第一篇：并購整合的內部控制研究

并購整合的內部控制研究

【摘要】企業的內部控制對于并購整合階段風險管理具有重要的意義。本文結合江森自控臨港工廠并購后企業內控現狀及風險的分析，對江森自控并購后整合的完善提出幾點建議。

【關鍵詞】并購整合 內部控制 江森自控 案例分析

一、內部控制對于企業并購整合階段風險管理的重要意義

隨著經濟全球化的深入發展，企業并購作為資本擴張，擴大市場和提高競爭力的重要手段，日趨活躍。縱觀全球企業并購案例，企業并購成功的比例不到30%，其中整合失敗成為并購失敗的首要因素。在合并的實踐中，大多數企業將重點放在并購的交易方案上，而較少的關注并購后整合的問題上，導致并購后控力不足，資源浪費，水土不服等。如TCL并購阿爾卡特手機后意圖強勢推行自身文化，導致原阿爾卡特員工大量離職；海爾并購美泰整合面臨困難，最終無疾而終；上汽集團并購韓國雙龍，整合不利等等。因此，建立健全風險管理制度和內部控制機制，確保提升公司運營的效率和效益，尤為重要。被并購的公司唯有認可和接受并購公司的企業文化、管理制度和方式，才會與并購公司的內控體系“無縫對接”，形成內控的“共同體”，真正與并購公司融合，達到并購后協同效益的最大化。因此如何通過優化內部控制完成有效控制，降低并購整合階段的風險，實現并購的真正融合，成為越來越多人關注和探討的話題。

二、江森自控臨港工廠并購案例簡介

江森自控臨港工廠前身為上海金盾消防安全科技有限公司（以下簡稱“金盾消防”），于2014年12月22日被泰科收購成為其全資子公司。此后不到2年的時間，于2016年9月6日，美國多元化工業制造商江森自控（JCI）宣布完成與泰科國際的合并，上海金盾消防安全科技有限公司作為泰科的子公司成為了江森自控的一部分，并購后被命名為江森自控臨港工廠。被再次并購的金盾消防剛適應泰科的企業文化和管理模式，不得不重新適應江森自控的新文化和新模式。金盾消防作為中國最大的消防設備生產企業之一，為中國市場提供豐富的噴淋和氣體滅火產品線和系統，擁有大量業內領先的專利發明和產品認證，卻在2次并購后銷售業績急劇下滑，員工人數由當初的400多人銳減到不足200人，銷售毛利率也由30%-40%銳減至15%-20%。這與江森自控本土化戰略，為中國客戶提供定制化的產品和解決方案，在中國消防生產設備領域分一杯羹的初衷相距甚遠。

三、江森自控臨港工廠并購案例內部控制現狀及問題分析

（一）江森自控臨港工廠并購后整合的內部控制現狀介紹

并購后的江森自控臨港工廠存在著許多亟待解決的問題：并購后2年員工經過泰科的整合，已經心力憔悴，面對江森自控的整合，思想上有顧慮，員工普遍存在抵觸情緒；采購部門和倉庫保管部門缺乏必要的協調和監督，部門之間權責交錯；采購部門ERP系統觀念不強，仍習慣手工傳遞，收發貨不能及時在ERP系統中更新，導致采購人員和倉庫管理人員之間摩擦不斷；生產的產品不適合市場需要，產品積壓嚴重；產品質量問題較多，客戶投訴不斷，售后費用畸高，銷售訂單流失嚴重；冗余和低效率資產賬齡過長，金額較大；賒銷管理不完善，壞賬發生比較頻繁；缺乏內部審計機制，無法確保賬目與實際資產的一致性等等。

（二）江森自控臨港工廠并購后的內部控制問題分析

第一，金盾并購前是一家民營企業，職能部門設置不科學，事物處理流程不完善，一切都是老板說了算，被江森并購后“一言堂”的經營風格發生了變化，但出現了新的問題，如治理結構缺乏良性運行機制，執行不到位，內部的權責分配不合理，結構設計不科學，職能交叉，還是沿襲以前的習慣優于制度，信任逾越制度監督，推諉扯皮，效率低下；并購后的金盾開始重視內控管理，然而金盾的大部分員工對內部控制的作用及意義不了解，認為內部控制是管理層及財務部門的事，與自己無關，甚至有的員工還有抵觸思想。

第二，風險內控體系不完善，企業各個流程未形成整體監督機制和約束機制，在重要業務的控制上流于形式，沒有參照內部控制的集體決策；沒有考慮企業的實際情況，在經營活動中存在材料不能及時到位，導致延期交貨；企業內控監管力度不夠，如對供應商的選擇不當，物質采購質次價高，年度內控評價和考核不及時，貫徹落實不到位，在新情況出現時不能及時完善；研發項目論證不充分，研究成果轉化應用不足，導致企業利益受損。

第三，信息溝通不順暢。江森自控是500強上市公司，內部有嚴格的審批制度，同時內部層級也很多，并購后金盾的員工很難與江森的領導溝通，領導也很難了解員工。并購后母公司江森通過集團下派的方式在金盾一些崗位比如財務管理，并購整合，內控等職能部門安排了總部的人員，但是空降過來的人員對消防行業的運營模式，產品的市場行情不熟悉，直接和間接的影響了公司的銷售業績。另外并購整合后的金盾沒有設計好一套激勵和約束的機制，使得大家能夠去塑造和培育這種所需要的文化，讓并購雙方的員工能夠心悅誠服的接受新的企業文化，以最大程度的減小企業文化沖突所需要的?化。

四、加強江森自控臨港工廠并購后整合內部控制的途徑

（一）因地制宜，制定合適的管理制度

并購后江森要重點調查金盾的管理思想，管理制度，管理機制，結合企業的現狀，以及并購后金盾在消防行業的目標地位分析，找出金盾和江森的管理差異，將江森優秀的管理模式移植入金盾，按照思想先行，管理制度和管理機制次之的方法，讓金盾員工盡快接受江森先進的管理思想和價值觀念，在雙方充分汲取對方的優秀管理思想和經驗后，制定一套適合金盾的新的管理制度。

（二）加強財務管理，存量資產的整合

以江森企業價值最大化為目標，規范金盾法人治理結構，實施全面預算管理，通過動態監控嚴格控制經營風險和管理風險控制。把業務過程和財務管控有機地結合起來，讓財務控制滲透到業務活動的每個環節；隨時把握關鍵崗位人員，如會計人員、業務人員的思想、動機和行為，經常性開展職業道德教育和業務培訓，提高自我約束能力和法制教育、自律教育，做思想上行動上守規矩的人；加強對金盾有形資產的整合，通過加強對優良資產使用的管理和對不良資產的清理處置來提高資產的運行效率；并購后金盾的員工應享受和江森一樣的考核指標，崗位薪酬，福利待遇等，對于薪水的調整需進行廣泛的調查研究和細致的宣傳說服以取得大部分員工的接受和支持；在重大事項的決策上如新技術的研發，需認真的調查研究并對其進行風險分析，經過必要的研究論證程序后，充分吸收各方面意見，采用集體決策制。

（三）推進企業文化融合

江森自控是世界500強企業，且蟬聯中國最佳雇主多年，其企業文化是有口皆碑的。在并購金盾后，應平等對待金盾的員工，促進并購雙方的融合，促進文化建設在金盾內部各層級的有效溝通，加強江森自控企業文化的宣傳，努力讓金盾的員工能夠心悅誠服的接受江森自控的企業文化，確保全體員工共同遵守，縮短文化融合的時間；建立企業文化評估制度，避免企業文化建設流于形式，重點關注江森，金盾高管在企業文化建設中的責任履行情況，重點關注金盾員工對江森自控核心價值的認同感，以及員工對企業未來的發展信心；重視文化評估結果，研究影響文化建設的不利因素分析深層次的原因，及時采取措施加以改進。設立聯合團隊共同開展工作、建立體現企業文化的規章制度、開展企業文化管理培訓和制定穩定人力資源的政策，保證溝通渠道的通暢。

（四）加強內部信息的傳輸與溝通

企業要重視信息與溝通管理，加強信息的及時傳遞。信息溝通滲透于企業管理的各個方面。沒有溝通，就沒有管理，江森臨港工廠應建立一個有效的共享信息平臺，把江森有用的信息及時、準確、完整地傳遞給利益相關者，使并購企業、整合小組、被并購企業能夠分別在信息平臺上進行溝通，提高信息的透明度以及信息的反饋度，確保信息的傳遞者和接受者能夠理解對方信息的內涵，形成員工有什么問題看法，想方設法去解決問題，解決不了主動去找領導溝通尋求解決方法，杜絕任由問題存在或發展的工作氛圍。加強和重視管理信息化方面的投入很少，及時發現內控中出現的重大問題，通過例會、座談會、交流會等多元化的溝通渠道，形式及時上傳下達，相互協調；以便高管及時作出反應，最大限度地降低企業損失，或者將可能的損失轉化為機遇。

四、結語

并購能否實現“1+1>2”的最終目標關鍵在于最終的整合運營，并購雙方必須充分考慮在制度層、資源層和操作層可能出現的問題，加強內控管理，提早搭建相應的整合管理體系，并購后內部控制的建立和實施是一項長期而艱巨的系統工程，企業除了要做好前期的宣傳與溝通，還需明確內部控制的重要性，做到上下一心，通力合作，提高企業內部控制系統的規范性，通過加強企業的信息溝通，做好企業的風險防范意識和能力，提高企?I的經營管理水平，實現并購的最終成功。

參考文獻

[1]張旭.上市公司在并購企業中加強內控管理的途徑，上海企業管理經論，2016，（5）.[2]李翕然.基于內部控制的集團企業風險管理研究，技術經濟與管理研究，2015，（4）.[3]馬慧芬.海外并購整合風險分析及其內部控制設計，國際商務財會，2014，（8）.[4]沈珍珍.風險導向的企業內部控制設計 學術研究，2013，（02）.[5]崔永梅.企業并購后整合的難點與對策 財經論壇，2011，（21）.

第二篇：政府內部控制研究

政府內部控制研究

許琦，18級MPAcc2班，2018605085

[摘要]2019年我國將全面推行的新政府會計制度對政府會計信息披露提出了更高層次的要求，由于政府部門的特殊性、內部控制的復雜性等，我國政府內部控制仍存在很多問題，這些問題嚴重影響了政府部門的會計信息質量。本文從加強政府內部控制的重要性，我國政府內部控制的不足和提高我國政府內部控制水平的措施三個方面來分析我國的政府內部控制

[關鍵詞]政府會計;內部控制;風險規避

一、引言

在不斷變化的市場經濟中，行政事業單位必須努力提升自身的核心競爭力，這就要求制定與其政府會計制度相適應的內部控制制度，并不斷加強內控制度建設力度，提升單位的凝聚力，提高單位運營效率，進而達到促進行政事業單位長期有效發展的目的。近年來我國政府會計領域的改革進行得如火如荼，我國陸陸續續的統一了現行各類行政事業單位會計標準，使政府會計核算范圍更廣泛，對于提升政府會計信息質量，夯實政府會計主體預算和財務管理基礎，強化政府績效管理具有深遠的影響。然而，制度的完善僅僅是開端，政府會計信息披露若要真正實現提質增效，需有良好的政府治理作為支撐。政府內部控制作為政府內部治理的重要手段，其運行情況將直接影響我國政府會計信息披露的質量。

目前，我國政府的內部控制建設仍存在諸多問題，無法勝任助力政府會計改革的重要角色。因此，在我國政府會計制度改革全面鋪開之際，明確政府會計信息披露與內部控制的關系，探討如何基于政府會計信息披露的需要進行政府內部控制的建設就顯得極為必要。

二、提高政府內部控制水平的必要性

《行政事業單位內部控制規范》第三條規定：“內部控制，是指單位為實現控制目標，通過制定制度，實施措施和執行程序，對經濟活動的風險進行防范和管控。”該定義與企業內部控制略有不同，《企業內部控制基本規范》中對內部控制的定義是“由企業董事會、監事會、經理層和全體員工實施的、旨在實現控制目標的過程。”雖然對于內部控制的定義有所不同，但兩者都認為內部控制是一個為實現控制目標通過自我約束和規范并不斷優化完善的過程；行政事業單位內部控制側重于防范和控制經濟活動風險，企業更側重于實現戰略、運營目標。

政府內部控制作為政府管理的組成部分，在政府管理中不僅發揮著約束、規范政府部門行為的作用，而且為政府部門審計降低成本、提高質量提供了條件。在21世紀的今天，隨著我國社會主義市場經濟的不斷深入和完善，國際國內形勢日益復雜，新舊體制交替，政府與市場作用重新界定，時常會出現一些不穩定的因素。在政府工作方面，不規范的事情頻頻發生，究其原因，本質就是政府內部控制出現了問題，政府職能開始向社會管理和公共服務傾斜，同時政府運作信息化的進展，公共事務管理主體多元化的發展，使政府部門內部控制的理念、方式和范圍發生了變化，政府工作面臨著前所未有的風險與挑戰，并成為最高審計機關國際組織研究的重點。

加強政府內部控制，有助于保障政府行政決策的科學性和可行性，有助于保證政府部門履行責任，有助于保證管理人員和工作人員的素質和能力，有助于保證政府部門貫徹執行相關法律法規，有助于保證財政收支的真實、合法和效益，有助于保證政府部門信息的真實、可靠。因此，加強對政府內部控制形成有效的約束機制，才能保證調整經濟結構，改變經濟發展方式這一時代使命圓滿完成。

三、我國政府內部控制存在的問題

1.內部控制機制不健全

一個有效的政府內部控制制度是十分重要的，它能夠有助于政府更好的履行公共受托責任，提高政府的辦事效率，也可以在很大程度上弱化因監督不力而產生的問題。但是在現實中，因為我國內部控制制度本身所具有的漏洞和政府部門自身的原因，使內部控制機制的執行效果不如人意。例如，內部牽制制度執行不到位，內部牽制制度在古代就已經存在，古代皇帝明知誰是奸臣，誰是忠臣，卻一直保持中立狀態，對這之間的糾紛和競爭不去刻意的插手，讓其相互牽制，這就是巧妙運用內部牽制制度來穩固皇權的典型案列，這也體現了不相容職務要相互分離的管理方法。

2.內部控制監督不到位

由于我國政府部門的信息公開尚不完全，對內部控制的監督一般僅限于內部審計人員或者同級的審計單位，雖然也有同級人大或者政協委員的監督，但是其效果卻不夠明顯。真正有效的監督應該是通過進行內部審計來檢查內部控制機制的執行效果，但大部分單位內部控制意識不強，內部審計組織只是擺設，再加上某些方面涉及高層利益，對權力的畏懼又進一步影響了審計效果，使得內審無法發揮其真正的作用。雖然外部監督也能對內部控制產生影響，但由于社會公眾不知道政府內部控制的執行效果，而外部的審計部門只是檢查一般的經濟交易事項，并沒有對內部控制的執行效果進行考察，因此外部監督也并不能產生多大影響。內部控制機制監督不足，使得某些工作人員有機可乘，產生一些貪污腐敗、挪用公款等不良行為，損壞政府形象。

3.會計信息資料質量不高

我們的政府會計準則一直以來貫徹執行的都是收付實現制，這種會計的核算方法雖然反映了資金流向，卻缺少了往來賬款、受托代理資產以及預計負債等內容，不足以全面反映單位所承擔的現時義務，造成了會計信息的局限性。另一方面，體制和客觀資源的限制，導致了會計信息質量不高，這些都單位內部控制造成負面影響，使其不能有效開展。

四、提高我國政府內部控制水平的措施

1.加強組織領導，增強主體意識

單位領導人的素質、知識和能力以及對內部控制的態度很大程度上影響了內控的運行效果，為充分發揮好內控機制的重要作用，首先應將道德水平和勝任力作為選舉單位領導人的首要標準，然后加大對領導人關于內部控制的培訓，增強風險防范意識，充分認識到內部控制的重要性，將各單位內部控制的執行效果作為領導人政績考核的一項標準，發揮好領導人的帶頭作用，進而鼓勵全體人員參與到學習中來。其次，結合各個崗位性質開展針對性的學習，適度舉辦全體性活動，讓全體人員對內部控制有更深入的了解，并提出合理化的建議。建立單位內部控制領導小組，以單位負責人為組長，財務部門、資產管理部門等核心業務部門負責人為組員，全面推進內控建設與實施。并且建立嚴格明確的獎勵懲罰機制，全體人員相互監督、勇于舉報違法亂紀現象。只有全體人員共同努力才能將內控建設貫徹執行，真正落到實處。

2.健全監督評價機制

要使內部控制機制有效運行，就必須健全內控監督系統，完善的監督系統能夠及

時發現機制運行中存在的問題和漏洞，降低運行風險。一方面，從國內外政府內部控制的研究經驗來看，內部控制的有效運行很大程度上依賴于內部審計的評價和監督，因為內部人員相對來說更了解政府的內部控制活動，容易找出機制運行的薄弱環節和漏洞。為讓內審制度真正發揮作用，政府應設置專門的內審機構和審計團隊，提升內審的地位。另外要充分保證內部審計機構的獨立性，使其不受被審計單位的控制，這樣內部審計人員才能毫不顧忌的進行全面審計活動，如實反映內部控制機制運行情況。另一方面，還應強調外部監督的作用。為此內部審計部門還應與國家審計署的工作相協調，利用政府審計的獨立性來規范和監督內部控制的運行。善于利用財政部門、紀檢監察部以及人民銀行等部門的檢查結果，使監督更加有力，這樣還能節約交易成本，提高工作效率。嚴厲懲罰違法亂紀現象，對相關單位追究連帶責任。

3.建立全方位的信息系統

在科技飛速發展的新時代，實現辦公信息自動化已成為大勢所趨，利用四通八達的網絡技術，結合縣級的各類計算機管理軟件，信息化系統進一步完善了行政事業單位的組織構架，擴展了業務范圍，提升了工資人員的專業技術能力。信息化不僅簡化了辦公流程，而且可以提高信息的時效性和準確性、減少人為因素的影響、提高不相容職務分離控制的執行力、提高授權審批控制效力。除此之外，全方位的信息流通促進信息在單位內部各層級之間、單位與外部環境之間及時、準確、順暢地傳遞；單位通過風險信息收集的匯報與監督機制，確保風險初始信息的收集充分、有效，提升日常監督和專項監督的力度和效能。

五、結論

綜上所述，在政府會計制度視角下，加強政府內部控制建設是十分重要的。政府必須要樹立高度的內部控制意識，加強組織領導，增強主體意思；健全監督評價體制；建立全方位的信息系統，構建與政府會計制度相適應的內部控制體系，只有這樣才能強化自身的服務職能，確保行政事業單位又快又好發展，真正成為為人民服務的政府

參考文獻

[1]何婉彤.從內部控制的視角解讀政府會計制度及政府會計改革[J].納稅,2019,13(07):128.[2]周穎.行政事業單位內部控制若干問題研究[D].廈門大學,2014.[3]姚紹勇.基層政府財務內部控制研究[J].中國集體經濟,2018(36):136-137.[4]胡景濤,侯一凡.基于政府會計信息披露的內部控制問題探析[J].中國注冊會計師,2019(01):110-114.[5]李迎春.淺談我國政府內部控制制度特征研究[J].現代經濟信息,2019(03):33-34.[6]周艷.政府會計制度視角下的內部控制建設[J].時代金融,2018(33):153+155.[7]齊芳.政府內部控制概念辨析[J].中國鄉鎮企業會計,2018(08):216-217.[8]]邵青青.政府內部控制問題研究[A]..財金觀察（2018年第1輯）[C].:吉林省財政科學研究所,2018:8.

第三篇：行政事業單位內部控制研究

行政事業單位內部控制研究

[提要] 為全面貫徹執行黨的十八大會議精神和要求，財政部在2012年11月公布了《行政事業單位內部控制規范（試行）》，并從2014年1月1日起執行，而各地事業單位的內部控制情況參差不齊，存在一定問題。本文試圖解釋行政事業單位內部控制的內涵、實施范圍、目標和特點，并提出對策建議。

關鍵詞：行政事業單位；內部控制

中圖分類號：F27 文獻標識碼：A

收錄日期：2015年4月15日

近年來，隨著《企業內部控制基本規范》及配套指引的頒布和實施，企業管理制度日益健全，管理水平也得到顯著提升。我國政府在對經濟體制進行改革和創新的同時，進一步規劃公共服務職能，不斷深化行政事業單位體制改革。長期以來，行政事業單位作為社會公共服務提供的主體，其內部控制工作不論是在制度建設、機制設計還是監督管理方面，都存在著一定程度的滯后性。

十八大后，財政部于2012年11月29日全國印發《行政事業單位內部控制規范（試行）》，自2014年1月1日起全國執行，正式啟動了行政事業單位內部控制建設與實施的系統工程，目的就是加強對權力運行的制約與監督，把權力關進制度的籠子里，以形成不敢腐的懲戒機制、不能腐的防范機制和不易腐的保障機制。

一、明確行政事業單位內部控制的涵義

內部控制是組織用以實現其目標和任務的計劃、方法與程序，并作為組織保護資產、預防和發現錯誤、舞弊、浪費、濫用權力和管理低效的重要方式。劉永澤（2013）認為行政事業單位內部控制是指由單位領導負責，全體人員共同實施的，為實現單位控制目標，通過制定一系列制度，實施相關措施和程序，對經濟活動的風險進行防范和控制的動態過程。

二、我國行政事業單位內部控制存在的問題

1、監督機制尚不健全。目前，行政事業單位主要監督檢查的內容都是財政資金的審批運用，忽視了對內部控制整體框架的建設。而對于內部控制的監督機構有些單位沒有，有些單位形同虛設或流于形式。

2、對風險的認識評估不足。風險的識別與評估是一個復雜的科學考量過程，事業單位主要收受財政撥款，對于市場風險沒有較高的敏感性。這種現象在我國的事業單位中比較普遍，值得重視。

3、內部控制建設的具體措施不合理。除了在思想觀念上的滯后之外，在具體管理措施上存在諸多問題。首先，崗位設置不合理，不相容崗位相分離差強人意，我國的事業單位崗位大多試行編制的限制，一人多崗或崗位兼并的現象較常見。試想事業單位的決策人、經辦人與審核人沒有分離制約將給貪污腐敗行為滋生提供了土壤。其次，預算控制比較薄弱，缺乏科學嚴謹的編制程序和審批手續。另外，有些事業單位對于財產保護制度做的不到位，沒有進行嚴格的資產檔案建設與管理，也沒有按時進行資產檢查，很容易造成國有資產流失。

4、內部控制環境有待改善。事業單位是我國特有的一種機構形式，在機構設置和權責分配方面不同于一般企業。一般以領導的意志為主，基層管理人員參與重大決策和管理的機會較少。而很多事業單位的領導沒有意識到內部控制建設的重要性，認為對于事業單位的管理只要依據行政手段就可以，這種陳舊和有失偏頗的思想觀念也是對內部控制建設的一大阻礙；其次，內部審計機構很多時候設置在財務部門，很難發揮對本級事業單位的財務監督作用。

三、明確行政事業單位內部控制的范圍

1、主體。即“由誰控制”的問題。內部控制的主體是企業內部人員，具有全員性特征。內部控制的主體與客體的劃分是相對的。從人員控制的角度看，企業中每一個人員既是內部控制的主體，同時又可能是內部控制的客體。正是從這種意義上看，內部控制是一種制衡機制。

2、客體。即“控制什么”的問題。內部控制客體應該界定為包括法律法規、公共權力、業務標準和行為準則的一系列內容。內部控制包括資金安全控制、資產安全控制、信息可靠性控制，也包括投融資控制、采購業務控制、銷售業務控制、生產業務控制、人員控制等。從我國行政事業單位現狀來考慮，內部控制建設必須充分考慮可操作性，因此內部控制客體范圍應定位于對單位收支及其相關經濟活動，主要包括預算管理、收支管理、采購管理、資產管理、工程建設管理與合同管理等。

四、明確行政事業單位內部控制目標

內部控制的目標即控制主體通過針對客體的內部控制設計、建設和實施所要達到的效果。行政事業單位的內部控制目標為合理保證單位經濟活動合法合規、資產安全和使用有效、財務信息真實完整，提高公共服務的效率和效果，有效防范舞弊和預防腐敗。具體可細分為以下五個目標：（1）保證財務報告的真實可靠，防止錯誤和舞弊的發生；（2）保證資產安全完整；（3）改善經營管理，提高經營效率和效果；（4）遵守國家法律法規、行業監管規章和企業內部管理制度；（5）促進企業實現發展戰略。

五、行政事業單位內部控制目標主要特點

首先，行政事業單位內部控制以有效防范舞弊和預防腐敗的目標替代了發展戰略。王光遠（2009）認為內部控制是保護資產安全、防范舞弊的第一道防線。對于掌握了大量社會公共資源和公共資金的行政事業單位而言，內部控制更應該關注受托責任的履行情況，而不能片面追求業務發展規劃的政績考核，內部控制目標設計應充分意識到防范舞弊和預防腐敗的重要意義，將廉政建設提升到新的高度，充分運用內部控制的制衡原理，發揮流程控制作用，建立由事先防治和事后懲治構成的反腐倡廉機制。

其次，行政事業單位內部控制更加關注公共服務的效率和效果而不是經營方面。行政事業單位運營目標不同于企業僅關注盈利水平，更重要的是保證公共服務的效率和效果，其業務活動主要以實現社會效益為目的而不是經營效益最大化。

六、加強事業單位內部控制對策建議

1、增強內部控制意識，營造適宜的內部控制環境。首先，事業單位領導和管理層人員要認識到內部控制的重要性，制定完善的內部控制制度。其次，內控的重點要從傳統的財政資金管理向單位整體活動層面傾斜。

2、建立健全事業單位財務內部控制體系。財務內部控制是內部控制重要的組成部分，要從制度建設、人員安排方面建立規范化的流程，同時強化財務預算和計劃的制定執行，加強單位資金資產管理。還應提高單位財會人員業務技能素質和職業道德水平，以應對不斷的發展變革。

3、加強內部審計職能的作用。首先，建立嚴格的內部審計制度，由專門的機構和人員來對內部控制的執行情況進行監督檢查，確保內部審計的獨立性與權威性；其次，要開展定期與不定期的內部審計，增加突擊審計的不可預測性，防止徇私舞弊、瀆職貪污等行為的發生。

主要參考文獻：

[1]劉永澤，唐大鵬.關于行政事業單位內部控制的幾個問題[J].會計研究，2013.1.[2]田祥宇，王鵬，唐大鵬.我國行政事業單位內部控制制度特征研究[J].2013.9.[3]全惠玲.關于推進事業單位內部控制建設的研究[J].現代商業，2015.2.[4]周夢如.我國行政事業單位內部控制探析[J].現代商業，2015.2.

第四篇：內部控制制度研究

內部控制制度研究

目錄

內容摘要????????????????????????????（2）

一、企業內部控制制度的涵義?????????????????（3）

二、企業內部控制制度的必要性????????????????（3）

(一)市場經濟健康發展的迫切需??????????????????（3）

（二)與國際接軌的迫切需要???????????????????（3）

(三)有助于杜絕財務造假案的發生?????????????????（3）

(四)實現企業科學管理的需要???????????????????（3）

三、現行企業中內部控制存在的主要問題????????????（4）

(一)對內控認識不足,內部控制制度不健全??????????????（4）

(二)內部控制制度缺乏科學性和連貫性,難以發揮應有的功效??????（4）

(三)會計人員整體素質不高????????????????????（4）

(四)監督機制不全????????????????????????（4）

四、加強企業內部控制制度建設的主要對策?????????（4）

(一)改善公司治理結構,完善企業的控制環境????????????（4）

(二)執行嚴格的控制活動?????????????????????（5）

(三)完善公司的內部相關規章制度?????????????????（5）

(四)提高會計人員的素質?????????????????????（6）

(五)加強內部控制的監督與評審??????????????????（6）參考文獻????????????????????????????（7）后記??????????????????????????????（7）

內容摘要

內部控制制度是社會經濟發展到一定階段的產物,是現代企業管理的重要手段,也是企業生產經營活動賴以順利進行的基礎。規范企業內部控制建設,對于改善我國企業的內部控制現狀,保證會計信息的質量,完善公司治理和信息披露制度,保護投資者的合法權益并保證資本市場的有效運行具有十分重要的意義。目前,在我國企業中,有一部分單純追求銷量和利潤最大化,忽視了企業內部控制管理,管理思想僵化弱化,使企業內部管理局限于生產經營型管理格局之中,然而,導致企業內部控制制度執行不嚴,貫徹落實流于形式,內控制度作用沒有得充分的發揮,另一方面,受企業內外環境的影響使得建全企業內部控制制度受到了影響。內部控制制度是現代管理的產物,是企業單位內部各職能部門和工作人員之間在處理經濟業務過程中,相互聯系而又相互制約的一項職責分工管理制度,其目的在于保證企業生產經營活動的正常進行,防止可能產生的錯誤與漏洞,因而內部控制制度是加強經濟管理、提高工作效率、保護財產安全、保證會計核算資料真實、正確的有效手段,如果一個企業沒有比較健全的有效的內部控制制度,就極容易產生弊病和形形色色的問題,也是企業管理的最大漏洞。

關鍵詞:內部控制制度;必要性;企業

內部控制制度研究

一、企業內部控制制度的涵義

所謂內部控制是指企業為了保證財務報告的可靠性、經營的效率和效果及對法律法規的遵守,由治理層、管理層和其他人員設計和執行的政策和程序。廣義的講一個企業的內部控制是指企業的內部管理控制系統,包括為保證企業正常經營所采取的一系列必要的管理措施。內部控制的職能不僅包括企業最高管理當局用來授權與指揮進行購貨、銷售、生產等經營活動的各種發生、方法,也包括核算、審核、分析各種信息資料及報告的程序與步驟,還包括對企業經濟活動進行綜合計劃、控制和評價而制定或設置的各項規章制度。因此,內部控制貫穿于企業經營活動的各個方面,只要存在企業經濟活動和經營管理,就需要有相應的內部控制。

二、企業內部控制制度的必要性

(一)市場經濟健康發展的迫切需要

內部控制作為公司治理的關鍵環節和經營管理的重要舉措,在合理保證企業戰略目標的實現,保護資產的安全完整,會計信息的真實可靠中起著至關重要的作用,為了推進企業內部控制制度建設我國政府主管部門出臺了一系列指導文件,尤其是財政部、國資委、證監會、審計署、銀監會、保監會于2006年7月15日聯合發起了企業內部控制制度標準委員會,這對盡快建立起我國企業的內部控制標準具有積極意義。

(二)與國際接軌的迫切需要

國際資本市場大力強化內部控制,內部控制存在缺陷是導致企業經營失敗并最終鋌而走險,欺騙投資者和社會公眾的重要原因。以薩班斯法案為代表,許多國家開始通過立法強化企業內部控制,內部控制日益成為企業進入資本市場的“入門證”和“通行證”。我國也不例外,隨著經濟發展的水平及實力逐步增強,越來越多的中國企業進入世界資本市場,我國境外上市企業紛紛花巨資聘請海外機構設計內部控制制度,以適應上市地的監管要求。(三)有助于杜絕財務造假案的發生

20世紀末以來,國內外經濟領域頻繁曝光財務造假丑聞,如美國的“安然”、“世界通訊”財務舞弊案是震驚世界的事件;我國的“銀廣夏”、“鄭百文”的會計造假事件也有很壞的影響,盡管這些造假丑案發生的背景不盡相同,原因較為復雜,但內部控制存在缺陷是其中一個重要的原因,是一個共性問題,一些企業由于內部控制制度不健全,或者執行內部控制不力,不僅在外面被欺詐,蒙受巨大損失,而且在內部被人利用,弄虛作假,侵吞國家和集體的財產,坑害投資者,造成了惡劣的影響,這些教訓是深刻的,它從反面促使人們意識到建立和完善企業內部控制對企業經營具有舉足輕重的作用。

(四)實現企業科學管理的需要

科學管理是現代企業制度的重要特征之一,其含義是建立和完善包括科學的領導制度和組織管理制度在內的企業內部管理制度,而財務會計管理制度又是企業管理制度的重要組成部分,會計管理涉及企業生產經營的各個環節、各項經營活動。科學的內部控制制度,能夠合理地對企業內部各個職能部門和人員進行分工控制、協調和考核,促使企業各部門及人員履行職責、明確目標,保證企業的生產經營活動有序、高效地進行。建立一套科學的內部控制制度不僅能夠極大地提升管理水平,也保證企業科學管理要求的實現。

三、現行企業中內部控制存在的主要問題

(一)對內控認識不足,內部控制制度不健全

許多企業對內部控制的理論缺乏認識,甚至對內部控制還存在誤解,對內部控制制度的內涵還不十分清楚,沒有建立起規范化的操作程序,工作透明度不高,一人辦事、一人了結的情況相當普遍,使許多內部控制制度成為一紙空文或形同虛設。

(二)內部控制制度缺乏科學性和連貫性,難以發揮應有的功效

我國有許多企業雖然建立了內部控制制度但仍缺乏科學性與合理性,如一些企業受利益驅動,重經營,輕管理,自我防范、自我約束機制尚未建立起來,內部控制的組織網絡不健全,控制制度的健全讓位于業務發展,以至于既定的內部控制制度失控。還有些企業對外部環境和經濟業務等變化缺乏預見性,導致其管理滯后,沒有能夠及時制定出相應的處理程序和制度。

(三)會計人員整體素質不高

當前,我國會計工作中信息失真問題較為嚴重。有的沒有嚴格的復核審批制度;有的單位賬證、賬賬、賬表、賬實不符;有的單位現金管理不符合規定,坐支現象普遍,資金管理嚴重失控;有的單位負責人擅自對外投資,導致投資盲目性。這些現象主要是由于現階段我國企業管理人員素質不高,企業監督意識不強,使內部控制制度不能發揮應有的作用。(四)監督機制不全

目前,有很多企業監督評審主要依靠內部審計部門來實現,而有些企業的內部審計部門隸屬于財務部門,或與財務部同屬一人領導,內部審計在形式上就缺乏應有的獨立性。另外,在內審的職能上,很多企業的內部審計工作僅僅是審核賬目,而在內部稽查、評價內部控制制度是否完善和企業內各組織機構執行職能的效率等方面,卻未能充分發揮應有的作用。一部分企業雖設立了審計部門,但由于體制不順,使企業經營活動的各項內部管理制度

監督執行不力,權利缺乏制衡和監督,決策者只有權利而沒有明確的責任。

四、加強企業內部控制制度建設的主要對策

(一)改善公司治理結構,完善企業的控制環境

企業的控制環境直接影響到企業內部控制的貫徹和執行,要改善企業內部控制環境,首先要做好如下幾項工作:

1.加快現代企業產權制度改革

內部控制能否真正成為管理者的內在需求,有著更深層次的原因,這就是產權制度。只有加快產權制度的改革,真正實現“產權明晰、權責清楚、管理科學、政企分開”的現代企業制度,才能從產權制度上保證內部控制建設制度化。一要強化董事會在公司治理結構中的主導地位,突出董事會在建立和完善內部控制體系中的核心作用;二要實行獨立董事制度,引入外部獨立董事,以期對內部人形成一定的監督制約力;三要明確董事會的內部分工,設立專門委員會,對企業一系列重要的經營活動發揮內部控制的監控作用。

2.大力發展職業經理人市場必須大力發展職業經理人市場,以完善現代企業制度。發展經理人市場一方面會使這些高級職業人才之間展開競爭,不斷地提高自身素質;另一方面借助市場機制,對公司高級職業人才進行約束,一旦他們因欺詐、舞弊等行為而被公司解雇,他們將很難重返市場,企業可以在經營者的競爭中擇優選取企業家。

3.要有先進的管理控制方法

管理控制方法作為管理當局對其他人的授權使用情況直接控制和監督整個公司活動的一種方法,包括制定企業各項管理制度、編制各項計劃、業績與計劃考評、調查與糾正偏離期望值的差異等。再先進的管理控制方法,還需輔以積極的人事政策,才能引進一批具有高素質、掌握先進管理方法的人才隊伍,以改善企業的經營管理觀念、方式和風格。(二)執行嚴格的控制活動

控制活動是確保管理層的指令得以實現的政策和程序。控制活動存在于在整個企業內的各個階層與各種職能部門。涉及的控制對象包括人、財、物、產、供、銷等各個方面。

1.明確工作流程

明確每個崗位的職責,自動地相互檢查另一個人或更多人的工作,從而達到相互牽制的目的。企業為每個部門、每一個崗位設計工作流程圖,明確規定每個部門、每個人應該做什么、如何做、何時做以及正確進行工作的結果等。工作流程圖將管理的過程進行了標準化。

2.加強憑證與記錄控制

實行憑證保管、收款與會計記錄人員的崗位分離,對所有憑證(包括發票、支票、收據、工時記錄等)進行預先連續編號。編妥的憑證應及早送交會計部門,保證全部收入、結算款項等及時準確入賬。

3.控制資產保護與記錄

重要的措施是采用實物防護措施,比如將存貨存入倉庫以防偷盜、對貨幣、有價證券等資產的安全存放、對憑證和記錄進行實物安全保護等,能夠有效降低由于憑證和記錄的丟失而重新建立所需支付的成本。

4.進行有效的績效考評

定期舉行績效考評。績效考評作為對工作目標完成情況的事后控制,不僅可以總結一定時期的工作成果,同時也是發現問題、改進工作的過程。通過績效考評,配合一些必要的獎懲措施,將整個工作目標與個人工作業績考評緊密地聯系起來。

(三)完善公司的內部相關規章制度

企業內部控制制度的建立與實施,是一項系統工程,應涵蓋公司全部的重要活動,應健全如下規章制度。

1.推行職務不兼容制度

企業內部主要不相容職務有:授權批準、業務經辦、財產保管、會計記錄和審核監督。這五種職務之間應實行如下分離:(1)授權批準職務與業務經辦職務相分離;(2)業務經辦與審核監督職務分離;(3)業務經辦與會計記錄分離;(4)財務保管與會計記錄相分離;(5)業務經辦與財產保管相分離。

2.杜絕高層管理人員交叉任職制度

企業高層人員交叉任職的直接后果是企業董事會與經營班子之間權責不清,制衡力度不足。在企業經營過程中,對資金調撥、資產處置、對外投資等方面缺乏應有的監控與制衡作用。

3.加強授權審批控制

授權管理的基本要求是:應明確一般授權與特殊授權的界限與責任,避免責任不清,一旦出現問題又難咎其責的情況發生;要明確各類經濟業務的授權批準程序,避免越級審批、違規審批情況發生;要建立檢查制度,以保證授權所處理的經濟業務的工作質量。

4.引進全面預算管理

一切經濟活動都圍繞企業目標的實現而開展,全面預算靠的是企業內部管理體系,著眼于企業目標、落實業務活動的價值控制。

(四)提高會計人員的素質

會計人員是會計工作的主要承擔者,充分發揮其積極作用對于內部會計控制至關重要。會計人員的誠實狀況、敬業精神、業務知識以及工作能力、創新能力等方面素質的優劣,是內部控制有效與否的決定因素。如果人員的政治素質與業務素質不高,并且粗心大意,對內部控制的程序措施和方法理解錯誤、判斷失誤、曲解等都會造成內部控制失效。因此,提高財會、審計部門專業人員的知識水平和專業勝任能力, 特別是以誠信為標志的職業道德水平顯得尤其重要。

如何提高會計人員的素質,我們應從以下幾方面著手:首先,會計工作是一種專業性很強的工作,要當一名稱職的會計工作者,不僅要有崇高的職業道德境界,而且要掌握會計理論知識和業務技能,學習會計法律、法規和制度;善于運用經濟方法和法律手段,解決會計工作中的各種問題。專業人員必須要有良好的職業道德、廣博的知識水平、精湛的業務能力,不斷更新知識,才能及時應對客觀環境的變化,準確把握政策的精神,切實貫徹相關的制度,把本單位的內部會計控制工作做好。其次,會計人員應深入學習《會計法》,不斷接受法制教育,加強自身思想品德修養,逐步完善自己的品行,忠于職守,堅持原則,樹立遵紀守法,廉潔奉公的良好形象。再次,應全面實施會計人員繼續教育和培訓制度,重點是實行會計人員從業資格證書制度。應完善會計人員繼續教育和培訓制度,包括會計人員職業道德教育、會計理論和實務教育兩方面的內容。最后,制定符合企業自身發展需要的人才管理機制。控制是對舞弊的防范,控制是對人的行為約束、對人的權力限制,要使內部會計控制的功能得到有效的發揮,需要有高素質的人才作保證。

(五)加強內部控制的監督與評審

要確保內部控制制度有效執行必須施以恰當的監督,可以是持續性的或分別單獨的。在監督評審活動和缺陷的糾正方面應當加強的主要工作有:

1.企業應當建立有效和全面的內部審計機構

內部審計部門的設置,應獨立于其他職能部門,并直接向董事會或審計委員會負責,內部審計工作的職責不僅包括審核會計賬目,還包括稽查、評價內部控制制度以及企業內各組織機構執行指定職能的效率等。

2.在內部控制的監督上,要克服重程序輕監督的傾向

要加強對企業法定代表人的內部控制監督,還要加強對企業部門管理和關鍵崗位管理人員的控制監督,以健全內部控制。

3.抓好內部控制評審

開展內部控制的評審,應從檢查內部控制制度入手,督促其按章辦事。隨著企業內部結構、外部環境的巨大變化,企業應不斷確立新的控制點,廢除、修訂舊的規章制度,完善各項規章制度,方能滿足實現內部控制的需要。

4.強化對內部控制的檢查與考核

必須定期對內部控制制度的執行情況進行檢查與考核,看企業內部控制制度是否得到有效遵循,執行中有什么問題,可能產生什么后果。對嚴格執行內部控制制度的,給予精神鼓勵和物質獎勵;對于違規違章的堅決給予行政處分和經濟處罰,并與職務升降掛鉤。總結：加強企業內部控制,是企業的基礎工作,也是企業生存和發展的保障。現代企業制度要求企業建立完善的內部控制制度,而完善的內部控制制度能夠有力地促進現代企業制度的建立及有效實施。隨著網絡技術為代表的IT技術的發展和使用,使得會計信息系統需要更為嚴密的管理和控制,會計信息的產生只有在嚴格的內部控制下,才能保證其可靠性和準確性。也只有在嚴格的內部控制下,才能保證會計信息高效地傳遞和便捷地運用。

參考文獻:[1]朱慶順.會計信息系統的內部控制策略探析[J].會計之友,2007,(2).[2]于蒙.中國財經報,2007-03-09.[3]付君.內部控制學教學內容定位與教學方法設計[J].財會月刊,2007,(5).[4]劉琳.審計基礎[M].長沙:湖南大學出版社,2005.[5]湖南省會計從業資格考試學習叢書編委會.財經法規與會計職業道德[M].北京:中國人民大學出版社,2007.后記

在這篇論文完成的過程之中，得到了很多人的鼓勵和支持，在此表示最誠摯的謝意，特別要感謝我的導師還有其他的給我提出寶貴建議的同學和老師，在此一并感謝。

第五篇：郵政儲蓄銀行內部控制研究

郵政儲蓄銀行內部控制研究

商業銀行內部控制是指商業銀行內部自覺主動地通過建立各種規章制度，以確保管理有效、資產安全，最終實現安全與效率的目標。為此，商業銀行內控制度必須在銀行內部保證國家有關法律法規和央行監管制度在各部門和各級人員中得到正確且充分地貫徹執行，以有效杜絕內部人員的違規操作、內部欺詐與犯罪行為。2007年3月20日。中國第五大銀行——中國郵政儲蓄銀行正式成立。這是我國銀行業改革取得的又一項新的重要成果。郵政儲蓄銀行成立，標志著我國郵政儲蓄經營管理進入了一個新的發展階段。為建成一個資本充足、內控嚴密、營運安全、競爭力強的現代銀行，按照現代內部控制理論和監管部門的有關規定，從控制環境、風險評估、控制活動、信息與交流、監督評價糾正五個方面完善郵政儲蓄銀行內部控制已經成為必然。關鍵詞：郵政儲蓄銀行；內部控制

一、商業銀行內部控制

（一）定義和內涵

商業銀行內部控制是商業銀行為實現經營目標，通過制定和實施一系列制度、程序和方法，對風險進行事前防范、事中控制、事后監督和糾正的動態過程和機制。具體來說，內部控制是指商業銀行內部的管理控制系統，包括：

1．明確劃分股東、董事會和高級管理層、經理人員各自的權利、責任和利益形成的相互制衡關系；

2．為遵守既定政策和預定目標所采取的方法和手段；

3．為保證各項業務和管理活動有效進行，保護資產的安全和完整，保證資料的真實、合法和完整，而制定和實施的政策與程序；

4．及時防范、發現和動態調整管理風險的機制。

完善商業銀行的內部控制機制，不僅可以保障風險管理體系的健全，改善公司治理結構，而且可以促進風險管理策略的有效實施，同時風險管理水平的提升也會極大地提高內部控制質量和效率。

與國際先進銀行的內部控制體系相比，我國大部分商業銀行在內部控制建設方面還處于起步階段，存在許多薄弱環節。例如，商業銀行的所有權和經營權分離和制衡還有待完善；內部控制的組織架構還未形成；內部控制的管理水平、對內部控制監督及評價的及時性和有效性還有待提高。因此對我國商業銀行來說，結合自身經營特點，借鑒國際規范的內部控制體系，加快、加強內部控制建設是當前的重要任務，不僅有利于全面風險管理體系的建設，而且有利于自身的穩健發展，提高在國內和國際市場上的競爭力。

（二）商業銀行內部控制的目標和要素

商業銀行內部控制的目標主要是：

1．確保國家法律規定和商業銀行內部規章制度的貫徹執行；

2．確保商業銀行發展戰略和經營目標的全面實施和充分實現；

3．確保風險管理體系的有效性；

4．確保業務記錄、財務信息和其他管理信息的及時、真實和完整。

為確保以上目標的實現，商業銀行在完善內部控制體系的過程中，應當包括以下五個主要要素：

1．內部控制環境。包括：董事會負責建立并實施一個充分有效的內部控制體系；高級管理層有責任制定適當的內部控制政策，對內部控制體系的充分性與有效性進行監測和評估；監事會負責監督董事會、高級管理層完善內部控制體系。此外，董事會和高級管理層負責在商業銀行內部建立科學、有效的激勵約束機制，培育良好的企業精神和內部控制文化，使全體員工充分了解內部控制的重要性，并且能夠履行相關的內部控制職責。

2．風險識別與評估。應當設立履行風險管理職能的專門部門，制定并實施風險識別、計量、監測和控制的制度、程序和方法，以確保風險管理和經營目標的實現，特別是確保對商業銀行經營管理目標有不利影響的重要風險都能被確認的評估。內部控制體系需要適時修改，以應對任何新的或之前未能有效控制的風險。

3．內部控制措施。內部控制是商業銀行日常工作的一個重要部分，每個業務都建立控制措施，分清責任范圍，并接受仔細的、獨立的監控。

4．信息交流與反饋。商業銀行要具有可靠的、及時的、充分的內部財務數據信息以及與決策相關的事件/情況的外部市場信息；具有能夠覆蓋所有經營活 3 動的、可靠的信息系統；具有有效的溝通渠道，保證所有人員能完全理解并正確執行各項政策和程序；同時保證組織結構內部信息的充分流動。

5．監督、評價與糾正。商業銀行應確保內部控制的狀況能夠被連續監控和掌握；內部審計部門應直接向董事會、審計委員會或高級管理人員報告對內部控制狀況/效果的評價結果；內部控制的不足之處應及時向適當的管理人員匯報并及時處理/糾正。

（三）商業銀行內部控制的主要原則

商業銀行的內部控制必須貫徹全面、審慎、有效、獨立、經濟的原則，具體來說：

1．內部控制應當滲透到商業銀行的各項業務過程和各個操作環節，覆蓋所有的部門和崗位，并由全體人員參與，任何決策或操作均應當有案可查；

2．內部控制應當以防范風險、審慎經營為出發點，商業銀行的經營管理，尤其是設立新的機構或開辦新的業務，均應當體現“內控優先”的要求；

3．內部控制應當具有高度的權威性，任何人不得擁有不受內部控制約束的權力，內部控制存在的問題應當能夠得到及時反饋和糾正；

4．內部控制的監督、評價部門應當獨立于內部控制的建設、執行部門，并有直接向董事會、監事會和高級管理層報告的渠道；

5．內部控制要與商業銀行的經營規模、業務范圍和風險特點相適應，以合理的成本實現內部控制的目標。

二、商業銀行內部控制的現狀及存在問題分析

商業銀行內部控制是指商業銀行內部自覺主動地通過建立各種規章制度，以確保管理有效、資產安全，最終實現安全與效率的目標。為此，商業銀行內控制度必須在銀行內部保證國家有關法律法規和央行監管制度在各部門和各級人員中得到正確且充分地貫徹執行，以有效杜絕內部人員的違規操作、內部欺詐與犯罪行為。

從近幾年廣東地區發生的信用證騙匯案、“皮包公司”騙貸案、假按揭案、內外部勾結轉移資金案、員工監守自盜案等案件看，金融案件給國家帶來的經濟損失無不數額巨大，暴露出商業銀行內控管理中存在的巨大風險。

（一）內控管理的風險表現原因

1．外部競爭激烈導致經營風險增大

加入WTO后，隨著金融市場開放程度的不斷擴大，我國商業銀行面臨更加激烈的競爭環境和更加復雜多樣的風險。具體表現在：一方面，以擴大資產規模為戰略重點的商業銀行為獲取較高的資產收益和資產增長速度，壓低價格和放寬條件發放貸款，使銀行資金營運風險程度加大。另一方面，在激烈的金融競爭中，商業銀行為占領并擴大市場份額，各種金融新產品和新業務在銀行資產負債表外迅速滋生，使得銀行在不知不覺中承擔了各種潛在風險。2．制度存在的固有缺陷導致制度風險顯現

一是制度空缺風險，商業銀行正常經營所必須具備的若干基本規章制度，在某些地方還存在盲點。沒有規矩不成方圓，出現風險損失自然不可避免。二是雖有制度，但制度設計漏洞多，許多制度設計從方便自己工作出發，對方便客戶和防范風險考慮的不同。三是有章不循，本來就不多且還存在漏洞的制度，在實際工作中也沒有得到認真執行。有章不循、檢查監督不力，是案件居高不下的主要原因。

還有一個致命的問題，就是人員風險。因為制度和體制是由人來設計的，各項工作也是由人來干的。但由于沒有形成防范風險所要求的激勵約束機制，員工隊伍不純，魚龍混雜，并且員工專業水平不高，缺乏識別風險和防范風險的意識和能力，更易導致經營風險發生。

（二）內控制度缺陷是銀行風險存在的內部原因

1．內控制度的適應性不足

對內控制度的認識存在偏差，內控規章制度不健全，在理解上存在偏頗之處。僅認為內部控制是各種規章制度的制定、裝訂、匯總等整章建制方面的工作；還表現在業務開拓與內控制度建設缺乏同步性，特別是新業務的開展缺乏必要的制度保障，風險較大。

2．內控制度的整體性不夠

對所屬分支機構控制不力，對決策管理層缺乏有效的監督。對業務人員監督得多，而對各級管理人員監督得較少、制約力不強，內控制度缺乏剛性。

3．內控制度的權威性不強

審計資源配置效率低下，稽審職能和權威性沒有充分發揮，內部審計部門沒有完全起到查錯防漏、控制風險的作用。

（三）健全商業銀行內部控制體系的構想

1．內部控制發展的過程

內部控制制度的發展經歷了內部牽制、內部控制制度、內部控制結構、內部控制整體框架等幾個階段。目前理論界和實務界對內部控制的認識尚不統一，多數人對其認識仍停留在內部控制制度和內部控制結構階段。應該說，內部控制整體框架更為完善，具體體現在內容方面，在控制環境中增加對全體員工的誠實、職業道德和勝任能力的要求，并增加風險評估這一新的控制成分，強調單位要為實現目標分析相關風險，以構成風險管理的基礎，而且將會計系統改為信息與溝通系統，擴大了信息系統方法和記錄的內涵。

在現代公司制下，以保護資產和查錯防弊為主要內容的內部控制，明顯不能滿足需要。這種內控職責不僅僅包括財產的安全完整和會計資料的真實可靠，還將促進單位貫徹其經營方針及提高經營效率納入其中，這是公司治理結構對內部控制提出的新要求。因此，商業銀行的內部控制構建思路是：明確各控制成分之間的相互關系，建立以控制環境為基礎、風險評估為依據、控制活動為手段、信息與溝通為載體，監督與控制為保證的內部控制整體框架。

2．實現有效控制的原則

7（1）管理控制的特點

控制作為組織管理的一項基本職能，主要是通過發揮“糾偏”和“調適”兩方面功能，促使組織更加有效地實現其根本目標。其特點包括：一是具有明確的目的性，為實現組織目標而活動。二是具有整體性，從控制主體看，管理控制應成為組織全體成員的職責，而非管理人員的職責，這是現代組織中推行民主化管理思想的重要方面；從控制對象看，管理控制覆蓋組織活動的各個方面，包括人、財、物、信息資源等，使各方面的控制能力能協調一致，達到整體優化。三是具有人性，管理控制本質上是由人來執行的且主要是對人的行為的一種控制。管理控制應成為提高員工工作能力的工具，控制不僅僅是監督，更重要的是指導和幫助。只有員工認識到糾正偏差的必要性并具備糾正能力時，偏差才會真正被糾正。

（2）有效控制的原則

首先，有效的管理控制必須能夠反映一個組織的結構狀況并通過健全的組織結構予以保證，否則只能是空談。其次，有效控制應突出重點，強調例外，找出和確定最能反映或體現經營成果的關鍵因素加以控制，根據偏差反映事態嚴重程度進行判斷。再者，有效控制應具有靈活性、及時性和經濟性的特點。內部控制體系應適應內外部環境的變化，具備及時糾正功能，同時要堅持適度性原則。為進行控制而支出的費用和由控制而增加的收益都直接與控制程度相關。控制系統越復雜，控制工作力度越大，只意味著控制的投入大，此時未必計劃目的更易實施或實現。最后，控制過程應避免出現目標扭曲問題，避免出現“不是組織在運用控制職能，而是控制在束縛組織”的控制功能障礙。3．構建“以人為本”的內部控制管理體系

（1）以“人本主義”作為構建內部控制機制的信條，營造良好的內控管理文化氛圍。具體表現在內部環境的控制，包括領導班子與組織機構控制、人力資源管理、安全保衛及法規管理、信息系統控制等方面，既要重視正式約束的建設，也要充分考慮非正式約束的作用。從內控管理降低銀行風險的角度看，好的非正式約束有助于人們價值觀念、道德規范的形成，自覺約束人們的行為，減少制度對其的強制性。從而節約銀行運行中處理磨擦的費用和正式約束制度成本的支出，避免出現再好的正式約束制度由于沒有非正式約束的配合導致“好看不中用”尷尬局面。

為此，首先要建立內部控制管理理念，也就是風險控制思想。銀行每項業務都是伴隨著對風險的分析、評價、監控、轉移、分解等處理方式展開的。內控管理是銀行提高核心競爭力的重要手段，關系到銀行的生存和發展，要使全體員工都要有這樣一種理念，作為組織行為的共同指導思想，促使由決策層、執行層和監督保障層共同構建的風險內部管理體系充分發揮相互制衡作用。再者，要建立合理的內控管理激勵約束機制，充分實現內控制度管理的多元化目標。作為制度建設者、執行者的人，是內控管理的基礎，只有充分發揮了人的能動性，才能激勵其自覺實現內控管理目標。

（2）以“風險評價”為依據，通過建立內控評價管理辦法推動內控管理工作有序開展。

①制度建設評價標準

內部控制制度建設評價標準，首先要遵循國家的金融監管政策法律法規；二是遵循“控制論”的基本原理，既要具有完整性和有機結合性，又要以“有效控制”為原則，通過對信用風險、市場風險、操作風險等有效監測分析、有效控制銀行經營活動；三是遵循電子技術的程序化和科學化原則，將內控資料規范存儲和積累，便于監測、分析和評價工作的順利開展。

②制度執行評價標準

內控制度執行評價標準包括內控環境、內控風險識別、內控活動的有效性、內控信息的交流反饋。一是內控環境標準，包括：內控執行人員的價值觀和道德觀是否完整可靠；內控激勵約束機制的作用程度是否達到預期目的；各級管理層的內控意識是否牢固樹立；內控人員的內控能力是否與其責任相匹配；內控用人機制是否健全有效；內控管理層和監督層對內控是否給予了充分的關注等。二是內控風險識別標準，包括：內控管理的總體目標和分項目標是否明確，二者的關聯程度如何，各級管理層為確保整體目標實現的參與情況和承擔責任是否清晰、明確；是否建立了對內部和外部內控風險預測和識別機制，即內控風險預測是否透徹和恰當，內控風險評價概率和頻率依據是否準確可靠，是否建立了內控風險的預測和識別的反應機制。三是內控活動的有效性標準，包括：銀行的每項經營和管理是否都設有恰當的風險監控活動；內部風險控制活動是否保證內控指令得到全面的執行；通過內控活動的實施是否及時有效地化解相關風險。四是內控信息的及時反饋標準，包括：是否建立了各種有效的內控信息交流反饋系統，即內控系統崗位員工通過內控責任的履行，發現可疑和不軌行為是否及時將信息傳遞給管理層，管理層是否將內控信息以一定方式及時轉達給有關人員有效履行其內 10 控職責，達到內控的預期效果；內部控制系統當中每位員工和每個內控管理部門所負有的內控管理信息的交流職責、交流渠道、交流方式、交流時間是否真正明確；內控信息的上傳下達和橫向交流手段與方式是否切實可行、及時有效等。

③內控制度保障評價標準

一是是否建立和設置了適時跟蹤評價反饋內控情況的渠道和工作程序以及組織保障措施。二是內控體系中各個職能部門之間的內控制約關系是否建立和運轉有效。三是內控制度的缺陷是否得到及時的發現和糾正。四是隨著銀行業務的不斷拓展和品種的創新，內部控制制度、程序和政策是否得到了及時的調整、修正和完善。

（3）以“高效信息溝通”為依托，通過電子化信息交流渠道的安全運轉，保證銀行內控體系有效運作。通過建立風險報告制度保證風險管理的信息溝通，保證決策層能夠通過內控評價和風險報告，對內控狀況進行檢查評價，對風險監測報告進行整理分析，做出有分析依據的判斷決策；執行層在責任劃分和權限內履行風險內控管理職責監督檢查層通過對決策管理層和執行層工作的事后再監督與檢查，對違規違紀行為進行處罰。

只有形成內控管理有標準、部門設置有制約、操作有制度、崗位有職責、過程有監控、風險有監測、工作有評價、事后有考核的全面有效內控制度體系，才能確保商業銀行實現經營目標。

三、郵政儲蓄機構內部控制的現狀及問題

2007年3月20日。中國第五大銀行——中國郵政儲蓄銀行正式成立。這是 我國銀行業改革取得的又一項新的重要成果。過去郵政儲蓄作為郵政的一個內設部門進行經營管理，內部控制和風險防范機制相對簡單。20多年以來。郵政儲蓄不斷規范和加強郵政金融的內部控制，提高金融內控理念，推進內控體系的建立，健全內控機制。根據中國人民銀行和銀監會關于內部控制的有關規定，結合郵政金融實際，2005年國家郵政局郵政儲匯局制定了 《中國郵政金融內部控制評價辦法》，建立郵政金融自主運用風險管理體系，全面覆蓋信用風險、市場風險和操作風險，有效地防范和化解經營風險。

與郵政儲蓄業務的快速發展和郵政儲蓄銀行今后發展要求相比，郵政儲蓄完善的內部控制體系尚未完全建立，無法滿足今后郵政儲蓄銀行發展對內部控制的要求，主要表現在：

(一)內部控制觀念存在偏差

部分郵政儲蓄部門只顧抓發展．思想上沒有把嚴格執行完整、嚴密的內部控制制度作為郵政儲匯健康發展的重要內容。一些人總是認為內部控制機制就是各種規章制度的匯總、裝訂等整章建制方面的工作．而忽視了內部控制機制是一個貫穿業務過程始終的動態機制，它不僅包括完善的規章制度，還包括可行的操作規程、嚴密的控制程序和有效的預警預報系統等。在實際工作中，這種認識偏差反映在郵政儲蓄經營管理中。就必然對所發生的問題采取事后補救的辦法．從而完全違背內部控制機制的特點，導致金融風險隱患。

(二)內部控制組織結構不盡合理

近幾年來郵政儲蓄快速發展，目前已經成為郵政系統的主導業務。但是財務核算不獨立．管理體制不順。由于財務與郵政八大業務捆綁在一起。不能實現專 業化。沒有重視儲蓄業務的特殊性、風險性，導致盈虧定量分析和會計核算方法不完善，形成資金安全隱患．基層人員由于受利益驅動易引發業務中的支付風險和操作風險。管理部門既負責儲蓄和各項郵政業務管理指導，又直接負責業務經營，而且人員少、業務雜。從而使重經營、輕管理，重吸儲、輕監督成為較為突出問題。內部監控手段比較落后，給越權行事、違規操作以可乘之機。

(三)內部控制制度尚不健全

按照“審慎性原則”要求，內部控制對風險的管理應以預防為主．但有些局在內控建設中強調了對業務環節的控制及事后監督檢查控制．而忽視了對突發性事故或案件的預測預防．待案件發生造成資金損失后再加強監督檢查、落實責任。同時內控建設滯后于業務發展。近年來。隨著郵政儲蓄業務的創新和不斷發展．由于管理滯后和改革中的探索有一定過程．一些新業務還沒有制定出完善的操作程序和相應的制度。

(四)內部控制運行機制不規范

郵政儲蓄業務主管部門既是業務活動的組織者，又是業務經營 自身監督的責任者。在實際操作中往往只注重業務拓展，忽視業務監督．同時郵政內部各業務部門在具體行使監控職能時職責不明確．不能形成協調和制約機制。縣級郵政儲蓄機構還存在著未按要求制定和執行重要崗位人員定期輪崗與強制休假制度的現象，尤其是在偏遠鄉鎮的郵政儲蓄網點．儲蓄業務人員長期固定不變的現象已經是較為現實、普遍的問題。

(五)稽核監督不到位 郵政儲蓄稽核部門作為同級的內部機構．居于從屬地位，稽審職能和權威性沒有充分發揮。難以對領導決策失誤造成的損失進行有效監督。稽查工作沒有保證應有的頻率，不能覆蓋所有機構網點和業務環節。存在以平時的業務檢查代替全面的稽核和專項的稽核的情況。稽核工作的權威性和有效性大打折扣。郵政儲蓄身份上的兩重性、收入結構主次錯位、會計財務的集中統一核算，增加了監管部門查處的難度和壓力。

四、完善郵政儲蓄銀行內部控制的措施

隨著郵政儲蓄銀行的成立，其發展趨勢必然是資產規模、機構和人員數量日益增長，提供的金融服務不斷增多，隨之而來的金融風險必然加大。按照現代內部控制理論和監管部門的有關規定完善郵政儲蓄銀行內部控制已經成為必然。

(一)創造良好的郵政儲蓄銀行內部控制環境

控制環境具體包括商業銀行的產權制度、治理結構、組織結構、企業文化等，控制環境的狀況決定了內部控制其他要素的實現程度。它對內部控制功能的發揮起主導性作用。沒有一個有效的控制環境，其他要素不論質量如何，都不可能形成有效的內部控制。郵政儲蓄銀行應逐步完善郵政儲蓄銀行的產權制度，建立合理的郵政儲蓄銀行公司治理結構，明確董事會、監事會和經理層的職責，形成各負其責、協調運轉、有效制衡的法人治理結構，保證內部控制政策、程序的制定和貫徹。同時郵政儲蓄銀行應建立分工合理、職責明確、報告關系清晰的組織結構；造就一支結構合理、素質優良的郵政儲蓄人員隊伍；樹立風險意識和合規經營的企業文化，為內部控制的有效性提供必要的前提條件。

14(二)提高風險評估水平

金融機構從本質上說是從事風險管理的企業，對商業銀行而言，是否愿意承擔風險，是否能夠妥善管理風險，將決定其市場競爭能力和營利能力。郵政儲蓄銀行過去開展的主要是吸儲業務和銀行協議存款、小額質押貸款和中間業務等，面對的風險相對較低。今后隨著信貸業務的逐步擴大，風險將會不斷增加。因此，必須重視風險的分析和防范工作，提高風險評拓展情況建立商業銀行動態的風險評估系統，目前定期存單質押貸款業務的開展，除了開拓一條低風險資金運用渠道之外，更重要的是通過此業務建立并完善風險評估系統，使郵政儲蓄機構人員熟悉信貸業務流程和風險評估方法，增強對風險評估和防范能力。

(三)改進郵政儲蓄銀行控制活動

控制活動是商業銀行內部控制的核心．是為了確保商業銀行內部控制目標得以實施的一系列以風險控制為主的控制方法、控制手段和風險控制技術的總稱。郵政儲蓄銀行應對監管部門現有各種規章制度進行認真研究整理，并借鑒國外郵政儲蓄內部控制制度建設的成功經驗，統一制定若干業務管理制度及操作規程。郵政儲蓄在制定內部控制制度時，既不能脫離客觀條件，過分強調 “嚴密、制約”，也不能過于粗糙、簡單，忽視科學性、嚴密性、制約性和有效性。同時狠抓內部控制制度的貫徹落實，建立一套制度執行監督機制。

(四)強化內部稽核系統

內部稽核是商業銀行控制活動的一個組成部分，同時又是對商業銀行內部控制系統進行監督和評價的過程．是對內部控制的再控制，是內部控制的最后一 道防線。內部稽核機構必須獨立于郵政儲蓄銀行其他行政業務部門，在上級稽核組織 和董事會的直接領導下，獨立行使審計監督權。內部審計應更多地參與面向未來的規劃和決策工作，對郵儲基層網點經營風險發生的可能性時時關注，對重要的風險和潛在風險發出預警(提示)，以便及時采取有針對性的措施控制和化解風險，最大限度地增加風險收益和減少銀行損失。

(五)建立通暢的內部控制信息傳遞渠道

通暢的內部控制信息傳遞渠道利于郵政儲蓄銀行管理層及時掌握經營管理情況或動態，而且也利于銀行員工通過報告體系了解 自己在內部系統中發揮的作用，清楚知道 自己如何去執行相應的內部控制措施。郵政儲蓄銀行成立后，其業務范圍、競爭形勢都相應發生很大變化，必須建立通暢的內部控制信息傳遞渠道，實現信息傳遞的快捷性、準確性和經濟性。圍繞主要業務和風險點，根據郵政儲蓄銀行內總部各個部門和層次的職能特點，設計報告的報送頻率和主要內容。考慮到郵政儲蓄銀行營業網點眾多而分散的特點，各網點與上級部門應建立信息傳遞渠道，實現信息及時、順利、準確的溝通，使管理層能夠得到相關的信息。

參考文獻：

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