第一篇：淺議小企業(yè)稅收管理中存在的問題及探討

淺議小企業(yè)稅收管理中存在的問題及探討近幾年來(lái)，隨著我國(guó)投資軟硬環(huán)境的不斷改善，各類投資主體注冊(cè)成立的小企業(yè)數(shù)量連年遞增，小企業(yè)已成為社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中不可缺少的組成部分。它在促進(jìn)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)、增加就業(yè)機(jī)會(huì)、方便群眾生活、推動(dòng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展和保持社會(huì)穩(wěn)定等方面發(fā)揮著重要作用。由于這部分企業(yè)規(guī)模較小、內(nèi)部管理相對(duì)薄弱，再加上企業(yè)本身納稅意識(shí)不強(qiáng)，偷稅行為時(shí)有發(fā)生，并且有不斷蔓延之勢(shì)。鑒于此，筆者圍繞小企業(yè)納稅經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行了調(diào)查研究。

一、小型企業(yè)稅務(wù)管理中存在的主要問題

小型企業(yè)與大中型企業(yè)相比較，內(nèi)部結(jié)構(gòu)設(shè)置不夠合理，存在著財(cái)務(wù)核算不實(shí)，納稅數(shù)額較低，稅收貢獻(xiàn)率較小，而且企業(yè)存續(xù)期比較短，非正常戶或者注銷戶偏多等問題，歸納起來(lái)主要有三個(gè)特點(diǎn)。

(一)納稅數(shù)額普遍較低，表現(xiàn)為三種情況。一是稅負(fù)較高，稅額較小。這部分小型企業(yè)銷貨對(duì)象主要是消費(fèi)者或者個(gè)體業(yè)戶，購(gòu)貨方往往不主動(dòng)索取發(fā)票，企業(yè)按照自己設(shè)定的繳稅額換算開票數(shù)額，不如實(shí)申報(bào)銷售收入，納稅申報(bào)銷售收入在同類企業(yè)中比較低，應(yīng)納稅額也比較少，但企業(yè)的稅負(fù)率卻調(diào)整的較高。二是稅負(fù)較低，稅額較大。這部分企業(yè)的特點(diǎn)就是企業(yè)銷路比較好，企業(yè)申報(bào)銷售收入比較大、也比較真實(shí)（購(gòu)貨單位索取發(fā)票入帳），納稅絕對(duì)數(shù)額也比較多，企業(yè)稅務(wù)率卻嚴(yán)重偏低（主要通過(guò)虛開進(jìn)項(xiàng)發(fā)票進(jìn)行調(diào)整）。三是稅負(fù)較低，稅額較小。這部分小企業(yè)的特點(diǎn)就是稅負(fù)率非常低、納稅數(shù)額非常少，與同類企業(yè)稅負(fù)情況嚴(yán)重偏離。主要偷稅手段也是采取少計(jì)銷售收入、調(diào)整進(jìn)項(xiàng)發(fā)票等措施。

(二)財(cái)務(wù)信息嚴(yán)重失實(shí)，表現(xiàn)為三個(gè)不符。一是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模與銷售收入不符。部分小企業(yè)從生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況來(lái)看，車間機(jī)器轟鳴，工人加班加點(diǎn)，拉或送貨的車輛進(jìn)進(jìn)出出，而企業(yè)納稅申報(bào)收入?yún)s是三五十萬(wàn)，企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)銷售收入與帳載收入明顯不符,帳外經(jīng)營(yíng)大量存在。二是企業(yè)發(fā)展勢(shì)頭與企業(yè)利潤(rùn)率不符。個(gè)別小企業(yè)由于產(chǎn)銷對(duì)路,資金回報(bào)率逐步提高，企業(yè)一再加大資金投入,企業(yè)的申報(bào)銷售收入也是節(jié)節(jié)攀升,然而企業(yè)的帳載利潤(rùn)額未見絲毫提高,應(yīng)納稅所得額雷打不動(dòng),企業(yè)發(fā)展勢(shì)頭與企業(yè)利潤(rùn)額明顯不匹配.三是業(yè)主個(gè)人消費(fèi)水平與企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果不符.有的小企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)多年,企業(yè)發(fā)展規(guī)模雖未有明顯的擴(kuò)大,企業(yè)廠房、辦公條件也是未見根本改變，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者更是抱怨經(jīng)營(yíng)困難，企業(yè)帳面利潤(rùn)額也是連年負(fù)數(shù)。但本人的消費(fèi)水平卻是節(jié)節(jié)攀升，吃大餐、住大房、坐豪華車。很多業(yè)主購(gòu)車后也不掛戶企業(yè)，而是直接以個(gè)人或親戚朋友的名義購(gòu)車。

(三)企業(yè)存續(xù)期明顯偏短，表現(xiàn)為三種類型。一是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)難以維持，停產(chǎn)注銷型。有的小企業(yè)由于經(jīng)營(yíng)不善，企業(yè)經(jīng)營(yíng)艱難，企業(yè)被迫停產(chǎn)注銷。這類企業(yè)注銷時(shí)往往極不配合，稅務(wù)機(jī)關(guān)注銷檢查時(shí)，查補(bǔ)的稅款往往難以入庫(kù)；二是企業(yè)擴(kuò)大規(guī)模重新注冊(cè)，破繭化蝶型。在企業(yè)的工商登記類型中，存在著個(gè)人獨(dú)資、合伙企業(yè)這一類型，這類企業(yè)的特點(diǎn)是注冊(cè)資本要求比較低，注冊(cè)條件比較少。這類小企業(yè)中，一部分經(jīng)過(guò)發(fā)展，希望擴(kuò)大規(guī)模，但企業(yè)要增加投資，變更為有限公司，只能采取先注銷，后重現(xiàn)登記的方式；三是企業(yè)注銷登記逃避納稅，金蟬脫殼型。應(yīng)該說(shuō)企業(yè)投產(chǎn)經(jīng)營(yíng)后，企業(yè)停產(chǎn)或轉(zhuǎn)產(chǎn)的成本代價(jià)都是很高，在企業(yè)確確實(shí)實(shí)無(wú)法經(jīng)營(yíng)的情況外，企業(yè)一般不會(huì)真正停產(chǎn)注銷，大部分就是為了逃避納稅，來(lái)個(gè)金蟬脫殼?；驌Q個(gè)地方重新登記、或換個(gè)名稱重新登記。這樣以前的欠稅、偷稅都可以一了百了。據(jù)調(diào)查，這種類型在注銷企業(yè)中占了絕對(duì)比例。

二、產(chǎn)生上述問題的原因分析

導(dǎo)致上述問題的原因是多方面，有企業(yè)內(nèi)部的原因、也有外部環(huán)境的原因，歸納起來(lái)主要為六個(gè)“不”,造成了小企業(yè)管理不規(guī)范，偷稅問題普遍存在。

(一)自身發(fā)展定位不高。大部分小企業(yè)的管理模式采取的是家庭作坊式，企業(yè)法人、管理人員、營(yíng)銷人員往往都存在著這樣或那樣的友情或親情關(guān)系。在會(huì)計(jì)人員任用上，小企業(yè)最常見的做法是任用自己的親屬當(dāng)出納，外聘“高手”作兼職會(huì)計(jì)，會(huì)計(jì)從業(yè)人員資格認(rèn)定及規(guī)范考核的問題也很多，會(huì)計(jì)無(wú)證上崗現(xiàn)象嚴(yán)重，會(huì)計(jì)主管不具備專業(yè)技術(shù)資格的現(xiàn)象不勝枚舉，企業(yè)管理水平低。企業(yè)建立帳薄主要目的是為了辦理一般納稅人或者應(yīng)付稅務(wù)部門檢查。由于企業(yè)規(guī)模小，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者靠自己簡(jiǎn)單的收入支出流水帳就可算出企業(yè)的利潤(rùn)回報(bào)率。另外，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者對(duì)企業(yè)發(fā)展定位較低，對(duì)現(xiàn)代企業(yè)的管理模式難以駕馭，對(duì)財(cái)務(wù)核算也不重視，并且不自覺遵守財(cái)務(wù)管理規(guī)定，企業(yè)財(cái)務(wù)核算嚴(yán)重不實(shí)，企業(yè)的盈利虧損情況與企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)嚴(yán)重不符。

(二)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理不善。一部分小企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模小、技術(shù)含量低、資金流動(dòng)差等原因，導(dǎo)致企業(yè)抗風(fēng)浪能力低、對(duì)外依賴程度高，企業(yè)關(guān)閉破產(chǎn)時(shí)有發(fā)生。例如在筆者電話調(diào)查的注銷停產(chǎn)企業(yè)中，有的是銷售渠道單一，下游企業(yè)的關(guān)轉(zhuǎn)停累及到自身企業(yè)發(fā)展；有的是因?yàn)橘Y金回籠率低，貨款回收不及時(shí)，被拖垮；有的是產(chǎn)品升級(jí)換代慢，技術(shù)更新不及時(shí)，導(dǎo)致產(chǎn)品被市場(chǎng)所淘汰。或者是即使不關(guān)閉，但生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)艱難，經(jīng)營(yíng)狀況不好，導(dǎo)致企業(yè)偷打稅款的主意，產(chǎn)生逃避納稅的方式增加財(cái)富的想法，以便維持企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。當(dāng)外部監(jiān)管力度不夠時(shí)，這種現(xiàn)象會(huì)普遍存在。

(三)企業(yè)納稅意識(shí)不強(qiáng)。在目前人們思想觀念當(dāng)中，一個(gè)人如果有偷盜行為，會(huì)被大家另眼看待，而如果一個(gè)人采取作假帳行為，偷國(guó)家的稅款，周圍人群往往不會(huì)對(duì)其產(chǎn)生偏見或有所歧視，也沒有意識(shí)到是一種可恥行為，而是見怪不怪，認(rèn)為不足為奇。偷稅者也不會(huì)因此而無(wú)以立足，無(wú)地自容。所以，從目前大環(huán)境來(lái)看，依法納稅的法制觀念還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，企業(yè)納稅意識(shí)，特別是這部分小型企業(yè)納稅意識(shí)大部分很低。雖然企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)蒸蒸日上，企業(yè)資金回報(bào)率不斷提高，吃喝玩出手闊綽，但要如實(shí)繳納稅款確實(shí)一百個(gè)不愿意。

(四)稅務(wù)機(jī)關(guān)懲處不嚴(yán)：稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于偷稅行為查處打擊力度偏低，威懾力不夠，企業(yè)有偷稅行為，根據(jù)國(guó)家法律規(guī)定，可以對(duì)該企業(yè)處以一定數(shù)額的罰款，對(duì)企業(yè)法人代表和直接責(zé)任人也可根據(jù)違法情節(jié)給予拘役、有期徒刑等刑事處罰。但對(duì)于偷稅數(shù)額相對(duì)較小，尚不構(gòu)成偷稅罪的，稅務(wù)機(jī)關(guān)往往對(duì)企業(yè)處以一定數(shù)額罰款，而且這部分罰款往往數(shù)額較小，還不足以對(duì)企業(yè)產(chǎn)生強(qiáng)大的震懾力。既是構(gòu)成偷稅罪，由于地方政府干預(yù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)往往采取以行政處罰代替刑事責(zé)任追究。更何況，小型企業(yè)投資者單一，往往采取帳外經(jīng)營(yíng)，而且是現(xiàn)金交易，對(duì)企業(yè)的偷稅行為稅務(wù)機(jī)關(guān)很難查處，即便查補(bǔ)到的稅款也往往是冰山之一角。

(五)財(cái)政審計(jì)部門監(jiān)管不力。財(cái)政部門作為會(huì)計(jì)核算監(jiān)管部門，對(duì)國(guó)有集體企業(yè)、以及大型股份制企業(yè)，實(shí)行比較嚴(yán)格的財(cái)務(wù)監(jiān)管。而小企業(yè)大部門屬于個(gè)人或合伙企業(yè)，財(cái)政審計(jì)部門對(duì)其的財(cái)務(wù)核算真實(shí)情況難以有效監(jiān)控。另外，在企業(yè)所得稅匯算清繳工作中，稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定必須出具注冊(cè)會(huì)計(jì)師審查真實(shí)有效的報(bào)告，但在目前審計(jì)工作中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所也是就帳論帳，除了對(duì)個(gè)別賬務(wù)明顯錯(cuò)誤的進(jìn)行調(diào)整外，對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算是否真實(shí)有效也是睜一只眼閉一只眼，難以起到應(yīng)有的作用。

(六)稅企法律地位不對(duì)等。近幾年，國(guó)家為鼓勵(lì)出口創(chuàng)匯企業(yè)，扶持福利企業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，出臺(tái)了一系列的稅收優(yōu)惠政策。例如對(duì)出口企業(yè)出臺(tái)了免抵退優(yōu)惠政策，對(duì)福利企業(yè)出臺(tái)了先征后退的優(yōu)惠政策。但在落實(shí)這些政策的過(guò)程中，由于政府過(guò)多考慮地方財(cái)政利益，對(duì)這些優(yōu)惠政策或多或少的打了折扣，退稅不及時(shí)的問題普遍存在，造成企業(yè)資金緊張，納稅人對(duì)此頗有怨言。這從一定意義上說(shuō)，是政府部門與企業(yè)的法律關(guān)系不對(duì)等的問題，納稅人拖欠稅款必須交納滯納金，甚至還要被罰款，而政府部門應(yīng)該退的稅款卻不及時(shí)退還，政府部門也不用付出任何代價(jià)，權(quán)利義務(wù)的不對(duì)等，也造成納稅人采取偷稅、延期繳納等消極對(duì)抗的手段。

三、解決問題的措施和建議

從目前我國(guó)小企業(yè)的現(xiàn)狀來(lái)看，靠企業(yè)自身約束來(lái)規(guī)范會(huì)計(jì)工作是不現(xiàn)實(shí)的，應(yīng)該更多的借助于外部監(jiān)管，不僅僅依靠稅務(wù)部門的職能作用，而要堅(jiān)持綜合治稅的方式方法，從源頭上加以解決。

(一)加大財(cái)務(wù)監(jiān)管工作力度，提高財(cái)務(wù)管理水平。一是發(fā)揮財(cái)政部門的職能作用，督促指導(dǎo)企業(yè)健全內(nèi)部核算體系。當(dāng)前，小企業(yè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊，專業(yè)技能和稅收政策掌握不夠熟練，不能客觀公正處理好會(huì)計(jì)事務(wù)。財(cái)政部門應(yīng)加強(qiáng)對(duì)小企業(yè)會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督，對(duì)小企業(yè)會(huì)計(jì)人員實(shí)行資格證書管理制度，企業(yè)聘用會(huì)計(jì)人員必須達(dá)到一定學(xué)歷、持有國(guó)家財(cái)政部門認(rèn)可的資格證書,否則予以懲罰；定期對(duì)小企業(yè)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)和職業(yè)道德教育，不斷提高業(yè)務(wù)水平，并充分發(fā)揮其作用；對(duì)沒有認(rèn)真履行職責(zé)的會(huì)計(jì)人員,應(yīng)取消其任職資格,吊銷有關(guān)資格證書,不得再?gòu)氖聲?huì)計(jì)工作，從根源上提高從業(yè)人員業(yè)務(wù)水平，提高企業(yè)財(cái)務(wù)核算水平。督促小企業(yè)建立、健全會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度和內(nèi)部核算制度，指導(dǎo)督促小企業(yè)依《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》的要求建立健全賬簿體系。發(fā)現(xiàn)不符合會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范要求的，應(yīng)及時(shí)嚴(yán)肅處理。

二是發(fā)揮會(huì)計(jì)公司的審計(jì)效能，嚴(yán)把企業(yè)帳務(wù)審計(jì)關(guān)口。稅務(wù)機(jī)關(guān)判斷小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算真實(shí)度，往往依據(jù)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告，審計(jì)報(bào)告應(yīng)該具有很高的權(quán)威性和可信度。然而，由于各方面原因，會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)企業(yè)的帳務(wù)處理的準(zhǔn)確性很難進(jìn)行完整深入的剖析，審計(jì)報(bào)告的可信度大打折扣。部分小的會(huì)計(jì)師事務(wù)所更是以經(jīng)濟(jì)利益為中心，對(duì)帳務(wù)審計(jì)工作極端不負(fù)責(zé)任，甚至出具假的審計(jì)報(bào)告。財(cái)務(wù)審計(jì)這一道關(guān)口也是形同虛設(shè)。為此，有必要建立會(huì)計(jì)師事務(wù)所的警示退出機(jī)制。如凡在稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收檢查中，查實(shí)企業(yè)所得稅匯算清繳存在重大偷稅漏稅問題，而審計(jì)報(bào)告中未提及的有關(guān)事務(wù)所，發(fā)布不信任提名，對(duì)該事務(wù)所以后出具的審計(jì)報(bào)告實(shí)行重點(diǎn)核查和監(jiān)控。迫使這部分事務(wù)所強(qiáng)化內(nèi)部管理，提高審計(jì)水平，使會(huì)計(jì)師事務(wù)所成為中小企業(yè)外部監(jiān)督的主導(dǎo)力量。

三是發(fā)揮稅款核定征收的促進(jìn)作用,推動(dòng)企業(yè)建立健全內(nèi)部核算體系。稅務(wù)機(jī)關(guān)為加大稅款的征收力度，對(duì)部分帳證不健全的企業(yè)采取核定征收的手段，確定企業(yè)應(yīng)納稅款，而在核定征收過(guò)程中，由于人為各種因素影響，企業(yè)核定額往往低于實(shí)際應(yīng)納稅額，企業(yè)對(duì)建立健全帳證的積極性進(jìn)一步降低。鑒于這個(gè)問題的存在，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)帳證不健全的企業(yè)實(shí)行核定征收時(shí)。一方面加大核定征收力度，增加核定征收覆蓋面，確保稅款的及時(shí)足額入庫(kù)；另一方面，本著就高不就低的原則，提高核定額或者核定率，并明顯高于帳證健全企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，目的是為了促進(jìn)企業(yè)建立健全財(cái)務(wù)管理制度，提高企業(yè)管理水平，向查賬征收轉(zhuǎn)換。

(二)加大稅源監(jiān)控和懲治力度，遏制偷稅行為發(fā)生。一是推行精細(xì)化稅源監(jiān)控管理，提高專業(yè)管理水平。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)遵循科學(xué)化、精細(xì)化管理的思想，依托信息化手段，建立從分類管理、收入分析、納稅評(píng)估到稅務(wù)稽查的協(xié)調(diào)互動(dòng)、科學(xué)高效的稅收征管機(jī)制，進(jìn)一步增強(qiáng)稅源監(jiān)控管理能力。首先，建立和完善科學(xué)的分類管理辦法。按照強(qiáng)化管理和優(yōu)化服務(wù)的要求，適應(yīng)專業(yè)化和信息化的需要，建立科學(xué)合理的崗責(zé)體系，通過(guò)完善和落實(shí)稅收管理員制度，真正把稅源管住管好，管出成效。其次，研究制定分行業(yè)的納稅評(píng)估“模板”，剖析典型案例，不斷積累行業(yè)稅源控管的有效方法，建立分行業(yè)、分層次、分稅種、分時(shí)限的納稅評(píng)估指標(biāo)體系。再次，加強(qiáng)管理部門與稽查部門的銜接互動(dòng)，加強(qiáng)信息交流，提高工作效率和工作的針對(duì)性。對(duì)管理中發(fā)現(xiàn)的異常問題，要及時(shí)進(jìn)行處理，涉嫌偷騙稅的要及時(shí)移交稽查部門查處。

二是加大稅務(wù)稽查工作的查處力度，提高偷稅成本。稅務(wù)稽查工作應(yīng)以查辦案件的深度，打擊偷逃騙稅的力度，震懾違法犯罪的程度，作為評(píng)價(jià)稽查工作優(yōu)劣的標(biāo)準(zhǔn)。嚴(yán)厲查處虛開增值稅專用發(fā)票、騙取出口退稅以及做假帳偷逃稅等案件，大力整頓規(guī)范稅收秩序。并在實(shí)際工作中積極與公安等部門聯(lián)合開展打擊涉稅違法犯罪專項(xiàng)活動(dòng)，嚴(yán)厲打擊稅收違法行為，真正把稅務(wù)稽查“外查偷逃，內(nèi)促征管”的工作要求落實(shí)到實(shí)處。通過(guò)提高稽查查處和處罰力度,對(duì)偷稅分子產(chǎn)生強(qiáng)大震懾力，使納稅人預(yù)見到因偷稅所帶來(lái)的嚴(yán)重后果，對(duì)有試圖偷逃稅意識(shí)的納稅人起到提醒和威懾的作用，變事后查處為事前勸戒，使更多的小企業(yè)迫于處罰的壓力，不敢以身試法。

三是完善社會(huì)協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)，提高舉報(bào)查處工作力度。當(dāng)前，做兩套帳、隱匿生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資料，進(jìn)行虛假納稅申報(bào)等偷稅行為趨于嚴(yán)重，偷稅事實(shí)、偷稅情節(jié)非常隱密,造成稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查取證的難度非常大。而稅務(wù)機(jī)關(guān)借助舉報(bào)手段可以更快捷的獲取不易獲取的納稅人違法的信息，從而降低查處成本，縮短查處時(shí)間。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)舉報(bào)工作的重視程度，使稅務(wù)舉報(bào)在稅收征管實(shí)踐中充分發(fā)揮出其應(yīng)有的作用。要充分借助各種新聞媒體對(duì)稅務(wù)舉報(bào)工作進(jìn)行宣傳，向社會(huì)各界公布稅務(wù)違法案件舉報(bào)受理機(jī)關(guān)、舉報(bào)范圍、舉報(bào)方式、舉報(bào)保護(hù)、舉報(bào)獎(jiǎng)勵(lì)等，培育廣大公民維護(hù)稅收秩序的光榮感、正義感；提高實(shí)名舉報(bào)案件的提獎(jiǎng)比例，提高公民舉報(bào)的積極性；強(qiáng)化對(duì)檢舉案件的公示力度和保密工作。通過(guò)對(duì)違法案件公示，使舉報(bào)人產(chǎn)生自我價(jià)值實(shí)現(xiàn)的成就感，并從稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)外部加強(qiáng)對(duì)舉報(bào)人等信息的保密工作，維護(hù)檢舉人的合法權(quán)益，切實(shí)履行《征管法》賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)的法定義務(wù)。

（三）推進(jìn)企業(yè)信譽(yù)等級(jí)制度建設(shè)，提高企業(yè)誠(chéng)信納稅的自覺性。一是強(qiáng)化納稅人誠(chéng)

信納稅意識(shí).應(yīng)該堅(jiān)持不懈的加強(qiáng)稅收宣傳工作,積極營(yíng)造依法誠(chéng)信納稅的良好氛圍。在實(shí)際工作中，要依托稅收宣傳欄、外部網(wǎng)站、新聞媒體，加大對(duì)涉稅違法犯罪大要案的曝光力度，警示納稅人依法納稅；積極培養(yǎng)宣傳依法誠(chéng)信納稅的典型，應(yīng)通過(guò)廣泛深入的稅收宣傳,強(qiáng)化納稅人的誠(chéng)信意識(shí)，使納稅人充分認(rèn)識(shí)到：依法誠(chéng)信納稅者是名副其實(shí)的誠(chéng)信經(jīng)營(yíng)者，是稅務(wù)部門對(duì)企業(yè)納稅狀況的一項(xiàng)鑒定，依法誠(chéng)信納稅成為綜合評(píng)定企業(yè)社會(huì)貢獻(xiàn)和企業(yè)信譽(yù)的重要標(biāo)準(zhǔn)。逐步在全社會(huì)形成“依法納稅光榮，偷稅騙稅可恥”的稅收理念。

二是積極實(shí)施納稅信譽(yù)等級(jí)制。建立納稅信譽(yù)等級(jí)制度的目的，主要在于形成激勵(lì)機(jī)制，通過(guò)A級(jí)納稅人的示范和表率作用，帶動(dòng)其他企業(yè)依法誠(chéng)信納稅，創(chuàng)造依法誠(chéng)信納稅、守法經(jīng)營(yíng)的社會(huì)氛圍。納稅信用等級(jí)的評(píng)定內(nèi)容為納稅人遵守稅收法律、行政法規(guī)、接受稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行管理等五方面，評(píng)為A級(jí)納稅信譽(yù)等級(jí)的企業(yè)成為納稅人的一種無(wú)形的商譽(yù)，激發(fā)小企業(yè)爭(zhēng)當(dāng)A級(jí)納稅信譽(yù)等級(jí)的熱情，使納稅人既有壓力又有動(dòng)力，提高納稅人稅法遵從度，增強(qiáng)納稅人依法納稅的自覺性。

三是對(duì)不同的信譽(yù)等級(jí)實(shí)行明顯的差別管理。對(duì)信用等級(jí)不同的納稅人，實(shí)行不同的管理措施，使信用等級(jí)高的納稅人切實(shí)體會(huì)到依法誠(chéng)信納稅所帶來(lái)的便利和影響。對(duì)納稅信用等級(jí)為A級(jí)的納稅人，主管國(guó)稅機(jī)關(guān)應(yīng)采取優(yōu)惠、激勵(lì)措施為主、納稅評(píng)估為輔的管理方式，可享有“除專案檢查、上級(jí)下達(dá)的專項(xiàng)檢查以及金稅協(xié)查等檢查外，兩年內(nèi)可以免除稅務(wù)檢查”、“辦稅服務(wù)廳特設(shè)?A級(jí)納稅人窗口?，納稅人憑《納稅信用A級(jí)證書》在該窗口優(yōu)先受理其涉稅事宜”等權(quán)利。對(duì)B級(jí)納稅人，應(yīng)采取納稅評(píng)估、輔導(dǎo)為主，日常檢查為輔的管理方式。對(duì)C級(jí)納稅人，可采取重點(diǎn)檢查為主，強(qiáng)化監(jiān)控為輔的管理方式，將其列為重點(diǎn)監(jiān)控對(duì)象。充分體現(xiàn)出“讓守法者感到便利，讓違法者寸步難行”的執(zhí)法理念.（四）深化稅收法制建設(shè)，提高納稅人守法經(jīng)營(yíng)的責(zé)任意識(shí)。一是深化依法治稅,建立納稅人與政府部門平等法律關(guān)系。依法治稅體現(xiàn)在依法收稅、依法管稅、依法用稅等多方面，在稅收的征收管理上應(yīng)嚴(yán)格按照法律法規(guī)的有關(guān)規(guī)定，確保納稅人和財(cái)稅部門的法律對(duì)等地方，堅(jiān)決拋棄計(jì)劃經(jīng)濟(jì)下的一些陳舊的管理思維，對(duì)企業(yè)應(yīng)該享用的稅收優(yōu)惠政策不能以收支不平衡、財(cái)政壓力大等原因，拒不兌現(xiàn)或者大打折扣。做到應(yīng)收盡收、應(yīng)退盡退，企業(yè)實(shí)現(xiàn)的稅款不能拖欠、企業(yè)該收到的退稅款也堅(jiān)決不能拖欠。切實(shí)維護(hù)納稅人的合法權(quán)益,保護(hù)納稅人依法納稅的積極性。

二是公平稅收負(fù)擔(dān)，消除納稅人的不公平待遇。以稅謀私、稅負(fù)不公的問題在一定程度上造成納稅人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的對(duì)抗情緒，也導(dǎo)致偷稅行為的發(fā)生。因此，在目前稅收?qǐng)?zhí)法自由裁量權(quán)相對(duì)過(guò)大，以及親情影響稅收?qǐng)?zhí)法的現(xiàn)實(shí)情況下，要根除小企業(yè)偷稅行為的發(fā)生，也必須從根本上解決為稅不公的問題發(fā)生，通過(guò)加大執(zhí)法復(fù)查和復(fù)審力度，打擊內(nèi)部執(zhí)法犯法問題的問題發(fā)生，進(jìn)而公平小企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，為小企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造一個(gè)良好的經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境。

三是優(yōu)化納稅服務(wù)，以稅務(wù)部門的誠(chéng)信服務(wù)來(lái)推動(dòng)納稅人的誠(chéng)信納稅。把尊重納稅人，理解納稅人，關(guān)心納稅人，服務(wù)納稅人貫穿在稅收征管的全過(guò)程。充分了解和反饋納稅人對(duì)辦稅服務(wù)工作的意見和建議，積極、主動(dòng)、及時(shí)地為納稅人提供方便、快捷、優(yōu)質(zhì)、高效的服務(wù)。進(jìn)一步完善和充分發(fā)揮辦稅服務(wù)廳功能，充分利用現(xiàn)有資源，最大限度地滿足納稅人依法履行納稅義務(wù)的需求。推進(jìn)執(zhí)法透明化，公開執(zhí)法主體、依據(jù)、程序、結(jié)果、責(zé)任、納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)雙方權(quán)力與義務(wù)、過(guò)錯(cuò)執(zhí)法的救濟(jì)方式與途徑等內(nèi)容，保障納稅人的知情權(quán)，自覺接受社會(huì)監(jiān)督。以不斷提高的納稅服務(wù)工作，教育引導(dǎo)小企業(yè)自覺地遵守法律法規(guī)、守法經(jīng)營(yíng)。

第二篇：建筑業(yè)稅收管理中存在的主要問題及其對(duì)策

建筑業(yè)稅收管理中存在的主要問題及其對(duì)策

論文關(guān)鍵詞：稅收管理偷稅漏稅建筑業(yè)項(xiàng)目管理

論文摘要:建筑業(yè)稅收管理中存在稅源控管范圍狹窄、稅源控管深度不夠、管理手段粗放、稅收偷漏問題嚴(yán)重、稅收政策執(zhí)行困難的問題，產(chǎn)生的原因主要是建筑企業(yè)組織形式復(fù)雜，掛靠和分、轉(zhuǎn)包現(xiàn)象普遍存在，施工環(huán)節(jié)多、管理鏈條長(zhǎng)、作業(yè)流動(dòng)性大，建筑市場(chǎng)管理機(jī)制不健全、綜合控稅力度不強(qiáng)以及企業(yè)納稅意識(shí)淡薄，提出了依托信息化平臺(tái)、以社會(huì)綜合治稅為手段，構(gòu)建以建設(shè)項(xiàng)目管理為核心的建筑業(yè)稅收管理新思路。

近年來(lái)，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和投資環(huán)境的逐步優(yōu)化，建筑業(yè)發(fā)展如火如荼，建筑業(yè)已經(jīng)成為地方稅收的骨干稅源。但由于建筑業(yè)具有項(xiàng)目建設(shè)周期長(zhǎng)、環(huán)節(jié)多、施工企業(yè)組織形式復(fù)雜，工程作業(yè)流動(dòng)分散等行業(yè)特點(diǎn)，向稅收管理提出嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。如何強(qiáng)化對(duì)建筑行業(yè)的稅收征管，是擺在稅務(wù)部門面前的一個(gè)重要課題。

一、建筑業(yè)稅收管理中存在的主要問題

(一)稅源控管范圍狹窄，部分工程項(xiàng)目控管缺位，稅源大量流失

傳統(tǒng)的建筑業(yè)稅收管理模式下，只注重對(duì)建筑企業(yè)的管理，忽視了對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的精細(xì)化管理，稅務(wù)機(jī)關(guān)僅能從納稅申報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)表獲取征管信息，在整體上掌握其收入、成本、費(fèi)用、稅金、資金流動(dòng)等財(cái)務(wù)指標(biāo)，而對(duì)具體施工項(xiàng)目的納稅狀況難以準(zhǔn)確掌握，造成大量工程項(xiàng)目稅收管理缺位。同時(shí)，施工單位即便是對(duì)建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行了納稅申報(bào)，但也往往只就其人工費(fèi)收入納稅，故意隱瞞甲方供料和提前完工及優(yōu)質(zhì)工程獎(jiǎng)勵(lì)資金等應(yīng)稅項(xiàng)目。例如，稅務(wù)機(jī)關(guān)在檢查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)某建筑企業(yè)2006先后承建了2處商品房開發(fā)工程和某開發(fā)園區(qū)的排污溝渠施工工程，該公司只對(duì)商品房的土建收入進(jìn)行了納稅申報(bào)，對(duì)其他較為隱蔽的收入則未進(jìn)行申報(bào)納稅。

(二)稅源控管深度不夠，管理手段粗放，稅收偷漏問題嚴(yán)重

由于目前地稅機(jī)關(guān)征管專業(yè)化水平不高，征管流程設(shè)置尚待規(guī)范，各征收單位普遍采取“以票管稅”手段，僅停留在對(duì)建筑業(yè)專用發(fā)票實(shí)行代開監(jiān)管上。施工單位經(jīng)常發(fā)生零申報(bào)、申報(bào)不實(shí)甚至不申報(bào)等現(xiàn)象，稅務(wù)機(jī)關(guān)即便大致掌握施工單位的總體經(jīng)營(yíng)情況，但對(duì)單個(gè)工程項(xiàng)目?jī)r(jià)格構(gòu)成不能準(zhǔn)確掌握，稅款流失或滯后現(xiàn)象仍很嚴(yán)重。一些建設(shè)單位因資金困難等原因，往往選擇用材料物資、車輛、房產(chǎn)所有權(quán)抵頂部分工程價(jià)款，對(duì)這部分抵頂工程價(jià)款的實(shí)物，建筑施工企業(yè)一般不計(jì)入收入和相應(yīng)的賬目，形成資金賬外循環(huán)。某區(qū)地稅局在建筑業(yè)稅源普查中發(fā)現(xiàn)，該區(qū)上基本建設(shè)投資總額18億元，建筑行業(yè)實(shí)際納稅8 000萬(wàn)元，漏征稅款3 000多萬(wàn)元。

(三)欠缺部門配合機(jī)制，管理措施乏力，稅收政策執(zhí)行困難

在建筑施工的前期管理中，相關(guān)法律法規(guī)中沒有規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)的先期參與權(quán)利，致使主管稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法及時(shí)掌握工程立項(xiàng)、招標(biāo)、開工、資金投入、承包合約等相關(guān)情況，這就限制了稅務(wù)機(jī)關(guān)職能作用的最大限度發(fā)揮。稅務(wù)機(jī)關(guān)只有通過(guò)后期的問詢、觀察、檢查等來(lái)了解工程的具體情況，因而不可避免地發(fā)生直到施工已完成，稅務(wù)機(jī)關(guān)才著手進(jìn)行調(diào)查的管理滯后問題，從而造成工作被動(dòng)，稅收嚴(yán)重流失現(xiàn)象的發(fā)生。

二、建筑業(yè)稅收管理問題的原因分析

(一)企業(yè)組織形式復(fù)雜，掛靠和分、轉(zhuǎn)包現(xiàn)象普遍存在當(dāng)前，建筑企業(yè)出借或變相出借施工資質(zhì)，層層分包、轉(zhuǎn)包工程項(xiàng)目現(xiàn)象普遍存在，建筑市場(chǎng)暗箱操作現(xiàn)象屢見不鮮。一部分不具備施工資質(zhì)或施工資質(zhì)等級(jí)較低的小型企業(yè)為承攬建筑工程，紛紛采取分包、轉(zhuǎn)包、掛名等經(jīng)營(yíng)方式掛靠施工資質(zhì)較高的企業(yè)或向其借用施工資質(zhì)。施工企業(yè)向這些建筑隊(duì)、掛靠隊(duì)收取一定數(shù)額的管理費(fèi)后，放任自流，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以將這些施工隊(duì)納入正常的稅收管理。某建筑安裝工程公司下設(shè)30個(gè)工程處，該公司對(duì)其中17個(gè)掛靠工程處實(shí)施松散管理，該公司只是在工程處以公司名義承攬工程時(shí)收取管理費(fèi)，不能準(zhǔn)確掌握各工程處的經(jīng)營(yíng)情況。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)該公司的掛靠工程處進(jìn)行外調(diào)時(shí)發(fā)現(xiàn)，17個(gè)掛靠工程處2006隱瞞收入4 500多萬(wàn)元，偷漏稅款200多萬(wàn)元。

(二)建筑業(yè)施工環(huán)節(jié)眾多，管理鏈條漫長(zhǎng)

在建設(shè)項(xiàng)目的施工過(guò)程中，有勘察設(shè)計(jì)、樁基、土建、水電暖氣、內(nèi)外部裝修、裝飾燈光、消防、樓梯等眾多環(huán)節(jié)。單項(xiàng)工程跨作業(yè)現(xiàn)象較為普遍，項(xiàng)目存續(xù)期有的長(zhǎng)達(dá)數(shù)年甚至更長(zhǎng)時(shí)間。工程款項(xiàng)結(jié)算不及時(shí)，少申報(bào)和延期申報(bào)入庫(kù)稅款現(xiàn)象大量存在。

(三)部分環(huán)節(jié)經(jīng)營(yíng)方式隱蔽，作業(yè)流動(dòng)性大

由于建筑施工項(xiàng)目分布零散，流動(dòng)性強(qiáng)、施工地點(diǎn)較為隱蔽，經(jīng)常進(jìn)行野外作業(yè)，施工企業(yè)往往心存僥幸，對(duì)部分比較隱蔽的經(jīng)營(yíng)行為隱瞞不報(bào)。在傳統(tǒng)的管理模式下，施工企業(yè)注冊(cè)地稅務(wù)機(jī)關(guān)難以及時(shí)掌握施工企業(yè)經(jīng)營(yíng)動(dòng)態(tài)，每每出現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)疲于事后追討但偷逃問題又屢屢發(fā)生的問題。某建筑企業(yè)承攬水利部門發(fā)包的河道疏浚工程項(xiàng)目，水利部門為減少工程費(fèi)用，允許施工企業(yè)以河沙銷售收入抵頂部分工程款，由于該工程屬于野外作業(yè)，而且核算方式復(fù)雜，稅務(wù)機(jī)關(guān)不能夠提前介入，施工企業(yè)完全隱瞞了該工程收入。

(四)企業(yè)納稅意識(shí)淡薄，稅法遵從度較低

目前建安企業(yè)的欠稅絕大多數(shù)是由于墊資經(jīng)營(yíng)和工程款回籠遲緩造成流動(dòng)資金不足，致使企業(yè)無(wú)力繳納稅款或不開具發(fā)票，逐漸形成欠稅。由于對(duì)外來(lái)施工單位監(jiān)控不力，使得

其工程竣工后很快離開本地，而部分工程款到外地開具發(fā)票，導(dǎo)致欠稅難以追繳，甚至形成死欠。

(五)建筑市場(chǎng)管理機(jī)制不健全，綜合控稅力度不強(qiáng)

由于稅務(wù)部門與建設(shè)、審計(jì)、監(jiān)察等部門缺乏必要的配合和協(xié)調(diào)，對(duì)工程建設(shè)的情況不能及時(shí)溝通，給稅收管理帶來(lái)諸多不便。一方面在競(jìng)招標(biāo)過(guò)程中地稅部門存在著空白點(diǎn)。建筑工程實(shí)行竟招標(biāo)制度是建筑行業(yè)的一大特點(diǎn)，在競(jìng)招標(biāo)過(guò)程中，建設(shè)、計(jì)委、公安消防等部門都參加且分別要對(duì)建筑企業(yè)進(jìn)行資質(zhì)審查，只有符合資質(zhì)條件的企業(yè)才能參加競(jìng)招標(biāo)。而地稅部門不參加競(jìng)招標(biāo)過(guò)程，不能從源頭上掌握單項(xiàng)工程施工計(jì)劃，而納稅申報(bào)表又未要求納稅人按單項(xiàng)工程進(jìn)行申報(bào)，使稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人施工項(xiàng)目難以進(jìn)行有效的源泉控管。另一方面，稅務(wù)機(jī)關(guān)未與建設(shè)單位建立委托代征關(guān)系、對(duì)建設(shè)單位取得發(fā)票檢查不力；未與審計(jì)部門建立有效的聯(lián)系機(jī)制，不能及時(shí)掌握竣工工程最終造價(jià)，因而也無(wú)法確定最終應(yīng)繳稅金。

三、加強(qiáng)建筑業(yè)稅收管理的措施和建議

通過(guò)以上分析可以看出，只注重對(duì)建筑企業(yè)的管理忽視對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的精細(xì)化管理，是導(dǎo)致建筑業(yè)稅收管理問題的主要原因。筆者認(rèn)為，今后要堅(jiān)持以建設(shè)項(xiàng)目為控稅載體，以雙向申報(bào)、雙向管理為核心，以社會(huì)綜合治稅為抓手，依托信息化平臺(tái)，努力構(gòu)建建筑業(yè)稅收管理新模式。

(一)項(xiàng)目登記，雙向申報(bào)，嚴(yán)密稅源監(jiān)控機(jī)制

為有效解決建筑業(yè)稅源失控的問題，根據(jù)福山區(qū)地稅局的經(jīng)驗(yàn)，應(yīng)對(duì)建設(shè)項(xiàng)目實(shí)行稅務(wù)登記備案，并由建設(shè)項(xiàng)目所在地征收分局進(jìn)行屬地管理。

1.實(shí)行項(xiàng)目登記，規(guī)范管理流程。建筑項(xiàng)目登記管理應(yīng)包括項(xiàng)目開工登記、項(xiàng)目變更登記、項(xiàng)目注銷登記等內(nèi)容。建設(shè)單位在辦理開工許可手續(xù)之前，必須會(huì)同施工單位先到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理建筑業(yè)稅收項(xiàng)目登記手續(xù)；建筑項(xiàng)目如果在施工過(guò)程中發(fā)生重大變化，如出現(xiàn)停緩建等情況，建設(shè)單位與建筑施工企業(yè)應(yīng)到地稅部門辦理項(xiàng)目變更登記手續(xù)；建筑項(xiàng)目竣工驗(yàn)收后，建設(shè)單位向主管地稅機(jī)關(guān)辦理項(xiàng)目注銷登記手續(xù)，并結(jié)清代征稅款，交回《委托代征稅款證書》以及代扣代征稅款憑證。

2.雙向申報(bào)，細(xì)化管理內(nèi)容。建筑項(xiàng)目被納入稅收正常管理軌道后，建設(shè)單位和建筑企業(yè)要分別向項(xiàng)目所在地征收分局和機(jī)構(gòu)所在地征收分局進(jìn)行納稅申報(bào)。建設(shè)單位由匯總報(bào)稅轉(zhuǎn)向定期明細(xì)申報(bào)。分項(xiàng)目申報(bào)工程進(jìn)度、付款情況以及工程材料供給和代征稅款等情況。建立代征稅款臺(tái)賬，并按月解報(bào)稅款。對(duì)建筑企業(yè)除了按照法定要求辦理有關(guān)納稅申報(bào)手續(xù)外，還要按工程進(jìn)度向機(jī)構(gòu)所在地征收分局報(bào)送《建筑業(yè)稅收明細(xì)申報(bào)表》。通過(guò)按建筑項(xiàng)目細(xì)化納稅申報(bào)，不僅延伸了稅源監(jiān)控的鏈條，而且提高了納稅申報(bào)的準(zhǔn)確性。

(二)各負(fù)其責(zé)，雙向管理，建立有機(jī)協(xié)同的工作格局

在建設(shè)單位和施工單位實(shí)行雙向申報(bào)的基礎(chǔ)上，還要實(shí)施項(xiàng)目所在地和機(jī)構(gòu)所在地對(duì)建筑業(yè)稅收的雙向管理。

1.科學(xué)定位，明確職責(zé)。按照雙向管理的要求，明確建筑項(xiàng)目所在地征收分局、建筑企業(yè)機(jī)構(gòu)所在地征收分局、建筑業(yè)稅收管理員主要職責(zé)。建筑項(xiàng)目所在地征收分局不僅負(fù)責(zé)監(jiān)督建設(shè)單位代征稅款的申報(bào)、解繳、保證代征稅款及時(shí)足額入庫(kù)，還要負(fù)責(zé)施工過(guò)程、貨款結(jié)算過(guò)程、開工與竣工驗(yàn)收過(guò)程的監(jiān)督，負(fù)責(zé)對(duì)建筑項(xiàng)目的注銷清算、向機(jī)構(gòu)所在地征收分局傳遞稅收信息等。建筑企業(yè)機(jī)構(gòu)所在地征收分局主要負(fù)責(zé)監(jiān)督納稅人嚴(yán)格按照項(xiàng)目預(yù)算與工程進(jìn)度進(jìn)行納稅申報(bào)；監(jiān)督財(cái)務(wù)核算及稅款繳納情況，協(xié)助工程項(xiàng)目所在地征收分局做好項(xiàng)目注銷，稅款清算等工作，及時(shí)向項(xiàng)目所在地征收分局傳遞情況，定期進(jìn)行分析比對(duì)工作。

2.專業(yè)管理，動(dòng)態(tài)控制。為了強(qiáng)化對(duì)建筑項(xiàng)目的管理，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)采取專人、專職和專責(zé)的方式，對(duì)建筑項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤管理。監(jiān)督指導(dǎo)建設(shè)單位依法代扣稅款，準(zhǔn)確掌握建設(shè)項(xiàng)目的施工進(jìn)度情況，對(duì)涉稅動(dòng)態(tài)信息進(jìn)行監(jiān)控分析，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)采取有效措施解決，實(shí)現(xiàn)稅源監(jiān)控管理與施工過(guò)程同步，保證稅款及時(shí)足額入庫(kù)，直至該項(xiàng)目竣工為止。同時(shí)，建立定期巡查制度，確保稅款及時(shí)足額入庫(kù)。

第三篇：中小企業(yè)稅收管理中存在的問題及建議

中小企業(yè)稅收管理中存在的問題及建議

近年來(lái)，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，中小型企業(yè)已經(jīng)成為基礎(chǔ)稅源的重要組成部分。與此同時(shí)，中小企業(yè)也存在規(guī)模較小、分布零散、經(jīng)營(yíng)流動(dòng)性大、財(cái)務(wù)管理不規(guī)范及其負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)人員納稅意識(shí)不強(qiáng)、法制觀念薄弱等問題，致使中小企業(yè)成為偷、漏稅相對(duì)嚴(yán)重的納稅群體，造成稅收大量流失。

一、當(dāng)前中小企業(yè)稅收管理中存在的問題

一是企業(yè)流動(dòng)性大。由于中小企業(yè)點(diǎn)多面廣、經(jīng)營(yíng)方式靈活多樣，加之開停業(yè)較為頻繁，往往生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況不能及時(shí)反饋到稅源管理部門，造成稅收管理中欠稅、逃稅、漏稅等現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。特別是近年來(lái)國(guó)家不斷降低市場(chǎng)準(zhǔn)入門檻，工商部門在辦理注冊(cè)登記時(shí)同時(shí)放寬了各項(xiàng)限制，一些中小企業(yè)臨時(shí)租借一兩間商品房或公寓樓從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，甚至隨意變動(dòng)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所；一些中小企業(yè)虛報(bào)注冊(cè)資金或先注冊(cè)后抽逃資金；一些中小企業(yè)以法人代表私人賬戶代替對(duì)公賬戶進(jìn)行資金往來(lái)和欠款交易；等等這些情況都增加了稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管難度。

二是收入難以準(zhǔn)確核算。中小企業(yè)的收款方式多以現(xiàn)金結(jié)算為主，基本上不開發(fā)票。從調(diào)查情況來(lái)看，雖然大部分中小企業(yè)安裝了稅控裝置，但由于他們?cè)趯?duì)外經(jīng)營(yíng)時(shí)往往許諾不開發(fā)票可享受一定比例的折價(jià)，造成部分消費(fèi)者放棄索取發(fā)票，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)很難準(zhǔn)確核算企業(yè)的真實(shí)收入。

三是財(cái)務(wù)核算不規(guī)范。我們?cè)跈z查中發(fā)現(xiàn)有些中小企業(yè)通過(guò)少計(jì)收入、虛列成本費(fèi)用等形式逃避納稅義務(wù)，比如：對(duì)現(xiàn)金結(jié)算不要發(fā)票的就不記賬，只對(duì)開票部分入賬；隨意虛列人員工資、辦公成本等費(fèi)用；將營(yíng)業(yè)收入長(zhǎng)期掛在往來(lái)賬上不申報(bào)納稅等。此外，由于中小企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模較小、經(jīng)營(yíng)周期較短，為了減少支出，大多數(shù)企業(yè)只設(shè)置一名會(huì)計(jì)，有的甚至不設(shè)置會(huì)計(jì)，而由會(huì)計(jì)師事務(wù)所代理或請(qǐng)兼職會(huì)計(jì)做賬，這部分人員做賬的隨意性較大，且往往以企業(yè)的意圖為準(zhǔn)，這就造成部分中小企業(yè)缺乏統(tǒng)一有效的財(cái)務(wù)和賬務(wù)管理，具體辦稅人員對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況不熟悉，且大部分財(cái)會(huì)人員兼職多家公司，嚴(yán)重影響了會(huì)計(jì)核算質(zhì)量和納稅申報(bào)的完整性、真實(shí)性。

四是稅收管理力度不強(qiáng)。一方面，現(xiàn)階段基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理手段還沿用管理員制度，是按地域點(diǎn)對(duì)點(diǎn)、面對(duì)面的分片管理模式，工作內(nèi)容也局限于申報(bào)審核和電話催報(bào)催繳。人力資源浪費(fèi)嚴(yán)重，單位征稅成本較高。日常審批工作流程復(fù)雜，程序繁瑣，浪費(fèi)了基層稅務(wù)人員大量的時(shí)間、人力和精力?；鶎拥亩愂照鞴軟]有充分發(fā)揮信息技術(shù)優(yōu)勢(shì)，沒有有效發(fā)揮稅收征管應(yīng)用軟件的作用，稅收征管實(shí)質(zhì)性的工作絕大部分以手工和計(jì)算機(jī)并軌運(yùn)行，手工做完，還需用微機(jī)再做一遍，工作效率低下。另一方面，對(duì)納稅人經(jīng)營(yíng)動(dòng)態(tài)跟蹤管理力度不夠，不能及時(shí)掌握納稅人真實(shí)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況；稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人基本情況的了解多從企業(yè)申報(bào)、計(jì)算機(jī)收集的信息中獲得，很多情況事前了解不夠、事后監(jiān)督不力，容易陷入工作被動(dòng)；對(duì)納稅資料的受理審核上，只注重審核資料的齊全性、申報(bào)的及時(shí)性，缺乏對(duì)申報(bào)真實(shí)性和對(duì)稅源、稅基監(jiān)控的深層次管理等。

二、加強(qiáng)中小企業(yè)稅收管理的建議

一是改進(jìn)管理方式。對(duì)中小企業(yè)實(shí)行稅源專業(yè)化管理，進(jìn)一步強(qiáng)化戶籍管理，特別是在企業(yè)辦理稅務(wù)登記后，一定要到企業(yè)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、倉(cāng)庫(kù)進(jìn)行查看，熟悉了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況。在抓好日常稅收管理的同時(shí)，把工作重點(diǎn)放在稅源變化分析、稅收預(yù)測(cè)、責(zé)任區(qū)巡查、經(jīng)營(yíng)情況調(diào)查等方面，及時(shí)了解企業(yè)資金流、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)等綜合情況，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的全程控制。每月定期召開中小企業(yè)稅收分析例會(huì)，對(duì)中小企業(yè)的零、低稅額申報(bào)、行業(yè)稅負(fù)等信息進(jìn)行分析比對(duì)，分析存在的問題，制定相應(yīng)的征管措施。進(jìn)一步改進(jìn)征收方式，對(duì)符合實(shí)行查賬征收條件的，采取查賬征收的管理方法；對(duì)不符合查賬征收的，限期整改，同時(shí)本著高于同行業(yè)建賬戶納稅額的原則核定其應(yīng)納稅額。

二是深化信息管稅。加強(qiáng)對(duì)稅收征管系統(tǒng)等系統(tǒng)的運(yùn)用，強(qiáng)化信息和數(shù)據(jù)的采集、更新、維護(hù)和分析，設(shè)置各類風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)預(yù)警措施，及時(shí)查找、發(fā)現(xiàn)征管漏洞和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，進(jìn)一步提高稅源監(jiān)控能力。

三是加強(qiáng)部門協(xié)作。建立部門協(xié)作機(jī)制，加強(qiáng)與工商、國(guó)稅、銀行、房地產(chǎn)等部門涉稅信息交流共享和交換，強(qiáng)化部門協(xié)作，推進(jìn)社會(huì)綜合治稅，及時(shí)掌握中小企業(yè)納稅人登記、注銷、開戶銀行及銀行賬號(hào)等信息。

四是加強(qiáng)納稅評(píng)估。納稅評(píng)估是推行稅收風(fēng)險(xiǎn)管理、促進(jìn)納稅遵從的重要手段，它涵蓋了風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)排序以及部分風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)任務(wù)等內(nèi)容。加強(qiáng)納稅評(píng)估，可以建立縣（區(qū)）局、科室、稅收管理員三級(jí)稅收風(fēng)險(xiǎn)分析機(jī)制，深入開展稅收風(fēng)險(xiǎn)排查，加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)戶、風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的整合，從而提高納稅評(píng)估的準(zhǔn)確性。由于中小企業(yè)數(shù)量眾多，可以采取“以點(diǎn)帶面、集體約談、整體補(bǔ)稅”的評(píng)估辦法，集中精力對(duì)連續(xù)三個(gè)月零申報(bào)或低申報(bào)、支出明顯高于收入、申報(bào)稅額較低且與其經(jīng)營(yíng)規(guī)模不相稱、經(jīng)營(yíng)收入及利潤(rùn)率等指標(biāo)變動(dòng)較大的中小企業(yè)實(shí)施重點(diǎn)評(píng)估。對(duì)其他中小企業(yè)則以約談、舉證、實(shí)地調(diào)查為主，引導(dǎo)企業(yè)自查，督促其完善賬務(wù)處理、規(guī)范財(cái)務(wù)核算。

五是強(qiáng)化以票控稅。加強(qiáng)發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)管理，根據(jù)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、信用等級(jí)核定發(fā)票領(lǐng)購(gòu)數(shù)量。加強(qiáng)發(fā)票的驗(yàn)舊管理，重點(diǎn)核查納稅人是否按規(guī)定使用發(fā)票，開出的發(fā)票金額是否如實(shí)申報(bào)納稅。加強(qiáng)對(duì)中小企業(yè)的日常巡查，對(duì)不開票和發(fā)票借用、涂改、單聯(lián)填寫、出具空白發(fā)票等行為，嚴(yán)格按照《發(fā)票管理辦法》進(jìn)行處罰。全面推行稅控裝置，要求企業(yè)納稅人嚴(yán)格按規(guī)定安裝、使用稅控裝置。加強(qiáng)稅收發(fā)票相關(guān)知識(shí)宣傳，提高廣大消費(fèi)者的索票意識(shí)。加強(qiáng)與公安、財(cái)政等部門協(xié)作，聯(lián)合開展打擊假發(fā)票、打擊非正規(guī)發(fā)票活動(dòng)，規(guī)范發(fā)票使用秩序。

六是優(yōu)化納稅服務(wù)。積極組織“送稅法進(jìn)企業(yè)”、舉辦納稅人學(xué)校培訓(xùn)班等納稅宣傳、輔導(dǎo)培訓(xùn)活動(dòng)，幫助企業(yè)健全財(cái)務(wù)制度，規(guī)范財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算，提高企業(yè)自覺納稅意識(shí)和辦稅能力，提升申報(bào)質(zhì)量。積極開展電話、短信、上門等服務(wù)，提醒納稅人辦理納稅申報(bào)、發(fā)票驗(yàn)舊等業(yè)務(wù)。加強(qiáng)對(duì)企業(yè)財(cái)會(huì)人員的管理和培訓(xùn)，對(duì)從事財(cái)會(huì)工作的人員，實(shí)行持證上崗制度，由稅務(wù)或財(cái)政部門定期進(jìn)行稅法業(yè)務(wù)、財(cái)會(huì)知識(shí)培訓(xùn)，并嚴(yán)格限制兼職會(huì)計(jì)兼職企業(yè)的數(shù)量，確保會(huì)計(jì)核算質(zhì)量。

七是強(qiáng)化管理責(zé)任。進(jìn)一步明確稅收管員對(duì)中小企業(yè)的管理內(nèi)容和管理責(zé)任，制定考核標(biāo)準(zhǔn)，將各項(xiàng)工作標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行量化。通過(guò)明確任務(wù)和嚴(yán)格考核提高干部的績(jī)效意識(shí)和工作積極性。進(jìn)一步加強(qiáng)過(guò)程監(jiān)管，建立稅收管理員工作日志，各稅收管理員按日記錄稅收征管活動(dòng)，縣局按月檢查工作日志，按季進(jìn)行績(jī)效考核，并將結(jié)果進(jìn)行通報(bào)，強(qiáng)化稅收管理員的管理責(zé)任。通過(guò)以上舉措，確保管理到戶、責(zé)任到人，切實(shí)提高稅源管理質(zhì)量。

第四篇：大企業(yè)稅收管理現(xiàn)狀及存在問題

一、大企業(yè)稅收管理現(xiàn)狀及存在問題

我國(guó)對(duì)大企業(yè)稅收管理基本上粗放式，統(tǒng)一，混合管理的稅收管理模式。這一不分對(duì)象粗放管理模式大大影響了稅收的財(cái)政作用發(fā)揮以及稅收的杠桿效能，由于大企業(yè)有其自身特點(diǎn)，所以應(yīng)對(duì)其采取有針對(duì)性管理措施?？上驳氖强偩忠厌槍?duì)這種現(xiàn)狀制定了相應(yīng)的大企業(yè)稅收管理辦法，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)也設(shè)立了相應(yīng)的大企業(yè)管理機(jī)構(gòu)。

目前我國(guó)大企業(yè)和中小企業(yè)及個(gè)體戶相比，具有自身鮮明的特點(diǎn)，突出體現(xiàn)在：一是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模大，巨大的資產(chǎn)規(guī)模和龐大的機(jī)構(gòu)設(shè)置，稅源結(jié)構(gòu)具有復(fù)雜性；大企業(yè)注冊(cè)資金、資產(chǎn)、營(yíng)業(yè)收入、利潤(rùn)、職工人數(shù)等指標(biāo)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)中小企業(yè)若干倍。二是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)范圍大，三是組織機(jī)構(gòu)龐大。這些大企業(yè)的管理結(jié)構(gòu)較為完備，資金、物流的管理十分規(guī)范，內(nèi)控機(jī)制較為健全，一般都建立較為完備的公司治理結(jié)構(gòu)。特別是上市公司，一般都聘請(qǐng)專門的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行定期審計(jì)，并向社會(huì)公布年報(bào)信息，財(cái)務(wù)人員數(shù)量多而且比較精干；四是企業(yè)信息量大。大企業(yè)目前普遍使用財(cái)務(wù)軟件，財(cái)務(wù)核算高度集中和規(guī)范統(tǒng)一，數(shù)據(jù)質(zhì)量也很高。五是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)流程長(zhǎng)，稅源結(jié)構(gòu)具有跨度性。六是具有較強(qiáng)的納稅意識(shí)，自身財(cái)務(wù)稅收專業(yè)化水平較高；七是經(jīng)濟(jì)地位重要，稅源舉足輕重。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)大企業(yè)的特點(diǎn)及時(shí)制定出適應(yīng)大企業(yè)發(fā)展的管理辦法，目前這個(gè)問題已引起了有關(guān)單位的注意并已著手開始解決這一問題。但是這里我們?nèi)杂斜匾勔徽劗?dāng)前我們稅收管理中存在的問題。

（一）稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)與企業(yè)級(jí)別不匹配。由于我國(guó)大企業(yè)多數(shù)為國(guó)有企業(yè)，有的更是中直企業(yè)，并有行政級(jí)別，一些副部、正廳、正市級(jí)單位屢見不鮮，其辦理涉稅業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)資產(chǎn)部門往往為正處級(jí)單位，而主管稅務(wù)機(jī)關(guān)為科級(jí)單位，行政級(jí)別不對(duì)等，企業(yè)也因此對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理有一定程度輕視，對(duì)稅收政策的執(zhí)行怠慢、打折扣，給日常工作聯(lián)系和協(xié)調(diào)帶來(lái)諸多不便。出現(xiàn)涉稅問題，企業(yè)越級(jí)聯(lián)系，甚至地方政府領(lǐng)導(dǎo)或上級(jí)稅務(wù)機(jī)構(gòu)都受其影響。以為企業(yè)規(guī)模大、貢獻(xiàn)多、級(jí)別高所以有的企業(yè)有特權(quán)思想，這讓基層稅務(wù)機(jī)關(guān)頗為頭痛。

（二）基層稅務(wù)人員素質(zhì)不適應(yīng)。大企業(yè)組織機(jī)構(gòu)復(fù)雜，管理環(huán)節(jié)多，業(yè)務(wù)量大，涉及多個(gè)行業(yè)且跨地域經(jīng)營(yíng)，專業(yè)化分工細(xì)致，信息化程度很高。為了提高競(jìng)爭(zhēng)力，適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化的需要，大企業(yè)還培養(yǎng)和引進(jìn)了一批高學(xué)歷、高職稱、高素質(zhì)的管理人員。與之相比，稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理力量明顯不足，尤其基層管理人員，精通法律、財(cái)會(huì)、計(jì)算機(jī)等專業(yè)知識(shí)和技能的人才匱乏，無(wú)論是人員數(shù)量還是人員素質(zhì)都存在差距，對(duì)大企業(yè)的管理力不從心。目前稅務(wù)機(jī)關(guān)由于基層工作辛苦、待遇較上級(jí)機(jī)關(guān)低，所以高級(jí)人才往往滯留于上級(jí)機(jī)關(guān)，致使基層直接管理人員難以與大企業(yè)素質(zhì)人才做更好管理溝通，影響了稅收政策的貫徹執(zhí)行。

（三）稅收制度不完善。目前，一些針對(duì)大企業(yè)的稅收政策還不完善，隨意性比較大。由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)行業(yè)的多樣性和大企業(yè)業(yè)務(wù)龐大、分工細(xì)密，還存在一些政策模糊的地方，稅務(wù)機(jī)關(guān)在溝通反饋方面效率較低。在稅收管理方面，到目前為止全國(guó)還沒有形成一套完整的針對(duì)大企業(yè)的高效的稅收征管辦法，僅根據(jù)自己的工作經(jīng)驗(yàn)摸索前行，導(dǎo)致稅收管理的盲目性，隨意性、制約了對(duì)大企業(yè)稅收監(jiān)控和管理向深層次、多角度、專業(yè)化方向發(fā)展。

（四）稅企信息平臺(tái)不對(duì)稱。大企業(yè)目前普遍使用財(cái)務(wù)軟件，財(cái)務(wù)核算高度集中和規(guī)范統(tǒng)一，數(shù)據(jù)質(zhì)量也很高。其工作人員受到有組織、有計(jì)劃、高級(jí)別財(cái)會(huì)培訓(xùn)學(xué)學(xué)習(xí)。在接受新會(huì)計(jì)政策和稅收法規(guī)方面領(lǐng)先于某些稅務(wù)管理部門。而且企業(yè)采用的財(cái)務(wù)軟件稅務(wù)機(jī)關(guān)需學(xué)習(xí)才能更好地掌握企業(yè)核算情況。稅務(wù)機(jī)關(guān)缺乏這方面的培訓(xùn)。數(shù)據(jù)大集中雖然實(shí)現(xiàn)了全省聯(lián)網(wǎng)，但征管軟件在稅源分析方面還是空白，如：綜合征管軟件只能記錄日常的征管業(yè)務(wù)操作，無(wú)針對(duì)大企業(yè)專門的稅源分析、納稅評(píng)估的功能；沒有登記總、分、子公司、關(guān)聯(lián)企業(yè)之間關(guān)系的比對(duì)模塊，因此也無(wú)法對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行監(jiān)控；企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)無(wú)法讀取，企業(yè)的海量信息無(wú)法充分運(yùn)用等。

（五）信息渠道不暢通。對(duì)于大企業(yè)的管理成效很大程度上取決于對(duì)企業(yè)信息資源的掌握，雖然《征管法》中對(duì)納稅人報(bào)送的資料有明確的規(guī)定，但在實(shí)際工作中卻經(jīng)常遇到一

些困難。大企業(yè)出于保密等方面的考慮，在對(duì)外披露信息時(shí)十分謹(jǐn)慎，稅務(wù)機(jī)關(guān)需要掌握的資產(chǎn)、核算等信息不予提供或需要經(jīng)過(guò)一定的內(nèi)部審批程序方可提供，信息的及時(shí)性難以保證。一些大企業(yè)能夠出具的財(cái)務(wù)報(bào)表達(dá)幾百種，但只給稅務(wù)機(jī)關(guān)提供資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表。另外，企業(yè)的所有核算單位并非都在一個(gè)稅務(wù)部門管理，無(wú)法掌握整個(gè)企業(yè)財(cái)務(wù)核算的全部情況。目前稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取信息的唯一途徑就是企業(yè)自行申報(bào)，這些經(jīng)過(guò)加工的“二手”信息，還存在是否真實(shí)準(zhǔn)確的問題，依據(jù)這些信息開展稅收分析和納稅評(píng)估，難以保證工作質(zhì)量。

（六）基層管理機(jī)構(gòu)薄弱

目前大多數(shù)基層稅務(wù)機(jī)關(guān)管理機(jī)構(gòu)人員少、待遇低、素質(zhì)偏差，有能力的人才留不住。以此情況應(yīng)對(duì)大企業(yè)的復(fù)雜形勢(shì)真是勉為其難。多數(shù)基層稅收管理部門只能做些日常申報(bào)、發(fā)售發(fā)票等簡(jiǎn)單工作，難以實(shí)施有效的管理監(jiān)控。

二、加強(qiáng)對(duì)大企業(yè)稅收管理的建議

（一）轉(zhuǎn)變稅源管理理念，對(duì)大企業(yè)采取分類深化管理。大企業(yè)或是上市公司，或是地方利稅大戶，是國(guó)家利益之重。企業(yè)內(nèi)、外部都有很強(qiáng)的監(jiān)控機(jī)制，既受到稅務(wù)機(jī)關(guān)、審計(jì)署、證監(jiān)會(huì)等外部執(zhí)法部門的監(jiān)督檢查，也接受企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的日常監(jiān)督，建立了一套依托信息化平臺(tái)的科學(xué)管理機(jī)制，其主觀上不具備主動(dòng)偷稅的意識(shí)，為了規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)上市公司的形象和股民的利益，其納稅遵從度是很高的。但站在企業(yè)的角度，出于維護(hù)自身利益的需要，對(duì)稅收政策的理解可能與稅務(wù)機(jī)關(guān)不一致，需要加強(qiáng)征納雙方的溝通和理解。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)轉(zhuǎn)變管理理念，對(duì)大企業(yè)采取與其他中小企業(yè)有別的管理辦法。借鑒國(guó)內(nèi)外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合大企業(yè)的特點(diǎn)，應(yīng)以信息技術(shù)為依托，以納稅評(píng)估為主要手段，在全面掌握企業(yè)基本信息的情況下，綜合評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)能力和納稅能力，為企業(yè)提供高效、優(yōu)質(zhì)的稅收管理服務(wù)，這就需要我們采取明確企業(yè)分類，專業(yè)分工詳細(xì)的有針對(duì)性稅收管理辦法，防止粗放式混合管理，防范關(guān)聯(lián)企業(yè)稅收轉(zhuǎn)移，科學(xué)預(yù)測(cè)稅收收入，提高納稅申報(bào)質(zhì)量，堵塞稅收征管漏洞，達(dá)到規(guī)范大企業(yè)的目的。

（二）設(shè)立專業(yè)管理部門。由于大企業(yè)具有數(shù)量少、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)復(fù)雜、稅收收入比重大、需要提供專業(yè)性較強(qiáng)的納稅服務(wù)等特征，建議成立大企業(yè)服務(wù)管理專門機(jī)構(gòu)，專門負(fù)責(zé)研究制定對(duì)大企業(yè)實(shí)行專業(yè)化管理的政策法規(guī)以及管理的方式方法，按行業(yè)劃分客戶管理范圍，對(duì)大企業(yè)進(jìn)行垂直管理，負(fù)責(zé)對(duì)大企業(yè)的納稅服務(wù)、稅款征收、納稅評(píng)估、稅務(wù)檢查等各項(xiàng)工作。

（三）加強(qiáng)一線稅源管理力量。一些綜合類企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況復(fù)雜，要求稅收管理人員必須精通稅收政策，掌握企業(yè)財(cái)務(wù)、金融、資本運(yùn)作、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等方面知識(shí)，具備不斷學(xué)習(xí)、吸收和運(yùn)用國(guó)家相關(guān)稅收法規(guī)的能力。因此，提高稅收一線人員待遇、加強(qiáng)對(duì)一線人員專業(yè)素質(zhì)的培訓(xùn)顯得尤為重要。每年定期組織人員開展業(yè)務(wù)培訓(xùn)，聘請(qǐng)高級(jí)財(cái)稅人員授課。在人員配備上，應(yīng)增加人員編制，通過(guò)調(diào)配、培養(yǎng)、引進(jìn)等方式，配備全方位、高素質(zhì)、復(fù)合型專業(yè)人才，提升整天提隊(duì)伍素質(zhì)。同時(shí)，要立足現(xiàn)實(shí)，大力開展專業(yè)技能崗位培訓(xùn)，針對(duì)大企業(yè)的特點(diǎn)，重點(diǎn)培訓(xùn)財(cái)務(wù)分析、會(huì)計(jì)電算化等方面內(nèi)容，特別是要熟悉大企業(yè)財(cái)務(wù)軟件的操作，掌握財(cái)務(wù)軟件中設(shè)置的會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)核算規(guī)則，找出重點(diǎn)監(jiān)控的會(huì)計(jì)科目及相關(guān)憑證，從而提高電子查賬的能力。

（四）保證稅源信息渠道暢通。稅源信息的收集和分析是大企業(yè)稅源管理的重要突破口，全面采集涉及企業(yè)組織機(jī)構(gòu)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、關(guān)聯(lián)交易、物流、資金流等方面的信息，同時(shí)要拓寬采集渠道，建立與審計(jì)、工商、海關(guān)、銀行、證監(jiān)會(huì)等相關(guān)管理部門的聯(lián)系和信息溝通制度，利用相關(guān)部門的管理信息資源，豐富稅源管理信息庫(kù)。要建立與大企業(yè)管理人員的溝通和協(xié)調(diào)機(jī)制，增進(jìn)理解，加強(qiáng)聯(lián)系，保證企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、核算信息的暢通。為稅務(wù)管理提

供有力保證。

（五）開展模型化管理。大企業(yè)敬業(yè)業(yè)務(wù)繁雜，涉及行業(yè)較多，缺少行業(yè)可比對(duì)象，也不適合行業(yè)分類管理。但大企業(yè)組織形式十分固定，內(nèi)部管理規(guī)范，因此，可以根據(jù)其經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)對(duì)某類業(yè)務(wù)的某一個(gè)企業(yè)進(jìn)行深入剖析，理清工藝流程，發(fā)現(xiàn)可能存在問題的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，然后進(jìn)行重點(diǎn)調(diào)查，采集相關(guān)數(shù)據(jù)。進(jìn)行審核分析，建立分析模型，有針對(duì)性地對(duì)其重點(diǎn)環(huán)節(jié)實(shí)施分類管理。

（六）開發(fā)稅源管理平臺(tái)。面對(duì)大企業(yè)高度的綜合性，以及當(dāng)前投資兼并熱潮，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)建立信息涵蓋更廣泛，比對(duì)性更強(qiáng)，包括母子公司之間，子公司之間、關(guān)聯(lián)企業(yè)之間等全方位信息化的征管軟件，或?qū)ｉT針對(duì)大企業(yè)的征管軟件以對(duì)大企業(yè)進(jìn)行更為有效的管理監(jiān)控。沒有響應(yīng)管理信息平臺(tái)的支持是難以實(shí)現(xiàn)有效管理的。目前，綜合征管軟件中缺乏對(duì)大型企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)的記錄，更缺乏稅收分析和納稅評(píng)估的支持。沒有全面聯(lián)系，只有企業(yè)孤立的信息。因此，建立大企業(yè)稅源管理和分析平臺(tái)是十分必要的。

（七）完善納稅服務(wù)。完善納稅服務(wù)其目的就是為了提高納稅遵從度，保障納稅人的合法權(quán)益，促進(jìn)企業(yè)更好的發(fā)展。轉(zhuǎn)變管理理念，提高思想認(rèn)識(shí)。完善納稅服務(wù)制度體系，建立納稅服務(wù)的專門機(jī)構(gòu)。充分運(yùn)用信息化手段，促進(jìn)納稅服務(wù)優(yōu)化發(fā)展，提高稅務(wù)人員服務(wù)意識(shí)，更好的全面積極有效促進(jìn)稅收管理現(xiàn)代化發(fā)展，為企業(yè)迅速健康成長(zhǎng)和國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展在稅收管理方面提供有力保障。

第五篇：餐飲業(yè)稅收管理中存在的主要問題及對(duì)策思考

餐飲業(yè)稅收管理中存在的主要問題及對(duì)策思考

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166 發(fā)布時(shí)間： 2010-11-22 來(lái)源： 辦公室

民以食為天。近年來(lái)，隨著人民生活水平的提高，餐飲業(yè)成為發(fā)展快速的服務(wù)行業(yè)之一。2010年，我市城區(qū)餐飲稅戶近1000戶，占服務(wù)業(yè)總戶數(shù)的40%。由于貼近人民生活、戶數(shù)及從業(yè)人員數(shù)量眾多，餐飲業(yè)社會(huì)關(guān)注度較高。今年以來(lái)，寧國(guó)市地稅局對(duì)餐飲行業(yè)實(shí)施專業(yè)化稅源管理，將城區(qū)餐飲業(yè)戶劃歸城關(guān)分局管理，采取專業(yè)管理、專類管事和專項(xiàng)管控措施，取得了一定的成效。可盡管餐飲業(yè)涉及的稅種較少、稅收政策相對(duì)簡(jiǎn)單、財(cái)務(wù)核算不復(fù)雜，但其發(fā)展現(xiàn)狀和內(nèi)在特點(diǎn)給稅收管理增加了較大的難度，造成稅收管理風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)集中。如何加強(qiáng)該行業(yè)稅收征管仍是稅務(wù)部門面臨的一個(gè)課題。

一、當(dāng)前餐飲業(yè)稅收管理中存在的主要問題

1、財(cái)務(wù)核算亂。

---收入核算不實(shí)。部分建賬類餐飲稅戶為達(dá)偷稅目的，不以點(diǎn)菜單等記載客人消費(fèi)、結(jié)賬的原始記錄憑證確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)的主要憑據(jù)，而只就其開具發(fā)票的部分收入編制營(yíng)業(yè)收入日?qǐng)?bào)表，結(jié)轉(zhuǎn)收入進(jìn)行賬務(wù)處理。對(duì)于不開票收入部分則隱匿在帳外，單獨(dú)設(shè)臵賬簿進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，偷逃國(guó)家稅款；另外由于餐飲業(yè)直接面對(duì)消費(fèi)者的特點(diǎn)，決定了其收入中現(xiàn)金占較大比重，比如承辦筵席收入、個(gè)人消費(fèi)收入等等，都是直接進(jìn)行現(xiàn)金結(jié)算，容易出現(xiàn)隱匿現(xiàn)金收入等涉稅問題。

---成本費(fèi)用不實(shí)。點(diǎn)菜單、酒水單、結(jié)算單等記載客人消費(fèi)、結(jié)賬的原始記錄憑證是記錄餐飲產(chǎn)品消費(fèi)事項(xiàng)最原始的單據(jù)，是判定成本費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)真實(shí)性、合理性、完整性最重要的證據(jù)之一。部分建賬類餐飲稅戶通過(guò)不附或故意少附點(diǎn)菜單等記載客人消費(fèi)、結(jié)賬的原始記錄憑證，任意結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)成本費(fèi)用，達(dá)到偷逃稅目的；同時(shí)部分餐飲稅戶的原材料大量從農(nóng)貿(mào)市場(chǎng)購(gòu)進(jìn)，難以取得正式稅務(wù)發(fā)票，計(jì)入當(dāng)期成本的原材料，僅憑填制的領(lǐng)料單入賬，隨意性太大，真實(shí)性較差。

2、所得稅管理難。

---企業(yè)所得稅管理難。少數(shù)餐飲稅戶除利用隱匿收入、任意結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)成本等手段逃避納稅外，還利用餐飲業(yè)裝飾裝修較為頻繁、支出較大的特點(diǎn)，通過(guò)虛增裝飾裝修成本等手段來(lái)偷逃企稅。比如在對(duì)自有房屋或者租賃費(fèi)房屋裝飾裝修上大做文章，利用非法取得發(fā)票等手段虛增成本。通過(guò)虛增裝飾裝修成本，虛增以后的成本費(fèi)用，從而減少利潤(rùn)達(dá)到偷逃企業(yè)所得稅目的。

---個(gè)人所得稅管理難。餐飲行業(yè)是比較典型的勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)，員工工資費(fèi)用在餐飲成本中占較大比例；同時(shí)由于餐飲行業(yè)的人員流動(dòng)大、普通服務(wù)員與廚師和管理人員的收入差別很大，造成稅務(wù)機(jī)關(guān)難以核實(shí)工資費(fèi)用的完整性、真實(shí)性、合理性，不利于個(gè)人所得稅的征收管理。

3、信息管稅難。

---信息化要求高。目前，越來(lái)越多的餐飲稅戶都采用專門的業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)計(jì)算機(jī)管理系統(tǒng)，比如我市快餐行業(yè)（中西休閑類餐飲）業(yè)戶幾乎都采用電子收銀系統(tǒng)。電子表單、計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)代替了傳統(tǒng)的紙質(zhì)流水單和營(yíng)業(yè)日?qǐng)?bào)表，更有較大規(guī)模的餐飲企業(yè)，使用個(gè)性化軟件，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收信息化提出了更高的要求。

---稅源監(jiān)控要求高。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，餐飲業(yè)的連鎖化發(fā)展，以至于一個(gè)公司擁有幾家子公司，一家餐飲企業(yè)同時(shí)經(jīng)營(yíng)餐飲、住宿等多種項(xiàng)目的情況越來(lái)越多。這就造成了管理一戶企業(yè)，往往要同時(shí)延伸管理與之相關(guān)的幾家成員企業(yè)，核實(shí)一筆收入，往往涉及幾個(gè)分店、營(yíng)業(yè)稅多個(gè)稅目的情況，客觀上加大了稅源監(jiān)控的難度。

4、納稅評(píng)估難。餐飲稅戶經(jīng)營(yíng)情況受到多種主客觀因素的綜合影響，檔次規(guī)格、場(chǎng)所環(huán)境、客流量、菜肴口味、產(chǎn)品質(zhì)量、服務(wù)質(zhì)量、知名度、甚至包括業(yè)主人脈關(guān)系都有可能影響其經(jīng)營(yíng)。運(yùn)作方式和收入情況的千差萬(wàn)別，導(dǎo)致餐飲企業(yè)相互之間缺乏可比性和參照性，行業(yè)評(píng)估模型難以建立，不便于納稅評(píng)估工作的深入開展。

二、加強(qiáng)餐飲業(yè)稅收管理的幾點(diǎn)思考

加強(qiáng)餐飲業(yè)稅收管理，需要稅務(wù)部門深入剖析餐飲業(yè)的內(nèi)在特征，探索有針對(duì)性、符合行業(yè)特點(diǎn)的控管辦法。建議在推行“三?！惫芾淼痊F(xiàn)行有效措施的基礎(chǔ)上，強(qiáng)化收入申報(bào)監(jiān)控，抓住餐飲業(yè)稅收管理的“牛鼻子”，同時(shí)輔以其他多種行之有效的方式，達(dá)到提升稅收管理質(zhì)量的目標(biāo)。

1、強(qiáng)化收入申報(bào)監(jiān)控。

---深化賬務(wù)輔導(dǎo)檢查。加強(qiáng)建賬業(yè)戶賬務(wù)輔導(dǎo)性檢查，側(cè)重收入真實(shí)性、完整性的審核。強(qiáng)硬要求餐飲稅戶必須使用地稅部門監(jiān)制的點(diǎn)菜單或酒水單，消費(fèi)的點(diǎn)菜單、酒水單等原始憑據(jù)必須附列齊全，必須按順序號(hào)使用，對(duì)于缺頁(yè)的，查看是否保存完整。必要時(shí)可以抽審比對(duì)結(jié)賬單、廚房單據(jù)或庫(kù)房單據(jù)與附件單據(jù)的一致性，進(jìn)一步查實(shí)有無(wú)隱匿點(diǎn)菜單、酒水單等原始憑據(jù)以達(dá)到不計(jì)或少計(jì)營(yíng)業(yè)收入現(xiàn)象。

---注重納稅評(píng)估方法。針對(duì)消費(fèi)者索要發(fā)票意識(shí)不強(qiáng)、個(gè)人消費(fèi)比重較大導(dǎo)致的業(yè)戶發(fā)票開具量遠(yuǎn)低于營(yíng)業(yè)收入的現(xiàn)狀，建議通過(guò)調(diào)研，精確測(cè)算各經(jīng)營(yíng)戶的發(fā)票使用率（即發(fā)票開具量占實(shí)際營(yíng)業(yè)收入的比重）上限，作為評(píng)估主要指標(biāo)之一，通過(guò)發(fā)票實(shí)際開具金額與申報(bào)情況進(jìn)行比對(duì)，來(lái)監(jiān)控業(yè)戶應(yīng)稅收入申報(bào)的真實(shí)性；此外，建議多運(yùn)用突擊檢查電子收款系統(tǒng)、坐店調(diào)查營(yíng)業(yè)收入、專項(xiàng)盤存財(cái)產(chǎn)貨物等符合餐飲業(yè)特點(diǎn)的調(diào)查手段，掌握業(yè)戶收入狀況的第一手資料，以事實(shí)證據(jù)促其如實(shí)申報(bào)收入。

---嚴(yán)格建賬資格審批。建賬類餐飲業(yè)戶收入核算不實(shí)的現(xiàn)狀，不僅導(dǎo)致查賬征收流于形式、偷漏稅現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，同時(shí)迫使稅務(wù)機(jī)關(guān)花費(fèi)大量的時(shí)間精力進(jìn)行輔導(dǎo)、檢查與評(píng)估，并且往往效果不佳，客觀上加大了稅收管理風(fēng)險(xiǎn)。建議對(duì)于未建賬、建假賬的偷逃稅大戶進(jìn)行依法從重處理，做到“查處一戶、威懾一片”，同時(shí)取消其查賬征收資格，嚴(yán)格按照核定程序?qū)ζ溥M(jìn)行核定征收。

2、細(xì)化行業(yè)分類管理。建議在對(duì)整個(gè)餐飲業(yè)進(jìn)行專業(yè)化管理的同時(shí)，進(jìn)一步剖析業(yè)戶經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，將餐飲業(yè)細(xì)化成正餐服務(wù)（中式飯店）、快餐服務(wù)（中西休閑餐飲）、其他餐飲服務(wù)（早點(diǎn)、飲料）三種小類別，制定實(shí)施更加精細(xì)化、更具針對(duì)性的分類管理措施。

3、提升信息管稅水平。拓展信息采集渠道，將公安部門的旅客住宿登記信息、社保部門有關(guān)餐飲企業(yè)用工及參保信息、水電氣供應(yīng)部門有關(guān)餐飲企業(yè)水電氣供應(yīng)信息、環(huán)保部門油煙排放達(dá)標(biāo)指標(biāo)、物價(jià)部門定期發(fā)布糧油食品的指導(dǎo)價(jià)格、防疫部門核發(fā)的餐飲企業(yè)防疫檢疫信息、統(tǒng)計(jì)部門的餐飲行業(yè)發(fā)展統(tǒng)計(jì)指標(biāo)等與餐飲業(yè)關(guān)聯(lián)度較高、實(shí)用性較強(qiáng)的第三方涉稅信息共享到綜合治稅平臺(tái)進(jìn)行利用，以建立更加全面的稅源監(jiān)控分析體系。

4、推行納稅遵從管理。根據(jù)餐飲業(yè)戶遵守稅收法律、行政法規(guī)以及接受稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行管理的情況，制定納稅遵從考評(píng)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)餐飲業(yè)戶進(jìn)行考評(píng)，按照從高到低的順序?qū)⒉惋嫎I(yè)戶分為A、B、C、D四種等級(jí)，對(duì)不同等級(jí)的業(yè)戶群體嚴(yán)格實(shí)施不同的激勵(lì)管理措施：例如采取遵從等級(jí)信息與銀行、工商、公安、政府等部門共享；對(duì)A類群體實(shí)施“一對(duì)一”重點(diǎn)服務(wù)，除專項(xiàng)檢查、專案檢查、涉稅舉報(bào)外，一般不作為重點(diǎn)評(píng)估監(jiān)控對(duì)象；在自由裁量權(quán)范圍內(nèi)，對(duì)不同等級(jí)的納稅人采用不同的處罰幅度；將D類（遵從度最低）群體作為重點(diǎn)評(píng)估及監(jiān)控對(duì)象等等舉措，提升整個(gè)餐飲行業(yè)的納稅遵從度。