第一篇：出口退稅調(diào)查報(bào)告

農(nóng)產(chǎn)品價(jià)格企業(yè)出口退稅建議

鴉鵲嶺鎮(zhèn)現(xiàn)有出口退稅企業(yè)3戶，主要從事罐頭食品加工出口。年銷售收入約6000萬(wàn)元，主導(dǎo)產(chǎn)品為桔子罐頭、黃桃罐頭。主要原材料為桔子、黃桃。根據(jù)鄂國(guó)稅發(fā)〔2010〕70號(hào)文件精神，對(duì)三家企業(yè)退稅方法進(jìn)行了改革，經(jīng)過(guò)一段時(shí)間的運(yùn)行，現(xiàn)將有關(guān)問(wèn)題匯報(bào)如下：

1、操作過(guò)程復(fù)雜，環(huán)節(jié)過(guò)多，不利于實(shí)際操作。

2、.各項(xiàng)指標(biāo)缺少對(duì)應(yīng)的參考值，難于掌握。增值率未充分利用。

3、現(xiàn)有的方法從本質(zhì)上是控制農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)的虛開(kāi)，但相應(yīng)的增加了管理部門(mén)的執(zhí)法風(fēng)

險(xiǎn)。

4、對(duì)于季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)存在單月繳稅過(guò)大的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)存在資金占用量過(guò)大的風(fēng)險(xiǎn)。

如我分局3甲企業(yè)均為季節(jié)性生產(chǎn)，一般在9-12月大量收購(gòu)，收購(gòu)額在3000萬(wàn)元左右，但企業(yè)在此期間銷售額不大，導(dǎo)致當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)不能按期抵扣，一方面企業(yè)購(gòu)進(jìn)原材料繼續(xù)大量資金，另一方面企業(yè)存在大量應(yīng)交稅金，政策上加大了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

建議：

1、簡(jiǎn)化操作環(huán)節(jié)。

2、理順指標(biāo)，市局每年應(yīng)發(fā)布相應(yīng)的參考指標(biāo)，便于操作。減少隨意性。

3、建議按國(guó)家稅務(wù)總局相應(yīng)的法律法規(guī)辦理，減少基層管理人員的執(zhí)法防風(fēng)險(xiǎn)。現(xiàn)有

國(guó)稅體制，針對(duì)納稅人違法行為有稽查環(huán)節(jié)、納稅評(píng)估環(huán)節(jié)，也有相關(guān)獨(dú)立部門(mén)執(zhí)行，無(wú)需管理環(huán)節(jié)介入。

第二篇：出口退稅調(diào)查報(bào)告

農(nóng)產(chǎn)品價(jià)格企業(yè)出口退稅建議

鴉鵲嶺鎮(zhèn)現(xiàn)有出口退稅企業(yè)3戶，主要從事罐頭食品加工出口。年銷售收入約6000萬(wàn)元，主導(dǎo)產(chǎn)品為桔子罐頭、黃桃罐頭。主要原材料為桔子、黃桃。根據(jù)鄂國(guó)稅發(fā)〔2010〕70號(hào)文件精神，對(duì)三家企業(yè)退稅方法進(jìn)行了改革，經(jīng)過(guò)一段時(shí)間的運(yùn)行，現(xiàn)將有關(guān)問(wèn)題匯報(bào)如下：

1、操作過(guò)程復(fù)雜，環(huán)節(jié)過(guò)多，不利于實(shí)際操作。

2、.各項(xiàng)指標(biāo)缺少對(duì)應(yīng)的參考值，難于掌握。增值率未充分利用。

3、現(xiàn)有的方法從本質(zhì)上是控制農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)的虛開(kāi)，但相應(yīng)的增加了管理部門(mén)的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

4、對(duì)于季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)存在單月繳稅過(guò)大的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)存在資金占用量過(guò)大的風(fēng)險(xiǎn)。如我分局3甲企業(yè)均為季節(jié)性生產(chǎn)，一般在9-12月大量收購(gòu)，收購(gòu)額在3000萬(wàn)元左右，但企業(yè)在此期間銷售額不大，導(dǎo)致當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)不能按期抵扣，一方面企業(yè)購(gòu)進(jìn)原材料繼續(xù)大量資金，另一方面企業(yè)存在大量應(yīng)交稅金，政策上加大了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。建議：

1、簡(jiǎn)化操作環(huán)節(jié)。

2、理順指標(biāo)，市局每年應(yīng)發(fā)布相應(yīng)的參考指標(biāo)，便于操作。減少隨意性。

3、建議按國(guó)家稅務(wù)總局相應(yīng)的法律法規(guī)辦理，減少基層管理人員的執(zhí)法防風(fēng)險(xiǎn)。現(xiàn)有國(guó)稅體制，針對(duì)納稅人違法行為有稽查環(huán)節(jié)、納稅評(píng)估環(huán)節(jié)，也有相關(guān)獨(dú)立部門(mén)執(zhí)行，無(wú)需管理環(huán)節(jié)介入。

第三篇：出口退稅（推薦）

核銷單的申領(lǐng)資料：1.介紹信。2.申請(qǐng)書(shū)。3.外銷合同。4.操作員卡。（第一次申領(lǐng)需要，第二次僅需寫(xiě)一份申請(qǐng)書(shū)即可）（去外匯管理局申領(lǐng)核銷單的前提是在中國(guó)電子口岸先網(wǎng)上申請(qǐng),申領(lǐng)成功后，去外管局領(lǐng)取紙質(zhì)核銷單。領(lǐng)完核銷單進(jìn)入出口收匯/口岸備案中進(jìn)行口岸備案，備案成功后去海關(guān)報(bào)關(guān)，貨物出口海關(guān)打印出報(bào)關(guān)單后進(jìn)入出口收匯/企業(yè)交單中輸入核銷單號(hào)碼查找出該核銷單及對(duì)應(yīng)的報(bào)關(guān)單，然后進(jìn)行交單，交單成功后5天左右去外管局核銷，交單同時(shí)也可以進(jìn)入出口退稅/數(shù)據(jù)報(bào)送中做報(bào)送，報(bào)送成功后5天左右可以去國(guó)稅辦退稅。）

核銷單網(wǎng)上備案：在貨物報(bào)關(guān)前，需在網(wǎng)上進(jìn)行電子備案，即出口口岸的備案。這是一般出口在電子口岸基本的操作流程。

外匯管理局核銷

去外管局核銷之前需做的事情：首先要進(jìn)入電子口岸的出口收匯欄，將核銷單號(hào)進(jìn)行企業(yè)交單。（電子口岸---出口收匯----企業(yè)交單----交單）

需要向外管局提供的資料1）核銷登記表（從外管局領(lǐng)取，需加蓋我公司公章）。2）核銷單.3）報(bào)關(guān)單（核銷聯(lián)）4）銀行水單（核銷聯(lián)）。（銀行水單領(lǐng)取步驟：A.銀行通知我公司水單已到。B.領(lǐng)取水單。C.水單申報(bào)，一般情況下，在水單拿來(lái)后，3天內(nèi)進(jìn)行申報(bào)，即進(jìn)入“國(guó)際收支系統(tǒng)”，制作、傳輸、向中行申報(bào)。

出口退稅（90天內(nèi)必須申報(bào)，逾期不予申報(bào)退稅）

去辦理出口退稅之前需做的事情：首先要進(jìn)入電子口岸的出口退稅欄，將報(bào)關(guān)單預(yù)錄入單號(hào)進(jìn)行報(bào)送。（電子口岸---出口退稅----數(shù)據(jù)報(bào)送----查詢報(bào)送---報(bào)送）進(jìn)入出口退稅申報(bào)系統(tǒng)。需要提供的資料如下：先到國(guó)稅局領(lǐng)裝訂封面，然后將需要的下列資料按順序裝訂好： A.出口貨物報(bào)關(guān)單出口退稅聯(lián)。B.已蓋有核銷單，辦完核銷手續(xù)的出口收匯核銷單。C.已認(rèn)證的增值稅發(fā)票。D.出口發(fā)票 供國(guó)稅局查詢的資料如下：A.內(nèi)購(gòu)合同。B.明細(xì)單。C.出口貨物裝貨單。D.運(yùn)輸單據(jù)

第四篇：出口退稅論文

淮北師范大學(xué)

中國(guó)對(duì)外貿(mào)易教程論文

淺析我國(guó)出口退稅政策及完善措施

13國(guó)貿(mào)

20131003015

李貴

2015/12/29

[ 淺析我國(guó)出口退稅政策及完善措施

摘要：通過(guò)對(duì)出口退稅政策發(fā)展的研究，具體分析我國(guó)出口退稅政策存在的問(wèn)題、問(wèn)題出現(xiàn)原因，從而具體問(wèn)題具體分析，逐步解決該政策存在的漏洞，完善我國(guó)的出口退稅政策，更好地適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展。關(guān)鍵詞：出口退稅 困境 解決措施

一、我國(guó)出口退稅現(xiàn)狀

我國(guó)自一九八五年開(kāi)始對(duì)出口產(chǎn)品實(shí)施出口退稅政策以來(lái),對(duì)支持外貿(mào)體制改革,鼓勵(lì)和擴(kuò)大出口創(chuàng)匯,促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起到了極為重要的作用。一九九四年八屆人大常委會(huì)第七次會(huì)議通過(guò)的《中華人民共和國(guó)對(duì)外貿(mào)易法》第三十四條已確定 ,出口退稅是我國(guó)一項(xiàng)主要的促進(jìn)貿(mào)易措施。此后，出口退稅制度不斷發(fā)展完善，通過(guò)以下兩圖，可以幫助我們更好的了解出口退稅。

我國(guó)外匯儲(chǔ)備歷年變化（1995-2011），數(shù)據(jù)來(lái)自中國(guó)人民銀行

從上圖可以看出，1990-2015年我國(guó)出口退稅總額不斷上升，并早已突破10000億元大關(guān)，并仍呈現(xiàn)緩慢上升態(tài)勢(shì)，說(shuō)明出口退稅方興未艾，順應(yīng)了時(shí)代發(fā)展潮流。

數(shù)據(jù)來(lái)源：出口退稅、2010年國(guó)內(nèi)增值稅數(shù)據(jù)來(lái)自國(guó)家稅務(wù)總局網(wǎng)站;2006~2010年出口額、財(cái)政收入、國(guó)內(nèi)增值稅數(shù)據(jù)來(lái)自《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒2010》。

從上表得知，2006—2010年，我國(guó)出口退稅額與出口額同步增長(zhǎng)，占財(cái)政收入比重、占增值稅比重不斷上升，也正說(shuō)明我國(guó)出口退稅對(duì)經(jīng)濟(jì)有重大的影響。

二、我國(guó)企業(yè)騙取出口退稅案例

案例：全案價(jià)稅金額達(dá)3.66億元的廣西柳州市“勞聯(lián)”騙稅大案。1994年?1996年，身兼柳州市錦華經(jīng)濟(jì)發(fā)展公司(下稱錦華公司）經(jīng)理和廣東汕頭市斯可思經(jīng)濟(jì)發(fā)展公司經(jīng)理的鄭x x與錦華公司副經(jīng)理吳x x、廣東潮陽(yáng)市無(wú)業(yè)人員周x x、伙同柳州市勞聯(lián)實(shí)業(yè)有限公司（下稱勞聯(lián)公司）原董事長(zhǎng)左x x、原總經(jīng)理何x x、原辦公室主任馮x以及中國(guó)機(jī)械對(duì)外經(jīng)濟(jì)技術(shù)合作總公司柳州分公司原副總經(jīng)理王x x和柳州市外貿(mào)公司原負(fù)責(zé)人朱x x、劉x等人，以代銷代理為幌子，虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票共131份，全案價(jià)稅金額3.66億元，其中稅額5320多萬(wàn)元;共騙取國(guó)家出口退稅2100多萬(wàn)元。勞聯(lián)公司共參與作案12起，虛開(kāi)增 值稅專用發(fā)票共115份，價(jià)稅2.5億元，稅款3600多萬(wàn)元，騙取出口退稅1800多萬(wàn)元。案發(fā)后，執(zhí)法機(jī)關(guān) 共追繳款、物折合人民幣1270多萬(wàn)元。【2】

從上述案例可以看出，不少犯罪分子專鉆出口退稅的空子，虛開(kāi)增值稅發(fā)票，通過(guò)賄賂、欺詐等手段騙取國(guó)家出口退稅，不僅使國(guó)家蒙受巨大損失，而且嚴(yán)重?cái)_亂國(guó)內(nèi)國(guó)際市場(chǎng)秩序，使我國(guó)國(guó)際貿(mào)易陷入泥潭。

三、我國(guó)出口退稅制度存在的問(wèn)題(一)騙稅嚴(yán)重，阻礙了退稅工作的順利進(jìn)行

我國(guó)自實(shí)行出口退稅政策以來(lái)，出口騙稅就屢有發(fā)生，一些國(guó)際國(guó)內(nèi)不法分子在巨大利益的驅(qū)動(dòng)下，利用各種手段大肆騙取國(guó)家稅款，他們不斷從事“自帶客戶、自帶貨源、自代匯票、自行報(bào)關(guān)、不見(jiàn)出口產(chǎn)品、不見(jiàn)供應(yīng)貨主、不見(jiàn)外商”的“四自三不見(jiàn)”和 “買(mǎi)單”業(yè)務(wù)，使國(guó)家財(cái)政蒙受了巨大損失,形成了1990年以來(lái)的兩次騙稅高潮:即1990年在全國(guó)出現(xiàn)的以出口高稅率產(chǎn)品為名，實(shí)為騙稅的潮流和2000年廣東潮陽(yáng)普寧地區(qū)發(fā)生的以設(shè)立虛假企業(yè),虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票，專業(yè)分工，集團(tuán)作案,涉嫌騙取出口退稅42億的驚天大案。兩次大規(guī)模的騙稅使國(guó)家財(cái)政資金在短時(shí)期內(nèi)大量流失,嚴(yán)重?cái)_亂了稅收秩序，使1994年以來(lái)的稅制改革面臨困境。為此國(guó)家兩次下調(diào)出口貨物退稅率，恢復(fù)使用稅收專用繳款書(shū)，建立出口退稅專用稅票認(rèn)證系統(tǒng)，增加海關(guān)電子信息和外匯核銷單信息等等。雖然這些措施給騙取出口退稅的不法分子從稅收管理方面給以沉重的打擊，但還沒(méi)有使騙稅現(xiàn)象得到完全遏制，因此,進(jìn)一步加強(qiáng)出口退稅管理已是當(dāng)務(wù)之急。(二)退稅周期長(zhǎng)，造成企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難，增加了退稅成本

出口企業(yè)在辦理退稅時(shí)，必須要求單證齊全(包括紙質(zhì)單證和信息）,否則不予退稅。一般從貨物出口到收到外匯核銷單，需要1?6個(gè)月的不等時(shí)間，因此外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)貨物出口所預(yù)先支付的稅金，最快也得一個(gè)月才能以出口退稅的方式收到，如果企業(yè)收購(gòu)貨物所應(yīng)付的稅額較小，則影響還不會(huì)更大，如果應(yīng)付稅款額度較大，則企業(yè)資金周轉(zhuǎn)就會(huì)受到很大影響;而實(shí)行“免、抵、退”稅的生產(chǎn)性企業(yè),從貨物出口到收到出口退稅款最快也是一個(gè)月，如果加上出口貨物報(bào)關(guān)單信息滯后，以及其他不確定因素的影響,時(shí)間就會(huì)更長(zhǎng)，有的甚至要超過(guò)半年;再則，由于近幾年來(lái)出口退稅指標(biāo)嚴(yán)重不足，導(dǎo)致出口貨物應(yīng)退稅款嚴(yán)重滯后，退稅周期逐漸加長(zhǎng),增加了出口企業(yè)的退稅成本，對(duì)出口創(chuàng)匯也產(chǎn)生了一定的影響。(三)地方政策與國(guó)家政策存在著差異性，使稅收法規(guī)顯得很不嚴(yán)肅 有的地方出于對(duì)本地區(qū)利益考慮，利用現(xiàn)行出口退稅有些政策不明確、不規(guī)范、規(guī)定多等特點(diǎn)，擅自制定了一些同國(guó)家現(xiàn)行政策相違背的地方性政策,使稅法顯得很不嚴(yán)肅。如有的地方把國(guó)家沒(méi)有規(guī)定實(shí)行“先征后退”的出口企業(yè)納人“先征后退”辦法管理;有的地方以減少進(jìn)口抵扣稅額，人為擴(kuò)大“免抵”調(diào)庫(kù)額的方法來(lái)增加地方的財(cái)政收入，這不僅給企業(yè)增加了額外負(fù)擔(dān)，也使稅法失去了剛性。

造成以上問(wèn)題出現(xiàn)，原因可以從以下幾個(gè)方面來(lái)探討： 1.出口退稅制度本身的不完善，是造成以上問(wèn)題的首要原因

（1）增值稅制度本身的不完善，使零稅率難以實(shí)現(xiàn) 增值稅條例規(guī)定:“納稅人出口貨物，稅率為零，但是，國(guó)家另有規(guī)定的除外。”從原理上講,增值稅具有商品整體稅負(fù)與稅率相一致的特征，即設(shè)計(jì)稅率17%，說(shuō)明增值稅應(yīng)稅產(chǎn)品的各個(gè)生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)的應(yīng)納稅負(fù)擔(dān)率為17%,產(chǎn)品出口后按17%的稅率予以退稅，才能實(shí)現(xiàn)零稅率，但實(shí)際上,增值稅中存在著某些稅收減免、返還、虛抵等優(yōu)惠政策,如校辦、福利企業(yè)的先征后返，初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品虛擬稅額，有的地區(qū)還存在著諸如變相包稅、核定征收率等變通執(zhí)行稅收政策的情況，因此，很難準(zhǔn)確地計(jì)算名義稅率與實(shí)際稅負(fù)的差異，在實(shí)際工作中，不可避免地出現(xiàn)了征多退少與征少退多的問(wèn)題，進(jìn)而造成稅負(fù)不公。

（2）小規(guī)模納稅人得不到退稅，使我國(guó)出口退稅制度很不完備

由于我國(guó)對(duì)進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)審批較為嚴(yán)格，許多私營(yíng)、個(gè)體業(yè) 戶出口商品往往依靠旅游購(gòu)物和代理出口這種形式來(lái)實(shí)現(xiàn)，因此規(guī)模較小，無(wú)法認(rèn)定其為一般納稅人，按照我國(guó)現(xiàn)行出口退稅管理辦法規(guī)定，小規(guī)模納稅人的出口貨物不予退稅,使得國(guó)民待遇無(wú)法實(shí)現(xiàn),顯現(xiàn)了出口退稅制度的不盡完備。

2.出口退稅管理手段落后，手續(xù)繁雜，是出現(xiàn)上述問(wèn)題的另一個(gè)重要原因（1）出口退稅手續(xù)繁雜

因?yàn)槌隹谕硕愂窃谡鞫惒块T(mén)、出口企業(yè)、海關(guān)、銀行、外匯管理部門(mén)和退稅部門(mén)等多個(gè)環(huán)節(jié)的共同醞合和協(xié)作下完成的，一批貨物從購(gòu)進(jìn)或生產(chǎn)到報(bào)關(guān)出口及收匯再辦完退稅,其中要經(jīng)歷對(duì)購(gòu)進(jìn)或生產(chǎn)出口貨物抵扣憑證、貨物出關(guān)査驗(yàn)、外匯結(jié)算各環(huán)節(jié)真實(shí)性的認(rèn)定、企業(yè)退稅額計(jì)算準(zhǔn)確性的認(rèn)定、稅務(wù)部門(mén)對(duì)各類憑證信息真?zhèn)蔚木C合認(rèn)定等多個(gè)環(huán)節(jié)，且審批手續(xù)繁瑣，這是出口退稅不能及時(shí)足額到位的一個(gè)重要原因。而且出口企業(yè)申請(qǐng)退稅必須出具“三票、兩單”,即出口銷售發(fā)票、增值稅專用發(fā)票、增值稅專用繳款書(shū)、海關(guān)報(bào)關(guān)單、收匯核銷單，使得出口退稅單證繁多程序復(fù)雜，一個(gè)企業(yè)從產(chǎn)品出口到收齊各種單證，需要1?6 個(gè)月時(shí)間，占用了企業(yè)的流動(dòng)資金，增加了利息支出。除此之外，申報(bào)時(shí)還有許多報(bào)表。填表時(shí)復(fù)雜的計(jì)算也使納稅人無(wú)所適從。（2）對(duì)出口貨物的應(yīng)退稅稅額審計(jì)監(jiān)督不力

目前實(shí)行的審核辦法主要是單單對(duì)應(yīng)審核，這種審核是必要的，但對(duì)一些熟悉退稅辦法的騙稅者來(lái)說(shuō)不一定起作用。尤其是對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額、銷售收入的計(jì)人是否準(zhǔn)確，很難核實(shí),加之單證又是非常軟化的東西，這樣產(chǎn)生的漏洞，會(huì)給騙稅者以可乘之機(jī)。（3）征管手段落后

出口退稅部門(mén)在審核各種報(bào)表和單證的真?zhèn)螘r(shí)，大部分依靠的是手工操作或人機(jī)結(jié)合方式來(lái)進(jìn)行的。國(guó)家稅務(wù)局雖然統(tǒng)一了進(jìn)出口稅收計(jì)算機(jī)管理程序，初步建立了與海關(guān)、外管局?jǐn)?shù)據(jù)的聯(lián)網(wǎng)，但還不完善，再加上少數(shù)地區(qū)由于觀念落后及經(jīng)濟(jì)的不發(fā)達(dá)，根本就沒(méi)有運(yùn)用先進(jìn)的稅收管理模式，因此很難判斷和發(fā)現(xiàn)退稅憑證的真?zhèn)危瑯O易發(fā)生出口騙稅行為，工作效率也會(huì)受到影響。

3．出口退稅制度變化過(guò)頻過(guò)快，政策缺乏連續(xù)性、穩(wěn)定性

自從我國(guó)恢復(fù)出口退稅制度以來(lái)，出口退稅政策始終處于一種不斷的調(diào)整變化過(guò)程中。出口退稅制度的頻繁變化，說(shuō)明我們尚未找到出口退稅的規(guī)律，未形成良性機(jī)制。近幾年來(lái),出口退稅又和稅收收入聯(lián)系起來(lái)，使得從事進(jìn)出口業(yè)務(wù)的企業(yè)和稅收工作人員更加無(wú)所適從，不僅加大了工作量使該項(xiàng)工作進(jìn)一步復(fù)雜化,而且大大增加了退稅成本。4.中央和地方利益存在矛盾,不利于出口退稅政策的貫徹執(zhí)行

一是出口退稅完全由中央財(cái)政負(fù)擔(dān)，退稅金額多少與地方?jīng)]有直接利益關(guān)系，從出口退稅的管理上講,難以得到地方政府的關(guān)注和全力支持。忽視對(duì)出口退稅的監(jiān)督,這是地方政府行為不當(dāng)?shù)母础?/p>

二是“免、抵、退”稅政策與當(dāng)前財(cái)政體制不合拍，既影響了稅收收人,也影響了地方財(cái)政分成收入，因而造成政策的貫徹執(zhí)行面過(guò)窄，執(zhí)行比例過(guò)低。

四、解決對(duì)策

我國(guó)在出口退稅方面問(wèn)題不斷，出口退稅辦法本身的缺陷已到了非改不可的地步。我們應(yīng)尊重出口退稅的國(guó)際慣例 ,從改革機(jī)制、創(chuàng)新機(jī)制入手,把出口退稅納入增值稅的常規(guī)管理 ,做到征稅、免稅、抵扣稅、退稅一體化 ,實(shí)現(xiàn)出口退稅辦法與國(guó)際慣例接軌,從根本上解決當(dāng)前出口退稅面臨的主要矛盾和弊端。建立健全新的出口貨物零稅率機(jī)制,是一個(gè)逐步積累、循序漸進(jìn)的復(fù)雜的系統(tǒng)工程。從我國(guó)現(xiàn)有的條件和實(shí)際情況出發(fā) ,穩(wěn)妥有效地推進(jìn)這項(xiàng)改革 ,應(yīng)當(dāng)對(duì)各類出口企業(yè)都實(shí)行出口貨物零稅率這一同等待遇。當(dāng)然 ,一下做到這一步是不可能的 ,根據(jù)各類出口企業(yè)的不同特點(diǎn) ,在實(shí)施方式上應(yīng)予區(qū)別 ,分步進(jìn)行。

第一步 ,首先要解決好出口退稅財(cái)力不足和制約機(jī)制乏力、出口騙稅嚴(yán)重的問(wèn)題。(一)盡快改變我國(guó)目前進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅與關(guān)稅同步減免的做法 ,對(duì)進(jìn)口產(chǎn)品按照本國(guó)的稅收制度征收進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅、消費(fèi)稅。這也是實(shí)現(xiàn)進(jìn)口產(chǎn)品與國(guó)內(nèi)產(chǎn)品公平稅負(fù) ,平等競(jìng)爭(zhēng)的保證。同時(shí) ,通過(guò)對(duì)進(jìn)口產(chǎn)品普遍征收進(jìn)口環(huán)節(jié)稅 ,可以增加國(guó)家的稅收收入 ,緩解出口退稅財(cái)力不足的壓力 ,實(shí)現(xiàn)以進(jìn)養(yǎng)出 ,大體自求平衡 ,形成進(jìn)出口貿(mào)易的良性循環(huán)。

(二)盡快完善現(xiàn)有的出口退稅制約機(jī)制 ,防止出口騙稅行為的發(fā)生。在計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)尚未建立之前 ,應(yīng)花大力氣加強(qiáng)增值稅發(fā)票的管理 ,嚴(yán)格增值稅發(fā)票的發(fā)行和檢查 ,同時(shí) ,對(duì)出口產(chǎn)品的海關(guān)報(bào)關(guān)檢查和出口結(jié)匯管理也應(yīng)進(jìn)一步規(guī)范 ,海關(guān)對(duì)一定出口額以上的貨物必須進(jìn)行貨物檢查 ,在出口結(jié)匯管理方面 ,應(yīng)明確 ,企業(yè)申請(qǐng)出口退稅時(shí)必須附外匯管理部門(mén)出具的結(jié)匯憑證 ,并統(tǒng)一格式和管理 ,以防止不法分子利用虛假出口報(bào)關(guān)單、虛假結(jié)匯單證來(lái)騙稅。

第二步 ,在實(shí)現(xiàn)全國(guó)稅務(wù)、海關(guān)等部門(mén)的計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行交叉稽核的基礎(chǔ)上 ,使出口退稅機(jī)制的創(chuàng)新從量變到質(zhì)變 ,最終達(dá)到徹底的出口貨物零稅率。具體有兩種做法:(1)全額免稅的購(gòu)買(mǎi)。即出口企業(yè)在購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)就予徹底免稅。對(duì)于以出口為主的流通企業(yè)可以實(shí)行這種辦法。該類出口企業(yè)在年初 ,根據(jù)上一的出口實(shí)績(jī) ,向其所在地的稅務(wù)部門(mén)書(shū)面申請(qǐng)本的出口免稅指標(biāo) ,經(jīng)審批后 ,出口企業(yè)當(dāng)年就可以批準(zhǔn)額度內(nèi)自主辦理免稅購(gòu)進(jìn)貨物 ,不需到稅務(wù)部門(mén)逐筆審批。出口企業(yè)與供貨企業(yè)發(fā)生購(gòu)銷關(guān)系時(shí) ,出口企業(yè)只需向供貨企業(yè)提供一個(gè)有免稅證明批準(zhǔn)號(hào)碼的購(gòu)貨函即可 ,供貨企業(yè)憑此函就可以向出口企業(yè)提供免稅貨物 ,并相應(yīng)開(kāi)具零稅率的增值稅發(fā)票。同時(shí)供貨企業(yè)可憑此函在當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門(mén)辦理免稅。由于增值稅是價(jià)外稅 ,是一個(gè)中性稅種 ,它對(duì)于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位的投資、定價(jià)以及成本和利潤(rùn)的核算不產(chǎn)生影響 ,因此在出口企業(yè)免稅購(gòu)進(jìn)和供貨企業(yè)免稅銷售這一交易行為發(fā)生過(guò)程中 ,不必?fù)?dān)心誰(shuí)借機(jī)漲價(jià)或壓價(jià) ,誰(shuí)騙誰(shuí)的問(wèn)題。同時(shí) ,如果出口企業(yè)免稅購(gòu)進(jìn)的貨物未能出口而轉(zhuǎn)為內(nèi)銷 ,則由出口企業(yè)照章補(bǔ)交稅款。自出口企業(yè)免稅購(gòu)進(jìn)貨物后 ,經(jīng)稅務(wù)部門(mén)檢查發(fā)現(xiàn)的稅務(wù)問(wèn)題均與供貨企業(yè)無(wú)關(guān) ,一律由出口企業(yè)承擔(dān)責(zé)任。

(2)先免后抵再退。即對(duì)出口貨物免征最后一道環(huán)節(jié)的增值稅 ,以前各道環(huán)節(jié)應(yīng)退的稅款與內(nèi)銷貨物應(yīng)納的稅款進(jìn)行抵扣 ,不足抵扣部分再結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣或按期辦理退庫(kù)。以內(nèi)銷為主的企業(yè)出口貨物時(shí)宜實(shí)行這種免抵退的辦法。例如企業(yè)某期內(nèi)銷貨物應(yīng)納稅金為 100萬(wàn)元人民幣 ,當(dāng)期收購(gòu)出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅為120萬(wàn)人民幣 ,貨物出口后這120萬(wàn)可以從應(yīng)納稅金中抵扣 ,不足抵扣的20萬(wàn)元憑增值稅發(fā)票和出口報(bào)關(guān)單再向稅務(wù)部門(mén)申請(qǐng)退稅 ,稅務(wù)部門(mén)可先辦理退稅 ,后檢查 ,這就避免了拖欠企業(yè)稅款的問(wèn)題 ,如經(jīng)檢查發(fā)現(xiàn)有利用出口貨物偷稅、騙稅的企業(yè) ,從重經(jīng)濟(jì)處罰和法律制裁。只要健全了一套科學(xué)、嚴(yán)密、簡(jiǎn)便、穩(wěn)定的出口貨物零稅率機(jī)制 ,加上強(qiáng)大的法律震懾力量 ,出口退稅的改革必將出現(xiàn)一個(gè)嶄新局面。

出口貨物零稅率機(jī)制是由市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)、分稅制、增值稅制的自身構(gòu)架和內(nèi)在要求所決定的 ,改革出口退稅辦法的條件已初步形成 ,出口退稅所面臨的諸多矛盾和弊端也迫切需要實(shí)現(xiàn)出口退稅機(jī)制的創(chuàng)新 ,我國(guó)稅制改革成果的鞏固和擴(kuò)大 ,對(duì)外貿(mào)易的持續(xù)、快速、健康的發(fā)展 ,都有賴于出口退稅辦法的日臻完善。【3】

另外，在以下幾個(gè)方面，也可以進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。（1）改革中央與地方的分擔(dān)機(jī)制

中央在出口退稅當(dāng)中負(fù)擔(dān)的比例較大，直接導(dǎo)致企業(yè)不能 及時(shí)得到退稅款，因此盡快改革中央與地方的分擔(dān)機(jī)制至關(guān)重要。出口退稅分擔(dān)比例制定的前提是保持分擔(dān)比例在全國(guó)基本統(tǒng)一，并在此基礎(chǔ)上對(duì)不同的地區(qū)進(jìn)行不同的處理。比如，在經(jīng)濟(jì)落后的地區(qū)，取消基數(shù)，出口退稅金額全部由中央財(cái)政負(fù)擔(dān)，在中等發(fā)達(dá)的地區(qū)，適當(dāng)提高基數(shù)，超過(guò)基數(shù)的部分有省級(jí)和中央財(cái)政共同負(fù)擔(dān)，而在經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的地區(qū)，適當(dāng)?shù)慕档突鶖?shù)，緩解中央財(cái)政的困難。

（2）優(yōu)化調(diào)整出口退稅率

提髙平均退稅率是優(yōu)化調(diào)整出口退稅率的有效措施。近幾年我國(guó)出口道稅政策的主要調(diào)整是對(duì)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)行免稅，對(duì)一些新興出口產(chǎn)業(yè)如電子商務(wù)等實(shí)行出口退稅，但是出口退稅率的 變動(dòng)不太大。13%的退稅率相對(duì)于17%的征稅率來(lái)說(shuō)顯然是不夠的，我國(guó)應(yīng)當(dāng)逐步提高退稅率。但是提高退稅率并不意味著所有出口商品的退稅率都提高，而是對(duì)符合現(xiàn)階段發(fā)展的產(chǎn)品提高出口退稅率，比如近幾年國(guó)家對(duì)高科技機(jī)電產(chǎn)品、紡織品 實(shí)行高出口退稅率，增強(qiáng)了這些行業(yè)在國(guó)際貿(mào)易中的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。因此，通過(guò)對(duì)出口退稅率的調(diào)整可以在一定程度上對(duì)產(chǎn)業(yè) 結(jié)構(gòu)進(jìn)行適當(dāng)?shù)母淖儭１娝苤瑖?guó)家對(duì)某些出口產(chǎn)品的鼓勵(lì)或限制在政策制定時(shí)都會(huì)有所體現(xiàn)，對(duì)于限制出口的產(chǎn)品不僅不免稅反而還要加收一道出口稅，而對(duì)于鼓勵(lì)出口的產(chǎn)品，鼓勵(lì)出口的程度通過(guò)其退稅額就可以體現(xiàn)出來(lái)。(3)完善出口退稅的管理

首先，實(shí)行退稅管理的網(wǎng)絡(luò)化。在網(wǎng)絡(luò)化日益盛行的今天，出口退稅也應(yīng)當(dāng)進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)化的申報(bào)、審核、批準(zhǔn)以及退還，加強(qiáng)對(duì)工作人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的培訓(xùn)，防止操作不當(dāng)阻礙退稅的速度。其次，加快出口退稅的時(shí)間，減少企業(yè)的經(jīng)濟(jì)損失。新頒發(fā)的出口退稅政策對(duì)于單證的審核更為嚴(yán)格，并且放寬了出口退稅申報(bào)時(shí)間，但是，這就意味著出口退稅的時(shí)間也會(huì)隨 著相應(yīng)的延長(zhǎng)。因此，在審批等過(guò)程當(dāng)中國(guó)家稅務(wù)部門(mén)應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步的完善，比如充分利用網(wǎng)絡(luò)辦公，提高工作效率；在企業(yè)提交預(yù)審后，只要所有單證無(wú)誤，即可正式申報(bào)成功；將企業(yè)的申報(bào)方式調(diào)整為信息齊全并且無(wú)誤后再正式申報(bào)，雖然申報(bào)時(shí)間推遲，但實(shí)質(zhì)不會(huì)影響企業(yè)收到退稅款項(xiàng)的時(shí)間等等。最后，學(xué)習(xí)英國(guó)支付退稅滯退金。大量退稅欠款的存在嚴(yán)重影響了部分企業(yè)的流動(dòng)資金，打擊了它們出口貿(mào)易的積極性。為了保證企業(yè)的利益，我國(guó)應(yīng)當(dāng)學(xué)習(xí)英國(guó)的現(xiàn)金經(jīng)驗(yàn)，對(duì)退稅款延期支付的企業(yè)給予一定比例的滯退金作為補(bǔ)償，滯退金的支付也可以加快稅務(wù)部門(mén)及時(shí)退還稅款。

(4）加強(qiáng)退稅檢查與騙稅懲罰力度

一方面，加強(qiáng)對(duì)出口退稅的檢查。為抑制騙稅行為的發(fā)生，國(guó)家稅務(wù)總局應(yīng)該釆取專項(xiàng)檢查、日常檢查和突擊檢查有機(jī)結(jié)合的辦法，不僅要求國(guó)家、各省、各地市稅收主管部門(mén)的參加，同時(shí)要求海關(guān)、公安機(jī)關(guān)等部門(mén)的協(xié)助調(diào)查，分級(jí)監(jiān)管，實(shí)現(xiàn)各部門(mén)之間的聯(lián)合協(xié)作，共同打擊騙稅行為，加大檢查力度，在萌芽中就愛(ài)將其抑制掉。另一方面，加強(qiáng)對(duì)騙稅行為的懲罰力度。不斷完善出口騙稅的相關(guān)法律，加大懲罰力度。對(duì)于出口騙稅的企業(yè)，嚴(yán)格按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》、《中華人民共和國(guó)刑法》中的相關(guān)規(guī)定其行追究政責(zé)任和刑事 責(zé)任，對(duì)于公職人員利用職務(wù)便利與不法分子相互勾結(jié)、共同騙稅、損害國(guó)家利益的行為，嚴(yán)厲打擊，追究其相關(guān)的責(zé)任，堵住出口退稅政策監(jiān)管中的漏洞。【4】

五、出口退稅的意義

所謂出口退稅 ,即外貿(mào)商品出口后 ,稅務(wù)部門(mén)將出口貨物在國(guó)內(nèi)生產(chǎn)和流通過(guò)程中所繳納的間接稅予以退還 ,使外貿(mào)商品以不含稅的價(jià)格進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)。出口退稅的理論和實(shí)踐意義主要在于:(一)對(duì)出口貨物實(shí)行退(免)稅避免了國(guó)際貿(mào)易中的雙重課稅。從稅法的原理進(jìn)行分析 ,間接稅屬于轉(zhuǎn)嫁稅 ,雖然是對(duì)生產(chǎn)和流通企業(yè)征收,但實(shí)際上是由最終消費(fèi)者負(fù)擔(dān)。根據(jù)間接稅的屬地主義原則 ,各國(guó)消費(fèi)者只負(fù)擔(dān)本國(guó)的納稅 ,沒(méi)有義務(wù)承擔(dān)其他國(guó)家的稅賦。由于出口貨物并沒(méi)有在國(guó)內(nèi)消費(fèi) ,因此應(yīng)將出口貨物在國(guó)內(nèi)生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)所繳納的間接稅退還;同時(shí) ,出口國(guó)將貨物出口以后 ,根據(jù)領(lǐng)域權(quán)原則 ,進(jìn)口國(guó)為保護(hù)本國(guó)的工農(nóng)業(yè)生產(chǎn) ,增加財(cái)政收入 ,還要依據(jù)本國(guó)的稅法規(guī)定對(duì)進(jìn)口貨物征收間接稅。盡管進(jìn)口貨物是在國(guó)外生產(chǎn)的 ,但它在進(jìn)口國(guó)境內(nèi)消費(fèi) ,其間接稅自然應(yīng)由進(jìn)口國(guó)的最終消費(fèi)者承擔(dān)。由此可見(jiàn) ,出口國(guó)對(duì)出口貨物實(shí)行退(免)稅 ,無(wú)疑是避免了雙重課稅。這樣既不歧視為內(nèi)銷進(jìn)行的生產(chǎn) ,也不歧視為外銷進(jìn)行的生產(chǎn);既不歧視國(guó)內(nèi)貿(mào)易 ,也不歧視國(guó)際貿(mào)易 ,符合了當(dāng)代稅收的公平原則。

(二)出口貨物以不含稅的價(jià)格進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng) ,是進(jìn)行公平競(jìng)爭(zhēng)的必要手段。不同國(guó)家的貨物要在國(guó)際市場(chǎng)上公平競(jìng)爭(zhēng) ,必然要求在稅負(fù)上享有同等待遇。但是 ,由于各國(guó)的稅制不同而使貨物的含稅成本相差較大 ,這樣在國(guó)際市場(chǎng)上就無(wú)法進(jìn)行公平競(jìng)爭(zhēng)。從發(fā)展國(guó)際貿(mào)易的需要出發(fā) ,要消除這種不利影響就必須使出口貨物以不含稅的價(jià)格進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)。所以說(shuō) ,只有對(duì)出口貨物實(shí)行退(免)稅,才能保證本國(guó)的貨物在國(guó)際市場(chǎng)上具有競(jìng)爭(zhēng)力 ,從而達(dá)到公平競(jìng)爭(zhēng) ,促進(jìn)出口的目的。如果不實(shí)行出口退稅 ,實(shí)際上是限制出口 ,最終將影響出口國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展 ,尤其是間接稅所占比重較大的國(guó)家,實(shí)際出口退稅將具有更重大的意義。

(三)實(shí)行出口退稅可以促進(jìn)進(jìn)出口貿(mào)易的良性循環(huán)。從進(jìn)出口的對(duì)應(yīng)關(guān)系來(lái)講 ,出口退稅表面上看使國(guó)家財(cái)政少收了出口貨物的間接稅,但出口收匯是為了進(jìn)口用匯,在貨物進(jìn)口時(shí),進(jìn)口國(guó)同樣要向進(jìn)口者征收相應(yīng)的間接稅,這樣一退一收,國(guó)家的財(cái)政收入并不會(huì)減少。如果出口貨物含稅 ,其國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力勢(shì)必大大下降,出口收匯將會(huì)因此減少,進(jìn)口用匯也會(huì)相應(yīng)減少,由此引起的進(jìn)出口貿(mào)易的萎縮不僅影響稅源,而且會(huì)產(chǎn)生諸多的嚴(yán)重問(wèn)題。【5】

六、結(jié)論

改革出口退稅辦法的條件已初步形成,出口退稅所面臨的諸多矛盾和弊端也迫切需要實(shí)現(xiàn)出口退稅機(jī)制的創(chuàng)新,我國(guó)稅制改革成果的鞏固和擴(kuò)大,對(duì)外貿(mào)易的持續(xù)、快速、健康的發(fā)展 ,都有賴于出口退稅辦法的日臻完善。出口退稅利大于弊，在國(guó)家今后稅制改革調(diào)整應(yīng)繼續(xù)堅(jiān)持并不斷完善以適應(yīng)新時(shí)代的變化，為我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展添加動(dòng)力。【1】參考孔凡民.推進(jìn)省以下地方審計(jì)機(jī)關(guān)統(tǒng)一管理的思考[J].理財(cái)，2015 【2】摘自呂旭東建新趙氏集團(tuán)有限公司刊名：會(huì)計(jì)師2015(10)【3】摘自景慧芬山西財(cái)政稅務(wù)專科學(xué)校學(xué)報(bào)總11期第 5期 【4】摘自劉志剛大方略第三部出口退稅管理中存在的問(wèn)題 及完善對(duì)策

【5】摘自景慧芬山西財(cái)政稅務(wù)專科學(xué)校學(xué)報(bào)總11期第5期

第五篇：出口退稅操作

出口退稅操作大全

第一章 總則

一、為進(jìn)一步規(guī)范對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅管理，保障國(guó)家出口貨物“免、抵、退”稅管理辦法的正確貫徹實(shí)施，根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于進(jìn)一步推進(jìn)出口貨物實(shí)行免抵退稅辦法的通知》（財(cái)稅[2002]7號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅管理操作規(guī)程〉（試行）的通知》（國(guó)稅發(fā)[2002]11號(hào)）和《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》等規(guī)定，結(jié)合我省實(shí)際，特制定本規(guī)程。

二、生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口（以下簡(jiǎn)稱生產(chǎn)企業(yè)出口）自產(chǎn)貨物，除另有規(guī)定外，一律實(shí)行免、抵、退稅管理辦法。生產(chǎn)企業(yè)出口視同自產(chǎn)貨物，按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確生產(chǎn)企業(yè)出口視同自產(chǎn)產(chǎn)品實(shí)行免、抵、退稅辦法的通知》（國(guó)稅發(fā)[2002]152號(hào)）的規(guī)定執(zhí)行。

本規(guī)程所述生產(chǎn)企業(yè)，是指獨(dú)立核算，經(jīng)主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)認(rèn)定為增值稅一般納稅人，并且具有實(shí)際生產(chǎn)能力的企業(yè)和企業(yè)集團(tuán)。生產(chǎn)型集團(tuán)公司就整個(gè)集團(tuán)范圍內(nèi)實(shí)行“免、抵、退”稅辦法必須報(bào)經(jīng)省局批準(zhǔn)。小規(guī)模納稅人自營(yíng)或委托代理出口貨物實(shí)行免稅辦法，具體管理辦法另行下達(dá)。

生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)或委托代理出口自產(chǎn)的屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的產(chǎn)品，實(shí)行免征消費(fèi)稅辦法。

三、生產(chǎn)企業(yè)承接國(guó)外修理修配業(yè)務(wù)以及利用國(guó)際金融組織或外國(guó)政府貸款項(xiàng)目采用國(guó)際招標(biāo)方式國(guó)內(nèi)企業(yè)中標(biāo)或外國(guó)企業(yè)中標(biāo)后分包給國(guó)內(nèi)企業(yè)所銷售的機(jī)電產(chǎn)品，適用本規(guī)程規(guī)定。

第二章 生產(chǎn)企業(yè)出口退稅登記

一、有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<出口貨物退（免）稅管理辦法>的通知》（國(guó)稅發(fā)[1994]031號(hào)）的規(guī)定，自取得進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)之日起三十日內(nèi)向退稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理出口退稅登記。

二、沒(méi)有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)在發(fā)生第一筆委托出口業(yè)務(wù)之前，持代理出口協(xié)議以及其他有關(guān)資料向退稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理出口退稅登記。

三、生產(chǎn)企業(yè)在辦理出口退稅登記時(shí)，應(yīng)填報(bào)《出口企業(yè)退稅登記表》并提供以下資料：

1、法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照或工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照（副本）；、稅務(wù)登記證（副本）；、中華人民共和國(guó)進(jìn)出口企業(yè)資格證書(shū)（無(wú)進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)無(wú)需提供）；、海關(guān)自理報(bào)關(guān)單位注冊(cè)登記證明書(shū)（無(wú)進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)無(wú)需提供）；、增值稅一般納稅人申請(qǐng)認(rèn)定審批表或年審審批表；、稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的其他資料，如代理出口協(xié)議等。

第二章 出口貨物“免、抵、退”稅計(jì)算

生產(chǎn)企業(yè)貨物出口后，必須在口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)出口退稅子系統(tǒng)查詢到報(bào)關(guān)單出口信息后，方能計(jì)算出口貨物免抵退稅。生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退稅額”應(yīng)根據(jù)出口貨物離岸價(jià)、出口貨物退稅率計(jì)算。

一、免抵退稅額的計(jì)算

免抵退稅額＝出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額

免抵退稅額抵減額＝免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率

免稅購(gòu)進(jìn)原材料包括國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)免稅原材料和進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件，其中進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的價(jià)格為組成計(jì)稅價(jià)格。國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)原材料是指開(kāi)具進(jìn)料加工免稅證明業(yè)務(wù)所涉及符合國(guó)家政策規(guī)定的國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)免稅原材料。

進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格=貨物到岸價(jià)格+海關(guān)實(shí)征關(guān)稅+海關(guān)實(shí)征消費(fèi)稅

二、當(dāng)期應(yīng)退稅額和當(dāng)期免抵稅額的計(jì)算

1當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額時(shí)，當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期期末留抵稅額

當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額

2當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額時(shí)，當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期免抵退稅額

當(dāng)期免抵稅額＝0

“當(dāng)期期末留抵稅額”為當(dāng)期《增值稅納稅申報(bào)表》的“期末留抵稅額”。

3、當(dāng)期有應(yīng)納稅額時(shí)，當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額

三、免抵退稅不得免征和抵扣稅額的計(jì)算

免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×（出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×（出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅率）。

四、新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)自發(fā)生首筆出口業(yè)務(wù)之日起12個(gè)月內(nèi)的出口業(yè)務(wù)，不計(jì)算當(dāng)期應(yīng)退稅額，當(dāng)期免抵稅額等于當(dāng)期免抵退稅額；未抵頂完的進(jìn)項(xiàng)稅額，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣，從第13個(gè)月開(kāi)始按免抵退稅計(jì)算公式計(jì)算當(dāng)期應(yīng)退稅額。

第三章 出口貨物“免、抵、退”稅會(huì)計(jì)處理

一、出口貨物銷售收入的記帳時(shí)間

出口貨物銷售收入的記帳時(shí)間是按權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則確定的。陸運(yùn)以取得承運(yùn)貨物收據(jù)或鐵路聯(lián)運(yùn)單，海運(yùn)以取得出口裝船提單，空運(yùn)以取得運(yùn)單，并向銀行辦理交單(預(yù)交貨款不通過(guò)銀行交單的，僅以取得以上提單、運(yùn)單為依據(jù))，作為收入的實(shí)現(xiàn)。

生產(chǎn)企業(yè)委托代理出口的貨物，以取得受托方提供的出口貨物報(bào)關(guān)單、出口貨物專用發(fā)票等有關(guān)退稅單證的日期為出口貨物銷售收入的實(shí)現(xiàn)。

生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)期貨物出口并按財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定確認(rèn)出口貨物銷售收入后，如果在口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)出口退稅子系統(tǒng)查詢不到相應(yīng)的出口貨物報(bào)關(guān)單電子信息，在辦理納稅申報(bào)時(shí)應(yīng)就無(wú)信息出口額計(jì)提銷項(xiàng)稅額。

二、出口貨物銷售收入的入帳依據(jù)

按企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，出口貨物的銷售收入一律以離岸價(jià)（FOB）為入帳基礎(chǔ)。出口貨物離岸價(jià)（FOB）以出口發(fā)票上的離岸價(jià)為準(zhǔn)（委托代理出口的，出口發(fā)票可以是委托方開(kāi)具的或受托方開(kāi)具的），若以其他價(jià)格條件成交的，應(yīng)扣除按會(huì)計(jì)制度規(guī)定允許沖減出口銷售收入的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、傭金等。企業(yè)在辦理免抵退稅申報(bào)時(shí)可按照實(shí)際發(fā)生的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、傭金等對(duì)應(yīng)據(jù)實(shí)扣除或按照海關(guān)報(bào)關(guān)單(“口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)”電子信息)載明的數(shù)據(jù)扣除，若申報(bào)數(shù)與實(shí)際支付數(shù)有差額的，在下次退免稅申報(bào)時(shí)調(diào)整或年終清算時(shí)一并調(diào)整。若出口企業(yè)不能如實(shí)反映離岸價(jià)，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》、《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》等有關(guān)規(guī)定予以核定。

三、記帳匯率的確認(rèn)

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)將有關(guān)外幣金額折合為人民幣金額記賬。折合匯率可以采用固定匯率或變動(dòng)匯率。采用固定匯率，應(yīng)以當(dāng)月1日市場(chǎng)匯率（原則為市場(chǎng)匯率的中間價(jià)）記帳；也可采用變動(dòng)匯率記帳，但匯率一經(jīng)確定，須報(bào)主管退稅機(jī)關(guān)備案，在一個(gè)出口內(nèi)不得任意改變。如因情況特殊需要改變折合匯率的，必須經(jīng)主管出口退稅機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。

四、會(huì)計(jì)處理依據(jù)及會(huì)計(jì)處理規(guī)定

實(shí)行“免、抵、退”稅辦法的生產(chǎn)企業(yè)，在購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)貨物及接受應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，應(yīng)按（93）財(cái)會(huì)字第83號(hào)《關(guān)于印發(fā)企業(yè)執(zhí)行新稅收條例有關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定的通知》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，即應(yīng)按照增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額借記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，注明的價(jià)款借記“原材料”科目，貸記“應(yīng)付賬款”等科目。

生產(chǎn)企業(yè)出口貨物應(yīng)免抵稅額、應(yīng)退稅額和不予抵扣或退稅的稅額，應(yīng)根據(jù)財(cái)會(huì)字[1995]21號(hào)《財(cái)政部關(guān)于調(diào)低出口退稅率后有關(guān)會(huì)計(jì)處理的通知》的有關(guān)規(guī)定作如下處理：

借：應(yīng)收出口退稅-增值稅

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）

產(chǎn)品銷售成本

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口退稅）

-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

第四章 出口貨物“免、抵、退”稅申報(bào)

一、納稅申報(bào)

（一）申報(bào)程序

生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)月貨物出口并在財(cái)務(wù)上做銷售后，與“口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)”出口退稅子系統(tǒng)的電子信息核對(duì)無(wú)誤，于次月十日前向主管征稅的基層征收管理部門(mén)辦理增值稅納稅申報(bào)。

（二）申報(bào)資料

生產(chǎn)企業(yè)向基層征收管理部門(mén)辦理增值稅納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)提供下列資料：

1、《增值稅納稅申報(bào)表》及其規(guī)定的附表；

2、退稅機(jī)關(guān)確認(rèn)的上期《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表》（見(jiàn)附件一）；

3、稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的其他資料。

二、免抵退稅申報(bào)

(一)申報(bào)程序

生產(chǎn)企業(yè)于每月十二日前向縣市區(qū)征稅機(jī)關(guān)的退稅部門(mén)（或崗位）辦理退（免）稅申報(bào)。

(二)申報(bào)資料

生產(chǎn)企業(yè)向縣市區(qū)征稅機(jī)關(guān)的退稅部門(mén)（或崗位）辦理“免、抵、退”稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)提供下列憑證資料：

1、經(jīng)基層征收管理部門(mén)審核簽章的當(dāng)期《增值稅納稅申報(bào)表》；

2、《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表》；

3、《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)明細(xì)表》（見(jiàn)附件二）；

4、有進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的還應(yīng)填報(bào)

（1）《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工登記申報(bào)表》（見(jiàn)附件三）；

（2）《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工進(jìn)口料件申報(bào)明細(xì)表》（見(jiàn)附件四）；

（3）《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工海關(guān)登記手冊(cè)核銷申請(qǐng)表》（見(jiàn)附件五）；

（4）《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》（見(jiàn)附件六）；

5、裝訂成冊(cè)的報(bào)表及原始憑證

（1）《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表》；

（2）《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)明細(xì)表》；

（3）與進(jìn)料加工業(yè)務(wù)有關(guān)的報(bào)表；

（4）出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用聯(lián)）；

（5）出口收匯核銷單（出口退稅專用聯(lián)）或有關(guān)部門(mén)出具的中遠(yuǎn)期收匯證明；

（6）屬于委托出口的貨物需提供“代理出口貨物證明”和“代理出口協(xié)議”（副本）；

（7）出口貨物海運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、傭金發(fā)票（復(fù)印件）；（8）企業(yè)簽章的出口發(fā)票；

（9）生產(chǎn)企業(yè)出口視同自產(chǎn)貨物應(yīng)報(bào)送出口貨物專用繳款書(shū)。

6、國(guó)內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)中標(biāo)銷售的機(jī)電產(chǎn)品，申報(bào)“免、抵、退”稅時(shí)，除提供上述申報(bào)表外，應(yīng)提供下列憑證資料：

(1)招標(biāo)單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)簽發(fā)的《中標(biāo)證明通知書(shū)》；

(2)由中國(guó)招標(biāo)公司或其他國(guó)內(nèi)招標(biāo)組織簽發(fā)的中標(biāo)證明(正本);

(3)中標(biāo)人與中國(guó)招標(biāo)公司或其他招標(biāo)組織簽訂的供貨合同（協(xié)議）；

(4)中標(biāo)人按照標(biāo)書(shū)規(guī)定及供貨合同向用戶發(fā)貨的發(fā)貨單；

(5)銷售中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品的普通發(fā)票或外銷發(fā)票；

(6)中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品用戶收貨清單。

國(guó)外企業(yè)中標(biāo)再分包給國(guó)內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)供應(yīng)的機(jī)電產(chǎn)品，還應(yīng)提供與中標(biāo)人簽署的分包合同（協(xié)議）。

7、主管退稅機(jī)關(guān)要求附送的其他資料。

三、申報(bào)要求

1、生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)月出口貨物后，在申報(bào)免、抵、退稅出口額前，必須通過(guò)“口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)”出口退稅子系統(tǒng)查詢到相關(guān)出口信息后，方可申報(bào)。對(duì)沒(méi)有電子數(shù)據(jù)（有紙質(zhì)報(bào)關(guān)單的除外）的“免、抵、退”稅出口貨物，企業(yè)應(yīng)根據(jù)出口貨物征稅稅率將相應(yīng)的出口額計(jì)算銷項(xiàng)稅額。

2、為保證增值稅納稅申報(bào)和免抵退稅申報(bào)的正確性，避免頻繁的帳務(wù)調(diào)整，生產(chǎn)企業(yè)可在增值稅納稅申報(bào)前采集出口明細(xì)申報(bào)電子數(shù)據(jù)，并登陸縣市區(qū)征稅機(jī)關(guān)退稅部門(mén)（或崗位）工作站進(jìn)行預(yù)申報(bào)，經(jīng)預(yù)審后，再填報(bào)《增值稅納稅申報(bào)表》有關(guān)項(xiàng)目。

3、《增值稅納稅申報(bào)表》有關(guān)項(xiàng)目的申報(bào)要求

（1）“出口貨物免稅銷售額”（9 欄）填寫(xiě)當(dāng)期全部享受退免稅政策的出口貨物銷售額，其中應(yīng)免抵退稅出口貨物銷售額為當(dāng)期出口并在財(cái)務(wù)上做銷售的全部（包括單證不齊全部分）銷售額；

（2）“免抵退貨物不得抵扣稅額”(16欄)按當(dāng)期全部（包括單證不齊全部分）免抵退出口貨物銷售額與征退稅率之差的乘積計(jì)算填報(bào)；有進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的應(yīng)扣除“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”，當(dāng)“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”大于“出口銷售額乘征退稅率之差”時(shí)，“免抵退貨物不得抵扣稅額”按0填報(bào)，其差額結(jié)轉(zhuǎn)下期；

按“實(shí)耗法”計(jì)算的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”，為當(dāng)期單證齊全部分進(jìn)料加工貿(mào)易方式出口貨物所耗用的進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格與征退稅率之差的乘積；按“購(gòu)進(jìn)法”計(jì)算的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”，為當(dāng)期全部購(gòu)進(jìn)的進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格與征退稅率之差的乘積；

（3）“免抵退稅貨物已退稅額”(23欄)按照退稅機(jī)關(guān)審核確認(rèn)的上期《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表》中的“當(dāng)期應(yīng)退稅額”填報(bào)；

（4）若《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表》經(jīng)審核，“累計(jì)申報(bào)數(shù)”與《增值稅納稅申報(bào)表》對(duì)應(yīng)項(xiàng)目的累計(jì)數(shù)不一致，企業(yè)應(yīng)根據(jù)退稅機(jī)關(guān)審核確認(rèn)的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表》中“與增值稅納稅申報(bào)表差額”欄內(nèi)的數(shù)據(jù)，在下期增值稅納稅申報(bào)時(shí)對(duì)《增值稅納稅申報(bào)表》有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整。

4、《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)明細(xì)表》的申報(bào)要求

（1）企業(yè)按當(dāng)期在財(cái)務(wù)上做銷售的全部（包括單證不齊全部分）免抵退出口明細(xì)填報(bào)《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)明細(xì)表》，對(duì)紙質(zhì)單證不齊或信息不齊的，應(yīng)在“單證不齊標(biāo)志欄”內(nèi)按填表說(shuō)明做相應(yīng)標(biāo)志；

（2）對(duì)前期出口貨物單證不齊，當(dāng)期收集齊全的，應(yīng)在當(dāng)期免抵退稅申報(bào)時(shí)單獨(dú)填報(bào)《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)明細(xì)表》，一并申報(bào)參與免抵退稅的計(jì)算。

5、《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表》的申報(bào)要求

（1）“出口銷售額乘征退稅率之差”(12欄)按企業(yè)當(dāng)期全部（包括單證不齊全部分）免抵退出口貨物人民幣銷售額與征退稅率之差的乘積計(jì)算填報(bào)；

（2）“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”(14欄)按退稅機(jī)關(guān)當(dāng)期開(kāi)具或企業(yè)模擬出具的《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》中的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”填報(bào)；

（3）“出口銷售額乘退稅率”(17欄)按企業(yè)當(dāng)期出口單證齊全部分及前期出口當(dāng)期收齊單證部分且經(jīng)過(guò)退稅部門(mén)審核確認(rèn)的免抵退出口貨物人民幣銷售額與退稅率的乘積計(jì)算填報(bào)；

（4）“免抵退稅額抵減額”(18欄)按退稅機(jī)關(guān)當(dāng)期開(kāi)具或企業(yè)模擬出具的《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》中的“免抵退稅額抵減額”填報(bào)；

（5）“與增值稅納稅申報(bào)表差額”(2c或15c)為退稅部門(mén)審核確認(rèn)的“累計(jì)”申報(bào)數(shù)減《增值稅納稅申報(bào)表》對(duì)應(yīng)項(xiàng)目的累計(jì)數(shù)的差額，企業(yè)應(yīng)做相應(yīng)帳務(wù)調(diào)整并在下期增值稅納稅申報(bào)時(shí)對(duì)《增值稅納稅申報(bào)表》進(jìn)行調(diào)整；

當(dāng)本表免抵退稅不得免征和抵扣稅額與增值稅納稅申報(bào)表差額(15c)不為0時(shí)，“當(dāng)期應(yīng)退稅額”的計(jì)算公式需調(diào)整為：“當(dāng)期應(yīng)退稅額”(24欄)按照增值稅納稅申報(bào)表期末留抵稅額(22欄)-與增值稅納稅申報(bào)表差額（15c）”后的余額與“當(dāng)期免抵退稅額（20欄）”進(jìn)行比較計(jì)算填報(bào)；

（6）新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)，12個(gè)月內(nèi)“應(yīng)退稅額”按0填報(bào)，“當(dāng)期免抵稅額”與“當(dāng)期免抵退稅額”相等；

6、申報(bào)數(shù)據(jù)的調(diào)整

對(duì)前期申報(bào)錯(cuò)誤的，當(dāng)期可進(jìn)行調(diào)整（或年終清算時(shí)調(diào)整）,調(diào)整方法分為差額調(diào)整或全額調(diào)整。

（1）差額調(diào)整法

對(duì)前期少報(bào)出口額或低報(bào)征、退稅率的，可在當(dāng)期補(bǔ)報(bào)差額部分；前期多報(bào)出口額或高報(bào)征、退稅率的，當(dāng)期可以紅字（或負(fù)數(shù)）差額數(shù)據(jù)沖減。

（2）全額調(diào)整法

首先用紅字（或負(fù)數(shù)）將前期錯(cuò)誤數(shù)據(jù)全額沖減，再重新按照實(shí)際數(shù)據(jù)全額申報(bào)。

對(duì)于按會(huì)計(jì)制度規(guī)定允許扣除的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和傭金，與原申報(bào)時(shí)預(yù)估入帳值有差額的，或者本出口貨物發(fā)生退運(yùn)的，也可按上述兩種方法進(jìn)行調(diào)整。

第五章 出口貨物 “免、抵、退”稅單證辦理

生產(chǎn)企業(yè)開(kāi)展進(jìn)料加工業(yè)務(wù)以及“免、抵、退”稅憑證丟失需要辦理有關(guān)證明的，在“免、抵、退”稅申報(bào)期內(nèi)申報(bào)辦理。生產(chǎn)企業(yè)出口貨物發(fā)生退運(yùn)的，可以隨時(shí)申請(qǐng)辦理有關(guān)證明。

一、《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》的辦理

（一）進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的登記。開(kāi)展進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的企業(yè)，在第一次進(jìn)料之前，應(yīng)持進(jìn)料加工貿(mào)易合同、海關(guān)核發(fā)的《進(jìn)料加工登記手冊(cè)》并填報(bào)《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工登記申報(bào)表》（見(jiàn)附件三），向主管退稅機(jī)關(guān)辦理登記備案手續(xù)。

（二）《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》的出具。開(kāi)展進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)在向主管征稅的基層征收管理部門(mén)辦理納稅申報(bào)前，根據(jù)當(dāng)期進(jìn)料加工復(fù)出口情況向退稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具或模擬出具《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》，參與當(dāng)期的納稅申報(bào)。模擬出具《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》后在退（免）稅申報(bào)時(shí)需向退稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)出具正式的《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》，與模擬出具的差額部分在下期申報(bào)時(shí)予以調(diào)整。

采用“實(shí)耗法”的，《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》按當(dāng)期單證齊全部分（含前期收齊單證）進(jìn)料加工貿(mào)易方式出口貨物所耗用的進(jìn)料加工進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算出具；采用“購(gòu)進(jìn)法”的《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》按當(dāng)其全部購(gòu)進(jìn)的進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算出具。《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工免稅證明》原則上按照“計(jì)劃分配率實(shí)耗法”進(jìn)行管理，如需采用“購(gòu)進(jìn)法”進(jìn)行管理的，必須上報(bào)省局批準(zhǔn)。

（三）計(jì)劃分配率實(shí)耗法

1、計(jì)劃分配率的確定。退稅機(jī)關(guān)根據(jù)進(jìn)料加工手冊(cè)中的“計(jì)劃進(jìn)口總值”和“計(jì)劃出口總值”，計(jì)算確定該手冊(cè)的計(jì)劃分配率。

計(jì)劃分配率=計(jì)劃進(jìn)口總值÷計(jì)劃出口總值

計(jì)劃進(jìn)口總值為進(jìn)料加工手冊(cè)合同中扣除客供輔料后的進(jìn)口總值。

2、進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格的確定。

（1）當(dāng)期單證齊全部分（含前期收齊單證）進(jìn)料加工貿(mào)易出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×計(jì)劃分配率〈剩余的購(gòu)進(jìn)的進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格

進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格=當(dāng)期單證齊全部分（含前期收齊單證）進(jìn)料加工貿(mào)易出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×計(jì)劃分配率

（2）當(dāng)期單證齊全部分（含前期收齊單證）進(jìn)料加工貿(mào)易出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×計(jì)劃分配率〉剩余的購(gòu)進(jìn)的進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格

進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格=剩余的購(gòu)進(jìn)的進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格

3、進(jìn)口料件不予抵扣稅額抵減額=當(dāng)期海關(guān)核銷進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格×（征稅率-退稅率）

4、免抵退稅抵減額=當(dāng)期海關(guān)核銷進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格×退稅率

5、進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的核銷。生產(chǎn)企業(yè)《進(jìn)料加工登記手冊(cè)》最后一筆出口業(yè)務(wù)在海關(guān)核銷之后、《進(jìn)料加工登記手冊(cè)》被海關(guān)收繳之前，持手冊(cè)原件及《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工海關(guān)登記手冊(cè)核銷申請(qǐng)表》到主管退稅機(jī)關(guān)辦理進(jìn)料加工業(yè)務(wù)核銷手續(xù)。主管退稅根據(jù)進(jìn)口料件和出口貨物的實(shí)際發(fā)生情況出具《進(jìn)料加工登記手冊(cè)》核銷后的《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》，與當(dāng)期出具的《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》一并參與計(jì)算，具體辦理手續(xù)如下：

實(shí)際分配率=（實(shí)際進(jìn)口總值-剩余邊角余料）÷（直接出口總值+間接出口總值+剩余殘次成品）

實(shí)際進(jìn)口總值不包括原材料調(diào)撥、進(jìn)料退貨物、進(jìn)料轉(zhuǎn)內(nèi)銷等用紅字沖減的部分。

本手冊(cè)應(yīng)開(kāi)證明的免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格=進(jìn)料加工直接出口總值×實(shí)際分配率

核銷手冊(cè)應(yīng)補(bǔ)開(kāi)證明的免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格=本手冊(cè)應(yīng)開(kāi)證明的免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格-已開(kāi)出免稅證明的免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格

核銷手冊(cè)應(yīng)補(bǔ)開(kāi)免證明的進(jìn)口料件不予抵扣稅額抵減額=核銷手冊(cè)應(yīng)補(bǔ)開(kāi)證明的免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格×（征稅率-退稅率）

核銷手冊(cè)應(yīng)補(bǔ)開(kāi)免證明的進(jìn)料加工免抵退稅抵減額=核銷手冊(cè)應(yīng)補(bǔ)開(kāi)證明的免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格×退稅率

二、其他“免、抵、退”稅單證辦理。

（一）《補(bǔ)辦出口貨物報(bào)關(guān)單證明》。生產(chǎn)企業(yè)遺失出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用）需向海關(guān)申請(qǐng)補(bǔ)辦的，可在出口之日起六個(gè)月內(nèi)憑主管退稅部門(mén)出具的《補(bǔ)辦出口報(bào)關(guān)單證明》，向海關(guān)申請(qǐng)補(bǔ)辦。

生產(chǎn)企業(yè)在向主管退稅部門(mén)申請(qǐng)出具《補(bǔ)辦出口貨物報(bào)關(guān)單證明》時(shí)，應(yīng)提交下列憑證資料：

1、《關(guān)于申請(qǐng)出具（補(bǔ)辦出口貨物報(bào)關(guān)單證明）的報(bào)告》

2、出口貨物報(bào)關(guān)單（其他未丟失的聯(lián)次）；

3、出口收匯核銷單（出口退稅專用）；

4、出口發(fā)票；

5、主管退稅部門(mén)要求提供的其他資料。

（二）《補(bǔ)辦出口收匯核銷單證明》。生產(chǎn)企業(yè)遺失出口收匯核銷單（出口退稅專用）需向主管外匯管理局申請(qǐng)補(bǔ)辦的，可憑主管退稅部門(mén)出具的《補(bǔ)辦出口收匯核銷單證明》，向外匯管理局提出補(bǔ)辦申請(qǐng)。

生產(chǎn)企業(yè)向退稅部門(mén)申請(qǐng)出具《補(bǔ)辦出口收匯核銷單證明》時(shí)，應(yīng)提交下列資料：

1、《關(guān)于申請(qǐng)出具（補(bǔ)辦出口收匯核銷單證明）的報(bào)告》;

2、出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用）；

3、出口發(fā)票；

4、主管退稅部門(mén)要求提供的其他資料。

（三）《代理出口未退稅證明》。委托方（生產(chǎn)企業(yè)）遺失受托方（外貿(mào)企業(yè)）主管退稅部門(mén)出具的《代理出口貨物證明》需申請(qǐng)補(bǔ)辦的，應(yīng)由委托方先向其主管退稅部門(mén)申請(qǐng)出具《代理出口未退稅證明》。

委托方（生產(chǎn)企業(yè)）在向其主管退稅部門(mén)申請(qǐng)辦理《代理出口未退稅證明》時(shí)，應(yīng)提交下列憑證資料：

1、《關(guān)于申請(qǐng)出具（代理出口未退稅證明）的報(bào)告》;

2、受托方主管退稅部門(mén)已加蓋“已辦代理出口貨物證明”戳記的出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用）；

3、出口收匯核銷單（出口退稅專用）；

4、代理出口協(xié)議（合同）副本及復(fù)印件；

5、主管退稅部門(mén)要求提供的其他資料。

（四）《出口貨物退運(yùn)已辦結(jié)稅務(wù)證明》。生產(chǎn)企業(yè)在出口貨物報(bào)關(guān)離境、因故發(fā)生退運(yùn)、且海關(guān)已簽發(fā)出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用）的，須憑其主管退稅部門(mén)出具的《出口貨物退運(yùn)已辦結(jié)稅務(wù)證明》，向海關(guān)申請(qǐng)辦理退運(yùn)手續(xù)。

生產(chǎn)企業(yè)向主管退稅部門(mén)申請(qǐng)辦理《出口貨物退運(yùn)已辦結(jié)稅務(wù)證明》時(shí)，應(yīng)提交下列資料：

1、《關(guān)于申請(qǐng)出具（出口貨物退運(yùn)已辦結(jié)稅務(wù)證明）的報(bào)告》；

2、出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用）；

3、出口收匯核銷單（出口退稅專用）；

4、出口發(fā)票;

5、主管退稅部門(mén)要求提供的其他資料。

第九章 特殊問(wèn)題的處理

一、單證不齊的處理

對(duì)生產(chǎn)企業(yè)內(nèi)超過(guò)六個(gè)月未收齊有關(guān)單證的部分或未辦理“免、抵、退”稅申報(bào)手續(xù)的部分，由基層征收管理部門(mén)在到期后次月10日前根據(jù)縣市區(qū)征稅機(jī)關(guān)的退稅部門(mén)或退稅崗位下達(dá)的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅調(diào)整通知》通知生產(chǎn)企業(yè)計(jì)提銷項(xiàng)稅額。

（一）內(nèi)收齊出口單證的處理。對(duì)生產(chǎn)企業(yè)內(nèi)超過(guò)6個(gè)月單證不齊補(bǔ)提銷項(xiàng)稅后又收齊有關(guān)出口單證的，于12月份紅字沖銷原帳務(wù)處理，參與12月份免抵退稅申報(bào)。

（二）跨收齊出口單證的處理。對(duì)生產(chǎn)企業(yè)內(nèi)未收齊出口單證，但已參與清算備案，且于次年6月30日之前收齊的部分，應(yīng)根據(jù)總局國(guó)稅函[2002]1138號(hào)文件的規(guī)定，實(shí)行單獨(dú)申報(bào)、審批免抵稅的管理辦法，由主管退稅機(jī)關(guān)按照免抵退稅總額審批免抵稅額。其帳務(wù)處理分以下兩種情況：

1、對(duì)生產(chǎn)企業(yè)超過(guò)6個(gè)月單證不齊補(bǔ)提銷項(xiàng)稅后，內(nèi)未收齊有關(guān)出口單證，但已參與清算備案并于次年6月30日前收齊的部分，于次年6月份通過(guò)“以前損益調(diào)整”沖減原補(bǔ)提的銷項(xiàng)稅金。

2、對(duì)生產(chǎn)企業(yè)內(nèi)單證不齊未超過(guò)6個(gè)月并已參與清算備案的部分，如果跨連續(xù)計(jì)算超過(guò)6個(gè)月仍未收齊有關(guān)單證，應(yīng)就未收齊單證部分計(jì)算銷項(xiàng)稅額。對(duì)計(jì)提銷項(xiàng)稅額后于次年6月30日之前收齊的部分，應(yīng)于次年6月份紅字沖銷原帳務(wù)處理。

二、退關(guān)退運(yùn)的處理

本出口貨物發(fā)生退運(yùn)的，可在下期用紅字（或負(fù)數(shù)）沖減出口銷售收入進(jìn)行調(diào)整；以前出口貨物發(fā)生退運(yùn)的，應(yīng)補(bǔ)繳原免抵退稅款，應(yīng)補(bǔ)稅額=退運(yùn)貨物出口離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率，補(bǔ)稅預(yù)算科目為“出口貨物退增值稅”。若退運(yùn)貨物由于單證等原因已視同內(nèi)銷貨物征稅，則不需補(bǔ)繳稅款。

三、“不予免征、抵扣和退稅的稅額”抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額的處理

實(shí)行“免、抵、退”稅的企業(yè)，必須嚴(yán)格按照規(guī)定的計(jì)算公式計(jì)算操作，對(duì)將“不予免征、抵扣和退稅的稅額”抵頂進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額應(yīng)按規(guī)定計(jì)算并作為企業(yè)的應(yīng)交稅金處理，不得掛賬結(jié)轉(zhuǎn)，也不得按零計(jì)算。

四、出口視同自產(chǎn)貨物的免抵退稅管理

生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)如實(shí)申報(bào)視同自產(chǎn)產(chǎn)品出口額，并按規(guī)定提供出口貨物專用繳款書(shū)。征稅機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)出口視同自產(chǎn)產(chǎn)品的稅收管理，基層征收管理部門(mén)對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口的視同自產(chǎn)產(chǎn)品應(yīng)進(jìn)行認(rèn)真界定，并將認(rèn)定結(jié)果隨同企業(yè)免抵退稅申報(bào)資料上報(bào)退稅機(jī)關(guān)。退稅機(jī)關(guān)對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口視同自產(chǎn)產(chǎn)品進(jìn)行審核時(shí)，應(yīng)核對(duì)出口貨物專用繳款書(shū)信息。對(duì)超過(guò)當(dāng)月自產(chǎn)產(chǎn)品出口額50%的，應(yīng)上報(bào)省局核準(zhǔn)后辦理。