第一篇：不相容職務分離控制概述

不相容職務分離控制概述

不相容職務分離控制概述，概括而言，即經濟業務的授權者和執行者要分離，執行者與記錄者、監督站要分離，物資財產的保管者和使用者與記錄者要分離。不相容職務分離的核心是內部牽制。單位在設計內部控制制度時，首先要考慮哪些崗位和職務是不相容的；其次要明確規定各個機構和崗位的職責與權限，使不相容崗位和職務之間能夠相互監督、相互制約，形成有效的制衡機制。不相容崗位是指設置的崗位不能交叉，不能重疊，不能由一個人擔任。貨幣資金、實物資產、對外投資、工程項目、采購與付款、籌資、銷售與收款、成本與費用等所有經濟業務的會計控制，按不相容職務分離的要求，必須合理設計會計及相關工作崗位，明確職責權限，形成相互制衡機制。無論各行各業，從總體上看，不相容職務主要分為五種：授權批準職務、業務經辦職務、會計記錄職務、財產保管職務、稽核檢查職務。

所謂不相容職務是指那些如果由一個人擔任，既可能發生錯誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯誤和弊端行為的職務。不相容職務分離的核心是“內部牽制”，它要求每項經濟業務都要經過兩個或兩個以上的部門或人員的處理，使得單個人或部門的工作必須與其他人或部門的工作相一致或相聯系，并受其監督和制約。

內部控制在形式上表現為一套相互監督、相互制約、相互制衡、彼此聯結的方法、措施和程序。不相容職務崗位相互分離，是內部控制有效性保障的首要措施和手段。科學界定和設置職務崗位，明確不相容職務崗位相分離，將有效保證經營管理合法、資產安全、信息真實完整、提高經營效率和實現發展目標。管理層和決策層，在積極貫徹執行內部控制基本規范要求的過程中，如果能夠把這種現代管理理念和措施落實到位，切實做到不相容職務崗位相互分離，那么，制定的發展目標就一定能夠實現。目前內部控制不相容職務存在的現狀

內部控制方面存在著許多漏洞和不足，總結主要存在以下幾個方面：

（一）缺乏內部牽制的理念許多企業受企業規模和所有制形式的限制，管理方面的視野和境界相對較弱，對于如何建立一個合理的權責分配體系和內部牽制制度的認識不成熟，有的甚至不了解不相容職務的相關概念，許多企業管理人員更多的是憑借經驗工作，信任誰就讓誰干，沒有考慮到對員工進行監督和限制，更沒有考慮不相容職務分離控制管理。

（二）不相容職務設置不完善 部分企業能夠結合本企業實際情況設置不相容職務，但設置的不規范、不完善。不相容職務一般包括：授權批準與業務經辦、業務經辦與會計記錄、會計記錄與財產保管、業務經辦與稽核檢查、授權批準與監督檢查等。有的企業會計崗位設置不當，業務交叉太多，會計人員兼職過多。有的企業不相容職務設置缺乏系統性，不能覆蓋各類資產和各種業務事項，管理效應也層層弱化。

（三）授權批準控制程序存在漏洞 企業內部控制的一個重要環節就是授權批準控制，應該明確各個部門和各個崗位辦理業務的權限范圍和相關的審批程序、責任等。在企業的日常管理中，授權批準制度的控制主要體現在對審核批準的控制上，就是要求企業的各個崗位按照規定的程序來復核和審查相關經濟事項或經濟業務的合規性、真實性以及相關資料的真實性和完整性，并作出批準或者不批準的決定。當前，我國的很多企業都存在著授權批準控制不健全的現象，例如：授權批準帶有較大的隨意性、授權批準的程序不夠完善、等，這些都可能引發嚴重的經營風險和財務風險。

（四）內部控制制度執行乏力現階段，國內很多企業雖然制定了相關的內部控制制度，但是在實際執行的過程中，由于人員素質不高、管理層不夠重視等多方面的原因，使得內部控制制度得不到應有的執行，內部控制制度形同虛設，不能發揮應有的控制作用。例如：有些企業為了應付上級檢查或者是滿足信息披露的要求，表面上制定了一系列的內部控制制度，但是這些制度并沒有在生產經營中落到實處。另外，很多企業的管理層把精力都放在了產品更新換代或者開拓市場上，將企業的內部控制擱置起來，只是在企業經營出現重大問題的時候，才想起實施內部控制。不相容職務分離的必要性

不相容職務既可以在事前規避舞弊行為發生，也可以在事中糾正財務舞弊。一方面通過設置不相容崗位，嚴格執行定崗定位定操作。不相容職務分離措施嚴格執行，能夠預防有意的舞弊行為。另一方面公司各部門或同一部門的不相容職務相關人員在崗位上相互制約，在工作過程中相互監督。并保證相關權利的制衡，從而徹底消滅舞弊滋生和繁衍的環境；對于比較容易發現的財務舞弊，不相容職務應該及時制止并實現實時控制。而對于沒有發現或者很難發現的舞弊，則應在阻止舞弊后果擴散的前提下，盡快消除舞弊產生的不良影響。一個人不能同時兼干可以隱匿自己所犯錯誤和不軌行為的職務。記賬職務與經營保管的職務相分隔，可以有效防止那些接近資產的人挪用資產，并采取涂改會計記錄的辦法隱匿這些行為。記賬人員不能擔任經辦人、審批人，不能保管企業財務。在生產業務方面，保管要和物品使用相互分離，出納要和會計相互分離。我國法律上也有規定：會計崗位不能兼任出納崗位。在職務定期輪崗方面，當不相容職務員工暗地勾結、徇私舞弊時，就使不相容職務分離失去意義。對此，需要在關鍵崗位進行定期輪崗。例如財務負責人進行5年制的輪崗、物資采購人、倉庫管理員、審計、會計、出納也要進行定期輪崗，移交工作也要有部門負責人監督。定期輪崗可以避免員工懶散、散漫的工作態度，提升員工全面素質，在預防了企業內部控制問題，減少了財務舞弊行為的同時，也提升了工作效率，讓員工能夠相互學習、相互溝通。不相容的經濟業務至少有兩個或者兩個以上的部門或者人參加，只有這些人員和部門不相互勾結，差錯和不軌行為就很容易被發現，通過職務分離不但提高工作效率，而且也使內部會計控制得到實施，有效保證會計信息的真實完整。

第二篇：淺議企業內部控制中不相容職務分離

淺議企業內部控制中不相容職務分離

摘要：不相容職務分離作為制衡性原則在企業內部控制中的具體應用，存在于企業經營活動中的各個業務環節，對企業防范錯誤和舞弊行為起著很重要的作用。但并非在任何情況下不相容職務都必須分離，在某些特殊情況下，不相容職務也可以不分離。但必須進行更加嚴格的監督檢查，以避免出現舞弊和欺詐行為。關鍵詞：內部控制 不相容職務 分離控制

內部控制是由企業董事會、監事會、經理層和全體員工共同實施的旨在實現控制目標的過程。那么什么是內部控制目標呢？根據我國企業內部控制基本規范給出的定義：內部控制目標就是合理保證企業經營管理合法合規、資產安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經營效率和效果，促進企業實現發展戰略。為了更好的實現這些目標，企業內部控制基本規范同時提出了企業建立與實施內部控制應當遵循的基本準繩，即內部控制原則。包括：全面性原則、重要性原則，制衡性原則，適應性原則，成本效益原則。本文所闡述的內容“不相容職務分離”主要涉及制衡性原則以及成本效益原則。

一、不相容職務分離在企業內部控制的應用

所課制衡性原則就是內部控制應當在治理結構，機構設置及權責分配、業務流程等方面形成相互制約相互監督的機制，同時兼顧運營效率。制衡性原則要求企業完成某項工作必須經過互不隸屬的兩個或兩個以上的崗位和環節，同時還要求履行內部控制監督職責的機構或人員具有良好的獨立性。不相容職務分離控制正好滿足了這一要求，所以說不相 容職務分離是制衡性原則在企業內部控制中的具體應用。

不相容職務是指那些如果由一人擔任，既可能發生錯誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯誤和弊端行為的職務。它要求每項經濟業務都要經過兩個或兩個以上的部門或人員的處理，使得單個人或部門的工作必須與其他人或部門的工作相一致或相聯系，并受其監督和制約。企業可以通過在兩個或兩個以上的人員之間分配工作的方式，相互制約的工作機制實現這一監控目標。也就是說不相容職務可以實行分離控制，通過互相牽制達到防范錯誤和舞弊行為的目的。作為制衡性原則在企業內部控制中的具體應用，其存在于企業經營活動中的各個業務環節，對企業防范錯誤和舞弊行為起著很重要的作用。

不相容職務分離的核心是“內部牽制”，它要求每項經濟業務都要經過兩個或兩個以上的部門或人員的處理，使得單個人或部門的工作必須與其他人或部門的工作相一致或相聯系，并受其監督和制約。單位內部應加以分離的主要不相容職務有：一是授權進行某項經濟業務和執行該項業務的職務要分離，如有權決定或審批材料采購的人員不能同時兼任采購員職務。二是執行某些經濟業務和審核這些經濟業務的職務要分離，如填寫銷貨發票的人員不能兼任審核人員。三是執行某項經濟業務和記錄該項業務的職務要分離，如銷貨人員不能同時兼任會計記賬工作。四是保管某些財產物資 和對其進行記錄的職務要分離，如會計部門的出納員與記賬員要分離，不能兼任。五是保管某些財產物資和核對實存數與賬存數的職務要分離。六是記錄明細賬和記錄總賬的職務要分離。七是登記日記賬和登記總賬的職務要分離。

二、企業各個業務環節中不相容職務分離的具體內容

（一）會計崗位設置中的不相容職務

按照1996年6月17日財政部發布實施的《會計基礎工作規范》的規定，企業設置的會計工作崗位一般可分為：會計機構負責人或者會計主管人員，出納，財產物資核算，工資核算，成本費用核算，財務成果核算，資金核算，往來結算，總賬報表，稽核，檔案管理等。上述會計工作崗位可以一人一崗、一人多崗或者一崗多人，但應符合不相容職務相互分離的要求，具體包括：其一，出納職務與收入、支出、費用的核算職務，與債權債務的核算職務，與稽核職務，與會計檔案的保管職務等均屬于不相容職務，應當予以分離。其二，會計核算職務與相應的稽核檢查職務屬于不相容職務，應予分離。其三，總分類賬的登記職務與相關明細分類賬的登記職務屬于不相容職務，應當分離。其四，開展會計電算化的企業，電算化會計崗位中的軟件操作職務、審核記賬職務、電算審查職務、檔案保管職務等互為不相容職務，均應當予以分離。

（二）貨幣資金業務中的不相容職務 一是錢賬分管，即出納專職負責貨幣資金的收支業務，除現金和銀行存款日記賬外，不兼記總賬和債權債務等明細賬，不負責匯總記賬憑證，不抄寄各種往來結算賬戶對賬單。另一方面，除了出納外，其他任何人，包括會計人員、單位領導、各種業務人員等，均不得辦理貨幣資金收支業務，包括收付現金和接收、開出銀行支票。二是出納與核對職務應分離，即庫存現金要由專人進行定期或不定期地進行盤點；銀行存款應指定專人及時對賬，每月收受銀行對賬單、編制銀行存款余額調節表，應當由出納、管現金賬和銀行存款賬以外的人員負責。三是支票的簽發除有專用公章外，還要有會計機構負責人或企業負責人的私章同時蓋印才有效。上述支票所簽印章不能由出納一人保管。四是一切付款均須得到恰當批準，即付款經辦人與審批人應當分離。

（三）購貨與付款業務中的不相容職務

購貨與付款業務通常要經過提出申請——訂貨采購——驗收入庫——結算付款這樣四個業務環節，涉及使用部門、供應部門、倉儲部門和會計部門四個職能部門。因此，在購貨與付款業務中，商品存貨的請購、訂貨、驗收和結算職務互為不相容職務，必須由不同的人員擔任。按照財政部《內部會計控制規范——采購與付款(試行)》的規定，單位應當建立采購與付款業務的崗位責任制，明確相關部門和崗位的職責、權限，確保辦理采購與付款業務的不相容崗位相 互分離、制約和監督。采購與付款業務不相容職責至少包括：請購與審批；詢價與確定供應商；采購合同的訂立與審批；采購與驗收；采購、驗收與相關會計記錄；付款審批與付款執行。這些都是對單位提出的、有關采購與付款業務相關職責適當分離的基本要求，以確保辦理采購與付款業務的不相容崗位相互分離、制約與監督。

（四）存貨與倉儲業務中的不相容職務

一是商品存貨的保管、收發必須由專人負責，并建立賬卡進行數量核算，不得兼任采購或銷售，也不能擔任會計部門有關存貨總賬、明細賬的登記職務；同時，非實物保管人員應限制接近資產，不得辦理物資收發。二是商品存貨的請領、審批、發放與記賬須相互獨立，不能由一人包辦。三是財產物資的保管與清查職務應分離，即應由會計部門組織，定期或不定期的查對賬證、抽點實物，以保證賬證相符、賬賬相符、賬實相符。

（五）工資業務中的不相容職務

在工資業務中，起薪止薪決定、考勤記錄、工薪發放、工資記錄等職務應相互分離，一般涉及企業的勞動工資部門或人事部門、車間或班組、會計部門等職能部門。勞動工資管理部門與會計部門的職責分工如下。勞動工資管理部門的主要職責：根據在冊職工和工資標準開列工資單，根據考勤記錄和扣款記錄計算工資額。會計部門的主要職責：根據工 資結算單編制工資費用分配表，根據工資費用分配表編制記賬憑證入賬。

（六）銷售與收款業務中的不相容職務

銷售與收款業務主要有訂立合同、編制銷售單、發運貨物和開票收款等幾個業務環節，所涉及的不相容職務主要包括：一是銷售部門和銷售人員必須專職獨立，不得兼記會計部門銷售收入賬和應收賬款賬，不得直接收取貨款，不得兼任貨物保管和發貨，不得兼貨物采購。同時，其他部門及人員也不得兼辦銷售，即銷售與記賬、收款、保管、發貨、采購均屬不相容職務。二是銷售業務的各個環節，包括銷售合同的簽訂、銷售單的編制、發票的開出、售價的確定、銷售方式和結算方式、銷售折扣折讓與退貨等，都要經過恰當的批準，即批準與經辦應予以分離。三是開票與發貨、開票與收款、銷售收入賬的記錄、應收賬款賬的記錄和收款應予分離，即負責銷售收入賬和應收賬款賬的會計不得經手貨幣資金，并且銷售收入賬和應收賬款賬最好由不同的會計人員負責。四是記賬、收款和抄寄對賬單屬于不相容職務，應予以分離，即企業應由不負責現金出納和銷售及應收賬款記賬的人員，按月向客戶寄發賬單。按照財政部《內部會計控制規范—銷售與收款(試行)》中規定，單位應當將辦理銷售、發貨、收款三項業務的部門(或崗位)分別設立；單位在銷售合同訂立前，應當指定專門人員就銷售價格、信用政策、發貨 及收款方式等具體事項與客戶進行談判。談判人員至少應有兩人以上，并與訂立合同的人員相分離；編制銷售發票通知單的人員與開具銷售發票的人員相互分離；銷售人員應當避免接觸銷售現款；單位應收票據的取得和貼現必須經由保管票據以外的主管人員的書面批準。這些都是對企業提出的、有關銷售與收款業務相關職責適當分離的基本要求，以確保辦理銷售與收款業務的不相容崗位相互分離、制約和監督。

（七）籌資與投資業務中的不相容職務

一是籌資與投資業務中的業務經辦、授權批準和會計記錄互為不相容職務，應予以分離。二是籌資與投資業務明細賬與總賬的登記職務應予分離。三是籌資與投資業務中的記賬、保管、核對職務均為不相容職務，應相互分離。具體內容又可以分為籌資業務和投資業務兩個方面。籌資業務中的不相容職務通常包括：第一是籌資計劃編制人與審批人應適當分離，以利于審批人從獨立的立場來評判計劃的優劣。第二是經辦人員不能接觸會計記錄，通常由獨立的機構代理發行債券和股票。第三是會計記錄人員同負責收、付款的人員相分離，有條件的應聘請獨立的機構負責支付業務。第四是證券保管人員同會計人員分離。投資業務中的不相容職務一般包括：對外投資預算的編制與審批，對外投資項目的分析論證與評估，對外投資的決策與執行，對外投資處置的審批與執行，對外投資業務的執行與相關會計記錄。實際工作時，這些職務都應當分離。

三、不相容職務分離的靈活運用

不相容職務分離作為制衡性原則在企業內部控制中的具體應用，對企業防范錯誤和舞弊行為起著很重要的作用。但基于成本效益原則的考慮，在加強風險控制的同時還應權衡投入成本和產出效益之間的關系。因為無論采取何種控制措施，目的只有一個就是減少風險的同時提高收益。如果我們為了降低風險而付出的成本大于所獲得的收益那可真叫得不償失，違背了我們實行內部控制的初衷。這就引出了內部控制的另外一個原則，即成本效益原則。

所謂成本效益原則就是內部控制應當權衡實施成本與預期收益，以適當的成本實現有效控制。成本效益原則要求企業內部控制建設必須統籌考慮投資成本和產出效益之比。對成本效益原則的判斷需要從企業整體利益出發，盡管某些控制會影響工作效率，但可能會避免整個企業面臨更大損失，此時仍應實施相應控制。相反如果某些控制的實施盡管可能會使企業避免一定的損失，但其控制成本遠遠大于這些損失，此時就應放棄實施相應的控制。

例如某小型企業員工數量較少，僅有一名會計人員負責記賬和編制報表。出于成本效益原則的考慮，企業指定該會計人員兼任出納工作。根據制衡性原則，會計和出納屬于不相容崗位，應當相互分離。但考慮到企業規模較小的實際情 況，從節約運營成本和促進企業經營效率最大化的角度出發，企業可以指定會計人員出任出納工作，但企業管理層必須定期或不定期對上述人員的工作進行獨立的監督檢查，以避免出現舞弊和欺詐行為。這樣的安排，既滿足了成本效益原則，同時也遵循了制衡性原則的要求。需要指出的是，對于具備一定規模的企業，應當嚴格遵循不相容崗位相分離的內部控制要求。

概括來說，不相容職務分離作為制衡性原則在企業內部控制中的具體應用，存在于企業經營活動中的各個業務環節，對企業防范錯誤和舞弊行為起著很重要的作用，工作中應嚴格按規定執行。但遇到一些特殊情況，我們出于控制成本的考慮就要靈活運用，不相容職務也可以不分離。但必須進行更加嚴格的監督檢查，避免出現舞弊和欺詐行為，以達到既減少風險又提高效益的目的。

參考文獻：

（1）2014年注冊會計師全國統計一考試輔導教材《綜合階段》，人民出版社。（2）2014年全國會計專業技術資格考試輔導教材《高級會計實務》，經濟科學出版社。

第三篇：不相容崗位職務分離制度,內部控制不相容職務分離淺析_會計學堂

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不相容職務是指哪些由一個人擔任，極可能發生錯誤或舞弊行為，又可能掩蓋其錯誤或舞弊行為的崗位。對不相容的職務，如果不實行相互分離的措施，就容易發生舞弊。我們必須按照“不能由同一個人完成兩項作業、不能由同一個崗位同時履行兩項職責、不能由同一個部門同時負責兩個崗位”的不相容職務分離的要求，遵循全面性、重要性、制衡性等原則，科學界定和設置崗位，確保不相容職務相互分離。不相容職務分離控制，是內部控制措施中首要和重大的控制措施，對于發揮控制作用和實現內部控制目標起著決定性作用。那么在實際的業務活動中，到底由那些崗位是不相容崗位呢？

01

貨幣資金業務的不相容崗位至少應當包括：

（一）貨幣資金支付的審批與執行；

（二）貨幣資金的保管與盤點清查；

（三）貨幣資金的會計記錄與審計監督。

出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權債務賬目的登記工作。

02

企業采購與付款業務的不相容崗位至少包括：

（一）請購與審批；

（二）詢價與確定供應商；

（三）采購合同的訂立與審核；

（四）采購、驗收與相關會計記錄；

（五）付款的申請、審批與執行。03 存貨業務的不相容崗位至少包括：

（一）存貨的請購與審批，審批與執行；

（二）存貨的采購與驗收、付款；

（三）存貨的保管與相關會計記錄；

（四）存貨發出的申請與審批，申請與會計記錄；

（五）存貨處置的申請與審批，申請與會計記錄。

會計學堂官網http://www.tmdps.cn 04 對外投資不相容崗位至少應當包括：

（一）對外投資項目的可行性研究與評估；

（二）對外投資的決策與執行；

（三）對外投資處置的審批與執行；

（四）對外投資績效評估與執行。05 工程項目業務不相容崗位一般包括：

（一）項目建議、可行性研究與項目決策；

（二）概預算編制與審核；

（三）項目決策與項目實施；

（四）項目實施與價款支付；

（五）項目實施與項目驗收；

（六）竣工決算與竣工決算審計

06 固定資產業務不相容崗位至少包括：

（一）固定資產投資預算的編制與審批，審批與執行；

（二）固定資產采購、驗收與款項支付；

（三）固定資產投保的申請與審批；

（四）固定資產處置的申請與審批，審批與執行；

（五）固定資產取得與處置業務的執行與相關會計記錄。07 銷售與收款不相容崗位至少應當包括：

（一）客戶信用調查評估與銷售合同的審批簽訂；

（二）銷售合同的審批、簽訂與辦理發貨；

（三）銷售貨款的確認、回收與相關會計記錄；

（四）銷售退回貨品的驗收、處置與相關會計記錄；

（五）銷售業務經辦與發票開具、管理；

（六）壞賬準備的計提與審批、壞賬的核銷與審批。08 籌資業務的不相容崗位至少包括：

（一）籌資方案的擬訂與決策；

（二）籌資合同或協議的審批與訂立；

（三）與籌資有關的各種款項償付的審批與執行；

（四）籌資業務的執行與相關會計記錄。09 成本費用業務的不相容崗位至少包括：

（一）成本費用定額、預算的編制與審批；

（二）成本費用支出與審批；

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（三）成本費用支出與相關會計記錄。10 擔保業務不相容崗位至少包括：

（一）擔保業務的評估與審批；

（二）擔保業務的審批與執行；

（三）擔保業務的執行和核對；

一、不相容職務分離控制概述

不相容職務分離控制概述，概括而言，即經濟業務的授權者和執行者要分離，執行者與記錄者、監督站要分離，物資財產的保管者和使用者與記錄者要分離。不相容職務分離的核心是內部牽制。單位在設計內部控制制度時，首先要考慮哪些崗位和職務是不相容的；其次要明確規定各個機構和崗位的職責與權限，使不相容崗位和職務之間能夠相互監督、相互制約，形成有效的制衡機制。不相容崗位是指設置的崗位不能交叉，不能重疊，不能由一個人擔任。貨幣資金、實物資產、對外投資、工程項目、采購與付款、籌資、銷售與收款、成本與費用等所有經濟業務的會計控制，按不相容職務分離的要求，必須合理設計會計及相關工作崗位，明確職責權限，形成相互制衡機制。無論各行各業，從總體上看，不相容職務主要分為五種：授權批準職務、業務經辦職務、會計記錄職務、財產保管職務、稽核檢查職務。

所謂不相容職務是指那些如果由一個人擔任，既可能發生錯誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯誤和弊端行為的職務。不相容職務分離的核心是“內部牽制”，它要求每項經濟業務都要經過兩個或兩個以上的部門或人員的處理，使得單個人或部門的工作必須與其他人或部門的工作相一致或相聯系，并受其監督和制約。

內部控制在形式上表現為一套相互監督、相互制約、相互制衡、彼此聯結的方法、措施和程序。不相容職務崗位相互分離，是內部控制有效性保障的首要措施和手段。科學界定和設置職務崗位，明確不相容職務崗位相分離，將有效保證經營管理合法、資產安全、信息真實完整、提高經營效率和實現發展目標。管理層和決策層，在積極貫徹執行內部控制基本規范要求的過程中，如果能夠把這種現代管理理念和措施落實到位，切實做到不相容職務崗位相互分離，那么，制定的發展目標就一定能夠實現。

二、目前內部控制不相容職務存在的現狀。

內部控制方面存在著許多漏洞和不足，總結主要存在以下幾個方面：

（一）缺乏內部牽制的理念許多企業受企業規模和所有制形式的限制，管理方面的視野和境界相對較弱，對于如何建立一個合理的權責分配體系和內部牽制制度的認識不成熟，有的甚至不了解不相容職務的相關概念，許多企業管理人員更多的是憑借經驗工作，信任誰就讓誰干，沒有考慮到對員工進行監督和限制，更沒有考慮不相容職務分離控制管理。

（二）不相容職務設置不完善 部分企業能夠結合本企業實際情況設置不相容職務，但設置的不規范、不完善。不

會計學堂官網http://www.tmdps.cn 相容職務一般包括：授權批準與業務經辦、業務經辦與會計記錄、會計記錄與財產保管、業務經辦與稽核檢查、授權批準與監督檢查等。有的企業會計崗位設置不當，業務交叉太多，會計人員兼職過多。有的企業不相容職務設置缺乏系統性，不能覆蓋各類資產和各種業務事項，管理效應也層層弱化。

（三）授權批準控制程序存在漏洞 企業內部控制的一個重要環節就是授權批準控制，應該明確各個部門和各個崗位辦理業務的權限范圍和相關的審批程序、責任等。在企業的日常管理中，授權批準制度的控制主要體現在對審核批準的控制上，就是要求企業的各個崗位按照規定的程序來復核和審查相關經濟事項或經濟業務的合規性、真實性以及相關資料的真實性和完整性，并作出批準或者不批準的決定。當前，我國的很多企業都存在著授權批準控制不健全的現象，例如：授權批準帶有較大的隨意性、授權批準的程序不夠完善、等，這些都可能引發嚴重的經營風險和財務風險。

（四）內部控制制度執行乏力現階段，國內很多企業雖然制定了相關的內部控制制度，但是在實際執行的過程中，由于人員素質不高、管理層不夠重視等多方面的原因，使得內部控制制度得不到應有的執行，內部控制制度形同虛設，不能發揮應有的控制作用。例如：有些企業為了應付上級檢查或者是滿足信息披露的要求，表面上制定了一系列的內部控制制度，但是這些制度并沒有在生產經營中落到實處。另外，很多企業的管理層把精力都放在了產品更新換代或者開拓市場上，將企業的內部控制擱置起來，只是在企業經營出現重大問題的時候，才想起實施內部控制。

三、不相容職務分離的必要性

不相容職務既可以在事前規避舞弊行為發生，也可以在事中糾正財務舞弊。一方面通過設置不相容崗位，嚴格執行定崗定位定操作。不相容職務分離措施嚴格執行，能夠預防有意的舞弊行為。另一方面公司各部門或同一部門的不相容職務相關人員在崗位上相互制約，在工作過程中相互監督。并保證相關權利的制衡，從而徹底消滅舞弊滋生和繁衍的環境；對于比較容易發現的財務舞弊，不相容職務應該及時制止并實現實時控制。而對于沒有發現或者很難發現的舞弊，則應在阻止舞弊后果擴散的前提下，盡快消除舞弊產生的不良影響。一個人不能同時兼干可以隱匿自己所犯錯誤和不軌行為的職務。記賬職務與經營保管的職務相分隔，可以有效防止那些接近資產的人挪用資產，并采取涂改會計記錄的辦法隱匿這些行為。記賬人員不能擔任經辦人、審批人，不能保管企業財務。在生產業務方面，保管要和物品使用相互分離，出納要和會計相互分離。我國法律上也有規定：會計崗位不能兼任出納崗位。在職務定期輪崗方面，當不相容職務員工暗地勾結、徇私舞弊時，就使不相容職務分離失去意義。對此，需要在關鍵崗位進行定期輪崗。例如財務負責人進行5年制的輪崗、物資采購人、倉庫管理員、審計、會計、出納也要進行定期輪崗，移交工作也要有部門負責人監督。定期輪崗可以避免員工懶散、散漫的工作態度，提升員工全

會計學堂官網http://www.tmdps.cn 面素質，在預防了企業內部控制問題，減少了財務舞弊行為的同時，也提升了工作效率，讓員工能夠相互學習、相互溝通。

不相容的經濟業務至少有兩個或者兩個以上的部門或者人參加，只有這些人員和部門不相互勾結，差錯和不軌行為就很容易被發現，通過職務分離不但提高工作效率，而且也使內部會計控制得到實施，有效保證會計信息的真實完整。

第四篇：不相容職務有哪些

有哪些不相容職務應當分離：

1.授權進行某項經濟業務和執行該項業務的職務要分離，如有權決定或審批材料采購的人員不能同時兼任采購員職務。

2.執行某些經濟業務和審核這些經濟業務的職務要分離，如填寫銷貨發票的人員不能兼任審核人員。

3.執行某項經濟業務和記錄該項業務的職務要分離，如銷貨人員不能同時兼任會計記賬工作。

4.保管某些財產物資和對其進行記錄的職務要分離，如會計部門的出納員與記賬員要分離，不能兼任。

5.保管某些財產物資和核對實存數與賬存數的職務要分離。

6.記錄明細賬和記錄總賬的職務要分離。

7.登記日記賬和登記總賬的職務要分離。其具體包括: 1.記錄應付債券與債券發行

2.出納 與 稽核，會計檔案保管，收入、支出、費用、債權債務賬目的登記

3.支票保管與印章保管

4.票據保管與票據貼現審批

5.合同談判與合同訂立

6.銷售與賒銷審批

7.請購與審批

8.詢價與確定供應商

9.合同訂立與審批

10.采購與驗收

11.采購、驗收與會計記錄

12.付款審批與付款執行等

小型企業也必須健全內部會計控制制度

麻雀雖小五臟齊全。企業再小可它也是個企業。因為幫忙，接觸過不少小企業的財務。有新辦企業，建制建崗的。有做過幾年，企業增資擴大時，財務亂成了一堆麻，需要疏理后快刀斬亂麻后建崗建制的。也有因為疏于管理，沒注意不相容職務，已造成經濟損失后重新建崗建制的。因為經過，所以有點體會，有話想說。可能不成熟，留著以后慢慢完善。小型企業一般指資產規模不大，人員較少的企業。由于人員較少，在內部控制崗位的設置和職責劃分上容易產生重疊交叉現象。所以有人以為，很難進行內部控制，無法有健全的內部控制。但只要記住一句話：只要做到事事有人管，就可以做到健全內部控制。

所謂內部控制制度是指為了防止和發現錯弊，保護財產物資安全完整，保證會計資料的真實完整，以職責分工為基礎所設計實施的，對單位內部各種經濟業務進行控制和協調的一種內部管理制度。不管企業是大還是小，都必須健全。否則會至使企業財務管理比較混亂會計信息失真。甚至于造成經濟損失。

內部會計控制制度的主要內容有：

1． 辦理經濟業務事項，必須取得或填制原始憑證

2． 記帳人員與經濟業務事項和會計事項的審批人員，經辦人員財物保管人員的職責權限應當明確，并相互分離的制約。

3． 財產清查的范圍，期限和組織程序應當明確。4． 對會計資料定期進行內部審計的辦法和程序應當明確

5． 會計機構內部應當建立稽核制度。出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權、債務帳目的登記工作。

概括地說，內部會計控制制度主要包括，不相容職務的分離控制、職權和程序控制、檢控制約控制、記錄控制、實物控制、和稽核控制等內容。

一．

不相容職務的分離控制

為了預防和糾正經濟活動中的錯弊，必須實施不相容職務的嚴格分離控制。所謂不相容職務，是指如由一個人辦理，即能弄虛作假，又能掩飾錯弊的兩項或幾項職務。不相容職務分離要求一項經濟業務不能由一個人從頭到尾辦理。而應將其中不相容事由兩個或兩個以上的人員來承擔。一般而言，企業中以下職務應以分離 1． 經濟業務的授權，批準與執行職務 2． 經濟業務的執行與記錄職務 3． 經濟業務記錄與財產保管職務 4． 經濟業務記錄，財產保管與稽核職務 5． 總帳，明細帳，日記帳記錄職務 6． 對原發性風險峰進行程序性控制的職務 二．

職權和程序控制

由于企業經濟活動分工的存在，按經濟責任的要求，必須對每一工作崗位規定職責。相應授權。使之做到有職有責有權。從而達到各司其職、各負其責。實行靜態的職權控制。這一控制要求企業內部相關人員必須經過授權或批準才能對有關經濟業務進行處理。未經授權，批準不得接觸這些業務。

為了加強企業內部管理，從動態上控制經濟業務的錯*應當將企業的各類管理經濟業務劃分為若干步驟，進行程序控制。如銷售業務可以分為：銷售政策的制度與授權，討價還價并開具發票。收款并存入銀行，發貨，入帳等步驟。任何經濟業務都應劃分為授權、核準、執行、記錄、稽核等幾個程序。并交由不同人員來辦理。三．

檢控制約控制

為了預防發現錯弊，凡辦理原發性風險的經濟業務時，都應從縱向和橫向兩方面設計具有相互制約關系的措施予以嚴格控制。其中由上下兩級參加核查簽署所形成的相互檢控關系稱為縱向牽制關系。如費用報銷時的審批時形成的關系；由平行且無隸屬關系的兩個及兩個及以上的參加核查簽署形成的相互檢控關系稱為橫向牽制關系。如開票與收款，會計與出納等的工作關系。四．記錄控制

記錄是經濟業務載體化工作。內部會計控制中憑證控制的基礎和關鍵。嚴格的憑證控制應包括：

1． 設計合適的憑證格式及傳遞程序。建立憑證的領用，繳銷手續和清查制度，對發票、收據、支票等重要憑證建立領繳存輔助帳

2． 所有憑證都應預先統一連續編號。注明各聯次的用途以便進行完整性控制和程序性控制。

3． 辦理每一項經濟業務都應取得或填制憑證。并明確檢控制約責任。一旦發生錯弊憑證就成為追究當事人責任的證據。五.實物控制

實物控制是指保護財產物資安全完整的各種控制措施。包括：

1． 實物限制接近。即只有經過授權的人員才能接觸財產物資和控制財產物資流轉的記錄。對于容易發生錯弊的貨幣資金，有價證券，存貨其他易于轉移的實物限制接近制度。2． 保護財產物資安全完整的經濟業務措施 3． 定期或不定期清查財產物資的實存量和質量。六．

獨立的稽核控制

它是為了驗證另一個執行的經濟活動及記錄結果所進行的獨立監察控制。主要包括： 1． 對記錄各種經濟業務的原始憑證及其他資料的稽核 2． 帳證表等會計資料的稽核

3． 財產清查。銀行存款余額的調節等帳實核對

由于小型企業人員較少，為了達到會計控制的目的，在設置和責權劃分上所設置三個崗位 1． 會計主管兼總帳會計。職責是在廠長直接領導下，負責企業會計核算，會計管理工作的開展。并負責編制、審核會計憑證、登記總分類帳、編制會計報表和成本核算工作。2． 出納崗位。負責與貨幣資金收付有關的具體業務。如記錄日記帳，處理日常貨幣資金收支、審報、繳納稅金、備用金核算等。

3． 明細帳會計崗位兼稽核。負責各種明細帳的登記工作。帳目的定期核對工作，財產清查的安排與實施工作等。

由于崗位設置較少，在職責劃分上要注意不相容職責的分離。如出納、總帳與稽核；出納與總帳、明細帳的分離等

對于財務收支處理權限可按以下思路設計。各部門根據工作的需要提出申請或計劃。財會審核后報廠長批準。由財會按此計劃控制各種開支，做到每筆都由廠長批準。一方面強化廠長對會計工作的管理責任。另一方面也增加了會計業務的控制環節。小型企業規模小，業務量不多，由廠長對每一筆開支進行審批是可行的。

總之，隨小型企業在國民經濟中地位的不斷提高。對其會計制度的設立也會有更加完善更加先進的方法。規范小型企業會計制度，將越來越南受到人們的重視。

第五篇：不相容崗位分離說透

終于有人把內部控制“不相容職務分離”說透徹了！

一、不相容職務分離控制概述

即經濟業務的授權者和執行者要分離，執行者與記錄者、監督站要分離，物資財產的保管者和使用者與記錄者要分離。不相容職務分離的核心是內部牽制。

單位在設計內部控制制度時，首先要考慮哪些崗位和職務是不相容的；其次要明確規定各個機構和崗位的職責與權限，使不相容崗位和職務之間能夠相互監督、相互制約，形成有效的制衡機制。

不相容崗位是指設置的崗位不能交叉，不能重疊，不能由一個人擔任。貨幣資金、實物資產、對外投資、工程項目、采購與付款、籌資、銷售與收款、成本與費用等所有經濟業務的會計控制，按不相容職務分離的要求，必須合理設計會計及相關工作崗位，明確職責權限，形成相互制衡機制。

無論各行各業，從總體上看，不相容職務主要分為五種：

授權批準職務、業務經辦職務、會計記錄職務、財產保管職務、稽核檢查職務。

所謂不相容職務是指那些如果由一個人擔任，既可能發生錯誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯誤和弊端行為的職務。不相容職務分離的核心是“內部牽制”，它要求每項經濟業務都要經過兩個或兩個以上的部門或人員的處理，使得單個人或部門的工作必須與其他人或部門的工作相一致或相聯系，并受其監督和制約。

內部控制在形式上表現為一套相互監督、相互制約、相互制衡、彼此聯結的方法、措施和程序。不相容職務崗位相互分離，是內部控制有效性保障的首要措施和手段。科學界定和設置職務崗位，明確不相容職務崗位相分離，將有效保證經營管理合法、資產安全、信息真實完整、提高經營效率和實現發展目標。管理層和決策層，在積極貫徹執行內部控制基本規范要求的過程中，如果能夠把這種現代管理理念和措施落實到位，切實做到不相容職務崗位相互分離，那么，制定的發展目標就一定能夠實現。

二、目前內部控制不相容職務的現狀

內部控制方面存在著許多漏洞和不足，總結主要存在以下幾個方面：

（一）缺乏內部牽制的理念許多企業受企業規模和所有制形式的限制，管理方面的視野和境界相對較弱，對于如何建立一個合理的權責分配體系和內部牽制制度的認識不成熟，有的甚至不了解不相容職務的相關概念，許多企業管理人員更多的是憑借經驗工作，信任誰就讓誰干，沒有考慮到對員工進行監督和限制，更沒有考慮不相容職務分離控制管理。

（二）不相容職務設置不完善部分企業能夠結合本企業實際情況設置不相容職務，但設置的不規范、不完善。不相容職務一般包括：授權批準與業務經辦、業務經辦與會計記錄、會計記錄與財產保管、業務經辦與稽核檢查、授權批準與監督檢查等。有的企業會計崗位設置不當，業務交叉太多，會計人員兼職過多。有的企業不相容職務設置缺乏系統性，不能覆蓋各類資產和各種業務事項，管理效應也層層弱化。

（三）授權批準控制程序存在漏洞。企業內部控制的一個重要環節就是授權批準控制，應該明確各個部門和各個崗位辦理業務的權限范圍和相關的審批程序、責任等。在企業的日常管理中，授權批準制度的控制主要體現在對審核批準的控制上，就是要求企業的各個崗位按照規定的程序來復核和審查相關經濟事項或經濟業務的合規性、真實性以及相關資料的真實性和完整性，并作出批準或者不批準的決定。當前，我國的很多企業都存在著授權批準控制不健全的現象，例如：授權批準帶有較大的隨意性、授權批準的程序不夠完善等，這些都可能引發嚴重的經營風險和財務風險。

（四）內部控制制度執行乏力現階段，國內很多企業雖然制定了相關的內部控制制度，但是在實際執行的過程中，由于人員素質不高、管理層不夠重視等多方面的原因，使得內部控制制度得不到應有的執行，內部控制制度形同虛設，不能發揮應有的控制作用。例如：有些企業為了應付上級檢查或者是滿足信息披露的要求，表面上制定了一系列的內部控制制度，但是這些制度并沒有在生產經營中落到實處。另外，很多企業的管理層把精力都放在了產品更新換代或者開拓市場上，將企業的內部控制擱置起來，只是在企業經營出現重大問題的時候，才想起實施內部控制。

三、不相容職務分離的必要性

不相容職務既可以在事前規避舞弊行為發生，也可以在事中糾正財務舞弊。

一方面通過設置不相容崗位，嚴格執行定崗定位定操作。不相容職務分離措施嚴格執行，能夠預防有意的舞弊行為。另一方面公司各部門或同一部門的不相容職務相關人員在崗位上相互制約，在工作過程中相互監督。并保證相關權利的制衡，從而徹底消滅舞弊滋生和繁衍的環境；對于比較容易發現的財務舞弊，不相容職務應該及時制止并實現實時控制。而對于沒有發現或者很難發現的舞弊，則應在阻止舞弊后果擴散的前提下，盡快消除舞弊產生的不良影響。

一個人不能同時兼干可以隱匿自己所犯錯誤和不軌行為的職務。記賬職務與經營保管的職務相分隔，可以有效防止那些接近資產的人挪用資產，并采取涂改會計記錄的辦法隱匿這些行為。記賬人員不能擔任經辦人、審批人，不能保管企業財務。在生產業務方面，保管要和物品使用相互分離，出納要和會計相互分離。

我國法律上也有規定：會計崗位不能兼任出納崗位。在職務定期輪崗方面，當不相容職務員工暗地勾結、徇私舞弊時，就使不相容職務分離失去意義。對此，需要在關鍵崗位進行定期輪崗。例如財務負責人進行5年制的輪崗、物資采購人、倉庫管理員、審計、會計、出納也要進行定期輪崗，移交工作也要有部門負責人監督。定期輪崗可以避免員工懶散、散漫的工作態度，提升員工全面素質，在預防了企業內部控制問題，減少了財務舞弊行為的同時，也提升了工作效率，讓員工能夠相互學習、相互溝通。

不相容的經濟業務至少有兩個或者兩個以上的部門或者人參加，只有這些人員和部門不相互勾結，差錯和不軌行為就很容易被發現，通過職務分離不但提高工作效率，而且也使內部會計控制得到實施，有效保證會計信息的真實完整。

不相容職務分離控制，是內部控制措施中首要和重大的控制措施，對于發揮控制作用和實現內部控制目標起著決定性作用。不相容職務是指哪些由一個人擔任，極可能發生錯誤或舞弊行為，又可能掩蓋其錯誤或舞弊行為的崗位。對不相容的職務，如果不實行相互分離的措施，就容易發生舞弊。我們必須按照“不能由同一個人完成兩項作業、不能由同一個崗位同時履行兩項職責、不能由同一個部門同時負責兩個崗位”的不相容職務分離的要求，遵循全面性、重要性、制衡性等原則，科學界定和設置崗位，確保不相容職務相互分離。那么在實際的業務活動中，到底由那些崗位是不相容崗位呢？

01貨幣資金業務的不相容崗位至少應當包括：

（一）貨幣資金支付的審批與執行；

（二）貨幣資金的保管與盤點清查；

（三）貨幣資金的會計記錄與審計監督。

出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權債務賬目的登記工作。

02企業采購與付款業務的不相容崗位至少包括：

（一）請購與審批；

（二）詢價與確定供應商；

（三）采購合同的訂立與審核；

（四）采購、驗收與相關會計記錄；

（五）付款的申請、審批與執行。

03存貨業務的不相容崗位至少包括：

（一）存貨的請購與審批，審批與執行；

（二）存貨的采購與驗收、付款；

（三）存貨的保管與相關會計記錄；

（四）存貨發出的申請與審批，申請與會計記錄；

（五）存貨處置的申請與審批，申請與會計記錄。

04對外投資不相容崗位至少應當包括：

（一）對外投資項目的可行性研究與評估；

（二）對外投資的決策與執行；

（三）對外投資處置的審批與執行；

（四）對外投資績效評估與執行。

05工程項目業務不相容崗位一般包括：

（一）項目建議、可行性研究與項目決策；

（二）概預算編制與審核；

（三）項目決策與項目實施；

（四）項目實施與價款支付；

（五）項目實施與項目驗收；

（六）竣工決算與竣工決算審計

06固定資產業務不相容崗位至少包括：

（一）固定資產投資預算的編制與審批，審批與執行；

（二）固定資產采購、驗收與款項支付；

（三）固定資產投保的申請與審批；

（四）固定資產處置的申請與審批，審批與執行；

（五）固定資產取得與處置業務的執行與相關會計記錄。

07銷售與收款不相容崗位至少應當包括：

（一）客戶信用調查評估與銷售合同的審批簽訂；

（二）銷售合同的審批、簽訂與辦理發貨；

（三）銷售貨款的確認、回收與相關會計記錄；

（四）銷售退回貨品的驗收、處置與相關會計記錄；

（五）銷售業務經辦與發票開具、管理；

（六）壞賬準備的計提與審批、壞賬的核銷與審批。

08籌資業務的不相容崗位至少包括：

（一）籌資方案的擬訂與決策；

（二）籌資合同或協議的審批與訂立；

（三）與籌資有關的各種款項償付的審批與執行；

（四）籌資業務的執行與相關會計記錄。

09成本費用業務的不相容崗位至少包括：

（一）成本費用定額、預算的編制與審批；

（二）成本費用支出與審批；

（三）成本費用支出與相關會計記錄。

10擔保業務不相容崗位至少包括：

（一）擔保業務的評估與審批；

（二）擔保業務的審批與執行；

（三）擔保業務的執行和核對；