第一篇：有效建立企業內控制度的舉措

有效建立企業內控制度的舉措內控制度理論可謂歷史長遠，在近兩個世紀，經過許多專家學者的不斷研究，經歷了由簡單到復雜、從單一到完整的發展完善的階段之后其內容更加豐富。自二十世紀八十年代以后，在企業內部逐漸形成了一個以相互制約、相互配合、又相互牽制的內控思想意識。據不完全統計，在全世界500強的企業中，每個企業都將內部控制看的非常重要，企業內控制度甚至被視作一項“法典建設”。近些年來，由于一些大型的跨國公司內控不嚴（如世界通信、美國安然、施樂等企業），相繼出現了一些經營管理不善的問題，一般人認為，是由于這些企業的高級經營管理人員和注冊會計師誠信缺失所致。但是，從本質上來看，可以看到真正的原因在于內控制度在這些企業內部根本沒有得到落實甚至就沒有建立有效的內控制度，被不懷好意的人鉆了空子，才給企業造成了巨大的損失。自從2008年財政部、證監委、審計署、銀監委、保監委等五部委聯合發布了《企業內部控制基本規范》以后，內部控制制度在上市公司范圍內得到實施，隨后我國國有大中型企業也相繼執行，這標志著我國已經開始對內控制度建設十分重視。《企業內部控制基本規范》的發布、實施是我國實施與國際趨同的新《企業會計準則》和《注冊會計師審計準則》之后的又一重大改革，使我國企業內部控制規范化工作跨入新的發展階段，對企業實現戰略目標，防范和控制風險，提升企業價值和經營管理水平有著十分重要的意義。本文將從企業內部控制制度的設計和實施兩個階段來探討有效建立企業內控制度的對策：

一、企業內部控制制度的設計

企業建立和實施內部控制制度，應當遵循全面性、重要性、制衡性、適應性和成本效益五項基本原則，筆者認為企業在內部控制制度的設計過程中應從以下幾個方面重點把握：

第一，結合企業實際制定各項內控制度。財政部等五部委發布的內部控制指引是將我國企業普遍存在、普遍關注并且具有共性的業務事項所提出的風險識別和控制措施。由于企業的性質、業務經營范圍、規模等不同，特別是企業內部環境的影響，如企業內部組織架構的設置和職責分工，確定職權和責任的方法，企業負責人的管理理念，業務水平和職業操守，員工的素質，人力資源政策以及影響本單位業務的各種外部關系等等千差萬別。因此，企業應當結合本單位實際情況制定內控制度，使制定的內控制度對企業經營管理發揮切實有效的作用。

第二，需要一支熟悉本單位實際情況的內控制度設計的隊伍。我國絕大部分企業歷來重經營、輕管理。內控制度的實施，對很多企業來講，實質上也是一次經營管理上的變革，而變革的成敗與否，首要環節就是制度的設計者。理想的設計者應該由熟悉本單位情況并在企業管理、財務管理等各方面有著豐富經驗的企業內部人員組成，這樣有利于內控制度設計的規劃，有利于收集足夠的信息，有利于提出內控的具體目標、風險識別和控制措施，有利于與員工的溝通等等。

第三，制定企業內控制度應該以風險為導向。在市場經濟環境中，企業在財務、經營、管理等方面的風險無處不在，實施內控制度是防范和控制風險的重要手段。所以，建立內控應以風險為導向，而風險評估則是建立內控制度的切入點，在設計制定的內控制度中，可參考“內控應用指引”、“評價指引”，并結合企業業務特點和管理要求，分析企業可能產生的問題所在，識別各個具體控制項目的風險，依據企業的內部環境（公司治理結構、內部機構設置與職責分工、內部審計、人力資源政策、企業文化和法制環境）制定出相應的控制措施。控制措施應與涉及的工作相適應，對關鍵控制點要落實到決策、執行、監督、反饋等各個環節。此外，在條件許可情況下，可將內控制度融合到企業日常管理制度中去，使二者有機結合成為一項現代化的企業管理制度。

第四，企業制定的內控制度應具有可操作性。企業建立的內控制度是企業內部通過采用所有相互協調的方法和措施，使企業提高財務會計報告質量、經營效率、促使企業有關人員遵循既定方針、政策，規范企業員工的行為規則。要實施好這個行為規則，離不開這個規則的可操作性。所以，要執行好這個制度，必須使全體員工明確知道：什么事、由誰做、應該怎么做。因此，企業制定內控制度，在其具體項目上的控制程序、目標范圍、條款、標準和要求，盡可能考慮周到，以達到實際可操作性的要求。此外，對控制職責的表述要明確，利于實際事務的操作。對于內控制度的各環節要注意其流暢性，不使其影響辦事效率。在這里還應該注意的是企業在實施內控過程中，會發生一些原來在內控制度中未涉及的事項，對這些事項的處理，在企業涉及內控制度時也應有一種明確可行的規定，以利于經營管理工作的正常開展。

二、企業內部控制制度的實施

企業內控制度是否真正有效，不在于其是否建立了內控制度，而在于這個內控制度是否能夠真正實施，在企業管理中是否充分發揮其重要作用，這是一個檢驗內控制度是否有效的重要標志。筆者認為有效實施內控制度應關注以下幾點：

第一，對企業的決策層、管理層來講，他們是企業實施內控制度的關鍵控制點，他們的行為極大的影響著企業能否有效實施內控制度。所以，企業決策層、管理層要充分認識到法治的重要性，其權利要受到約束，并且要有有效的監管機制，如果缺失權力的約束和監管機制，那再好的內控制度也不能起到良好的效果。在日常工作中，要嚴肅執行內控制度，切不可權力凌駕于內控制度之上。確立制度對于權力有限制作用，而不是權力左右制度的行為規則，自覺為內控制度實施示范，營造良好環境，帶領全體員工把內控上升為一種企業文化理念。此外，要發揮企業內審機構的作用，確立內審機構的獨立性和權威性，有效的內審是企業治理中能形成權力制衡并使內控制度有效運行的重要手段。企業內審機構的功能也應由側重于會計監督轉向于風險審計、制度執行審計、流程缺陷審計、經營管理審計和經濟效益審計。

第二，對企業全體員工來講，要認識到企業是一個組織，是組織就必須要有規章、制度來進行管理。所以，全體員工要樹立法制意識、道德觀念和工作責任心來執行內控制度。只有一項制度被全體員工自覺地、嚴格地執行，那么這項制度才能真正成為一項制度。在這里我們應關注一個問題，企業無論大小，員工應被視為企業最重要的財富，員工能為企業帶來競爭優勢，也是實施企業內控的主力軍。企業的各級管理者都要善于與員工進行溝通，使實施內控制度成為員工們的一種使命感。

第三，企業在實施內控過程中，發現問題，必須及時采取行動予以解決。這就要求企業及時、準確地收集、傳遞與內部控制相關的信息，確保信息在企業內部、企業與外部之間進行有效溝通。另外，當外部環境發生變化以及企業經營業務的調整和管理要求的提高，控制機制必須允許變化而相應修訂內控制度，使內控制度與企業管理相適應。

第四，企業應當根據財政部等五部委發布的《企業內部控制評價指引》的規定，定期對本單位實施內控制度的有效性進行自我評價，對內控制度評價過程中發現的內控制度設計缺陷和運行缺陷，采取適當的措施進行改正。內部評價人員的組成應以本單位人員為主。因為這些人員對本單位的情況最為了解。當然，也可與單位外部人員、中介機構進行交流，聽取比較客觀的評價。

總之，企業有效建立內部控制制度應統籌兼顧，成立專門機構或者指定適當的機構具體組織并負責協調內部控制的建立、實施及日常工作。由企業的監事會、內審機構對關鍵控制程序、控制環節進行監督。企業還應建立激勵約束機制、績效考核機制，并且認真貫徹實施，以確保內控制度的有效執行。

第二篇：如何建立有效的風電企業內控制度

如何建立有效的風電企業內控制度

由于發展時間不長，目前，我國風力發電企業形式、規模各不相同，有的按照風場設臵機構，一個風場作為一個獨立的公司，有獨立的管理人員；有的是幾個風場設臵一個管理機構，各風場在生產上類似一個車間，但在經營上卻是獨立公司。同時，很多風電企業管理人員與生產人員都不在同一地方，也不利于開展有效的管理。如果管理不到位，就會使企業生產經營出現混亂的局面。因此，風電企業必須建立起有效的內部控制制度，以促進企業健康、科學發展。

企業經營管理主要是對產、供、銷、人、財、物的管理，因此，根據內部會計控制的基本目標和原則要求，風電企業內部控制至少應包括對貨幣資金、成本、費用、存貨、銷售業務、采購業務、固定資產、對外投資、籌資融資等方面的控制。

建立貨幣資金的內部會計控制制度。貨幣資金是企業流動性最強、控制風險最高的資產，它的業務內容主要包括現金收支及銀行往來結算。大多數貪污、詐騙、挪用公款等違法亂紀行為都與貨幣資金有關。在建立企業貨幣資金的內部會計控制制度時，應主要包括以下內容：

職務崗位分離制度。就會計部門來講，出納和會計這兩個職務，不能由同一人擔任，即：出納只負責貨幣資金的收付、保管各種空白收據、支票、發票等，不能兼任會計審核、會計檔案保管和登記債權、債務、收支、費用等分類賬、總賬的工作，應該根據分工原則，盡量地將涉及到現金的業務由不同的人員來完成。對于風電企業，如果風場與企業財務部門不在同一地方，風場報銷一次的資金就會較大，此時若由一人來處理，很容易出現虛報賬目、以此來獲取個人利益的不良現象。所以，為了避免這種現象的出現，建議最好安排兩個人來經辦與管理，以做到相互牽制和互相監督。

授權審批制度。資金的支出在一個企業中是很頻繁的，要是誰來支取都給，就會給人養成一個什么費用都能報銷的不良習慣，這對一個企業的資金將是一個很大的浪費，甚至會拖垮企業。所以，企業一定要建立一個規范和嚴格的審批制度，對某些不必要的支出予以有效制止。貨幣資金支出審批手續的規范化、制度化，既可減少某些不必要的支出，也可以防止侵吞和挪用行為的發生。

貨幣管理制度。企業的生產經營活動，主要是通過貨幣資金的流通（流入與流出）來實現的。建立貨幣管理制度，可通過檢查銷售、采購業務核對應收賬款、應付賬款的收回和歸還情況，對企業的貨幣資金流入流出做出合理安排，使企業保持通暢的資金渠道，從而保證企業生產經營的正常運作。

建立成本、費用內部管理制度。企業的成本、費用的內部財務管理主要應包括以下內容：

規定成本費用項目。要正確劃分資本性支出與收益性支 出的界限；正確劃分各個會計期間的費用界限；正確劃分計入產品成本、費用和不計入產品成本、費用的界限；正確劃分各種產品應負擔的費用界限。

成本、費用管理責任制。把企業的成本費用目標通過計劃編制和成本分析兩個流程進行層層歸口分解，并落實到各部門、小組，有的指標可以分解落實到個人，形成一個成本費用控制系統，并使各責任單位明確成本管理責任范圍及責任獎罰辦法，使成本費用落到實處。

確定成本費用核算方法。應結合企業具體情況和管理要求選擇成本計算和分配方法，根據工程價款收入和不同結算方式明確實際成本的結轉辦法。

建立存貨內部控制制度。風電企業應盡量現用現購，實現“零庫存”，這樣可避免產生存貨的積壓，造成企業的浪費。在建立存貨管理的內部會計控制制度時，應注意：購入物資必須要有計劃，確保為經營所需；為使企業經營效益和資產得到真實反映，存貨計價必須合理正確，計價方法一旦確定，不能任意改變。

建立采購業務內部控制制度。風電企業在建立采購業務內部控制制度時，應從采購計劃、現金支付、應付賬款等方面進行明確規定。

采購計劃方面，要明確相關人員不可私自變動企業的采購計劃。采購物資的一切活動，包括定貨要求、供應單位的報價、材料和商品質量的驗收等，都必須嚴格按照生產和銷 售要求進行，防止為了個人私利而犧牲企業利益行為的發生。

現金支付方面，要保證現金支付后必須獲得相應的物品，同時要嚴格執行物資入庫的驗收、支出的報銷、業務內容和金額的記錄制度，保證賬面數量與實際獲得數量相一致。

應付賬款方面，要保證應付賬款的真實存在，企業應付賬款應與債權人的應收賬款定期函證進行核對，做到賬目一致，發現差額應及時查明原因，防止應付賬款被誤記或漏列。

建立固定資產內部控制制度。建立這方面的制度，是要確保企業能正確核定固定資產需要量，保證固定資產取得合理性。企業購買固定資產，必須充分考慮固定資產的技術性能、企業規模發展的需要、資金的投入與投資回報等因素。在建立固定資產內部控制制度時，應盡量注意以下幾個方面：

充分掌握現有固定資產的情況。要對現存設備、廠房、建筑物以及各種設施工具等進行清查，包括數量、運轉和使用性能、效率以及現有生產能力和最大生產能力的清查等。

確保按需采購。風電企業在固定資產種類、項目較多的情況下測算所需要量時，應根據實際情況對所有固定資產進行分析與歸類，依照順序分清重點類別和項目，先重點、后一般，最后進行綜合平衡，以免出現資產積壓，造成資金浪費。

保證固定資產的實際存在和合理保養維護。為使固定資產賬面余額與實際存在相一致，須有專門部門和人員管理，建立臺賬和卡片，并實施維修保養制度，使資產發揮其正常的使用效率。

保證固定資產折舊和攤銷方法的合理性和計算的正確性，防止用折舊來調節各期費用和成本。企業按期根據固定資產的損耗程度計提折舊額，從當期實現的營業收入中收回投資成本，從而保證固定資產日后更新改造的資金需要，并增加當期的現金流入量。如果折舊計提和攤銷方法的不準確，會造成企業利潤的虛增或虛減。

總之，在新形勢下，必須高度重視風電企業內部會計控制制度的制定問題，強化單位內部涉及會計工作的各項經濟業務及相關單位的控制，嚴格約束各單位內部涉及會計控制的所有人員，保證單位內部涉及會計機構的崗位合理設臵及其職責權限的合理劃分，真正做到不相容職務互相分離、相互制約、相互監督，保證會計資料的真實、合法、完整。風電企業只有嚴格執行內控制度，才能得到更快發展。

第三篇：學習心得：企業應如何建立內控制度

學習心得：企業應如何建立內控制度

內控制度一般分為兩種模式：

1.金融企業的各級管理部門為了保護金融資產的安全完整，協調經濟活動，利用企業內部因分工而產生的相互制約、相互聯系的關系，并形成的一系列具有控制職能的方法、措施和程序，并予以規范化、系統化，使之成為一個嚴密的、較為完整的體系.2.公司企業為使公司的經營風險為零風險,而在公司企業內部對各部門流程/程序運作進行設定控制點作業,做好流程/程序的內部控制的管理制度.目前企業內控方面存在的主要問題：

一、目前對企業內部控制體系的認識上存在三種傾向

（一）集團企業在戰略發生重大調整的時候，容易片面強調管控模式、組織結構變革的重要性 , 忽視了控制體系和方式的跟進和強化;

（二）習慣于滿足傳統的、或曾經是行之有效的經營管理方式，而面對新經濟形式挑戰，準備不足，難以接受大的、根本性改變;

（三）內控管理是企業財務部門的事，而事實是，在沒有其他職能部門密切配合的情況下，財務部門無法建立，并組織實施企業完整的內部控制體系。

二、公司法人治理結構不完善，董事會職能沒有充分發揮，有其名無其實。董事長兼總經理，董事會成員兼任經營班子成員或部門負責人現象嚴重，造成董事會與經營班子之間權責不清，相互無制衡。有的董事長大權獨攬“一竿子插到底”，集控制、執行和監督權于一身，幾乎無所不管，其結果導致：

（1）企業經營決策、重要人事安排隨意性大，制度朝令夕改;

（2）授權管理不清晰，裁判員與運動員混淆，企業中、高層管理人員無所適從;（3）企業辦事程序 經常 由一個人操縱，部門之間的正常協調、配合被打亂，必然帶來部門間職責不明確;

三、內控制度方面存在問題

第一，文字描敘的較多，清晰的流程圖和配套表單較少，缺乏完善的流程保障。一套完整的制度應包括文字性制度文件;工作流程圖和流程說明;相關憑證、表單等三部分內容。工作流程圖作為制度體系的重要組成部分，可以直觀、清晰地了解業務程序、涉及部門和人員、以及相關責任和配套制度。在流程圖的繪制過程中，能及時發現內部控制中的風險點和不足，從而達到改進和控制的目的。

第二，“救火式”的較多，缺乏系統性和完整性。企業運營過程中某個環節出現了問題，就相應地出臺一個制度來規范：如今天發現應收賬款多了，就制訂一個“財務叫停制度”;

明天發現庫房管理有問題，就出一個“發貨監管規定”等等;無論在內容和形式上，都缺乏統一性、系統性和完整性，對可能發生的風險考慮不足。

第三，政出多門，相互矛盾。比如非生產性固定資產管理，沒有嚴格施行統一歸口的原則，總裁辦公室、信息管理部、運營管理部、投資項目部都有管理權，而申報、審批流程、使用控制及日常管理又都不一樣，存在重疊或矛盾現象，導致管理上失控。

第四，制度執行不利，是目前企業存在較普遍的現象。其原因大致有三：一是制度本身脫離實際情況，隨著企業形式的變化，制度沒有適時跟進、修改和完善，從而使制度失去可操作性;二是缺乏保證制度執行的機制，內控制度執行情況沒有嚴格地監督、檢查，以及獎罰措施，使制

度喪失了嚴肅性;三是企業核心領導人，特別是民營企業領導人，帶頭違反和破壞制度，或這種現象又得不到有效制約，使制度最終流于形式。

第五，風險控制與效率關系處理不當。企業實施嚴格的內部控制無疑是需要成本的，并且在一定程度上會影響到運行效率。一個是企業存亡問題，另一個是企業發展速度問題，兩者都得兼顧。在管理咨詢中也常常會遇到這樣的情形，對企業原有流程、利益格局打破和調整的同時，也會帶來部分效率的犧牲，如果處理不好，管理者在執行過程中就經常處于一種矛盾心態，使得真正好的管理理念無法以制度形式固化下來。

四、沒有統一的信息管理系統，信息失真。在信息資源管理上，一方面沒有統一歸口，比如銷售收入的指標從營銷、財務、統計等口徑報出的都不一樣;另一方面過分依賴業務員，使企業的資源掌握在個人手中，極易造成企業對業務失去控制。例如我們接觸的一家企業便是如此，一些業務員可以以手中掌握的客戶資源作為籌碼，要挾企業滿足個人不正當要求，有的甚至還與客戶串通一氣，謀取私利等等。

五、審計監督機制和職能不健全。目前很多企業都設立了審計部門，但是很多又隸屬于財務部負責人 , 在內部控制的形式上就缺乏應有的獨立性;另外 , 在內審的職能上 , 很多企業還在重復審核會計賬目等外部會計事務所的工作 , 沒有真正發揮評價、監督內部風險控制體系的職能和作用。

內控制度解決的思路和方案

一、集團財務戰略。是集團在一定時間內，根據宏觀經濟發展狀況，對財務活動的發展目標、方向和道路，從總體上做出客觀而科學的概括和描述，它是企業戰略管理的一個不可或缺的組成部份。主要有擴張型、穩鍵型、防御型三種類型。

二、集團財務管控模式。針對多元化、跨地區經營等現代集團化企業特點，財務管理體制模式按職能強度分為財務管控、戰略管控和經營管控;按管理權限的集中度分為集權型、分權型和相融型三種。建立適合企業自身特點的財務管理體制，處理好集權與分權的關系，做到既能有效地集中財力，保證集團發展戰略需要;又能充分調動二級機構的積極性，提高運營效率，以達到資本增值和股東回報最大化的目的。

三、組織規劃控制。內部控制機制是指公司的內部組織結構及其相互之間的運營關系，是保障內部控制有效性的組織保證。這些部門和崗位的設置必須權責分明、相互牽制，并通過切實可行的相互制衡措施來消除內部控制中的盲點，以達到防范風險控制的目的。一般包括兩個層面：

第一是法人的治理結構問題，以組織機構的完善和功能分工界定董事會、監事會、總裁（總經理）的設置及責、權、利關系，同時通過設立戰略與發展委員會、預算委員會、審計委員會、薪酬與提名委員會等，提高和完善內部控制機制。

第二是職能部門設置要根據具體經營特點和規模來定。比如一家企業每月的集中采購就高達幾億元，且采購價格波動頻繁、幅度也較大。這項業務，企業原來由董事長直接管理的，我們建議設立價格管理部或價格管理委員會，系統、科學地監督與控制。

四、人力資本控制。美國 COSO 報告內控框架的五個構成要素，都是由董事會、經營層和其他員工進行實施的。其中，控制環境包括最高管理層的完整性、道德觀念、能力、管理哲學、經營風格和董事會的關注、指導等等，決定了內部控制結構與規則，是整個內部控制的基礎，注重對人力資本的控制是關鍵，包括：

（一）嚴格人力資本管理，建立嚴格的招聘程序和績效考核。對涉及企業核心機密的人才，做應有的背景調查;對如財務、銷售、采購等重要崗位員工，簽訂信用承諾書，加強職業信用保險機制。

（二）定期輪崗工作制，通過定期或不定期的工作崗位輪換，及時發現和解決存在的問題。

（三）財務負責人委派制，一方面對集團下屬企業進行實施監控，另一方面代表委派方參與企業日常經營管理活動，發揮財務管理職能。

（四）不相容職務相分離。包括授權批準與執行業務;業務經辦與審核監督;業務經辦與會計記錄;財產保管與會計記錄;業務經辦與財產保管職務相分離。

（五）杜絕高層管理人員兼職現象。

五、授權批準控制。授權批準按其形式可分為一般授權和特殊授權，完整的授權批準體系應包括：

（一）授權范圍，那些經營活動應納入其范圍;

（二）授權層次，根據重要性原則確定不同的授權批準層次;

（三）授權責任，被授權人在行使職權時應明確的權力、義務和責任;

（四）授權流程，授權行使時的操作程序。

六、會計系統控制

（一）建立規范的會計人員崗位責任制和會計監督制度;

（二）統一會計政策、會計核算程序與方法，保證匯總分析和考核的同一口徑，真實反映企業財務狀況和經營成果;

七、全面預算控制。

全面預算通過計劃、組織、控制和協調人、才、物等各項資源，編制經營、資本、財務等收支總體計劃，落實經營戰略和績效考核體系，建立激勵與約束相結合的經營保障體系，是企業內部控制的重要方法。主要應抓好以下環節：包括預算項目、標準和程序的預算體系;預算編制和核定;預算指標下達及相關責任的落實;預算執行的授權;預算差異的分析與調整;預算執行過程的監控和考核。

八、財產保全控制

（一）限制直接接觸，只有經過授權批準人員才能夠直接接觸如現金和其他易變現資產。

（二）建立定期盤點制度，對出現的盤盈、盤虧應分析和查明原因，落實責任人。

（三）記錄保護，如資產、財務、會計等由計算機處理的重要資料，應妥善保管，避免記錄受損、被盜和毀損。

（四）財產保險，對容易受損（如火災、盜竊和責任等）的資產進行投保。

（五）做好財產記錄和檔案管理，保證賬、實一致。

九、風險評估控制。對重要的風險控制點，建立有效的風險評估系統，進行預防性控制。包括：

（一）籌資風險評估，如籌資結構、規模、期限、償還計劃、籌資成本估算等。

（二）投資風險評估，如投資的可行性和不可行性研究，以及投資過程中可能出現的風險控制預案。

（三）信用風險評估，如確定信用標準和審批程序，以及實施活動的跟蹤管理。

（四）合同風險評估，建立合同評審制度和合同違約的應對措施管理。

十、內部報告控制。

建立內部管理報告體系，全面反映經濟活動，及時提供業務活動中的重要信息。一般有資金分析報告、經營財務活動分析、資產使用狀況分析;投資效益分析等。

十一、管理信息系統控制。信息化實現了財務與業務數據的共享，達到了財務與產、供、銷三個系統的集成，作為核心的財務管理信息系統控制，一方面應對電子信息系統本身的控制，如系統組織和管理控制、系統開發和維護以及日常應用的控制。另一方面，要運用

電子信息技術手段建立控制系統，減少和消除內部人為控制的影響，確保內部控制的有效實施。

十二、內部審計控制。內部審計是內部控制的一種重要形式，實質上是對內部控制的再控制。內部審計按其目的可分為財務、經營和管理審計;按照其內容可分為人力資本、經濟責任、專項經濟事項、預算執行審計等。

第四篇：如何建立貨幣資金內控制度

如何建立貨幣資金內控制度

2009-6-5 15:22 蘆金英 裴建紅 【大 中 小】【打印】

貨幣資金是企業流動性最強、償債能力最為可靠的資產，是企業生存與發展的基礎。但貨幣資金具有“極容易發生丟失、短缺和被盜竊等現象，最容易被擠占、挪用和產生舞弊行為”的特點，存在較高的控制風險。因此，有效的貨幣資金內部控制制度，可以降低貨幣資金的控制風險，對保護企業財產安全具有積極作用。

識別風險

貨幣資金存在的風險主要來自現金和銀行存款兩方面。

“開出票據不一致”是現金存在的風險之一：出納或收款人員開票時利用套寫或假復寫的方法，使發票聯與記賬聯不一致，貪污其差額部分。

除此之外，現金存在的風險還表現在涂改憑證，收款不開憑據，銷毀票據、盜用發票，虛開發票，少列多列總額。

而銀行存款存在的風險中，“私自提現、支票套物”是比較常見的一種：會計人員或出納人員，擅自簽發現金支票提取現金或擅自簽發轉賬支票套購物品，不留存根，不記賬，將公款及實物據為己有。

銀行存款存在的風險還有涂改銀行對賬單，私自背書轉讓，出借支票，出借銀行賬戶，私設戶頭和套取利息。

明確職責分工和授權控制

有效的貨幣資金內部控制制度，可以降低貨幣資金的控制風險，保障資產的安全和完整。貨幣資金的內部控制制度主要包括職責分工控制、授權控制、現金和銀行存款控制、票據及有關印章控制等。

職責分工控制。建立貨幣資金業務的崗位責任制，明確相關部門和崗位的職責權限，確保辦理貨幣資金業務的不相容崗位相互分離、制約和監督。

貨幣資金業務的不相容崗位包括：貨幣資金支付的審批與執行；貨幣資金的保管與盤點清查；貨幣資金的會計記錄與審計監督。同時出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收人、支出、費用、債權債務賬目的登記工作。

授權控制。建立貨幣資金授權制度和審核批準制度，并按照規定的權限和程序辦理貨幣資金支付業務。主要包括：支付申請。企業有關部門或個人用款時，應當提前向經授權的審批人提交貨幣資金支付申請，注明款項的用途、金額、預算、限額、支付方式等內容，并附有效經濟合同、原始單據或相關證明。

支付審批。審批人根據其職責、權限和相應程序對支付申請進行審批。對不符合規定的貨幣資金支付申請，審批人應當拒絕批準，金額重大的，還應及時報告有關部門。

支付復核。復核人應當對批準后的貨幣資金支付申請進行復核，復核貨幣資金支付申請的批準范圍、權限、程序是否正確，手續及相關單證是否齊備，金額計算是否準確，支付方式、支付企業是否妥當。復核無誤后，交由出納人員等相關負責人員辦理支付手續。

辦理支付。出納人員應當根據復核無誤的支付申請，按規定辦理貨幣資金支付手續，及時登記現金和銀行存款日記賬。

加強程序控制

現金控制。

主要包括：企業對超過庫存限額的現金應當及時存入開戶銀行；不屬于現金開支范圍或超過現金開支限額的業務應當通過銀行辦理轉賬結算；企業現金收入及時存入銀行，當天未及時送存的現金應集中存放在保險箱內，不得坐支現金；企業借出款項必須執行嚴格的審核批準程序，嚴禁擅自挪用、借出貨幣資金；企業取得的貨幣資金收入必須及時入賬，不得賬外設賬，嚴禁收款不入賬；出納員應做到庫存現金日清月結，主管部門或負責人應對庫存現金定期和不定期地進行現金盤點，確保現金賬面余額與實際庫存相符。

銀行存款控制。

按照《支付結算辦法》等國家有關規定，加強對銀行賬戶的管理，嚴格按照規定開立賬戶，辦理存款、取款和結算。具體包括：所有銀行存款戶的開設和終止均需有正式的批準手續。

負責銀行對賬單調節和銀行存款賬面余額的職員，不能同時負責現金收入、現金支出或編制收付款憑證業務。

嚴格遵守銀行結算紀律，不得簽發沒有資金保證的票據或遠期支票，套取銀行信用；不得簽發、取得和轉讓沒有真實交易和債權債務的票據；不得無理拒絕付款，任意占用他人資金。

指定專人定期核對銀行賬戶，每月至少核對一次，編制銀行存款余額調節表，并指派對賬人員以外的其他人員進行審核，確定銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額是否調節相符；加強對銀行對賬單的稽核和管理；出納人員不得同時從事銀行對賬單的獲取、銀行存款余額調節表的編制等工作。

加強與異地和同城單位之間往來款項的核對，確保貨幣資金支付合理，回收及時。

票據及有關印章控制。

主要包括：加強與貨幣資金相關的票據的管理，明確各種票據的購買、保管、領用、背書轉讓、注銷等環節的職責權限和處理程序，并專設登記簿進行記錄，防止空白票據的遺失和盜用。

企業因填寫、開具失誤或者其他原因導致作廢的法定票據，應當按規定予以保存，不得隨意處置或銷毀。對超過法定保管期限、可以銷毀的票據，在履行審核批準手續后進行銷毀，但應當建立銷毀清冊并由授權人員監銷。

設立專門的賬簿對票據的轉交進行登記。對收取的重要票據，應留有復印件并妥善保管。不得跳號開具票據，不得隨意開具印章齊全的空白支票。加強銀行預留印鑒的管理。空白支票、密碼與印鑒的保管必須分離。

第五篇：企業內控建立和實施

建立和實施

一個單位要實行內部控制，重點應當在組織結構及職責分工、授權批準、會計記錄、資產保護、職工素質、預算管理和報告制度等重要環節組織實施。組織結構控制

實行和完善內部控制，首先要從本單位的組織結構開始，主要包括：確定單位的組織形式，明確相關的管理職能和報告關系，以及為每個組織單位內部劃分責任權限。

根據內部控制的要求，單位在確定和完善組織結構的過程中，應當遵循不相容職務相分離的原則。所謂不相容職務，是指那些如果由一個人或一個部門擔任，既可能弄虛作假，又能夠自己掩蓋其舞弊行為的職務。單位的經濟活動通常可以劃分五個步驟，即：授權、簽發、核準、執行和記錄。一般情況下，如果上述每一步驟均由相對獨立的人員或部門實施，就能夠保證不相容職務的分離，便于內部控制作用的發揮。

授權批準控制

授權批準是指單位在處理經濟業務的過程中必須經授權批準以進行控制。企業每一層的管理人員既是上級管理人員的授權客體，又是對下級管理人員授權的主體。

授權標準的形式通常有一般授權和特別授權之分。一般授權是辦理常規性的經濟業務的權力、條件和有關責任者作出的規定，這些規定在管理部門中采用文件形式或在經濟業務中規定一般性交易辦理的條件、范圍和對該項交易的責任關系。在日常業業務處理中可以按照規定的權限范圍和有關職責自行辦理。特別授權指受權處理非常規性業務，比如重大籌資行為、投資決策、股票發行等。內部控制要求明確一般授權和特別授權的責任和權限，以及每筆經濟業務的授權批準程序。

會計記錄控制

會計記錄控制的要求是保證會計信息反映及時、完整、準確、合法。一個單位的會計機構實行會計記錄控制，要建立會計人員崗位責任制，對會計人員進行科學的分工，使之形成相互分離和制約的關系。經濟業務一經發生，就應對記載經濟業務的所有憑證進行連續編號，通過復式記賬，在兩個或兩個以上相關帳戶中進行登記，以防止經濟業務的遺漏、重復，揭示某些弊端問題。

資產保護控制

資產保護控制主要包括接近控制、盤點控制，廣義上說，資產保護控制，可以包括對實物的采購、保管、發貨及銷售等各個環節進行控制。

接近控制主要是指嚴格控制無關人員對資產的接觸，只有經過授權批準的人同才能夠接觸資產。一般情況下，現金、銀行存款、其他貨幣資金、有價證券和存貨等變現能力較強的資產必須限制無關人員直接接觸，間接接觸可通過保管、批準、記錄及不相容職務的分離和授權批準控制來達到。

盤點控制是指對實物資產進行盤點并將盤點結果與會計記錄進行

比較，盤點結果與會計記錄如不一致，可能說明資產管理上出現錯誤、浪費、損失或其他不正常現象。

職工素質控制

職工素質控制包括企業在招聘、使用、培養、獎懲等方面對職工素質進行控制。招聘是保證單位的職工應有素質的重要環節。單位的人事部門和用人部門應共同對應聘人員的素質、水平、能力等有關情況進行全面的測試、調查、試用，以確保受聘人員能夠適應工作要求。

如果管理層重視對單位內職工的投資、管理和使用，合理配置組織內的人力資源，職工所創造的價值必然會增加；反之，就會造成人力資源價值的不充分發揮，甚至損失和浪費。

預算控制

預算控制是內部控制的一個重要方面。經過批準的預算就是單位的法令，單位內部的各部門都必須嚴格履行，完不成預算，將要受到處罰。預算控制也是一個系統，該系統的組織由預算編制、預算執行、預算考核等構成。預算控制的內容可以涵蓋單位經營活動的全過程，包括籌資、融資、采購、生產、銷售、投資、管理等諸多方面，也可以就某些方面實行預算控制。

預算的執行層由各預算單位組織實施，并輔之以對等的權、責、利關系，由內部審計部門負責監督預算的執行，通過預算的編制和實施，檢查預算的執行情況，比較分析內部各單位未完成預算的原因，并對未完成預算的不良后果采取改進措施。

風險控制

企業所面臨的風險按形成的原因一般可分為經營風險和財務風險兩大類。經營風險是指因生產經營方面的原因給企業盈利帶來的不確定性。比如，由于原材料供應地的政治經濟情況變化等帶來的供應方面的風險，新產品、新技術開發試驗不成功，生產組織不合理等因素帶來的生產方面的風險，銷售決策失誤等帶來的銷售方面的風險，此外還有勞動力市場供求關系變化，自然環境變化，稅收調整以及其他宏觀經濟政策的變化等方面等因素，也會直接或間接地影響企業

正常經營活動。經營風險多數情況來源于企業外部，盡管如此，企業仍應采取有效的內控措施加以防范。

財務風險又稱籌資風險，是指由于舉債而給企業財務成果帶來的不確定性。對財務風險的控制，關鍵是要保證有一個合理的資本結構，維持適當的負債水平，既要充分利用舉債經營這一手段獲取財務杠桿的收益，提高自有資金盈利能力，同時也要注意防止過度舉債而引起的財務風險的加大，避免陷入財務困境。編制業績報告控制

業績報告也稱責任報告，是單位內部各級管理層掌握信息，加強內部控制的報告性文件，也是內部控制的重要組成部分。業績報告是為單位內部控制服務的，屬于管理會計的范疇，因此，編制業績報告必須與單位內部的組織結構和其他控制方式相結合，明確反映各級管理層負責人的責任。業績報告可以有日報、周報、月報、季報、年報等，并通過文件的形式予以規定。

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檢查和評價

內部控制的檢查與評價是通過內部審計來完成的。內部審計在某種程度上可以理解為對內部控制的控制。通常可按以下程序和步驟：

1.確定被審計單位內部控制的標準。內部審計將根據標準對被審計單位的內部控制的現狀進行檢查和判斷。

2.檢查、判斷被審計單位內部控制的健全情況，在分析被審計單位控制缺陷及潛在影響的基礎上，即可對被審計單位內部控制的健全性作出評價。

3.測試被審計單位內部控制的有效性。內部審計應當科學地選定具有代表性的測試樣本，借以正確判斷被審計單位內部控制的質量狀況。

4.寫出內部控制檢查與評價的最終報告。內部審計人員在其最終報告中，提出若干具體調查結論、意見、評價和建議，供單位最高管理層采納，同時送交被審計單位的管理人員以改進內部控制。

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必要性

企業內部控制制度劃分為內部管理控制制度與內部會計控制制度兩大類。內部管理控制制度是指那些對會計業務、會計記錄和會計報表的可靠性沒有直接影響的內部控制。例如，企業單位的內部人事管理、技術管理等，就屬于內部管理控制。內部會計控制制度是指那些對會計業務、會計記錄和會計報表的可靠性有直接影響的內部控制。例如，由無權經管現金和簽發支票的第三者每月編制銀行存款調節表，就是一種內部會計控制，通過這種控制，可提高現金交易的會計業務、會計記錄和會計報表的可靠性。企業單位制定內部控制制度的基本目的在于：保證

組織機構經濟活動的正常運轉，保護企業資產的安全、完整與有效運用，提高經濟核算（包括會計核算、統計核算和業務核算）的正確性與可靠性，推動與考核企業單位各項方針、政策的貫徹執行，評價企業的經濟效益，提高企業經營管理水平。尤其需要指出的是，企業財務管理系統電算化已經普及，但計算機信息失控、破壞情況日趨嚴重，從而造成責任不明、相互推卸等問題，其關鍵在于計算機核算軟件存在著密碼缺乏牽制性，常用的密碼設置方法已不適應電算化會計信息系統的管理和發展，所以財務管理電算化應提高會計信息的保密程度，避免信息泄漏及對實體信息破壞。內部控制貫穿于企業經營管理活動的各個方面，只要企業存在經濟活動和經營管理，就需要加強內部控制，建立相應的內部控制制度。編輯本段

規范的內容

在建立社會主義市場經濟體制和深化會計改革過程中，企業在遵守會計準則的基礎上，應以本單位會計工作實際出發，建立健全和強化自身合理的會計政策和會計控制制度。對這些會計政策和會計控制制度，應作出書面文字規定，這樣，不僅有利于企業有關人員了解處理日常會計事項的政策和方法，也有利于企業會計政策的前后連貫。

1.明確規定處理各種經濟業務的職責分工和程序方法

企業要健全和強化內部組織機構，它是企業經濟活動進行計劃、指揮和控制的組織基礎，其核心問題是合理的職責分工。在一般情況下，處理每項經濟業務的全過程，或者在全過程的某幾個重要環節都規定要由兩個部門或兩個以上部門、兩名或兩名以上工作人員分工負責，起到相互控制的作用。如匯出一筆采購貨款，規定要由采購經辦人填寫請款單，供應計劃員（或供應部門負責人）審查請款數額、內容及收款單位是否符合合同和計劃，會計員審核請款單的內容并核對采購預算后編制付款憑證，最后由出納員憑手續完整的付款憑證辦理匯款結算（出納員開出匯款結算憑證，還要通過會計員審核），前后須經四人分工負責處理。而采購匯款的報帳業務，則規定要經過采購經辦人填寫報帳單，貨物提運人員提貨，倉庫保管員驗收數量，檢查員驗收質量，以及會計員審核發票、帳單及驗收憑證，編制轉帳憑證報銷。

2.明確資產記錄與保管的分工

規定管錢、管物、管帳人員的相互制約關系，旨在保護資產的安全完整。如出納員不得兼管稽核、會計檔案保管和收入、費用、債權債務賬目的登記工作；銀行票據的簽發印鑒，必須有兩人分別掌管；向銀行提取較大數額現金時，必須由兩人以上，對領款、點驗安全入庫的全過程共同負責；倉庫材料明細帳要設專人稽核或另設記賬員記賬；管錢、管物、管帳人員因故離開工作崗位或調動工作時，規定要由主管領導指定專人代理或接替，并監督辦理必要的交接手續或正式移交清單。另外，現金收付的復核制，物資收發的復秤制、復點制等，也都是防錯防弊的內部控制制度。

3.明確規定保證會計憑證和會計記錄的完整性和正確性要求

如對各種自制原始憑證，在格式、份數、編號、傳遞程序、各聯的用途、有關領導和經辦人簽章、明細數同合計數及大小寫數字一致等方面作出規定；對各種帳簿記錄，要求帳證的一致或保持一定統馭關系的規定；還有會計核算中規定的雙線核對、余額明細核對、各種報表相關數字核對，以及由此而規定的內部稽核制度等。

4.明確規定建立財產清查盤點制度如為了保證財產物資的安全和完整，除規定物資保管員對每項物資進行收付后，都要實行永續盤存辦法核對庫存帳實外，還要規定財產物資的局部清查和全面清查制度，以保證帳卡物相符或及時處理發生的差錯。又如現金出納員除規定每日下班前要結帳清點庫存現金，遇有差錯要及時報告外，會計主管人員還有經常檢查出納員工作，定期或不定期檢查庫存現金及金庫管理情況的責任。

5.明確規定計算機財務管理系統操作權限和控制方法

（1）計算機代替手工填制記賬憑證是相當容易的，并且比手工制作的憑證更規范、效率更高。但是難以給查帳和審計工作提供可靠的依據。為了解決這一矛盾，可以先由計算機填制輸出記賬憑證，然后由有關經辦人確認后簽名或蓋章，無簽名或蓋章的視作無效憑證，不得進行帳務處理。設置主輔操作員進行兩次輸入，僅僅是為了防止數據輸入時錯誤，對于原始憑證與記賬憑證中的差錯卻無法校正，連事后控制的作用也發揮不了。因此，可直接由主辦會計根據審核無誤的原始憑證操作計算機制作記賬憑證，并將數據存入一個臨時數據庫中，以便調出修改。同時應對輸出的記賬憑證確認后簽名或蓋章，然后交稽核員稽核。對于審核無誤的記賬憑證，稽核員交出納進行收、付款，并操作計算機將主辦會計存入臨時庫存中的憑證數據轉入正式數據存中，以便進行帳務處理。

（2）電算化可以大大提高會計工作效率和會計工作的水平。但是，不能以此代替原手工會計處理中已建立起來的內部控制制度和管理制度，同時，還應加強對電算化系統的管理，這是會計系統安全、正常運行的前提。要明確系統管理人員、維護人員不得兼任出納、會計工作，任何人不得利用工具軟件直接對數據庫進行操作。程序設計人員還應對數據庫采用加密技術進行處理，嚴格按會計電算化系統的設計要求配置人員，健全數據輸入、修改、審核的內部控制制度，保障系統設計的處理流程不走樣變型。

（3）對會計電算化進行內部控制，主要是對存取權限進行控制。設多級安全保密措施，系統密匙的源代碼和目的代碼，應置于嚴格保密之下，從計算機系統處理方面對信息提供保護，通過用戶密碼口令的檢查，來識別操作者的權限；利用數值項防用戶利合法查詢推出該用戶不應了解的數據。操作權限（密級）的分配，應由財務負責人統一專管，以達到相互控制的目的，明確各自的責任建立和評價內部控制制度的原則

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執行的措施

1.企業必須重視對內部控制制度管理人員的選用

內部控制制度設計得再完善，若沒有稱職的人員來執行，也不能發揮作用。企業的用人政策直接影響著企業能否吸收有較高能力的人員來執行內部控制制度。要杜絕帳戶設置不合理、記錄不真實的情況，充分發揮會計控制制度的職能作用，則必須重視對內部控制制度管理人員的選用和培訓，提高財會人員的素質，定期進行考評，獎優罰劣。

2.企業必須發揮內部審計機構的作用

內部審計機構是強化內部控制制度的一項基本措施，內部審計工作的職責不僅包括審核會計賬目，還包括稽查、評價內部控制制度是否完善和企業內各組織機構執行指定職能的效率，并向企業最高管理部門提出報告，從而保證企業的內部控制制度更加完善嚴密。

3.應發揮國家審計機關、部門審計機構的權威性和監督作用

定期或不定期的對企業內部控制制度進行評價，以杜絕企業管理部門負責人濫用職權所造成的內部控制制度形同虛設的情況。

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建立和評價原則

1.要起到既有防錯防弊，又有促進經營管理效果的作用；

2.要起到事前預防和能在事中或事后及時發現工作漏洞的作用；

3.要在認真總結、科學分析的基礎上，設計手續安全度、業務分工合理的制約方法，切忌過于繁瑣；

4.要根據情況的變化和出現的問題（如電算化管理）對相應的內部控制制度作出及時修正或建立新的內部控制制度。