第一篇：會計報表審計與納稅審核的側重點比較

會計報表審計與納稅審核的側重點

比較

會計報表審計是注冊會計師依法接受委托，對被審計單位的會計報表及相關資料進行獨立審查并發表審計意見的行為。納稅審核是指注冊稅務師依法接受委托，對被審核的納稅人的納稅申報或應納稅資料或應享受的稅收優惠資料，進行獨立審核并發表審核意見的行為。筆者從多年執業經驗感到，在實務操作中，會計報表審計與納稅審核各有各的側重點；充分認識這些差異，有助于我們更好地完成這兩類業務。

審計關注的側重點及審計的主客體

會計報表審計主要對資產負債表、損益表及現金流量表三大報表審計。其

關注的重點是會計主體是否遵循了國家的有關會計制度、準則，是否全面、總括地反映會計實體在一定時期內財務狀況、經營成果和理財過程，即關注三表的真實性、充分性以及報表的公允性等。納稅審核的重點在于關注納稅人在一定時期內是否遵循了稅法規定按時定期足額繳納了各種稅款。在實施審計中，注冊會計師審計的重點大多數放在審計風險較大，審計重要性程度較高、業務發生數額較多等重要項目上。但在納稅審核時，注冊稅務師則可忽略此兩方面，關注的重點是企業是否少交稅款，一般而言，只要企業愿意，多交稅款，稅務機關是不反對的。

會計報表審計的主體是會計主體，即會計核算單位；而納稅審核的主體是納稅人。會計主體不一定是納稅人，納稅人也不一定是會計主體。即使兩者為一體時，性質也是有差別的。如會計主體是會計權利義務關系的主體，是被審計單位根據有關的會計法律法規及本身 的核算要求決定的；納稅人是權利義務關系的主體，是稅務機關根據稅法界定的。會計報表審計的客體是會計報表，其審核內容主要是被審計單位資產、負債、所有者權益以及財務狀況。納稅審核的客體主要是納稅申報報表和涉稅資料，其審核內容是納稅人應納稅情況或應納稅扣除情況或應享受的稅收優惠等情況。

審計的目的與責任

會計報表審計的目的“是對被審計單位會計報表的合法性、公允性及會計處理方法的一貫性發表審計意見”，旨在向使用人說明“會計報表是否符合國家頒布的企業會計準則和相關會計制度的規定，在所有重大方面是否公允反映了被審計單位的財務狀況，經營成果和現金流量，以便合理地保證會計報表使用人確定已審計會計報表的可靠程度。”而納稅審核的目的主要是供納稅人或稅務機關掌握納稅人的應納稅狀況。會計報表審計是在重要性、公允性、遵守會計

準則前提下對所出具的審計報告負責；納稅審查是在合法性、精確性的前提下對所出具的審查報告負責。就所承擔的責任來看，會計報表審計要承擔的風險是全方位的。股東、投資者以及其他與被審計單位有債權、債務關系、交易聯系或與其所有者權益有利害關系的單位和個人，依據被審計過的有重大差錯的會計報表進行財務決策受到經濟損失，會計師事務所及注冊會計師都可能遭到追償。納稅審查所承擔的風險只是在納稅方面是否多交少交稅款，多交稅款可能引起被審計單位的追償，少交稅款可能導致被審計單位和稅務機關兩方面的追償。就審計技術來看，會計報表審計的風險低于納稅審查的風險。

審計的方法

《獨立審計基本準則》第條規定：“注冊會計師在進行符合性測試和實質性測試時，一般應采用抽樣審計方法。”第條規定“注冊會計師應當研究和評價被審計單位的相關內部控制制度，據以

確定實質性測試的性質、時間和范圍。”可見會計報表審計的方法是建立在現代審計理論基礎之上的抽樣審計方法。《稅務代理業務規程》第條規定：“根據委托人的授權和工作需要，承辦的執業人員應對委托人提供的情況、數據、資料的真實性、合法性、完整性進行驗證、核實。”第條規定：“承辦的執業人員在對委托人提供的代理事項所需資料驗證、核實的基礎上，制作稅務代理報告，涉稅文書等，經征求委托人同意后，加蓋公章送交委托人或主管稅務機關。”這就要求有關審計人員采用全面的實質性測試。

審計和依據的標準

《獨立審計基本準則》第條規定“注冊會計師在審計過程中應當充分考慮審計的重要性與審計風險。”第條規定：“審計報告應當說明被審計單位會計報表的編制是否符合國家有關財務狀況，經營成果和資金變動情況，以及所采用的會計處理方法是否遵循了一貫性原則。”可

見，會計報表審計的標準是重要性與公允性。在做會計報表審計時，注冊會計師按審計準則執行獨立審計業務，只要被審計單位的會計報表符合公允性、一貫性標準，會計報表中錯報或漏報的嚴重程度不致影響到會計報表使用者的錯誤判斷或決策時，注冊會計師就可以出無保留意見的審計報告。《稅收征收管理法實施細則》第條規定：“稅務代理人違反稅收法律，行政法規，造成納稅人未繳或者少繳稅款的，除由納稅人繳納補繳應納稅款、滯納金外，對稅務代理人處納稅人未繳或少繳稅款以上倍以下的罰款。”單從這一層面上去理解，在進行納稅審查時，只要納稅人正確交納了稅款，主要是沒有少交稅款，納稅審查人員也就無須承擔什么責任了。這和會計報表審計有很大的區別。同時，會計報表審計和納稅審核的依據也有所不同。會計報表審計的依據主要是會計準則和相關會計制度。納稅審核的主要依據是稅法。

有關特殊事項的審計影響

或有事項。隨著我國市場經濟的發展，或有事項這一特定的經濟現象已越來越多地存在于企業的經濟活動中，并對企業的財務狀況和經營成果產生較大的影響。或有事項對企業潛在的財務影響究竟有多大，企業因此而承擔的風險又究竟有多大，都有必要通過企業的會計報表或會計報表附注予以反映，使會計報表使用者能夠獲得真實、充分、詳細的信息，幫助其進行正確的分析、判斷。所以，會計報表審計對被審計單位發生的或有事項應當給予必要的關注。而根據現行稅法，納稅審查時是無須考慮或有事項的，可以忽略或減輕對或有事項關注的程度，因此，在納稅審核報告中，或有事項是無須披露的。

期后事項。根據期后事項對被審計單位會計報表公允性的影響，有兩種事項需提請被審計單位管理當局考慮：一是能為資產負債表日已存在情況提供補充證據的事項，這類事項需提請被審計

單位調整會計報表；二是雖不影響會計報表金額，但可能影響對會計報表正確理解的事項，這類事項需提請被審計單位披露。比如，資產負債表日被審計單位認為可以收回的大額應收款項，因資產負債表日后債務人突然破產而無法收回，在這種情況下，債務人財務狀況顯然早已惡化，所以注冊會計師應考慮提請被審計單位增加備抵壞賬數額，調整會計報表有關項目的數額。而根據現行稅法，在進行納稅審查出具納稅審查報告時，可以完全不予理會或披露期后事項。

持續經營假設。在非持續經營下的會計核算與持續經營下的會計核算存在本質的區別：一是在持續經營情況下，財務會計的目標是公允地反映企業的財務狀況，經營成果及現金流量，而當企業處于清算過程或大幅度縮減經營規模時，其業務活動主要是清理、變賣財產、清償債務和分配剩余財產，因此，其會計目標是如實反映財產變現和債務清償

情況；二是在非持續經營情況下的會計原則也不同于持續經營情況下的會計原則，其會計原則主要是收付實現制原則、變現價值原則等基本原則；三是由于非持續經營情況下會計信息的使用者及其對信息的需求與持續經營情況下存在著較大的差異。因而對被審計單位持續經營的關注是非常重要的，甚至影響報告的類型及格式。而對于納稅審查，其關注程度及方面則非常有限，主要關注銷售價格、資產處置價及稅收優惠政策的適用性。

第二篇：會計報表審計

深圳佳諾企業管理顧問有限公司

會計報表審計目的企業會計報表審計使用目的有：辦理工商年檢，向銀行款，招投標、股份改制、稅務清算、上市、公司清算，股東了解經營情況，投資與收購，企業重組、兼并等等。

1.會計報表審計；

2.合并、收購會計報表審計；

3.股份改造會計報表審計；

4.離任審計；

5.高新技術專項審計；

6.股票上市會計報表審計；

7.復核中期報告；

8.內部審計；

9.清算審計；

10.其他特定審核；

會計報表審計一般應提供以下資料

1、營業執照及行業特許經營證

2、工商局企業信息情況表（若有）

3、稅務登記證（國、地稅副本）

4、驗資報告

5、股權轉讓協議及公證書（若有）

6、外匯登記卡

7、組織機構代碼證

8、上年審計報告（若有）

9、截止審計日現金盤點表

10、截止審計日各開戶銀行對帳單及余額調節表

11、截止審計日存貨盤點表

12、固定資產清單及折舊計算表

13、房屋產權證、車輛行駛證和土地使用權證（若有）

14、打印銀行貨款卡信息

15、各稅種納稅申報表

16、稅收優惠批準文件（若有）

17、稅務檢查決定書（若有）

18、房屋租賃合同

19、總帳、明細帳、會計報表和科目余額表（打印到二級科目）

20、審計過程中需要提供的其他資料。

第三篇：聲明書(會計報表審計)[范文模版]

委 托 單 位 聲 明 書

廣州中聯會計師事務所有限公司：

本公司已委托貴所對本公司2012會計報表進行審計，并出具審計報告書。為了表示對貴所審計工作的理解、支持和充分合作，謹就有關情況聲明如下：

一、本公司依照《企業會計準則》和有關財務制度的規定編制的2012會計報表，公允地反映本公司的財務狀況、經營成果，其編制基礎與上保持一致。本公司管理當局對報表的真實性、合法性和完整性承擔責任。

二、本公司業已提供所有的會計記錄，股東大會、董事會對財務工作的會議記錄以及有關的資料。

三、本公司業已提供全部關聯單位、關聯交易清單及有關的資料，對關聯單位的重大交易事項均已坡露。

四、本公司所有交易事項皆已入帳，不存在財務報表與帳簿間的差錯。

五、本公司所有期后事項業已全部提供，重大的期后事項業已調整或披露。

六、本公司確信：

（一）沒有任何重大未預計的負債。

（二）沒有任何重大未預計或未披露的可能訴訟賠償、背書、承兌、保證等或有損失。

（三）沒有任何違反國家法律、法規或合同的規定而需要調整或披露的事項。

（四）沒有發現管理人員或其他員工舞弊的事情。

（五）沒有接到主管機關通知調整或改進會計報表的事情。

七、本公司應收款項等債權完全屬實，并按規定提取壞帳準備。

八、本公司存貨完全屬實，其呆滯、陳舊、毀損均已處理。

九、本公司對擁有的資產享有全部資產所有權。

十、本公司嚴格遵守了合同規定的條款，不存在因未履行合同而對財務報表產生重大影響的事情。

十一、本公司承諾，向貴所提供的全部財務資料及其它相關資料是真實的、合法的、無虛假記錄的，如因提供失真、非法、虛假財務資料所造成的審計結果錯誤及審計報告類型失當，本公司承擔全部責任，因本公司使用審計報告不當所造成的全部損失與貴所無關。

委托單位（蓋章）法人代表（簽章）：

財務負責人（簽章）：

年月日

第四篇：一般會計報表審計所需資料清單

資料清單

一般會計報表審計所需資料清單 資料

類型

備查類資

料

賬務類資

料 資 料 目 錄 說明 1 營業執照 工商 2 稅務登記證 國稅、地稅 3 組織機構代碼證書 質量監督局 4 納稅鑒定文件 國稅、地稅 5 公司章程、協議 工商備案 6 法人身份證復印件7 設立、變更驗資報告8 以前審計報告9 財務會計制度及相關內部控制制度單位組織結構框架圖股東會、董事會重大決議等文件1 會計報表及附注2 全部賬目 總賬、明細賬、日記賬 3 會計憑證科目余額表 1級至末級的期初、期末和累計發

生額銀行存款對賬單、余額調節表 全部銀行存款對賬單 具備(√)□ □ □ □ □ □ □ □ □ □ □□ □ □ □ □ 10 11房屋、車輛產權證明7

長短期投資，投資協議、被投資單位截止會計報表日的被投資單位經審營業執照、被投資單位會計報表

計會計報表 8 長短期借款合同，抵押擔保資料

標明固定資產各稱、規格、數量、固定資產盤點表 原值、預計殘值、使用年限、折舊額、凈值

截止會計報表日的盤點表，標明存存貨盤點表 貨的名稱、規格、數量、單價、總金額納稅申報表及繳款書 所有稅種全年納稅資料發票使用情況匯總表

領購票號、金額；已使用的票號、金額；剩余的票號、金額

（備查）

1、2012資產負債表、利潤表、現金流量表2、2012 1月—12月總帳1月—12月各類明細帳

1月—12月現金、銀行存款日記帳1月—12月憑證3、2012年12月31日各開戶行對帳單、銀行存款余額調節表4、2012年12月31日固定資產盤點表、存貨盤點表

5、提供應收帳款、應付帳款的帳齡分析（1年以下、1—2年、2—3年、3年以上分別列出戶數、金額）

6、遞延資產、無形資產分項目、發生時間、金額、攤銷年份、年攤銷金額

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（二）相關內部控制制度

（三）財務會計機構及工作組織情況

（四）提供相關財務資料：

（五）與公司經營活動相關的合同、協議：

1、有借款，請提供借款合同；

2、重大生產經營合同（與收入、支出有關）；出租或租入協議；

3、財務會計機構及工作組織；

4、無形資產入帳基礎的相關文件；

5、長期投資協議；

6、工效掛鉤的指標批示；

7、與企業重大經濟業務有關的境內、境外的其他有關和約文件

第五篇：什么叫納稅審計

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納稅審計，是指有權審計機關對納稅人履行納稅義務情況所進行的審計監督。

納稅審計所審查的主要內容包括：納稅人遵守國家稅收政策、法律法規和依法納稅的情況，有無欠稅、偷稅、抗稅及騙取減免稅、退稅的行為等；納稅人遵守國家稅收征管制度的情況，有無違反稅收征管制度、不按納稅程序辦事的行為等；納稅人有無違反財務制度和財經紀律而影響應納稅款的行為。

納稅審計與財務審計都是以國家的有關法律規范、制度等為依據獨立的審查被審計對象的會計核算等相關資料所進行的社會監督職能。從審計對象來看，納稅審計主要審查納稅人履行納稅義務的情況，財務審計重點審查被審計人的財務狀況；從審計目的來看，納稅審計的目的是通過審計工作來監督納稅人執行稅法、依法納稅，以保證國家的稅收收入及其他設稅目標的實現，而財務審計的目的在于判定財務報表是否公允地反映審計對象的財務狀況和經營狀況，以及會計處理辦法是否符合會計準則的要求。

納稅審計與納稅檢查一樣都是以有關的稅收法律規范、制度等為依據，對納稅主體履行納稅義務的情況進行審查和監督的一項管理行為。但二者相比較，從審計對象來看，納稅審計的對象包括對納稅人納稅行為的審計，還包括對征稅行為的審計；納稅檢查僅包括對納稅主體納稅行為的檢查。

從審計主體來看，納稅審計的主體主要是獨立的，公正的第三方。納稅檢查的主體主要是稅務機關，此外還包括納稅人內部的納稅檢查。