第一篇：基層稅務機關執法風險淺議

基層稅務機關執法風險防范淺議

2015年是全面深化依法治國的開局之年，國家稅務總局在2月份印發了《關于全面推進依法治稅的指導意見》，明確了“依法治稅”是稅收工作的靈魂、依法行政是稅收工作生命線和基本準則這一工作思路。隨著依法行政、依法治稅觀念日益深入人心，納稅人的維權意識不斷覺醒，基層稅務機關及其執法人員長期和納稅人打交道，面臨的稅收執法風險逐漸增多，如何防范和控制日益增多的稅收執法風險已成為擺在基層稅務機關及其執法人員面前的重要課題。

一、基層稅務機關面臨的執法風險

1、在稅務登記環節中，對已辦稅務登記納稅人中有否按規定核查；登記項目是否齊全、登記內容是否真實，有否按規定進行納稅申報等；已辦稅務登記納稅人中有沒有假停業、假注銷；對個體工商戶進行定額核定過程中程序是否合法，手續是否完備，以上這些執法人員疏于核查，都會給后續征管帶來損失。

2、受理申報環節中，缺乏對申報材料的真實性和完整性的審核，容易漏征稅款；由于稅收優惠政策存在一定的缺陷和漏洞，少數納稅人采取虛假認定、虛開多抵、瞞報收入等手段達到少繳、不繳稅款的目的，鉆政策空子騙取享受優惠。基層執法人員在在對納稅人享受稅收優惠政策資格審查過程中，主觀“放寬”各項優惠政策的標準，進行利益交換。

3、在日常征管過程中，有的稅務檢查人員為了圖簡便而忽視檢查程序，如在檢查中不主動出示檢查證、不著稅服、檢查通知不按要求提前送達、執法文書一人送達、證據不足就提前結案等現象大量存在；文書填寫、送達不規范。在使用稅務文書時，存在文字表達不嚴密、項目填寫不齊全或不正確、要求納稅人限期改正的要求、時間不明確等現象。在使用《送達回證》時，存在沒有注明簽收或送達地點、日期和時間，或沒有按規定要求納稅人或見證人簽字等等；檢查引用的法律條款理由不充分或對政策的理解不透徹。最終為行政復議或者行政訴訟留下隱患。另外，政策制定的不完善、來自各方面的行政干預等都使得稅務執法人員承擔了一定的執法風險。

二、基層執法人員產生風險的原因

1、對執法風險防范缺乏認識

隨著稅收法制建設的不斷完善，對基層的稅收執法人員來說如果沒有高度的風險意識就不存在較高的稅收執法質量。在日常稅收執法實踐活動中，基層稅收執法人員在執法風險防范存在認知上的誤區。整體來看，基層稅收執法人員對有明文規定的準則有一定的執行力，并不缺乏風險防范的概念。但是多數人對不作為可能帶來的風險和后果缺乏正確的認識，單純地認為只要不發生“人情”來往就不算違反規定。

2、自身業務水平不強

基層稅務機關執法水平是與稅收執法人員業務水平的高低

相關聯的，業務水平高，則執法水平相對高。隨著我國稅法的不斷健全與完善，法律政策越來越細化，稅務人員不再是單一征收稅款、簡單的填票，而是向具備綜合業務能力的復合型人才需求發展。目前基層一線執法人員欠缺自我完善、自覺學習的主動性，缺少緊迫感和危機意識。而且當前的《稅收征收管理法》賦予了基層稅務機關一線執法人員較為寬泛的處罰權利，在實際操作中，對法律條文會產生千差萬別的解讀，進而導致執法風險的出現。

3、廉政意識缺失

少數基層執法人員“放大”手中的權力，還存有“事不關己，高高掛起”，“多一事不如少一事”的旁觀心理，甚至在違法違規的僥幸心理驅使下，為了滿足一己私利，致使“人情稅”、“關系稅”屢見不鮮，越權執法、違規操作屢見不止。

三、基層稅收執法風險的防范

1、稅務干部要提高認識，筑牢思想防線

扎實開展依法行政理念教育，堅持不懈地強化基層稅干部的依法行政意識，重點突出稅務職業道德的教育，引導廣大稅干樹立正確的人生觀、價值觀和權力觀，自覺抵制拜金主義、享樂主義和極端個人主義的侵蝕。加強領導干部、先進典型、中層骨干的教育和管理。善于發現、挖掘、培養先進典型，不斷強化他們的敬業精神和表率示范作用。

2、加強干部隊伍建設，提升執法隊伍素質

繼續加強對基層執法一線的稅務人員依法行政能力的培訓，認真學習各項法律法規，避免因對法律制度不熟悉而引發稅收執法風險。通過培訓使執法人員對于執法程序有一個系統的理解。同時要理順現行的一些不規范的程序設臵，避免因程序設臵本身的不科學、不規范而產生的問題。倡導廉政文化建設，增強廉政文化理念，切實做到清廉執法、清正治稅，不斷提高干部隊伍拒腐防變和抵御風險的能力。

3、完善日常監督機制，加大監督力度

內外部的監督制約是保證執法行為合法性的必要條件，因此要加大對執法行為的事前、事中、事后監督，尤其是事中的監督，要充分發揮監督職能作用，避免執法行為過錯的發生。同時要根據基層所現狀，因地制宜地研究執法過錯責任追究的方式，加強追究的可操作性。增強自我糾錯能力，維護納稅人的合法權益，降低自身承擔的執法風險。

4、建立長效預警機制，加強考核追究力度

樹立法制觀念，強化法制意識，認真對待和正確運用稅法所賦予的各項權利，將基層稅務機關的稅收執法風險防范工作常態化、職責化。建立一只專業執法督察團隊，在例行督察的基礎上，不定期的進行巡查，從問題根源解決問題，從風險源頭規避風險。將執法風險防范工作納入績效考核系統，做到有責必究、有錯必查。

第二篇：淺析基層稅務機關的執法風險及對策

淺析基層稅務機關的執法風險及對策

稅務執法風險，是指稅務機關及其工作人員（以下稱稅務人員）在履行稅收管理職責過程中，未按照或者未完全按照法律、法規和規章的規定實施執法行為，未履行或者未完全履行法定職責，致使國家和稅收管理相對人的合法權益受到損害，依法應當承擔的不利法律后果，即法律責任。

一、稅務執法風險產生的原因

（一）法律政策層面：

1、稅收法律級次偏低，權威性較差。根據《立法法》規定，國家立法機關雖然擁有專屬立法權，但在特定情況下可以授權行政機關立法。目前由全國人大或其常委會制定的稅法只有三部，其余均為國務院制定的行政法規及其主管部門??財政部或國家稅務總局制定的規章等。

2、稅收程序法有些規定過于原則，不利于操作。如在采取稅收保全措施、稅收強制措施等，由于執法程序復雜，使稅務干部查處案件時縮手縮腳，導致許多涉稅案件得不到及時查處，執法力度無法達到稅法要求。

3、政策漏洞。受稅收法律單一性所限，實際的稅收工作中，稅務機關往往會出臺一些稅收政策來指導工作。由于其中一些下達的稅收政策文件的收件期比其要求的執行期要晚數月，使稅務執法人員無形中承擔了一定的由于政策制定方面缺陷而帶來的執法風險。

（二）社會環境層面：

1、稅務執法受到地方政府的干涉。有些地方基層政府由于地方利益驅動（如招商引資、搞活地方經濟等），變相出臺一些稅收優惠政策，干預稅務執法。

2、稅收立法與我國法律體系之間不協調，造成相關部門協稅護稅意識不強，如國稅與地稅、工商、銀行等部門銜接不力，尚不能較好地實現相關信息的資源共享。

（三）個人素質層面：

1、執法風險意識亟需加強。由于稅收執法機關作為執法者兼管理者的強勢地位客觀存在，使執法人員沒有切實感受到稅收執法風險的壓力，一定程度上還存在“人治”思想。

2、執法業務水平有待提高。稅務人員水平參差不齊，整體素質不高，綜合性管理人才和高級專業人才尤缺，直接制約業務水平的提升。同時，由于稅收執法依據散見于復雜的稅收實體法和程序法中，行政規范性文件大量存在并不斷修訂更新，稅收執法人員難以全面、準確把握，規范執法難度較大。

3、職業道德水平需要進一步提高。有的人員工作態度不認真，草率行事；有的執法人員法治意識淡薄，濫用職權，以權謀私，嚴重損害了稅法尊嚴，無法保證稅收公平、公正、正確，從而埋下風險隱患。

二、當前基層稅務機關稅務執法風險的表現形式。

（一）申報大廳工作人員執法風險。

1、稅務登記設立、變更、注銷、停復業登記等環節。

根據《中華人民共和國稅收征收管理法》規定，從事生產經營的納稅人應當自領取營業執照之日起30日內向稅務機關申報辦理稅務登記，稅務機關30日內審核發給稅務登記證。實際中納稅人在辦理工商登記時只需繳納工商管理費即可，在填寫相關信息時存在很大隨意性。特別是那些辦理貸款的空戶和為了獲取財政補貼的免稅專業合作社，常常出現項目填寫不齊全、填寫內容不真實的情況。變更、注銷戶更無法管理，現實中常常出現工商已經變更或注銷而沒有到稅務機關辦理相關手續的，以致稅務機關的后續管理跟不上，常需采取非常規手段來處理，否則將產生大量垃圾數據。

2、發票發售、驗審繳銷、代開等環節。發票發售環節，《中華人民共和國稅收征收管理法》規定，納稅人只要辦理稅務登記證，就可以向稅務機關申請領購發票。實際上，大部份領購發票的個體戶屬未達起征點納稅人。這又使得發售崗對該部份納稅人發票驗舊供新時，要承

擔對其開具金額進行核算，達到起征點轉管理環節進行定額，超定額要對其進行補稅的責任。代開發票環節。目前申請窗口代開發票的臨時戶頗多，有的申請開票金額甚至高達幾十萬元，有的臨時戶在短期內或一個內多次連續發生代開行為。窗口在受理時，僅對其提供的身份證和供貨證明進行審核并開票，而“臨時戶”進入市場不需要發票的部分則可能未申報。這些“臨時戶”打一槍換一炮，長期處于“游走”狀態，未納入正常稅收管理，給我們的日常發票管理帶來潛在的風險。

（二）稅收管理人員執法風險。

1、日常管理。由于管理員對稅收政策理解程度不同或會計核算掌握程度不同，有時會出現對同一企業，不同檢查人員常持不同的看法、處理意見和結果，由此產生不同的處罰結果，就為行政復議或行政訴訟留下隱患。

2、執法文書的使用。送達回證沒有注明簽收或送達的日期和時間；有時與納稅人比較熟悉時，則送達文書履行程序更隨意，送達回證不注意簽字環節而出現空白；見證人沒有簽字或者根本沒有見證人等。送達文書內容和形式的不完整、規范，在法律上可能不被視為或不一定被確認為已送達，若涉及到因對納稅人采取稅收保全、強制執行措施引起爭訴時，則有直接的敗訴風險。

3、一般納稅人資格認定環節。2009年《中華人民共和國增值稅暫行條例》降低了一般納稅人的資格準入門檻，工業企業年銷售額在50萬元就要強制認定為一般納稅人。在這些應認定為一般納稅人資格的企業中，包含了大量的個體工商戶。由于這些個體戶幾乎不建賬，認不認定一般納稅人對其無太大意義，且稅收負擔率遠遠高于小規模納稅人3%的征收率，還得增加財會等各項支出，所以個體戶對一般納稅人認定大多不太配合，甚至相當排斥，提供的報表也不能真實反映其經營情況。但管理員出于政策的硬性規定，必須在規定期限內將其納入一般納稅人管理，否則要承擔執法過錯。因此，很多核查報告、約談筆錄只是流于形式，一旦發生訟爭或其它安全問題，則可能面臨執法風險。

4、納稅評估環節。目前在稅務機關內并未設有專門的評估機構，管理員只是被動接受評估任務，僅憑申報資料和行業稅負預警值進行案頭分析、比對約談，缺乏可行性和可操作性。且國稅發〔2005〕43號文件第二十二條明確規定，納稅評估分析報告和納稅評估工作底稿是稅務機關內部資料，不發納稅人，不作為行政復議和行政訴訟依據。按此規定，如果納稅人不同意稅務機關評估結果，而提起行政復議或行政訴訟，稅務機關必敗無疑。

（三）稅務稽查人員執法風險。

1、對稽查案件忽視事后監督或跟蹤。如納稅人未完全履行《稅務處理決定書》規定的義務時，稅務干部未能及時下達《限期繳納稅款通知書》或未能及時采取有效措施將國家稅款及時足額征收到位等，這些都會引發執法風險。

2、稅收的擔保、保全、強制執行過程中出現的差錯。在稅收的擔保、保全、強制執行三個過程中，常由于涉及情況復雜，執法要求高，因此執行時環節較多，程序復雜。比如，擔保人不符擔保要求而作為擔保人、稅收保全時沒有詳細開具扣押清單、納稅人繳納稅款后沒有及時解除保全等等，這些重要環節缺失或不到位，在行政復議或行政訴訟過程中，都會引發執法風險。

（四）稅務機關內部崗位執法風險。內部職責不夠明確，銜接不到位。如征管模式改革后，將個體工商戶注銷列為即辦事項，不再經過管理崗環節，這可能造成登記崗與管理崗、監控崗之間的脫節，由此產生納稅人因假注銷、真營業等情況而引起的執法風險。

三、應對和防范稅務執法風險的對策。

（一）提高稅收干部素質。加強對其法律知識、稅收業務知識、稅收政策的培訓，通過正確的思想觀念、必要的法律知識、熟練的業務和計算機操作技能等綜合能力來化解稅收執法風險，克服執法上的麻痹和僥幸心理，避免因自身工作失誤或違法行政而引起的風險。

(二)推進征管體制改革----借鑒國際先進模式、嘗試抓大放小。稅收政策考慮側重于放水養魚，培植稅源，助力就業，對大量個體工商戶實行減免稅政策，減少實際征管量，將有限的力量集中到大中型企業上來。目前各鄉鎮分局征管力量普遍較薄弱，個體工商戶的管理也并不輕松，涉及到發票監控、定額參數采集、定額調整等，特別遇到上級階段性工作布置時，管理員更是忙于應付，稅源精細化、專業化管理更是無從談起。采用抓大放小的征管模式，失之桑隅，得之東隅，可能會失去小部分稅源，但卻能更好地提高工作效率，做出更大的蛋糕。

（三）明確崗位職責和規程。一是分解崗位職責。按照法定權限，結合規范稅收征管機構工作，以崗定責，以責定人。二是梳理工作規程。細化每個執法崗位的工作規程，并注意各個崗位工作規程的有機銜接，特別針對由于辦證與管理崗分設產生的管理員不能有效監控納稅人真實信息這個難點，要有確實可行的銜接。

（四）規范和健全評估工作機制。將納稅評估與稅務管理、稅款征收、稅務檢查并列，賦予納稅評估工作充分的法律效力，設立專門的評估機構通過分析查找稅源管理中的薄弱環節，督促納稅人提高申報準確率，為稅務稽查提供有效案源，發現明顯偷逃騙稅及其他異常情況，立即向稽查部門反映，由稽查部門嚴格查處，切不可以評估代替稽查。

（五）構建協稅護稅體系。稅務部門在對納稅人進行稅法宣傳的同時，要注重對政府及其職能部門的橫向宣傳，取得相關部門的配合和支持。比如要求工商部門能否每月在向稅務部門傳遞登記信息的同時，也提供變更信息。又如，雖然《征管法》修訂稿明確提出，納稅人未能提供稅務注銷登記，工商部門不予辦理注銷。但事實是納稅人經常繞過稅務注銷環節，直接辦理了工商注銷登記。此外，《征管法》中規定，對于不辦理稅務登記的納稅人，稅務部門可以提請工商部門吊銷其營業執照，但具體操作的規程沒有規定，增加了雙方配合執行的難度。現在相當一部分納稅人為了向銀行貸款而辦理稅務登記，辦完證件就走人而成為空戶。對這樣的納稅人，能否嘗試取得銀行的支持，由銀行督促納稅人在一定期限內辦理稅務注銷登記手續。

第三篇：對基層稅務機關稅收執法風險幾點思考

對基層稅務機關稅收執法風險幾點思考

稅收執法是國家行政執法的重要組成部分，承擔著為國聚財、依法治稅的重任。隨著國家依法治國的全面推進，納稅人維權意識的日益增強，以及司法機關監督力度的不斷加大，稅務機關尤其是基層稅務部門在稅收執法過程中所面臨的壓力和風險越來越大。如何積極應對、有效防范，及時規避稅收執法風險，是各級稅務機關需要面對和思考的一個重要課題,本文擬結合基層稅務機關執法現狀，對基層稅務機關稅收執法風險談幾點思考。

一、稅收執法風險概念及特征

（一）稅收執法風險概念

所謂稅收執法風險，是指具有稅收執法資格的國家工作人員在執行稅收法律、行政法規等所賦予的權力或者履行職責的過程中，有未按照或者未完全按照法律、行政法規要求的行為執法或履行職責，以致侵犯、損害了國家和納稅人的利益，給國家或者納稅人造成一定的物質的或者精神上的損失，以及應履行而未履行職責，所應當承擔相關責任的潛在危險。稅收執法作為國家行政執法的一部分，承擔著為國聚財，堵漏增收的重任。正是由于稅務機關是國家財政收支的關鍵部門，已越來越成為國家紀檢監察部門關注的對象。隨著國家法律、法規的不斷完善和健全，公民和法人的法律意識及自我保護意識也在不斷增強，如果稅收執法人員不及時調整工作思路，轉變執法觀念，克服隨意執法的老毛病，就隨時存在著執法風險，小到經濟損失，大到觸犯刑律。

（二）稅收執法風險特征

1.稅收執法風險是客觀存在的。在稅務機關的執法過程及其執法人員的執法行為中，稅收執法風險是始終存在的，這種風險是稅務執法主體可以通過采取一定的方法和程序措施適當地減少和降低其危害程度，但無法徹底避免風險。

2.稅收執法風險是現實具體的。稅收執法風險既會對行政主體相對人產生不利后果，如使國家稅收收入受損失、導致行政賠償和損害納稅人財產等，又容易對執法主體造成惡劣影響，如造成稅務機關的公信力下降、稅務機關形象遭受損害等。這種不利影響是現實的、具體的。

3.稅收執法風險主體是特定的。稅務機關及其執法人員是執法風險的特定主體。稅務機關執法人員以稅務機關的名義在執法過程中違規執法，我們認為即是執法風險的主體。納稅人即行政相對人在在稅收管理中的違法行為不屬于執法風險主體。

4.稅收執法風險是可控的。稅收執法風險并不是完全無法防范和控制，采取一定的方法和有針對性的措施，可以最大限度的降低風險的發生概率。如稅務人員依法履行職責，落實各項稅收政策，就能極大地減少風險事故的出現，實現對風險的最佳防范。

二、基層稅務機關執法風險的具體表現及原因

（一）稅收政策制度因素導致的風險

1.稅制設計和稅收政策本身的缺陷和漏洞，給稅收執法帶來一定風險，現行稅法體系中至今無稅收基本法。政府與納稅人之間的權利義務關系缺乏基本的界定，甚至一些稅收專用詞匯的含義都因缺乏法定規范而無法統一，而且大量的是法規和規章，法院在行政案件判決時對規章是參照使用，這給稅務機關的執法行為留下了巨大的隱患。

2.政策變化快、用語不夠準確嚴謹和缺位的現象。由于形勢的發展變化，稅務部門出臺了大量解釋、補充的規范性文件，有的沒有使用“法言法語”；刻意用法文件的專用結構單位即章、節、條、款、項、目的設臵與排列去設計和制作規范性文件，不夠簡潔明了；有的文件往往涉及既往問題，與“法不溯及既往”的現代法治原則相悖。不僅稅務干部難以全面掌握，納稅人更是無所適從，在理解上容易產生爭議。

3.在規范性文件的制定上，為了更好地落實好上級文件精神，往往都會結合本地實際逐層制定更加詳細、更加具體的操作辦法和規定，甚至將本應由納稅人承擔的義務和責任轉嫁給稅務機關和稅收執法人員，無形中加大了稅務人員的責任，也為司法機關追究稅務人員的責任提供了依據。

（二）內部因素引起的執法風險

1.風險意識、法治意識薄弱，政策業務水平不高，執法能力不足導致執法風險。部分稅務人員平時深入學習和鉆研業務不夠，既不精通法律法規，又不熟悉稅收、會計知識；既不掌握政策，也不了解企業，在執法中經常出現程序不到位、制作稅務執法文書不嚴謹、不規范，使用文書或引用法律條文錯誤，執法中不注意收集證據或收集的證據證明力不強等。

2.政治思想素質不高，事業心和責任心不強導致執法風險。有些稅務人員缺乏工作責任心，憑習慣經驗隨意執法，憑意氣盲目執法，論關系、講人情胡亂執法。3.主觀故意，心存僥幸心理導致執法風險。許多稅務人員明知程序不到位、操作不合法，仍我行我素，不加糾正。以為以前都沒事，別人都沒事，自己也不會有事。4.方法簡單導致執法風險。部分稅務人員工作方法簡單、態度粗暴，老是以執法者自居，對納稅人頤指氣使，引起納稅人不滿，引發不必要的紛爭，增加執法風險。

（三）外部環境導致風險

1.形勢發展增加執法風險。生產經營方式日新月異，日益復雜化；偷逃稅形式多樣，手段翻新，日趨隱蔽化，這些都增加了稅務部門稅源監控、稅務檢查的難度，增大了執法風險。

2.部門配合不力增加執法風險。《中華人民共和國稅收征收管理法》雖規定工商、銀行、公安、法院等相關部門有配合稅務執法的義務，卻未明確相關法律責任，或責任難以劃分。與這些部門的協調存在一定難度，執法效果難盡人意。

3.稅收環境欠佳增加執法風險。有些地方經濟落后、納稅意識差，沒有良好的稅收執法環境，執法力度難以到位。

三、規避稅收執法風險的建議

（一）加強稅收法律制度建設，提高有法可依的嚴密性 1.加強稅收立法工作。要針對發現的稅制缺陷、落實中存在的文藝和稅收工作的新發展、新需求，即使加強稅收立法工作，建立具有強力指導性的稅收法律框架，使稅務人員在執法工作中做到有法可依。

2.嚴格執行稅收規范性文件制定管理制度。重要文件應廣泛深入征求基層稅務人員意見，以增強科學性、合理性和可操作性，避免出現“好心辦壞事”的情況。3.堅持規范性文件定期清理制度。要全面梳理稅收規范性文件和各級稅務機關制定的內部管理規定，廢止不合理，不科學的稅收政策和不可行、做不到的管理規定，避免稅務人員無所適從，從制度層面盡可能的消除稅收執法風險隱患。

（二）加強稅務干部培訓學習，著力提升稅務人員的綜合素質

1.增強法制意識，在深化依法治稅中規避風險。依法治稅是稅收工作的靈魂和基礎，它既要求納稅人依法納稅，更強調征稅人依法征稅、依規管理、依章辦事，體現出征納雙方權利義務對等。若有違背，雙方都要承擔相應的法律責任。只有堅持依法治稅，才可規避稅收執法風險。

2.不斷提升責任心，在嚴謹工作中化解風險。強化責任意識，貫徹上級文件不出偏差，落實上級指示不打折扣，履行工作職責不走過場，確保政令暢通；恪守職業道德，工作認真負責、細致嚴謹，避免因隨意性執法產生的風險。

3.加強業務培訓學習，在規范操作中防范風險。經濟發展日新月異，稅收政策頻繁調整，稅務人員必須與時俱進，強化學習意識，及時更新知識結構，提高業務技能。要正確領會文件精神，準確把握政策要領，提高執法水平，以規范操作防范執法風險。

4.牢固樹立服務意識，在優化納稅服務中降低風險。稅收工作既是執法，也是服務。“聚財為國”是為國家服務，“執法為民”是為納稅人服務。優質的納稅服務可降低征納矛盾發生率，從而規避執法風險。

（三）進一步優化好稅收執法的外部環境，為防范基層稅務執法風險創造良好環境

1.加強與納稅人的溝通協調，及時了解納稅人的服務需求，通過多走訪納稅人，在宣傳好稅收政策的同時，多溝通了解納稅人的服務需求，并及時幫扶解決，進一步完善納稅人與稅務機關發生爭議的稅收救濟制度，從而在理解與和諧的氛圍中，化解執法風險。

2.要加強與當地黨政的溝通聯系，及時匯報稅務部門的工作，宣傳好稅收政策法規，努力在依法治稅方面，與工商、銀行、公安、法院部門協調方面取得他們的支持與配合，提高執法效力，要加強協稅護稅建設，大力獲取第三方信息，增強執法合力。

3.加強與法院、紀委的溝通，減少因內外認識標準不一致而引發的執法風險；加強與公安、司法部門溝通，協調和統一稅務稽查證據與司法證據形式、內容和標準的統一，確保在辦案中，按行政訴訟中的取證要求收集證據，提高抵御風險的能力。全面優化好稅收執法的外部環境，為防范基層稅務執法風險創造良好的環境基礎。

第四篇：淺談基層稅務機關規避日常工作中的執法風險

關于基層國稅機關防范和規避執法風險的思考

稅收執法風險存在于稅收執法的各個環節,如何提高稅務干部的風險防范意識，規范稅收執法行為，保護稅務干部，已經成為新形勢下稅務機關尤其是基層國稅機關必須重視并亟待解決的問題。呂梁市國家稅務局近幾年針對如何規避執法風險采取了不少措施，包括開發煤炭生產企業稅收管理軟件，運用稅收執法軟件考核全市稅干，市局領導編寫防范稅收執法風險書籍等,這些舉措對基層稅務機關防范執法風險起到了不可估量的作用。在日常工作中，我們發現了不少能夠規避風險，但是仍然存在風險的問題。筆者就在執法檢查中和工作實踐中發現的某些問題談如下看法。

一、執法檢查中發現的問題

（一）、辦稅大廳發票驗舊金額錯誤。在執法檢查中發現，在許多縣級稅務機關由于人員緊張,往往一人兼數職,辦稅大廳發票窗口發票發售崗位既發售普通發票又發售增值稅專用發票同時還要進行發票驗舊,身兼數職的現象十分普遍,由于業務量大，并且需要為納稅人提供優質服務、限時服務，所以采取了由納稅人填寫驗舊金額，大廳發票發售崗位人員錄入CTAIS系統，造成審核不嚴（沒有時間也不可能逐份審核）、難免形成發票驗舊金額錯誤。

（二）、發票長期未驗舊，納稅人又購買新發票。在檢查中發現，由于個別納稅人經營不正常，購買發票后使用期限長（超過12個月），在發票沒有驗舊的情況下，大廳操作員審核不認真，繼續發售給納稅 1

人新的發票，給企業創造了偷稅的機會，并且使發票流失的概率增大。

（三）、已驗舊的發票或者作廢的發票信息流失。在檢查中發現，大部分縣級稅務機關對發票領購實行驗舊領新制度（而非收舊領新）這樣勢必造成發票信息流失，給社會不法分子造成可趁之機，造成了不必要的執法風險。主要表現在繳銷、驗舊或者作廢的發票號碼信息流失后可能會被社會上的非法分子用來克隆假發票。

（四）、企業申報的增值稅收入與企業所得稅收入不符。

表現一：一些企業當年從小規模納稅人轉為一般納稅人后，申報企業所得稅時只申報一般納稅人期間的收入。表現二：補貼收入計算申報方法各異。免稅的企業，如經營農林產品免稅企業，由于核算時未計算應納稅額，所以填寫增值稅申報時，全部填入免稅銷售額。申報所得稅時，扣除免征的增值稅（補貼收入）申報，造成不符。表現三：核定征收增值稅的企業，申報所得稅是零收入。

(五)稽查案件“長期掛案”造成執法風險。稽查中，一些難案，處理期限長的案件，進行掛案，對涉及的稅款沒有及時追繳。

（六）、稽查區間、稅種不完整造成執法風險。主要表現在注銷案件，稽查人員沒有對企業經營的整個區間進行檢查，而是對最近的經營區間進行稽查，或者是應該清算企業所得稅的，沒有清算，只對增值稅進行檢查清算。

（七）、稽查案件取證有缺陷造成執法風險。對稽查的案件稽查規程要求，必須取證正確，定性準確。在執法檢查中發現個別基層稽查人員對案件的取證不完整，甚至沒有取證，單憑對納稅人的詢問筆

錄或者會計處理進行定性，而沒有合法的證據做依據。

（八）、納稅評估企業的幾個會計，按照一個進行稅務處理，對幾個的虧損盈利合并計算，沒有調整按照各個調整企業的所得稅匯算臺賬，造成執法風險。

二、當前情況下規避執法風險的對策

（一）、加強對大廳操作員的業務培訓和規避執法風險教育。對于發票驗舊，應要求納稅人在驗舊前先到相關崗位在“票表比對軟件”（我省開發的）中進行發票的逐份錄入”錄入后加蓋“已錄入”章并由錄入人員簽字并簽該本發票總開具金額合計數，大廳發票窗口操作人員見到進行過發票錄入過并由錄入人員簽字的發票后方可進行驗舊，凡是“票表比對軟件”中提示有異常的，要通知管理單位查明原因并進行處理后再發售新的發票。對長期未驗舊手工版普通發票的更應該注意審核，否則就會造成執法風險。對繳銷、作廢的發票，一定按照程序處理。

（二）、企業申報的增值稅收入與企業所得稅收入不符。根據執法檢查的結果來看，大部分是稅務人員業務不熟悉所致，如核定征收，只核定增值稅，忽略企業所得稅。特別是現在的企業在納稅申報時，大廳操作員沒有認真審核增值稅、所得稅申報的收入是否一致，就開票征收。另外企業增值稅、所得稅申報收入不符，CTAIS不提醒。為規避執法風險，建議一是凡企業所得稅申報均由稅源管理單位稅收管理員審核簽字后大廳申報窗口操作人員再受理。二是建議在CTAIS中增加分稅種的勾稽關系預警提醒功能。三是各稅源管理單位

建立以每個稅收管理員為責任人的增值稅所得稅申報收入不符臺賬，掌握納稅人的詳細情況，杜絕錯誤的發生。

（三）、對于稽查局檢查區間不完整、證據效力問題，規避風險的主要問題應該從以下方面著手。一是對于部分需要掛案的案件，在稽查中發現有需要進行稅收保全、強制執行的，必須采取相關措施。對于稽查區間，按照相關規定，稽查過的，以后檢查沒有發現新問題的，原則上不重復稽查，保持稽查的連續性。對于缺少稽查區間，特別是注銷稽查，則執法風險很大。因為沒有稽查的區間是否有違章、違法問題，如果有，你沒有檢查就同意注銷，或者其它案件牽扯到該單位，那么誰稽查誰有風險。因此建議對所有稽查的單位必須保持稽查區間的連續性。

對于稽查案件的取證工作，特別是有違法行為的，要進行處理就必須有可靠的證據。稽查案件要求取證正確可靠，定性準確。沒有可靠的證據，定性就不能說是準確。所以取證就要求對于定性的案件有決定性的作用，各個證據有必然的聯系，互相依賴。

（四）、關于納稅評估的執法風險問題。納稅評估中，如果是增值稅問題，注意評估結果的追蹤，即涉及納稅調整和需要賬務調整的，必須監督其按時調整賬務，否則就會造成先征后退。涉及企業所得稅問題，特別是跨的，如果是成本問題，必須按分別進行，分別調整“以前損益調整”。基層法規科、稅源管理分局還必須及時調整所得稅臺賬，特別是有虧損的企業，否則也可能造成先征后退。

綜上所述，執法風險在我們的日常稅收征管中時時存在，基層稅

務機關的稅務干部在日常征管中要經常處于警惕狀態，時時防范，從而有效規避風險。當今形勢下稅務干部需要技能全，知識面廣，責任心強，并且有防范風險的意識。各級主管稅務機關，不但應該及時對所屬進行更新知識、防范風險的相關業務培訓，更應該及時總結經驗，完善管理職能。防范風險不但是個人意識，更是單位的責任。我們要促進稅務干部的全面發展，既要尊重和滿足稅務干部不斷增長的物質文化需求，又要真正關心、愛護稅務干部，不斷增強稅務干部對自身行為風險的抵御和防范能力，從機制層面上控制稅務干部行為風險的發生，更好地保障稅務干部權益，促使稅務干部健康成長。

汾陽市國家稅務局冀金柱

二〇一二年三月一日

第五篇：淺談基層稅務機關信息安全風險評估工作

淺談基層稅務機關信息安全風險評估工作

夏林樹

經過近幾年來的發展，基層稅務機關的信息安全風險評估工作取得了成效，初步解決了信息安全管理靠經驗開展及盲目投資的問題，為信息安全等級管理提供了很好的支持。但當前的信息安全風險評估工作仍然存在一些不完善之處，制約其進一步的發展。如何正確認識信息安全風險評估工作，更好地發揮信息安全風險評估的作用。筆者根據多年基層信息工作的經歷，對轄內基層稅務機關開展信息安全風險評估工作的情況進行了調查，分析了目前存在的問題，并提出改進建議。

一、基層稅務機關信息安全風險評估存在的主要問題

（一）對信息安全風險評估宣傳不到位、認識不足、重視不夠

一是開展信息安全風險評估的單位只是通過舉辦一些

風險評估講座，進行風險評估理論、方法、技術和工具等專用知識的宣傳，多數單位的信息安全風險評估宣傳工作仍處于起步階段。

二是基層稅務機關對信息安全風險評估的作用沒有清楚的認識，往往把信息安全風險評估與信息安全混在一起，沒有把信息安全風險評估工作作為信息安全管理工作的第一步來抓。

三是基層稅務機關受人力、物力、財力等限制，沒有像重視信息安全工作一樣，重視信息系統安全的前期工作——信息安全風險評估。四是沒有把信息安全風險評估納入信息安全系統的框架中。

（二）現有的信息安全風險評估指標分析體系和工作流程設計有欠缺

目前，基層稅務機關信息安全風險評估制訂的指標過

多，工作流程復雜且針對性不強。基層稅務機關在開展風險評估時一般是根據上級機關的風險評估模板對應開展，由于上下級之間系統建設有部分不同，很多風險評估的指標難以對應。能對應上的指標由于基層稅務機關的信息安全等級不同，也難以照搬照套上級行的風險評估指標和工作流程。基層稅務機關在實際操作中往往采取變通或簡化方式進行，信息安全風險評估失去了嚴肅性、科學性，造成評估的成果失真，效果差。

（三）信息安全風險評估缺少專業技術和管理人才

從基層單位的情況看，一是沒有設置信息安全風險評估崗位，也沒有專業評估人員。目前該崗位人員主要由信息人員擔當，而絕大多數基層稅務機關沒有對信息人員很好地組織培訓。信息安全風險評估是一項技術含量非常高的專業行為，信息人員難以擔當從事信息安全風險評估專業人才的角色。二是信息安全風險評估基本上是由信息部門負責組織和

實施。但信息安全風險評估是一項綜合性工作，不僅涉及到全行的業務信息系統，還涉及到全行各個方面的人力、物力、財力，僅靠信息部門進行組織協調，難以完成全面的信息安全風險評估工作。三是信息部門既是信息系統的建設者和管理者，又是安全風險的評估者，使得評估的結果不具備說服力。

（四）信息安全風險評估工具不足

一是基層行基本沒有風險評估工具，只能借用上級機關的風險評估工具，而上級機關的風險評估工具也不多，多數只有漏洞掃描等簡單的工具。二是針對基層稅務機關的信息安全風險評估工具更是少之又少，發展滯后，很難對技術脆弱性這一塊進行全面的評估或系統地分析網絡與系統所面臨的威脅及其存在的不足。

（五）難以聘請第三方公司進行信息安全風險評估

根據發達國家經驗，稅務機關一般采取聘請第三方評估公司的方式對本單位進行風險評估。但目前，基層稅務機關還難以聘請第三方評估公司開展專業的信息安全風險評估。一是國內專業信息安全風險評估公司剛剛起步，規模較小，品牌意識弱，人員流動強，安全保密等問題又沒有法律進行約束，基層稅務機關擔心聘請第三方信息安全風險評估若管理不好可能產生泄密風險。二是評估的價格過高，基層稅務機關很難承擔高昂的評估費用。

（六）創新項目信息安全風險評估不足

信息部門為配合業務的創新，充分利用科技為稅收服務的理念，自主或外包開發了一些應用軟件，為業務創新，減少工作人員的工作量做出了很大貢獻。但在項目上馬或驗收時，往往缺少風險評估這一環節，對軟件的風險沒有一個完整的、系統的評估。

二、基層稅務機關信息安全風險評估的建議

（一）加強宣傳，提高對信息安全風險評估的認識。

隨著稅收信息化的發展，信息安全風險也隨之提高，若仍采用傳統的安全管理方式進行安全管理，勢必造成很大的浪費，還難以提高風險管理的水平。因此，必須站在構建更高層次的風險管理角度，加大對風險管理體系建設宣傳力度，使每一位員工充分認識到做好信息安全風險評估是防范稅收風險的最基礎性工作。沒有正確的信息安全風險認識，就沒有正確的信息安全風險管理。我們要把被動評估變成主動評估，使安全風險評估真正走到為風險管理提供決策支持的軌道上來。

（二）加強制度建設。

一是建立健全信息安全風險評估制度，保證風險評估工作開展有據可依。二是健全信息安全風險評估制度，明確評估者、建設者、使用者和管理者之間的關系及各自職責。三是細化信息安全風險評估制度，使信息系統安全風險評估在信息系統的規劃、研發、建設、運行、維護、監控及退出的整個生命周期都能有效地開展。

（三）加強規劃，科學制訂評估標準。

基層稅務機關應結合自身信息化建設的特點，將風險評估的工作流程、評估內容、評估方法和風險判斷準則制訂出統一的標準，為確立信息系統的安全等級提供判斷標準。一是參照國家有關標準，對基層稅務機關信息系統的信息資產、面臨的威脅、自身的脆弱性和已有的安全措施進行分類和等級劃分，并為這些要素各自不同的等級提供賦值方法。二是以可操作性和靈活性為原則，提供風險等級計算方法，讓評估者將風險評估與等級保護工作有機地結合起來，完善等級安全保護。

（四）加強人員培訓，提高評估人員的專業技能。

一是整合內部人力資源，加大培訓力度，制訂轄內統一的培訓規劃，編寫培訓教材，通過學習彌補知識缺陷，提高技術水平。二是實行互補型培訓，將評估技術按專業進行分類，組織不同的技術人員分別進行培訓，在較短的時間內培養出一支技術互補型的團隊。三是合理使用社會資源，通過聘請富有經驗的專家，學者，組成第三方評估機構。由第三方評估機構對一個基層單位進行評估，組織轄內的評估人員積極投身其中，通過學習和交流，不斷積累評估工作經驗，提高實際評估技術能力。四是對技術人員進行系統的認證培訓，實行職業資格準入制度。

（五）加強創新，推動信息安全風險評估工作上一個新臺階。

稅務機關面臨的外來威脅大，種類多，手段多變，隨著操作系統補丁日益頻繁的發布，隨著“零日攻擊”的出現，最受黑客關注的稅務行業如果僅采取常規的靜態、風險評估，明顯不能適應形勢。一是擴大范圍，將信息安全風險評估工作從運維階段，推向信息工作的規劃、研發、建設、運行、維護、監控及退出全程，全面真實地反映整個信息系統的安全。二是加大頻度，在成熟的信息平臺上，充分使用信息安全風險評估工具和計算機系統監控等自動化平臺代替人工勞動，爭取時時對信息系統進行風險監控，依托工具自動完成對數據的采集、整理、計算、分析和呈現。