第一篇：關于飼料企業會計核算的幾點思考

第70期(2010-9-30)> 第七版

財經論壇：關于飼料企業會計核算的幾點思考

●袁俊民(貴港萬千)

飼料板塊是集團各產業板塊中財務管理和會計核算比較成熟的一個板塊，也是較早實現電算化和數據集中的板塊，但與行業優秀企業相比，我們仍有很多亟待提高的地方。

一、部分會計要素核算的可靠性有待提高

目前，部分飼料企業還存在優扣、獎金和工資延后結算和支付的現象，造成會計利潤和負債情況不客觀、不真實。以優扣為例，當期應結算優扣一般是次月或次年支付，而會計核算上是在支付時抵減銷售收入，造成當期支付優扣與收入不配比。同時，應結算優扣沒有在財務軟件系統里體現在每個產品和客戶明細上，系統無法核算和反映每個產品和客戶的盈利情況，這也是會計核算上的一大硬傷。雖然部分飼料公司通過手工編制產品利潤明細表，但時效性和準確性要遠低于財務軟件系統，也增加了財務人員的工作量。雖然集團使用財務軟件的歷史比較長，但會計核算的準確度和效率還有很大的改進空間。

目前，我們應根據權責發生制原則和配比原則，盡可能將優扣和工資等延后結算和支付的費用在當期確認，以確保利潤以及資產負債項目的客觀真實。

二、增值稅及附加稅費的會計處理需要明確和規范

因為飼料產品目前免征增值稅，所以，飼料企業大多沒有在應納稅和免征稅這兩個環節做會計處理。一些稅務局對此是有異議的，因為稅法和會計兩方面都有如實核算和反映應納和免稅情況的要求。飼料產品應納增值稅稅額應在“應交稅金-應交增值稅”明細科目下核算，而應免征稅額應轉“補貼收入”科目，從而把應納稅額和免征稅額的核算過程清晰地反映出來。當然，由于多數飼料企業銷售業務量較大，逐筆把應納稅額從應稅價格中剔出來開票和核算操作難度比較大。這個問題我們也與稅務局討論過。飼料企業目前免征收增值稅，購入環節也沒有全部取得增值稅專用發票，我們不可能完全達到正常的一般納稅人的核算要求。但是，從趨勢來看，規范飼料企業增值稅核算是遲早的事，一些地市已對上規模的飼料企業強行要求認定為一般納稅人，并作為一般納稅人管理，會計上把飼料產品應納增值稅按正常程序核算也不是不可能的事。有鑒于此，第一階段我們可以先從帳務處理上做一些改進，在月末或年度用一筆分錄把應納增值稅從收入中分離出來，并轉入補貼收入，第二階段再根據國家稅務總局推廣通用機打發票的情況，在開票時通過技術處理，把稅額分離出來。當然，對此進行帳務核算的改變，需要提前與稅務機關溝通，并向稅務機關備案。

三、現金流量表的編制方法和要求需要完善

我們在實際操作中經常出現如下問題：1.員工借款大多數公司一般記入“支付給職工以及為職工支付的現金”項目，但一般公司在員工借款時都沒有確定這筆借款的去向，在借款發生時記入了經營活動現金流出下面的“支付給職工以及為職工支付的現金”項目，但如果這筆借款后來改變用途，用于購買固定資產，那么經營活動現金流出就不準確了。還有，員工沖借款也有兩種方式，一是交回現金，二是報費用沖銷，這也涉及到在現金流量表中的處理有所不同。2.購買五金器材入庫一般被記到“購買商品、接受勞務支付的現金”這個項目，但如果入庫的五金器材后來被用于在建工程，進入了固定資產的價值，那么這筆現金支出的歸集就不正確。

要規范這些問題，首先要把現金流量表中每個項目的口徑和內容明確下來，特別是“其他”項目更要限定范圍；其次，在這個基礎上，為適應現金流量表，對會計核算上的帳務處理作一定調整。比如，我們規定員工支付借款記入“支付的其他與經營活動有關的現金”項目，交回現金沖借款的則沖抵“支付的其他與經營活動有關的現金”項目，那么在會計核算就不允許報銷費用直接沖借款，必須把報銷費用和還借款分解成兩個動作完成，報銷費用的支付現金，還借款的再交回現金，同時由出納出具收據，這樣就可以解決不便核實借款用途的問題。對于在建工程和固定資產方面的往來支出，都歸集到“在建工程-預付工程款”科目核算。另

外，在庫房領用材料用于在建工程的，分兩種情況處理，一是定向采購用于在建工程的，入庫時就不要用“原材料”科目核算，而改用“工程物資”科目核算，從源頭上把用途區分開，二是對于中途領用材料改變用途用于在建工程的，可以先把這部分材料調拔到工程物資庫房，科目上同時換成“工程物資”，再從“工程物資”領出，編制現金流量時，可以通過統計“原材料”調撥到“工程物資”的金額，然后把這部分金額從“購買商品、接受勞務支付的現金”項目調整到“購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現金”項目即可。當然，以上觀點僅起到拋磚引玉的作用。只要我們重視現金流量表，在不違反會計準則的前提下積極思考，編制“可靠、可信、可用、可比”的現金流量表就能順利實現。

第二篇：飼料企業績效考核的思考

績效管理是當今企業管理學者、企業管理人員談論的熱門話題，很多企業在積極探索、運用、完善績效管理這一先進的企業管理方式。過去，很多企業在考核中對管理結果有強硬的指標，往往只認結果，而忽視了管理過程，導致指標完成了，而結果不是最合理、最好的，并且很多是以犧牲品牌、透支聲譽而得來的短期高指標，又有很多企業對過程管理者是很重視，制定了很多的管理制度和辦法，但由于內容太繁雜，而且基本都是面上文章，與被考核對象實際沒能很好地貼近和對接往往也是流于形式，落不到實處，管理效果不好。

績效考核正好避免了上述問題：一是它非常注重管理工作中的過程管理。二是考核很具體，針對性很強，與考核對象的工作過程、收入結果直接發生關系。由于指標量化，看得見、摸得著非常好操作，管理效果非常好。

績效考核也非常適應于我們這種多工種、崗位要求不一致的飼料企業。飼料企業績效考核工作中應注意的問題？筆者認為有如下幾點：

一、考核指標制定。

首先：考核指標制定由業務線路相關人員編制，要有鮮明的針對性，根據各部工種，崗位的性質、工藝要求、崗位責任，明確指標。

其次：指標盡可能地量化，越是具體、直觀，越便于操作，越是有效。

第三：考核指標不易太多，要簡明，只要管用，有說服力，直接反應工作成效，所占比例量要大一些。

第四：考核指標篩選、指標制定后，要交被考核對象了解、優選，最好是吸收一部分工作人員直接參與考核指標制定。

二、考核方案實施：

首先：將各業務線路編制的考核方案，由各基地公司組織實施，各業務主管考核其下屬人員，公司主管考核各業務主管。

第二：將考核方案組織被考核人員學習，深入了解考核方案中的各項指標，逐漸形成習慣。

第三：積極做好考核方案實施跟蹤，了解考核情況，掌握考核指標針對性和有效性，反饋考核信息，及時修正考核指標，逐步完善，趨各合理。

第四：考評、兌現：考核指標與被考核者的一部分工資掛鉤，真正落實干好干差結果是不一樣，收益是不同。宜采取漸次推進的方式，開始每月考評一次，指標較成熟后，可以每季度考評一次?？荚u時，可吸收基本員工中的優秀分子參與，使考評工作更貼近基層，真正使考評起到實效，達到績效考評與薪酬收入多寡的目的。

第三篇：淺談關于企業基建財務管理及會計核算的思考

淺談關于企業基建財務管理及會計核算的思考

【摘要】基建財務工作是企業經營管理的重要環節之一，應將其全面納入到企業管理范圍內，在企業內部建立起從籌資到還貸、從籌建到生產、從投入到產出的完整、連續的財務管理以及會計核算體系?；诖它c，本文對企業基建財務管理及會計核算存在的問題及其加強措施進行探討。

【關鍵詞】企業，基建，財務管理，會計核算。

企業基本建設活動是一項投資大、周期長、業務種類繁多的綜合性工作。強化基建項目財務管理，規范基建項目會計核算有利于企業及時掌握基建資金的使用及運動情況，提高建設資金的使用效益，確保各項經濟業務的合法性、合理性，有效地杜絕項目管理過程中出現差錯和舞弊現象。然而，當前企業基建項目的財務管理工作現狀不容樂觀，尚存在諸多亟待解決的問題，企業必須制定與此相對應的措施以改進財務管理工作的不足，提高財務管理工作效率。

一、企業基建財務管理及會計核算存在的問題。

就當前情況來看，企業基建財務管理及會計核算普遍存在以下幾點問題：其一，財務管理制度不健全?，F行的財務管理制度難以滿足當前基建發展要求，在諸多方面存在空白或存在可操作性差的問題，致使財務管理常常面臨無章可循的尷尬局面；其二，監督約束機制失控。部分企業尚未建立起完善的監督約束機制，將過多的精力投之于項目的建設上，而忽略了對財務的監管，使得財經法規無法貫徹執行，甚至部分企業滋生了****現象；其三，資金管理不到位，企業基建項目管理部門疏于費用支出管理，致使費用支出遠遠超過預算編制的數額，甚至存在違規使用管理費的現象，從而導致基建成本難以得到有效控制；其四，會計核算不規范，部分企業基建會計在處理業務時存在建賬規范性差、會計科目使用不準確、成本核算不連續和不完整等問題；其五，財會人員素質不高。企業管理層對基建項目的會計管理重視程度不足，沒有為其配備充足的人力、物力資源，致使財會人員的崗位安排隨意性較大。加之，所配備的財務人員素質不高，難以處理好工程成本結轉、竣工財務決算等復雜業務，從而導致基建項目會計核算缺乏完整性和連續性。

二、加強企業基建財務管理的措施。

１。建立完善的財務管理制度。企業應針對基建項目情況建立財務管理制度，包括會計核算制度、崗位責任制度、概算編審制度、報表制度、資金管理制度、竣工財務決算制度等，確保基建活動中的存貨、設備采購、材料等財產物資記錄齊全，根據工程的進度及時做好財產清查工作。財務管理應貫穿于工程管理的全過程之中，涉及概算編制審核、工程成本控制、資金籌集、竣工據算等各個環節，并以概算編制為指導依據，確保工程實際施工情況與財務管理及會計核算工作相一致。企業還應健全財務管理流程，保證財務核算、財務分析、財務評價等各項工作落實到位，通過準確計算融資成本、投資利潤率、投資回收期等數據，從經濟性評價的角度為基建管理層提供建議資料。此外，基建工作人員要與財務工作人員保持密切配合、及時溝通的關系，通過建立例會制度，使兩者之間的信息資源得以共享，以便于及時發現問題及時解決問題。通過建立完善的財務管理制度，不僅有利于確?；ㄘ敭a物資的安全完整，而且有利于基建管理部門加強成本控制，實現投資效益最大化。

２。健全監督約束機制。全的監督約束機制應涉及到基建項目的各個環節。在基建項目建設前期，以財務的角度審核相關項目，并綜合考慮資金成本、資金來源以及現金流量等因素對其進行成本效益分析，同時根據國家的有關規定對項目的概算進行嚴格審核，防止立項審批后出現隨意修改項目基礎指標的情況；在基建項目建設管理過程中，應重點審核資金籌措方案的合理性和合法性，以及時刻監督投資預算計劃的落實情況。通過實施監督制度，對基建項目的資金管理、工程質量、工程進度等進行定期或不定期的檢查，并對財務內部控制情況進行客觀評價，為強化項目內部控制奠定基礎；在基建項目竣工決算階段，重點強化竣工驗收和調適投產的財務監督，做好項目財產物資、債權債務清理監督工作，確保各項交接手續合規合法。

３。強化資金管理。資金是基建項目得以順利建成的命脈，也是企業財務管理的重中之重，所以必須強化基建項目資金管理。首先，實施銀行賬戶統一管理，確保資金的流入和流出均在可監控的范圍內。企業應按照有關規定開設銀行存款專戶，由財務部門負責統一管理和核算，嚴禁發生資金體外循環的現象；其次，企業應根據基建項目的具體情況建立資金申請和撥付制度。按照投資計劃合理安排項目建設進度，制定資金使用計劃，及時了解工程施工進度、投資情況以及資金到位情況，將用款計劃作為資金撥付的重要依據；再次，制定規范的基建項目資金審核程序。資金的審批必須經過經辦人審查、財務部門審核以及主管領導審核三個程序才可以辦理資金支付手續，財務部門應全面掌握資金的使用狀況和使用效益，防止資金濫用的現象發生；最后，落實基建項目資金使用情況信息反饋制度和報告制度，財務部門應對資金的使用情況進行定期或不定期的檢查，重點審查是否存在資金挪用、擠占、人為滯留等違法違規的行為。

三、加強企業基建會計核算的措施。

１。規范會計核算。新企業會計準則下，會計人員應準確掌握基建核算在會計科目設置、“在建工程”核算內容、固定資產核算方法、資金結轉以及竣工決算等方面的變化；建立新的會計核算流程，摒棄傳統的全項目工程成本核算模式，根據不同性質的投資支出分別進行會計核算；處理好項目概算與會計核算之間的關系，設立完善的明細賬和輔助賬，以確保財務管理部門對項目投資的實時監控；規范竣工決算編制方法，保證會計信息能夠真實、準確、完整地反應出項目資金投入產出情況。

２。提高財會人員綜合素質。由于企業基建項目的內容呈現出復雜性、多樣性的特點，所以其財務管理及會計核算涉及的專業知識和專業技能也較為廣泛，會計核算工作量大，這就要求財會人員應具備多學科、多領域的專業知識，如經濟學、工程造價學、稅法、會計學等。企業應針對基建項目配備專門的基建會計，以減少會計的流動，使會計能夠很好地完成費用攤銷、工程成本結轉、竣工財務決算等復雜業務，從而確保會計核算工作的穩定性和連續性，充分發揮會計監督職能。此外，財會人員還應增強法制觀念和職業道德觀念，認真做好各項基建資料的收集、加工、處理、整理以及歸檔工作。同時向主管部門及時、準確、如實地報送會計報表和會計資料，確?；椖砍杀竞怂愕恼鎸嵭裕M而為企業的經營決策提

供可靠依據，避免決策的盲目性和隨意性，將決策風險降至最低。

四、結語。

總而言之，企業應當重視基建財務管理工作和會計核算工作，通過建立財務管理制度、健全監督約束機制、強化資金管理、規范會計核算、提高財會人員素質等一系列措施完善現有工作中的不足，以達到控制基建成本，保證企業財產物資安全完整，維護財經紀律的目的，從而為確保基建項目的順利完工奠定基礎。

參考文獻

［１］蔡明亮.煤炭企業基建財務管理及會計核算的思考［Ｊ］.會計之友.２０１０（２１）.［２］吳桂祥.關于國企基建財務管理的幾點體會［Ｊ］.集團經濟研究.２００７（１３）.［３］周麗滔.新形勢下加強基建財務管理的探討［Ｊ］.消費導刊.２０１１（１０）.［４］王軒寧.企業基建會計核算方法的實踐和探討［Ｊ］.會計之友.２００７（１１）.［５］程顯平.新會計準則下企業基建會計的問題研究［Ａ］.中國會計學會高等工科院校分會２００７年學術年會暨第十四屆年會論文集［Ｃ］.２００７。

第四篇：飼料企業品管工作問題思考

飼料企業品管工作問題思考

品質管理一詞，在國內的飼料企業耳熟能詳（歐洲沒有），但是企業經營中，愈是熟悉的事物，人們的詮釋愈時常隱含偏見和先入為主的謬誤，并給工作帶來負面的影響。針對飼料企業品管工作中的幾個熱點問題進行解析，希望能對飼料企業的質量從業人員和老板有所幫助。

一、品管部是干什么的？

這個問題，其實說的是品管部職能的問題，目前來看，沒有設立品管部的飼料企業少之又少，但品管部是干什么的，不同的企業解讀就會有不同，在個人看來，其最重要的職能可歸納為下面3點： 1.進行質量教育，尤其要努力提升企業中高層的質量意識，以獲得更多的工作支持。

2.建立、推動、維護質量管理體系運行。3.可持續的創新質量管理工具和手法。

至于檢化驗等質量監測工作，雖然是多數飼料企業品管工作的重點，但其實只是品管部最基本的日常事務而已，飼料企業要避免出現舍本逐末的情況。一個只重視檢化驗的飼料企業，是搞不好品管工作的。

二、品管工作的核心

任何事情都要核心。飼料企業的質量管理工作看起來瑣碎，也不例外。那么，品管工作的核心是什么呢？個人認為，簡單的講就是老板（管理者）的重視程度和標準。其中老板是上層建筑，一定要重視和支持。標準是微觀需要；最后再看在管理者支持下的執行力怎么樣了（說白了就是相關部門聽不聽你的）。

老板（管理者）重視，標準也強，品管工作超一流。老板（管理者）重視，標準不強，品管工作也有搞頭。老板（管理者）不重視，標準強，繡花枕頭表面光，品管工作難有作為。

老板（管理者）不重視，標準弱，品管工作不談也罷。核心如果抓不住，搞不好，那品管工作從小的說事倍功半，大的說就會流于形式。

三、飼料企業品管工作最大的誤區是什么？就是分不清責任。一有質量問題，就是品管部要負責。簡直是糊涂（不排除有的是裝糊涂），沒有一點“法治意識”。誰犯錯誰負責，品管部最多只是監督不周之責。品管好比警察，不能發生案件讓警察坐牢。舉個例子，一個投料工漏投了一袋小料，造成飼料質量事故。第一責任人是誰？當然是這個投料工，其后才是現場班組長、生產經理，乃至分管老總，最后才可能論到品管部這個“警察”身上?？上У氖牵覀儏s常常看到，品管部的工作人員成為了事故的重要責任人。

類似的事情也曾發生在美國國際電報電話公司，在公司的一次高層會議上，銷售總監一開始就說：“公司的銷售業績不錯，但是接到的投訴也很多，說明我們的質量還有問題?！痹S多人將目光轉向當時主管質量的副總裁菲利普?克勞斯比，“你們都不要看我！”克勞士比站起來，對大家說，“質量人員的工作是什么？監督抽檢而已；第一，他不負責具體的采購；第二，他從不參與產品的設計，第三他不制造也不裝備產品。是不是？”大家都點頭，然后無語。確實，品管人員只是在這些過程中負責監督的作用（即通常所說的裁判的角色），在監督的過程中，發現了問題，提出糾正和預防措施，得不到相應的支持反倒挨批、或承擔責任。這或許是所有品管人員過得比較郁悶的原因所在，不乏有消極怠工者。所以，現在是我們應該轉變一種思維觀念來看待質量問題的時候了。也就是說，我們應該從問題的出處或來源來命名質量問題，而不是籠統地歸結為質量問題，不然問題將永遠也得不到解決。因此，換句話說，只有具體到采購問題、配方設計問題、加工工藝問題、售后服務問題等等，而不是全部歸結為所謂的質量問題。

菲利普?克勞斯比的關門弟子、零缺陷管理中國研究院院長兼總裁楊鋼先生在復旦大學管理學院“天行健”總裁班上，對目前存在這樣的怪圈感慨頗多。他分析說：“我們不能讓發現麻煩的人來承擔責任，遭到指責，卻讓制造麻煩的人逍遙法外。但遺憾的是，許多企業在實際運作中由于各種原因總跳不出這種怪圈。各個部門矛盾多、溝通難、使得公司把超過20%甚至更多的時間白白地浪費在做錯事、處理錯事和重做事上了?！边@一針見血地指出了當前很多飼料企業存在的通病。

四、怎么判斷企業是否重視品管工作？

如果針對飼料企業的老板做一個問卷調查：是否重視品管工作？相信不會有一個老板說自己不重視的。事實上，幾乎所有的老板也是經常把品管工作重要掛在嘴頭上，但在實際工作中，不少的企業其實并不重視品管工作，那么，如何判斷一個飼料企業是不是真的重視品管工作？其實很簡單?？雌饭懿吭谄髽I的地位。看是不是比得上銷售部？技術部？生產部？有技術總監、銷售總監，是否有同級別的質量總監？看品管部工作人員的收入如何?？词欠癖鹊蒙霞夹g人員，甚至銷售人員？群眾的眼睛是雪亮的，地位、權限、待遇這些東西上不去哪怕老板一天到晚喊重要也沒有用。口惠而實不至，說明老板的本意并不重視品管工作，老板都不重視了，其他人也就重視不起來了。當然，有一部分人是想重視，但心有余而力不足，比如品管部的工作人員。

五、大部分品質問題責任在誰？

一般而言，多數人會認為第一線的作業人員應該為品質問題負最大的責任，因為他們未按照標準的作業程序操作、粗心大意、發現問題未主動呈報等，因為他們最接近產品，而管理人員只是負責監督而已。少數人會認為品管應該負最大的責任，品管就是負責質量問題的，出了質量問題不找你找誰？確實，第一線的作業人員應該為品質問題負責任，品管人員也應負一部分責任，但比重和程度是多少呢？有品質的產品是基于下列因素造成的：配方設計、原料、設備的生產能力、工作環境、激勵制度，以及作業人員所接受的訓練和指導。作業人員具有高度的品質意識也只能使品質問題的發生機率降低，要徹底解決所有的品質問題，必須從高階管理者先投入了解品質。大部分品質問題責任在誰？85%的品質不良是管理決策或組織制度造成的。飼料企業里最大的品管員應該是總經理。

六、飼料企業需要現場品控嗎？

每一個飼料企業都想自己的生產部門能永續的生產出優質產品，那么這個過程中重要的影響因素有哪些？也許會有老板認為是現場品控，然而我也敢肯定，如果這些老板始終堅持此理念，他的企業距市場淘汰也就不遠了。生產車間的現場品控是做什么的？不外乎監督生產工人是否按照流程工作。然而，生產只是影響質量的因素之一。如果擔心別人做不好、可能會犯錯就要設“現場品控”，那么，配方設計環節需要設現場品控嗎？采購環節需要設現場品控嗎？倉儲環節需要設現場品控嗎？生產車間的所有人員都必須在接受質量意識的培訓后，考試合格才能上崗工作。在操作程序文件健全的情況下，所有的人員嚴格的按規定操作，則必定能生產出優質的產品。對于一個科學規范的生產工藝流程，每個人對其操作質量負責，那一環節出了問題就由該操作人員負責。同時，下工序為上工序的監督者。這樣就職責分明，各負其責。如果再去配一個歸屬于品管部的現場品控人員，只是畫蛇添足、弄巧成絀了。這只會引起雙方的責任推諉，生產人員出了質量問題而由品控人員來負責，這是天大的笑話。如果沒有現場品控，就不能保證生產出合格產品？那還要生產部干什么？既然沒有現場品控，也能保證生產出合格產品，那么設置現場品控那不是多此一舉？

結論就是：設置一個編制不在生產部門的“現場品控”人員來監督生產過程的質量是一個錯誤。在很多人看來，現場品管能促進生產部門的質量意識，但事實上，基本上它起的作用是相反的。也就是說，現場品管其實是生產部門質量意識低的重要促因之一。不少的飼料企業在生產現場設有歸品管部管理的現場品控，這是企業品管水平低的直接表現，是企業部門權責不清的直接表現，也是企業整體實力不足的表現。

七、品管從業人員的出路在哪里？

熟悉行業的人都知道，業內的老板集中在兩個出身：一是銷售，二是技術。熟悉行業的人還知道，企業內有影響力，有話語權的人，老板之外，要不就是搞銷售的，要不就是搞技術的。目前行業的現狀，品管部門在企業內多數地位低下，是二流部門，即使部分名義上是一流部門，實際上也是二流部門。一個責任很重要的部門，為何享有的資源在企業內反低？有兩個原因：一是有心想搞好質量，卻不知如何搞，原地兜圈子。二是知道如何搞好質量，卻不想搞。在ISO 9001質量管理體系的精神下搞質量工作，不僅企業內大大小小部門多了品管部門的監督，就是老板也要在質量領域聽品管的。這怎么能行？就 算俺老板覺悟高，不介意被下屬“管”，其他的重要人物愿意嗎？以上種種，決定了品管工作的難做，也決定了品管工作人員的出路相對窄。然而，這不是啥大問題。沒有路尚能走出路來，何況這只是路窄？ 具體說 作為從事品管工作的員工，要能從品管經理的角度對待和觀察工作。作為品管經理，要能從總經理的角度對待和觀察工作，還要能站在行業外看品管工作。品管人員有前途嗎？其實這不應該是個問題。360行，行行出狀元。飼料行業有多少大企業，就有多少質量總監，關鍵的還在能力。能力到了，該有的也就有了。另外，在飼料行業出身品管轉行它做的也有很多。這中間不凡后來當上老板、總經理、技術總監、銷售總監的。質量管理工作是孕育飼料行業復合型人才最好的場所。如果你能成為行業內前50名，甚至前10名的品管人才，還用擔心出路的問題嗎？環境不是問題，問題在于自己。上面的7個問題，是近年飼料企業品管工作中的一些熱點，飼料企業如果要想產品質量上一臺階、管理質量上一臺階、核心競爭力上一臺階、企業可持續發展能力上一臺階，對他們就需要有一個重新的思考和認知。產業環境在變化，社會環境在變化，飼料企業的品管理念也需要有創新和提升，這是發展帶來的必然。

第五篇：高新技術企業會計核算

高新技術企業會計核算大全.txt今天心情不好。我只有四句話想說。包括這句和前面的兩句。我的話說完了對付兇惡的人，就要比他更兇惡；對付卑鄙的人，就要比他更卑鄙沒有情人味，哪來人情味

拿什么整死你，我的愛人。收銀員說：沒零錢了，找你兩個塑料袋吧！高新技術企業的會計核算

2009-8-25 16:29 【大 中 小】【打印】【我要糾錯】

一、自購自制方式的核算（成本核算流程）

1、原材料的購進企業在購進原材料時應該填制材料入庫單，將原材料入庫。

單到貨到：

借：原材料（購貨發票）

貸：銀行存款（支票根或電匯單）

在貨到發票賬單未到的情況下，月末應該按合同價格或者計劃成本填制入庫單暫估入賬，到下月初用紅字做與暫估入賬相同的會計憑證沖回，發票賬單到后按正常的材料入庫處理。

貨到單未到，月末時：

按合同價格或者計劃成本暫估入賬：

借：原材料（暫估入賬）（入庫單）

貸：應付賬款——暫付應付賬款

次月初：

借：原材料（紅字）

貸：應付帳款（紅字）

單到后付款時：

借：原材料（購貨發票）

貸：銀行存款（支票根或電匯單）

2、原材料的領用領用原材料時填制材料出庫單，根據材料的用途，按實際成本記入相應的會計科目。

領用材料時：

借：生產成本、制造費用、管理費用等（出庫單）

貸：原材料

3、材料、費用的歸集和分配生產成本包括：（1）直接材料。（2）直接人工費包括直接參加生產的人員的工資和計提的福利費。（3）其他直接費用。（4）制造費用是指為生產產品和提供勞務而發生的各種間接費用。包括工資和福利費、折舊費、修理費、辦公費、水電費、機物料消耗、勞動保護費、季節性和修理期間的停工損失等。

注意：制造費用、銷售費用、管理費用的區分：管理費用是企業行政管理部門為組織和管理生產經營活動而發生的管理費用。銷售費用是在銷售商品過程中發生的費用。

4、匯總生產成本，在完工產品和在產品之間進行分配。

5、完工產品入庫入庫時要填寫產成品入庫單。

6、產品銷售時結轉銷售成本銷售時要填制出庫單。

生產成本包括：①直接人工。②直接材料。③其他直接費。④制造費用。

借：產成品（成本分配表）

貸：生產成本產

成品入庫：

借：庫存商品（入庫單）

貸：產成品

銷售產品：

借：銀行存款、應收賬款等（進賬單等）

貸：主營業務收入（銷售發票）

月末結轉成本：

借：主營業務成本（成本出庫清單）

貸：庫存商品

二、委托加工方式的核算

1、委托加工材料的發出在發出材料時要有發出委托加工材料清單，設置“委托加工物資”科目核算。

借：委托加工物資

貸：原材料或庫存商品（發出委托加工材料清單）

2、結算加工費、稅金、及運雜費等結算加工費和應負擔的運雜費等，增加委托加工物資的成本，支付加工費的增值稅，可作為進項稅額抵扣，即：

借：委托加工物資

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款等

3、加工完成后收回物資驗收入庫加工后收回物資時，按收回物資的實際成本和剩余物資的實際成本，借：庫存商品貸：委托加工物資

三、研究開發費的核算企業實際發生的研發費，應在“管理費用”中設子科目“研究開發費用”，借：管理費用-研究開發費用貸：銀行存款等研究開發費用包括：材料費、研發人員工資、研發設備折舊費、會議費、差旅費等。

研究開發費用應按研發機構人員工資，研發人員差旅費、研發設備折舊費等明細設置三級科目。

研發人員工資：是指研發部門（技術中心）人員工資以及專為開發項目聘請的專家等人員的勞務費。

研發人員差旅費：是指研發部門（技術中心）人員的差旅費用和用于科研技術交流為目的的相關人員的差旅費用支出。

研發設備折舊費：包括研發部門（技術中心）的研究開發和中間試驗設備的折舊，對于與生產共用的設備，可按受益臺班（或者工時）計算折舊后，將用于研究開發和中間試驗方面的折舊額計入。

四、補貼收入企業取得國家財政性補貼收入和其他補貼收入以及企業取得的返還減免流轉稅收入，內資企業記入“補貼收入”科目，外資企業記入“營業外收入”科目。本科目既包括應稅補貼收入，又包括免稅補貼收入。

稅收規定：企業取得的免稅補貼收入，必須有國務院、財政部和國家稅務總局明確規定，凡不能提供的，一律不得免稅。

軟件企業生產的軟件產品，對實際稅負超過3%的部分實行即征即退的增值稅的退稅款，企業用于擴大再生產和研究開發軟件產品，不作為企業所得稅應稅收入，不予征收企業所得稅。

園區管委會的返還稅款記入補貼收入，應并入實際收到該補貼收入的應納稅所得額。

五、以前損益調整的稅收會計處理在某些情況下，企業可能在本期發現前一期或前幾期會計差錯。這類差錯可歸結為兩類：一類為不影響損益的計算；另一類為影響損益的調整，需要在發現時調整損益。對于前一類直接調整相應科目即可；對后一類問題，稅法規定：會計差錯不論重大與非重大，均在“以前損益調整”科目反映。

另外稅法規定，企業年終申報納稅前發生的資產負債表日后事項，所涉及的應納所得稅調整，應作為會計報告的納稅調整；企業年終申報納稅匯算清繳后發生的資產負債表日后事項，所涉及的應納所得稅調整，應作為本的納稅調整。

關于“以前損益調整”科目的納稅處理：由于新申報表已經沒有以前損益調整的項目，納稅人要在納稅申報時分析處理。一般情況下“以前損益調整”科目中以前應扣未扣各類項目的借方發生額，由于稅法規定不得在以后扣除，不能在申報表中的扣減項目中反映：“以前損益調整”科目的貸方發生額屬于應計未計的收益應單獨補交所得稅后，將應補交稅款在《企業所得稅納稅申報表》第七十六行（期初多繳所得稅額）用負數填列，實際上交數在第七十七行（實際上交所得稅額）填列。

對于納稅人自查或稅務機關檢查出的以前應補稅的各類問題，應單獨計算補稅。一方面納稅申報表事項應反映對納稅所屬期稅款的計算；另一方面將以前的各類收益并入當期，有可能沖抵當期虧損。

六、稅收優惠的會計處理

1、稅率式減免所得稅的會計處理稅率式優惠即直接減低適用稅率，例如：對于國家高新技術開發區內的高新技術企業，其適用稅率減按15%的稅率征收企業所得稅。

稅率式優惠屬于法定減免，并且在申報表中不直接反映減免的所得稅額，一般不作減免所得稅的會計處理，只需按照實際應繳稅額計提并繳納所得稅。

2、稅額式減免所得稅的會計處理稅額式優惠即直接減少應納所得稅額，如：對于鄉鎮企業減征應納稅款的10%，用于補助社會性支出；技術改造國產設備投資的40%可以從當年新增的企業所得稅中抵免以及在一定內免征、減征企業所得稅。

3、稅基式減免所得稅的會計處理稅基式優惠即直接減少應納稅所得額，例如技術開發費比上年增長10%以上，允許再按技術開發費實際發生額的50%抵扣當的應納稅所得額等。

4、混合式減免所得稅的會計處理混合式優惠即上述三種優惠的組合，例如稅率式優惠與稅基式優惠的組合、稅率式優惠與稅額式優惠的組合等。

對于上述2、3、4種情況的減免的稅額應記入“資本公積——減免所得稅”科目。

如果不按照上述原則減免所得稅的會計處理，就會出現企業在“所得稅”科目只記錄實際應繳納的所得稅費用，無形中增加了稅后凈利潤，使少記錄的所得稅費用轉化為可供企業分配的稅后凈利潤，稅后凈利潤既有可能轉增資本（股本），更有可能直接分配給投資者，當然也有可能彌補以前虧損，因此必須對減免的所得稅進行規范的會計處理，將減免的所得稅用于轉增資本（股本）或彌補虧損，防止用于分配現金股利或利潤。高新技術企業稅收籌劃要點分析

2009-9-24 17:47 田志華 【大 中 小】【打印】【我要糾錯】

近年來,我國的高新技術產業迅速崛起,已成為國民經濟中增長最快、帶動作用最大的產業,在推動經濟結構調整和促進經濟持續快速發展方面起了關鍵作用。在依靠外部環境改善和國家政策支持謀求發展的同時,高新技術企業如何利用各項稅收優惠政策,結合自身的企業特征及運營特點,為企業量身定制一套最優稅收籌劃方案,在合法合理的前提下降低企業整體稅負,實現企業價值最大化,是每一家高新技術企業必須要關注的問題。

一、未雨綢繆——做好前期規劃工作

這是作為每個企業投資者首先必須抓住的基本要點,更是高新技術企業稅收籌劃能否成功的關鍵。

一是要確定有利的產業領域。我國高新技術企業涉及的產業領域很多,有電子產業、機電一體化、生物工程、軟件開發、集成電路等等,不同領域產業所涉及的稅收政策也不盡相同,這就要求投資者認真考慮不同領域稅收政策的差異,進行必要的稅收規劃。

二是要辦理必要的資質認定。高新技術企業稅收優惠政策的享受,往往是建立在企業資質之上,每項政策優惠最終能否獲得,關鍵看當地主管稅務機關的認可和審批,其直接依據就是各類資質證書文件。所以,企業應盡快申報自身的知識產權或提前安排以獨占使用方式擁有該自主知識產權,取得高新技術企業證書、軟件企業證書等資質至關重要,這也是稅收籌劃不得不把握的關鍵環節。

三是要與稅務機關保持良好的溝通。一項稅收優惠能否獲得,稅收籌劃能否成功,最終決定在當地稅務機關對稅收優惠的審批這一關上,這就要求企業的相關財務人員和管理人員時常與當地稅務部門保持良好的溝通,及時了解和掌握最新信息,適時調整納稅籌劃策略,才能保證籌劃的時效性、超前性和成功率。

二、明智選擇——增值稅小規模納稅人

高新技術企業銷售、進口貨物以及提供增值稅應稅勞務都必須依法交納增值稅。增值稅的納稅人按其經營規模及會計核算健全與否,劃分為一般納稅人和小規模納稅人。雖然增值稅一般納稅人有權按規定領購、使用增值稅專用發票,享有進項稅額的抵扣權;而小規模納稅人不能使用增值稅專用發票,不享有進項稅額的抵扣權,但是小規模納稅人的稅負不一定會重于一般納稅人。

首先,最近新修訂的增值稅條例對小規模納稅人不再設置工業和商業兩檔征收率(6%和4%),將征收率統一降低至3%。同時對小規模納稅人標準也作了調整,將工業和商業小規模納稅人應稅銷售額標準分別從100萬元和180萬元降為50萬元和80萬元。該項規定的調整,無疑大大減輕了中小型高新技術企業,尤其是初創期的高新技術企業的稅負。其次,高新技術企業的產品多為高附加值產品,增值率高的可達60%以上,但其消耗的原材料少,因而準予抵扣的進項稅額較少。再次,企業在暫時無法擴大經營規模的前提下,實現由小規模納稅人向一般納稅人的轉換,必然要增加會計成本。如增加會計賬簿,培訓或聘請高級的會計人員等。如果小規模納稅人由于稅負減輕而帶來的收益尚不足以抵減這些成本的支出,則寧可保持小規模納稅人的身份。最后,企業購入的專利權、非專利技術等無形資產,被排除在可抵扣的進項稅額的范圍外,這無疑加重了利用先進技術的高新技術企業稅收負擔,直接影響了高新技術企業的發展。

總之,高新技術企業由于生產的大多為高附加值產品,這些技術含量高、增值率高的高新技術產品中可以抵扣的進項稅的成本含量很低。所以,對于規模不大的高新技術企業,選擇為小規模納稅人較合適;對規模較大的高新技術企業一般納稅人,可以通過分立的形式,盡可能降低分立后各自的銷售額,使其具備小規模納稅人條件而變為小規模納稅人,從而取得節稅利益。

三、降低稅基——費用最大化

企業所得稅法第八條規定,企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出,包括成本、費用、稅金、損失和其他支出,準予在計算應納稅所得額時扣除。具體來講,原計稅工資標準取消,可以按實際支出列支;廣告費和業務宣傳費扣除標準、捐贈扣除標準、研發費用加計扣除條件放開,對于內資企業來說,扣除限額得到大幅提升。高新技術企業可以在新所得稅法限額內,在不違規的前提下,采用“就高不就低”的原則,即在規定范圍內充分列支工資、捐贈、研發費用及廣告費和業務宣傳費等,盡量使扣除數額最大化,實現企業稅后利潤最大化。

例如,新《企業所得稅法》第30條規定,企業開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用,可以在計算應納稅所得額時加計扣除。未形成無形資產計入當期損益的,在按照規定實行100%扣除的基礎上,按照研究開發費用的50%加計扣除;形成無形資產的,按照無形資產成本的150%攤銷。結合過渡期稅收優惠政策,特區新辦高新技術企業“三免三減半”,西部地區鼓勵類企業“兩免三減半”的優惠,對于研發費用集中性的投產初期的企業可以做一定的選擇,以便能充分享受稅收優惠。

四、準確把握——用足用好稅收優惠政策

稅收籌劃是一項復雜的系統工程。企業通過稅收籌劃可以將各項稅收優惠政策及時、充分享受到位。

《高新技術企業認定管理辦法》規定:新設高新技術企業需經營一年以上,新設立有軟件類經營項目的企業可以考慮先通過申請認定“雙軟”企業資格,獲取“二免三減半”的稅收優惠政策,五年經營期滿后,再申請高新技術企業優惠政策,能獲取更大的稅收利益;無法掛靠“雙軟”企業獲得優惠政策的企業,可以通過收購并變更設立一年以上的公司獲取高新技術企業的稅收優惠政策。

增值稅的稅收優惠政策在不同的時期都有許多條款,如:免征增值稅、不征收增值稅、軟件生產企業軟件產品的增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退政策,集成電路產品其實際稅負超過6%的部分,增值稅實行即征即退政策,一般納稅人銷售用微生物、微生物代謝產物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品,可按6%的征收率計算納稅,并準許開具增值稅專用發票等等。高新技術企業要具體分析本單位的實際情況,同稅收優惠政策的條款相對照,用足用好稅收優惠政策。

在新《企業所得稅法》中,有利于高新技術企業發展的稅收優惠政策更是隨處可見。舉例如下:

一是對于符合國家需要重點扶持的高新技術企業減按15%的所得稅優惠稅率,其中對于研究開發費用占銷售收入總額的比例作出了規定,因而對于欲享受高新技術企業稅收優惠的企業必須對研發費用從長計劃。

二是創業投資企業采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業2年以上的,可以按照其投資額的70%在股權持有滿2年的當年抵扣該創業投資企業的應納稅所得額;當年不足抵扣的,可以在以后納稅結轉抵扣。

三是一個納稅內,居民企業轉讓技術所有權所得不超過500萬元的部分免征企業所得稅,超過500萬元的部分,減半征收企業所得稅。

四是企業的固定資產由于技術進步等原因(產品更新換代較快的固定資產;常年處于強震動、高腐蝕狀態的固定資產),確需加速折舊的,可以縮短折舊年限或者采用加速折舊的方法。采用加速折舊的方法,從稅收的角度看比直線法可以增加當年的費用,抵減企業應納稅所得額。高新技術企業進行稅收籌劃時應做好準備,規劃好企業的經營范圍、研發費用、高新收入、科技人員等關鍵性的技術點。

另外,高新技術企業在日常核算中也要關注細節。在財務核算上,注意稅務處理與會計處理的差異;避免將資本性支出變為經營性支出;正確區分各項費用開支范圍,注意不要將會務費、差旅費等擠入業務招待費;在免稅和減稅期內應盡量減少折舊,在正常納稅期內應盡量增加折舊獲得資金的時間價值等等。

值得指出的是,稅收籌劃作為納稅人的一種理財手段,可以為企業節約納稅,實現經濟效益最大化,壯大企業經濟實力,但也存在籌劃不當違法偷稅的風險。因此,高新技術企業應立足資源優勢,不斷加大技術創新的投入和產出,遵循科學的稅收籌劃原則,正確掌握和熟練運用稅收籌劃策略,才能真正取得稅收籌劃的成功,為企業創造出較高的經濟效益。高新技術企業財務會計的六大問題

2009-8-25 16:27 【大 中 小】【打印】【我要糾錯】

一、企業價值評估

價值評估是企業尋求外部支持、特別是資金支持時的基礎環節，是融通資金的必要程序。高新技術企業在價值評估方面與一般企業存在較大差別，如果將企業分為創立、發展、壯大三個階段，其區別就能鮮明地體現出來。

首先，高新技術企業在創立階段不一定具有成型的產品，而往往只是具有某一方面的技術，有時甚至只是基于一種理念。其次，其成長階段表現為將成型的理念或者可以創造價值的技術開發成可供應用的高新技術產品，并滿足產品市場推廣和擴大生產規模的需要。最后，在高新技術企業發展壯大后，為了保持技術上的優勢，往往會收購其它中小型高新技術企業，以不斷獲得新技術增強科技開發能力。

通過上述三個階段的特征我們可以看到：在高新技術企業創立時，需要的是對創業家提供的技術或創業家的能力進行評估；在高新技術企業發展時，評估的對象是產品未來的獲利能力；而在其壯大期，則是對其投資的未來收益進行評估。因此對其評估的中心是潛在的技術、產品開發能力，運營能力以及風險，有時也會是企業的綜合實力等。只有通過這樣的評估，才能為面向高新技術企業的投資、融資雙方提供企業價值確認的依據，而這樣的價值評估帶有高新技術企業的特色，與一般企業大相徑庭。

從價值評估的構成內容來看，高新技術企業本身的特點也很鮮明，即高新技術企業在各生產要素中智力投入多，在資產構成中無形資產比重大。但是，相對于我國現行財務、會計的記錄方式，這樣的價值無法可靠計量，難以入賬。其結果必然是，高新技術企業的實際價值或者是其內在價值會遠遠高于其賬面資產價值，其真正價值是會計報表無法反映的創業家的智慧與經驗、企業擁有的技術和新產品開發能力等潛在盈利能力。

高新技術企業的核心資源是計量難度大的人力資源，這使得高新技術企業在技術可行性、市場前景等方面具有很大的不確定性。這就向我們提出了一個問題，即傳統的企業價值評估理論和方法能否適用于高新技術企業。通過近期我國高新技術企業遇到的問題可以看到，投資者需要較為確切的獲利數據，而現有的企業價值評估卻對此無能為力。這樣的事實迫切要求我們在企業價值評估上進行創新，深入研究在高新技術企業的價值評估中應重點考慮的因素。我們認為，高新技術企業的價值評估應著力于無形資產方面，其著眼點應在于技術可行性和人力資源的未來價值，著眼于先進技術在未來的發展及其創業者的智慧和運作能力。因此，如何在這方面取得成就，掃除障礙，應是我們要進一步研究的重要問題。

二、資金融通管道

過去，我國高新技術企業的融資管道主要是政府科技撥款、銀行信貸和企業自籌。如今，政府撥款能力有限，銀行信貸又不能承受高新技術企業的高風險，而企業較小的有形資產額也無法滿足抵押的要求；加之高新技術企業本身不能滿足主板市場較高的上市要求，無法直接通過現有的證券市場融資。這樣，我國高新技術企業可融通的資金主要是從銀行獲得的短期流動資金貸款。由于發展資金的短缺，已經極大地限制了我國高新技術產業的發展。

從國外高新技術產業發展的經驗看，風險投資業的興起對其成功起到了保證和促進作用。但是，風險投資主要是在企業的創立階段和成長階段的前期發揮作用，對已經具備條件、迫切需要大量資金的成熟型企業卻無力再予支持。面對這種情況，許多國家在主板市場之外設立了主要為高新技術企業提供融資的二板市場，為高新技術企業的進一步發展開辟了新的籌資管道，同時亦為風險投資提供了有效的退出途徑。

我國的實際情況是自1985年以來，已有20多個省、市先后組建了一批科技投資公司，加之民間資本和國外風險資本的積極參與，風險投資業在我國已呈快速發展的態勢；為了發展高新技術產業，完善風險投資的退出機制，目前中國證監會正在加緊二板市場的組建工作。

面對我國剛剛興起的風險投資業、正在建立之中的二板市場，無論是風險投資從業者、高新技術企業的經營管理者，還是政府有關監管部門，均有必要深入了解與高新技術企業相關的風險投資和二板市場的運作機制。而高新技術企業的融資管道，風險投資和二板市場的相關財務與會計問題也就必然成為我國會計工作者須研究的新問題。

三、員工激勵與成本控制

高新技術企業成功的關鍵是智能型人才作用的發揮，其發展需要員工智力的不斷創新。首先，高新技術產品更新換代快，企業只有不斷開發出新技術、新產品，才能在市場中保持一定的競爭優勢；其次，許多高新技術企業的客戶需求差異較大，在提供產品和服務時，必須根據客戶的具體情況進行必要的變化，而這需要很高的技術性。還需指出，創新不同于普通生產，沒有標準可供參照，很多情況下不具重復性，同樣的工作不同的人去做，或者同一個人在不同的環境下去做，可能會有不同的效果，有時其差異甚至會很大。因此，高新技術企業需要擁有一支科研隊伍，并進行大量的科技開發投入。只有在有限的資金投入范圍內，使智能型人才充分發揮其效能，高新技術企業才能取得預期效果。

問題的核心在于，由于智能型人才的突出作用，適應于傳統企業生產過程的標準成本法在高新技術企業已不適用。這無疑會加大管理的難度，以致企業無力對成本費用實施有效的控制。面對這種情況，雖然有的企業打破了傳統的事業部管理體制，采用項目管理制，也有的企業使原本的剛性管理有了更大的變通性，但都未取得理想的效果。迫切需要我們探討智能型員工行為的可控性和非標準化產品的柔性化管理，以及在此基礎上的成本控制體系。

一般認為，將工資制度與員工持股制度有效地結合起來，鼓勵員工積極參與管理，激勵員工的創造積極性，進而因人制宜地構建項目責任考核，乃至系列產品的績效考核，是高新技術企業實現成本控制的有效途徑。因此，我們當前要做的重要工作之一即為對高新技術企業的成本構成、員工的績效考核和員工持股方案、因人而異的項目預算方案等進行研究，尋求員工激勵機制和成本控制制度的創新，以使高新技術企業攻克管理方面的難關。

四、產品定價策略

任何一種產品都會有其開發、成長、成熟和衰退的過程。相對于普通產品，高新技術產品還有其前期投入高，更新換代快兩個特征。這兩個特征都要求高新技術企業能夠迅速打開市場，并在短時間內收回前期投資，因此高新技術企業的市場策略非常重要，而市場策略的關鍵又在于產品定價策略。

責任編輯：zoe新技術企業會計的主要核算內容 2009-3-29 17:9 【大 中 小】【打印】【我要糾錯】

以高新技術企業為會計主體的一種專業會計。技術企業是以技術開發為先導，以技術成果的商品化為目的，集科技開發、產品生產、商品貿易和技術服務的一體的新型企業。它是知識密集、技術密集的經濟實體，技術性收入占企業總收比例很高。與此相聯系，高新技術企業還具有高投入、高收益、高風險的特點。企業不斷把大量資金投入科技開發活動之中，旨在通過技術上的持續創新保持企業旺盛的生命力，獲取愈來愈高收益。另一方面，其科技開發活動具有高風險性，失敗的可能性很大。

高新技術企業自身的特點決定了其會計上的，主要表現在科技開發活動、技術服務活動、技術收入與減免稅等方面的會計處理上。

（1）科技開發風險準備的的提取。科技開發是指企業從事的應用性技術開發活動，也就是將科學研究的成果及其他知識轉化為新產品、新工藝，以及對舊產品、舊工藝作重大改進的活動。它不包括研究活動在內。由于科技開發具有高風險性，因而需要采用特殊的處理方法。我國現行會計制度規定，科技尖提取科技開發風險準備，以抵償可能失敗的科技開發成本。這樣要求的目的，是為了滿足謹慎性原則的要求，避免高估資產低估費用。

（2）科技開發成本的處理。主要是科技開發成本費用化還是資本化的問題。財政部于1993年5月頒發的《關于科技企業執行新的行業會計制度有關問題的通知》，規定企業發生的科技開發成本應在一個成本類科目中匯集，開發完成后登記適當的資產科目，但失敗項目的成本應沖銷預提的科技開發風險準備。

（3）技術服務活動的會計處理。技術服務是指企業對外提供技術性勞務，包括工程設計和承包、技術咨詢、技術培訓、維修服務等等。技術服務在高新技術企業的經營活動中占有很重要的地位。為了滿足國家考核高新技術企業的收入分別進行核算。對此，企業所面臨的主要問題是，有時一項交易是技術服務還是商品銷售難以區分。一般作法是：凡商品提供附屬于技術服務者，應視為商品銷售；凡技術服務與商品分別定價者，應視為技術服務與商品銷售峽谷項業務同時發生。對于短期技術服務活動，企業于勞務已經提供，并已取得價款或索取價款的憑證時，確認技術服務收入的實現。對于長期技術服務合同，一般應采用完成進度法或完成合同法確認營業收入。

（4）國家扶持基金的核算。為了促進高新按照我國現行法律，對高新技術企業減免稅的金額應用為“國家扶持基金”留在企業，用于生產發展，不得用于分配。這種規定與對外商投資企業的規定不規定不同，因而產生特殊處理問題。目前國家科委規定的處理方法是，將“國家扶持基金”作為盈余公積的一部分，并在盈余公積科目下設置明細科目進行核算。企業應在計算所得稅時，將減免稅金確認為“國家扶持基金”，作為盈余公積入賬。

一、自購自制方式的核算（成本核算流程）

1、原材料的購進企業在購進原材料時應該填制材料入庫單，將原材料入庫。

單到貨到：

借：原材料（購貨發票）

貸：銀行存款（支票根或電匯單）

在貨到發票賬單未到的情況下，月末應該按合同價格或者計劃成本填制入庫單暫估入賬，到下月初用紅字做與暫估入賬相同的會計憑證沖回，發票賬單到后按正常的材料入庫處理。

貨到單未到，月末時：

按合同價格或者計劃成本暫估入賬：

借：原材料（暫估入賬）（入庫單）

貸：應付賬款——暫付應付賬款

次月初：

借：原材料（紅字）

貸：應付帳款（紅字）

單到后付款時：

借：原材料（購貨發票）

貸：銀行存款（支票根或電匯單）

2、原材料的領用領用原材料時填制材料出庫單，根據材料的用途，按實際成本記入相應的會計科目。

領用材料時：

借：生產成本、制造費用、管理費用等（出庫單）

貸：原材料

3、材料、費用的歸集和分配生產成本包括：（1）直接材料。（2）直接人工費包括直接參加生產的人員的工資和計提的福利費。（3）其他直接費用。（4）制造費用是指為生產產品和提供勞務而發生的各種間接費用。包括工資和福利費、折舊費、修理費、辦公費、水電費、機物料消耗、勞動保護費、季節性和修理期間的停工損失等。

注意：制造費用、營業費用、管理費用的區分：管理費用是企業行政管理部門為組織和管理生產經營活動而發生的管理費用。

營業費用是在銷售商品過程中發生的費用。

4、匯總生產成本，在完工產品和在產品之間進行分配。

5、完工產品入庫入庫時要填寫產成品入庫單。

6、產品銷售時結轉銷售成本銷售時要填制出庫單。

生產成本包括：①直接人工。②直接材料。③其他直接費。④制造費用。

借：產成品（成本分配表）

貸：生產成本產

成品入庫：

借：庫存商品（入庫單）

貸：產成品

銷售產品：

借：銀行存款、應收賬款等（進賬單等）

貸：主營業務收入（銷售發票）

月末結轉成本：

借：主營業務成本（成本出庫清單）

貸：庫存商品

二、委托加工方式的核算

1、委托加工材料的發出在發出材料時要有發出委托加工材料清單，設置“委托加工物資”科目核算。

借：委托加工物資

貸：原材料或庫存商品（發出委托加工材料清單）

2、結算加工費、稅金、及運雜費等結算加工費和應負擔的運雜費等，增加委托加工物資的成本，支付加工費的增值稅，可作為進項稅額抵扣，即：

借：委托加工物資

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款等

3、加工完成后收回物資驗收入庫加工后收回物資時，按收回物資的實際成本和剩余物資的實際成本，借：庫存商品貸：委托加工物資

三、研究開發費的核算

企業實際發生的研發費，應在“管理費用”中設子科目“研究開發費用”，借：管理費用-研究開發費用貸：銀行存款等研究開發費用包括：材料費、研發人員工資、研發設備折舊費、會議費、差旅費等。

研究開發費用應按研發機構人員工資，研發人員差旅費、研發設備折舊費等明細設置三級科目。

研發人員工資：是指研發部門（技術中心）人員工資以及專為開發項目聘請的專家等人員的勞務費。

研發人員差旅費：是指研發部門（技術中心）人員的差旅費用和用于科研技術交流為目的的相關人員的差旅費用支出。

研發設備折舊費：包括研發部門（技術中心）的研究開發和中間試驗設備的折舊，對于與生產共用的設備，可按受益臺班（或者工時）計算折舊后，將用于研究開發和中間試驗方面的折舊額計入。

四、補貼收入

企業取得國家財政性補貼收入和其他補貼收入以及企業取得的返還減免流轉稅收入，內資企業記入“補貼收入”科目，外資企業記入“營業外收入”科目。本科目既包括應稅補貼收入，又包括免稅補貼收入。

稅收規定：企業取得的免稅補貼收入，必須有國務院、財政部和國家稅務總局明確規定，凡不能提供的，一律不得免稅。

軟件企業生產的軟件產品，對實際稅負超過3%的部分實行即征即退的增值稅的退稅款，企業用于擴大再生產和研究開發軟件產品，不作為企業所得稅應稅收入，不予征收企業所得稅。

園區管委會的返還稅款記入補貼收入，應并入實際收到該補貼收入的應納稅所得額。

五、以前損益調整的稅收、會計處理

在某些情況下，企業可能在本期發現前一期或前幾期會計差錯。這類差錯可歸結為兩類：一類為不影響損益的計算；另一類為影響損益的調整，需要在發現時調整損益。對于前一類直接調整相應科目即可；對后一類問題，稅法規定：會計差錯不論重大與非重大，均在“以前損益調整”科目反映。

另外稅法規定，企業年終申報納稅前發生的資產負債表日后事項，所涉及的應納所得稅調整，應作為會計報告的納稅調整；企業年終申報納稅匯算清繳后發生的資產負債表日后事項，所涉及的應納所得稅調整，應作為本的納稅調整。

關于“以前損益調整”科目的納稅處理：由于新申報表已經沒有以前損益調整的項目，納稅人要在納稅申報時分析處理。一般情況下“以前損益調整”科目中以前應扣未扣各類項目的借方發生額，由于稅法規定不得在以后扣除，不能在申報表中的扣減項目中反映：“以前損益調整”科目的貸方發生額屬于應計未計的收益應單獨補交所得稅后，將應補交稅款在《企業所得稅納稅申報表》第七十六行（期初多繳所得稅額）用負數填列，實際上交數在第七十七行（實際上交所得稅額）填列。

對于納稅人自查或稅務機關檢查出的以前應補稅的各類問題，應單獨計算補稅。一方面納稅申報表事項應反映對納稅所屬期稅款的計算；另一方面將以前的各類收益并入當期，有可能沖抵當期虧損。

六、稅收優惠的會計處理

1、稅率式減免所得稅的會計處理稅率式優惠即直接減低適用稅率，例如：對于國家高新技術開發區內的高新技術企業，其適用稅率減按15%的稅率征收企業所得稅。

稅率式優惠屬于法定減免，并且在申報表中不直接反映減免的所得稅額，一般不作減免所得稅的會計處理，只需按照實際應繳稅額計提并繳納所得稅。

2、稅額式減免所得稅的會計處理稅額式優惠即直接減少應納所得稅額，如：對于鄉鎮企業減征應納稅款的10%，用于補助社會性支出；技術改造國產設備投資的40%可以從當年新增的企業所得稅中抵免以及在一定內免征、減征企業所得稅。

3、稅基式減免所得稅的會計處理稅基式優惠即直接減少應納稅所得額，例如技術開發費比上年增長10%以上，允許再按技術開發費實際發生額的50%抵扣當的應納稅所得額等。

4、混合式減免所得稅的會計處理混合式優惠即上述三種優惠的組合，例如稅率式優惠與稅基式優惠的組合、稅率式優惠與稅額式優惠的組合等。

對于上述2、3、4種情況的減免的稅額應記入“資本公積——減免所得稅”科目。

如果不按照上述原則減免所得稅的會計處理，就會出現企業在“所得稅”科目只記錄實際應繳納的所得稅費用，無形中增加了稅后凈利潤，使少記錄的所得稅費用轉化為可供企業分配的稅后凈利潤，稅后凈利潤既有可能轉增資本（股本），更有可能直接分配給投資者，當然也有可能彌補以前虧損，因此必須對減免的所得稅進行規范的會計處理，將減免的所得稅用于轉增資本（股本）或彌補虧損，防止用于分配現金股利或利潤。

【問題】

高新技術企業，從事醫藥生產制造。取得財稅[2008]151號中提到的財政補貼，企業應如何進行賬務處理？

【解答】

企業取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應計入企業當年收入總額。

通常會計處理為：

1.國家投資，應當作為權益，計入并增加企業實收資本或股本，稅務處理同會計處理一致，也不計入企業當年收入總額；

2.資金使用后要求返還的本金，會計處理應當作為負債，計入借款或其它應付款處理，稅務處理同會計處理一致，也不計入企業當年收入總額；

3.企業取得的除上述兩種情況之外的其他財政資金，會計處理作為損益，原來規定計入補貼收入，新準則要求計入“遞延收益”或當期“營業外收入”具體處理可以參照《企業會計準則第16號——政府補助》。

件企業會計科目設置

2009-9-3 16:57 【大 中 小】【打印】【我要糾錯】

【問】我們公司的經營范圍是計算機軟、硬件的研制，開發，銷售、技術服務、咨詢等業務。像這些業務的成本應該分別采用哪些會計科目？

【解答】應該說軟件企業會計科目與一般企業的科目大同小異，根據經營項目進行設制收入和支出科目，在記賬時進行分類登記就可以了。軟件開發收入，軟件開發成本，軟件開發研制費用，經營費用，銷售費用，應收款和應付款，低值易耗品，待攤費用等。明細根據需要制定。

責任編輯：文會計新技術企業研究與開發費用的會計處理 2009-3-29 17:1 張西娟 【大 中 小】【打印】【我要糾錯】

（一）研發費用的賬務處理

會計的計量總是依托于會計確認，確認的不同也決定了計量的差異?？梢钥闯觯髽I在對研究與開發費用進行處理時，有以下三種方法：（1）全額費用法，即將研究與開發費用全部作期間費用，在發生時直接計入當期損益。（2）全額資本法，即將研究與開發費用在發生期內歸集起來，待開發成功并投入使用時列作無形資產，分期攤銷。（3）成果決定法，即在研究開發費用發生期內，設置多欄式賬戶專門記錄其相關支出，最后按研究與開發活動的成果來決定采用何種處理方法。倘若已經取得成果并預計能夠產生收益時，就將相關支出全部資本化；反之則將其全部費用化，計入當期損益。

筆者認為，就我國來說，各類企業應該根據行業特點和自身的情況來選擇合適的方法，但需強調的是同行業應該采取大致相同的方法，在不同行業，則可以酌情選擇：（1）若研發費用支出較小，可以采取全額費用法。這一般應用于傳統產業，它遵照了會計的“重要性”原則，即在不影響會計信息真實性的情況下，適當簡化核算并反映。（2）研發費用比重較大的企業，則采取成果決定法。這主要應用于大中型高新技術企業。如果宣告失敗的開發活動，由于時間長且成本大，采用全額費用法使得當期利潤的波動過于劇烈時，可以考慮列作“待攤費用”，在盡可能短的時間內分期攤銷，并在會計報表中如實披露該項目的有關內容、失敗成本處理方法及其對利潤的影響程度等，以便有關方面詳細了解企業的真實財務狀況。（3）目前，有的企業專門以研究開發或是提供先進的生產技術為主，在這些以研究開發為主要業務活動的單位，可以采用全額資本法，將研發費用全部計入無形資產成本。如果研究開發活動失敗，則應將失敗成本全部、及時地轉入管理費用。

由于全額費用法是傳統的記賬方法，且在會計制度上與會計準則上有明確的規范，本文不作更多的闡述。而全額資本法，其實質就是把研發時發生的所有支出都列作資產，這種方法簡單且適用面不廣。所以，下文將重點討論成果決定法。

成果決定法，筆者認為當今大多數高新技術企業可以采用此方法。高科技產業其本身的制造費用相對較低，間接費用相對較高，所以，包含在間接費用內的研發費用就有必要按照相關的作業分別進行歸集，然后，再根據最后的研發結果，來決定費用的分配。這是作業成本思想的體現。

由于研究開發并不一定能最終取得成果，所以，在處理研發費用時，應該分別對待開發不成功與開發成功兩種可能。當然，不管研究開發是否成功，在最初的研發期間并不能知道未來的結果，但是研究開發費卻發生了，所以需要有一個過渡賬戶來登記這筆費用。筆者認為較為合適的賬戶是“長期待攤費用——研發費用”，即在費用發生期，作會計分錄：借記“長期待攤費用——研發費用”，貸記相應科目。

這里應注意一個問題：企業研究開發某項產品、技術、設備，初衷是認為會成功的，會獲得收益的，而不是相反，而且，企業畢竟是一個營利性的組織，所以預期研發收益高于成本是我們繼續討論的前提。

研發是否取得成功，在最初階段無法確知。此時可以設置一個類似于與“應收賬款”相對應的“壞賬準備”一樣的備抵賬戶，建立一個“研發費用備抵”與研發的“長期待攤費用——研發費用”相對應，期末以技術分析其失敗的可能性有多大，來決定各期應該提取和實際提取的“研發費用備抵”（以下簡稱費用備抵）。企業每期期末應該計提的費用備抵=總的投資額×（1-期望成功率），而每期實際計提費用備抵應為當期應該計提的減去其賬戶的貸方余額（或加上借方余額）。當期計提的費用備抵，計入管理費用，予以費用化，待研發成功時，計提的費用備抵一次轉回。

（二）研發費用的信息披露

基于《企業會計制度》規定的“實質重于形式”和對信息披露的完整性和真實性的要求，企業應將研究開發費用在財務會計報告中單獨披露?！伴L期待攤費用——研發費用”及“研發費用備抵”的期末余額可以在資產負債表中列示，以向報表使用者明示企業在研究開發的投資力度，提示報表使用者對研發進程的關注。對于自行研發成功的無形資產，則將“長期待攤費用——研發費用”及“研發費用備抵”轉為無形資產，并列入無形資產項目，計提折舊和減值準備。

同時，在企業對外提供的會計報表中，筆者建議增加一張附表——“無形資產的具體構成明細表”，在該附表中對企業的每項研發項目及其進度進行列示。包括當年投入成本、累積投入成本、預期成功率、研發費用備抵計提以及研發費用凈值等。此外，對于自行研發成功的無形資產，在轉入無形資產后也應列入此表，并反應其折舊和計提減值準備的情況，以披露企業在研發中的實際能力和進展情況，以利于報表使用者對企業的研發情況和科研技術力量進行評價。

責任編輯：vivien高新技術企業會計要點

2009-3-26 9:17 【大 中 小】【打印】【我要糾錯】

以高新技術企業為會計主體的一種專業會計。技術企業是以技術開發為先導，以技術成果的商品化為目的，集科技開發、產品生產、商品貿易和技術服務的一體的新型企業。它是知識密集、技術密集的經濟實體，技術性收入占企業總收比例很高。與此相聯系，高新技術企業還具有高投入、高收益、高風險的特點。企業不斷把大量資金投入科技開發活動之中，旨在通過技術上的持續創新保持企業旺盛的生命力，獲取愈來愈高收益。另一方面，其科技開發活動具有高風險性，失敗的可能性很大。

高新技術企業自身的特點決定了其會計上的，主要表現在科技開發活動、技術服務活動、技術收入與減免稅等方面的會計處理上。

（1）科技開發風險準備的的提取?？萍奸_發是指企業從事的應用性技術開發活動，也就是將科學研究的成果及其他知識轉化為新產品、新工藝，以及對舊產品、舊工藝作重大改進的活動。它不包括研究活動在內。由于科技開發具有高風險性，因而需要采用特殊的處理方法。我國現行會計制度規定，科技尖提取科技開發風險準備，以抵償可能失敗的科技開發成本。這樣要求的目的，是為了滿足謹慎性原則的要求，避免高估資產低估費用。

（2）科技開發成本的處理。主要是科技開發成本費用化還是資本化的問題。財政部于1993年5月頒發的《關于科技企業執行新的行業會計制度有關問題的通知》，規定企業發生的科技開發成本應在一個成本類科目中匯集，開發完成后登記適當的資產科目，但失敗項目的成本應沖銷預提的科技開發風險準備。

（3）技術服務活動的會計處理。技術服務是指企業對外提供技術性勞務，包括工程設計和承包、技術咨詢、技術培訓、維修服務等等。技術服務在高新技術企業的經營活動中占有很重要的地位。為了滿足國家考核高新技術企業的收入分別進行核算。對此，企業所面臨的主要問題是，有時一項交易是技術服務還是商品銷售難以區分。一般作法是：凡商品提供附屬于技術服務者，應視為商品銷售；凡技術服務與商品分別定價者，應視為技術服務與商品銷售峽谷項業務同時發生。對于短期技術服務活動，企業于勞務已經提供，并已取得價款或索取價款的憑證時，確認技術服務收入的實現。對于長期技術服務合同，一般應采用完成進度法或完成合同法確認營業收入。

（4）國家扶持基金的核算。為了促進高新按照我國現行法律，對高新技術企業減免稅的金額應用為“國家扶持基金”留在企業，用于生產發展，不得用于分配。這種規定與對外商投資企業的規定不規定不同，因而產生特殊處理問題。目前國家科委規定的處理方法是，將“國家扶持基金”作為盈余公積的一部分，并在盈余公積科目下設置明細科目進行核算。企業應在計算所得稅時，將減免稅金確認為“國家扶持基金”，作為盈余公積入賬。

責任編輯：小雨