第一篇：論會計人員基本職業道德-不做假賬

論會計人員基本職業道德－不做假賬

隨著科學技術的不斷發展，經濟環境的知識化、網絡化、信息化，世界經濟也得到了快速發展，隨著經濟的發展，管理工作也越來越重要，尤其是會計信息越來越被廣大決策者、投資者、債權人、企業管理者等會計信息使用者所重視，它成為了政府部門進行宏觀決策的重要依據，但同時，會計造假的現象也越來越嚴重，幾乎成為一種較為普遍的現象，如：1.少計成本費用,虛增利潤；2.隱瞞收入,增加成本,偷逃稅款；3.虛增收入,隱瞞虧損；4.制造假備用金,貪污公款；5.虛列費用、負債，隱瞞利潤；6.收入費用不配比,搞短期經營行為,侵吞國有資產；7.虛開發票套用資金等突出問題。會計造假使會計信息失真，對財務報告使用者造成誤導，使新的投資者對公司盈利前景有錯誤認識而做出錯誤的投資選擇，會計造假行為嚴重干擾了正常的社會經濟秩序，損害了國家和社會公眾利益，引起了黨和國家領導人的高度重視，原國務院總理朱镕基曾題詞并多次強調“不做假帳”。

一、做假帳與會計人員素質和外部環境有著緊密的關系

《會計法》第39條明確規定“會計人員應當遵守職業道德，提高業務素質”，那么，是什么原因導致做假帳的呢？其原因是多方面的：

（一）屈從領導的壓力，被動做假

這主要是受單位負責人的不良道德影響。在目前的經濟社會中，會計人員與單位負責人在地位上是從屬關系，也就是說單位負責人對他們的工作完全擁有領導權和管理權。有了這種天然的從屬關系，會計人員的職業道德在會計工作中，能否發揮作用，和發揮作用的大小，也就不可避免地具有了從屬性，而這種從屬性又與所在單位的文化層次，及其單位負責人的道德水準密切相關。單位負責人為了達到某種利益往往會向會計人員施壓,致使會計人員違背現有會計法規，在會計工作中弄虛作假。因為這種從屬性往往不以會計人員的主觀愿望為轉移，所以，要恪守職業道德，不少會計人員是很難做到的。調查顯示，當前普遍發生的做假問題，大部分會計人員是沒有主觀意愿的，如果他們沒有受到授意、指使、強令，那么自己是不會主動造假的。雖然也有些會計人員因缺欠職業道德而造假，但究其根源還是手握大權的幕后指使人所造成的。如國內聞名的“銀廣廈”案、“藍田股份”案等等，都是企業負責人直接指使和策劃下造假的。這些曾號稱是中國績優股的企業，竟然統統是造假大王。這些案例從表面上看是會計人員不良職業道德的表現，其實是單位負責人意志的體現，是單位負責人不良道德的直接體現。

（二）政府管理部門觀念和管理上存在錯位和缺位

一些地方政府為了出政績，盲目地下達經濟增長指標、國有企業扭虧任務或其他任務，逼著企業為了完成上級下達的任務而不得不編造虛假的會計報表。

（三）會計人員缺乏職業道德

在建立市場經濟體制的過程中，社會不良風氣給會計人員職業道德造成了重要的影響。人們在追求物質利益時，個人主義、利己主義、享樂主義等不良思想逐步抬頭，私欲不斷膨脹，削弱了愛國主義、集體主義、全心全意為人民服務的思想，部分會計人員不顧會計行業實事求是、客觀公正的道德規范，在個人利益的驅使下，不顧一切地故意偽造、變造、隱匿、毀損會計資料，他們利用職務之便監守自盜，大肆貪污、挪用公款，最終以身試法。

（四）業務不精，法律意識不強

有的會計人員默守陳規，不求上進，缺乏鉆研業務、精益求精的精神，缺乏職業理想和敬業精神，業務知識貧乏或知識老化，專業技術水平不高，無法按照會計新規定開展工作，同時，他們不學法、不懂法，對會計準則、會計制度也知之甚少。他們既談不上遵紀守法，更不能依法辦事。

（五）法律監督機制不完備，會計規范體系不完善

在日常工作中，經常出現有法不依、執法不嚴、違法不究的現象，造成企業法律意識淡薄，削弱了企業自我約束能力。當企業的的財務行為與會計法規制度發生抵觸時，往往片面強調搞活經營，而放松了對違紀違規行為的監督。況且目前會計監督、財政監督、審計監督、稅務監督等監督標準不統一，各部們在管理上各自為政，功能上相互交叉，造成各種監督不能有機結合，不能從整體上有效地發揮監督作用。雖然有關部

門每年都要進行稅收財務物價檢查，會計師事務所每年都要對會計報表審計驗證，但其經常性、規范性以及廣度、深度、力度都不能給企業內部會計監督提供有力的支持，進而難以形成有效的再監督機制。內部審計作為國家監督體系的組成部分之一，代表著國家利益，通過企業經濟活動的監督和控制，保證國家財經法規的貫徹執行。企業領導迫于各種壓力，不得不設立內部審計部門，其實這種內部審計機構，往往不能被企業真正所接納，基本上起不到監督的作用。

同時，滿足國家宏觀調控和市場運行需要的會計管理體系還沒有形成，會計規范體系也不完善，而企業又是社會各方利益的聯結點：即投資者從中獲取投資報酬，管理人員從中獲取薪金，政府從中獲取稅金。在許多情況下，各方利益經常發生沖突。投資者、管理者從個人角度出發更多考慮的是企業的微觀利益，政府則從全社會角度考慮的是實現本國資源最優配置的宏觀利益。微觀利益與宏觀利益的差異，在很大程度上誘發了會計造假的產生。而我們國家對違反會計職業道德的處罰力度不大，使得違反會計法規的成本低廉且能給違法者帶來巨大的利益，一定程度上助長了造假的氣焰。由于社會審計監督和會計咨詢、服務體系等法律監督機制尚未完備和充分發揮作用，使得會計人員常常是“身不由己”，不得以而為之。

二、治假應當根據造假的具體原因采用相應對策進行綜合治理，建立綜合治假體系

造假是由多方面原因造成的，而治假也應當采用多種對策進行綜合治理。筆者認為應從以下幾方面治假：

（一）依法治假，規范性防范

以法治假，是一種行之有效的辦法，新《會計法》為防假、治假提供了有力的法律武器。

1.在會計監督方面，新《會計法》明確規定內部會計監督制度的內容：(1)記帳人員與業務、會計事項的審批人員、經辦人員、財物保管人員的職責權限應當明確，并相互分離、相互制約；(2)會計事項的決策和執行做到相互監督、相互制約；(3)明確財產清查的范圍、期限和組織程序；(4)明確內部審計的方法和程序。

2.追究造假單位負責人責任。新《會計法》第四條明確規定：“單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責”。明確了單位負責人為會計信息真實性、完整性的第一責任人，加大了單位負責人的責任。明確單位負責人為會計責任主體，也就抓住了問題的關鍵，只有單位負責人認識到對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性所承擔的法律責任，才能促使單位負責人重視會計工作，加強會計管理，并采取有效措施保證會計資料真實、完整，不再授意、指使、強令會計機構、會計人員做假帳。

3.承擔法律責任方面，新《會計法》在以下方面做了明確規定：

(1)明確規定了對單位違法行為的處罰，對會計核算管理中的十項違法行為（一是不依法設置會計賬簿，二是私設會計賬簿，三是未按照規定填制、取得原始憑證或取得的原始憑證不符合規定，四是以未經審核的會計憑證為依據登記會計賬簿，五是隨意變更會計處理方法，六是向不同的會計資料使用者提供的財務會計報告編制依據不一致，七是未按照規定使用會計記錄文字或者記賬本位幣，八是未按照規定保管會計資料，致使會計資料毀損、滅失的，九是未按照規定建立并實施單位內部會計監督制度或者拒絕依法實施的監督或者不如實提供有關會計資料及有關情況的，十是任用會計人員不符合本法規定的），由縣級以上人民政府財政部門責令限期改正，可以對單位并處三千元以上五萬元以下的罰款；對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，可以處二千元以上二萬元以下的罰款；屬于國家工作人員的，還應當由其所在單位或者有關單位依法給予行政處分；構成犯罪的，依法追究刑事責任。

(2)為了便于量刑處罰，新《會計法》在對會計核算管理中十項違法行為的處罰的規定中，對“未按照規定建立并實施單位內部會計監督制度或者拒絕依法實施的監督或者不如實提供有關會計資料及有關情況的”行為單獨作為一項，體現了新《會計法》對企業建立內部控制制度的重視。

(3)明確規定了具體處罰標準。新《會計法》不僅要求對違反《會計法》的單位領導人和會計人員進行行政處分、承擔刑事責任，增加了經濟處罰的內容，而且相應規定了違法行為的具體處罰標準，有利于根據違法情節予以量刑，使法律責任落到實處。如鄭百文公司原董事長因造假，被判刑，就是造假者受到法律制裁的例子。

新《會計法》對單位負責人的違法處罰，將有效地控制造假源頭，法律的威懾力，有效地遏止了造假行

為，那些膽敢造假者，必將付出沉重的代價。

（二）抓原始憑證，從源頭上防止造假

原始憑證是經濟業務事項發生或完成時取得或填制的，用來證明經濟業務事項發生或完成情況的書面證明。在經濟活動中，非法取得或填制、偽造或變造原始憑證以騙取收入，會計人員依據不真實的原始憑證進行核算，結果導致一系列的會計信息失真。因此，治理造假，應從原始憑證這一源頭抓起。按照《會計法》《會計基礎工作規范》的要求填制原始憑證，對發生的經濟業務事項，必須填制或取得原始憑證并及時送交會計機構，而會計機構、會計人員按國家統一的會計制度的規定對原始憑證進行審核，其中對于完全符合要求的原始憑證，應及時據以編制記帳憑證入帳；對于不真實、不合法的原始憑證，會計機構、會計人員有權不予接受，并向單位負責人報告；對于真實、合法、合理但內容不夠完整的、填寫有錯誤的原始憑證，應退回給有關經辦人員，由其負責將有關憑證補充完整、更正錯誤或重開后，再辦理正式會計手續。

（三）建立和完善內部控制體系

內部控制體系是指各級管理部門在內部產生相互制約、相互聯系的基礎上，采取的一系列具有控制功能的方法、措施和程序，并進行規范化、標準化和制度化而形成的一整套嚴密的控制體系。它的主要內容有：

1.組織機構控制；2.職務分離控制；３.授權批準控制；４.人員素質控制；５.信息質量控制；６.財產安全控制；７.業務程序控制；８.目標控制；９.執行控制；10.憑證控制，也稱手續控制；11.紀律控制；12.內部審計控制。它的功能有：1.及時發現、糾正可能出現的偏差，防范財務造假，避免把潛在的危機轉變為現實的損失；2.能使憑證有效，記錄完整、正確，稽核有力；能有效地堵塞漏洞、防止或減少損失，防止和查處貪污盜竊等違法亂紀行為。

內部控制系統是遏止做假的重要工具，是實施自動防錯、查錯和糾錯，實現自我約束、自我控制的重要手段。

（四）健全和完善會計管理制度

內部會計管理制度是指各單位根據國家會計法律、法規、規章制度，結合本單位經營管理的特點和要求，而制定的旨在規范單位內部會計管理活動的制度、措施和辦法。內部會計管理制度主要包括以下內容：

1.內部會計管理體系，即明確單位領導人對會計工作的領導職責；明確總會計師對會計工作的領導職責；明確會計機構以及會計機構負責人的職責；明確會計機構與其他職能機構的分工與關系；確定單位內部的會計核算組織形式。

2.會計人員崗位責任制度。即會計人員工作崗位的設置,各個會計工作崗位的職責和工作標準；各會計工作崗位的人員和具體分工；對會計工作崗位的考核辦法等。

3.賬務處理程序制度。即對會計憑證、會計賬簿、報表等會計核算流程和基本方法的規定。

4.內部牽制制度。即內部牽制制度的原則、職務分離、錢賬分離、物賬分離等；對出納等崗位的職責和限制性規定；有關部門或領導對限制性崗位的定期檢查辦法。

5.稽核制度。即在會計機構內部指定專人對有關會計憑證、會計賬簿進行審核、復查的一種制度。

6.原始記錄管理制度。即對原始憑證的開具、接收、傳遞、使用、保管等進行規范管理的制度。

7.定額管理制度。指確定定額制訂依據、制訂程序、考核方法、獎懲措施等。

8.財產清查制度，指定期和不定期對財產物資進行清點、盤查，以保證賬實相符。

9.財務收支審批制度，指確認財務收支審批范圍、審批人員、審批權限、審批程序及其責任的制度。

10.成本核算制度，即制定企業單位的成本計算、歸集、分配的規則。

11.財務會計分析制度，指定期檢查財務會計指標的完成情況，分析存在的問題和原因，提出相應改進措施，促使領導加強管理，提高效益的制度。

加強內部會計管理制度建設是完善會計管理制度體系的重要舉措，它能夠有效地維護會計管理制度體系的完整性和協調性，確保會計管理制度的有效性，是改善單位經營管理、提高經濟效益的重要策略。

（五）強化會計監督

會計監督是指對會計核算和管理工作進行連續、系統、全面的監控和經常性的檢查，便于及時發現并糾正會計工作中可能存在的偏差和錯誤，依法查處可能存在的舞弊造假，確保會計核算和會計管理工作健康、有序、高效的運行。會計監督分為單位內部監督和單位外部監督。會計監督是會計的基本職能之一，是我國社會主義經濟監督體系的重要組成部分，第一它是對會計核算所反映的單位內部的經濟活動進行監督和控制，以保證其合法性、合規性和有效性；第二是對會計核算和管理工作本身進行監督和控制，以保證會計核算過程和結果的真實性、合法性和準確性。隨著改革開放的深入，企業擁有了更廣泛、更全面的自主權。權力沒有監督和制約就會產生腐敗，權力越大，就更需要制約，理財權力越大，就更需要會計監督。因此，強化會計監督，有效地發揮會計監督的職能，是對當前經濟領域中，出現的造假現象的有力挑戰，也是防止和發現會計造假的有力措施，同時，它對健全會計基礎工作，規范會計工作秩序，提高會計核算和管理工作水平等均具有十分重要的作用。

（六）加強會計隊伍建設，全面提高會計人員素質

1.提高會計人員的法律意識和思想道德品質。會計職業的特性就要求會計人員必須具備很高的道德素質。當前，造假等違法行為多是會計人員在單位負責人的強令、脅迫、指使和授意下實施的。當會計人員受到強令、脅迫、指使和授意下做假帳時，將面臨來自法律和單位負責人的雙重壓力，如不服從，可能遭致報復，如果服從，就是從事違法行為。如果會計人員不具備較高的道德素質，那么就會按單位負責人的意愿去做。另一方面，會計人員的工資、福利待遇等都是與企業的經濟效益相掛鉤，會計人員為了追求個人的經濟利益，對造假行為，往往不加抵制，甚至還會幫助出謀劃策。所以，如果會計人員的道德素質得不到提高，那么就會上頂不住壓力，下擋不住誘惑，從而導致造假的發生。

2.在建立一套系統的職業道德規范的同時，特別要加大對違反職業道德規范的處理力度，以此來約束和管制會計人員的職業行為。新《會計法》對會計人員的職業道德提出了嚴格的要求，對于那些因提供虛假財務會計報告，做假賬，隱匿或者故意銷毀會計憑證、賬簿、會計報告等違法行為而被追究刑事責任的人員，不得取得或者重新取得會計從業資格證書。除上述人員外，對因違法違紀行為而被吊銷會計從業資格證書的人員，５年內不得重新取得會計從業資格證書。要求之明確，措施之嚴厲，前所未有。通過法律的約束，促使會計人員具備強烈的責任感，在履行職責中，遵紀守法，廉潔奉公，不論遇到何種情況，不喪失原則，不圖謀私利，否則，將受到法律的制裁。

3.完善會計人員從業資格制度，嚴格確定具備兩個基本條件才有資格從事會計工作，一是持有會計證，未取得會計證的人員，不得從事會計工作；二是具備必要的專業知識和專業技能，熟悉國家有關法律、法規和財務會計制度，遵守職業道德。

4.健全專業資格確認制度，在堅持目前專業資格“考評”結合制度的基礎上，應該相應提高資格考試的入門條件，重視學歷因素在“考評”中的作用。

5.加強會計人員的繼續教育制度，提倡會計人員終身教育的觀念，切實幫助他們提高素質，積累經驗，更新知識。嚴格履行法定責任，忠于職守，堅持原則，不做假帳。

會計工作是經濟管理工作的重要組成部分，會計信息是企業經營決策、國家宏觀調控的重要依據．而會計信息的提供是由會計人員完成的，所以會計人員的業務素質及其職業道德水平的高低，尤其是職業道德水平的高低起著重大的作用。從會計工作實際情況看，會計造假現象在某些領域、某些環節十分普遍，會計信息嚴重失真，造成這種情況的原因是多方面的，但會計人員職業道德水平偏低是一個重要的因素，要使會計更好地為建設社會主義市場經濟服務，就必須狠抓會計職業道德建設，提高會計工作的“含金量”，促使會計人員樹立良好的職業道德風尚，做一個德才兼備的理財者和管理者。

參考文獻

《會計法》，北京法律出版社，1999年11月第二版，第4、10、14、15頁

《企業會計制度》，經濟科學出版社，2001年2月第一版，第475-486頁，第507-530頁

《企業人員繼續教育培圳教材》，重慶市會計學會編，2005年印，第187-203頁

董齊超編，《會計法配套規定》，中國法制出版社，2004年10月第一版，第37-39頁

《經濟法小全書》，中國法制出版社，2004年7月第一版，第2-34頁

第二篇：會計人員基本職業道德-不做假賬

會計人員基本職業道德---不做假帳

經濟越發展，管理越重要，會計越重要。會計信息越來越成為廣大投資者、債權人、企業管理當局等會計信息使用者所重視，成為政府部門進行宏觀決策的重要依據。而會計造假、會計信息失真的危害也越日趨加劇。財政部會計信息質量抽查公告顯示：會計法制觀念淡薄，違法干預會計工作，授意、指使、強令篡改會計數據，假造憑證、帳表進行假審計、假評估，帳外設帳，轉移國家資產、偷逃稅收、粉飾業績；會計人員執法環境差，會計監督嚴重弱化，單位會計基礎工作和內部控制制度薄弱；違法違紀手段隱藏，作假技術不斷發展；會計工作中有法不依，違法不究的現象比較嚴重。會計領域的突出問題，嚴重干擾了正常的社會經濟秩序，損害了國家和社會公眾利益，并引起了黨和國家領導人的高度重視，國務院總理朱镕基也多次強調“不做假帳”。

“不做假帳”看似一句很普通的大實話，然而仔細體味，卻寓意深刻，一方面反映了當前會計造假已成為一種較為普遍的現象，并引起中央領導的高度重視，另一方面表達了全社會要求會計人員不做假帳的強烈愿望。

會計工作是反映社會經濟活動的晴雨表，是把守“錢袋子”的重要一環，其最要緊之處就是如實記帳。要做好“不做假帳”，如實記帳，必須加強我國會計人員職業道德建設。

會計人員職業道德是會計人員從事會計工作應當遵循的道德標準。會計人員的職業道德有以下六個方面：

(一)敬業愛崗。即會計人員應當熱愛本職工作，努力鉆研業務，使自己的知識和技能適應所從事工作的要求。

(二)熟悉法規。即會計人員應當熟悉財經法律、法規和國家統一的會計制度，能正確領會各項法律、法規和制度的精神。

(三)依法辦事。即會計人員應當按照有關法律、法規和國家統一的會計制度規定的程序和要求從事會計工作，外理會計業務事項，依法履行監督義務，保證所提供的會計信息合法、真實、準確、及時、完整。

(四)客觀公正。即會計人員辦理會計事務應當實事求是，客觀公正，不偏不倚。

(五)搞好服務。即會計人員應當熟悉本單位的生產經營和業務管理情況，運用掌握的會計信息和會計方法，為改善單位內部管理，提高經濟效益服務。

(六)保守秘密。即會計人員應當保守本單位的國家秘密和商業秘密，除法律規定和單位負責人同意外，不能私自向外界提供或者泄露本單位的會計信息。建立會計人員職業道德，是對會計人員強化道德約束，使自己的知識和技能適應所從事工作的要求。良好的職業道德是對會計人員的基本要求。作為一個合格的會計人員，無論是在企業、事業單位從事會計工作的會計人員，還是從事會計公證工作的注冊會計師都應該嚴格遵守客觀、公正的立場，真實、完整的反映經濟活動，不弄虛作假。不做假帳是對會計職業道德的高度概括，也是《會計法》及會計準則、會計制度最基本的要求。

要徹底杜絕做假帳的現象，必須標本兼治，整改并舉，落實到會計日常工作中去，管好“二人一證”。

一、以《會計法》為準繩，深化單位負責人的會計責任主體。

在當今社會，會計人員“站得住的頂不住，頂得住的站不住”已成為一個不爭的事實，一些敢于堅持原則、認真發揮監督職能的會計往往不能長久，有的遭了“冷眼”，有的被“輪崗”，甚至辭退等打擊報復。在種種壓力下，會計監督流于形式，會計人員與單位負責人沆瀣一氣，大肆做假帳，設小金庫，滋生各種腐敗。因此，單位負責人的會計責任主體還需要深化。《會計法》規定：“單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責”。把單位負責人作為承擔會計法律責任的主體，抓住了造假的幕后主使。

雖然會計數據的造假，財務會計報告的粉飾，都要通過會計人員，就這一點而言，會計人員不能辭其咎，但在許多情況下，造假的動機并非出自于會計人員個人的貪污舞弊，而是受到單位負責人的指使，其目的更多是欺騙國家稅務部門，進行偷稅、漏稅甚至于騙稅，或者為了逃避國家證券監督機構的監督，誤導投資者，以虛假的公司形象不正當地參與資本市場競爭，或者為了騙取銀行等金融機構的貸款。明確單位負責人應對會計資料的真實性、完整性負責，對假報表負責，對企圖鉆會計政策空子、造虛假信息達到非法目的的單位負責人敲響了警鐘。《刑法》、《會計法》、《企業財務會計報告條例》等法規中的法律責任更是對單位負責人的會計責任主體提供了強有力的制裁措施，從而杜絕或減少市場經濟下的“逼會計人員做假”這一公害。

二、加強會計人員繼續教育，提高職業道德修養。

會計造假中，也有會計人員受個人利益的驅使，放棄職守或知情不舉、伙同作弊，或監守自盜、以身試法；也有的單位會計基礎管理薄弱，家底不清，資產不實，會計人員素質不高、責任心不強等，無法對內外提供真實、準確的會計信息。《會計法》規定：“會計人員應當遵守職業道德，提高業務素質。對會計人員的教育和培訓工作應當加強”。

遵守職業道德，提高業務素質。通過正面引導，反面教育，讓會計人員樹立敬業愛崗、熟悉法規、依法辦事、客觀公正、搞好服務、保守秘密的職業道德，其基礎是不做假帳，樹立正確的法制觀念、樹立正確的會計信息質量意識，要讓職業道德成為一種觀念深入人心。

加強會計人員的教育和培訓，嚴格會計人員的持證上崗，從會計基礎工作規范入手，以《會計從業資格管理辦法》為依據，對無證會計人員堅決予以清退，對不達標的會計人員應堅決予以停用，對違法亂紀的會計人員應暫停或永久取消會計從業資格并廣而告之，對優秀的會計人員應給予必要的物質和精神的獎勵，形成良好的社會輿論監督制度和激勵制度。加強會計業務培訓與考核，提高會計人員對會計理論、實踐，財務會計法規制度、會計職業道德的理解和應用，進一步提高會計人

員素質，實施優勝劣汰。

三、抓原始憑證，從源頭上防止造假。

原始憑證是經濟業務事項發生或完成時取得或填制的，用來證明經濟業務事項發生或完成情況的書面證明。在現實生活中非法取得或填制、偽造或變造原始憑證以騙取收入，中飽私囊，會計人員依據不真實的原始憑證進行核算，結果導致一系列的會計信息失真。因此，治理造假，應從原始憑證這一源頭抓起，按照《會計法》《會計基礎工作規范》的要求填制原始憑證，對發生的經濟業務事項，必須填制或取得原始憑證并及時送交會計機構，而會計機構、會計人員按國家統一的會計制度的規定對原始憑證進行審核，其中對于完全符合要求的原始憑證，應及時據以編制記帳憑證入帳；對于不真實、不合法的原始憑證，會計機構、會計人員有權不予接受，并向單位負責人報告；對于真實、合法、合理但內容不夠完整的、填寫有錯誤的原始憑證，應退回給有關經辦人員，由其負責將有關憑證補充完整、更正錯誤或重開后，再辦理正式會計手續。

會計信息的真實、完整是衡量會計工作質量的標準。做真帳，不做假帳是會計工作的生命，是每個會計人員最基本的職業道德和行為準則，也是做好會計工作的起點。會計人員應牢記“不做假帳”。

參考文獻：

1、會計法培訓教材 立信出版社 蘇州市財政局編

2、財經法規 中國財經出版社 江蘇省財政廳編

3、會計基礎工作規范 財政部編

4、《四川會計》2000年第3期

第三篇：論會計人員職業道德

中 文 摘 要

從會計職業道德失范的現狀出發，以及如何提高會計人員自身職業道德品質的途徑，實現誠信建設會計制度，層層展開，論述會計人員的職業道德。并就如何加強會計職業道德建設提出了一些具體措施和方法。

【關鍵詞】會計職業道德，現狀，誠信建設途徑，意義

論會計人員職業道德

張誠

（南京理工大學泰州科技學院2010級會計（6）班225300）

指導教師：（）

1引言

會計職業道德是指會計人員在會計職業活動中應遵循的會計職業特征，正確處理人與人之間經濟關系的職業行為、準則和規范，即會計人員從事會計工作應遵循的道德標準。它既是會計工作中要遵守的行為準則規范，也是衡量會計行為好壞的標準。而今，會計人員職業道德嚴重滑坡，會計作假行為屢禁不止，因此，必須從企業制度和內部控制，法律法規和企業領導人，會計人員自身等各個方面加強會計職業道德建設，以此來提高會計人員職業道德水平，搞好會計工作，維護財經秩序的正常運行，從而實現會計才經濟業務中的重大意義。

1會計職業道德失范的現狀

1.1違反實事求是、客觀公正的道德規范

實事求是、客觀公正是會計職業道德規范中最重要的道德規范，而恰恰在這一規范上存在的問題具有普遍性，造成大面積的會計信息失真。圍繞這一問題的焦點集中表現在：會計法制觀念淡薄，違法干預會計工作，授意、指使、強令篡改會計數據，假造憑證、賬表進行假審計、假評估，賬外設賬；轉移國家資產、偷逃稅收、粉飾業績；會計人員執法環境差，會計監督嚴重弱化，單位會計基礎工作和內部控制制度薄弱；違法違紀手段隱藏，作假技術不斷發展；會計工作中有法不依，違法不究的現象比較嚴重。如一些企業為了取得上市資格、擴大募股資金，已上市公司為了繼續融資或維護上市資格，避免停牌摘牌，或者為了炒作股票、獲取暴利等，通過各種手法虛增利潤，進行贏余操縱，進行虛假陳述，故意隱瞞或蓄意歪曲重大信息等，還有許多企業通過虛提待攤費用、隱瞞收入等手法，大肆偷逃國家稅收。會計領域的突出問題，嚴重干擾了正常的社會經濟秩序，損害了國家和社會公眾利益，并引起了黨和國家領導人的高度重視，原國務院總理朱镕基也多次強調“不做假帳”。

1.2不熟悉法規，遵紀守法的意識淡薄

不少會計人員不能做到熟悉法規、依法辦事，遵紀守法的意識日意淡薄。他們缺乏職業道德和敬業精神，不關注、不學習會計法規，個人主義、拜金主義、享樂主義膨脹，喪失了最起碼的法制觀念，會計職業道德淪喪，為追求私利，不惜以身試法，故意偽造、變造、隱匿、毀損會計資料，利用職務之便貪污、挪用公款，走上了犯罪道路。這種嚴重的違法犯罪行為雖然是少數會計人員所為，但也反映在新形勢下重塑會計職業道德的緊迫性。

1.3缺乏敬業精神，會計職業勝任能力較差

現實中不少會計人員缺乏基本的業務素質，不去努力學習相關法律知識，對法律、法規、準則、制度不熟，不能準確理解、把握會計準則和會計核算制度，以致無法準確核算經濟業務，披露錯誤或不充分的會計信息，導致了會計信息不能準確、真實地反映單位財務狀況及經營成果。由于會計人員業務不熟，而出現會計信息失真的情況也并不少見。這些都大大降低了會計工作效率和會計工作質

量，違背了職業道德的要求。

2加強會計職業道德的一些措施和方法

如果對會計職業道德的失范現象不給予高度重視，而任其肆意蔓延，必將導致對我國社會主義市場經濟秩序的嚴重破壞，危及我國經濟改革目標的實現，加強會計職業道德建設勢在必行。

2.1 宏觀上應采取的措施

2.1.1加快改革會計人員管理體制。改進會計管理體制，實行“會計委派制”，減少會計人員對單位領導的人身依附，使其工作具有獨立性，敢于抵制單位領導人的惡意授意、指使。客觀真實的反映經濟活動的全過程，提供真實可靠的會計信息。

2.1.2加強會計職業道德規范。加強道德對于防范會計舞弊，促進會計職業道德建設的重要意義就在于：首先，能夠長久地規范會計人員與單位領導人的職業道德傾向，促進其形成潛意識的道德和行為約束。其次，道德意識規范形成了約束會計人員與單位領導人的社會氛圍和環境條件。因此，加強會計人員和單位領導人的道德意識和經濟倫理的教育與灌輸，可以淡化那種企圖借助外部非道德規范的行為來實現自身價值的意念，從而對自己的行為產生一種“責任感”。

2.1.3加強完善法律體系。《會計法》是我國規范和約束會計行為的最高法律，必須加大執法宣傳力度，不斷完善以《會計法》為中心的法律法規制度，對一些行為性、地域性較強的會計業務，盡量在會計法規中予以明確，以減少會計人員在執行過程中難以把握的問題，增強其操作性，增加對會計舞弊行為的懲治條款，使會計人員及單位領導人知法、執法、懂法，從而促進會計職業道德建設。

2.1.4加強監督力度。對會計信息質量進行驗證、檢查、監督是國際通行的做法。各級財政、稅務、審計機關要依法對企業加強財務檢查和審計監督，各級主管部門也應負起責任，在對所發屬單位的會計人員業務上進行指導，核算上進行監督、檢查，對查出的問題必需予以行政處分，直至追究刑事責任。發揮審計事務所、會計事務所等社會中介機構的作用。建立注冊會計師審計制度。注冊會計師應樹立起強烈的責任意識、職業道德意識，客觀公正，保證會計信息質量。

2.1.5加大懲處力度，嚴格財經紀律。一是從法律規范上加大對造假失信者的處罰力度，使其造假的預期成本大于其造假的收益；二是管理部門以及執法部門

要做到“執法必嚴，違法必究”，對凡是單位負債人授意、指使會計人員編造、篡改會計數據，弄虛作假，損害社會利益的違法違規行為堅決按照有關規定進行嚴肅查處，杜絕講人情和執法、司法腐敗現象。在對相關會計人員、有關領導進行嚴厲懲處的同時，應進一步加大社會中介機構的整治和規范，強化行業自律監督體系，加強執業質量的監督，對出具不真實、違背審計準則的審計報告，要受到嚴厲的懲罰并對會計信息使用者的損失進行賠償。

2.2企業應采取的措施

2.2.1建立健全選拔機制。任何財務活動，都要通過會計進行收支與核算。在方針政策和法規制度確定以后，會計工作質量的高低，會計人員業務素質是決定因素。因此，要選擇政治素質好、事業心強、具有會計知識和技能的人從事會計工作。

2.2.2健全企業內部監督制約機制。這些內部監督制約機制應包括健全的內部控制制度、內部稽核制度、會計崗位責任制度、內部審計制度等。可以從各種渠道杜絕不道德行為和違法行為的發生。

2.2.3職務分離不相容職務相互分離控制機制。要求單位按照不相容職務相分離的原則，合理設置會計及相關工作崗位，明確職責權限，形成相互制衡機制。一個人不能同時兼干可以隱慝自已所范錯誤和不軌行為的職務。記帳職務與經營保管的職務相分隔，可以有效防止那些接近資產的人挪用資產。不相容的經濟業務至少有兩個或兩個以上的個人和部門參加，只要這些人員和部門不互相勾結，差錯和不軌行為就很容易被發現，通過職務分離不但能提高作業效率，而且也使內部會計控制得到實施，有效保證會計信息的真實完整。

2.2.4加強學習，提高會計人員素質。會計人員素質高低既影響到會計準則和會計核算制度的貫徹執行效果，又影響到會計信息的質量，所以要加強會計人員的教育，提高會計人員的素質。一方面加強會計人員的業務知識及職業技能的學習，以適應不斷變化的經濟形勢的需要，另一方面要加強會計職業道德的學習，通過向會計人員系統地講授會計職業道德知識，提高會計人員對會計職業道德的認識，增強他們遵守會計職業道德的自覺性。

3加強會計人員職業道德的深遠意義

3.1.1會計職業道德是對會計法律制度的有效補充。會計法律只是對會計人員不得做違法行為的一種根本要求,但對他們如何在自己崗位上忠于職守、提高技能、強化服務意識和要有愛崗敬業的熱情和態度沒法做出規定,這正是會計職業道德所能做到的。所以會計職業道德是必不可少的。

3.1.2會計職業道德是規范會計人員的行為以實現會計目標的保證。現在的會計信息越來越要求真實、可靠,能真正的體現會計活動的過程和結果,所以也越來越要求誠實守信、客觀公正,會計職業道德要求會計人員以誠信為準則,為各個服務對象提供有用的會計信息,這也是實現會計目標的保證。

3.1.3會計職業道德是對會計人員內在素質的一種歷練和提高。市場經濟條件下,人才的競爭慎為激烈。對一個從事會計工作的人不但要求他素質必須得高,而且具備會計人員應有的職業道德,它不但要求有過硬的業務水平,更應在自己崗位上不斷加強職業道德的修養。

因此,說會計職業道德是每個會計人員應具備的,而且加強會計職業道德建設也是勢在必行的,它不但能提高會計人員的職業道德水平,形成良好的會計職業道德品質,從而形成會計管理工作中習慣的行為方式,而且能培養出一個具備德、能、勤、公、廉、儉六大方面的高素質人才,這對用人單位甚至大到全社會都是一種收益,有助于形成清正廉潔之風。

還有,財政部1998至1999年會計信息質量抽查結果顯示,每年有8成以上會計信息失真,這有很大一部分原因就是會計人員由于素質和個人利益的趨使缺乏應有的職業道德而造成的;還有三九藥業會計造假事件,原因很多,但其中不乏會計界高級人才有的甚至是會計專業的精英,其精湛的技能都是用來鉆法律的空子,滿足自己的私心的。

所以說,對于會計行業來說加強會計職業道德建設刻不容緩,因此本人建議自以下幾點。

1繼續完善《會計法》,并適當擴大法律監管的范圍。

2制定《會計人員職業道德基本準則》,約束其言行。

3不斷加強會計人員道德素質的培養,自覺的或有組織的培養會計人員的法律意識,了解財政法、稅務知識、管理知識等,與時俱進,以提高他們的綜合素質。

結束語

全社會都在呼吁誠信會計、道德會計,這就要求每個會計人員從自身做起,用會計法律制度敲打自己,用會計職業道德約束自己,在與接軌的今天,不負眾望,像醫生一樣用高尚的職業道德感召世人。

[1]羅桂蘭

[2]荷瑛

參 考 文 獻 陶志勇 《論會計人員的職業道德》 現代商業2008；09 《試論會計人員職業道德》 中華會計網校

第四篇：依法理財 不做假賬

綜述今年7月1日,是新《會計法》實施一周年,6月27日至28日,財政部在北京召開了新《會計法》實施一周年座談會。來自中央有關部門、部分省、自治區、直轄市財政廳(局)、大專院校、科研單位、會計師事務所和中介機構的一百多位代表,暢談了新《會計法》實施以來的情況,研究了進一步貫徹《會計法》和落實朱總理“不做假賬”的指示精神,整頓和規范市場經濟秩序的措施。座談會主要內容和觀點綜述如下。

一、新《會計法》實施一年成效顯著,面臨問題不容忽視與會代表一致認為,通過一年來的宣傳、貫徹,《會計法》對維護社會經濟秩序的基礎作用日益顯現,對會計行為和會計信息質量的規范作用更加突出,對單位負責人落實其會計責任的約束力有所加強,對造假賬等違法行為的威懾力和打擊力度不斷加強。這充分說明,作出修訂《會計法》的決策非常正確,新《會計法》的科學性、操作性和適應性是經得住考驗的。財政部部長項懷誠在講話中指出,新《會計法》實施一年來,宣傳貫徹工作取得了明顯成效:第一,《會計法》的精神逐步深入人心。通過廣泛宣傳和深入學習,各級領導、尤其是單位負責人大大提高了對會計工作的認識,并以實際行動更加重視會計工作;廣大會計人員找準了位置和努力方向,增強了做好新形勢下會計工作的信心和決心;社會各界加深了對會計工作的了解,為《會計法》的貫徹實施和會計事業的發展創造了良好社會氛圍。第二,與《會計法》配套的法規制度逐步健全。目前,國務院發布了《企業財務會計報告條例》,財政部發布了《企業會計制度》、《會計從業資格管理辦法》、《內部會計控制基本規范》以及具體會計準則等法規制度,以《會計法》為主的會計法規體系不斷健全。第三,依法監管會計工作的力度不斷加強。財政部會計司司長馮淑萍在講話中指出,新《會計法》實施一年來,宣傳貫徹落實《會計法》取得了初步的成效:一是宣傳培訓轟轟烈烈,主要表現在宣傳廣泛,聲勢浩大;領導帶頭,學法講法;培訓深入,學習踴躍。二是貫徹實施初見成效,主要表現在制訂、完善與《會計法》相配套的法規制度;落實國務院電視電話會議精神,組織開展《會計法》執法檢查。全國人大法工委副主任卞耀武在講話中說,《會計法》實施一年的實踐證明,《會計法》的修訂是成功的,是科學的、先進的,具有可操作性,反映了國家經濟發展的需要,反映了改革的需要。制定法律的目的就是要實施。《會計法》只有實施才能體現規范會計行為,提高會計信息質量的立法宗旨,才能把《會計法》的各項規定變成共同的行為規則。遼寧省財政廳副廳長成剛認為,我國的會計工作已經進入了一個大突破、大變革、大推進、大提高的嶄新歷史階段。“大突破”主要體現在會計法制建設方面取得了重大進展;“大變革”主要體現在完成了我國兩次會計核算制度改革;“大推進”主要體現在各級政府從行政和經濟兩個方面推進會計工作;“大提高”主要體現在會計工作的地位和作用大大提高,會計的作用愈來愈被政府、社會所關注。中國會計學會副會長、廈門大學教授葛家澍指出,會計作為一個以財務信息為主的經濟信息系統,它提供的各種信息在經濟建設中更加凸現其重要性和有用性。新《會計法》實施一周年后的實踐表明:第一,會計行為必須規范;第二,新《會計法》對于規范會計行為,保證會計信息的真實,維護社會主義市場經濟秩序,都起到了,并將繼續起著十分重要的作用;第三,新《會計法》把單位(企業)負責人作為承擔會計的法律責任主體是完全正確的,這條立法必將對杜絕至少對減少市場經濟的一大公害———會計數據與財務會計報告的做假,起到斬草除根的作用。[!--empirenews.page--]在談到面臨的問題時,項部長說,從會計工作現狀看,有法不依、執法不嚴、違法不究的現象,在有的地區或部門仍很嚴重,突出表現在以下三個方面:一是會計基礎工作薄弱;二是假造會計信息非法謀利;三是會計人員職業紀律松弛。

二、落實“不做假賬”重要指示,加強職業道德教育,樹立依法理財的思想觀念與會代表一致認為,加強職業道德建設,是貫徹以法治國與以德治國相結合思想的重要體現。會計人員是會計秩序和市場經濟秩序的重要維護者,其職業道德和業務素質在某種程度上決定著會計工作的質量。會計人員應當以“不做假賬”為道德準繩,以《會計法》為行為準則,指導自己的執業行為,提高自己的道德修養,做到自律、自重,做到依法理財。中國會計學會副會長、中國人民大學閻達伍教授在談到學習朱總理為上海國家會計學院題詞“不做假賬”的體會時,談了四點感受:一是為了達到不做假賬這一基本要求,應該加強會計職業道德建設。這需要進一步加大《會計法》的宣傳力度,并完善相應的激勵和約束機制。二是總理指示中的不做假賬是指會計人員的主觀造假行為。治理這些造假行為需要從原始憑證和單位負責人這兩個源頭抓起。三是要透視會計做假的社會因素。會計工作中的問題往往不是會計人員的問題,會計的職責僅是反映組織(單位)的財務狀況、經營成果及現金流量,組織(單位)狀況的好壞,單位負責人的價值觀,來自投資者、上級部門的壓力,會計人員的職業修養等影響著反映的真實度,會計做假賬的背后還有深層的社會因素。所以治理會計信息失真不能僅從會計部門和會計人員身上著手,還應該致力于為會計人員創造良好的工作環境。四是不做假賬是一個基本要求,會計人員除了不做假賬外,還要做好其它的會計管理工作,切不能僅滿足于不做假賬,要向高標準看齊。東北財經大學劉永澤教授也認為,做假賬不僅僅是單純的會計問題,也涉及到部門、單位利益趨動和體制環境等問題。可以說,浮夸風、地方保護主義、熟人社會等環境因素,是假賬屢禁不止的主要根源。有鑒于此,西南財經大學馮建教授建議,要以貫徹《會計法》為契機,普及宣傳《會計法》,使領導、群眾都知法懂法,做到領導不出難題,群眾不添阻力,為會計人員創造良好的執法環境;在公開反面典型的同時,宣傳正面典型,提高會計人員職業榮譽感。切實加強對《會計法》貫徹執行情況的監督檢查,促使單位加強基礎工作,完善內控制度,提高會計人員素質。

三、貫徹《會計法》是整頓和規范市場經濟秩序的重要舉措會計秩序是市場經濟秩序的重要組成部分。會計秩序混亂,將會擾亂經濟秩序,危及經濟安全,助長消極腐敗現象的滋生和蔓延。《會計法》實施以來,雖然取得了很大的成效,面臨的問題也不少。項部長在講話中說,根據國務院指示,財政部于今年2月作出部署,在全國范圍內開展《會計法》執行情況的檢查,重點檢查各單位會計信息的合法性、合規性,檢查單位負責人是否有授意、指使、強令編造虛假會計資料等行為,目前,檢查工作已在各地區、各部門全面展開。貫徹實施《會計法》,需要標本兼治,整改并舉,應著力抓好以下五個環節:一是要把貫徹《會計法》與落實“不做假賬”重要指示結合起來;二是要把貫徹《會計法》與整頓和規范市場經濟秩序結合起來;三是要把貫徹實施《會計法》與進一步完善會計“游戲規則”結合起來;四是要把貫徹《會計法》與健全會計監督制約機制結合起來;五是要把貫徹《會計法》與加強會計職業道德教育結合起來。[!--empirenews.page--]馮淑萍在講話中說,為了貫徹落實朱總理“不做假賬”的指示精神,進一步貫徹實施《會計法》,應抓好以下幾個方面的工作:一是認真組織好《會計法》執法檢查。要突出重點,注重檢查質量和效果;違法必究,查出《會計法》的權威;克服困難,務求初戰告捷。二是繼續深化會計核算制度改革,切實貫徹好《企業會計制度》。要組織做好新制度的貫徹實施;進一步完善會計核算制度體系;繼續研究制訂具體會計準則。三是努力推進內部控制制度建設,促進單位內部制約機制不斷完善。要完善內部會計控制制度體系;認真組織好內部會計控制制度的貫徹實施[1][2]下一頁 工作。財政部會計司副司長劉玉廷說,在社會主義市場經濟條件下,會計越來越重要,目前,企業財務會計報告情況是公司改組、上市的重要條件,可以說,會計已經發揮了資源配置的作用,同時,會計和會計管理工作也面臨著諸多挑戰。如何在新的形勢下,履行《會計法》賦予財政部門的職責,迎接新的挑戰,需要在實踐中摸索和創新。在談到嚴肅財經法紀,加大執法力度時,代表們一致認為,要做到“不做假賬”,治理會計信息失真,提高會計信息質量,維護正常的會計工作秩序,關鍵在于要大力加強會計法制建設和執法力度,做到有法必依、執法必嚴、違法必究。湖北省財政廳副廳長許建國指出,湖北省準備采取“三公開制度”:一是對會計造假的典型單位、典型案例、典型責任人必須公開;二是建立會計信息抽查制度,對抽查結果必須公開;三是建立會計師事務所信譽評估制度,對評估結果必須公開。新疆財政廳副廳長謝亞濤指出,新疆自治區在規范會計秩序方面將重點采取以下措施:一是健全和完善對企業領導人的離任審計制度和三位一體的會計監督體系;二是以《會計法》為準繩,加強會計法制建設,認真貫徹落實“新制度”、“新準則”,進一步規范會計信息標準,實現會計工作法制化;三是規范政府管理行為,財政部門要加強對基層單位會計工作的監督和管理;四是加強職業道德教育和業務培訓,提高會計人員的素質和會計信息質量意識。五是加強精神文明建設和黨風廉政建設,發揮輿論監督的作用。中國注冊會計師協會副秘書長劉萍指出,會計市場監管總體上應突出“一個協同”、“三個加強”。“一個協同”是指加強政府有關部門的協調配合,增強有關部門的協同監管功能;“三個加強”是指加強會計執法檢查,促進企業內部控制制度建立;加強會計市場相關人員和機構資質的管理和監督;加大處罰力度,堅決遏制會計違法行為。

四、深化會計制度改革,進一步規范會計信息標準目前,我國正處在新舊體制轉換過程中,制度管理還有漏洞,同時,實行社會主義市場經濟,不能沒有與之相適應的“游戲規則”。因此,改革開放的深化和經濟發展的現實,迫切需要加強會計核算制度建設,規范會計信息質量標準。針對我國目前制度建設的現狀,項部長提出,當前,一方面要認真抓好新會計制度的貫徹落實工作,督促企業依法生成、披露會計信息;另一方面,要根據新形勢的要求不斷深化改革和制度創新,完善會計“游戲規則”,以防止、制止花樣翻新的造假行為。馮淑萍指出,要組織做好新制度的貫徹實施,認認真真開展好新制度的培訓工作、扎扎實實推動新制度的實施;要進一步完善會計核算制度體系,繼續完善《企業會計制度》、改革現行事業單位會計制度、研究制定金融企業、信托投資公司、投資基金等方面的會計制度、著手研究制訂《小企業會計制度》;要繼續研究制定具體會計準則。[!--empirenews.page--]代表們認為,市場經濟首先是法制經濟,其次是信息經濟,還是有政府調控的經濟。在市場經濟中,各利益主體由于經濟人本身所具有的趨利避害的特點,使得法制的實施沒有真正落到實處,這其中,制度缺陷是主要原因之一。一個壞的制度可以使好人變成壞人,一個好的制度也可以使壞人變成好人。為此,需要大力加強制度建設。黑龍江省財政廳副廳長張晶川指出,黑龍江省在規范會計基礎工作和整頓會計市場方面重點抓了以下工作:一是強化會計賬簿監管,整頓會計賬簿市場,從源頭上杜絕“賬外賬”、“兩套賬”等造假賬行為;二是夯實基礎,整章建制,規范會計行為;三是制定全省《會計從業資格證書管理辦法》,加強會計人員管理;四是整頓會計軟件市場,強化會計電算化管理工作;五是開展制度培訓,保證新制度、新準則貫徹實施。葛家澍指出,會計行為必須規范,社會主義市場經濟不是無序經濟,而是法制經濟。市場的各種交易和行為都要用法律、法規、合同(契約)等不同形式進行必要的約束,同時用來保護市場行為人的合法權利。不論任何社會,人們都要求會計反映經濟真實,切忌提供虛假的數字。我們的市場經濟體制是改變了,但會計的這一基本職能不能改變。中山大學管理學院譚勁松教授建議,抓緊制訂有關法規的實施細則工作,使其更具可操作性;進一步完善會計核算制度。全國政協委員、社會科學院學術委員李京文指出,建立國家統一的會計核算制度還應體現以下內容:一是體現促進多種經濟成份在會計信息真實的背景下平等競爭;二是體現約束會計信息粉飾現象的要求;三是體現會計計量方面的規定。中國石化集團公司財務資產部主任張保鑒在談到建立健全財務管理制度體系時說,中國石化集團公司主要采取了以下措施:一是及時組織各存續企業與分立的股份分(子)公司進行了分賬、建賬工作;二是抓緊建立健全新的會計核算管理體系和財務管理制度;三是按照股份公司信息披露和關聯方披露準則的要求,制定了關聯交易管理辦法;四是對原有的財務管理信息系統進行了升級改進。

五、建立會計監督制約機制,發揮其“防火墻”作用代表們認為,完善會計監督制約機制,既是《會計法》的要求,也是建立規范的會計秩序的客觀需要。其中,內部控制制度和會計委派制度是完善內部會計監督制約機制的有效途徑之一。項部長指出,當前的重點是加強政策指導和調查研究,推動會計委派制度試點工作順利開展;要通過政策引導、檢查督促、經驗推廣等措施,指導、推動各單位逐步健全內部控制制度。馮淑萍指出,今后一段時期,推動內部會計控制制度建設,主要應做好兩方面的工作:一是完善內部會計控制制度體系。二是認真組織好內部會計控制制度的貫徹實施工作,首先,要大力宣傳內部會計控制制度;其次,切實履行財政部門的法定職責;第三,通過經驗交流會等方式,指導、幫助各單位搞好內部會計控制制度建設,同時利用會計師事務所等中介力量,為內部會計控制制度的貫徹實施提供人力、技術等方面的支持。代表們建議,推進內部控制制度建設:一要明確內部控制制度的目標。二要財政部門應制定科學的內部控制制度體系,并就共性、核心的問題進行規范,既要有強制約束的內容,還要有內部控制制度的范例,從而使內部控制制度具有廣泛的適應性。三要處理好內部控制制度與其他法規制度的關系。四要加強部門協作,充分發揮內部控制制度應有的作用。[!--empirenews.page--]中洲光華會計師事務所副總經理張先云建議由財政部門或委托會計學術團體牽頭成立內部控制制度課題組,組織和引導內部控制理論研究,并將內部控制知識作為會計人員繼續教育的必備知識。此外,單位內部控制標準應滿足以下要求:一是制訂的標準應包括內部控制制度的各個方面,形成一個完整的體系;二是將共性的內容制訂詳細具體的標準,將相對復雜和特殊的內容制訂原則性的標準,以適應實際工作的需要;三是對于關系會計信息質量的內部會計控制內容和單位履行法規制度的控制內容,制訂規范性標準,對于僅涉及單位內部管理控制的內容,制訂示范性標準。在談到會計人員管理體制時,許建國建議要完善會計人員管理體制,大力推行會計委派制;要進一步推進財會集中核算制、零戶統管制度;要創造條件,推行國庫集中收付制度,建立國庫單一賬戶體系。山東省財政廳副廳長孟凡利指出,山東省在加強法制建設的過程中,主要采取了以下措施:一是確立以證管人的原則,既要管住單位負責人,又要管住會計人員;二是大力推進會計委派制改革試點。

第五篇：論會計人員職業道德

北京航天航空大學遠程教育畢業論文

論會計人員職業道德

班 級：會計學2014年春季 學

號：14359500173 作

者：范亞平

【內容摘要】會計職業道德是會計人員的職業觀念、行為規范和準則，是對會計法律制度的補充，是會計人員的內在素質的體現。加強會計職業道德建設刻不容緩、勢在必行。

【關鍵詞】會計；職業道德；會計信息；誠信建設

頁 第

1北京航天航空大學遠程教育畢業論文

【目錄】

第一章 會計職業道德概述...........................................................3

（一）會計

職

業

道

德的含義........................................................3

（二）會計職業道德建設的重要性..............................................3 第二章我國會計人員職業道德的現狀、存在的問題及成因.............................6

（一）我國會計人員職業道德存在的問題...............................................6

（二）問題存在的原因........................................................8 第三章 加強會計職業道德建設的具體措施..........................................9

（一）加大會計職業道德宣傳力度，營造良好會計職業道德氛圍...................9

（二）加強會計人員的職業道德繼續教育培訓...................................9

（三）強化會計崗位建設，規范會計基礎工作...................................10

（四）加強外部監督審計工作，建立會計職業道德獎懲機制........................10

（五）提高待遇，保持會計從業人員隊伍穩定發展...............................10 第四章 總結...................................................................10 參考文獻......................................................................11

頁 第

2北京航天航空大學遠程教育畢業論文

一、會計職業道德概述：

（一）會計職業道德的含義：

1、會計職業道德是調整會計職業活動利益關系的手段。

在市場經濟條件下，會計職業活動中的各種經濟關系日趨復雜，這些經濟關系的實質是經濟利益與國家利益、社會公眾利益時常發生沖突。會計職業道德可以配合國家法律制度，調整職業關系中的經濟利益關系，維護正常的經濟秩序。會計職業道德允許個人和各經濟主體獲取的自身利益，但反對通過損害國家和社會公眾利益而獲取違法利益。

2、會計職業道德具有相對穩定性。

會計是一門實用性很強的經濟學科，是為加強經營管理，提高經濟效益，規范市場市場經濟秩序，維護社會公眾利益服務的。市場經濟的客觀性是通過價值規律表現出來的。任何社會和個人，對于客觀經濟規律，只能在認識的基礎上，去主動適應、掌握和運用它，而不能去改造它。在市場經濟活動中，作為對單位經濟業務事項進行確認、計量、記錄和報告的會計，會計表準的設計，會計政策的制定，會計方法的選擇，都必須遵循其內在的客觀經濟規律，因此，會計職業道德主要依附于歷史繼承性和經濟規律，在社會經濟關系不斷的變遷中，保持自己的相對穩定性。沒有任何一個社會制度能夠容忍虛假會計信息，也沒有任何一個經濟主體會允許會計人員私自向外界提供或者泄露單位的商業秘密，會計人員在職業活動中誠實守信、客觀公正等是會計職業的普遍要求。

3、會計職業道德具有廣泛的社會性。

會計職業道德是人們對會計職業行為的客觀要求。從受托責任觀念出發，會計目標決定了會計所承擔的社會責任。尤其是隨著企業產權制度改革的不斷深化，會計不僅要為政府機構、企業管理層、金融機構等提供符合質量要求的會計信息，而且要為投資者、債權人及社會公眾服務。醫生職業道德的優劣影響的是一個或者幾個患者，而會計因其服務對象涉及的方方面面，提供的會計信息是公共產品，所以會計職業道德的優劣將影響國家和社會公眾利益，會計信息質量直接影響著社會經濟的發展和社會經濟秩序的健康運行，會計職業道德必將受到社會關注，具有廣泛的社會性。

（二）會計職業道德建設的重要性：

1、職業道德即“誠信”是所有從業人員在職業活動中應該遵守的基本行為準則，是社會道德的重要組成部分，是社會道德在職業活動中的具體表現，是一種更為具體化、職業化、個性化的社會道德。

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2、建設良好的誠信，可以反作用于經濟基礎，對于提高服務質量，建立人與人之間的和-諧關系，落實為人民服務的宗旨，糾正行業的不正之風都具有其他手段不可替代的作用。

3、在現實社會中，無論從事何種行業，都應有著良好的職業道德。會計人員的主要工作是生成和提供會計信息，信息的質量影響了決策的正確性和利益分配的格局。為了確保企業提供高質量的會計信息，不僅需要制度的規范，更需要會計人員誠信的品質。誠信是會計人員對社會的一種基本承諾，是會計人員的立身之本。誠信要求會計人員要忠誠于自己所承擔的會計事業，熱誠勤勉地做好會計工作，客觀公正、不偏不倚地反映經濟事實，并忠實地為會計信息使用者服務。

4、在自然經濟和傳統文化層面上，誠信是道德文化的核心，強調的是內在品德修養，追求的是人格高尚，境界崇高，更側重于精神方面的追求。在中國傳統文化中，“誠信”二字具有極其重要的分量。“忠義禮智信”是人們提倡并力求遵守的行為準則。

5、誠信在多大范圍和什么程度上為人們所接受，取決于誠信的宣傳和教育。要讓人們認識到，誠信是重要的并且有益的，誠信是必然趨勢，不誠信的人終究要倒霉。“君子愛財，取之有道”，“不義之財，取之有害”。非誠信行為是占小便宜吃大虧，是飲鴆止渴，為眼前利益犧牲長遠利益。

6、自上個世紀以來，潘序倫先生就在中國會計界最早倡導了誠信理念。經過幾代人的努力，“信以立志，信以守身，信以處世，信以待人，毋忘立信，當必有誠”的誠信精神，已深深植根于會計執業界人士的心中，成為忠誠敬業的座右銘。

7、如果一個人失去信用，就會弄虛作假，徇私舞弊，以至身敗名裂，更為嚴重的是會危害他人，給社會和國家造成不可估量的損失。所以，身為會計人員應當始終如一地使自己的行為保持良好的信譽，對自己的行為負責，決不為一己之利、眼前之利而喪失道德操守，要守信如節，守身如玉，并在會計實踐中，加深理解“德”的內涵，深刻領會“德”的要求，切實履行“德”的規范，不斷沉淀“德”的力量，努力使自己成為一個既有精深會計技能，又有高尚道德情操的會計人。

8、會計誠信教育的主要對象，應當是掌握著會計誠信水平支配權的強勢集團，包括企業負責人，能夠控制企業負責人的政府官員以及會計師事務所的合伙人，而不僅僅是一般的會計人員。我們長期以來企圖通過提高會計人員地位和業務水平，來提高會計信息的質量，事實上收效甚微。用提高會計人員的道德水準來減少會計造假，是隔靴搔癢，作用將十分有限。

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所以，我們要通過以下幾個方面來解決這個問題，加強司法和政府監管力度，發揮法律和行政力量;加強社會監督與評價機制，發揮社會力量;加強社會教育機制，啟發行為人的良知。

9、會計是一項具有極強專門技能的職業，只有受過專業訓練，且具有相當業務水平和能力的人才能勝任這項工作。這就要求會計人員應做到：承擔與自己的專業水平相適應的工作，通曉并遵守國家、專業團體及本單位的有關規定，及時熟悉掌握最新的法規、制度;具有不斷學習的能力，及時更新知識，以保持和發展自己的專業技能，適應業務發展的需要;具有較高的職業判斷能力等。

10、會計信息是市場經濟下多元利益主體進行利益分配的基礎，會計人員正處于這些多元利益主體的中心，肩負著客觀、公正處理各方利益的艱巨重任。要求會計人員在履行會計職能時應保持客觀公正，應摒棄個人私利，避免各種可能影響其履行職能的利益沖突;以中立的態度客觀、真實、充分地反映經濟活動中的會計信息;以平等的態度對待相關利益主體各方，不能為滿足特定的個人、集團的需要或因偏見的影響而扭曲會計信息。會計職業道德規范應為會計人員提供解決利益沖突的方法或參考。

11、會計人員處于單位資金運動的中心，掌握著大量的秘密資料，一旦泄漏將給單位造成損失或引起混亂，因此要求會計人員不得任意泄漏工作中所了解的秘密資料，不得使用工作中掌握的秘密資料為個人或他人謀取利益，也不得以不道德的手段去獲取他人的秘密資料。但是，保密性并不禁止會計人員在遵循法律規定、專業技術準則和道德要求而披露未經授權的信息，如接受法律調查、向有關部門舉報單位的違法情況等。

12、會計活動中存在許許多多不確定因素，存在各種各樣的職業風險，這就要求會計人員在職業活動中，應保持應有的職業謹慎和勤勉作風，對會計活動中的不確定性，進行恰當的職業判斷，以確保所提供會計信息的質量。會計人員應激勵自己保持較高的職業道德要求，維護本職業的良好聲譽，不得有任何損害職業形象的行為，并且也不能容忍他人損害會計職業形象。

13、加強職業道德建設是社會主義市場經濟發展的客觀要求，是企業生存、發展的內在要求。同樣加強職業道德建設是新形勢下社會主義物質文明和精神文明建設的重要內容。

14、職業道德是社會主義道德建設的重要組成部分，是社會道德在職業活動中的具體表現，是一種更為具體化、職業化、個性化的社會道德。加強職業道德建設，是新形勢下社會主義物質文明和精神文明建設的重要內容。道德的一個重要特征，就是滲透于社會生活的各

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個層面，并與人們不同的社會關系及社會行為相融合，從而發揮獨特的調節人與人之間、個人與社會之間的相互關系的作用。道德建設同樣是一個系統工程，同樣應當從一切可能的方面去加強工作。社會主義道德建設，是社會主義市場經濟正常運行的重要保障條件。會計中的一分子進行活動的，都具有社會意義，同樣具有社會責任感、使命感和光榮感。

二、我國會計人員職業道德的現狀,存在的問題及成因：

（一）我國會計人員職業道德存在的問題：

1、道德意識不強，缺乏榮辱觀

隨著經濟體制的轉變，社會上人們的思想意識、價值觀念都在發生變化，在會計領域也同樣遇到了經濟發展與道德進步不相應的困惑。在建立市場經濟體制的過程中，人們在追求物質利益時，利己主義、享樂主義等思想意識抬頭，集體主義、全心全意為人民服務的思想削弱，致使社會上一些丑惡現象頻現，生活在其中的會計人員的價值觀念、價值取向也會發生同樣的變化。調查顯示，在對待會計人員做假賬這一現象時，10%的會計人員認為“這是一種嚴重的職業道德敗壞問題”，22%的會計人員則認為“做假賬是出于無奈，并不一定是道德問題”，63%的會計人員認為“最好不要做假賬，但偶爾有一兩次也無妨”，甚至有5%的會計人員認為“任何一個會計人員都有可能做假賬”，這是一種正常現象，一些 會計人員認為“做假賬是有本事，不會做假賬的會計不是一名好會計”，用“善意的謊話”為自己說謊辯解。這種道德意識不強，榮辱觀缺失的現象嚴重干擾了我國的經濟秩序正常有序發展。

2、個人法律意識淡薄

道德與法律有著共同的目標、相同的調整對象，承擔著同樣的職責，兩者聯系密切。但在實際工作中，一些會計人員的法律意識十分薄弱，主要表現在以下幾個方面：

（1）不熟悉會計相關的法律法規

會計是一項專業技能很強的專業，現實財務工作中，有的會計人員對會計核算規范掌握不精不透，加之會計人員工作量較大，其主要精力放在記賬、算賬和報賬上，對新的理論知識和剛出臺的財經法規學習和研究應用較少，忽視了對新知識的業務知識和會計法規的學習，業務知識貧乏或知識老化，跟不上改革的步伐，致使加工出來的會計信息不準確、不完整，出現偏差，從而使會計信息失真。

（2）違背廉潔自律原則，牟取私利

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一些會計人員受拜金主義、享樂主義影響，追求私利，以身試法，喪失了最起碼的法制觀念。為了滿足個人私欲，故意偽造會計資料，監守自盜，或是利用職務之便貪污、挪用公款。某房地產公司會計黎某，中專畢業，參加工作三年，利用單位財務制度不嚴密，貪污公款200多萬元。這樣的例子不勝枚舉。這些嚴重的違法犯罪行為雖是少數財務會計人員所為，但也反映出現階段在市場經濟條件下，在會計人員隊伍中確有一些人職業道德淪喪，違背廉潔自律的原則，甚至走上了犯罪道路。

（3）違背執業準則，弄虛作假

在建立市場經濟體制的過程中，部分財務工作者不顧會計職業準則，故意偽造、變造會計資料；文件、和審計評估資料；帳外設帳，隨意隱匿財務資料等，嚴重損害了信息使用者的利益，根據中華會計學會對一千多名在崗會計人員的問卷調查結果顯示，僅有16.87%的會計人員認為應當堅持原則；有61.27%的會計人員認為應當按單位負責人的意見辦理，做好“技術處理”；有21.86%的會計人員認為應直接按單位負責人的意見辦。

3、工作態度不端正

很多人認為會計工作整天就是繁瑣枯燥的數錢算賬，當看到其它業務人員的各種社會交往與應酬時，更是感到不平衡。受這種思想影響，部分會計人員對待會計工作的態度不端正，在實際工作中表現為：

（1）違反實事求是，客觀公正的原則

實事求是、客觀公正是會計職業道德規范中最重要的道德規范，而恰恰在這一規范上存在的問題具有普遍性，造成大面積的會計信息失真。比如，在會計工作中，任意虛列或隱瞞收入，推遲或提前確認收入，隨意改變費用和成本的確認標準或計量方法，隨意調整利潤的計算方法和分配方法等。更有一些會計人員直接參與偽造、變造虛假會計憑證、會計賬簿、會計報表，甚至為違法違紀活動出謀劃策。這些失范行為致使會計信息嚴重失真，會計假賬大量盛行。（2）業務素質較低，缺乏鉆研精神

有不少的會計人員在工作中表現出記帳不符合規范、帳簿混亂、報表擠數等現象。這些對會計制度知之甚少、專業技術能力差、職業勝任能力明顯不夠的會計人員，使會計工作的效率與工作質量都大大降低。根據有關資料顯示對某市會計人員的業務能力進行了實際調查，在被調查的308人中，僅有四人既會記帳、編制會計報表、寫財務分析、又能參與企業管理和決策，僅占總人數的1.3%，這說明了高素質的財務人員短缺，很難滿足當前實際工作的需要。造成這種現象的原因一是企業領導把財會工作視為“抄抄寫寫”，把財會部門看成“收容站”使在職人員的整

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體素質處于一個低下的水平。另一方面企業不注重會計崗位人員的繼續學習教育，使得會計人員的整體水平得不到進一步提升。

（二）問題存在的原因：

1、單位內部的影響因素

（1）從業環境對會計職業道德的影響

會計操作人員是單位內部的從業人員，受聘、受雇于會計控制者。會計人員在單位的地位具有天然的從屬性，雖然這種從屬性對會計人員自我職業道德修養提出了更高的要求，要求會計人員要具有比以往更高尚的職業道德境界，才能使職業道德充分發揮作用，但是不少會計人員卻很難達到這種程度。當會計人員與單位負責人發生道德沖突時，會計人員就會面臨兩難選擇，若堅持職業道德，就很有可能會被辭退下崗，因而有些會計人員在領導的指使、強令下被動地做假賬。所以，要恪守職業道德，不少會計人員是很難做到的。雖然也有些會計人員因缺欠職業道德而造假，但究其根源還是手握大權的幕后指使人所造成的。如國內聞名的“銀廣廈”案、“藍田股份”案等等，都是企業負責人直接指使和策劃下造假的。這些曾號稱是中國績優股的企業，竟然統統是造假大王。這些案例從表面上看是會計人員不良職業道德的表現，其實是單位負責人意志的體現，是單位負責人不良道德的直接結果，而會計工作人員是處于被動的位置。

因此新《會計法》特別強調對違法行為要追究單位負責人的責任是非常正確的，是減少從業環境對會計職業道德影響的重要舉措。

（2）會計人員的總體道德素質偏低的影響

會計人員在做出違法違紀行為時，一般都在職權范圍內，是出于主觀故意，主動而為，這反映出會計人員自身道德素質偏低。其形成的原因，固然也有社會風氣和單位負責人道德水平的影響，但與教育不夠極有關系。我們的學校教育中，較長時期片面注重智育，忽視德育。在會計大中專學歷教育中，系統的職業道德課程幾乎沒有開設。而在參加工作以后，會計人員后續教育規定中雖有職業道德內容，大多只是走走形式，但實際很少進行職業道德培訓。

2、單位外部的影響因素

（1）市場經濟的負面影響造成人們價值取向的偏差

隨著經濟體制的轉變，社會上人們的思想意識、價值觀念，都在發生變化。在會計領域也同樣遇到了經濟發展與道德進步“二律悖反”的困惑。在建立市場經濟體制的過程中，人們在追求物質利益時，個人主義、利已主義、享樂主義等思想意識抬頭，愛國主義、集體主

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義、全心全意為人民服務的思想削弱，致使社會上一些丑惡現象頻現，生活在其中的人們包括會計人員的價值觀念、價值取向，也會發生同樣的變化。

（2）政府監督不力，法律監督機制不完備，會計規范體系不完善，造成會計職業道德失范惡性循環

在日常工作中，經常出現有法不依、執法不嚴、違法不究的現象，造成企業法律意識淡薄，削弱了企業自我約束能力。當企業的的財務行為與會計法規制度發生抵觸時，往往片面強調搞活經營，而放松了對違紀違規行為的監督。況且目前會計監督、財政監督、審計監督.稅務監督等監督標準又不統一，各部門在管理上各自為政，功能上相互交叉，造成各種監督不能有機結合，不能從整體上有效地發揮監督作用。

同時，滿足國家宏觀調控和市場運行需要的會計管理體系還沒有形成，會計規范體系也不完善，而企業又是社會各方利益的聯結點：即投資者從中獲取投資報酬，管理人員從中獲取薪金，政府從中獲取稅金。在許多情況下，各方利益經常發生沖突。投資者、管理者從個人角度出發更多考慮的是企業的微觀利益，政府則從全社會角度考慮的是實現本國資源最優配置的宏觀利益。微觀利益與宏觀利益的差異，在很大程度上誘發了會計造假的產生。

三、加強會計職業道德建設的具體措施：

（一）加大會計職業道德宣傳力度，營造良好會計職業道德氛圍：

政府、學校、企業應充分認識會計職業道德建設的重要性，充分利用網絡、媒體、報刊、板報等宣傳渠道，制定相關宣傳教育方案，積極發揮思想文化宣傳在職業道德建設中的作用，在宣傳中抓住會計職業道德觀念、形式等重要環節，加大職業道德宣傳力度，倡導會計行業誠信、正氣的職業道德修養，并且積極發揮輿論監督、審計的作用，解剖典型案例，提高從業人員對喪失會計職業道德帶來的后果和危害的認識，營造良好會計職業道德氛圍。

（二）加強會計人員的職業道德繼續教育培訓：

在繼續教育中，要把繼續教育尤其是職業道德繼續教育落到實處，改變傳統的教育培訓模式，采用網絡、案例分析等教育方法，提高會計人員職業道德修養的自覺性。會計人員所在單位應從實際出發，積極支持開展會計職業道德教育，為會計人員繼續教育提供便利，把會計職業道德作為會計崗前培訓的關鍵內容之一，使得會計人員充分熟悉和掌握會計職業規范，培養會計事務職業道德精神。

（三）強化會計崗位建設，規范會計基礎工作：

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在繼續教育中，要把繼續教育尤其是職業道德繼續教育落到實處，改變傳統的教育培訓模式，采用網絡、案例分析等教育方法，提高會計人員職業道德修養的自覺性。會計人員所在單位應從實際出發，積極支持開展會計職業道德教育，為會計人員繼續教育提供便利，把會計職業道德作為會計崗前培訓的關鍵內容之一，使得會計人員充分熟悉和掌握會計職業規范，培養會計事務職業道德精神。

（四）加強外部監督審計工作，建立會計職業道德獎懲機制：

我們應該完善會計經濟事務相關法律建設，將會計職業道德建設納入會計法律制度建設范疇。我們只有在完善制度建設的基礎上，加強實質性監督審計，獎懲結合，才能提供良好的會計從業氛圍，有效促進會計從業人員熟悉法規、依法辦事。

（五）提高待遇，保持會計從業人員隊伍穩定發展：

會計從業隊伍的穩定有助于企業發展進程，企業會計人員的不穩定嚴重影響的企業的正常生產經營秩序，嚴重影響了會計職業道德建設的穩定發展。作為企業，我們要發展，我們需要提高員工福利待遇，留住人才，從而保持隊伍的穩定、團結與發展。

四、總結

會計職業道德建設關乎會計工作的誠信與準確，關乎國家的利益、企業與個人的發展，只有努力加強會計職業道德建設，加強會計人員愛崗敬業、熟悉法規、依法辦事、搞好服務和保密守信內容建設，我們才能在金融海嘯到來的狂風駭浪前建立一個規范的會計工作秩序，營造良好會計從業氛圍，只有這樣我們才能通過準確可靠的會計經濟數據，為我們國家、企業與個人為抵御金融海嘯風暴打好堅實的基礎。

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參考文獻

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2、殷國濱，《淺談新經濟下的會計人員素質》

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