部控制的實(shí)踐 ４ 華北電力大學(xué)工商管理碩士專業(yè)學(xué)位論文工作。１．４本文的主要內(nèi)容 本文定位于微觀層面，以案例的形式對建設(shè)銀行內(nèi)部控制的應(yīng)用進(jìn)行了深入地分析研究。全文分為五個部分：第一部分主要介紹了選題背景及意義，以及國內(nèi)外研究現(xiàn)狀；第二部分適當(dāng)介紹了建設(shè)銀行內(nèi)部控制概念及內(nèi)涵，闡述了建設(shè)銀行內(nèi)部控制的基本原理和整體框架以及內(nèi)部控制的整體設(shè)計思路；第三部分建設(shè)銀行主要內(nèi)控環(huán)節(jié)現(xiàn)狀及存在問題的分析，主要包括建行操作風(fēng)險控制、信用風(fēng)險控制、市場風(fēng)險控制三種控制形式的措施分析、存在問題及原因分析、案例分析；第四部分優(yōu)化建設(shè)銀行內(nèi)部控制的建議，概括了優(yōu)化內(nèi)部控制的總體思路，提出了建設(shè)銀行操作風(fēng)險控制、信用風(fēng)險控制、市場風(fēng)險控制優(yōu)化措施及實(shí)施方法；第五部分是全文總結(jié)和對建設(shè)銀行內(nèi)部控制的展望。５ 華北電力大學(xué)工商管理碩七專業(yè)學(xué)位論文 第二章建設(shè)銀行內(nèi)部控制的概述２．１內(nèi)部控制的概念 要想研究銀行的內(nèi)部控制，首先要對內(nèi)部控制的含義有一個全面了解。關(guān)于內(nèi)部控制的含義，歸納起來，主要從內(nèi)部控制范圍、內(nèi)部控制手段、內(nèi)部控制目的三個方面去進(jìn)行定義【”Ｊ。中國人民銀行為促進(jìn)商業(yè)銀行建立和健全內(nèi)部控制體系，防范金融風(fēng)險，保障銀行體系安全穩(wěn)健運(yùn)行，制定了《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》，其中對于內(nèi)部控制的定義為“內(nèi)部控制是商業(yè)銀行為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)，通過制定和實(shí)施一系列制度、程序和方法，對風(fēng)險進(jìn)行事前防范、事中控制、事后監(jiān)督和糾正的動態(tài)過程和機(jī)制”Ｉｌ ４｜。２．２商業(yè)銀行面臨的主要風(fēng)險 商業(yè)銀行面臨各種內(nèi)部、外部風(fēng)險，主要有信用風(fēng)險、市場風(fēng)險、利率風(fēng)險、流動性風(fēng)險、操作風(fēng)險、國家和轉(zhuǎn)移風(fēng)險、法律風(fēng)險和聲譽(yù)風(fēng)險等八種。根據(jù)新巴塞爾資本協(xié)定，銀行面臨的風(fēng)險損失比例：操作風(fēng)險控制占整個銀行風(fēng)險控制系統(tǒng)的３０％左右，信用風(fēng)險控制占整個銀行風(fēng)險控制系統(tǒng)的６０％左右，市場風(fēng)險控制占５％左右，其余風(fēng)險占５％左右【”Ｊ。如圖２．１所示。圖２．１各類風(fēng)險占比分析 操作風(fēng)險、信用風(fēng)險和市場肛ｌ險之問有非常密切的關(guān)系。操作風(fēng)險可能會引發(fā) ６ 華北電力大學(xué)工商管理碩士專業(yè)學(xué)位論文和放大信用或市場風(fēng)險。追溯信用風(fēng)險或市場風(fēng)險損失發(fā)生的深層次原因，都可能存有操作風(fēng)險的因素。業(yè)務(wù)流程前段的一項小的人工處理錯誤，可能會導(dǎo)致系統(tǒng)出現(xiàn)差錯，進(jìn)而導(dǎo)致決策錯誤，引發(fā)財務(wù)損失。銀行業(yè)為緩解市場風(fēng)險和信用風(fēng)險可能產(chǎn)生更多的操作風(fēng)險。銀行業(yè)為管理信用和市場風(fēng)險，大量采用緩解技術(shù)，諸如抵押、信用衍生產(chǎn)品、資產(chǎn)證券化等技術(shù)，反過來可能產(chǎn)生更多的操作風(fēng)險。這三大風(fēng)險控制是整個風(fēng)險控制系統(tǒng)的支柱，也是銀行內(nèi)部控制的主要研究對象，建行也不例外。本文主要根據(jù)這三種控制風(fēng)險類型對建行內(nèi)部控制進(jìn)行問題分析，并提出一些解決辦法和完善措施。其余影響內(nèi)部控制的風(fēng)險類型所占比例非常小，本文不作研究。２．３建設(shè)銀行內(nèi)部控制的框架 目前建設(shè)銀行內(nèi)部控制框架如圖２．２所示。７ ∞ 賬堪磊輟箍翟姑罪魁傲ＮＩ乙匝儀智堪撲爿加＿千隧剮扭恒Ｈ撲Ｋ卡翹票洱 華北電力大學(xué)工商管理碩士專業(yè)學(xué)位論文 從上圖可以看出，建設(shè)銀行在對一項業(yè)務(wù)進(jìn)行控制時候，五大要素相互協(xié)作，缺一不可，這里引入兩個概念：內(nèi)部控制單元和業(yè)務(wù)控制器。內(nèi)部控制單元是建行內(nèi)部控制系統(tǒng)的最小元素，而一個風(fēng)險點(diǎn)往往需要多個內(nèi)部控制單元來完成。每個內(nèi)部控制單元則是建行員工依照制度（核準(zhǔn)、授權(quán)等）所實(shí)施的職務(wù)行為。而功能類似的各個內(nèi)部控制單元則構(gòu)成了建設(shè)銀行內(nèi)部控制的五大要素。五大要素地位類似于.