第一篇：行政事業單位財務內部控制存在的問題及完善對策

行政事業單位財務內部控制存在的問題及完善對策

摘要：世界經濟一體化進程加快，我國行政事業單位面對更加復雜的外部環境，激烈的市場競爭導致行政事務單位傳統運行模式下的缺陷逐漸暴露出來，而財務會計內部控制中的不足是限制行政事業單位全面發展的關鍵因素之一，在這種情況下，行政事業單位必須從自身發展現狀出發，有針對性的措施，才能夠不斷推動自身的持續發展。本文探討了行政事業單位財務會計內部控制主要問題，最后有針對性的提出了解決措施，以供參考。

關鍵詞：行政事業單位；財務會計；內部控制；問題；措施

財務會計內部控制是行政事業單位內部管理工作的重要組成部分，對財務管理水平具有直接影響。《新預算法》《行政事業單位內部控制規范（試行）》等法律法規，促使行政事業單位對財務內部控制制度的建設提到日常工作上來，要求各行政事業單位必須加強財務內部控制制度的建設，嚴格落實內部控制制度，提高認識，嚴肅財經紀律，增強政治敏感覺悟，遏制違規違紀的發生。

一、當前行政事業單位財務內控面臨的主要問題

（一）對財務內控的重視程度不足

從目前行政事業單位財務內控管理的情況看，很多單位對財務內控的重要性缺乏重視，有些單位更多的在強調提高工作質量和社會服務，對財務內控相關工作的投入和重視不足。首先，管理理念不清。對財務內部控制的管理認識不明確，有些單位的領導也不夠重視，造成了上行下效影響了財務內部控制質量的提升。其次，操作不規范。很多財務工作人員對財務內控的重視程度不夠，造成了不積極履行財務內控職責的情況，各項行為操作缺乏一定的規范性。

（二）財務內控制度不健全

首先，我國行政事業單位缺乏規范化、科學化的內控管理制度，對財務的監督和管理作用很難凸顯，財務內控的作用根本就體現不出，造成了財務內控的形同虛設，往往會為貪污腐敗埋下禍根。其次，事業單位對財務部門員工的責任界定不清晰，造成了工作中的相互推諉，職責不明確。一日遇到責任問題，有些財務人員缺乏積極的態度，影響了財務工作的順利開展。再次，財務內控決策制度缺失。缺乏決策機制，就容易造成單位財務權力的一言堂，難以發揮財務在事業單位發展中的決策作用。

（三）財務預算編制缺乏科學性

在行政事業單位財務內控管理中，預算是一個核心的方面。從當前行政事業單位預算編制的情況看，仍然缺乏一定的科學性。首先，編制的依據缺乏。很多事業單位的編制預算知識參考之前某一時間段的預算情況，有些預算款項在實際中是可以不計的、有些預算款項的設置缺乏一定的真實性。其次，財務預算編制使用缺乏文件支撐，這樣以來很難做到預算編制的標準性和透明性，影響了預算編制的準確性。再次，預算編制中工作人員的積極性不足，影響了預算管理工作的進度，阻礙了事業單位內控管理水平的提升。

二、加強行政事業單位財務內控的策略

（一）強化對財務內控的重視程度

首先，提高事業單位領導對財務內控的重視程度，單位負責人應該以身作則，積極執行財務內控工作，明確自身在財務內控中的職責，加強對不同部門之間的協調，提高全員參?c財務內控制度的主動性和積極性，做好模范帶頭作用，為其他員工起到表率作用。其次，提供事業單位員工對財務內控的重視程度。一方面，要提高財務工作人員的整體素質和道德素養，保持良好的價值觀和人生觀，始終保持清醒的頭腦，守好財經紀律，另一方面，引導財務員工了解財務內控制度的重要性，規范自身的行為，認真執行相關的條例。通過以上措施，使單位上下增強對財務內控管理的重視程度。

（二）健全事業單位財務內控制度

財務內部控制制度作為一個系統復雜的工程，一定要從本單位的實際情況出發，明確各環節的相關業務，全面梳理業務流程，制定行之有效的制度。首先，完善財務風險評估機制。根據事業單位發展的實際情況，制定財務風險的應對策略，遏制財務風險。其次，根據不相容崗位相互分離的原則，加強預算控制、歸口管理和會計控制，強化對業務層面、單位層面的內部控制，實現內部控制系統的有序開展。再次，健全財務監督管理制度。要按照財務內部控制制度有效貫徹和落實，要對事業單位財務各環節進行監督和管理，及時發現在財務管理中存在的問題，并提出相應的解決對策，把問題遏制在搖籃里。

（三）完善預算編制的流程

新《預算法》明確規定，各個預算單位在預算年度開始后而預算末正是下達之前，可以根據上一年第一季度的情況，必須安排支付的。從這一規定中可以看出，在里面強調了必須一詞，主要就是說明在參照上年度預算支出數額之前，要對上年度同期預算支出的合理性做一個有效的評估，而不是簡單的參照。新《預算法》要求編制中長期規劃，一般是三年，實行中期財政規劃管理。行政事業單位應該從自身的發展實際出發，在每一預算年度預算未被批準前安排支付的，還可以參照單位的中期財政規劃。

三、結束語

綜上所述，行政事業單位要想實現長期穩定運行，就必須保證會計信息真實性和資金安全性，要想實現這一目標，就必須對又財務會計內部控制工作的重要性產生深刻的認知。同時，應從自身發展實際入手，通過增強財務會計重視程度、健全事業單位財務內控制度和完善預算編制的流程等措施，將財務會計內部控制的功能充分發揮出來，推動行政事業單位的全面健康運行。

參考文獻：

[1]熊妍芯淺談行政事業單位財務內控制度存在的問題及對策分析[J].中國鄉鎮企業會計，2014（04）.[2]余雙行政事業單位財務管理中存在的問題以及對策分析[J].經營管理者，2012（04）.（作者單位：濟源市房地產管理局）

第二篇：淺析行政事業單位財務內部控制制度問題及對策

淺析行政事業單位財務內部控制制度問題及對策

摘要：隨著我國財政體制改革的深化，行政事業單位的財務管理也隨之發生著變化，對財務工作的要求越來越規范，建立健全內部控制制度顯得尤為重要。但大部分行政事業單位在內部控制制度的制定、實施和監督方面還存在許多的問題。文章分析了行政事業單位加強財務內控制度建設的重要性，對當前行政事業單位財務內控制度存在的問題及其成因有了一些見解與思考，并在此基礎上提出了完善行政事業單位財務內控制度的對策及建議。

關鍵詞：行政事業單位；內部控制制度；財務內部控制

一、引言

內部控制制度在行政事業單位財務管理上有著十分重要的作用，它不但可以保證行政事業單位把握好自身的財務發展情況，而且還可以實現節約資源、使其向著目標更好地發展。不過從以往的經驗來看，行政事業單位財務的內控制度體系標準沒有完全統一，單位內部員工職責不明，某些單位的財務內控制度只是個形式，設置不夠科學合理，缺乏可操作性，并沒有嚴格地對照來執行，進而出現預算管理體制下的財務內控制度失效的現象，在我國市場經濟體制的不斷完善和發展的情況下，行政事業單位財務內控制度的不斷完善和加強變得更為重要。

（一）不斷提高財務信息質量水平

在社會主義市場經濟體制改革的進程中，國家對行政事業單位俞加重視并不斷地加大投入，與此同時制度建設卻明顯落后，并伴隨著財務信息不透明、財務制度不健全等現象。行政事業單位近些年來不斷發生的貪污腐敗等違法違規現象，就是財務內控制度不健全，缺乏財務內控制度的嚴格約束造成的。行政事業單位須通過建立嚴格縝密的財務內控制度，提高單位的財務信息的透明度和質量。但在現實中由于各部門之間沒有很好的溝通與協調，全員參與的環境在單位還沒建立，在執行過程中人員具有較大的隨意性，使得內控制度的執行舉步維艱。科學的內部控制制度是實現風險管理的重要手段，制定合理有效地防范與管控措施，可大幅地降低行政事業單位經濟活動中的風險，從制度上預防和減少腐敗現象的發生，以起到標本兼治的作用。

（二）促進行政事業單位內部健康有序的發展

隨著社會治理水平的提高，市場規模的不斷擴大，各行政事業單位的規模與結構在此過程中也發展迅速，單位規模的不斷擴大，部門職責也由一元化向多元化轉變。在這樣的形勢下大力強化行政事業單位的財務內控管理，建設嚴格的財務內控制度，為行政事業單位的快速發展提供強有力的基礎保障。

二、當前行政事業單位財務內控制度存在的問題及其成因

（一）內部控制意識不強，內部控制環境不盡如人意

健全和完善行政事業單位財務內控制度一定要有良好的財務內控意識作為重要保證。主要原因有：1.如果單位領導的意識不強，在單位里面沒有起帶頭的作用，職責未能發揮到位，就談不上加強內部控制建設；2.如果行政事業單位的工作人員他們不能清楚地認識到對財務?瓤刂貧鵲鬧匾?性，抱著事不關己，無所謂的態度，認為只要按照相關的規定來編制預算，就能得到所需的預算資金，根本沒必要更新或提高內部控制水平。這種消極的態度也導致了行政事業單位的內部控制建設停滯不前。

（二）內部控制設計不合理，執行不到位

隨著國家相關法律法規的不斷完善，為了防范相關風險的產生，重點要建立有效的財務風險控制體系，為行政事業單位的財務內控制度建設提供可靠依據和保障。實際情況卻是行政事業單位的內控制度在真正的操作時并沒有嚴格按照規定執行，出現了許多問題，比如財務部門的出納兼任稽核等，這樣一來，工作人員之間的權責就很難劃清了；還有對于三重一大的決策問題，還存在著缺乏制度約束，執行不嚴等現象；在進行財產清查時，由于清查制度的不完整或不規范，造成清查出來的結果不能反映真實情況；還有由于財務風險控制制度沒有真正嚴格地執行，單位資金出現了管理失控的現象；工作人員由于沒有科學的財務制度來約束，在操作上缺乏一定的依據，使得單位的內控制度形同虛設。

（三）缺乏科學的預算管理，預算管理不嚴格

預算管理是行政事業單位財務內控的核心環節。單位進行嚴格的財務內控制度建設的重要手段之一，就是擁有一套完整的預算程序及預算系統。由于當前行政事業單位的預算編制仍然受一些傳統財務制度的影響，依據不是很合理，認為編制預算只是財務部門的事情，缺乏各部門之間的相互配合和進行較為科學的論證。在編制時使用方法比較簡單，沒有做到零基預算，有些財務人員就只在原來的預算基礎之上做一些簡單的修改。相關部門之間沒有有效溝通，使編制的預算較為籠統，質量較低，缺乏一定的權威性。

（四）內部審計職能較為弱化

有些單位審計機構由財務人員來兼任，實質上沒有真正地獨立出來；或者看似設立了獨立的審計機構，但卻被其他部門所制約，并存在千絲萬縷的關系，實質上缺乏獨立性。內審制度在許多單位并未有效落實，所以想通過內部的審計來發現在財務管理方面的問題也就非常困難。有了上述現象的存在，內審人員在工作時就很難較好地理解財經法規和相關的內控的業務知識，因此內審工作開展起來也沒有獨立性和權威性，不能及時查出單位在運行過程中的財經違紀問題，從而喪失了進行干預和處理的有效時機。所有這些使得內部審計職能不能正常地發揮出來，內部控制的效果就差強人意了。

三、完善行政事業單位財務內控制度的對策及建議

行政事業單位財務內控制度的建設重點在于，如何在單位找準平衡點和關鍵點，只有這樣才能解決財務內控制度中出現的問題，具體措施如下。

（一）不斷地強化財務人員的內控意識

《行政事業單位內部控制規范（試行）》第六條規定：“單位負責人對本單位內部控制的建立健全和有效實施負責”。所以只有單位負責人在以身作則的情況下，才能起到好的帶頭作用，樹立良好榜樣，才能更有效地執行各項規章制度。單位領導要及時了解相關部門的財務內控的執行進度，督促并跟進本單位的工作人員。在實際工作過程中，應建立健全本單位財會管理制度，財務內控意識的強弱直接決定了財務內部控制的效果。加強會計機構建設，會計人員必須具有相應資格和能力，特別是關鍵崗位工作人員的專業勝任能力和職業道德水平，會影響到各項經濟活動的正常開展。合理設置會計崗位，確保各崗位職責分明，不相容崗位相互分離，因種種原因某些單位會計人員配備不足或長期缺失，導致一人多崗的現象屢有發生；還要定期對從事業內控工作的人員進行培訓，使他們不斷加強財務內控意識，盡量提高單位會計人員職業道德、業務水平，確保會計人員正確行使職權。通過激勵機制，對在財務內控過程中表現突出的員工給予精神或物質鼓勵，使他們的主動性和能動性得到極大的提高。

第三篇：行政事業單位內部控制存在的問題及對策

行政事業單位內部控制存在的問題及對策

內部控制是行政事業單位管理工作中的重要組成部分。由于行政事業單位的特殊性、內部控制的復雜性以及理論和實踐上對內部控制重要性認識的不足,目前我國行政事業單位的內控建設普遍相對滯后,存在諸多問題。這些問題的存在嚴重制約了行政事業單位的工作效率和效果,影響了行政事業單位的會計信息質量。因此,我國迫切需要重視和強化行政事業單位內部控制的調查研究工作,并在此基礎上制定適合行政事業單位特點和管理模式的內部控制制度,完善相關法律法規。

一、行政事業單位內部控制存在主要問題

（一）單位負責人對內部控制的重要性認識不足。有的事業單位的領導重事業發展、輕內部管理，對內部控制重要性和現實意識認識不到位，整個單位尚未建立起健全有效的內控制度。更有的領導還認為內部控制是對自己的控制，有了內部控制

（二）預算管理比較薄弱。

（三）財務管理不嚴，多列、亂列現象時有發生。

（四）部分行政事業單位內控管理制度與國家有關管理制度脫節。

（五）部分行政事業單位內控管理崗位與具體工作實際不符。

二、行政事業單位內部控制存在主要問題的原因

(一)對行政事業單位內部控制重視不夠，意識淡薄。

（二）行政事業單位內部控制制度不規范，目標責任制不明確。

（三）行政事業單位財務人員的綜合素質不高。

（四）缺乏必要的內部審計和監督機制

三、強化行政事業單位內部控制的對策

一、必須樹立“四種意識”

（一）必須樹立改革創新的意識。今年財務工作面臨著部門預算改革、國庫集中支付改革、收支兩條線改革等各項改革任務。如果沒有改革創新意識，不及時改變觀念，工作因循守舊，按部就班，將使財務工作陷入被動，無法適應新形勢對財務工作提出的要求，錯過改革發展的大好時機。

（二）必須樹立艱苦奮斗的意識。全區國稅系統目前的經費還相當緊缺，需要用錢的地方很多，資金供求矛盾仍十分突出，我們必須牢固樹立艱苦奮斗意識，自覺做到精打細算，厲行節約，反對鋪張浪費，把有限的資金用到刀刃上，確保必要的、正常的經費支出需要。

（三）必須樹立資金效益的意識。資金效益體現在如何降低管理成本、如何降低行政資源耗費上。就目前各級國稅機關資金總量變化不大的情況下，要保障稅收工作的需要，必須樹立資金效益意識，努力降低管理成本，努力降低行政資源耗費。而實現資金效益的最有效的途徑就是要加強管理，向管理要效益。因此，要切實轉變管理思想，創新管理理念，努力克服過去預算資金的使用“重分配，輕管理”和“重花錢，輕效益”的傾向，做好重大資金使用項目的跟蹤管理，保證國家預算資金的安排和使用做到合理、科學、有效。

（四）必須樹立服務的意識。稅收工作的基礎是征管，重心在基層。我們必須牢固樹立為征管和基層服務意識，在資金的安排和物資的分配上進一步向基層單位、向困難單位傾斜，改善基層單位的辦公條件，配好征管設備，為基層解決后顧之憂。

二、切實做到“五個加強”

（一）加強預算管理，提高資金使用效率。首先要規范預算編制，嚴格按照部門預算改革的要求和國家稅務總局、區局的統一部署，各預算單位嚴格按“兩上兩下”的預算編制程序完成預算的編制和上報工作，杜絕上級稅務機關代下級機關編制預算的現象，實現逐級編制綜合預算的目標。其次是要嚴格預算執行，堅持沒有預算就不能支出的原則，嚴格執行財務制度，遏止隨意花錢，鋪張浪費的問題。第三是要認真落實基本支出經費最低保障線制度，合理確定全市國稅系統經費最低保障線，認真落實經費最低保障線制度，確保單位基本經費支出的需要。

（二）加強財務管理，規范財務行為。一是認真貫徹落實《國家稅務局系統行政單位財務管理辦法》和《國稅局系統其他收入管理辦法》等財務制度，進一步規范賬戶管理、財務事項審批管理、專項經費的使用管理制度。做好日常會計業務工作，規范會計核算，做到收入有來源，支出有計劃，有領導審批，有合法憑據，做到賬證、賬賬、賬表、賬實相符，提高會計信息質量。二是抓好會計決算工作。財務管理部門認真督促、指導下級單位編制經費會計決算報表、基建財務會計決算報表、全國政府采購信息統計年報。做好財務狀況分析工作。及時解決基層單位在編制會計報表時遇到的疑難問題，保障會計決算報表編制工作的順利開展。第三是加強資產管理，進一步完善單位資產管理，按照規定程序購置、分配、使用和處置固定資產。

（三）加強內部審計工作，積極發揮內部審計的監督作用。一是認真貫徹落實《國家稅務總局關于加強內部審計工作的實施意見》，按照建立現代內部審計制度的要求，不斷加強和完善“四個體系”(即組織、制度、業務、信息管理體系)建設；二是加強經濟責任審計，及時完成領導干部經濟責任審計工作，對審計出的問題提出審計建議和意見。三是開展專項審計工作，今年工作的重點是對20xx年預算安排和執行、基建項目管理、專項資金使用和財務核算等情況進行審計，并對專項審計結果進行通報，提高內審工作透明度和審計工作質量。

（四）加強政府采購工作。要堅持依法采購，不斷提高工作效率。要正確處理依法采購與提高效率的關系，嚴格按照《政府采購法》的要求，堅持依法采購原則、“公平、公開、公正”原則、按預算計劃采購原則、服務稅收中心工作原則，力求簡化工作程序，提高政府采購的工作效率。同時要抓好政府采購計劃及預算的編制，并嚴格執行采購計劃和預算，發揮集中采購的優勢，節約采購成本，促使政府采購工作再上新臺階。

（五）加強基建管理，嚴格執行制度。一是要認真貫徹落實《國家稅務局系統基本建設項目審批管理辦法》,堅持“先審批，后立項，再建設”管理原則，加大基本建設項目立項審批管理的執行力度，嚴格控制基本建設規模。二是要認真貫徹落實《國家

（一）必須樹立“四種意識” 稅務局系統基本建設管理責任狀》，加強對已審批立項項目的跟蹤管理，落實基建項目管理責任制。三是要嚴格執行基建項目招投標各項法律法規和政府采購制度。四是要加強基建財務管理，規范基建財務核算，強化對項目預算資金使用情況的監督工作。

三、抓好財務工作措施的落實

一是建立和完善財務工作目標責任制。針對目前財務管理工作中存在財務制度落實不到位、重花錢輕管理、預算執行意識淡薄、基本建設管理薄弱、內部監督機制不完善、違反財經紀律的行為時有發生等問題，要逐步建立和完善財務管理工作目標責任制，重點對財務崗位職責落實情況、預算編制和執行、專項資金使用效益、固定資產管理、基建項目審批和管理、會計信息質量、內部審計工作等方面進行跟蹤檢查，以促進財務工作規范化、程序化、精細化管理，進一步提升財務管理工作水平。同時，要認真貫徹落實國務院頒布的《財政違法行為處罰處分條例》，采取積極措施，逐步探索建立內部財務管理工作責任制及責任追究制度的長效管理機制，從源頭上防止財政違法行為的發生。

二是加強學習和培訓，提高財務人員綜合素質。培養和造就一支高素質的財務干部隊伍，是做好財務工作的基礎。為此，要抓好財務人員職業道德教育，加強政治理論學習，增強財務人員工作責任心和使命感。加強業務培訓，提高業務水平，如通過舉辦財務知識培訓班等，抓好對部門預算改革、國庫集中支付改革、收支兩條線改革、經費會計、基建財務會計、政府采購、計算機、政策法規等方面的學習，不斷提高財務人員的業務能力和水平，落實好、執行好各項財務管理制度，更好地適應新形勢下對財務工作的要求。

三是轉變工作作風，深入調查研究。財務管理人員要深入基層，了解情況，解決在實際工作中存在的問題，特別注重對資金分配和使用情況的跟蹤，確保征管工作和基層單位的基本資金需要，提高資金使用效益；改進工作方法，提高工作效率，加強工作計劃性，提高工作的預見性，減少工作的盲目性，不斷創新和改進工作方法。正確處理好財務工作合法、規范和效率之間的關系，在堅持合法、規范的前提下，千方百計提高工作效率。

第四篇：行政事業單位內部控制存在的問題與對策

行政事業單位內部控制存在的問題與對策

摘要：行政事業單位的內部控制效果能夠在公共服務中得到具體表現，因此，在新的經濟社會發展形勢下，加強對行政事業單位的內部控制建設對推動政府轉型，提高公共服務質量具有重要意義。但是從目前我國行政事業單位的管理情況來看，其中在內部控制中存在的思想觀念、體制構建、監督管理、隊伍建設等方面的問題依然比較突出，基于此，本文從行政事業單位內部控制建設的意義出發，結合其中存在的問題，探究相應的內部控制建設對策。

關鍵詞：行政事業單位；內部控制；存在問題；對策

行政事業單位的內部控制是內部管理制度的重要組成部分，其主要是指單位內部各部門為實現統一的運行管理目標，所制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。在現代經濟社會發展背景下，加強行政事業單位的內部控制建設，首先有利于提高財政管理效果，保證財政運行的安全有效；其次有利于完善內部管理機構，提高行政事業單位的運行效果；最后能夠有效避免貪污腐敗、懶政庸政等行為，改善公共服務質量。但是理論與實踐之間總是存在一定差距，目前我國行政事業單位在內部控制建設中依然存在著諸多問題。

一、行政事業單位內部控制建設中存在的問題

1.內部控制意識有待提高

認識是行動的指導，無論是個體還是集體要想在行為上做出調整，首先要在思想意識層面進行轉變。但是從目前行政事業單位的實際內部管理情況來看，內控思想的陳舊與缺失已經成為限制其發展的重要因素。在行政事業單位的內部管理氛圍中，無論是領導者還是基層的管理人員對內部控制建設的理解都局限在制度、規范的制定上，而對制度的執行效果，以及由此形成的管理氛圍卻常常忽視。

2.內部控制制度建設缺乏體系

行政事?I單位內部控制建設依賴于完善的管理體制，但是由于內控建設在我國的起步較晚，行政事業單位在內控體制建設中還缺乏經驗，難以根據市場發展變化建立并完善相關制度規范，如財務制度是行政事業單位內部控制的核心，但是在互聯網經濟發展的背景下，許多行政事業單位在會計核算管理中依然延續傳統，缺乏合理應對，從而影響了控制效果。

3.內部控制缺乏內外監督

監督是對制度運行效果的系統評價，在行政事業單位內部控制建設中，要想實現規范化、制度化管理，必然離不開有效的監督。但是從目前行政事業單位的內外監督基本上都處于形式化的狀態，很難產生實際效果，監督制度的不健全，監督項目的不合理，監督人員素質不高等問題都成為制約行政事業單位內部控制建設的重要因素。

4.內部控制人員素質有待提高

人員是行政事業單位內部控制建設的主要因素，尤其是在現代市場經濟環境下，人員的綜合素質在一定程度上已經成為內部控制建設效果的決定性因素。我國行政事業單位在內部控制建設中依然采取著傳統的人力資源管理理念，將控制人、約束人作為內部控制的第一要義，這樣不僅限制了內部控制人員參與管理的積極性，也為他們的綜合素質培養制造了障礙。

二、加強行政事業單位內部控制建設的相關對策

1.轉變思想，加強對內部控制建設的指導

在現代市場經濟環境下，社會發展對行政事業單位的內部控制建設提出了更高的要求，而要想從根本上改善內部控制建設效果，相關部門必須要重視思想意識上的創新與發展。行政事業單位的領導者首先要以身作則，根據社會發展的實際情況，對單位內部的控制建設提出要求；然后，將內部控制納入到管理文化中來，營造一種和諧統一的內部控制氛圍，讓各部門、各層次的管理人員能夠潛移默化地接受新的內部控制理念，從而自覺參與到內部控制中來。

2.完善制度，細化內部控制的相關措施

行政事業單位在內部控制建設中，應該認識到制度建設的重要作用，并根據社會經濟發展對公共服務提出的新要求而不斷調整制度規范，例如在財務制度建設中，行政事業單位應該根據互聯網時代經濟發展的特點，不斷完善審批制度，明確財會人員的職權，加強全過程的全面預算管理體制，推進財務信息化進程，這樣才能合理應對新時期的內部控制要求，保證公共服務質量。

3.加強監督，提高內部控制建設效果

行政事業單位在內部控制建設中應該將有效監督作為提高內部運行管理效果的重要手段。具體來講，行政事業單位首先應該打破形式化的監督氛圍，將監督真正落到實處；其次，應該利用制度建設提高監督效果，根據行政事業單位的業務類型確定監督內容與監督標準，從而提高監督的可行性；最后，提高監督者的素質，利用內外監督相結合的方式確保內部控制建設的有效推進。

4.隊伍建設，提高內部控制的規范性

行政事業單位在內部控制建設中，應該樹立現代化的人力資源管理理念，一方面從思想情感上進行培養，利用薪酬機制，建立個體與集體的聯系，提高個體參與內部控制的主動性；另一方面還應該注重對內部人員的行為規范，明確各部門、各層次管理人員的職責，通過適度獎懲制度，提高其責任感，將人員納入到內部控制建設中來，并提高起實際效果。

結束語

總之，在行政事業單位管理運行中，內部控制建設是重要組成部分，相關部門通過制定一系列的制度規范，不僅能夠加強內部各部門之間的協調合作，還能夠加強與外界的溝通聯系，從而對公共服務質量做出相應的改進，以提高行政事業單位的公共服務效率。

參考文獻：

[1]李揚.淺析行政事業單位財務內部控制存在的問題及對策[J].中國集體經濟，2016（19）：134-135.[2]姬圣慧.基層行政事業單位內部控制存在的問題與對策[J].財會學習，2016（21）：240+242.

第五篇：行政事業單位固定資產內部控制存在的問題及對策分析

行政事業單位固定資產內部控制存在的問題及對策分析

內容提要：行政事業單位固定資產是行政事業單位開展業務及其他活動的重要物質條件，在各單位的資產結構中占有很大的比重，其管理狀況如何，對行政事業單位業務活動的開展、經濟效益的提高以及資產的保值增值等均具有十分重要的影響。本文分析了行政事業單位固定資產內部控制的現狀以及造成固定資產管理不規范的原因，并進一步提出了幾點完善行政事業單位固定資產內部控制的對策。

關鍵詞：行政事業單位 固定資產 內部控制

行政事業單位固定資產是行政事業單位開展業務及其他活動的重要物質條件，在各單位的資產結構中占有很大的比重，其管理狀況如何，對行政事業單位業務活動的開展、經濟效益的提高以及資產的保值增值等均具有十分重要的影響。但從目前實際情況來看,行政事業單位在固定資產管理上普遍存在制度不健全、職責不明確、忽視管理、轉移情況嚴重、處置不合規定、使用效率低以及監督力度不夠等問題，急需采取有效措施，加強行政事業單位固定資產的內部控制。內部控制的內涵及固定資產內部控制的必要性

1.1內部控制的內涵

內部控制是社會經濟發展到一定階段的產物，其內容是隨著公司對內強化管理，對外滿足社會需要而不斷豐富和發展的。著名學者塞繆爾·約翰遜將其定義為“由另一個職員保管的登記薄或賬冊，可由他人逐項檢查”。i

所謂內部控制，是在內部牽制的基礎上，由企業管理人員在經營管理實踐中創造、并經審計人員理論總結而逐步完善的自我監督和自行調整體系。COSO報告中把內部控制定義為:內部控制是由企業董事會、管理當局和其他員工實施的，為保證財務報告的可靠性、經營的效率效果以及現行法規的遵循等目標的達成而提供合理保證的過程。其構成要素來源于管理層經營企業的方式，并與管理的過程相結合。其整體架構主要由控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監督等五項要素構成。與其相對應的內部控制可以分為經營控制、財務報告控制和遵循控制。1.2 固定資產內部控制的必要性

行政事業單位的固定資產主要用于科研、行政管理，其價值大到幾萬元、上百萬元的儀器、設備設施，小到幾百元的辦公用品等。行政事業單位固定資產是國有資產的重要組成部分，且在各單位資產中占絕大比重，是行使行政事業單位各項職能，維持行政事業單位正常運轉的物質基礎。隨著行政事業單位體制改革的深入，對行政事業單位管理機制提出了新的要求。而行政事業單位現行的固定資產會計核算仍然沿用的是計劃經濟時期財政統收統支管理下的會計核算模式。在現階段，這種核算模式的弊端越來越顯現出來。1.2.1主要表現在：

1.固定資產購建時采用的收付實現制核算方法，很難使行政事業單位的實際支出與政府總預算支出保持一致，已不適應新形勢發展的要求。從理論上來講，收入和支出反映的是不同會計主體間以貨幣為媒介的交換結果，但現行行政事業單位按照收付實現制原則，容易混淆收入與支出概念的不同內涵，并且對收益性支出和資本性支出也不能嚴格的區分。從而導致行政事業單位的會計信息不能反映其真實的財務運營狀況，使得許多單位的盈余不均衡，亂開支現象嚴重，形成大量的賬外資產，大大降低了會計信息的質量。

2.固定資產不計提折舊。這就使得行政事業單位經濟資源價值的變化情況無法得到真實的反映。現行行政事業單位會計制度規定，行政事業單位在購置固定資產時，將全部支出列入當期支出，同時反映其原始價值，不計提折舊。這種規定，就使得財務人員及固定資產使用單位對固定資產的增減核算把關不嚴，對每年的固定資產報表敷衍了事，致使固定資產利用率相對不高，資產閑置和流失比較嚴重。

基于上述問題的存在，筆者認為如何適應新形勢下的發展需要，進一步強化和完善行政事業單位固定資產的配置和管理，使其既能夠滿足社會公共需要，又不造成資源浪費，是目前迫切需要解決的問題。行政事業單位固定資產管理存在的問題

近年來，國家、省、市非常重視行政事業單位的固定資產管理，陸續出臺了一系列規章制度，對提高固定資產管理水平起到了一定作用。但是，由于種種原因使得目前行政事業單位資產管理中仍不同程度地存在固定資產管理意識淡薄，賬實不符、家底不清、產權不明、處置隨意性大、固定資產閑置、浪費流失嚴重等等問題。

2.1制度不健全，職責不明確

不少單位沒有健全的固定資產管理內控制度，在管理上無章可循，基礎管理工作薄弱，導致賬實不符，“家底不清”。

2.1.1資產管理不到位。有的單位基建工程早已驗收交付使用但未記入固定資產導致基建工程與財務決算脫鉤；有的單位購建固定資產，接受捐贈固定資產等不入賬，領用、繳銷無手續造成固定資產不真實、長期流于賬外；有的單位擅自報廢、處置固定資產，不經財政國有資產管理部門審批、不到財務部門銷賬，其收益不按規定上級財政部門，直接記入本單位其他收入或在往來款掛賬造成固定資產流失；有的單位對固定資產崗位管理人員配備要求不嚴，造成臺賬資料登記混亂；有的單位固定資產管理的各個環節的職責不明確，對固定資產流失的相關責任追究等沒有約束機制。如固定資產管理人員變動時沒能辦理交接手續，物隨人走或卡片不隨物走等現象時有發生；有的單位對將閑置的房屋等固定資產進行租賃、承包經營而取得的收入不入賬或賬外賬，用于抵招待費、發獎金、福利費支出等或依托自身的行政職能，辦起了各種經濟實體，將固定資產長期無償供經濟實體使用，不計提折舊，使得實體成本費用核算不實，造成國有資產收益的流失；許多單位沒有定期對固定資產進行清查盤點，固定資產保管、使用是否正常一無所知，不能及時發現和堵塞管理中的漏洞，妥善處理和解決出現的問題，制定相應的改進措施。

2.1.2 會計核算不規范。有的單位對固定資產核算管理工作不重視，不按財務制度辦事，只設總賬沒能建立健全固定資產明細賬、固定資產卡片。固定資產賬面只反映固定資產總值，沒有記載明細資產的實物數量及其金額，財務部門無法確認固定資產數量的多少，賬面資產總值失去了對實物的控制，無法真實反映和有效控制固定的增減變化；有的單位總賬與明細不符或賬實不符、賬卡不符；有的單位由單位專項資金申請購置固定資產只在經費中支出，未在“固定資產”科目中反映；固定資產購建時采用的收付實現制核算方法，很難使行政事業單位的實際支出與政府總預算支出保持一致，從理論上來講，收入和支出反映的是不同會計主體間以貨幣為媒介的交換結果：收入是某一會計主體提供產品或服務后，等價交換原則下以貨幣為媒介的價值流入，而支出則是某一會計主體獲取產品或服務時對等的貨幣價值的流出；同時，在某一會計期間可與收入配比的支出（即收益性支出）與一般支出（包括收益性支出和資本性支出）概念是有區別的。現行行政事業單位只是按收付實現制原則，將一切非明確由投資或負債導致的貨幣流入或貨幣流出均計作收入或支出，同時又將按此辦法核算的支出簡單地與當期收入配比，使得許多單位的盈余不均衡，大大降低了會計信息的質量。

2.2 固定資產的轉移情況嚴重

2.2.1其主要表現是：

1.有少數上級單位由于某種原因，利用管理控制資金的分配權利利用下級單位的名義購買固定資產，且記入下級單位固定資產賬戶而下級單位從未使用過，甚至未見過該固定資產，下級單位往往考慮到自己所處的位置，而不予管，久而久之也就不了了之。

2.上級單位個別工作人員以工作名義長期借用下級單位的車輛、電腦等固定資產，下級部門由于受制于上級單位個別人的權利往往有苦難言。

3.有些單位工作人員調動，辦理手續時不經財物管理部門簽字，領導就同意人事部門給予辦理調動手續，等財物管理部門要求其退還所使用的固定資產時，其一直推拖，至到人走了物品還不歸還，引起的固定資產流失；有些領導調到另一個單位任職，或者升遷到更高一級單位任職，將原來乘座的小轎車和手提電腦也帶走，財物管理部門或單位領導礙于面子也不追要，造成固定資產轉移。

4.部分單位將不用或過時的固定資產轉移給其他單位時不及時進行賬務處理。由于過時或不用的固定資產對于該單位而言已沒有使用價值，因而不被重視，領導的一句話往往就會處理掉部分價值不菲的資產。

2.3 固定資產處置不合規定

一些行政事業單位處置固定資產隨意性較大，未主動向主管部門提出申請處置固定資產的報告，也不經財政部門審批，報廢、處置固定資產不及時記賬。有的單位報廢收人不入賬或少入賬，私設“小金庫”，造成資金“體外循環”，賬、實嚴重不符，助長了腐敗行為的發生；有的單位未經評估、審批，在不公開的情況下就將固定資產自行出售；有的單位自行將非經營性資產轉為經營性資產，游離于財務監管之外；有的單位固定資產報廢、報損管理不規范，不該報廢的任意報廢，而該報廢的卻長期不報廢。

2.4 資產收益流失

行政事業單位固定資產來源大多為無償劃撥和財政撥款積累形成，固定資產按其性質和用途劃分屬非經營性國有資產，主要為從事公務活動之用，不是為了轉售，但有閑置資產進行合理利用是可以的，將閑置的車輛、房屋等固定資產出租創收，這本應是增收節支的好事，而有些單位將取得的收益不入賬或設立賬外賬，直接用于發放各種名目的獎金、福利，造成部門單位之間因占有國有資產的資源不同，而使職工的工資外的福利待遇相差收入懸殊的不公開現象，有的雖將收入入賬核算，卻未向稅務部門申報納稅，造成國家稅款流失。

2.5固定資產使用效率低

有些單位盲目、重復購置固定資產，大量資產利用率不高。現在電腦使用已經很普遍，但幾千元的電腦也要做到購買就應物盡其用，有時沒必要人人一臺，有的部門甚至1人兩臺，電腦在行政機關大部分人使用也是作為文字處理使用，沒必要都買當前配置最好的，有些人只用來打打字，確要用配置最高、功能最全，結果造成大部分功能用不上，造成浪費。

近年來隨著機構改革的深入，部分行政事業單位之間的撤并、人員的減少和辦公設施的更新，造成閑置固定資產的問題比較突出。

2.6有關部門監督力度不夠

省級財政部門及國有資產管理部門這幾年對企業的資產保值增值抓的比較多、可對行政事業單位的固定資產管理，每年只是走形式的對產權登記證進行審核，有時由于行政事業單位機構改革的原因，連產權登記證都很少審核。

省級有關部門只重視資金的分配，而對于分配下去的資金購置的資產使用情況，很少監督檢查。這幾年，政府集中采購管的比較嚴，金額較大的購置物品，統一由采購中心集中采購，可對各單位購置的資產是否合理、使用情況卻無人過問。

3.固定資產內部控制不規范的原因

3.1對行政事業單位固定資產管理重要性的認識不足

行政事業單位固定資產主要是由國家財政撥款或單位專項資金申請購置的，經費來源大多一次投入，且在使用過程中不計折舊，不計使用成本，其占有其有無償性。目前行政事業單位普遍存在“重購置，輕管理；重錢輕物”現象。ii購置時存在隨意性乃至盲目性，超前消費、追求“高精尖”、提前更新等等，沒有嚴格的約束制度，使得行政事業單位固定資產增長幅度過快，而使用效益、使用成本無人問律，造成管錢管物脫節、購用脫節、固定資產閑置、浪費、流失較為嚴重。

3.2核算制度、內控制度不健全

大多數單位核算制度、固定資產內部控制制度不健全且執行的有效性較差，職責不明，大多數單位沒有建立必要的固定資產管理使用責任制、資產清理盤點制度等，保管、使用責任不清。

3.3管理人員業務不熟

部分單位財會人員和固定資產管理人員對業務不熟悉，工作責任心不強，該建賬的沒建，該登記賬卡的沒登，該按規定上報核銷的不報。

3.4利益驅動，故意放松管理

有句話“渾水摸魚”使得該管的不管，能管好的也不愿管好，有些單位固定資產管理人員考慮要管好就會得罪一些人，甚至得罪領導。管好了也沒獎勵。不管或管不好也沒有人要求自己去負責，所以許多管理人員不愿去管。資產使用、管理的好壞與單位和個人的利益不直接掛鉤，因而能多占用就多占用，造成固定資產的大量閑置、浪費。

上述這些問題造成資產的浪費，影響政府的辦事效率，影響政府的形象，并將直接影響到會計信息的真實性，造成政府在決策時的失誤。因此，各單位應高度重視固定資產的管理。加強固定資產內部控制的對策

如何加強固定資產內部控制，使參與固定資產管理的各相關部門及人員各負其責且相互牽制，使固定資產從購置、驗收入庫、入賬、使用、保養維護到處置銷賬全過程各環節受到應有的監控，從根本上加強行政事業單位固定資產管理，切實做到固定資產賬實相符，以賬控物，確保固定資產安全，實現合理配置固定資產，充分發揮固定資產使用效益的管理目標，是行政事業單位面臨的不容回避的問題。可從如下方面進行考慮：

4.1建立健全固定資產內部控制制度 建立固定資產評審制度。對超過一定金額的大額資產的購置、建造進行決策前評審，即由機關事務管理部門會同計劃、財政、規劃、國土等部門，以及有關專家對資產購置、建造的必要性、可行性進行論證，為資產形成決策提供依據，防止資產形成的隨意性。制定固定資產配置標準。固定資產的配置與實際工作相掛鉤，既要統一政策，做到相同職務、相同崗位工作人員的辦公用房分配、辦公用房裝修、辦公設備配備等資產配備標準一致，又要區分不同崗位、工種需要進行分層次配置，不搞一刀切，不片面追求固定資產的“高精全”而造成資源的無端浪費。建立健全固定資產處置辦法。根據不同的工作需要，制訂固定資產淘汰標準，統一資產的報廢標準及辦理程序。使用部門在淘汰不能適應日常工作需要的固定資產或報廢不能繼續使用的固定資產時，應報請機關事務管理部門和財政部門同意，接受其監管。建立閑置固定資產調配機制。機關事務管理部門在對全區行政事業單位固定資產集中信息化管理基礎上，將各單位不需用的固定資產，及時研究處理，通過統一調配，不斷盤活存量資產，使閑置資產得到合理配置和有效使用，實現資產價值的最大化。建立資產使用管理責任人制度和資產管理人員持證上崗制度。建立資產管理成效與個人業績考核相結合的二級考核制度，即領導的年終考核成績與資產管理成效相結合，督促其進一步重視資產管理工作；單位內部人員的年終考核與其負責的資產管理工作相結合，獎懲分明，責任明確，從而將固定資產管理工作落到實處。

4.2 完善行政事業單位固定資產的核算方法

行政事業單位的固定資產相關會計核算應由收付實現制改為權責發生制，建立行政事業單位固定資產折舊制度。在權責發生制下，行政事業單位購建固定資產只是價值形態的變化，不作為與收入相配比的支出處理；對固定資產計提折舊，通過折舊反映單位“特殊產品”及“生產”過程中的相應成本；其他一般支出也采取權責發生制核算，不論款項支付與否。針對現行行政事業單位會計制度中固定資產賬面不能反映資產真實價值的問題，建議借鑒企業會計制度關于固定資產會計核算的規定，結合行政事業單位購建固定資產時一次性列支的實際，應增設“累計折舊”會計科目列于資產負債表“固定資產”科目下方,作為固定資產的備抵調整科目，同時增設專欄反映固定資產凈值。考慮到現今行政事業單位固定資產的購置不完全是國家撥款，有的是自籌資金或創收收入，還有捐贈轉入等其他方式，因此，行政事業單位應按資金性質、分期、分批計提固定資產折舊，也可采用簡易的直線法計提折舊，對提前報廢的資產不再補提折舊，對超期使用的資產不再續提折舊，并根據固定資產項目進行固定資產折舊的明細核算。這樣，才能夠及時準確地反映行政事業單位固定資產實際價值，為政府宏觀調控與單位管理決策提供依據。

4.3建立健全固定資產使用、調撥、處置等項工作程序

對購置的固定資產建立出入庫制度，在實際支出發生后應作相應的入庫手續，根據原始發票內容填制入庫單，由固定資產實物管理部門負責人和倉庫管理員在入庫單上簽字。使用部門實際領用固定資產時，由使用部門資產管理人員在出庫單上簽字辦理出庫手續，同時固定資產管理人員應建立固定資產卡片一式三份，原則上一卡一物，但同批購入同一部門使用的同品種實物可多物一卡。卡片上應列明資產名稱、購入時間、使用時間、單價、數量、金額、雜費等項目內容，卡片應由使用部門有關人員簽字確認。建造的固定資產應在工程驗收后確定固定資產的入賬價值，各部門需要增加的固定資產，使用部門應向實物管理部門提交固定資產調入申請書或購置報告書，得到單位主管領導批準后，方可采購或調劑。調出的固定資產應填列固定資產調出申請書，得到實物管理部門及相關部門批準后，方可調出。原使用部門的資產卡片應跟隨固定資產的調入、調出，轉到新的使用部門。實物管理部門將資產使用部門變更情況在卡片上或明細賬上作相應記載，并定期將變更情況書面通知固定資產賬務管理部門。

4.4加強固定資產報廢處理的管理

由使用部門提出報廢申請書送交實物管理部門，由其簽署意見后提交內部審計部門及主管領導同意后，轉交固定資產賬務管理部門，進行賬務調整，并通知實物管理部門對固定資產進行處置，屬于國有資產的需要到財政部門履行報批手續。毀損或不需用固定資產的變賣處置也應遵循一定的程序進行處理，內部審計部門要參與監督。

4.5建立和完善固定資產盤點制度

每年至少要進行一次固定資產盤點，盤點應由內部審計及財務部門人員進行監督控制，實物管理部門具體執行，各資產使用部門密切配合，實物管理部門人員根據資產卡片及資產明細賬進行賬、卡、物的核對。出現盤虧、毀損的應查明原因，提交有關部門處理，并將盤點結果通知使用部門的資產管理人員、內部審計部門、固定資產賬務管理部門及主管領導。固定資產賬務管理部門根據實物管理部門提交的盤點報告，進行固定資產的賬務調整。無論是使用部門自行上報還是盤點中發現固定資產毀損、丟失、盤虧等情況，實物管理部門均應配合單位內部審計、財務等部門查明原因，個人因素造成的追究其責任，因不可抗因素造成的，要寫出書面報告并經主管領導審批后，方可報有關部門作調賬處理。

4.6國有資產管理部門應加強對固定資產的監督

對于采購固定資產應嚴格執行政府采購的有關制度，實行公開招標，公平競爭。對固定資產的管理不能只停在對數字的監督，要深入到各單位、各部門，同時對于金額比較大的固定資產要定期檢查其是否流失，加強對固定資產報損的管理，對于確實已損壞或無法維修的固定資產予以核銷，但是對于可以追回的固定資產要責令追回。

員進行監督控制，實物管理部門具體執行，各資產使用部門密切配合，實物管理部門人員根據資產卡片及資產明細賬進行賬、卡、物的核對。出現盤虧、毀損的應查明原因，提交有關部門處理，并將盤點結果通知使用部門的資產管理人員、內部審計部門、固定資產賬務管理部門及主管領導。

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