第一篇：關于ＸＸ銀行內部控制的現狀、薄弱環節成因及對策、建議的調查報告

**市分行：

農業銀行內部控制是為了貫徹執行經營方針和決策，實現總體經營目標，維護財產的完整性和各項業務活動尤其是會計記錄和財務收支的正確性、可靠性、合法性，以及提高經營活動經濟效益而形成的內部自我協調和制約的控制系統。

分行2001年以來，對我行實施了每年一次的內部控制綜合評價，以其獨特的監督方式和突出的監督效果，引起了我行的高度重視，在基層一線操作崗位產生了很大震動，運行四年來的實踐表明，內部控制綜合評價有效地促進了我行的內部控制建設，規范了業務操作行為，理順了崗位之間、部門之間的控制制約關系，強化了風險防范能力。但是結合我行近幾年來經濟案件的不斷發生和上級行多次檢查情況看，說明我行內部控制執行不到位造成的，因而就我行內部控制現狀、薄弱環節、成因及對策、建議談一些自己的看法和想法供參考。

一、我行內部控制現狀及薄弱環節

（一）、有章不循使內部控制失去有效性，內控制度是對各項業務處理過程中做出的硬性規定。但個別單位員工就是在辦理業務時將相關制度執行流于形式，導致規章制度變形，失去了應有的鋼性。如我行各網點的坐班主任班中監督制，主要是對處理業務實施動態監督，但實際中坐班主任兼各網點會計或補崗頂班臨柜辦理業務，坐班主任監督職責無法履行，形成坐班主任監督制度形同虛設，既是“運動員”又是“裁判員”。如多年來信貸人員放款造成風險損失未參照內控制度進行追究，致使責、權、利脫節，放款的不收款，收款的不放款，貸款風險無法得到控制。

（二）、對內控管理與業務發展的辯證關系認識模糊，存在重業務發展，輕內控管理現象。由于內控管理是一個監督的過程，所以當業務平穩發展的時期，人們往往忽視了它的存在，淡漠了內部控制對業務發展的重要性認識。在工作中，業務與內控的崗位取舍時往往犧牲內控崗位，在業務人員緊缺時，時常壓縮內控人員，在業務考核時，也主要以業務指標完成情況作為評價標準，甚至出現業務一好，數字以上去，一好遮百丑的現象。長此以往，既削弱了內控隊伍的力量，也影響了內控隊伍的力量，還給業務經營帶來隱患。

（三）、內控制度的建設與業務發展不相適應，面對層出不窮的金融新業務、新知識、新技術、內控制度明顯地存在滯后現象。創新是發展的源泉和動力，不創新業務就沒有出路，就只能在激烈的市場競爭中被淘汰。毫不疑問，銀行要發展，就必須不斷創新業務。但創新業務必須與管理并舉，從防范風險的角度來說應該內控優先。然而在實際工作中，或出于改革的需要，或出于競爭的需要，往往是改革在先，創新在先，內控在后，制度滯后。這主要表現在兩個方面：一是新業務的開辦中，為了強占市場，先辦起來再說，而管理制度未能及時跟上，出現一些斷層空白點。二是在內控崗位改革上，為了節約人力物力，方便服務，也有改革在先制度滯后問題。

（四）、違章不究使內控制度失去嚴肅性。違章不究是與有章不循相伴生的，其表現為違規經營，弄虛作假現象時有發生，一方面表現在上級行業務管理部門對于現行規章制度和管理辦法缺乏系統管理，有的已明顯不能適應當前銀行業務發展和業務處理要求，管理制度出現缺失，執行不統一，控制不力等問題。另一方面，前臺一線業務操作人員感情代替規章，或制度觀念淡薄，對執行內控制度的重要性認識不足，疏于內控，違章操作，違反程序辦理業務，形成事故隱患和案件發生。

二、影響我行內部控制的原因剖析

（一）、對內部控制的理性認識的殘缺。少數員工或管理層人員不能正確處理發展與管理的辯證關系，甚至把嚴格管理與放權搞活對立起來。正是在這種思想的主導之下，不是將內控制度做為規范和約束經營行為的手段，而是當作捆綁自己手腳，制約自身發展壯大的繩鎖，甚至有的認為不違規就辦不了大事，不冒風險就完不成任務，“亂中取勝”的觀念如今在某些人身上根深蒂固。

（二）、一些機構員工素質低下及責任心的缺乏。內控制度有效發揮控制作用，關鍵取決于執行控制的主體，人的素質和責任心。目前我行控制結果不盡人意，原因正在于某些機構個別員工的整體業務素質偏低參差不齊，特別是新進的未培訓的上崗員工，由于對內控制度認識上陌生，在辦理業務中致使內部控制出現漏洞，違章問題屢有發生。而且就干部職工的責任心而言，由于“大鍋飯”的管理體制尚沒被打破，既然內控制度是集體的51973(本文權屬文秘之音所有，更多文章請登陸www.tmdps.cn查看)，內控制度執行的好壞并不損及職工個人的利益，結果一些行之有效的基本控制制度在事實上被省略、被扭曲。更有個別職工思想意識和道德水準低下，他們置國家法紀于不顧，利用工作之便和制度執行中的薄弱環節鋌而走險，竊取銀行資金來滿足私欲，從而給國家造成了不可低估的經濟損失。

（三）、內控制度建設的滯后，隨著金融體制改革的不斷深入，農業銀行經營格局發生了巨大變化，業務在飛速發展，融資工具在不斷增加，但由于內控制度建設未跟上，以致管理出現了“盲區”和“斷層”。加之外部環境的不協調，在金融秩序上進行著不規范的同業競爭，造成了儲蓄大戰，信貸大戰和結算大戰。使金融秩序影響我行內部控制的重要外在因素。

三、加強我行內部控制的對策及建議

（一）、構建農業銀行內控制度的總體框架。內控制度的框架構造，既是一個理論問題，也是一個實踐問題，它作為一項涉及多種因素的系統工程，最終仍取決于領導者認識和重視程度。因此，我們應該明確建立健全完善的內部控制是現代銀行的核心和重要標志，農業銀行作為我國國民經濟一部分中心樞紐，其內部控制紊亂與否，將直接動搖國民經濟的根基。一個明顯的例證是物價上漲，大型企業產品過盛，都與銀行信貸失控有關，從這個意義上講，銀行加強內控制度，其意義不僅在于銀行自身發展需要，還在于國家的宏觀調控手段將得到有效強化。會計信息及其他業務信息的真實準確是各級領導正確決策的基本前提，只有加強內部控制，才能保證各種信息真實、準確，各級領導的決策才有了實施管理控制的可靠基礎。這便是銀行為什么必須重視內控制度，走出“違規經營”誤區的理由。

（二）、明確完善現行基本內控制度的切入點。農業銀行原有內控制度不僅是零散的，有的甚至是相互矛盾和沖突的，這就要求一是必須對原有制度進行整理歸集的基礎上，由農總行統一制定業務管理制度及操作規程，從根本上解決制度多而流于形式的問題；二是按組織控制方法，加快內部機構改革，使我行內部各部門形成權責明確，相互牽制的統一體；三是完善人事控制制度，大力推行行長離任審計及任期責任審計和信貸、會計、財務等業務人員在崗，輪換審計制度，將審計結論作為考核、任免、提拔干部的主要依據，徹底根除干與不干一個樣，干好干壞一個樣頑癥。

（三）、構建以“三道防線”為主體的內部監督機制。監督機制作為內控制度的重要構成主體，實際上是內控制度建設的基礎和核心。強化業務自身監督，筑好第一道防線。一要加強對信貸部門的自身監督，對信貸業務建立實行審貸分離制度，在貸款上調查與審查，檢查相分離，形成橫向制約機制。二要加強對會計、資金組織部門的自身監督。配備足夠的懂政策，業務熟的會計輔導和儲蓄事后監督人員，不斷開展多種形式的檢查監督活動，把會計檢查輔導和儲蓄事后監督制度落到實處。三要加強對新業務的自身監督，要按照“先規范，后發展”的原則，加強規范管理。四要加強內部審計和紀檢、監察等職能部門的監督，筑好第二道防線。這些職能部門要認真監督業務管理部門職責履行情況，以及國家政策、上級行各項規章制度執行情況，保證國家各項政策、法規和上級行各項規章制度的落實，使全行上下政令暢通。

（四）、重視和改善社會監督和群眾監督，筑好第三道防線。一要重視干部職工的民主監督。充分發揮黨團工會等組織作用，增強干部職工的主人翁責任感。二要認真執行“兩公開一監督”辦事制度，凡應公開的政策規定，都應向客戶公開。同時大力開展“四講一服務51973(本文權屬文秘之音所有，更多文章請登陸www.tmdps.cn查看)”活動，不斷改進服務態度和經營管理水平。通過構筑三道防線，使我行內部控制達到科學、規范、嚴密、有效的要求。

（五）、加強我行內部審計制度。內部審計制度是我行內部控制的重要組成部分，也是支撐內控制度有效發揮作用的前提和保證。為了適應我行內部控制的需要，首先必須對現有的審計體制進行改革。通過改革，逐步建立起在組織體制上具有獨立性，在處理與被審計對象關系上具有超脫性，在審計工作開展評價上具有權威性的直接隸屬于上收到二級分行。在審計體制改革之后，當務之急是要建立一支政治素質高，業務能力強的干部隊伍。大力開展內部控制制度審計評價工作，通過開展內部控制執行結果的評價與控制目標的差異分析,促進業務部門改進管理,完善內控。

**行

年月日

第二篇：醫院內部控制探析問題、成因及對策

醫院內部控制探析問題、成因及對策

【摘 要】醫院內部控制是規范醫院財務管理，提高醫院經營管理的重要手段。當前我國醫院內部控制存在授權制衡乏力、權責缺乏監督、文件記錄控制不健全、財會隊伍的素質偏低等諸多問題，其根本原因是醫院對內部控制的重視不夠，缺乏明確的目標規劃與會計控制系統，并未形成科學的會計管理制度。為解決這些問題，文章提出了“強化內部控制意識、完善內部管理模式、明確組織規劃、健全會計控制系統”等措施，以期加強醫院的內部控制，確保醫院財務工作的有序開展。

【關鍵詞】醫院；內部控制；會計控制；措施

醫院內部控制，是指醫院為了實現其醫療目標與經營目標，保護資產的安全，保證會計信息資料的正確可靠，確保經營方針的貫徹執行，保證醫療活動的經濟性、效率性和效果性而在醫院內部采取的自我調整、約束、規劃、評價和控制的一系列方法與措施的總稱。它包括控制環境、風險評估、控制活動、信息溝通等幾個相互聯系的要素。它能提高會計信息資料的正確性和可靠性；保證醫院醫療活動的順利進行，圓滿實現醫院的經管目標；保護財產的安全完整；保證既定方針的貫徹執行；為審計工作提供良好基礎。總之，良好的內部控制系統可以有效地防止各項資源的浪費和舞弊現象的發生，能提高醫療、經營和管理效率，降低成本費用，提高醫院的經濟效益。因此，它對醫院生存、發展至關重要。然而，當前我國醫院內部控制還存在諸多問題，其原因是多方面的。為解決這些問題，文章提出了幾點措施，以期加強醫院的內部控制，確保醫院財務工作的有序開展。

一、醫院內部控制存在的主要問題

醫院內部控制是現代醫院內部管理制度的一個重要組成部分，是規范醫院財務管理，提高醫院經營管理的重要手段。當前，我國醫院內部控制主要存在以下問題：

（一）授權制衡乏力

內部控制授權包括一般授權與特殊授權。一般授權是指以書面文件的方式長期性授予有關人員辦理常規業務的權利及其相關責任，如對管理文件、業務流程等形式進行的授權；特殊授權是指以領導特批的方式臨時性授予有關人員辦理特殊業務的權利及相關責任。醫院對于財務人員的任用往往重資歷，對業務能力的重視不夠。如果人員的選擇允許出現一定得失誤的話，那么審批控制則是不容有失的，而實際上醫院多施行“一支筆”審批。這樣的審批制度不符合授權批準控制的一般授權與特殊授權相結合、授權的“責”、“利”相對等的要求。實踐也證明，掌握“一支筆”的醫院領導擁有的權力過高，內控制度很難有效地對其進行制衡，大量的數據證明，醫院領導也是產生貪污腐敗的高發對象。這種授權控制上的缺失，很容易給國家和單位的財產造成重大損失。

（二）職責控制缺失

職責控制一般包括不相容職務分離控制和關鍵崗位輪換控制。據2013年的調查顯示，醫院大多數都采用直線制結構進行垂直管理，專門的職能機構基本上流于形式，一個人兼任好幾項財務工作的現象仍較為普遍。這樣做雖然可以讓醫院在人員上有所減少，減少工資開支，但是很多不相容職務也由一個人或一個部門兼任，如為了方便資金的流動所有的資金收支的專用印章都由一人保管；賬目（明細賬、總賬、日記賬）也均由出納一個人登記；在物資采購時審批人和采購人為同一人；倉庫保管員負責收、發、存、登記、賬務處理等。這些職責分工控制的缺失，很容易出現財務信息失真的問題，如虛報、漏報、挪用公款、公款私存、不按規定進行現金管理等，而且這些問題也很難被披露。

（三）記錄控制不力

健全、正確的財務記錄既是授權批準控制的手段，又是醫院保持工作效率，貫徹經營管理方針的基礎。2012年的財政部的調查顯示，我國醫院管理者對會計的作用缺乏認識，認為會計只是記賬、出納而已。不僅如此，一些醫院的會計人員在填制原始憑證時，往往很隨意，沒有做到“記錄真實、內容完整、填制及時”。較為常見的是一些內容不齊備的經濟業務的原始憑證也作為了有效的填制會計憑證的證明；原始憑證作廢時并不是加蓋“作廢”戳記，連同存根一同保存，而是直接撕毀；對于填寫錯誤的記賬憑證也沒有按照正確的方法進行更改，而是直接撕毀然后重新填寫一張。

此外，我國醫院內部控制還存在：醫院財會人員的職業道德、業務水平跟不上醫療事業的發展步伐；部分醫院領導對會計制度、會計準則一竅不通，卻目無法規，獨斷專行；財會人員、領導干部則利用監督不力的漏洞，收受賄賂，侵吞公款，利用虛假發票非法占用醫院資金等問題。

二、醫院內部控制問題的成因

（一）醫院領導對內部控制不重視

管理者對內部控制的態度是決定內部控制是否有效的關鍵所在。不論其他控制要素是否存在，醫院管理部門對內部控制不關心、不感興趣，都會一定程度上影響內部控制的效果。醫院院長對內部控制的支持有助于預防虛報、漏報錯誤的發生。因為醫院院長、財務主管等醫院管理層的態度將影響到會計人員及其他部門的工作態度，如果醫院院長對內部控制重視，醫院內的其他工作人員自然會就注意這一點，在工作中便會認真履行其職責。反之，如果管理者不關心內部控制，并沒有給予有效支持，那么醫院的職工就不會認真執行有關的內部控制制度。但是，在現實中，由于醫院的領導層大多是有醫院的醫療骨干組成，他們對內部控制并不是十分關心，據《經濟日報》調查顯示：近80%的內部控制失效、會計信息失真的癥結點出現在權力層。

（二）醫院的會計管理制度不規范

會計制度不健全，具體表現在：（1）會計觀念陳舊、管理模式僵化。部分醫院的財務管理隨意性強，缺乏管理的制度化、規范化和程序化。醫院典型的管理模式是集權式的，這使得醫院領導常常濫用職權、越權行事，造成會計管理混亂、會計信息失真。（2）新的《醫院會計制度》對崗位設置要求過高，對于一些小醫院來說脫離了實際發展狀況，在實踐中幾乎難以推行。（3）不重視會計核算管理，沒有形成規范作賬的習慣。首先是醫院普遍缺乏施行會計管理的動力；其次是醫院不習慣于做會計核算，因為我國醫院的資金投入有財政支持，金融機構提供的信貸資金極其有限。長期以來，我國醫院是財政支持的公益性事業單位，一般只登記購銷流水賬，向來沒有規范作賬的習慣，至今也未認識到會計核算在醫院經營管理中的重要作用。

（三）醫院的會計系統控制不健全

內部會計系統控制是內部控制制度的一個重要組成部分，要使內部控制制度真正得以貫徹實施，建立完善的會計系統控制制度是保障。我國醫院由于長期存在“本位”思想在會計系統控制方面并沒有按照要求進行，如會計憑證、會計賬簿的處理與填制不規范，也未落實會計人員崗位責任制，在崗位設置時也未考慮責權的劃分和不相容職位分離等問題。

三、醫院加強內部控制的對策

醫院內部控制是規范醫院財務管理，提高醫院經營管理的重要手段。當前我國醫院內部控制存在授權制衡乏力、權責缺乏監督、文件記錄控制不健全、財會隊伍的素質偏低等諸多問題，其根本原因是醫院對內部控制的重視不夠，缺乏明確的目標規劃與會計控制系統，并未形成科學的會計管理制度。為解決這些問題，醫院應加強醫院的內部控制，確保醫院財務工作的有序開展。

（一）院領導應樹立內控意識，重視內部控制

管理者加強管理意識，重視內部控制至關重要。要做到內部控制的觀念更新，很重要的一點是要把醫院的財務監控作為切入點，建立和完善醫院的效益監控體系。第一，樹立以人為本的新觀念。內部控制的成敗，取決于醫院員工的控制意識和行為，醫院管理者的內控意識和行為則是關鍵。如果醫院管理者注重內部控制，與員工加強溝通和管理交流，便會形成強大的合力，促進醫院醫療事業的健康、持續、快速發展。第二，醫院的主要負責人要高度重視內控制度的建設，并自覺接受監督。一套嚴密的內部控制能否順利實施，負責人起著十分重要的作用。離開領導的重視，再好的控制體系也可能是軟弱無力或流于形式的。因此，醫院的領導或管理者必須自覺接受內控制度的制約，力求使內控制度在醫院內部隨時發揮作用。第三，醫院領導要重視財務的控制。由于醫院領導大多是醫療帶頭人，對財務管理不夠專業，不重視財務控制。因此，醫院領導者，有必要加強財務管理的素質培養。

（二）規范醫院會計管理，完善內部管理模式

醫院會計管理的規范化，除了建立制度外，更為重要的是如何保證制度的順利執行。（1）從宏觀來講，會計管理是醫院管理的組成部分，而醫院管理的核心就是要適時的調整人才、資本和科技要素。對于醫院來講，會計管理必須要改變粗放式模式，不斷研究適應醫院內部控制運作的規范化會計管理方式。（2）制定嚴格的會計工作程序，規范做賬。應做到相互監督，審核，相互制衡，如果是計算機系統記賬，必須等主管會計審核完憑證以后才能記賬和結賬，并做好網絡安全上的維護。（3）完善內部管理模式，促進醫院的全面健康發展。要解決醫院會計規范化問題，根本辦法就是執行好現有的相關法律法規，并根據醫療事業發展與法律法規的調整，適時創新會計管理方式。醫院要根據我國《會計法》、《新會計準則》和《醫院會計制度》等相關規章制度建立詳細的會計賬冊，只有科學的設置并使用會計科目，才可能確保醫院所有的會計資料完整、真實、可靠；同時，醫院還應建立一系列的原始憑證傳遞程序，明確相關財務人員的權責。只有這樣才能實現醫院會計規范化，減少資產流失；為醫院的全面發展保駕護航。

（三）制定醫院內部控制目標，明確組織規劃

醫院內部控制的目標與醫院醫療經營的目標緊密相關，醫院內部控制的最重要目標是要維護醫院資產的安全、完整及高效使用，以求實現資本最優化。醫院要實現上述內部控制目標，就必須確定單位內部每一管理階層所應達到的具體目標，進行目標分解，內部各階層不但要完成好自己目標，同時還要與其他部門協調合作完成醫院的共同目標。就現狀來看，我國醫院可行的方法是制定一個多階段的內部控制目標，再逐步實現。筆者認為盡管我國醫院規模不一，但在一些具體的控制手段上仍可以借鑒一些大醫院的規劃方式――醫院可以依據自身經營特點設立了審計委員會、價格委員會、報酬委員會等，這些都是中小醫院完善內部控制機制的有益嘗試，機構設置因醫院屬性和經營規模而異，很難找到一個通用模式，但作為單一組織來說制定醫院內部控制目標，明確組織規劃，就是要給不同的部門、不同的員工以工作目標及工作規劃，并形成制度。

（四）有計劃的構建一個完備的內部控制體系

醫院要在短期內形成一個完善的內部控制體系是不可能的，只能逐步來完善。首先，醫院應當以“資金”作為會計核算的主體，確保不同資金的登記與使用是獨立的，對于資金會計的核算，也應當是獨立的醫院會計核算。其次，要建立憑證制度，確保正確記載經濟業務，明確經濟責任。再次，要建立財會處理制度，正確設置會計賬簿，有效控制會計記賬程序。最后加強醫院內部監督，必須重視內部審計。醫院的內部監督可以通過日常的、持續的監督活動來完成。醫院應該設立完善的內部審計監督體系，并由專門機構或指定人員從事審計工作，賦予內部審計機構和審計人員充分的權利，對具體負責內部控制執行情況的監督檢查，對各級管理層的財務活動和管理活動進行評價，從而保證內部控制制度更加完善和嚴密，最終形成完備的內部控制體系。

【參考文獻】

[1]李鳳鳴.會計制度設計[M].上海：復旦大學出版社，2005.[2]白礬.醫院審計風險及防范對策探析[J].經濟師，2009（01）：170.[3]蘭娜.現行公立醫院內控制度現狀及建立設想[J].財會研究，2014（09）：30-32.[4]王兵，張麗琴.內部審計特征與內部控制質量研究[J].南京審計學院學報，2015（01），76-84.

第三篇：高校財務內部控制現狀及其對策

高校財務內部控制現狀及其對策

摘要：由于高校財務內部控制體系不夠完善，導致高校內部管理出現諸多問題。因此，實行財務預算控制、貨幣資金控制、授權審批制、資產控制、籌資控制、審計監督與評價等措施，有利于加強高校財務內部控制，提高財務管理工作水平。

主題詞：高等學校；內部控制；現狀；對策

中圖分類號：G647 文獻標志碼：A 文章編號：1674-9324（2014）18-0011-02

高校財務內部控制，是指高校管理者通過財務預算管理、內部審計、財務分析等控制措施，提高管理綜合效率。其核心是通過內部會計控制來實現。加強高校財務內部控制，有利于高校提供真實準確的會計信息，改善經營和管理，有利于維護高校資產安全與完整，避免和降低各種風險，有利于高校提高競爭力和促進發展。因此，分析高校財務內部控制現狀，加強財務內部控制管理，是非常必要的。

一、財務內部控制現狀

目前，一些高校尚未認識到內部財務控制的重要性。內部控制管理體系尚不夠完善。財務內部控制范圍，尚存在一定的局限性，從而削弱了內部控制的監管作用，導致高校內部管理出現諸多問題。

1.制度不健全，缺乏合理性。財務管理制度不健全或未能得到有效貫徹執行；經費預算內容不全面、項目不精細、準確度不高、針對性不強；重視預算內而不重視預算外資金收支管理；經費支出管理制度和審批規定不科學、欠合理，不能有效控制資金浪費行為。

2.財務預算執行約束不力而欠規范性。財務部門只重視學校統籌經費管理，對二級學院自主經費支出監督不力；控制財務收支得力而審批往來賬款不嚴；日常經費審核手續齊全而專項經費使用不規范；事業完成進度和預算資金使用分配比例不當；預算資金使用過程的透明度不高；預算資金使用過程的剛性約束不力，使資金使用效益不高。

3.財務分析不全面，重點不突出。經費預算執行跟蹤分析評價質量不高。分析收入支出數據資料較多，而資金籌措、重點投資、辦學成本核算等財務指標分析較少；財務分析方法與技術手段較落后；預算執行評價不能準確、全面反映財務管理中存在的問題，影響學校財務管理水平的提高。

4.資產管理缺乏科學性，利用率不高。資產管理管理制度未能嚴格執行，權責分配和職責分工不明確；貨幣資金控制和使用效益不高；固定資產管理計劃性不強，重復購置，設備利用率低，浪費學校有限資金。

5.內外審計職能發揮不夠，監督不力。審計工作手段，審計工作職責，審計的監督、參謀與服務效能有待創新發展；第三方的審計權威和社會監督作用有待加強；內部審計對內部控制的檢查監督作用不夠，削弱了內部控制的權威作用。

6.資金籌措與運用計劃性不強，效益不高。一些高校在資金籌措和使用過程中，風險意識不強而盲目貸款；投資項目管理不慎，項目效益低或無效益；不注重資金使用管理，財務狀況惡化，債務包袱沉重，影響學校的生存與發展。

二、主要對策

加強高校財務內部控制，先要得到高校領導重視，要進行科學合理設計，要有配套保障機制，完善內部控制管理制度，加強財務經費的預算控制和資金、資產的控制，加強審計監督等，不斷優化財務內部控制體系。

1.完善財務預算控制。

①預算編制控制。預算控制是財務內部控制主要手段。因此應建立完善的財務預算管理制度。預算編制應遵循“以收定支、收支平衡”的基本原則。收入預算要做到積極穩妥，支出預算要做到“統籌兼顧、勤儉節約”，經費安排要正確處理好職工利益與學校建設發展的關系。

②預算支出控制。預算經費支出審批上，嚴格執行預算規定項目、標準和額度，遵守經費支出管理規定。預算執行過程中，原則上不予調整，確因工作需要進行經費追加，應按程序先申請報批后安排使用，從而保證經費預算的嚴肅性和權威性。

③預算經費使用考核分析與信息反饋。預算執行到一定階段（月、季、半年）時，應比較實際執行數與預算控制數，要適時通知各院系、機關處（室）預算經費執行情況。臨近預算界限時，要提出預算執行警示信號，達到預算限額可暫停財務報賬。認真分析突破預算原因，定期報告各階段預算執行情況，為學校獎勵節約、處罰浪費、提高財務決策科學性提供依據。

④完善財務分析指標體系。《高等學校會計制度》列舉了大量財務指標，各高校應結合自身實際情況，選用相應財務分析指標，確立相應預算執行情況分析指標，準確全面分析財務活動情況，揭示存在的主要問題，以改進財務管理。

2.實行貨幣資金控制。按財務崗位相互牽制的規定，確保會計和出納等不相容崗位相互分離，明確崗位職責及權限，保證現金使用安全。科學規范現金收付存業務、銀行結算業務辦理的操作流程。嚴格支付審批、支付單據審核、支付復核、支付賬目的登記手續。定期核對銀行存款余額調節表，管理好財務票據與印鑒，杜絕財務管理漏洞。

3.落實財務管理授權審批控制。內部會計控制必須確定授權審批的程序，保證權力的分配與責任界定相配合，既要設計出合理的授權審批控制措施，又要保證授權活動的貫徹實施[1]。明確審批人對資金業務授權批準方式、權限、程序和責任以及相關控制措施，真正落實資金支出管理責任制，極大地提高資金使用效益。可以說，授權審批制是從單位高層管理入手加強內部控制的一個重要途徑。合理的授權審批體系，可以為單位創造一個既簡約又相互監督的良好工作環境，可以大幅度提高工作效率，降低經營成本和決策風險[2]。

4.加強實物資產控制。高校主要實物資產是存貨和固定資產。其控制重點是購入、使用和處理。應制定實物資產管理制度，明確責任，合理分工，強化管理。財務部門、采購部門、資產管理部門、資產領用部門等，參與資產采購預算、采購過程、驗收入庫，領用過程控制管理，保證實物資產的安全與完整。

5.科學規范籌資控制。高校雖擁有充分理財自主權，而是否籌資和籌資多少，仍要科學策劃和嚴格控制，進行計劃審批和合理安排。要根據實際科學合理確定籌資的規模、時機和期限，合理籌措和科學調度，降低融資成本，拓寬學校財源，增強償債能力，把握債務可控度，防范財務風險。

6.發揮審計監督與評價作用。充分發揮財政部門、審計機關或社會中介機構的權威和監督作用，加強對單位內部審計與外部監督緊密結合，形成合力，才能更好地發揮其在單位內部審計中的監督評價作用[3]。適應高校的發展，內部審計的范圍應擴大到決策、教科研、經營管理、人力資源等各個領域。對高校會計內部控制制度的健全性、合理性和有效性進行檢查、監督和評價，重點分析、評價學校的經營和管理，找出內部控制的軟肋，提出合理化改進建議，保障財務內部控制的有效實施。

三、結語

財務內部控制管理，是高校內部管理的綜合系統。《內部會計控制規范》規定“單位負責人對本單位內部會計控制的建立健全及有效實施負責”。高校負責人應切實重視和加強財務內部控制管理，高校應增強緊迫感，與時俱進，不斷完善內部財務控制制度，積極推進財務內部控制工作，正確處理財務內部控制與管理目標、管理控制、信息化建設的關系，挖掘高校內部潛力，從而真正達到增加綜合效益的目標。

參考文獻：

[1]王軍輝.企業內部會計控制方法與實務[M].北京：中國市場出版社，2008.5.[2]孟杏花.淺談企業內部控制中的授權審批制[J].經濟師，2013，（4）：266―267.[3]黃躍軍.關于加強企業內部控制管理的思考[J].現代審計與技術，2013，（4）：43.

第四篇：淺議行政事業單位內部控制現狀及對策建議

淺議行政事業單位內部控制現狀及對策建議

行政事業單位作為國家政策的直接貫徹和執行者，其收入基本來源于財政資金，隨著財政體制改革的不斷深入，行政事業單位的會計核算統一納入到了會計核算中心進行集中核算，這大大提高了對行政事業單位資金使用的監管力度，然而由于種種原因，當前行政事業單位的內部控制建設還相對滯后，內部控制存在著許多問題，制約了行政事業單位的工作效率，影響了會計信息的真實性。在信息管理時代，加強和完善行政事業單位內部控制制度，對于防止舞弊行為的發生，保證國家財政資金的安全顯得十分重要和迫切。

一、當前行政事業單位內部控制存在的主要問題

（一）會計賬務處理不規范

健全的會計記錄系統是有效的內部控制的基礎。目前存在的主要問題是不少單位的會計核算不規范。主要表現在: 原始憑證管理不規范。不少單位對原始憑證審核粗糙, 原始憑證規定的內容填寫不全、手續不嚴密, 購買實物的憑證只有經手人和領導簽批,沒有驗收人簽字；一些單位自制原始憑證, 格式和內容都不規范。再如預算外收入掛在往來賬, 以此來掩埋收益。有的單位在年終結賬時, 不將收入和支出結轉“結余”科目, 而是將收入和支出相對沖, 使“結余”科目不能正確、完整地反映核算單位的結余狀況。

（二）費用支出缺乏有效控制

目前，行政事業單位對于行政經費的支出（特別是招待費、辦公費、會議費等）普遍缺乏嚴格的控制標準；即使制定了內部經費開支標準，但仍較多采用實報實銷制，只要有相應審批人員簽字同意，會計人員就予以報銷。專項經費被擠占、挪用現象也較普遍，致使專項資金未能發揮其應有的資金效益。費用支付流程控制體系不夠完善。具體有三種情況: 主要是有些經濟事項沒有明確的審批控制業務流程。比如有些行政單位為工程項目購買的設備, 在既無合同也無發票的情況下就一并支付入賬, 工程完工之后也遲遲未能轉為固定資產;其次是有些經濟事項的流程控制過于簡單, 僅僅局限在事后審批上, 缺乏事前控制的程序, 很多單位費用開支實行的都是事后“實報實銷”的制度;最后是流程控制的先后順序不盡合理。比如,行政事業單位的費用報銷流程都是采取“先審批后審核”的程序, 執行起來影響財會人員審核把關的效果。

（三）財務與業務管理脫節

財務部門只起到“核算”、“付款”作用，對單位重要事項的決策、實施過程和結果均不了解，未能對業務部門實施必要的財務管理和內部監督。如一些行政事業單位財務部門對于房租收入，往往只負責對收入登賬核算，而對收入額確定是否合理、是否按合同及時收取、是否做到應收盡收等卻未能實施必要的財務監控。

（四）固定資產管理薄弱

實行政府集中采購制度以后，行政事業單位固定資產的購置得到了有效控制，但對資產的使用管理仍缺乏相關的內部控制，重購輕管現象比較普遍。主要存在以下問題：（1）沒有正確地進行固定資產核算，如購入價值比較小的固定資產，未作固定資產核算，造成有實物而沒有固定資產帳的情況，形成帳外固定資產。（2）資產報廢未及時辦理報批手續，造成固定資產帳面價值虛增。（3）資產管理責任未落實到人，內控制度不健全。由于人員崗位的調動等原因，使有些固定資產處于無專人管理的狀態中。（4）缺乏成本意識和績效意識。重錢輕物，重購買輕管理。（5）資產管理制度和財務制度執行未到位，監管力度不夠。（6）資產的清查和盤點、處置審批沒有形成制度化、經常化。往往產生固定資產賬上有但實際上已經不存在了, 而實際使用的某些固定資產卻尚未作價入賬, 形成賬外資產的情況。另外也存在著不同單位的資產轉移, 卻未辦理相應手續, 也未反映到業務臺賬中的現象。

（五）票據、印鑒管理不夠嚴格到位，漏洞較多

票據的購、領、用、核銷未按規定建立相應臺賬；對票據使用情況未建立定期或不定期抽查制度，導致一些執收部門延期上繳相應收入，甚至出現挪用公款問題；對使用后票據未能及時辦理交驗、核銷，容易導致收入不入賬、私設“小金庫”等問題。印鑒保管上的漏洞較多。應該說這是會計基礎工作中存在的重大疏漏。有的單位將財務章和法人章交由財務部門負責人, 還有的單位將支票、財務章和法人章同時由出納一人保管，這對單位資金的安全埋下了很大的隱患。

（六）崗位設置不夠合理

由于行政事業單位編制有限，人員緊張，崗位安排不盡合理，許多單位存在一人多崗、不相容崗位兼職現象。記賬人員、保管人員、經濟業務決策人員及經辦人員沒有很好的分離制約，存在出納兼復核、采購兼保管等現象，管理漏洞不少。

（七）預算控制比較薄弱

隨著部門預算改革的推進，預算控制得到了一定程度加強，但仍較薄弱，主要表現為：一是預算編制還比較粗糙。目前部門預算的編制一般仍根據當年財政狀況、上年收支實績、預算單位自身的特點和業務進行核定，大部分都還沒有細化到具體項目，預算支出達不到逐筆進行核定的要求。二是預算剛性不夠。預算的計劃性、科學性不強，預算調整追加較為頻繁，資金使用缺乏預見性，削弱了預算的約束控制力。

二、行政事業單位內控薄弱的主要原因

（一）內控意識淡薄，單位內控缺乏基本保障

良好的內控意識是內部控制制度得以健全和實施的重要保證。但從筆者了解情況看，一些部門（單位）領導對內部控制制度重要性的認識還不夠到位，內控意識淡薄。重事業發展、輕內部管理,甚至缺乏對內部控制知識的基本了解。有的甚至認為，現在財務方面反正有會計核算中心把關，單位內部控制不再那么重要了；有的則把內部控制看成僅是財務部門的事；行政事業單位長期實行的“一支筆”制度流于形式。

（二）內控體系缺乏，重制度制訂，輕制度執行和落實

財政部制定的《內部會計控制規范》主要是針對企業的，對行政事業單位的適用性較差，行政事業單位迄今為止也沒有一套有針對性的內部控制制度。有些單位用一般財經規章制度代替內控制度，一些專項經費管理制度、辦法，僅就其開支范圍、標準加以限制，單位資金安全性問題依然存在；有的單位對一些問題的處理僅憑經驗、貫例辦理，隨意性較大，業務流程控制往往過于簡單；有的單位雖然制定了一系列內控制度，但未能嚴格執行，對制度的執行及效果缺乏必要的監督，導致有章不循、違章不究，內控制度印在紙上，貼在墻上，卻未能落實到行動上，結果成了一種擺設，流于形式，未能發揮應有的作用。此外，沒有建立規范的內審制度，如何審，審后怎么處理，都沒有明確的規定，部分單位根本就沒有內審部門。

（三）會計核算中心的溝通銜接脫節，影響單位財務管理的及時有效實施

行政事業單位會計集中核算后，各單位只設報帳會計，由會計核算中心對行政事業單位集中辦理會計核算和監督業務，由于會計主體單位與核算部門不一致，雙方溝通銜接不夠，極易形成賬物分離的資產管理現狀，即核算中心管賬不管物、核算單位管物不管賬、賬物不符的問題，在一定程度上影響了單位財務管理的有效實施。

（四）部分單位財務管理人員業務素質不高，工作能力欠缺

人是一切工作成敗的關鍵因素，內部控制工作也同樣，內控制度的制訂和貫徹落實都離不開人，尤其需要有較高素質的專業人員；但現階段，由于行政事業單位會計核算較為簡單，財務管理的地位未能有效體現，因此對會計業務素質要求不如企業那么高。部分單位的財務人員仍然只能稱作是會計核算員，不能滿足實施和完善單位內部控制制度的要求，其業務素質有待進一步提高。還有不少單位的財務人員由業務人員兼任，這部分人員對財務知識不了解，更談不上實施內部財務監督了。

（五）外部監督力量對行政事業單位內部控制健全性和有效性的監督檢查不夠

目前作為行政事業單位主要外部監督力量的財政、審計部門，大多偏重于對單位財政資金的運用是否合法、合規進行監督,較少對被審計單位是否建立有效的內控制度以及有效執行加以實質性檢查。缺少有效的外部監督，也在一定程度上使得行政事業單位內控制度體系不夠完善。

三、加強行政事業單位內部控制的建議

（一）完善行政事業單位內部控制制度

１、加強內部控制環境及制度的建設

首先對單位內各部門定崗定責，明確分工，堅持不相容職務的分離，互相牽制，以達到會計內控的效果。新修訂的《會計法》第二十七條要求“單位內部會計監督制度應當符合下列要求：（１）記帳人員與經濟業務事項和會計事項的審批人員、經辦人員、財物保管人員的職責權限應當明確，并相互分離、相互制約；（２）重大對外投資、資產處置、資金調度和其他重要經濟業務事項的決策和執行的相互監督、相互制約程序應當明確；（３）財產清查的范圍、期限和組織程序應當明確；（４）對會計資料定期進行內部審計的辦法和程序應當明確。”這四條要求的本質內容就是內部控制。內部控制是以職責分工和適當授權為主要特征的；簡言之，企業內任何一項業務不能由一個人單獨操作，必須由兩個以上個人來辦理，而且經辦人員只能在各自的職權范圍內作出處理。這樣就形成一個互相交叉、互相制約、互相檢查的內部監督過程。財務部門要做到會計、出納不由一人兼任，印章和支票等分開保管，出納人員不兼任稽核、會計檔案管理和收入、支出、費用、債權債務賬目的登記工作等。其次要依據《會計法》和《內部會計控制規范》，結合有關部門對加強行政事業單位財務管理的要求，建立適合本單位業務特點和管理需要的內部會計控制制度，并在實施中規范財務流程，提高會計信息質量。進一步完善預算控制、財產保全控制、會計系統控制、內部報告控制等。規范單位財務審批程序和制度，“一把手”不得直接分管財務工作，堅持集體領導下的“一支筆”審批制度。最后加強內部監督，及早發現問題，堵塞漏洞。內審部門或內審人員對單位內控的執行、財務管理情況進行檢查和監督；單位主管部門要切實履行對下屬預算單位財務工作指導、管理和監督的職能，定期不定期地進行財務檢查，促進整個系統財務管理水平的提高。

２、加強部門預算控制

在部門預算編制環節，要在實施綜合財政預算的基礎上，努力做到零基預算和細化預算。特別是在編制支出預算時，應從單位當年實際需要出發，結合當年財力狀況，核定具體支出額度，明確各項支出的方向和用途。專項資金力求細化到具體項目；在部門預算執行環節，應進一步強化預算的剛性約束。一方面應在支付環節強化預算執行，防止隨意調整追加預算以及超預算、擴大預算范圍等行為的發生；另一方面建議建立合理、規范的預算調節機制，賦予主管單位和財政部門一定的預算高速權力，使預算單位在實際情況發生變化時，可以快捷、簡便、高效地調整預算。三是在財務預算時限上，強調預算管理的時效性。

３、加強債權、債務、資產保全控制

定期對債權債務清理核實，尤其對跨的應收款加大催收力度，及時回收陳欠款項和個人借款，避免和減少資產流失，壞賬損失須經嚴格程序審批核定，杜絕因單位財政財務不合規收支行為而引起的往來款掛賬。各單位必須嚴格遵守國家規定的現金開支范圍，核定每日庫存現金量；支票填寫須與發票、入庫單、訂單等核對；印章分專人保管，防止資金被挪用。實物資產做好產權登記，完善資產處置，避免資產流失。

（二）要落實措施確保內部控制有效的執行

１、進一步加大宣傳培訓力度，努力提高單位領導對內部控制重要性的認識

單位負責人在單位內部控制體系中居主導地位。按照《會計法》和《內部會計控制基本規范》的規定，單位負責人作為單位財務與會計工作的第一責任主體，對本單位內控制度的合理性、有效性應負主要責任。因此，必須進一步強化對行政事業單位主要負責人及相關領導在內控知識方面的宣傳培訓，使他們能充分認識到內部控制建設的重要性，培養良好的內部控制意識，從而切實履行起健全單位內部控制的職責。

２、建立科學的內控制度，切實提高內控制度執行的有效性

有關部門應根據行政事業單位的特點，研究制定一套能體現行政事業單位管理體制特殊性的內部控制制度，如預算管理制度、內部稽核制度、票據管理制度等。確保制度科學合理、符合實際的基礎上，各單位應狠抓各項制度的執行落實，加大制度執行的監督檢查力度，確保做到有章可循、有章必循、違章必究，以提高內控制度執行的有效性。建立相對獨立的內審小組，有條件的單位應設立內審部門，定期對本單位的內部控制制度設計的效果及其實施的有效程度作出評價，監督單位制定的各項制度和預算執行情況。

３、重視與會計核算中心的溝通銜接，及時掌握實施內部控制所需相關信息

會計核算中心應認真履行核算監督職責，努力提高會計信息的及時準確性，并著重反饋和控制預算的執行信息，通過核對各部門預算指標情況，對預算指標實行即時控制，杜絕超預算用款。實行會計集中核算的行政事業單位，必須認真建立各類備查賬，并與核算中心定期進行核對，及時向核算中心回饋意見和建議。有條件的單位可實現與核算中心信息系統的聯網，便于及時獲取信息，提高內部控制的效果。

４、強化教育培訓，進一步提高行政事業單位財務人員業務素質

有關主管部門要進一步加強對行政事業單位財務人員進行職業道德教育和業務培訓，重視多種形式的會計繼續教育。只有建設好一支業務過硬、嚴以律已、思想業務素質好的財務人員隊伍，才能貫徹實施好各項財務管理制度，有效發揮財務監管作用，從而杜絕不規范行為的發生。

５、發揮有關職能部門作用，把內部控制檢查作為一項重要內容

財政部門是會計與內部控制工作的主管部門，應加強對行政事業單位內部控制制度建設的組織和指導，將行政事業單位的內控建設作為會計管理工作的重要內容，促進行政事業單位內控制度的完善。審計部門是內部控制實施的重要監督機構，應定期不定期對行政事業單位的內部控制制度及其執行進行專門審計。

６、分發揮財政與審計部門作用, 完善單位內部控制體系

內部控制體系的過程中, 財政和審計部門應當發揮十分重要的作用。各級財政部門應當成立相應的組織機構, 加強對行政事業單位內部控制制度建設的組織與指導, 并撥出專項經費, 為內部控制制度建設提供經費支持。

第五篇：關于銀行內部控制的現狀與存在的問題的調查報告

關于銀行內部控制的現狀與存在的問題的調查報告

摘要

銀行是我國金融業的重要組成部分，而商業銀行和地方銀行在這幾年里主導著中國銀行業。中國建設銀行成立于1954年10月1日，是股份制商業銀行，是國有五大商業銀行之一。中國建設銀行主要經營領域包括公司銀行業務、個人銀行業務和資金業務，中國內地設有分支機構14121家，在香港，臺灣，墨爾本等地設有分行，擁有建信基金、建信租賃、建信信托、建信人壽、中德住房儲蓄銀行、建行亞洲、建行倫敦、建行俄羅斯、建行迪拜、建銀國際等多家子公司，為客戶提供全面的金融服務。中國建設銀行擁有廣泛的客戶基礎，與多個大型企業集團及中國經濟戰略性行業的主導企業保持銀行業務聯系，營銷網絡覆蓋全國的主要地區，于2013年6月末，市值為1,767 億美元，居全球上市銀行第五位。貴陽銀行成立于1997年4月，是一家總行設在貴陽市的大型區域性股份制商業銀行，目前在貴陽、成都、遵義、銅仁、畢節、凱里、都勻等地設有34個省內外分支機構、100個營業網點，員工3000余人。截止2012年12月31日，全行總資產達1048億元，各項存款達872億元，各項貸款達467億元。其存款規模和市場份額在貴陽市銀行業中排名前3位，連續多年被評為貴州省納稅50強企業。2011年，在《銀行家》發布的“2011中國商業銀行競爭力評價報告”中，貴陽銀行綜合排名在全國200多家同等規模城市商業銀行中位居第一。2012年，獲中國金融研究院、中國金融網“2012中國城市金口碑服務銀行”推薦。盡管現階段銀行業的發展已經基本形成了穩定常態化的發展趨勢，但是金融大案、不良資產的增加仍在發生，這無疑暴露出銀行經營中存在著大量的不安全因素。本報告就銀行的操作風險、信貸風險、市場風險方面淺析銀行內部控制的現狀與存在的問題，并提出改進的措施和方案。通過對內部控制的研究，從而認識到只有完善銀行的內部控制，才能有效的防范各種風險，才能讓銀行業更平穩上升的運行。

目錄

緒論

銀行內部控制的概述

2.1

內部控制的概念

2.2

銀行內部控制制度

2.3

銀行內部控制存在的風險

商業銀行與地方銀行內部控制制度的現狀

3.1

國內銀行內部控制制度的現狀 3.2

國外銀行內部控制制度的現狀 4

銀行內部控制存在的問題

4.1

操作風險內部控制

4.2

操作風險的類型

4.3

信貸風險內部控制

4.4

信貸風險的類型

4.5

市場風險內部控制

4.6

市場風險的類型 5

形成風險的原因分析

5.1

操作風險的原因

5.2

信貸風險的原因

5.3

市場風險的原因

銀行內部控制的改進建議

6.1

改進操作風險

6.2

改進信貸風險控制機制

6.3

完善市場風險控制的方法 7

結束語

緒論

金融就是對現有資源進行重新整合之后，實現價值的等效流通。在金本位時代，黃金是世人公認的最好價值代表。金，指的是金子，融，最早指固體融化變成液體，也有融通的意思，所以，金融就是將黃金融化分開交易流通，即價值的流通。如今黃金已很大程度上被更易流通的紙幣、電子貨幣等所取代，但是黃金作為價值的流通并沒有變。離開了價值流通，金融就成為“一潭死水”，價值就無法轉換。價值無法轉換，經濟就無法運轉。同許多其它學科一樣，金融學的本質是研究探索金融的客觀規律，然而由于人類進入金融社會的時間還非常短，因此人類仍處在金融洪荒時代，距發現金融規律還有很長的路要走，正因如此，金融危機頻發。

金融機構通常區分為銀行和非銀行金融機構，歐洲中央銀行將金融穩定看作金融機構的穩定、主要是銀行的穩定，或者可以理解為金融體系中主要和絕大部分的金融機構經營穩健而不影響市場信心。金融不穩定往往以金融中介的脆弱性或資產價格的異常波動為表現，這也正是監控金融穩定狀況的主要依據。更重要的是商業銀行早已發展成為包羅萬象的“萬能銀行”，對一個國家的金融發展乃至整個經濟的穩定起到了舉足輕重的作用。

近年來，國際金融領域的風險不斷的顯示出來，且有愈演愈強烈的趨勢，嚴重威脅著金融業的安全發展。目前，銀行的經營風險也在逐步的轉變，從業人員的欺詐和越權而產生的造作風險，決策者缺乏管理理念造成的管理風險，以及市場變動來的匯率風險等，這些風險的產生，只是人們關注內部控制帶來的防范體系。因此，加強銀行內部管理方面問題的研究，建立全面風險管理體系和內部控制的長效機制，盡快實現合理有效的內部控制對于維護我國金融體系安全運行、實現既定的目標和維持良好的財務狀況都是至關重要的。

銀行內部控制的概述

2.1內部控制的概念

所謂內部控制，是指一個單位為了實現其經營目標，保護資產的安全完整，保證會計信息資料的正確可靠，確保經營方針的貫徹執行，保證經營活動的經濟性、效率性和效果性而在單位內部采取的自我調整、約束、規劃、評價和控制的一系列方法、手續與措施的總稱。

內部控制包括控制環境、會計系統、控制程序三個方面。一般來說，企業資金的內部控制體系主要可以分為事前防范，事中控制和事后監督三個環節。（1）事前防范。首先，企業需要建立一套嚴格的內控規章制度，包括《企業財務管理辦法》、《企業預算管理暫行辦法》、《資金計劃管理辦法》、《企業資金授權審批管理辦法》等一些與資金管理相關的制度。在企業的資金管理過程中，要合理設置職能部門，明確各部門的職責，各司其職，建立財務控制和職能分離體系。充分考慮不兼容職務和相互分離的制衡要求。各部門、各崗位形成相互制約、相互監督的格局。另外企業還應當建立嚴格的審批手續，授權批準制度，以減少某些不必要的開支。明確審批人對資金業務的授權批準方式、權限、程序、責任和相關控制措施，規定經辦人辦理資金業務的職責范圍和工作要求。（2）事中控制。事中控制主要體現在保障貨幣資金安全性、完整性、合法性和效益性資金安全性控制。其范圍包括現金、銀行存款、其他貨幣資金、應收應付票據的控制。主要方法有：賬實盤點控制、庫存限額控制、實物隔離控制等。（3）事后監督。在資金管理過程中，除事前防范，事中控制環節之外，資金的事后監督也是必不可少的環節。

2.2銀行內部控制制度

根據中國人民銀行2002年4月頒布的《商業銀行內部控制指引》的定義，商業銀行內部控制是：商業銀行為實現經營目標，通過制定和實施一系列制度、程序和方法，對風險進行事前防范、事中控制、事后監督和糾正的動態過程和機制。

巴塞爾銀行監管委員會把商業銀行內部控制的目標分解為操作性目標、信息性目標和合規性目標。操作性目標不只針對經營活動，而且包括其他各種活動，強調各種活動的效果和效率。信息性目標包括管理信息，明確要求實現財務和管理信息的可靠性、完整性和及時性。合規性目標也即遵從性目標，要求商業銀行遵從現行法律和規章制度。商業銀行應在相關職能和層次上建立并保持內部控制目標。內部控制目標應符合內部控制政策，并體現對持續改進的要求。在建立和評審內部控制目標時，應考慮法律法規、監管要求和其他要求，以及技術、財務、經營和風險相關方等因素，尤其應考慮監管部門的內部控制指標要求。內部控制目標應可測量。有條件時，目標應用指標予以量化。我國《商業銀行內部控制指引》規定，商業銀行內部控制應遵循以下基本原則：

（一）全面性。銀行的內部控制不是只針對某一方面進行的，而應當滲透到商業銀行的各項業務過程和各個操作環節，覆蓋所有的部門、崗位和人員。不能留有死角和空白，要做到無所不控。

（二）審慎性。內部控制應當以防范風險、審慎經營為出發點，商業銀行的經營管理，尤其是設立新的機構或開辦新的業務，都應當體現“內部優先”的要求。

（三）有效性。內部控制應當具有高度的權威性，真正落到實處，任何人不得擁有不受內部控制約束的權力；內部控制存在的問題應當得到及時反饋和糾正。

（四）獨立性。內部控制的檢查、評價部門應當獨立于內部控制的建立和執行部門，并有直接向董事會和高級管理層報告的渠道。2.3銀行內部控制存在的風險

銀行辦理業務或內部管理出了差錯，必須做出補償或賠償；法律文書有漏洞，被人鉆了空子；內部人員監守自盜，外部人員欺詐得手；電子系統硬件軟件發生故障，網絡遭到黑客侵襲；通信、電力中斷；地震、水災、火災、恐怖襲擊；等等，所有這些，都會給商業銀行帶來損失。這一類的銀行風險，被統稱為操作風險。

商業銀行信貸管理，從廣義上理解包括：制定和實施信貸政策，建立和健全內部授權授信制度，制定、貫徹和執行信貸操作程序，以及建立信貸風險監測和控制機制等諸多相互協調、制約的制度系統及其對制度執行效果的監督系統。狹義上的商業銀行信貸管理僅指貸款發放前的調查工作、貸款存續期間的管理工作以及貸款出現風險后的監督、控制和處理工作。本文采納狹義的商業銀行信貸管理概念，在分析當前商業銀行信貸管理中存在的問題的基礎上，試圖提出解決這一問題的基本思路和實際操作對策。

商業銀行市場風險是指因市場價格-利率、匯率、股票價格和商品價格–的不利變動而使銀行表內和表外業務發生損失的風險。市場風險存在于銀行的交易和非交易業務中。市場風險可以分為利率風險、匯率風險（包括黃金）、股票價格風險和商品價格風險，分別是指由于利率、匯率、股票價格和商品價格的不利變動所帶來的風險。利率風險按照來源的不同，可以分為重新定價風險、收益率曲線風險、基準風險和期權性風險。前款所稱商品是指可以在二級市場上交易的某些實物產品，如農產品、礦產品（包括石油）和貴金屬（不包括黃金）等。商業銀行市場風險管理是識別、計量、監測和控制市場風險的全過程。市場風險管理的目標是通過將市場風險控制在商業銀行可以承受的合理范圍內，實現經風險調整收益率的最大化。商業銀行應當充分識別、準確計量、持續監測和適當控制所有交易和非交易業務中的市場風險，確保在合理的市場風險水平之下安全、穩健經營。商業銀行所承擔的市場風險水平應當與其市場風險管理能力和資本實力相匹配。為了確保有效實施市場風險管理，商業銀行應當將市場風險的識別、計量、監測和控制與全行的戰略規劃、業務決策和財務預算等經營管理活動進行有機結合。

商業銀行與地方銀行內部控制制度的現狀

3.1國內銀行內部控制制度的現狀

我國商業銀行傳統的內部控制由于受目標管理的影響，普遍采用了內容控制的方式，過度地強調目標的實現與控制，忽視了規范化建設，結果造成了短期有效之后的長期失效或低效，并因內部控制機構的設置、控制活動的實施以及內部控制的測試與評價，大大增加了管理成本。因此，分析我國商業銀行內部控制低效的原因，是提高內部控制有效性的基礎，根據我國商業銀行內部控制的實際情況，產生這種現象的主要原因表現在以下幾個方面：

（一）內部控制的條件尚不夠成熟

內部控制是一定的組織發展到一定程度提高管理水平的一種自然要求，它有許多基本條件的限制，主要包括：技術狀況、管理水平、人員素質、組織文化、經營規模以及運營效率等，它們必須要達到一定的程度才會有效。我國商業銀行由于受傳統管理方式的影響，以及長期的國家統管或干涉，致使資本運營效率十分低下。目前我國銀行業正在商業化改造過程中，市場營銷的觀念尚不夠成熟，特別是嚴重的富余人員、臃腫的組織機構以及低下的工作效率，使得內部控制的效果大大低于這些問題所產生的費用超支，而使得內部控制必然產生低效。因此，商業銀行的內部控制應隨著控制環境的改善和條件成熟而逐步完善。

（二）忽視內部控制模式建設

內部控制是規范組織整體行為，提高整體管理效率和水平的一種管理方式，它的核心是構建一個有效的控制模式來規范和指導人們的控制行為和結果。商業銀行傳統的內部控制多采用頭痛醫頭、腳痛醫腳的打補丁控制方式，缺乏整體的控制思想和控制框架，主要采用目標控制的方法，以控制具體管理活動的內容為目的，過多地強調結果，不能夠注重內部控制的環境建設和過程建設，不能把內部控制要素與內容有機地結合起來，通過構建有效的內部控制模式來實現有效的控制，這在很大程度上影響了商業銀行管理者的控制觀念，致使商業銀行的內部控制活動長期在非規范的環境下低效運行。

（三）傳統的目標管理與控制框架產生矛盾降低了內部控制效果

從我國商業銀行風險管理的現狀來看，產生市場風險、信用風險與操作風險的主要原因是缺乏有效的內部控制系統來約束管理者和業務人員的行為。商業銀行在實施內部控制活動的過程中，由于受傳統目標管理的影響，過度重視內部控制目標的分解以及控制結果的考核與獎懲，這就促進了內部控制人員舞弊的動機與行為。當內部控制目標實現與要素控制的要求產生沖突時，由于利益驅動的原因會使得管理者和業務人員為實現預期內部控制目標而不擇手段，從而嚴重破壞內部控制的規范化建設，使控制活動常常失效，導致內部控制風險的產生。

（四）內容控制的模式必然導致內部控制的失效或低效

我國傳統的內部控制制度，把具體的經濟業務作為內部控制的主要內容，把實現與控制預期目標作為內部控制的核心，控制過程中將控制目標分解到各職能部門和相關人員，通過定期的考核與評價檢查內部控制的效果，這種以內容控制為核心的內部控制方式與COSO報告的要素式控制方式存在著根本的不同。要素式內部控制模式把環境和過程的規范化建設作為內部控制的主要內容，把構建內部控制模式作為內部控制的核心，注重的是長期控制目標的實現。相比之下可以看出，內容控制為核心的內部控制方式雖有利于短期控制目標的實現，卻忽視了內部控制環境和過程的規范化建設，失去了內部控制長期有效的動因。因此，最終必然會導致長期控制目標的失效。

（五）缺乏有效的內部控制標準和規范的控制程序

我國商業銀行的內部控制活動與西方國家相比起步比較晚，再加上多年來實施內容式控制模式，忽視要素式內部控制模式建設，存在著嚴重缺乏業務執行標準和綜合評價標準的現象，管理標準也多以規章制度為主，缺乏控制標準，而且內部控制程序也因缺乏要素控制的要求表現出明顯的不規范。根據COSO報告的要求，內部控制是以建立和完善內部控制標準為基礎的規范化管理方式，以檢查與評價管理者以及業務人員執行控制標準、修正與完善內部控制標準為重點，通過控制標準的制定、執行、修正與完善來規范人們的控制行為，通過人們行為的規范來實現控制目標。我國傳統的內部控制方式因控制標準的不完善和控制程序的不規范，使內部控制不可能實現程序化的優化運行，也就必然會導致內部控制的失效和低效。

（六）內部控制的測試與評價系統不完備

按照內部控制的要求，商業銀行必須要及時進行內部控制的健全性測試、符合性測試、實質性測試以及綜合評價，根據測試的結果采取相應的策略，以提高內部控制系統的有效性。由于我國商業銀行現行的內部控制采用內容控制的方式，在很大程度上存在忽視或缺乏內部控制的測試評價系統的現象，使得商業銀行現有的內部控制系統低效或流于形式。另一方面，我國商業銀行現有的控制目標考核評價系統，以完成預期目標為中心，主要考核和評價控制目標的完成程度，屬于剛性控制，長期的剛性目標控制必然會導致控制活動的失效，這就是目標控制的短期行為。

3.2國外銀行內部控制制度的現狀

美洲銀行擁有一套運行良好的組織架構與管理模式。首先從整體架構看，除了上述四大塊核心業務外，美洲銀行還設有技術、風險、戰略規劃、人事、市場營銷、產品開發與質量、財務等7個支持部門。部門與職責的劃分以業務為單元，各個業務單元實行垂直管理。

其次，美洲銀行在總行之下的每個層面上，并不存在一個全面集中管理的機構，而是由各個業務單位或團隊根據情況進行各自的設置，彼此并不是相互隸屬而是合作關系。比如，被稱為商店的美洲銀行一線網點向上隸屬于個人與小企業單元，即零售業務單元。

再次，美洲銀行的各級管理團隊精干高效。各層管理團隊的負責人不設副手，或者說，其副手直接就是下屬各團隊的負責人。“六西格瑪管理模式”最初只是一種產品質量控制程序，如今已經演變為一套系統的業務改進方法體系，旨在持續改進企業業務流程，實現客戶滿意。美洲銀行用此辦法來改善成本、服務、銷售乃至合并整合的各個方面和所有環節。從2001年開始的3 年間，通過節約開支和增加營業收入，美洲銀行的利潤增長了數十億美元，而且客戶滿意度迅猛提升。“六西格瑪管理模式”在美洲銀行的應用產生了巨大的效益。

銀行內部控制存在的問題

4.1操作風險內部控制

在不少金融機構中,操作風險導致的損失已經明顯大于市場風險和信用風險。因此，國際金融界和監管組織開始致力于操作風險管理技術、方法和組織框架的探索與構建，已取得了明顯的進展。但是，從國內銀行業情況來看,對操作風險的認識和管理還停留在比較膚淺的層次，監管當局關注的焦點一直定位在信用風險領域，監管資源過分傾斜于銀行不良資產的處置，以至于銀行操作風險近些年呈持續上升趨勢。

因此，關注操作風險已成為我國商業銀行不可回避的話題，操作風險是當前銀行業風險管理的重中之重，銀行職員操作權歸屬不清是操作風險產生的根源，整合IT平臺清晰界定操作權是國有商業銀行的當務之急。4.2操作風險的類型(1)內部欺詐

有機構內部人員參與的詐騙、盜用資產、違犯法律以及公司的規章制度的行為。例如內部人員虛報頭寸、內部人員偷盜和在職職員的賬上進行內部交易等。(2)外部欺詐

第三方的詐騙、盜用資產、違犯法律的行為。例如偽造、計算機黑客入侵等。(3)風險事件

由于不履行合同，或者不符合勞動健康、安全法規所引起的賠償要求。(4)客戶、產品以及商業行為引起的事件

有意或無意造成的無法滿足某一顧客的特定需求,或者是由于產品的性質、設計問題造成的失誤。(5)有形資產的損失

由于災難性事件或其他事件引起的有形資產的損壞或損失。(6)經營中斷和系統出錯

例如，軟件或者硬件錯誤、通信問題以及設備老化。(7)涉及執行、交割以及交易過程的

例如，交易失敗、與合作伙伴的合作失敗、交易數據輸入錯誤、不完備的法律文件、未經批準訪問客戶賬戶，以及賣方糾紛等。4.3信貸風險內部控制 商業銀行信貸風險的防范，主要是不良信貸的防范。工商銀行的信貸手冊里有一段名言：“我們收取的利息再高，也難以彌補信貸本金的損失！”中國2002年全面實行信貸五級分類制度，該制度按信貸的風險程度，將銀行信貸資產分為五類：正常、關注、次級、可疑、損失。不良信貸主要指次級、可疑和損失類信貸。銀行信貸風險是指由于各種不確定性因素的影響，在銀行的經營與管理過程中，實際收益結果與預期收益目標發生背離，有遭受資產損失的可能性。信貸風險是指借款企業因各種原因不能按時歸還信貸本息而使銀行資金遭受損失的可能性。銀行信貸業務中占比重大的是信貸業務，信貸具有風險較高、收益突出的特點，對整個銀行的經營舉足輕重。因此，研究信貸風險意義重大。4.4信貸風險的類型

（1）基礎管理工作薄弱，信貸檔案資料漏缺嚴重。主要表現為借款人和保證人的財務資料、貸款抵押憑證、貸后檢查報告、催收通知書等資料的漏缺。信貸檔案是銀行發放、管理、收回貸款這一完整過程的記錄，它的漏缺，尤其是有些法律文件不全，不僅對貸款的風險分析造成困難，也構成了依法收貸的障礙。（2）沒有嚴格執行貸款審貸分離制度。主要表現為：審貸分離機構設置遲緩；審貸分離機構流于形式，如信貸人員常常在貸款審批前已填好貸款合同、借據等法律文件和放款憑證，出現合同簽訂日期和貸款借據日期早于貸款審批日期，貸款金額和期限與審批金額和期限不同等現象。

（3）貸款“三查”制度不落實。主要表現為：一是貸前調查流于形式；二是貸中審查報送不嚴；三是貸后檢查對貸款人貸款使用情況跟蹤表面化，忽視對借款人貸后資信情況、抵押物、質押物的變化情況以及保證人經營情況和或有負債的變化進行跟蹤調查。

（4）貸款經辦人員法律知識薄弱，法律意識不強，貸款失去法律保護。主要有以下幾方面的問題：⑴保證人主體資格不符合法律規定的要求；⑵一些商業銀行未對抵押物、質押物的合法性、有效性進行認真審查；⑶按照《擔保法》規定必須辦理抵押登記的，未按法律規定辦理抵押登記，造成抵押行為無效；⑷變更主合同主要條款、延長主債務履行期限或者加重主債務人債務數額，未征得保證人書面同意，致使保證合同無效或部分無效；⑸不能充分運用法律有關訴訟時效中斷或中止的規定，維護銀行的依法收貸權。4.5市場風險內部控制

市場風險實際上是由于利率、匯率、股票、商品等價格變化導致銀行損失的風險。顧名思義，市場風險實際包括利率風險、匯率風險、股市風險和商品價格風險四大部分。由于我國銀行從事股票和商品業務有限，因此其市場風險主要表現為利率風險和匯率風險。

利率風險是整個金融市場中最重要的風險。由于利率是資金的機會成本，匯率、股票和商品的價格皆離不開利率；同時由于信貸關系是銀行與其客戶之間最重要的關系，因此利率風險是銀行經營活動中面臨的最主要風險。在我國，由于經濟轉型尚未完成，市場化程度仍有待提高，利率市場化進程也剛剛起步，利率風險問題方才顯露。雖然以存貸利率為標志的利率市場化進程已經推進，但是目前我國基準利率市場化還沒有開始，影響利率的市場因素仍不明朗，而且市場仍然沒有有效的收益率曲線，利率風險將逐步成為我國金融業最主要的市場風險。4.6市場風險的類型（1）利率風險 基準風險也稱為利率定價基礎風險，也是一種重要的利率風險。在利息收入和利息支出所依據的基準利率變動不一致的情況下，雖然資產、負債和表外業務的重新定價特征相似，但是因其現金流和收益的利差發生了變化，也會對銀行的收益或內在經濟價值產生不利的影響。（2）匯率風險

匯率風險是指由于匯率的不利變動而導致銀行業務發生損失的風險。匯率風險一般因為銀行從事以下活動而產生：一是商業銀行為客戶提供外匯交易服務或進行自營外匯交易活動(外匯交易不僅包括外匯即期交易，還包括外匯遠期、期貨、互換和期權等金融和約的買賣)；而使商業銀行從事的銀行賬戶中的外幣業務活動(如外幣存款、貸款、債券投資、跨境投資等)。（3）股票價格風險

股票價格風險是指由于商業銀行持有的股票價格發生不利變動而給商業銀行帶來損失的風險。（4）商品價格風險

商品價格風險是指商業銀行所持有的各類商品的價格發生不利變動而給商業銀行帶來損失的風險。這里的商品包括可以在二級市場上交易的某些實物產品，如農產品、礦產品(包括石油)和貴金屬等。

形成風險的原因分析

5.1操作風險的原因

(1)操作風險內控理念缺失，目標設置不當

銀行相當一些機構不能正確認識業務發展與內控管理的關系，只強調業務的拓展，忽視規章制度和操作流程的嚴格執行。下級為了局部利益，把主要精力用于本單位所承擔的各項目標及臨時性營銷任務方面，甚至把加快發展與強化對立起來，為了完成目標，片面地把一筆業務以有沒有風險和有沒有損失作為決策的依據，以他行怎么做做參考，雖然不少行的機器風險顯現，但破壞規矩，制度觀念當然無存，內部控制機制失靈，埋下了嚴重的風險隱患。(2)有章不循，操作風險控制制度形同虛設

理過程中部不講制度，制度執行力差，不講標準，不講程序，有章不循，違規操作，部分柜員甚至有的高管人員在工作中執行制度意識淡薄，以操作習慣、人情、信任代替制度，滿足于“習慣”做法。如重要崗位超期未輪崗，屬于交流的管理人員超期不交流，該雙人會同的卻一個人獨立操作，該定期更換的長期保持不變，該實行專任管理的沒有落實專門人員，該實行崗位分離的卻一人兼任等。(3)運營環節薄弱

這是從建設銀行具體業務流程方面考慮操作風險產生的原因，主要包括技術缺失、電子平臺的脆弱性、業務鏈不完善等。業務相關技術的欠缺會引起產品瑕疵或者工作人員因判斷失誤而采取不正確的交易策略，或者在緊張的交易環境中操作失誤。銀行業務對信息管理與信息系統的依存度越來越高，對支持業務運作的系統提出了更高的要求，而硬件、電力、動力輸送等配套環節的約束常常導致銀行業務中斷或系統失敗，也構成了銀行操作風險的一個重要方面。隨著銀行業務的礦大及分工的專業化，業務的非主要環節往往容易受到忽視部門間的交流協調難度加大，業務鏈容易出現真空地帶，進而引起操作風險的產生。5.2信貸風險的原因

（1）思想認識不到位，防范意識不強。由于思想認識上的偏差，導致銀行風險防范意識薄弱。信貸人員工作作風不實，責任心不強。特別是實行客戶經理制后，客戶經理只一味的追求效益，不注重風險的防范。領導重視程度不夠，把關不嚴。建行對額度較大的貸款，不與信貸員一起深入企業參與調查，了解企業經營情況，而是坐在辦公室里聽聽匯報，在審批貸款時，不認真審查資料的合規性和數據的準確性，拿到材料只知履行簽字手續，導致一些上報的材料很不規范。（2）中國慣常的人情大過于事理的風俗習氣導致了貸款審批時的不嚴格、不按程序審批等惡劣情形。

（3）銀行常通過指標管理方式，將各項信貸資金、利潤、費用等計劃指標層層分解下達，基層行為完成計劃指標，人為調整賬務，自下而上編制虛假報表，為完成貸款考核指標，以借新還舊、不合理的貸款置換等手段掩飾不良貸款狀況。5.3市場風險的原因

由于市場風險對于銀行來講史變幻莫測，存在很多的不可控因素，市場價格的變動、匯率的變動、利率的變動，都不是單單某一家銀行所能決定的。正是由于市場的不可控性，銀行對市場風險控制并沒有做出更多的努力，雖然規定市場風險測度的技術很全面，但沒有具體在分支行落實，并且在對市場的管理控制方面存在很多的欠缺，現階段很多銀行沒有設立專門人員對市場風險進行評估、預測和分析。

銀行內部控制的改進建議

6.1改進操作風險

（1）建立完善的公司法人治理結構。我國商業銀行要建立規范的股東大會、董事會、監事會制度，設立獨立董事，構建以股東大會－董事會－監事會－行長經營層之間的權力劃分和權力制衡有效結構，通過高級管理層權力制衡，抑制“內部人”控制、“道德風險”的發生。

（2）按照“機構扁平化、業務垂直化”的要求，推進管理架構和業務流程再造，從根本上解決操作風險的控制問題。（3）改革考核考評辦法。正確引導分支機構在調整結構和防范風險的基礎上提高經營效益，防止重規模輕效益。要合理確定任務指標，把風險及內控管理納入考核體系，切實加強和改善銀行審慎經營和管理，嚴防操作風險。不能制定容易引發偏離既定經營目標或違規經營的激勵機制。6.2改進信貸風險控制機制（1）修訂、完善各項信貸管理制度，保證各項制度之間的協調、配合和制約，確保各項信貸管理制度的貫徹落實。首先，從制度上完善信貸檔案管理。盡快制定、實施《信貸檔案管理實施辦法》，就信貸檔案的收集、交接、檢查進行明文規定，指派專人負責，并定期檢查、考核執行情況。對企業財務資料虛假問題，可以考慮建立“四相符審核”和“財務報表審計失實責任賠償制度”。具體來說，就是：一方面銀行本身對借款企業的總賬、明細賬、原始憑證和重要實物進行核對，做到“四相符”；另一方面可與會計師事務所簽訂合同，委托事務所對銀行貸款申請人的財務報表進行審計，并出具審計報告，作為銀行審批貸款的依據，并同時在合同中規定，如因其報告不實而致使貸款損失，注冊會計師本人及其所在事務所負責全額賠償銀行因此而受到的損失。

（2）建立健全信貸專門管理機構，防止信貸權力的過分集中，實行信貸決策民主化、科學化。首先要真正落實審貸分離制度，盡快將貸款的審查和批準權分別落實到不同的職能部門，明確貸款審查部門的工作范圍、工作職責和工作目標，規范貸款審批部門的工作制度、審批內容、審批權限、審批程序和審批責任。6.3完善市場風險控制的方法

(1)在整個市場風險管理過程中，應以風險管理理論為靈魂。以風險管理部具體牽頭，相關部門結合本行具體情況，確定要采取的市場管理指導原則和方針，為以后的具體工作確立參考依據。

(2)整個項目實施過程中，風險管理處于核心地位，各個部門之間的相互協調非常重要。建議項目的實施情況直接由風險管理委員會監督，具體協調和領導可以由一位常務副行長負責，以保證在項目實施過程中，能達到銀行人、材、物等各方面的最佳配合和協作。

(3)市場風險管理的結果涉及銀行的各個部門的經營，所以，重視項目后期維護也是非常必要的。建議由系統的使用部門牽頭，風險管理委員會負責人員出席，各個相關部門定期就市場情況和風險管理情況進行交流。

結束語

從上面的分析我們可以看出，內部控制制度在銀行的日常管理經營中占據十分重要的地位，它作為現代銀行管理的重要武器，對于銀行建立完善的自我約束機制、提高經濟效益發揮著重要的作用。銀行必須認識到內部控制制度的重要性，并通過一系列的措施來完善內控制度，從而保障自身的持續經營與健康發展。