第一篇：淺談產業結構審計的重點和內容

近年來，我國工業企業一直把結構調整、科技創新和對外開放，作為實施跨越式發展戰略、加快產業轉型升級的根本途徑。企業審計應與時俱進，積極轉變審計思路，以企業結構、產權結構、產品結構和勞動力結構的調整為主線，重點審計以退出性、布局性、外向型及升級性的調整帶動科技創新、對外開放和實現產業升級的情況。在審計中應重點關注：

一、產業組織結構和核心企業的帶動力。重復建設、過度競爭是導致我國目前眾多產業創新能力弱、國際競爭力低的重要原因，需要通過國有經濟的戰略性重組，來重塑我國的產業組織結構。目前，審計中發現不少行業都在著力打造產業園區，旨在以核心企業帶動相關產業發展，因為核心企業對技術的壟斷程度較高，掌握著行業中的技術標準，決定著產品更新的速度，擔當著行業中技術創新領跑者的角色。因此，審計時應重點關注：在核心企業的培育過程中，核心企業是否掌握核心技術，是否建立起核心企業指導配套企業進行加工和技術創新的機制，是否有為核心企業配套加工的企業群和行業技術中心，核心企業的帶動力是否明顯。

二、產業技術創新能力和創新環境。工業結構低度化、產業競爭力不強是我國眾多產業競爭力水平提高緩慢、大批企業被淘汰出局的主要原因。審計時應重點關注：產業結構的低加工、低技術特征是否突出；單位產出消耗過高、排放過高的現象是否存在；在技術含量相對較高的產業領域，國內市場的占有率如何？財政是否對行業共用技術開發平臺有持續投入；是否有專門為勞動密集型中小企業服務的公共技術服務平臺；是否將產業政策與貿易政策銜接，使出口導向與進口替代較好地結合。

三、行業管理模式與發展戰略的匹配。在審計調查中我們看到：不少企業選擇多元化發展來保持和增加規模，以提高整個行業的市場占有率，但由于沒有建立多行業或者多市場組合，沒有建立合適的管理模式去管理整個行業，因此，反而抑制了行業發展的整體優勢。審計時應重點關注：業務經營領域分布，多元化程度，不同行業發展規模、盈利能力、價值貢獻、競爭能力和管理模式的匹配程度，以及建立起來的管理模式是否與市場和銀行信貸體制的轉變等動態地協調一致。

四、引進項目與內資企業的產業關聯度。合資企業已經在我國現有技術含量相對較多的行業如：醫藥、化纖、專用機械、通用機械、汽車等取得了主導地位，但外資企業在大多數情況下，只能起到技術示范的作用，起不到技術擴散的作用，并且對外資的過度依賴加大了經濟穩定發展的風險。審計時應重點關注：是否通過政策優惠、研發環境的改善，鼓勵跨國公司不僅將其生產基地，而且將其研發機構、甚至研發中心向我國轉移；是否重視國外人力資本如技術專家等智力資源的引進，借助外腦提高國內勞動者的素質、專業技能和管理水平；是否通過政策導向來促進外資的技術外溢效應，使外資帶來的先進技術轉化為本土內生的技術能力；是否利用國內的人員和市場優勢，變被動為主動，爭取更有利的談判地位，為中方爭取更大的利益；外資企業與國內企業的產業關聯是否不僅局限于原材料、零部件采購等后向關聯，而且更積極地向技術研發、產品創新方面的前向關聯。

（作者簡介：任慧莉，公共管理碩士，高級審計師、高級會計師、注冊會計師、國際注冊內部審計師。現任南京市審計局工業交通審計處副處長，從事企業審計和研究。郵編210008，電子郵箱：lili1224nj@yahoo.com.cn，）

第二篇：管理審計重點內容剖析

管理審計重點內容剖析

本文就企業戰略、企業組織結構、企業計劃和企業內部控制等管理審計中的幾個重點內容進行探討。

（一）對企業戰略的審查

對企業戰略的審查應成為管理審計的一項重要內容。對企業戰略的審查應從以下幾個方面著手：

1、審查企業有無戰略。一般而言，業務單

一、規模較小的企業可能不存在明確的戰略方案，業務多元化、規模較大的企業應該制定明確的戰略方案。企業規模越大，戰略在企業管理中的作用就越重要，因此，戰略審查的第一步就是審查企業，特別是規模較大的企業，是否制定出了明確的戰略方案。

2、審查企業戰略是否與行業性質相適應。在確定企業已制定出明確戰略方案的基礎上，審計人員需要審查企業戰略是否與行業性質相適應。如處在分散行業中的企業常采用連鎖經營、特許經營和橫向合并等戰略來提高自身在行業中的競爭力，提高市場占有率；又如，處于成熟行業中的企業常采用縮減產品系列、降低成本、提高現有顧客的購買量等戰略來保持原有的競爭地位或采用創新、發展國際化經營等戰略來尋找新的發展機會。

3、審查企業戰略是否與企業在行業中的競爭地位相適應。在確定企業戰略與行業性質相適應的基礎上，審計人員還要審查企業戰略是否與企業在行業中的競爭地位相適應。

4、審查企業戰略方案能否有效貫徹執行。通過上述三個步驟的審查，確定企業已制定出合理可行的戰略方案的基礎上，審計人員需要審查企業戰略能否得到有效貫徹執行。可重點審查以下幾個方面：（1）審查各事業部或各職能部門是否根據企業的總體戰略，制定出各事業部或各職能部門的戰略方案，審查各事業部的戰略方案是否詳細說明了本事業部所確定的經營活動范圍和目標，審查各職能部門能否把事業部或企業的經營戰略轉化成指揮與協調活動，以保證總體戰略的具體實施；（2）審查是否存在資源分配與工作計劃不銜接的風險；（3）審查企業管理人員實施戰略的具體形式是否適當；（4）審查企業為解決戰略實施過程中出現的問題而確定的糾正措施和權變計劃是否適當。

（二）對企業組織結構的審查

對企業組織結構的審查可從兩個方面進行：

1、對縱向分工結構的審查。對縱向分工結構的審查，重點在于確定企業的管理層次是否過多，對此，審計人員可以通過關注以下幾個方面來確定：（1）集權和分權的程度是否恰當；（2）中層管理人員人數是否過多；（3）信息能否在組織中及時有效傳遞；（4）管理人員的協調與激勵行為是否受到過多地限制。

2、對橫向分工結構的審查。常見的企業橫向分工結構有：直線制結構，直線職能制結構，事業部結構，母公司與子公司、分公司結構。對橫向分工結構的審查，可結合每一種結構各自的適用范圍進行。在具體的審計過程中，審計人員還需要結合被審計單位的經營環境、經營戰略、技術特點和管理體制等因素進行具體分析，以確定企業的橫向分工結構形式是否合理。

（三）對企業計劃的審查

企業計劃工作的好壞直接影響著企業管理水平的高低，因此，對企業計劃工作的審查應成為管理審計的一項重要內容。對企業計劃的審查應重點關注（1）企業是否設計出了適合本企業的計劃系統。這一審計內容包括：對各類計劃是否確定了適當的計劃制定者、計劃范圍和計劃形式，計劃是否與資源配置相協調，計劃是否與業績評價相協調等。（2）計劃是否與企業目標相符合，是否為實現企業目標服務。（3）計劃是否對影響計劃完成的一些不確定因素有所估計，并確定了相應的應變措施。（4）計劃是否建立在對歷史數據的正確分析和對未來合理預測的基礎之上。（5）計劃是否符合成本效益原則，即：完成計劃所取得的收益是否大于執行計劃所需要的成本。（6）各部門之間的計劃是否協調，企業計劃正式下達之前是否征求了計劃執行部門及相關部門的意見。（7）每一項具體計劃是否有計量其業績的標準和方法，能否為評價和考核計劃執行情況提供依據。（8）是否存在保證計劃能夠按預定方案執行的控制手段，計劃執行過程中產生的各種信息能否及時傳送給計劃的控制者，計劃控制者能否對計劃執行過程出現的偏差及時發現并予以糾正。

（四）對企業內部控制的審查

對企業內部控制的審查應成為管理審計的一項重要內容。對企業內部控制的審查可從以下兩個方面進行：

1、審查企業內部控制制度的建立情況。這一審計內容包括：（1）審查企業

內部控制制度的合法性，凡與國家政策、法律、法規相抵觸的內部控制制度一律應予以廢除；（2）審查企業內部控制制度的合理性，在已確定企業內部控制制度合法的基礎上，結合企業的經營目標、經營規模、業務特點、人員素質、管理水平、經營環境等因素對其合理性進行綜合考慮，注意制度之間的綜合平衡，切忌畸高畸低、畸松畸嚴、畸輕畸重；（3）審查企業內部控制制度的完整性，在確定內部控制制度合法合理的基礎上，審查企業內部控制制度是否覆蓋了企業生產經營的各個方面，能否對企業的各項生產經營活動進行自始至終的控制；（4）審查企業內部控制制度的協調性，審查企業各職能部門，特別是各事業部之間制定的內部控制制度是否存在不協調，甚至相互“打架”的現象。

2、審查企業內部控制制度的執行情況。對這一內容的審查可重點關注兩個方面：（1）企業內部控制制度能否得到有效貫徹執行。一是對企業的重要內部控制制度進行穿行測試，觀察企業內部控制制度能否得到有效執行；二是審查企業內部控制制度執行過程中是否建立了必要的信息反饋環節，能否將執行過程中產生的偏差及其原因及時反饋給管理部門，以便管理部門采取必要的控制措施；三是審查企業是否對各項內部控制制度的執行情況及其效果進行考核，促進各項內部控制制度得到有效執行。（2）執行企業內部控制制度的經濟性。一是審查內部控制制度執行以后，是否規范了管理，使各個環節得到有效控制，從而降低了成本、減少了損失浪費、提高了企業工作效率，因而提高了企業經濟效益。二是將內部控制制度的建立、執行所花費的成本與其能夠實現的經濟效益進行對比，匡算出執行內部控制制度能否給企業帶來經濟效益、帶來多大經濟效益。

第三篇：中鐵六局審計重點內容

附件1 企業領導人經濟責任暨財務收支審計重點內容

一、審計內容和要點

（一）集團公司本部

1、財務收支情況

此次審計要對企業財務狀況和經營成果等進行檢查，重點檢查企業資產、負債、損益的真實合法效益性。

（1）企業損益情況。檢查企業營業收入、其他業務收入、投資收益等確認是否準確，成本、費用核算是否真實，是否存在為完成考核指標而虛構業務粉飾業績等調節利潤的問題，有無以假發票列支套取資金等問題，有無截留收入或虛列成本費用設立賬外賬、“小金庫”，以及為職工發放獎金及私分等違法違規行為。對比審計期間企業收入、成本費用、利潤的結構及其變化情況，分析利潤來源中主營業務的貢獻，關注產品的定價機制是否合理。

（2）企業資產、負債和所有者權益情況。檢查企業資產、負債和所有者權益的真實性和完整性。重點檢查企業資產減值準備、折舊的計提是否合規，長短期借款、應付賬款、或有負債等項目是否存在多計少計，國家投入資本是否落實產權登記，國有權益是否得到落實，有無同股不同酬影響國有權益的問題。結合企業資產、負債規模和結構，分析企業的資產質量和償債能力，審計期內國有資產保值增值率、總資產周轉率等經營業績指標變化情況。

（3）企業合并財務報表編制情況。檢查企業合并財務報表范圍、會計政策調整、內部交易事項抵消的真實合法性。重點檢查將不應納入合并范圍的參股企業納入合并報表，人為增加資產規模和盈利水平；未將應納入合并范圍的子公司納入合并報表，人為減少負債規模；未按規定對會計政策進行調整，違規確認資產減值、停產或待報廢資產損失和計提折舊折耗，多計或少計投資收益；少抵消內部交易事項，相應多計資產、負債和所有者權益。

（4）企業國有資本運營情況。結合對企業損益真實性的審計，檢查企業是否按規定將國有資本收益及時、足額上繳，有無少計利潤造成少交國有資本收益問題，并關注企業留存收益的使用情況；財政撥付企業的國有資本運營預算支出和其他專項資金，有無按規定落實國有資本權益，是否按規定用途使用，有無滯留閑置、擠占挪用現象，關注財政資金的使用效益。

（5）企業稅收繳納情況。檢查企業各項稅收的繳納情況，摸清應繳、實繳金額，有無偷逃稅款，對多繳、欠繳問題進行原因分析。重點關注企業所得稅、增值稅、營業稅和個人所得稅的繳納情況。

2、執行國家宏觀經濟政策與決策部署情況

（1）企業貫徹落實國家有關宏觀經濟政策的情況。一是檢查企業貫徹落實國家有關加快轉變經濟發展方式、推進經濟結構戰略性調整政策，提高核心競爭力，提高發展質量和效益情況。二是結合企業自身情況和所屬行業特點，檢查企業推進落實國家相關產業政策和行業政策情況。三是檢查企業創新驅動發展情況，特別是科研投入使用情況、科技活動產出情況、科技資源配置情況、產學研結合情況。（2）企業制定和執行經營發展戰略與規劃情況。一是檢查企業中長期發展戰略目標和規劃任務是否符合國家“十二五”規劃等大政方針，是否有利于做大做強主業、突出核心業務，強化國有資本的戰略性布局。二是檢查企業中長期發展戰略目標和規劃任務的執行和完成情況，重點檢查相關任務的完成率、主要成效和問題。三是關注影響企業及所屬行業可持續發展的重大風險和隱患，特別是影響國有資產安全、經營安全、能源安全、國防戰略安全的問題。四是關注企業執行“走出去”投資決策程序是否合法合規，對虧損和損失嚴重的投資要查清原因，確定責任。

（3）企業完成責任制目標情況。主要檢查審計期內與上級簽訂的責任制目標和上級下達的有關指標的完成情況。

3、企業重大經濟決策情況

本次審計要把握企業經濟決策事項總體情況，檢查企業決策程序是否合規合法、以及“三重一大”等重大經濟決策管理制度的建立健全和執行情況。主要是：

（1）企業重大工程項目投資情況。檢查企業投資計劃下達與調整是否恰當，并得到有效執行；是否履行規定的決策和審批程序，有無簡化決策程序、領導個人說了算；是否進行可行性研究，項目論證是否充分；項目立項、實施和竣工等各階段是否嚴格遵守國家相關法律，有無未批先建的情況；是否嚴格執行招投標相關規定，有無違規轉包、串標圍標、領導人員違規干預招投標等行為；項目是否取得預期回報，有無出現重大損失浪費或質量安全事故。

（2）企業重大資本運作情況。檢查企業改制、收購兼并、重組 上市、股票債券發行、金融衍生品交易、大額委托理財和資產證券化、與外單位的合資合作等重大資本運作事項是否履行規定的決策和審批程序，有無違反決策程序、領導個人說了算；項目可行性研究或盡職調查是否充分，有無按規定經過社會中介機構評估和政府主管部門批準確認；股票、債券等金融工具的發行、管理和籌集資金的投向是否真實合規，是否按規定用途使用；特別是對非國有企業股權的收購，對被收購方的產權、準入資格證照等情況是否進行了必要關注，簽訂的協議是否制定風險規避條款；有無因資本運作不當造成國有資產或收益重大損失。

（3）企業重大資產處置和大額度資金運作事項。檢查企業重大資產處置事項是否履行規定的決策和審批程序，是否按規定有具備相應資質的社會中介機構評估，有無違反國家規定低價處置國有資產，通過虛假核銷資產損失轉移國有資產；有無轉讓劃撥土地、違規改變土地使用權用途、通過轉讓公司股權名義變相倒賣土地牟取利益等問題；檢查企業大額資金運作是否履行規定的決策和審批程序，重點關注預算內大額度資金調動和使用是否合規，超預算的資金調動和使用有無經過集體決策或上級批準，資金的調配撥付過程是否符合相關操作流程。

（4）企業重大物資及服務采購情況。檢查重要設備購置、關鍵技術引進以及其他大宗物資采購是否履行規定的決策和審批程序；工程建設物資采購是否嚴格依法履行招投標程序，其他重大物資及服務采購是否制定內部采購制度并嚴格執行，有無指定供貨商或人為增加采購環節、加大采購成本；采購的設備、貨物有無出現質量和損失浪 費問題；是否存在企業人員利用職權和工作便利收受商業賄賂、向親屬或特定關系人輸送利益，造成國有權益受損等問題。

（5）企業重大擔保借款事項。檢查企業經濟擔保及對外出借資金是否履行規定的決策和審批程序，是否按規定進行保證、抵押和質押，有無違反程序擔保以及承擔連帶責任，因經濟擔保造成重大損失；是否對借出資金進行有效監控，并可能發生損失時及時采取措施；是否存在違規出借資金情況，有無存在出借資金本息難以收回形成損失等問題。

（6）企業重大對外捐贈情況。檢查企業重大對外捐贈事項是否履行規定的決策和審批或備案程序；有無違規與企業在經營或財務方面具有控制與被控制關系的單位捐贈，或者以權謀私、假公濟私、借捐贈之名轉移企業資產等問題；重大捐贈稅前扣除是否合規；關注有無增加企業負擔的攤派性捐贈和贊助的情況。

4、內部管理情況

（1）企業法人治理結構情況。重點關注企業的法人治理結構建立及完善情況，其決策機構、監督機構和經營管理者之間的制衡機制實際運行效果如何，是否形成董事會、監事會、經理層獨立運作、有效制衡的制度安排，有無因法人治理結構不完善或流于形式，對企業主要領導人員缺乏有效制衡，造成重大損失的問題。

（2）企業內部控制制度的建設和執行情況。檢查企業內部控制制度是否建立健全和有效運行，是否存在重大缺陷，尤其是對職務消費、薪酬管理、因公出國（境）經費、公務用車購置及運行經費、公務接待經費、會議費、差旅費、培訓費和企業年金等重要事項的有關 制度是否建立健全完善，重點揭示反映上述重要事項有令不行或執行不到位造成的問題。

（3）檢查集團本部對下屬單位的管控能力。關注企業是否由于管理層級過多、鏈條過長導致對所屬單位管理失控，重點揭示反映因集團本部缺乏對制度執行的檢查監督而造成有關下屬單位制度執行不到位，從而造成重大國有資產損失的問題。

（4）企業全面風險管理情況。重點檢查企業是否建立健全全面風險管理體系，是否建立高風險業務、重大海外投資并購等重要事項風險評估制度，是否在各層級單位建立全面風險管理報告制度，關注全面風險管理與日常經營管理工作的融合情況，關注企業近年來發生的重大風險事件、應對措施及影響。

5、企業信息化建設和運行情況

（1）企業信息化建設基本情況。檢查企業信息化建設基本情況，摸清企業信息化的發展戰略規劃以及企業主要財務業務信息系統的投資規模、功能用途、覆蓋范圍。

（2）企業信息系統安全有效經濟性。檢查企業信息系統安全管理控制和安全技術控制情況、對提升經濟活動的效率、效果和效能情況、以及是否存在與業務發展不相適應而導致設備利用率低、大量系統閑置浪費的情況。

（3）企業信息化建設項目管理情況。檢查信息化建設的立項申報、建設管理、資金管理、監督管理、驗收管理、運行管理等情況，重點關注信息系統建設管理控制缺失問題，是否存在應招標未招標、化整為零規避公開招標，有無存在購買是否非正版軟件等行為。

6、企業領導人員遵紀守法和廉潔從業情況

檢查企業領導人員遵守財經法律和廉潔從業有關規定情況，核實對企業領導人違法違規行為的舉報線索。重點關注：一是企業領導人員落實黨風廉政建設責任制和個人廉潔從業情況，是否嚴格執行領導干部重大事項報告制度；有無濫用職權、玩忽職守等造成國有資產權益受損；有無利用職務便利為本人、親屬或特定關系人牟取不正當利益，違規從事營利活動；有無違反規定兼職領取報酬；有無超標準超范圍職務消費或違規開展股權激勵、領取薪酬；有無授意、指示或強令企業財務人員進行違反財經法紀的活動。二是領導人員推進企業廉潔從業制度建立健全和執行情況。三是領導人員推動企業厲行勤儉節約、反對奢侈浪費，落實中央“八項規定”政策制定和落實情況。

7、以前審計整改落實情況

檢查以前審計發現問題的整改情況和審計處理決定的執行審計意見及建議的采納情況。

（二）三級公司本部

三級公司本部審計中除關注上述

（一）中所提及的問題和情況外，還應當關注以下問題：

1、項目投標及前期工作的管理，招投標和分包的管理，對各施工項目部的管理是否可控。

2、單位對項目管理方面的內控執行情況

關注備用金管理是否規范，有無備用金長期掛賬，離職未歸還且無催款的情況；合同簽訂程序是否合規，項目是否建立合同臺賬，建立是否完整，檔案管理是否規范。

3、對各項目盈虧情況分析

要從項目談判、招投標、供應商確定、材料供應、項目管理、工程款的收回及設備材料款的支付，到項目竣工各級驗收、工程竣工結算的全過程進行疏理，分析招投標環節管理是否規范，是否因為投標前工程量估算不足、投標前預算及估算工作未經計劃與經濟人員審核等原因造成項目虧損；合同簽訂環節是否存在未簽訂總包合同情況下與分包商簽訂分包合同的情況，是否存在合同執行情況變更較大導致決算過程爭議及長期不能結算工程款的等情況；項目執行環節是否存在項目分包商未履約仍向其支付進度款的慰問，設備質量出現問題未向其索賠導致工程成本增加的情況；項目其他費用支出是否超總包合同報價等。竣工驗收及收款環節是否存在項目應收賬款未按照合同約定收回及投標保證金長期掛賬，未及時清理收回的情況等

要針對公司各業務部門的性質及業務內容，分析及公司管理和項目管理以及投資的規范性。

4、財務管理及會計核算方面

（1）會計核算存在執行會計準則是否嚴格、是否規范 審查項目確認收入與完工進度是否相符，成本的確認是否符合會計準則的規定，是否有大額潛虧掛賬，對一些典型的項目的主營業務成本調整情況及影響利潤情況進行調整分析說明；制造費用分攤是否合理；賬務核算是否規范、及時。

（2）成本費用報銷是否規范

是否有使用不合規發票報銷，存在職務侵占和補稅風險的事項；有無通過發票報銷的方式違規發放職工福利的情況，列支的勞務費等單據是否規范，會議費、培訓費程序是否規范，各類發票是否合規等。

（三）工程項目部

除關注上述

（二）所提及的問題和情況外，還應當關注：

1、是否簽訂了工程項目總承包合同，是否按規定進行了合同評審（標書評審、標前、合同前、修訂前），合同是否經過法務合約部審簽，合同內容是否合規完整，權、責、利劃分是否明確。

工程項目進行分包的應審查工程分包合同（包括勞務分包和專業分包），分包方是否按規定選擇，是否具有法人資格和相應的履約能力，分包方考核及分包合同簽定是否按規定進行評審。

工程物資自行采購的應審查工程購銷合同，是否按照“貨比三家”的原則進行采購，詢價記錄是否齊全。

工程所用機械設備、周轉材料由外部租賃的應審查機械設備、周轉材料租賃合同，租賃方式是否合理，租賃價格有無異常。

在對以上四類合同進行審查時均應對其主要條款進行分析，包括合同承包內容、合同單價、付款方式、工期要求、質量安全、雙方權利與義務等，審計人員應對其中不合理或存在潛在風險性的條款發表審計意見。

2、現場施工隊伍、機械設備和周轉材料的配置能否滿足需要，項目部的機構設置、定員、人員素質能否符合管理要求，達到精干高效、結構合理。

3、是否編制了工程項目成本預算、費用預算、資金預算，編制依據是否充分，內容是否完整，預算定額是否合理。

4、是否建立工程預算管理、合同管理、薪酬管理、成本管理、設備材料管理、安全質量管理、財務管理、分包工程管理等一系列管理制度，各項制度是否完善、嚴密。審查各項內控制度是否貫徹實施，有無流于形式而造成管理失控，對分包工程是否進行有效管理，是否存在只包不管或以包代管現象，有無因管理不善而造成返工窩工等現象，影響工期和效益。

5、通過對人工費、材料費、機械使用費、其他直接費、間接費等構成成本五大要素的逐一審查，找出薄弱環節，提出對策和建議。

（1）審查工資、獎金是否與效益和勞動生產率掛鉤，有無不按規定多發工資，巧立名目發獎金；有無違反規定將其他費用列入人工費，使人工費超支加大；分包方人工費結算是否及時，未結算分包費用預提是否準確。

（2）審查材料物資采購、消耗有無計劃（包括工程總體物料消耗計劃、月度計劃、臨時采購計劃等）、是否按計劃進行采購，材料實際消耗與預算定額（或物料消耗計劃）的差額是否合理，材料的采購、管理、消耗手續是否齊備，有無損失浪費現象，余料是否盤點，周轉材料是否按規定分攤，廢舊物資的處理是否規范，回收款項是否及時上交財務部門。

（3）自有機械設備臺帳是否完整、真實，折舊計提及費用分攤是否準確、合理。外租機械設備租賃費結算是否及時，預提是否準確。

（4）審查直接費、間接費的開支是否有嚴格控制，有無違反規定隨意擴大開支范圍，提高開支標準，亂擠亂列成本的現象，費用攤銷是否合理。

6、審查施工進度是否按計劃進行，有無違規操作而導致安全質量事故的發生，造成經濟損失。

7、工程價款收入支出是否真實，是否得到業主及監理的審批；工程結算是否符合規定，驗工計價是否及時，手續資料是否完備。

二、審計重點審查事項

此次審計，要堅持以問題為導向，突出虧損企業和虧損項目審計，根據國家歷年來對施工企業的審計重點，進一步突出以下自審自查重點內容：

（一）工程項目管理有規不依的問題。重點審查單位和項目在工程管理方面是否存在以下行為：違反國家法規轉包、分包工程，或把工程肢解為若干個工序，分包給自然人；招標方式、程序違規，勞務分包、重大設備及物資采購不公開招標，存在標前議價、二次競價；通過中介承攬工程項目，并以咨詢費、材料款以及勞務分包等形式大額支付中介費用；將承攬的工程提點轉包給中介方導致項目效益流失；勞務隊伍使用不當，直接導致項目經濟損失；勞務分包未結算先付款，結算扣款不嚴格；勞務結算超業主計量，存在較大虧損風險；廢舊物資管理漏洞較大；違規出借建設資金；變更未取得正式設計變更通知單，施工記錄不完善；違規出借資質，實際提點賣牌子；合同管理存在漏洞，給企業造成重大損失；違反稅法相關規定，涉及稅種多、金額大；會計信息質量不高，經營成果不實；海外工程項目管控不力，發生重大損失等。

（二）物資貿易違法違規的問題。重點審查單位在物資貿易方面是否存在以下行為：通過物資貿易進行利益輸送；通過虛假貿易或借 取備用金等方式挪用、占用公司資金，變相侵占國有財產；虛假確認債務，違規協助供應商獲取銀行授信，違反金融秩序，讓企業承擔連帶風險；違規開展無實質交易的票據融資；因倉儲詐騙、貿易詐騙、貨權糾紛等產生經濟訴訟，存在資產損失風險；從事融資性貿易，未采取有效的風險防范措施，致使逾期應收款和預付款難以回收；大額貿易資金支付缺乏管控，導致資金直接損失。

（三）投資領域存在的重大風險。重點審查單位和項目在投資領域是否存在以下行為：通過隱形交易手段，獲得土地和礦產，涉嫌利益輸送；與民營企業合作的房地產項目，收購股權程序違規，同股不同權，被小股東侵占利益；涉嫌違規取得土地，對內房產售價偏低；對外投資效益較差，損失了上市公司權益；重大投資未經審批，投資項目虧損較嚴重；礦產資源投資隱患嚴重，造成巨大風險。

（四）內部控制失控問題。重點審查單位和項目在內部控制方面是否存在以下行為：違規套取現金，侵占公款；以備用金形式公款私存，長期占用項目資金，存在資金被挪用和流失的風險；利息收入匯入個人賬戶被私分；虛列工資，發放空餉，超發勞務工費等。違規對外拆借巨額資金，本金和利息難以收回；違規對外提供表外隱性擔保，潛在風險巨大；資產轉讓價格不公允、違規侵占；單位決策未執行“三重一大”相關規定造成資產損失等。

（五）黨風廉政建設問題。重點審查單位和項目在黨風廉政建設方面是否存在以下行為：私設“小金庫”、領導干部年薪外收入、違規介紹或指定協力隊伍形成特權包工隊、違規介紹物資設備供應商產生特權供應商、業務招待費嚴重超標、違規娛樂消費和超標準配車等。

第四篇：竣工財務決算審計內容與重點

投資項目竣工財務決算審計內容與重點

（一）工程立項及前期費用審計

1、審核基本建設程序執行情況。現行基本建設前期工作程序包括：項目建議書、可行性研究報告、初步設計、開工報告等工作環節。只有在完成上一環節工作后方可轉入下一環節。審計要審核基建工程開工前的項目立項、可行性研究、初步設計、概算、項目報建及開工等各項審批手續是否完備、合法。

2、可行性研究報告的審查。一是審查對所提出的項目背景是否真實，建設條件能否落實，可行性研究內容是否齊全，深度能否達到規定的要求并滿足設計需要。二是審查承擔可行性研究的單位是否具備相應的資格，對項目論證是否充分，可行性研究報告的審核批準是否嚴格遵守審批程序。三是審查可行性研究中的技術論證、經濟論證、財務投資方案是否切實可行。

3、審核設計內容是否符合可行性研究批復的要求，建設項目的建設規模和實際標準是否與可行性研究報告文件相符，有無超規模、超標準問題。

4、審核是否具有相應資質的設計單位，根據批準的可行性研究報告，編制初步設計文件及相應的初步設計概算，審核初步設計概算的報批手續。審核設計概算的范圍是否與批復相符，是否符合國家規定的編制辦法、定額和標準。初步設計經批準后，設計概算即為工程投資的最高限額，未經批準，不得隨意突破。

5、審核征地拆遷補償費用支出是否真實、合法，管理是否符合有關規定；“三通一平”等相關基礎性設施的支出是否真實、合法。

（二）工程招投標審計

1、工程、設備是否經過招投標，有關招投標文件、記錄是否完備、合法，是否符合有關程序進行審核：招標文件是否經過審查；招標監督過程是否符合規定；工程標底是否經過有關部門審批；開標、評標工作是否符合招標投標法及銅陵市政府有關規定等。

2、如果有甲方直接分包的項目，對分包隊伍是否經過比選進行審核。分包隊伍的選擇也應實行招投標，對其施工能力和報價按照招投標程序進行確定。

（三）合同審計

1、審核建設項目是否全面推行合同制。審計進點后簽訂的合同，在合同簽定之前要對合同草本進行審核，審核經濟合同內容的有效性、真實性、全面性、嚴謹性。

2、對審計進點前已簽訂的合同，審核所定施工合同或協議書中的責權利、質量、工期、取費、撥付款辦法、獎懲、保修及時效等是否全面、合規，是否成立、合理；施工合同中主要條款是否與招標文件、中標條件相符。根據審核情況出具管理建議書。

3、如果有甲方直接分包的項目，對分包合同價格的確定是否合理進行審核，對分包合同簽定條款的合規合理性進行審核。

4、審核與設計、監理等單位簽定的合同是否合法合規，收費是否合理。

（四）工程監理的審計。

審查監理單位資質的真實性和合法性；審查有無項目監理規劃和監理細則；審查項目建設監理的體制是否規范合理；是否加強現場監理和實施跟蹤監管；對工作失誤或弄虛作假造成損失的，要會同有關部門給予必要的處理處罰。

（五）建設項目的竣工決算進行審計。

審核竣工決算的工程量是否真實、準確，定額套項及價格是否合理，計取各項費用及執行文件、選用定額版本是否準確、合規；建設項目概預算最終執行情況如何。主要包括：

1、認真審核計算工程量，檢查送審結算書的工程量是否符合規定的計算規則、是否準確；

2、對必須丈量的工程項目，要進行實地測量計算工程量；

3、檢查分項工程預算定額選套是否合規，選用是否恰當；

4、核實工程取費是否執行相應的計算基數和費率標準；

5、核查設備、材料用量是否與定額含量或設計含量一致；

6、有關材料調價是否按規定進行調整；

7、核查決算項目是否與設計施工圖紙相符；

8、審核設計變更和現場簽證是否存在與中標書項目重復計算的現象；

9、審核有無實際施工中使用的材料的品種、規格、數量與所報送結算不一致的情況；

10、如有甲方直接分包的項目，會同建設單位、施工單位對有關項目進行現場查勘核實，準確界定各施工單位的施工范圍和造價。對于審核中的有關問題，需要向建設方、監理方了解情況的，有關方應予協助配合。

（六）財務竣工決算審計

1、審查工程項目立項手續是否齊全、完備，是否符合國家有關規定。

2、審查工程項目有無控制制度，控制制度是否得到嚴格、有效的執行。

3、審查工程有無概、預算，工程成本的支出是否控制在此范圍內。

4、審查資金使用和管理的真實性、合法性。審查資金是否及時足額到位，使用是否合規；審查有無轉移、侵占、挪用建設資金的問題，切實保證建設資金能夠專款專用，防止挪用和變相挪用；審查政府各職能部門對建設資金拔付、使用和管理等各個環節的監管是否到位、有效；是否存在白條支付及工程款直接拔付給承建者個人現象；或者將建設資金出借給有關工程項目承包人，有無將收取的利息收入或其他收入私設“小金庫”現象；審查概預算的執行情況，包括審查建設項目是否按批準文件所規定的內容完成，查明是否存在著預算超概算、決算超預算的現象，有無隨意改變建設內容、擴大建設規模、提高建設標準、搞計劃外工程、虛列工程費用等情況。

5、對工程合同、勘察設計費合同、監理合同等經濟合同進行核查。

6、審查建設項目資金來源、到位與使用情況。項目建設資金（含項目資本金，下同）來源是否合法；有無非法集資、攤派和收費；項目建設資金是否落實；建設資金是否按投資計劃及時到位；建設資金使用是否合規，有無轉移、侵占、挪用建設資金；有無損失浪費問題。

7、對涉及項目的所有經濟合同、施工洽商、預付工程款、預付備料款、甲供材料、咨詢費、信息費、服務費、墊付款等情況進行審查、確認。

8、根據經濟合同的總價、已付款、未付款明細表，核查經濟合同的執行情況。

9、根據所有施工單位的名稱、施工合同及支付工程款的“工程價款結算單”，核實涉及項目的各種往來款的確認情況的合法性。

10、對甲方供材料經濟合同的執行情況進行核實與確認。

11、對償還墊付款、替對方墊付款的真實性、合法性確認、核實。

12、審核固定資產明細，產權的真實合法性。

13、審核所有調賬的原因及真實、合法性。

14、審查有無賬外資產。

15、審查建設項目建設成本及其他財務收支情況。審查工程價款結算真實性、合法性；財務報表的真實性；管理費用發生的依據的真實、合法性；待攤投資超支幅度和原因，有無將不合法的費用擠入待攤費用；借款利息發生依據的真實、合法性；建設單位是否嚴格按照概算口徑及有關制度對建設成本正確歸集，單位工程成本是否準確；同一機構管理的不同建設項目之間是否有成本混淆情況；建設收入來源的合法性、準確性，分配和使用的正確性；往來款項的真實性、合法性；建設項目交付使用資產核算情況；有無“賬外賬”等違紀情況。

16、審查建設項目稅、費計繳情況，審查建設單位是否按照國家規定及時、足額地計提、代扣和繳納各種稅、費。

17、審核項目竣工決算報表及說明書是否真實、全面、合法；竣工決算的編制依據是否符合規定，資料是否齊全，手續是否完備，各項清理工作是否全面、徹底；交付使用財產是否真實、完整，是否符合交付使用條件，移交手續是否齊全、合規，成本核算是否正確，有無擠占成本、提高造價、轉移投資等問題；轉移投資、應核銷投資、支出等列支依據是否充分，手續是否完備，內容是否真實，核算是否合規，有無虛列投資問題；基建收入的來源、分配、上繳和留成及使用是否真實、合法。

18、審查建設項目執行環境保護法規、政策情況，重點審查建設項目設計、施工各個環節是否執行國家有關環境保護的法規和政策，環境治理項目是否和項目建設同步進行。

（七）項目績效審計

政府性投資建設項目基本是非經營性項目,不以盈利為目的，主要是為社會公眾提供公益性服務。所以，衡量其績效就不能只看其自身的經濟效益，更應該注重其滿足社會共同需要的優劣程度及推動國民經濟和社會事業持續、快速、健康發展的效果，應從宏觀效益、社會效益及生態效益方面來評價項目的投資效益。評價項目的投資效益，首先要確立評價投資效益優劣程度的審計標準。具體操作中，可把項目初步設計中的預期效益和同行業平均水平作為評價標準，通過實際效益與標準效益的對比分析，對項目的投資效益作出客觀評價。

（一）根據年初擬定的當年審計計劃分別了解基本情況

1、了解工程概況（項目申請報告、項目批復、規劃土地環評安全等相關批復、資金申請報告及資金下達計劃、項目建設的三證、工程招標和監理招標文件、施工監理合同等）。

2、了解工程分包情況，有無甲方分包工程。

3、了解有無甲方供應設備和材料的情況。

4、了解施工進展情況。

5、了解監理例會制度情況。

6、了解審計進入前施工過程中的主要問題。

（二）跟蹤審計項目施工過程中的投資控制

審計人員應及時了解施工情況，定期對以下內容注重審計，并形成審計工作底稿。

1、審計設計變更洽商單的內容、變更程序是否符合規定，簽認手續是否合法、完備；設計變更處理辦法是否符合施工合同規定；設計變更增減內容的真實性、合理性；審核洽商變更簽定的及時性，所有變更必須在施工前經有關各方審定，任何補報補審的設計變更及洽商均無效；審核洽商變更有無擅自擴大建設規模和提高標準等問題，任何設計變更應符合施工圖總體要求，不得超量、超標。

2、施工單位結算時需按實際價格計算的材料，必須經建設方認質認價，建設方要參與材料質量和價格的比選。審計人員對其價格和確認手續進行審核。

3、如有甲方自行采購的設備、材料，要對供應商是否經過比選進行審核。金額在10萬元以上的單臺設備（或者機組）或者單項建設工程金額在50萬元以上的設備的采購，均應進行招標投標。對在規定招投標范圍內的設備采購，對其是否經過招投標及招投標程序進行審核。自行采購的材料，要選擇不少于三家的供應商實行報價，貨比三家，在同等質量基礎上，選擇最低價格。應了解其比選情況，對其價格進行審核。建設方應提供各供應方的有關情況。

4、對施工過程中的工程價款進行審核。主要分項工程報量、報價是否經過監理審核；每月匯集一次設計變更單、洽商單，建設方應及時給予提供。

5、涉及有關經濟費用的事項或材料價格需協助市場詢價時，建設方應提前通知項目承辦單位，接到通知，承辦單位協助進行市場調查，履行審核職責。

（三）審計程序控制

1、根據局年初審計工作計劃或局領導批準的被審計單位申請審計的報告，科室確定的項目主審和審計人員，報分管局長和局主要領導審定。同時，項目主審在綜合法規科進行立項。

2、向被審計單位（建設單位或代建單位）提交工程項目審計所需資料清單和承諾書，做好審前準備。

3、根據被審計單位提供的工程項目審計資料，科室安排對資料的真實性、完整性進行初步檢查，符合條件的驗收并辦理資料交接手續。

5、初審結果應經承辦科室復核后，與項目單位進行核對，核對副主任復核、法規科復核，向局分管領導匯報，重大事項的應向局主要領導匯報。

6、在工程審計期間，財務審計適時進入，工程結算審計全部完成后，進行竣工決算審計，并發送審計通知書，進點審計。財務竣工決算審計實施階段結束后，出具竣工決算審計報告征求意見稿。

（四）審計質量控制

1、嚴把審計質量，提高審計成效。項目承辦部門要牢固樹立嚴謹細致的工作作風，從審前調查、編制審計實施方案，下達審計通知書、項目實施、到出具審計報告和審計決定等各個環節，都要嚴格按照《審計機關國家建設項目審計準則》（審計署3號令）和《審計機關審計項目質量控制辦法（試行）》（審計署6號令）的要求規范操作，確保審計質量，防范審計風險。加強綜合分析，對審計中發現的傾向性、苗頭性和普遍性問題，要善于從宏觀管理的高度加強綜合判斷分析，注重從機制、體制和制度上提出解決問題的意見和建議，以促進促進政府性投資建設項目規范管理，提高審計結果運用層次。

2、嚴明工作紀律，樹立良好形象。要嚴格遵守“八不準”審計紀律和市審計局里制定的各項管理制度，各項目承辦科室負責人、審計組長要“一職雙責”，堅持審計工作與廉政建設一起抓，做到廉潔從審，進一步樹立審計機關良好的社會形象。

第五篇：審計準則考試重點內容

國家審計準則重點考試內容

1、準則的適用范圍

審計機關和審計人員執行審計業務，應當適用本準則。其他組織或者人員接受審計機關的委托、聘用，承辦或者參加審計業務，也應當適用本準則。

2、約束性條款、指導性條款含義

本準則中使用“應當”、“不得”詞匯的條款為約束性條款，是審計機關和審計人員執行審計業務必須遵守的職業要求。

本準則中使用“可以”詞匯的條款為指導性條款，是對良好審計實務的推介。

3、基本審計職業道德的內容

審計人員應當恪守嚴格依法、正直坦誠、客觀公正、勤勉盡責、保守秘密的基本審計職業道德。

嚴格依法就是審計人員應當嚴格依照法定的審計職責、權限和程序進行審計監督，規范審計行為。

正直坦誠就是審計人員應當堅持原則，不屈從于外部壓力；不歪曲事實，不隱瞞審計發現的問題；廉潔自律，不利用職權謀取私利；維護國家利益和公共利益。

客觀公正就是審計人員應當保持客觀公正的立場和態度，以適當、充分的審計證據支持審計結論，實事求是地作出審計評價和處理審計發現的問題。勤勉盡責就是審計人員應當愛崗敬業，勤勉高效，嚴謹細致，認真履行審計職責，保證審計工作質量。

保守秘密就是審計人員應當保守其在執行審計業務中知悉的國家秘密、商業秘密；對于執行審計業務取得的資料、形成的審計記錄和掌握的相關情況，未經批準不得對外提供和披露，不得用于與審計工作無關的目的。

4、應向審計機關報告的可能損害審計獨立性的情形

（一）與被審計單位負責人或者有關主管人員有夫妻關系、直系血親關系、三代以內旁系血親以及近姻親關系；

（二）與被審計單位或者審計事項有直接經濟利益關系；

（三）對曾經管理或者直接辦理過的相關業務進行審計；

（四）可能損害審計獨立性的其他情形。

5、審計計劃中的必選審計項目

（一）法律法規規定每年應當審計的項目；

（二）本級政府行政首長和相關領導機關要求審計的項目；

（三）上級審計機關安排或者授權的審計項目。審計機關對必選審計項目，可以不進行可行性研究。

6、審計工作方案的內容

（一）審計目標；

（二）審計范圍；

（三）審計內容和重點；

（四）審計工作組織安排；

（五）審計工作要求。

7、審計通知書的內容

審計通知書的內容主要包括被審計單位名稱、審計依據、審計范圍、審計起始時間、審計組組長及其他成員名單和被審計單位配合審計工作的要求。同時，還應當向被審計單位告知審計組的審計紀律要求。

采取跟蹤審計方式實施審計的，審計通知書應當列明跟蹤審計的具體方式和要求。

專項審計調查項目的審計通知書應當列明專項審計調查的要求。

8、審計實施方案的內容

（一）審計目標；

（二）審計范圍；

（三）審計內容、重點及審計措施，包括審計事項和根據本準則第七十三條確定的審計應對措施；

（四）審計工作要求，包括項目審計進度安排、審計組內部重要管理事項及職責分工等。

采取跟蹤審計方式實施審計的，審計實施方案應當對整個跟蹤審計工作作出統籌安排。

專項審計調查項目的審計實施方案應當列明專項審計調查的要求。

9、審計人員職業判斷的依據

（一）法律、法規、規章和其他規范性文件；

（二）國家有關方針和政策；

（三）會計準則和會計制度；

（四）國家和行業的技術標準；

（五）預算、計劃和合同；

（六）被審計單位的管理制度和績效目標；

（七）被審計單位的歷史數據和歷史業績；

（八）公認的業務慣例或者良好實務；

（九）專業機構或者專家的意見；

（十）其他標準。

審計人員在審計實施過程中需要持續關注標準的適用性。

10、應調整審計實施方案的情形：

（一）審計項目計劃、審計工作方案發生變化的；

（二）審計目標發生重大變化的；

（三）重要審計事項發生變化的；

（四）被審計單位及其相關情況發生重大變化的；

（五）審計組人員及其分工發生重大變化的；

（六）需要調整的其他情形。

11、審計實施方案的審批權限

一般審計項目的審計實施方案應當經審計組組長審定，并及時報審計機關業務部門備案。

重要審計項目的審計實施方案應當報經審計機關負責人審定。

12、審計證據的含義 是指審計人員獲取的能夠為審計結論提供合理基礎的全部事實，包括審計人員調查了解被審計單位及其相關情況和對確定的審計事項進行審查所獲取的證據。

13、審計證據的適當性、充分性的含義

適當性是對審計證據質量的衡量，即審計證據在支持審計結論方面具有的相關性和可靠性。相關性是指審計證據與審計事項及其具體審計目標之間具有實質性聯系。可靠性是指審計證據真實、可信。

充分性是對審計證據數量的衡量。審計人員在評估存在重要問題的可能性和審計證據質量的基礎上，決定應當獲取審計證據的數量。

14、獲取審計證據的具體方法

（一）檢查，是指對紙質、電子或者其他介質形式存在的文件、資料進行審查，或者對有形資產進行審查；

（二）觀察，是指察看相關人員正在從事的活動或者執行的程序；

（三）詢問，是指以書面或者口頭方式向有關人員了解關于審計事項的信息；

（四）外部調查，是指向與審計事項有關的第三方進行調查；

（五）重新計算，是指以手工方式或者使用信息技術對有關數據計算的正確性進行核對；

（六）重新操作，是指對有關業務程序或者控制活動獨立進行重新操作驗證；

（七）分析，是指研究財務數據之間、財務數據與非財務數據之間可能存在的合理關系，對相關信息作出評價，并關注異常波動和差異。

15、對重要問題圍繞哪些方面獲取審計證據：

（一）標準，即判斷被審計單位是否存在問題的依據；

（二）事實，即客觀存在和發生的情況。事實與標準之間的差異構成審計發現的問題；

（三）影響，即問題產生的后果；

（四）原因，即問題產生的條件。

16、審計記錄的三種類型

調查了解記錄、審計工作底稿和重要管理事項記錄。

17、各類審計記錄的主要內容和要求 ①調查了解記錄的內容主要包括：

（一）對被審計單位及其相關情況的調查了解情況；

（二）對被審計單位存在重要問題可能性的評估情況；

（三）確定的審計事項及其審計應對措施。

調查了解記錄的要求：審計人員作出的記錄，應當使未參與該項業務的有經驗的其他審計人員能夠理解其執行的審計措施、獲取的審計證據、作出的職業判斷和得出的審計結論。

②審計工作底稿的內容主要包括：

（一）審計項目名稱；

（二）審計事項名稱；

（三）審計過程和結論；

（四）審計人員姓名及審計工作底稿編制日期并簽名；

（五）審核人員姓名、審核意見及審核日期并簽名；

（六）索引號及頁碼；

（七）附件數量。

審計工作底稿記錄的審計過程和結論主要包括：

（一）實施審計的主要步驟和方法；

（二）取得的審計證據的名稱和來源；

（三）審計認定的事實摘要；

（四）得出的審計結論及其相關標準。

審計工作底稿的要求：審計證據材料應當作為調查了解記錄和審計工作底稿的附件。一份審計證據材料對應多個審計記錄時，審計人員可以將審計證據材料附在與其關系最密切的審計記錄后面，并在其他審計記錄中予以注明。

③重要管理事項記錄應當記載與審計項目相關并對審計結論有重要影響的下列管理事項：

（一）可能損害審計獨立性的情形及采取的措施；

（二）所聘請外部人員的相關情況；

（三）被審計單位承諾情況；

（四）征求被審計對象或者相關單位及人員意見的情況、被審計對象或者相關單位及人員反饋的意見及審計組的采納情況；

（五）審計組對審計發現的重大問題和審計報告討論的過程及結論；

（六）審計機關業務部門對審計報告、審計決定書等審 計項目材料的復核情況和意見；

（七）審理機構對審計項目的審理情況和意見；

（八）審計機關對審計報告的審定過程和結論；

（九）審計人員未能遵守本準則規定的約束性條款及其原因；

（十）因外部因素使審計任務無法完成的原因及影響；

（十一）其他重要管理事項。

重要管理事項記錄可以使用被審計單位承諾書、審計機關內部審批文稿、會議記錄、會議紀要、審理意見書或者其他書面形式。

18、審計組組長應當審核審計工作底稿的哪些方面：

（一）具體審計目標是否實現；

（二）審計措施是否有效執行；

（三）事實是否清楚；

（四）審計證據是否適當、充分；

（五）得出的審計結論及其相關標準是否適當；

（六）其他有關重要事項。

審計組組長審核審計工作底稿，應當根據不同情況分別提出下列意見：

（一）予以認可；

（二）責成采取進一步審計措施，獲取適當、充分的審計證據；

（三）糾正或者責成糾正不恰當的審計結論。

19、重大違法行為含義 是指被審計單位和相關人員違反法律法規、涉及金額比較大、造成國家重大經濟損失或者對社會造成重大不良影響的行為

20、發現重大違法行為的線索，審計組或者審計機關可以采取下列應對措施：

（一）增派具有相關經驗和能力的人員；

（二）避免讓有關單位和人員事先知曉檢查的時間、事項、范圍和方式；

（三）擴大檢查范圍，使其能夠覆蓋重大違法行為可能涉及的領域；

（四）獲取必要的外部證據；

（五）依法采取保全措施；

（六）提請有關機關予以協助和配合；

（七）向政府和有關部門報告；

（八）其他必要的應對措施。

21、審計報告的內容主要包括：

（一）審計依據，即實施審計所依據的法律法規規定；

（二）實施審計的基本情況，一般包括審計范圍、內容、方式和實施的起止時間；

（三）被審計單位基本情況；

（四）審計評價意見，即根據不同的審計目標，以適當、充分的審計證據為基礎發表的評價意見；

（五）以往審計決定執行情況和審計建議采納情況；

（六）審計發現的被審計單位違反國家規定的財政收 支、財務收支行為和其他重要問題的事實、定性、處理處罰意見以及依據的法律法規和標準；

（七）審計發現的移送處理事項的事實和移送處理意見，但是涉嫌犯罪等不宜讓被審計單位知悉的事項除外；

（八）針對審計發現的問題，根據需要提出的改進建議。審計期間被審計單位對審計發現的問題已經整改的，審計報告還應當包括有關整改情況。

經濟責任審計報告還應當包括被審計人員履行經濟責任的基本情況，以及被審計人員對審計發現問題承擔的責任。

核查社會審計機構相關審計報告發現的問題，應當在審計報告中一并反映。

22、審計決定書的內容主要包括：

（一）審計的依據、內容和時間；

（二）違反國家規定的財政收支、財務收支行為的事實、定性、處理處罰決定以及法律法規依據；

（三）處理處罰決定執行的期限和被審計單位書面報告審計決定執行結果等要求；

（四）依法提請政府裁決或者申請行政復議、提起行政訴訟的途徑和期限。

23、審計移送處理書的內容主要包括：

（一）審計的時間和內容；

（二）依法需要移送有關主管機關或者單位糾正、處理處罰或者追究有關人員責任事項的事實、定性及其依據和審 計機關的意見；

（三）移送的依據和移送處理說明，包括將處理結果書面告知審計機關的說明；

（四）所附的審計證據材料。

24、審理機構審理的內容

審理機構以審計實施方案為基礎，重點關注審計實施的過程及結果，主要審理下列內容：

（一）審計實施方案確定的審計事項是否完成；

（二）審計發現的重要問題是否在審計報告中反映；

（三）主要事實是否清楚、相關證據是否適當、充分；

（四）適用法律法規和標準是否適當；

（五）評價、定性、處理處罰意見是否恰當；

（六）審計程序是否符合規定。

25、審理后采取的措施

審理機構審理后，可以根據情況采取下列措施：

（一）要求審計組補充重要審計證據；

（二）對審計報告、審計決定書進行修改。

審理過程中遇有復雜問題的，經審計機關負責人同意后，審理機構可以組織專家進行論證。

審理機構審理后，應當出具審理意見書。

26、整改情況檢查報告的內容 檢查報告的內容主要包括：

（一）檢查工作開展情況，主要包括檢查時間、范圍、對象、和方式等；

（二）被審計單位和其他有關單位的整改情況；

（三）沒有整改或者沒有完全整改事項的原因和建議。

27、審計組成員、審計組長、主審的工作職責及質量責任

審計組成員的工作職責包括：

（一）遵守本準則，保持審計獨立性；

（二）按照分工完成審計任務，獲取審計證據；

（三）如實記錄實施的審計工作并報告工作結果；

（四）完成分配的其他工作。審計組成員應當對下列事項承擔責任：

（一）未按審計實施方案實施審計導致重大問題未被發現的；

（二）未按照本準則的要求獲取審計證據導致審計證據不適當、不充分的；

（三）審計記錄不真實、不完整的；

（四）對發現的重要問題隱瞞不報或者不如實報告的。

審計組組長的工作職責包括：

（一）編制或者審定審計實施方案；

（二）組織實施審計工作；

（三）督導審計組成員的工作；

（四）審核審計工作底稿和審計證據；

（五）組織編制并審核審計組起草的審計報告、審計決定書、審計移送處理書、專題報告、審計信息；

（六）配置和管理審計組的資源；

（七）審計機關規定的其他職責。

審計組組長應當對審計項目的總體質量負責，并對下列事項承擔責任：

（一）審計實施方案編制或者組織實施不當，造成審計目標未實現或者重要問題未被發現的；

（二）審核未發現或者未糾正審計證據不適當、不充分問題的；

（三）審核未發現或者未糾正審計工作底稿不真實、不完整問題的；

（四）得出的審計結論不正確的；

（五）審計組起草的審計文書和審計信息反映的問題嚴重失實的；

（六）提出的審計處理處罰意見或者移送處理意見不正確的；

（七）對審計組發現的重要問題隱瞞不報或者不如實報告的；

（八）違反法定審計程序的。

審計組組長將其工作職責委托給主審或者審計組其他 成員的，仍應當對委托事項承擔責任。受委托的成員在受托范圍內承擔相應責任。

根據工作需要，審計組可以設立主審。主審根據審計分工和審計組組長的委托，主要履行下列職責：

（一）起草審計實施方案、審計文書和審計信息；

（二）對主要審計事項進行審計查證；

（三）協助組織實施審計；

（四）督導審計組成員的工作；

（五）審核審計工作底稿和審計證據；

（六）組織審計項目歸檔工作；

（七）完成審計組組長委托的其他工作。

28、審計機關業務部門工作職責及質量責任 審計機關業務部門的工作職責包括：

（一）提出審計組組長人選；

（二）確定聘請外部人員事宜；

（三）指導、監督審計組的審計工作；

（四）復核審計報告、審計決定書等審計項目材料；

（五）審計機關規定的其他職責。

業務部門統一組織審計項目的，應當承擔編制審計工作方案，組織、協調審計實施和匯總審計結果的職責。

審計機關業務部門應當及時發現和糾正審計組工作中存在的重要問題，并對下列事項承擔責任：

（一）對審計組請示的問題未及時采取適當措施導致嚴重后果的；

（二）復核未發現審計報告、審計決定書等審計項目材料中存在的重要問題的；

（三）復核意見不正確的；

（四）要求審計組不在審計文書和審計信息中反映重要問題的。

業務部門對統一組織審計項目的匯總審計結果出現重大錯誤、造成嚴重不良影響的事項承擔責任。

29、審理機構工作職責及質量責任 審計機關審理機構的工作職責包括：

（一）審查修改審計報告、審計決定書；

（二）提出審理意見；

（三）審計機關規定的其他職責。

審計機關審理機構對下列事項承擔責任：

（一）審理意見不正確的；

（二）對審計報告、審計決定書作出的修改不正確的；

（三）審理時應當發現而未發現重要問題的。

30、審計機關、審計人員開展工作不適用準則的情形 審計機關和審計人員開展下列工作，不適用本準則的規定：

（一）配合有關部門查處案件；

（二）與有關部門共同辦理檢查事項；

（三）接受交辦或者接受委托辦理不屬于法定審計職責范圍的事項。