第一篇：農(nóng)產(chǎn)品核定扣除的效應(yīng)分析1

農(nóng)產(chǎn)品核定扣除的效應(yīng)分析

一、基本情況

2012年起，國家陸續(xù)下發(fā)了一系列試行農(nóng)產(chǎn)品增值 稅進(jìn)項稅額核定扣除辦法的稅收政策。武夷山市為武夷巖茶和紅茶的主產(chǎn)區(qū)，本文結(jié)合工作實踐，對試行新政策所遇到的問題進(jìn)行分析和思考，并提出完善管 理的征管建議。

（一）、政策回顧

2012 年財政部、國家稅務(wù)總局印發(fā)了《關(guān)于在部分行業(yè) 試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除辦法的通知》(財稅 【2012】38 號)(以下簡稱新辦法)，規(guī)定自 2012 日起，以購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油3個行業(yè)的增值稅一般納稅人，不再憑增值稅 扣稅憑證抵扣增值稅進(jìn)項稅額，改為按照主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定 的扣除標(biāo)準(zhǔn)計算抵扣進(jìn)項稅額。財稅【2013】57 號規(guī)定，自 2013年9月1日起日起，各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市稅務(wù)部門可商同級財政部門，結(jié)合本省(自治區(qū)、直轄市、計 劃單列市)特點，選擇部分行業(yè)開展核定扣除試點工作。自2015年10月1日起，福建省以購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售或委托加工精制茶的增值稅一般納稅人納入農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除試點范圍。

（二）、農(nóng)產(chǎn)品核定扣除政策在執(zhí)行中存在的問題 經(jīng)過近半年的試行，茶業(yè)行業(yè)農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除新辦法收到了良好效果，既維持了現(xiàn)行農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅政策不變，又消除了企業(yè)對所謂“高征低扣” 的誤解，消減了原來憑票定率扣除的種種弊端，有利于相關(guān)企業(yè)規(guī)范財務(wù)核算，促進(jìn)了相關(guān)行業(yè)的健康發(fā)展。但是，核定扣除辦法也存在一些不容忽視的問題，應(yīng)引起重視。

1、核定扣除政策本身存在的問題

(1)扣除標(biāo)準(zhǔn)過于“一刀切”。在農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項核定 扣除辦法中，按照規(guī)定的核定方法順序，一般使用“投入產(chǎn) 出法”來計算農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅。而在運用“投入產(chǎn)出法” 時，一律使用國家標(biāo)準(zhǔn)和行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行計算和衡量。表面上 看這是一種公平、公正的做法，但實際上很多小型企業(yè)受機(jī) 器設(shè)備、生產(chǎn)工藝、工人熟練程度、管理技術(shù)等因素制約，其實際能耗要高于理論上的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，耗用多而抵扣稅金 少，無形中增加了其稅收負(fù)擔(dān)和生產(chǎn)成本，不利于這些企業(yè) 的發(fā)展。

(2)歸集和分配方法不夠明晰。實際生產(chǎn)經(jīng)營中，絕大多 數(shù)企業(yè)用單一農(nóng)產(chǎn)品原料生產(chǎn)多種貨物或者多種農(nóng)產(chǎn)品原 料生產(chǎn)多種貨物，所用原料和生產(chǎn)的產(chǎn)品并不是單一的。這 種情況下，試點納稅人在核算當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量和平均購買單價、當(dāng)期主營業(yè)務(wù)成本和農(nóng)產(chǎn)品耗用率時，應(yīng)依據(jù)合理的方法進(jìn)行歸集和分配。采取何種合理的方法，試點辦法并沒有明示，導(dǎo)致基層稅務(wù)機(jī)關(guān)在指導(dǎo)試點企業(yè)落實政策時感到迷茫。特別對于產(chǎn)品品種特別多且有產(chǎn)品深加工的企業(yè)，怎樣進(jìn)行合理歸集和分配，更是試點企業(yè)和基層稅務(wù)機(jī)關(guān)感到棘手的問題。

(3)計算過程繁瑣不易操作。當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額的計算因選擇的計算方法不同，或?qū)υ吓c產(chǎn)品進(jìn)行歸集和分配的方法不同時，會得出不同的計算結(jié)果。如以外購農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)的貨物就有三種計算方法，即投入產(chǎn)出法、成本法、參照法，無論哪一種方法計算量都非常大，而且在計算過程中所采用的國家標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、農(nóng)產(chǎn)品耗用率，特別是外購農(nóng)產(chǎn)品直接銷售的損耗率等，是稅務(wù)人員與納稅人容易產(chǎn)生爭議的焦點。另外武夷巖茶品種繁多，原材料采購價格相差較大，且?guī)r茶收購具有季節(jié)性，在計算當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品購進(jìn)單價時納稅人感到迷茫，不知道如何計算更合理，銷售茶葉品種與購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品品種相差較大的，所采用的農(nóng)產(chǎn)品扣除單價明顯不匹配。（5）購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品虛價問題依然存在。企業(yè)產(chǎn)品收購單價是影響企業(yè)進(jìn)項稅計算的關(guān)鍵因素，收購產(chǎn)品價格由企業(yè)自行填開，如何開、開多少完全由企業(yè)自主決定，且收購的對象為個人，實行現(xiàn)金交易，發(fā)票開具很容易失真。如果不從農(nóng)產(chǎn)品收購源頭加強(qiáng)管理，僅僅從改變計算方法來加強(qiáng)對農(nóng)產(chǎn)品增值稅的管理是不夠的。雖然試點辦法規(guī)定，試點納稅人購進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品價格明顯偏高或偏低，且不具有合理商業(yè)目的的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定。但是稅務(wù)機(jī)關(guān)如何界定價格明顯偏高或偏低，往往成為稅企雙方爭議的焦點。

二、核定扣除辦法在實際執(zhí)行中存在的問題

（一）、對農(nóng)產(chǎn)品收購價格的監(jiān)控。企業(yè)產(chǎn)品收購單價是影響企業(yè)進(jìn)項稅計算的關(guān)鍵因素，且收購產(chǎn)品價格由企業(yè)自行填開，企業(yè)可以采取故意虛增或者降低農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價來對可抵扣進(jìn)項稅額進(jìn)行調(diào)節(jié)。雖然新辦法規(guī)定，試點納稅人購進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品價格明顯偏高或偏低，且不具有合理商業(yè)目的的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定。但實際上武夷山巖茶原材料品種繁多，且不同地域所產(chǎn)原材料價格天差地別，稅務(wù)機(jī)關(guān)很難界定價格是否合理。

（二）對茶葉銷售情況的監(jiān)控。茶葉屬于快速消費品，個人消費量比較大，根據(jù)對我市茶企業(yè)的調(diào)查情況看，現(xiàn)在我市的茶企業(yè)大多為中小企業(yè)，在收入方面，茶企業(yè)與客戶之間大部分都是通過現(xiàn)金交易方式結(jié)算，取得的茶葉收入不開票也不作收入，稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)銷售數(shù)量、金額難以掌控。

（三）企業(yè)核算能力普遍偏低與核定辦法較高的核算要求之間存在矛盾。

(1)會計從業(yè)人員本身素質(zhì)偏低。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)加工企業(yè)受所從事行業(yè)較為粗放的影響，一般經(jīng)濟(jì)實力較弱、規(guī)模較小、員工待遇較低的企業(yè)，往往對人才的吸引力也較低，很難聘請到高素質(zhì)的財務(wù)人員，甚至相當(dāng)部分企業(yè)聘請兼職會計進(jìn)行核算，造成該行業(yè)財務(wù)核算能力普遍偏低。

(2)核定扣除辦法的核算具有較高要求。一是核算數(shù)據(jù)增多。在實際執(zhí)行時，納稅人需要在每個月末計算期末農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價，進(jìn)而結(jié)合產(chǎn)成品銷售量以及核定扣除標(biāo)準(zhǔn)計算允許抵扣的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅，特別是規(guī)模較大、茶葉品種較多的企業(yè)，財務(wù)核算難度尤大。

（3）核算項目增多。以往憑票抵扣時，財務(wù)人員主要關(guān)注收購憑證有無多開、虛開，開具是否規(guī)范。而試行核定扣除辦法之后，財務(wù)人員除了購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品發(fā)票的相關(guān)信息外，還要重點關(guān)注進(jìn)項稅額計算過程中各項數(shù)據(jù)指標(biāo)的準(zhǔn)確性，一定程度上加大了企業(yè)財務(wù)部門的工作量。

（4）核算方法的理解出現(xiàn)容易偏差。例如，個別財務(wù)人員對核定扣除辦法理解不到位，對應(yīng)作含稅處理的購買價格當(dāng)作不含稅價格處理，導(dǎo)致計算出來的進(jìn)項稅額偏大;個別財務(wù)人員在原材料市場價格變化較大較頻繁的情況下，直接采取最新市場價格代替期末加權(quán)平均單價法計算進(jìn)項稅額，導(dǎo)致進(jìn)項稅額計算不夠準(zhǔn)確等。

（5）個別政策條款實操性較難。核定扣除辦法雖然對如何 實施作了較為詳細(xì)的規(guī)定，但實際操作起來并不十分明確。如上文提到的針對購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品價格明顯偏高或偏低兩個定性指標(biāo)的核定，往往由于稅務(wù)機(jī)關(guān)無法全面掌握相關(guān)行業(yè)信息，容易誤判從而形成征管漏洞。又如核定扣除辦法的第十 項規(guī)定:“以農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)貨物的試點納稅人應(yīng)于當(dāng)年 15日前??向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出扣除標(biāo)準(zhǔn)核定申請并提供有關(guān)資料。”要求企業(yè)在年終結(jié)束 15 天內(nèi)對全年農(nóng)產(chǎn)品的投入產(chǎn)出數(shù)據(jù)完成復(fù)核，時間過緊很容易導(dǎo)致復(fù)核數(shù)據(jù)及后續(xù)申請材料存在錯漏，最終影響新一年核定扣除標(biāo)準(zhǔn)的確定。同時管理辦法要求稅務(wù)機(jī)關(guān)每年對農(nóng)產(chǎn)品核定扣除的企業(yè)進(jìn)行清算，我局目前茶葉

三、進(jìn)一步完善扣除政策及征管措施的對策和建議

針對核定扣除辦法試行中存在的問題，國稅部門要積極采取有效措施，進(jìn)一步提高政策執(zhí)行力，努力促進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)加工行業(yè)的健康發(fā)展。

(一)提高稅務(wù)人員的政策執(zhí)行力。政策執(zhí)行人員是政策實施中的能動因素，其業(yè)務(wù)素質(zhì)和知識能力等都直接影響 政策是否正確執(zhí)行。要建立健全學(xué)習(xí)培訓(xùn)機(jī)制，通過舉辦學(xué)習(xí)研討會、編發(fā)政策解讀材料等形式，提高稅務(wù)人員尤其是稅收管理員的政策水平，強(qiáng)化他們分析問題、解決問題和明辨是非的能力，從而減少在政策執(zhí)行過程中出現(xiàn)的政策失真、失當(dāng)。還要建立交流學(xué)習(xí)的平臺，積極引進(jìn)稅收征管數(shù)據(jù)分析軟件，以目前試行的納稅人為樣本，挖掘材料開展數(shù)據(jù)分析，通過對具體業(yè)務(wù)的剖析來加深對理論知識的理解，及時解決政策執(zhí)行中出現(xiàn)的疑難問題，確保政策貫徹落實到位，防止實際執(zhí)行中出現(xiàn)偏差。

(二)加大收購環(huán)節(jié)發(fā)票管理力度。核定扣除辦法雖然是以“銷”定抵扣，但并不意味著就可以放松對發(fā)票的管理。因為進(jìn)項稅額的核定還要考慮到購進(jìn)單價、購進(jìn)數(shù)量等，而這些主要反映在購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的發(fā)票上。稅務(wù)機(jī)關(guān)必須高度重視發(fā)票環(huán)節(jié)的管理以及扣除標(biāo)準(zhǔn)的審核，要繼續(xù)加大對一般納稅人收購環(huán)節(jié)發(fā)票管理力度，除審核購進(jìn)發(fā)票票面項目的填寫情況外，還應(yīng)重點審核購進(jìn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的品種、產(chǎn)地是否合理，收購農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的數(shù)量、交易金額與企業(yè)經(jīng)營規(guī)模是否相符，收購發(fā)票的開票量是否異常等，防止納稅人通過虛增購進(jìn)材料單價，虛增購貨成本等手段達(dá)到提高核定扣除標(biāo)準(zhǔn)，最終多計進(jìn)項稅額。

(三)為納稅人提供有針對性的納稅輔導(dǎo)。充分考慮試 點政策實施較為倉促，同時試點企業(yè)財務(wù)人員專業(yè)水平普遍 偏低、納稅人對政策理解有待深入等因素，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)制定面向納稅人的納稅輔導(dǎo)計劃，計劃既要包括政策本身條款的講解，還應(yīng)包括相關(guān)業(yè)務(wù)的會計處理流程，使企業(yè)財務(wù)人員能夠?qū)W之即用、用之即對，確保政策能夠在企業(yè)中能夠得到順利執(zhí)行。

(四)進(jìn)一步修訂完善核定扣除辦法。針對農(nóng)產(chǎn)品加工行業(yè)生產(chǎn)工藝水平低、會計核算水平普遍偏低的特點，應(yīng)盡量量化政策執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)。比如我局目前把稅負(fù)指標(biāo)作為輔助指標(biāo)引入核定扣除標(biāo)準(zhǔn)的確認(rèn)，通過稅負(fù)監(jiān)控倒推原材料購買單價是否合理等設(shè)計，進(jìn)一步加強(qiáng)薄弱環(huán)節(jié)管理。

（五）扎實推進(jìn)科學(xué)化、精細(xì)化管理。針對農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)加工行業(yè)發(fā)展的新形勢，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時全面地收集和更新該行業(yè)的生產(chǎn)工藝、成本、產(chǎn)能等數(shù)據(jù)信息，科學(xué)測算，健全和完善稅收分析監(jiān)控辦法。稅源管理分局應(yīng)強(qiáng)化稅源管理，根據(jù)最新行業(yè)管理指引，圍繞核心預(yù)警指標(biāo)對申報異常、稅負(fù)異常、納稅異常企業(yè)進(jìn)行分析核查，防止企業(yè)對行業(yè)逆境、因素人云亦云、渾水摸魚。針對茶業(yè)行業(yè)原材料收購對象多為個體農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者、購進(jìn)環(huán)節(jié)難以通過規(guī)范的工商業(yè)鏈條開展監(jiān)管的特點，稅務(wù)人員要花更多的時間和精力，密切與企業(yè)的聯(lián)系，收集企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況，對企業(yè)的購銷動態(tài)進(jìn)行及時有效跟蹤。

(六)強(qiáng)化稅務(wù)檢查發(fā)揮威懾力。應(yīng)充分發(fā)揮納稅評估 和稅務(wù)稽查的作用，加大對農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)行業(yè)納稅人的檢查力度。按季對其開展進(jìn)行稽核評稅，把相關(guān)涉稅風(fēng)險點消除在萌芽狀態(tài);重視實地檢查，尤重到倉核查，對企業(yè)庫存實行動態(tài)管理，每月根據(jù)企業(yè)存貨的期初庫存、本期發(fā)出、本期銷售、期末結(jié)存數(shù)量及金額對比，來判斷本期購進(jìn)數(shù)量及金額是否正常，為開展后續(xù)評估和稽查提供幫助;加大稽查查處力度，對弄虛作假、虛增農(nóng)產(chǎn)品核定扣除標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)進(jìn)行嚴(yán)厲查處，構(gòu)成犯罪的依法移交司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任，進(jìn)一步規(guī)范行業(yè)稅收秩序。

(七)實地核實遏制農(nóng)產(chǎn)品虛價問題。建議在農(nóng)產(chǎn)品收購期間，稅源管理分局要深入企業(yè)，掌握企業(yè)收購農(nóng)產(chǎn)品的品種、出售人、收購價格、日收購數(shù)量、運輸方式、入庫、貨款結(jié)算、收購憑證開具等方面的具體信息，核實其交易數(shù)量、金額和對象的真實性。通過對收購發(fā)票的嚴(yán)格審核，有效遏制農(nóng)產(chǎn)品虛價問題。同時，還要考慮運費的合理性。對企業(yè)不具備運輸能力的，必須有相應(yīng)運輸單位開具的運費發(fā)票，據(jù)以計算抵扣進(jìn)項稅額;對于企業(yè)自身具備運輸能力的，要求企業(yè)提供從收購地運回農(nóng)產(chǎn)品的過橋費和高速公路費收據(jù)等單據(jù)。

(八)強(qiáng)化后續(xù)管理。農(nóng)產(chǎn)品核定扣除辦法在一定程度上壓縮了涉農(nóng)行業(yè)自開自抵可能存在的虛開空間，是當(dāng)前稅制條件下強(qiáng)化涉農(nóng)行業(yè)稅收管理的一項重要措施。核定扣除辦法并不能從根本上解決涉農(nóng)行業(yè)虛開虛抵這一問題，要消除“一核百了”的錯誤認(rèn)識，不能一核定就忽視后續(xù)管理。因為從進(jìn)項方面看，雖然核定了產(chǎn)品的投入產(chǎn)出率，但影響進(jìn)項稅額抵扣的不僅有原料數(shù)量因素，還有原料價格因素;從銷項方面看，核定扣除辦法實行的是“以銷控進(jìn)”的辦法，如果銷售數(shù)量不真實，那么以此核定的進(jìn)項的真實性就無從談起。因此，實行了核定扣除辦法的企業(yè)，一方面要掌握其原料的市場價格基本情況，另一方面還要通 過其產(chǎn)能、用量電、包裝物耗材、工資等有效指標(biāo)分析監(jiān)控其產(chǎn)量、銷量情況，切實跟進(jìn)后續(xù)管理，堵塞稅收漏洞。

第二篇：農(nóng)產(chǎn)品核定扣除工作事項會議安排

農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅額核定扣除相關(guān)工作安排

一、農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅額核定扣除工作事項

（一）逐戶排查。各單位要在12月25日前，對轄區(qū)內(nèi)屬于試點行業(yè)納稅人進(jìn)行摸底排查，確保一戶不漏，30日前將各單位推行名單傳市局貨勞稅科。

（二）逐戶下發(fā)《稅務(wù)事項通知書》，告知納稅人從2015年1月1日起，實行新的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定辦法和扣除標(biāo)準(zhǔn)，取得送達(dá)回證。

（三）對試點企業(yè)的期初進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出，企業(yè)報送《期初庫存進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出表》后，逐戶核實數(shù)據(jù)，有的納稅人違規(guī)處理賬務(wù)，并登記臺帳，動態(tài)監(jiān)控納稅人每月轉(zhuǎn)出情況。請各單位對2012年7月份的第一批，2014年2月的第二批的試點企業(yè)，逐戶核實是否轉(zhuǎn)出，未轉(zhuǎn)出的，抓緊在12月底搞好轉(zhuǎn)出，對不能按期轉(zhuǎn)出的，要按照《征管法》規(guī)定進(jìn)行處理，前兩批的，要按照最后時限進(jìn)行處理，涉嫌偷逃稅款的，移交稽查查處。

（四）積極搞好政策的培訓(xùn)工作，對內(nèi)要做好稅務(wù)人員的培訓(xùn)，對外要做好納稅人的培訓(xùn)，使納稅人會搞好財務(wù)核算、稅款計算及申報表的填寫。

（五）對生產(chǎn)多種產(chǎn)品的，尤其是連續(xù)生產(chǎn)產(chǎn)品的（如米廠生產(chǎn)米粉、面粉廠生產(chǎn)掛面），要按照規(guī)定上報相關(guān)申請，確定定額標(biāo)準(zhǔn)，下發(fā)給企業(yè)執(zhí)行。

（六）重點關(guān)注納稅人2月份申報情況，確定專人負(fù)責(zé)，確保試點推行到位。

二、關(guān)于民政福利企業(yè)退稅政策

對安置殘疾人的單位，實行由稅務(wù)機(jī)關(guān)按單位實際安置殘疾人的人數(shù)，限額即征即退增值稅

（一）實際安置的每位殘疾人每年可退還的增值稅或減征的營業(yè)稅的具體限額，由縣級以上稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)單位所在區(qū)縣適用的經(jīng)省級人民政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的6倍確定，但最高不得超過每人每年3.5萬元。注意：要及時根據(jù)地方的最低工資標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整。

（二）主管國稅機(jī)關(guān)應(yīng)按月退還增值稅，本月已交增值稅額不足退還的，可在本（指納稅，下同）內(nèi)以前月份已交增值稅扣除已退增值稅的余額中退還，仍不足退還的可結(jié)轉(zhuǎn)本內(nèi)以后月份退還。

（三）上述增值稅優(yōu)惠政策僅適用于生產(chǎn)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)取得的收入占增值稅業(yè)務(wù)和營業(yè)稅業(yè)務(wù)收入之和達(dá)到50%的單位，但不適用于上述單位生產(chǎn)銷售消費稅應(yīng)稅貨物和直接銷售外購貨物（包括商品批發(fā)和零售）以及銷售委托外單位加工的貨物取得的收入。

（四）享受稅收優(yōu)惠政策單位的條件

安置殘疾人就業(yè)的單位（包括福利企業(yè)、盲人按摩機(jī)構(gòu)、工療機(jī)構(gòu)和其他單位），同時符合以下條件并經(jīng)過有關(guān)部門的認(rèn)定后，均可申請享受增值稅優(yōu)惠政策：

1.依法與安置的每位殘疾人簽訂了一年以上（含一年）的勞動合同或服務(wù)協(xié)議，并且安置的每位殘疾人在單位實際上崗工作。

2.月平均實際安置的殘疾人占單位在職職工總數(shù)的比例應(yīng)高于25%（含25%），并且實際安置的殘疾人人數(shù)多于10人（含10人）。

3.為安置的每位殘疾人按月足額繳納了單位所在區(qū)縣人民政府根據(jù)國家政策規(guī)定的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險和工傷保險等社會保險。

4.通過銀行等金融機(jī)構(gòu)向安置的每位殘疾人實際支付了不低于單位所在區(qū)縣適用的經(jīng)省級人民政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的工資。

5.具備安置殘疾人上崗工作的基本設(shè)施。

（五）經(jīng)認(rèn)定的符合上述稅收優(yōu)惠政策條件的單位，應(yīng)按月計算實際安置殘疾人占單位在職職工總數(shù)的平均比例，本月平均比例未達(dá)到要求的，暫停其本月相應(yīng)的稅收優(yōu)惠。在一個內(nèi)累計三個月平均比例未達(dá)到要求的，取消其次享受相應(yīng)稅收優(yōu)惠政策的資格。

三、綜合資源利用企業(yè)

（一）動態(tài)監(jiān)控企業(yè)的減免稅資格審批，尤其是其資格在年審后，是否重新取得減免稅所需的資格證書等條件，到期的，恢復(fù)征稅。各單位應(yīng)建立臺賬，記錄綜合資源利用納稅人減免稅情況。

（二）先退后評，每年應(yīng)對綜合資源企業(yè)開展納稅評估，按照市局征管科的要求，經(jīng)由各區(qū)縣局報評估名單到征管科推送。

四、營改增稅收管理

（一）重申貨物運輸業(yè)核定專用發(fā)票時，要根據(jù)納稅人實際運力搞好測算，杜絕無車輛申請供應(yīng)貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票。對貨代企業(yè)，根據(jù)規(guī)定，提供增值稅專用發(fā)票。

（二）加強(qiáng)對營改增納稅人管理，尤其是對無實際運營條件的招商引資企業(yè)，在一般納稅人認(rèn)定、專用發(fā)票核定上要加強(qiáng)風(fēng)險管理，避免出現(xiàn)虛開代開增值稅專用發(fā)票的問題，各單位要密切關(guān)注營改增相關(guān)行業(yè)的風(fēng)險管理，避免所謂的假引稅、假開票問題。對稅收優(yōu)惠政策，財政部和稅總最近已經(jīng)下發(fā)文件，明令禁止招商引稅行為。

第三篇：酒精生產(chǎn)企業(yè)農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額 核定扣除操作規(guī)程

酒精生產(chǎn)企業(yè)農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除操作規(guī)程

酒精生產(chǎn)企業(yè)農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除一律采用投入產(chǎn)出法，其操作規(guī)范如下：

一、酒精生產(chǎn)工藝及特點 酒精生產(chǎn)耗用原材料比較單一，主要耗用農(nóng)產(chǎn)品原料為玉米，經(jīng)預(yù)榨、浸出、粉漿、加酶、酸化、糖化、發(fā)酵、蒸餾等程序制成酒精，酒精度為95°左右，副產(chǎn)品為酒糟。酒精生產(chǎn)用農(nóng)產(chǎn)品單耗能夠準(zhǔn)確計算，且各企業(yè)間單耗標(biāo)準(zhǔn)趨于一致。

二、農(nóng)產(chǎn)品單耗的測算 以2011年企業(yè)實際發(fā)生的會計記錄及財務(wù)報告所反映的數(shù)據(jù)，測算農(nóng)產(chǎn)品核定扣除標(biāo)準(zhǔn)。依據(jù)2011企業(yè)會計賬簿記載產(chǎn)出的酒精數(shù)量和農(nóng)產(chǎn)品實際投料數(shù)量，計算出每噸酒精耗用農(nóng)產(chǎn)品的單耗數(shù)量。計算公式：酒精農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量=當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品實際投料數(shù)量÷當(dāng)期酒精的生產(chǎn)數(shù)量 測算完成后，填寫《酒精農(nóng)產(chǎn)品單耗標(biāo)準(zhǔn)測算表》（見附件一）。

三、日常進(jìn)項稅額的計算

（一）酒精當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅額的計算以庫存商品賬記載的當(dāng)期銷售酒精數(shù)量，依據(jù)農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量計算當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量，用當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量、農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價（含稅）和農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)行稅額扣除率（17%）計算當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅額。計算公式：當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅額=當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價×17%÷（1+17%）當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量=當(dāng)期銷售貨物數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量 農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價＝（期初庫存農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量×期初平均買價＋當(dāng)期購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量×當(dāng)期買價）/（期初庫存農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量＋當(dāng)期購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量）

（二）免稅產(chǎn)品的進(jìn)項稅額分?jǐn)偂＞凭a(chǎn)過程中，除產(chǎn)出酒精外，副產(chǎn)品為酒糟，酒糟作為免稅產(chǎn)品，在農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量的計算上未進(jìn)行分?jǐn)偅鋺?yīng)負(fù)擔(dān)的不得抵扣的進(jìn)項稅額應(yīng)依照《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第二十六條的規(guī)定計算，做進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理。不得抵扣進(jìn)項稅額=當(dāng)期無法劃分的進(jìn)項稅額×酒糟銷售額÷（酒精銷售額+酒糟銷售額）

三、實例說明 實例1：甲酒精廠，年酒精生產(chǎn)能力為11萬噸，年耗用玉米約35萬噸左右，從酒精的生產(chǎn)工藝來看，主要耗用農(nóng)產(chǎn)品為玉米，產(chǎn)出為95°左右酒精，副產(chǎn)品為酒糟。2011年該納稅人耗用玉米35.65萬噸，生產(chǎn)酒精11.1萬噸，產(chǎn)出酒糟9.7萬噸。2012年7月該廠銷售酒精8000噸，平均單價為6371.26元/噸，實現(xiàn)銷售收入5097萬元，銷售酒糟1萬噸，平均單價200元/噸，實現(xiàn)銷售收入200萬元，期初庫存玉米12萬噸，平均購買單價2100元，本期購入玉米3萬噸，平均購買單價為2200元。

（一）該廠農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量測算 酒精農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量=當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品實際投料數(shù)量÷當(dāng)期酒精的生產(chǎn)數(shù)量=35.65÷11.1=3.21噸。

（二）當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅額的計算 2012年7月1日后，酒精生產(chǎn)企業(yè)農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額抵扣實行核定扣除。按下列方法計算農(nóng)產(chǎn)品允許扣除進(jìn)項稅額，并每月向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送《酒精生產(chǎn)企業(yè)農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除申請表》（見附件二），經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)后方準(zhǔn)予扣除。農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價=（12×2100+3×2200）÷（12+3）=2120元 當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量=8000×3.21=25680噸 當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅額=25680×2120×17%÷（1+17%）=791.03萬元 酒糟屬免稅產(chǎn)品，如在不考慮水、電進(jìn)項轉(zhuǎn)出的情況下，當(dāng)期應(yīng)轉(zhuǎn)出農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅額=791.03×200÷（200+5097）=29.87萬元。

第四篇：核定征收轉(zhuǎn)查賬征收后結(jié)轉(zhuǎn)的成本費用要分析扣除

核定征收轉(zhuǎn)查賬征收后結(jié)轉(zhuǎn)的成本費用要分析扣除

權(quán)責(zé)發(fā)生制和收入與成本費用配比是在查賬征收企業(yè)所得稅（以下簡稱查賬征收）情況下確認(rèn)收入與成本費用的基本原則，而在按收入總額核定定率和按核定定額征收企業(yè)所得稅（以下統(tǒng)稱核定征收）的情況下，其成本費用支出額、扣除額都是不真實的，因此，當(dāng)納稅人由核定征收轉(zhuǎn)為查賬征收后，為降低風(fēng)險，減少損失，在匯算清繳時應(yīng)當(dāng)對核定征收期間結(jié)轉(zhuǎn)過來的成本費用一一進(jìn)行合法性、真實性、配比性分析，對在核定征收期間虛增或者應(yīng)轉(zhuǎn)未轉(zhuǎn)、少轉(zhuǎn)的成本費用不能結(jié)轉(zhuǎn)到查賬征收期間扣除，具體內(nèi)容如下：

1．已列支應(yīng)扣除未扣除的成本費用不能結(jié)轉(zhuǎn)到查賬征收期間扣除。如在核定征收期間未提足的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、生物資產(chǎn)折舊以及商品生產(chǎn)或者購進(jìn)成本、開辦費、新產(chǎn)品新技術(shù)研究開發(fā)費及其加計扣除部分、待攤費用、廣告和業(yè)務(wù)宣傳費、職工教育經(jīng)費支出等等。

2．虛列的成本費用不能結(jié)轉(zhuǎn)到查賬征收期間扣除。包括無憑證和以非法憑證列支的成本費用，如白條、非法發(fā)票和不符合規(guī)定的發(fā)票、非資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)出具的評估報告等等。

3．應(yīng)列支未列支的期間費用不能結(jié)轉(zhuǎn)到查賬征收期間扣除。包括已開具發(fā)票未列支和實際業(yè)務(wù)已發(fā)生但未開具發(fā)票也未列支兩部分，如：管理費用、銷售費用、財務(wù)費用以及應(yīng)由已售出貨物或已提折舊負(fù)擔(dān)的應(yīng)記入成本的采購費用、運輸費用、維護(hù)維修費用等等。

4．遺留事項，包括以下內(nèi)容：

（1）對外投資應(yīng)分配未分配的虧損、待處理損失（含2009年以前發(fā)生的尚未處理的權(quán)益性股權(quán)投資損失）。

（2）未抵免的從其直接或者間接控制（20%以上股份）的外國企業(yè)分得的來源于中國境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益已由外國企業(yè)在境外實際繳納的所得稅稅額中屬于該項所得負(fù)擔(dān)的部分。

（3）應(yīng)繳未繳的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、補(bǔ)充養(yǎng)老保險費、補(bǔ)充醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金。

因此，除上述之外，在保證結(jié)轉(zhuǎn)的成本、費用合法、準(zhǔn)確、及時，并在核定征收期間已足額扣除的情況下，結(jié)轉(zhuǎn)到查賬征收期的下列成本費用準(zhǔn)許在所得稅前扣除：

1．固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、生物資產(chǎn)折舊。

2．原材料、庫存商品以及在產(chǎn)品成本。

3．超過扣除限額后結(jié)轉(zhuǎn)的職工教育經(jīng)費支出。

4．超過扣除限額后結(jié)轉(zhuǎn)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費。

5．2008年1月1日前按照原企業(yè)所得稅法規(guī)定計提的各類準(zhǔn)備金，轉(zhuǎn)為查賬征收后，未經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局核準(zhǔn)的，企業(yè)實際發(fā)生的相應(yīng)損失，應(yīng)先沖減各項準(zhǔn)備金余額，然后再按稅法規(guī)定記入當(dāng)年損益。

6．居民企業(yè)來源于中國境外的應(yīng)稅所得以及非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所取得發(fā)生在中國境外但與該機(jī)構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的應(yīng)稅所得已在境外繳納的所得稅稅額，已按規(guī)定抵免后需要在以后五個內(nèi)用每抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額抵補(bǔ)且未超過抵免期限應(yīng)抵免的數(shù)額。

第五篇：貨幣政策效應(yīng)分析

企業(yè)并購、并購整合的概述

文章來源：中顧網(wǎng)作者：佚名點擊數(shù)：1658 評論:0條更新時間：2009-7-21 17:09:06

企業(yè)并購是企業(yè)進(jìn)行資本運作和經(jīng)營的一種主要形式,通過并購來實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置是資本經(jīng)營的重要功能之一。

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企業(yè)并購是企業(yè)進(jìn)行資本運作和經(jīng)營的一種主要形式,通過并購來實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置是資本經(jīng)營的重要功能之一,也是實現(xiàn)企業(yè)資本的低成本、高效率擴(kuò)張,形成強(qiáng)大的規(guī)模效應(yīng)的重要途徑,這是一個多世紀(jì)以來世界市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要特點。并購是兼并和收購的簡稱。所謂兼并是指兩家或更多的獨立企業(yè)或公司合并組成一家企業(yè)，通常由一家占優(yōu)勢的公司吸收另一家或更多的公司。所謂收購是指一家企業(yè)在證券市場上用現(xiàn)金、債券或股票購買另一家企業(yè)的股票或資產(chǎn)，以獲得對該企業(yè)的全部資產(chǎn)或某項資產(chǎn)的所有權(quán)，或獲得對該企業(yè)的控制權(quán)。企業(yè)并購就是企業(yè)兼并或購買的統(tǒng)稱，它是企業(yè)實現(xiàn)自身擴(kuò)張和增長的一種方式，一般以企業(yè)產(chǎn)權(quán)作為交易對象，并以取得被并購企業(yè)的控制權(quán)作為目的，以現(xiàn)金、有價證券或者其他形式購買被并購企業(yè)的全部或者部分產(chǎn)權(quán)或者資產(chǎn)作為實現(xiàn)方式。

追求利潤的動機(jī)、競爭壓力的動機(jī)是西方企業(yè)并購的原始動力。在現(xiàn)實的經(jīng)濟(jì)生活中，并購的原始動力又是以各種不同的具體形態(tài)表現(xiàn)出來的。也就是說，企業(yè)并不僅僅由于某一種原因進(jìn)行并購，實際的并購過程是一個多因素的綜合平衡過程。西方學(xué)者認(rèn)為，主要有五個方面的因素影響西方企業(yè)并購活動：經(jīng)營協(xié)同效應(yīng);財務(wù)協(xié)同效應(yīng);企業(yè)發(fā)展動機(jī);市場份額效應(yīng);企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略動機(jī)。

企業(yè)并購是一個十分復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，它有著復(fù)雜的實施過程，任何一個環(huán)節(jié)發(fā)生失誤，都會影響到并購的最終成敗。這其中并購后整合是并購成敗的決定性因素，是實現(xiàn)并購戰(zhàn)略目標(biāo)的可靠保證，是借助外力培育企業(yè)核心競爭力的有效途徑。所謂并購后整合，就是并購雙方在并購戰(zhàn)略目標(biāo)的驅(qū)動下，通過采取一系列戰(zhàn)略措施、手段和方法，對企業(yè)要素進(jìn)行系統(tǒng)性融合和重構(gòu)，并以此來創(chuàng)造和增加企業(yè)價值的過程。并購后整合所包含的內(nèi)涵是極其豐富的，涉及到一個企業(yè)的方方面面，任何一方面整合的不利或欠缺，都會導(dǎo)致整個整合活動的失敗。并購整合管理主要包括有形整合和無形整合兩種類型，有形整合包括管理戰(zhàn)略整合、組織與制度整合、人力資源整合、財務(wù)整合等;無形整合主要是指企業(yè)文化整合。企業(yè)并購后的整合管理過程是一個復(fù)雜的系統(tǒng),涉及