第一篇：對(duì)銀行非信貸資產(chǎn)損失情況的調(diào)查

對(duì)銀行非信貸資產(chǎn)損失情況的調(diào)查

隨著金融業(yè)務(wù)的多元化，銀行非信貸資產(chǎn)在其總資產(chǎn)中的比重日益增加。從對(duì)鎮(zhèn)原縣三家國有獨(dú)資商業(yè)銀行的調(diào)查情況看，至2003年7月末，總資產(chǎn)43000萬元，其中信貸資產(chǎn)28448萬元，非信貸資產(chǎn)15552萬元，分別占總資產(chǎn)的64%和36%。在非信貸資產(chǎn)中，系統(tǒng)內(nèi)存放資金13000萬元有價(jià)證券及投資188萬元，應(yīng)收及預(yù)付款404萬元，存放中央銀行準(zhǔn)備金554萬元，其他1403萬元。

一、非信貸資產(chǎn)結(jié)構(gòu)特點(diǎn)

從調(diào)查來看，當(dāng)前國有獨(dú)資商業(yè)銀行非信貸資產(chǎn)呈現(xiàn)以下特點(diǎn)：

（一）上存資金占比高。全縣三家國有商業(yè)銀行2003年7月末系統(tǒng)內(nèi)存放資金13000萬元，占整個(gè)非信貸資產(chǎn)的80%。上存資金占比高的主要原因是當(dāng)?shù)赝顿Y環(huán)境不佳、信貸需求不足，迫使銀行將運(yùn)用不足的資金通過本系統(tǒng)逐級(jí)上劃。

（二）證券投資不足。三家行證券投資不及200萬元，從一個(gè)側(cè)面反映了生息資產(chǎn)結(jié)構(gòu)單一。

二、損失情況

通過調(diào)查，初步認(rèn)定三家行非信貸資產(chǎn)損失120萬元，其中：工行17萬元，農(nóng)行68萬元，建行35萬元。損失的非信貸資產(chǎn)主要分布在以下幾方面：一是同業(yè)拆借資金利息。建行非信貸資產(chǎn)損失的35萬元中，同業(yè)拆借利息損失23萬元，損失的原因是該行1994年先后分三次向原鎮(zhèn)原縣城市信用社拆借資金150萬元，借款人現(xiàn)已改名轉(zhuǎn)制，造成了該筆利息的全部損失。二是以法收貸墊支訴訟費(fèi)。工行以法收貸墊支訴訟費(fèi)15萬元，農(nóng)行32萬元，建行0.9萬元。三是以法收貸由于收回資產(chǎn)價(jià)值高于市場(chǎng)價(jià)造成損失。三行剩余的損失全屬此類。

三、非信貸資產(chǎn)管理中存在的問題

總體來看，各行非信貸資產(chǎn)管理都比較嚴(yán)格，尤其縣建行每年對(duì)自身的所有非信貸資產(chǎn)都要進(jìn)行一次全面的清理，確保了非信貸資產(chǎn)核算賬實(shí)、賬賬相符。存在的主要問題是：

（一）非信貸資產(chǎn)整體概念不明晰，統(tǒng)計(jì)口徑不一。從這次調(diào)查來看，由于各行科目設(shè)置、賬務(wù)核算不盡完全相同，在信貸資產(chǎn)和非信貸資產(chǎn)的界定上不統(tǒng)一，造成統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)只能縱向比較，不能橫向比較，給調(diào)查數(shù)據(jù)的進(jìn)一步整理、加工和分析造成了不便。主要表現(xiàn)是對(duì)依法抵貸物資的核算，有的行將其作為信貸資產(chǎn)，有的作為非信貸資產(chǎn)。

（二）非信貸資產(chǎn)實(shí)際已存在的損失不能及時(shí)確認(rèn)和核銷。建行同業(yè)拆借利息早在1995年就成事實(shí)，但上級(jí)行至今仍未確認(rèn)。以法收貸后，各行都?jí)|支了大量的訴訟費(fèi)，貸款變成訴訟費(fèi)已成了社會(huì)共知的事實(shí)，但按有關(guān)要求這些都不能進(jìn)入成本，造成這些費(fèi)用長期掛賬，無法處理，最終使各行的損益不真實(shí)。

(三)非信貸資產(chǎn)管理工作有待進(jìn)一步加強(qiáng)。從這次調(diào)查來看，各行資產(chǎn)管理上普遍存在重信貸資產(chǎn)、輕非信貸資產(chǎn)管理的傾向，2003年7月，上級(jí)行要求各商業(yè)對(duì)自身非信貸資產(chǎn)要進(jìn)行一次全面的清理和清查，除縣建行按文件要求進(jìn)行了嚴(yán)格的清查外，我縣其他兩行均未清查。由于長期未進(jìn)行全面徹底清查，造成他們對(duì)自身非信貸資產(chǎn)的真實(shí)家底不清，究竟有無損失、損失多少便只能約略估計(jì)。

四、幾點(diǎn)建議

（一）從制度和管理辦法上明確非信貸資產(chǎn)的核算范圍。隨著商業(yè)銀行業(yè)務(wù)種類的多樣化，尤其是近年來各類中間業(yè)務(wù)的迅速發(fā)展，原有的金融企業(yè)2 信貸管理制度和相關(guān)會(huì)計(jì)核算辦法都已不適應(yīng)目前的需要，這種不適應(yīng)既表現(xiàn)在對(duì)同一業(yè)務(wù)衡量尺度不一，核算科目不同，而且對(duì)新發(fā)展的新業(yè)務(wù)沒有準(zhǔn)確的科目歸屬，由業(yè)務(wù)人員隨意歸屬、隨意核算。這種滯后的信貸財(cái)務(wù)制度，無論給人民銀行的綜合統(tǒng)計(jì)分析還是上級(jí)行的信息參考、政策決策都帶來了諸多不便，為此，應(yīng)盡快對(duì)目前的信貸管理、會(huì)計(jì)核算制度進(jìn)行重新修訂，確保不同金融機(jī)構(gòu)對(duì)同一性質(zhì)的業(yè)務(wù)操作標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一，尺度相同。

（二）實(shí)事求是，及時(shí)處理核銷非信貸資產(chǎn)損失。雖然各行在非信貸資產(chǎn)的管理上相較信貸資產(chǎn)來說不夠嚴(yán)格和規(guī)范，但凡是資產(chǎn)總會(huì)有風(fēng)險(xiǎn)和損失，而且非信貸資產(chǎn)損失往往具有非人力所能抗拒的強(qiáng)制性和無奈性，如以法收貸墊支的訴訟費(fèi)、公益事業(yè)的募捐和贊助以及上級(jí)下劃的電子設(shè)備使用費(fèi)等都屬本行一廂情愿所能避免的，因此上級(jí)行要正確認(rèn)識(shí)非信貸資產(chǎn)業(yè)已形成的損失，象對(duì)待信貸資產(chǎn)損失一樣要及時(shí)予以核銷，不能將矛盾一直積壓在基層行。

（三）加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，確保業(yè)務(wù)人員知識(shí)的及時(shí)更新。根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)展的不同階段，及時(shí)舉辦各類針對(duì)性的培訓(xùn)，是業(yè)務(wù)人員知識(shí)更新的最佳途徑，但隨著金融以效益為首位的經(jīng)營策略的實(shí)施，各行普遍將縮減會(huì)議和培訓(xùn)費(fèi)作為增收節(jié)支的途徑，忽視職工培訓(xùn)，這必然使一線業(yè)務(wù)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)滯后業(yè)務(wù)發(fā)展，因此，只有通過培訓(xùn)才能為職工注入新鮮血液，才能更有效的實(shí)施全方位的管理。

第二篇：XX銀行非信貸資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)分類管理辦法

XX銀行非信貸資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)分類管理辦法

第一章 總 則

第一條 為真實(shí)、全面、動(dòng)態(tài)地反映非信貸資產(chǎn)質(zhì)量狀況和構(gòu)成，科學(xué)合理的計(jì)量非信貸資產(chǎn)損失，根據(jù)銀監(jiān)會(huì)《貸款風(fēng)險(xiǎn)分類指引》、財(cái)政部《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《xx銀行金融工具管理規(guī)定》制定本辦法。

第二條 本辦法所稱“非信貸資產(chǎn)”，是指本行擁有或控制，除信貸資產(chǎn)外的所有表內(nèi)資產(chǎn)。

第三條 本辦法所稱“非信貸資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)分類”，是指由非信貸資產(chǎn)經(jīng)營管理人員按照本辦法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)、方法、程序和要求，對(duì)非信貸資產(chǎn)質(zhì)量進(jìn)行全面、及時(shí)和準(zhǔn)確地評(píng)價(jià)，并按風(fēng)險(xiǎn)程度將非信貸資產(chǎn)劃分為不同風(fēng)險(xiǎn)級(jí)次的過程。

第四條 本行非信貸資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)分類遵循以下原則：

（一）真實(shí)性原則。應(yīng)廣泛搜集非信貸資產(chǎn)的各類可得信息，嚴(yán)格按照分類標(biāo)準(zhǔn)、方法和程序進(jìn)行分類，充分估計(jì)現(xiàn)實(shí)與潛在的風(fēng)險(xiǎn)，全面、真實(shí)地反映資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)狀況。

（二）謹(jǐn)慎性原則。在資產(chǎn)減值跡象和計(jì)量精確性受到影響的情況下，分類人員應(yīng)運(yùn)用謹(jǐn)慎的職業(yè)判斷和穩(wěn)妥的方法，充分估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）重要性原則。在分析影響交易對(duì)手償還或支付的可能

-1-性及導(dǎo)致資產(chǎn)減值的各項(xiàng)因素時(shí)，應(yīng)區(qū)分重要程度，對(duì)其中的關(guān)鍵因素進(jìn)行重點(diǎn)分析與評(píng)價(jià)；在分類對(duì)象上，應(yīng)側(cè)重于風(fēng)險(xiǎn)性非信貸資產(chǎn)。

（四）及時(shí)性原則。應(yīng)將風(fēng)險(xiǎn)分類納入非信貸資產(chǎn)日常管理工作，及時(shí)、動(dòng)態(tài)地掌握影響非信貸資產(chǎn)質(zhì)量的有利、不利因素，加強(qiáng)資產(chǎn)的跟蹤管理，及時(shí)調(diào)整分類結(jié)果、防范和化解非信貸資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)。

（五）定量與定性分析相結(jié)合原則。應(yīng)至少于每季度對(duì)非信貸資產(chǎn)進(jìn)行一次全面重檢，客觀公允地預(yù)計(jì)可能發(fā)生的損失；應(yīng)從定量和定性兩個(gè)方面對(duì)非信貸資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行整體評(píng)價(jià)，合理劃分風(fēng)險(xiǎn)類別。

第五條 本辦法適用于本行所有分支機(jī)構(gòu)。

第二章 非信貸資產(chǎn)分類

第六條 非信貸資產(chǎn)科目應(yīng)按借方余額

第七條 根據(jù)資產(chǎn)保值增值的可確定程度，本行非信貸資產(chǎn)分為兩大類，即：非風(fēng)險(xiǎn)性非信貸資產(chǎn)和風(fēng)險(xiǎn)性非信貸資產(chǎn)。

（一）非風(fēng)險(xiǎn)性非信貸資產(chǎn)

是指在一定時(shí)期、一定環(huán)境下保值增值能力，或資產(chǎn)承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)程度或性質(zhì)是可確定的資產(chǎn)。

（二）風(fēng)險(xiǎn)性非信貸資產(chǎn)

是指在一定時(shí)期、一定環(huán)境下保值增值能力具有不確定性的資產(chǎn)，包括除非風(fēng)險(xiǎn)性非信貸資產(chǎn)所列范圍之外的所有非信貸資產(chǎn)。

第三章 非信貸資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)分類標(biāo)準(zhǔn)與方法

第八條 按照資產(chǎn)減值或損失程度，本行非信貸資產(chǎn)劃分為正常、關(guān)注、次級(jí)、可疑、損失五個(gè)風(fēng)險(xiǎn)類別，后三類統(tǒng)稱非信貸不良資產(chǎn)。

第九條 各風(fēng)險(xiǎn)類別的核心定義：

（一）正常：交易對(duì)手能夠履行合約、資產(chǎn)未出現(xiàn)減值跡象、資金（或交易價(jià)款）能夠正常足額回收，沒有充分理由懷疑資產(chǎn)會(huì)發(fā)生違約或減值風(fēng)險(xiǎn)。

（二）關(guān)注：盡管交易對(duì)手目前有能力償還或支付款項(xiàng)、資金基本能夠足額回收，或資產(chǎn)未發(fā)生減值，但存在某些對(duì)資產(chǎn)價(jià)值產(chǎn)生不利影響的因素，預(yù)計(jì)損失比率為0%－2％（含）。

（三）次級(jí)：交易對(duì)手償還能力出現(xiàn)問題或資產(chǎn)已出現(xiàn)明顯減值跡象，即使采取各種可能措施，資產(chǎn)仍可能形成一定損失，但損失較小，預(yù)計(jì)損失比率為2％－25％（含）。

（四）可疑：即使采取各種措施，資產(chǎn)也肯定要形成較大損

-3-失，預(yù)計(jì)損失比率為25％－50％（含）。

（五）損失：在采取所有可能的措施或一切必要的法律程序后，資產(chǎn)仍將全部或大部分損失，預(yù)計(jì)損失比率為50％-100％。

資產(chǎn)減值，是指資產(chǎn)的可回收金額低于其現(xiàn)有的賬面價(jià)值。交易對(duì)手，是指本行提供信用或承擔(dān)信用風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)象，包括投資對(duì)象、債務(wù)人、發(fā)行人或清算對(duì)象。

第十條 非風(fēng)險(xiǎn)性非信貸資產(chǎn)的分類：

（一）1801長期待攤費(fèi)用、1802待攤費(fèi)用，因承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)程度確定，直接分為損失類資產(chǎn)；

（二）其他非風(fēng)險(xiǎn)性非信貸資產(chǎn)原則上分為正常類資產(chǎn)。第十一條 風(fēng)險(xiǎn)性非信貸資產(chǎn)在執(zhí)行核心定義的前提下，采用以下三種方法分類：

（一）違約損失法

根據(jù)交易對(duì)手違約或資產(chǎn)信用等級(jí)發(fā)生未預(yù)期改變所引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)損失，采用違約損失法對(duì)其進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分類。

（二）市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)法

市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，是指在活躍交易市場(chǎng)中，因市場(chǎng)價(jià)格與利率不確定的變化（包括利率、匯率及價(jià)格）及波動(dòng)，造成持有資產(chǎn)或投資發(fā)生可能損失或無法達(dá)到預(yù)期收益水平的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）減值估算法

對(duì)缺乏活躍市場(chǎng)報(bào)價(jià)或不存在活躍交易市場(chǎng)的，應(yīng)根據(jù)當(dāng)前

-4-所能獲得的全部信息，對(duì)影響資產(chǎn)真實(shí)價(jià)值的各種因素所造成的風(fēng)險(xiǎn)程度加權(quán)匯總，通過參考、估算與判斷，為資產(chǎn)確定公允價(jià)值。公允價(jià)值，指在非強(qiáng)制變現(xiàn)的情況下，按照公平交易的原則，由熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交易或交換的金額。通過比較單項(xiàng)資產(chǎn)或資產(chǎn)組可收回金額與賬面價(jià)值，計(jì)算單項(xiàng)資產(chǎn)或資產(chǎn)組累計(jì)減值金額占賬面價(jià)值的比率，進(jìn)而劃分風(fēng)險(xiǎn)類別。

第十二條 在執(zhí)行核心定義及分類標(biāo)準(zhǔn)的前提下，如存在以下情形，應(yīng)考慮對(duì)分類結(jié)果進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整：

（一）內(nèi)部管理因素，包括：非信貸資產(chǎn)經(jīng)營管理人員知識(shí)和政策掌握水平不夠、非信貸資產(chǎn)管理部門職能未落實(shí)、疏于管理而導(dǎo)致信息不對(duì)稱和不充分等。

（二）法律約束因素，包括：合約法律文本存在瑕疵；由于法律、法規(guī)方面原因而使經(jīng)營主體、交易對(duì)手或清算對(duì)象經(jīng)營行為受到限制，合約不能正常執(zhí)行。

（三）不合規(guī)資產(chǎn)因素，即違反國家法律、法規(guī)、行內(nèi)授權(quán)和內(nèi)部管理規(guī)定形成的非信貸資產(chǎn)，除已劃分為損失類的，應(yīng)順序下調(diào)一級(jí)。同時(shí)，對(duì)違規(guī)辦理該業(yè)務(wù)的責(zé)任人要追究責(zé)任。

不合規(guī)非信貸資產(chǎn)主要包括：違規(guī)或賬外形成的拆放款項(xiàng)、買入返售資產(chǎn)、投資；違規(guī)掛賬；信貸資產(chǎn)違規(guī)列于非信貸資產(chǎn)；違規(guī)收取、自用的抵債資產(chǎn)等。

認(rèn)定違規(guī)不依據(jù)資產(chǎn)當(dāng)前的核算科目，而是其原有屬性。

（四）操作風(fēng)險(xiǎn)因素，包括：操作風(fēng)險(xiǎn)管理框架未全面覆蓋業(yè)務(wù)流程；業(yè)務(wù)部門操作風(fēng)險(xiǎn)權(quán)責(zé)不清；內(nèi)部操作規(guī)程完善和規(guī)范程度；以及風(fēng)險(xiǎn)定價(jià)模型選用、模型參數(shù)設(shè)定等技術(shù)因素。

第十三條 所有非信貸資產(chǎn)原則上必須逐筆或逐戶分類，但同時(shí)滿足以下條件的正常類、關(guān)注類風(fēng)險(xiǎn)性非信貸資產(chǎn)，允許合并分類：

（一）該類資產(chǎn)完全同質(zhì)，或交易對(duì)手（債務(wù)人/發(fā)行主體/清算對(duì)象）為同一法人機(jī)構(gòu)或社會(huì)實(shí)體單位；

（二）存在擔(dān)保情況的，擔(dān)保（保證/抵押/質(zhì)押）條件相同；

（三）合并分類不影響分類結(jié)果。

第十四條 對(duì)非信貸資產(chǎn)分類時(shí)，應(yīng)會(huì)同會(huì)計(jì)部門對(duì)資產(chǎn)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行賬務(wù)核實(shí),并在審批表上簽字確認(rèn)。

第三篇：信用社(銀行)非信貸資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)五級(jí)分類講義

＃＃信用社（銀行）非信貸資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)五級(jí)分類講義

農(nóng)村信用社非信貸資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)五級(jí)分類工作，此項(xiàng)工作對(duì)我們來說是個(gè)新事物、新課題，為了將全區(qū)農(nóng)村信用社非信貸資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)五級(jí)分類工作順利完成，便于各級(jí)農(nóng)村信用社對(duì)非信貸資產(chǎn)進(jìn)行分類，確保分類結(jié)果的準(zhǔn)確性和真實(shí)性，我們結(jié)合銀監(jiān)會(huì)《農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)非信貸資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)分類指引》和《內(nèi)蒙古農(nóng)村信用社非信貸資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)五級(jí)分類實(shí)施細(xì)則》制作了相關(guān)分類工具表。現(xiàn)就操作步驟、現(xiàn)金、業(yè)務(wù)周轉(zhuǎn)金類資產(chǎn)、同業(yè)債權(quán)類資產(chǎn)、投資類資產(chǎn)、固定資產(chǎn)類、在建工程類相應(yīng)工具表的填制講解如下：

操作步驟

一、各信用社要認(rèn)真學(xué)習(xí)深刻領(lǐng)會(huì)《農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)非信貸資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)分類指引》、《內(nèi)蒙古農(nóng)村信用社非信貸資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)五級(jí)分類實(shí)施細(xì)則》和《＃＃農(nóng)村信用社非信貸資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)五級(jí)分類實(shí)施細(xì)則》；

二、核對(duì)賬務(wù)、收集有關(guān)資料；

三、編制工作底稿

1、資產(chǎn)項(xiàng)目：填列資產(chǎn)所屬會(huì)計(jì)科目名稱；

2、資產(chǎn)名稱：填列具體資產(chǎn)名稱；

3、編制內(nèi)容應(yīng)具體包括：資產(chǎn)形成時(shí)間及原因、資產(chǎn)現(xiàn)狀、具體分類理由及依據(jù)、分類結(jié)果。

四、填制工具表

現(xiàn)金類資產(chǎn)、存放聯(lián)行款項(xiàng)等（附表1-1）

在填制工具表前必須按分類程序在廣泛收集資料的基礎(chǔ)上，填制工作底稿確定分類結(jié)果，然后按分類結(jié)果填制認(rèn)定工具表。

1、現(xiàn)金資產(chǎn)、存放聯(lián)行款項(xiàng)、存放中央銀行款項(xiàng)屬于安全性非信貸資產(chǎn)，由于風(fēng)險(xiǎn)很低或無風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)分類時(shí)可直接依照賬面凈值法認(rèn)定為正常類。分類前應(yīng)收集如下資料：

（1）分類日期的現(xiàn)金日記賬（復(fù)印件）；（2）日?qǐng)?bào)表（復(fù)印件）；（3）對(duì)賬單（復(fù)印件）。這些能較全面的證明這些資產(chǎn)的狀態(tài)，當(dāng)然針對(duì)一些特殊的情況，分類社要多收集一些與之相關(guān)的證明材料。但在實(shí)際分類過程中，可能會(huì)遇到一些歷史問題，出現(xiàn)存放中央銀行款項(xiàng)等不能劃分為正常類的情況，比如前些年有的信用社在人民銀行融資中心的錢，現(xiàn)在融資中心取消了，但這部分資金就不應(yīng)該仍放在存放中央銀行款項(xiàng)科目核算，而應(yīng)根據(jù)資金的性質(zhì)調(diào)整到相應(yīng)的科目。

填這張表時(shí)在填報(bào)說明中要注意第二項(xiàng)，現(xiàn)解釋如下：合規(guī)性里的“內(nèi)容欄”是指是否按照規(guī)定正確使用會(huì)計(jì)科目，選填“合規(guī)”、“違規(guī)列賬”、“違規(guī)使用會(huì)計(jì)科目”、及“其他違規(guī)行為”。“金額欄”是指違規(guī)列賬金額，如果全部正確則不填。

2、對(duì)專項(xiàng)央行票據(jù)進(jìn)行分類要看其是否在兌付期內(nèi)： 在兌付期內(nèi)為正常類；

在延長兌付期內(nèi)認(rèn)定為關(guān)注類；

因?yàn)椋瑑陡镀诳梢钥醋髻~齡，兌付期內(nèi)無風(fēng)險(xiǎn)，超過兌付期意味著這部分資產(chǎn)面臨著風(fēng)險(xiǎn)，到期后可能會(huì)出現(xiàn)不予兌付的情況。

同業(yè)債權(quán)類（附表1-2）

一、序號(hào)按資產(chǎn)順序號(hào)填列；

二、交易對(duì)手：債權(quán)、債務(wù)交易對(duì)方名稱；

三、核算科目：具體核算科目；

四、賬面金額：按賬面實(shí)際金額填列；

五、形成時(shí)間：每筆業(yè)務(wù)形成的具體時(shí)間；

六、債券名稱：此欄只有“買入返售債券”資產(chǎn)填列具體債券名稱；如：國債0601、國開0605；

七、操作風(fēng)險(xiǎn)

1、合規(guī)性：（1）有拆借合同、調(diào)劑合同、存放其他同業(yè)的賬、債券質(zhì)押交割單，填列“合規(guī)”，金額不用填寫；（2）不合規(guī)：拆放銀行業(yè)、金融性公司及調(diào)劑資金沒有合同；存放其他同業(yè)沒有相應(yīng)憑證；買入返售債券無債券質(zhì)押交割單，填列“不合規(guī)”。

金額：填寫具體違規(guī)金額。

2、準(zhǔn)確性：選填準(zhǔn)確、不準(zhǔn)確。

按“六相符”內(nèi)容填列，都相符填列準(zhǔn)確，金額不填寫。

3、完備性：

（1）有無協(xié)議：填列“有”或“無”；

（2）協(xié)議合法性：

如各相關(guān)手續(xù)完整、有融資合同，應(yīng)選填合法合規(guī)； 如農(nóng)村信用社將資金拆放給證券公司，從事股票交易合同不完備，應(yīng)選填“不合法”；

如農(nóng)村信用社向其他金融機(jī)構(gòu)超比例拆放資金，合同不完整，應(yīng)選填“不合規(guī)”。

（3）憑證齊全性：相關(guān)交易合同、協(xié)議均有屬于齊全；

八、信用風(fēng)險(xiǎn)

1、交易對(duì)手經(jīng)營狀況；

2、逾期天數(shù)（轉(zhuǎn)讓是否受限制）：填列“未逾期、逾1-90天、逾91天以上”；

3、訴訟情況：選填“未、訴訟中、執(zhí)行中、終結(jié)”，如交易對(duì)手違約需要付諸于法律時(shí)具體填寫；

4、訴訟時(shí)效：選填“內(nèi)、失”；

5、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)： 如對(duì)該筆資產(chǎn)進(jìn)行處置，預(yù)計(jì)賬面價(jià)值低于市場(chǎng)價(jià)值的差額數(shù)；

九、預(yù)計(jì)損失額：農(nóng)村信用非信貸資風(fēng)險(xiǎn)分類工作領(lǐng)導(dǎo)小組依據(jù)市場(chǎng)情況判斷填列。

十、預(yù)計(jì)損失率：（預(yù)計(jì)損失額÷賬面價(jià)值）×100%

十一、備注：如有損失的在備注中說明，或前面項(xiàng)目沒有包括在內(nèi)在的其它重要事項(xiàng)；

十二、初分意見：由初分社人員依據(jù)分類結(jié)果填寫所對(duì)應(yīng)的五個(gè)分類級(jí)次之一；

十三、初審意見：由非信貸資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)分類工作小組初審并認(rèn)定；

十四、認(rèn)定結(jié)果：由旗縣聯(lián)社非信貸資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)分類領(lǐng)導(dǎo)小組依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定；

同業(yè)債權(quán)主要采用風(fēng)險(xiǎn)分類法并結(jié)合《實(shí)施細(xì)則》中風(fēng)險(xiǎn)分類標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分析分類。

存放同業(yè)款項(xiàng)案例：

某縣聯(lián)社在農(nóng)行存放款項(xiàng)共2筆，金額合計(jì)：175萬元，第一筆資金系行社脫鉤前形成的，金額為75萬元，由于脫鉤時(shí)產(chǎn)權(quán)不明，一直存在爭(zhēng)議，但農(nóng)行能按期結(jié)息。第二筆資金系2007年3月20日存放農(nóng)行，金額100萬元，約定期限為30天，但由于前筆款項(xiàng)的原因，該行到期后至今未歸還此筆款項(xiàng)，現(xiàn)對(duì)此項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行分類：

工作底稿：由于第一筆資金是行社脫鉤時(shí)形成，產(chǎn)權(quán)不明，存在爭(zhēng)議，但由于該筆款項(xiàng)能按期結(jié)息，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)分類法至少劃分為次級(jí)類。

第二筆款項(xiàng)由于到期未能支付，應(yīng)根據(jù)核心定義視風(fēng)險(xiǎn)程度進(jìn)行分類，如果到6月19日此筆款項(xiàng)仍未支付，逾期天數(shù)超過30天至少劃分為可疑類資產(chǎn)。

拆放銀行業(yè)案例：

某家法人信用社于2004年3月10日，拆借給某城市信用社100萬元資金，期限一年，期間由于該社經(jīng)營惡化，支付出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，資產(chǎn)負(fù)債率為135%，經(jīng)銀監(jiān)部門批準(zhǔn)同意其市場(chǎng)退出，并履行了法定清算程序，經(jīng)清算組清算后能還拆借款10萬元。

分析：由于此筆借款屬于拆放銀行業(yè)的范籌，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)分類法進(jìn)行分類，由于交易對(duì)手依法宣告關(guān)閉，且停止經(jīng)營活動(dòng)，債權(quán)無法落實(shí)，初分認(rèn)定此筆資產(chǎn)為損失類。

投資類資產(chǎn)（附表1-6）

投資類資產(chǎn)指?jìng)顿Y、各種股權(quán)性質(zhì)的投資。主要按照風(fēng)險(xiǎn)分類法和成本與市價(jià)孰低法進(jìn)行分類。附表1－6填制方法：

一、序號(hào)：填寫順序號(hào)；

二、投資類型：“國債、金融債、企業(yè)債、其他” 如：財(cái)政部發(fā)行的為國債；國家開發(fā)銀行、農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行、進(jìn)出口銀行發(fā)行的債券為金融債；企業(yè)債是銀行間債券市場(chǎng)內(nèi)批準(zhǔn)的企業(yè)發(fā)行的短期融資券。

三、項(xiàng)目名稱：為具體投資名稱；

如在農(nóng)業(yè)銀行管理期間信用社對(duì)企業(yè)的投資，是什么項(xiàng)目就具體填什么內(nèi)容；

四、核算科目：填寫分類時(shí)的具體核算科目；

五、賬面金額：截止分類時(shí)的賬面實(shí)際金額；

六、債券發(fā)行單位：填列發(fā)行債券的單位名稱；如果是股權(quán)投資不需要填寫。

七、債券信用等級(jí)：結(jié)合發(fā)行債券機(jī)構(gòu)的對(duì)外信息披露和評(píng)級(jí)情況進(jìn)行填列；

八、操作風(fēng)險(xiǎn)（與同業(yè)債權(quán)認(rèn)定表填制相同）

九、信用風(fēng)險(xiǎn)

1、轉(zhuǎn)讓是否受限制：選填“是、否”；

如投資購買的長期債券，在沒有到期時(shí)發(fā)行企業(yè)由于違規(guī)被人民銀行取消參與銀行間債券市場(chǎng)資格，這種情況下該筆債券轉(zhuǎn)讓肯定受限制；

2、被投資單位經(jīng)營狀況：選填“正常、虧損、關(guān)停、破產(chǎn)”；

主要是針對(duì)被投資企業(yè)的經(jīng)營情況，按具體情況填寫。

3、訴訟情況、訴訟時(shí)效、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)（同上表）

十、預(yù)計(jì)損失額：農(nóng)村信用社非信貸資風(fēng)險(xiǎn)分類工作領(lǐng)導(dǎo)小組依據(jù)市場(chǎng)情況判斷填列。

十一、預(yù)計(jì)損失率：（預(yù)計(jì)損失額÷賬面價(jià)值）×100%

十二、備注：如有損失的在備注中說明，或前面項(xiàng)目沒有包括在內(nèi)的其它重要事項(xiàng)；

十三、初分意見：由初分人員依據(jù)分類結(jié)果填寫所對(duì)應(yīng)的五個(gè)分類級(jí)次之一；

十四、初審意見：由非信貸資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)分類工作小組初審并認(rèn)定；

十五、認(rèn)定結(jié)果：由旗縣聯(lián)社非信貸資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)分類領(lǐng)導(dǎo)小組依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定；

同業(yè)債權(quán)主要采用風(fēng)險(xiǎn)分類法并結(jié)合《實(shí)施細(xì)則》中風(fēng)險(xiǎn)分類標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分析分類。

實(shí)例：

1992年某信用社、政府、土產(chǎn)公司共同出資興建一座酒樓，建筑面積580平米，三方協(xié)議書上明確信用社投資價(jià)格為20萬元，經(jīng)查傳票入賬時(shí)間為1993年1月，占股38%，該酒樓因種種原因至1998年一直未能對(duì)外營業(yè)，由于該樓年久失修漏雨嚴(yán)重，1998年8月18日經(jīng)三方代表協(xié)商此房減值52.7%，信用社投資金額減少為105400元。

該酒樓1998年經(jīng)政府重新裝修開業(yè)并對(duì)外出租至今，由于此房土地屬政府投資所有，產(chǎn)權(quán)不明，信用社與政府多次協(xié)商，政府答復(fù)為：該酒樓對(duì)外出租后一直處于虧損狀態(tài)，無分紅能力。根據(jù)成本與市價(jià)孰低法結(jié)合實(shí)際情況，認(rèn)定為損失類。

固定資產(chǎn)分類認(rèn)定表（附表1－8）

固定資產(chǎn)的分類，只針對(duì)未提足折舊的固定資產(chǎn)確定是否存在價(jià)值變動(dòng)跡象，主要采用可變現(xiàn)凈值法的分類標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合核心定義和固定資產(chǎn)實(shí)際情況進(jìn)行綜合分析，確定分類結(jié)果，在充分做好工作底稿的基礎(chǔ)上，按固定資產(chǎn)明細(xì)賬逐項(xiàng)填列。

一、序號(hào):按順序填列。

二、項(xiàng)目名稱：選填“營業(yè)用房、非營業(yè)用房、汽車及機(jī)械設(shè)備、電子設(shè)備、交通設(shè)備、其它”。

三、資產(chǎn)名稱：按固定資產(chǎn)明細(xì)賬上的相關(guān)名稱如（辦公樓、庫房、運(yùn)鈔車等內(nèi)容）填列。

四、原值：是指固定資產(chǎn)取得時(shí)的賬面價(jià)值或重估后的入賬價(jià)值填列。

五、累計(jì)折舊：此項(xiàng)按實(shí)際提取的累計(jì)折舊額填列。

六、形成時(shí)間：就是固定資產(chǎn)取得時(shí)的入賬時(shí)間或重估后入賬時(shí)間，如××信用社在1992年自建辦公室一處，建造價(jià)值5萬元，1994年對(duì)該固定資產(chǎn)重新進(jìn)行了評(píng)估，增值1萬元，重估后該固定資產(chǎn)價(jià)值為6萬元，入賬時(shí)間則為1994年。

七、操作風(fēng)險(xiǎn)：

1、合規(guī)性，內(nèi)容欄選填“合規(guī)、違規(guī)列賬、違規(guī)使用會(huì)計(jì)科目及其他違規(guī)行為”如果合規(guī)填“合規(guī)”二字，金額不必填寫；如果不合規(guī)，填不合規(guī)的內(nèi)容，如“違規(guī)列賬”、“違規(guī)使用會(huì)計(jì)科目”等，金額欄填列不合規(guī)內(nèi)容中反映出的差額部分。

2、準(zhǔn)確性，反映會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性。內(nèi)容欄選填“相符”和“六相符”中不相符的內(nèi)容。如果未違反“六相符”原則，就填“相符”；如果不相符就填違反“六相符”核算中的具體違反項(xiàng)，如“賬實(shí)不符”“賬表不符”“內(nèi)外賬不符”等。金額欄反映不符內(nèi)容的差額部分。

3、完備性，第一欄“有無權(quán)屬證明”，權(quán)屬證明內(nèi)容主要包括“產(chǎn)權(quán)證”、“土地使用證”、“購買合同”“車輛行駛證”等相關(guān)手續(xù)。根據(jù)具體情況，選填“均有、有產(chǎn)權(quán)證、有土地使用證、有購買合同、均無”等內(nèi)容；第二欄“賬、卡、薄完整性”選填“齊全，無賬、卡、薄，缺賬”；第三欄“計(jì)提折舊準(zhǔn)確性”主要是針對(duì)不同性質(zhì)的固定資產(chǎn)應(yīng)采取不同的折舊方法和是否按規(guī)定的時(shí)間提取。根據(jù)實(shí)際情況選填“準(zhǔn)確”、“不準(zhǔn)確”；第四欄“折舊計(jì)提規(guī)定年限”，按財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的相關(guān)規(guī)定填列相應(yīng)固定資產(chǎn)折舊計(jì)提的規(guī)定年限，如汽車則填“5”年。

八、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)：

1、完整性：選填“完好、有缺陷、嚴(yán)重毀損、有賬無物”等；

2、使用情況:選填“自用、出租、閑置、出借”等；

3、使用價(jià)值”：反映賬面價(jià)值與市場(chǎng)價(jià)值的差額，選填“增值、凈值相當(dāng)、貶值、將淘汰、已淘汰、無轉(zhuǎn)讓價(jià)值”等。

固定資產(chǎn)類案例

如XXX信用社現(xiàn)有營業(yè)用房兩處，一處是營業(yè)樓，另一處是營業(yè)部，均是通過協(xié)議購買的，另有小轎車一輛是用自有資金購買的；首先搜集該信用社固定資產(chǎn)相關(guān)資料，經(jīng)查實(shí)該信用社營業(yè)樓無任何相關(guān)權(quán)屬證明；營業(yè)部相關(guān)權(quán)屬證明（房屋產(chǎn)權(quán)所有證、購房協(xié)議書）齊全；小轎車權(quán)屬證明（行駛證、購車發(fā)票）齊全，但行駛證以個(gè)人名義辦理，在權(quán)屬證明上存在一定的瑕疵。

其次根據(jù)固定資產(chǎn)賬卡簿等相關(guān)檔案資料撰寫工作底稿。具體案例分析如下：

案例1：XXX信用社營業(yè)樓：建成于1993年，占地面積1000多平方米，主營業(yè)樓建筑面積2513平方米，原值165.41萬元，1994年重估價(jià)值174.54萬元，于1994年10月1日投入使用，因種種原因至今未辦理土地使用證、準(zhǔn)建證、房屋產(chǎn)權(quán)證等相關(guān)產(chǎn)權(quán)證明。截止2006年末，累計(jì)折舊116.46萬元，賬面凈值5.76萬元，按現(xiàn)市價(jià)計(jì)算，價(jià)值約380萬元，已使用13年，屬信用社資產(chǎn)無事實(shí)上的爭(zhēng)議，但存在一些可能造成資產(chǎn)及收益損失的不利因素即該營業(yè)樓無相關(guān)產(chǎn)權(quán)證明，有“潛在缺陷”，初分認(rèn)定為關(guān)注類資產(chǎn)。

例2：XXX路分社：2004年4月19日通過協(xié)議的形式購入XXX房產(chǎn)111.6平方米，價(jià)值39萬元，并辦理了房產(chǎn)轉(zhuǎn)移手續(xù)，相關(guān)產(chǎn)權(quán)證齊全，截止2006年末計(jì)提折舊5.2萬元，賬面凈值33.85萬元，按市價(jià)計(jì)算價(jià)值約39萬元，現(xiàn)正常使用，無產(chǎn)權(quán)爭(zhēng)議，初分認(rèn)定為正常類資產(chǎn)。附：購房協(xié)議復(fù)印件、房產(chǎn)證復(fù)印件

例3：某信用社于2003年12月18日，購買桑塔納轎車一輛價(jià)值17.5萬元，憑證、證件齊全。截止2006年末，計(jì)提折舊10.5萬元，凈值7萬元，目前正常使用，權(quán)屬證件齊全，無產(chǎn)權(quán)爭(zhēng)議，但在辦理行駛證時(shí)為節(jié)省費(fèi)用，以個(gè)人名義辦理了行駛證，雖然是信用社職工，但對(duì)信用社來說存在造成損失的不利因素，有一定的風(fēng)險(xiǎn)性，因此在初分時(shí)認(rèn)定為關(guān)注類資產(chǎn)。附：購車發(fā)票復(fù)印件、行駛證復(fù)印件

在建工程分類認(rèn)定表（附表1-9）

在建工程主要以專家判定法為主，結(jié)合市場(chǎng)情況、實(shí)際情況進(jìn)行分析分類。附表1-9表填制方法：

一、序號(hào)按資產(chǎn)順序號(hào)填列，例如：

1、辦公樓工程；

2、電子化建設(shè)資金等；

二、資產(chǎn)名稱：按工程具體名稱填列；

三、賬面金額：填寫在建工程賬面數(shù)；

四、形成時(shí)間：不論是單筆或多筆形成的，均填寫第一筆入賬時(shí)間；

五、操作風(fēng)險(xiǎn)

1、合規(guī)性：（1）法律手續(xù)齊全，運(yùn)行正常，填列“合規(guī)”，金額不用填寫；例如：某信用社營業(yè)用房在建工程有土地征用手續(xù)、上級(jí)批復(fù)、工程預(yù)算、施工合同并在正常建設(shè)過程中；（2）不合規(guī)：按填表說明內(nèi)容填，不屬于在建工程科目核算在建工程內(nèi)容，屬于違規(guī)使用會(huì)計(jì)科目；

未經(jīng)上級(jí)部門批準(zhǔn)，工程沒有預(yù)算手續(xù)、超出批準(zhǔn)范圍等情況屬于違規(guī)列賬；

其它不合規(guī)情況，不符合有關(guān)制度的填列其他違規(guī)，其它違要在工作底稿中具體說明；

金額：填寫具體違規(guī)金額。

2、準(zhǔn)確性：按“六相符“內(nèi)容填列，都相符填列相符，金額不填寫；不相符按不符內(nèi)容填寫如賬實(shí)不符、賬賬不符等；金額填寫不相符金額。

3、完備性：

（1）產(chǎn)權(quán)合法性選填合法、不合法；

權(quán)屬證明明晰不存在爭(zhēng)議，施工合同符合國家法律法規(guī)要求，為合法；

沒有相關(guān)權(quán)屬證明并存在一定爭(zhēng)議，沒有與施工單位簽訂施工合同或合同簽訂有漏洞存在明顯瑕疵容易產(chǎn)生法律糾紛，為不合法。

（2）憑證齊全性

如有土地使用證、規(guī)劃許可證、預(yù)算說明書、上級(jí)批文、建筑施工合同，填寫“齊全”；

沒有土地使用證、規(guī)劃許可證、上級(jí)批文填寫：“重要憑證缺失”；

其他為“一般憑證缺失”；

任何相關(guān)證、文都沒有為“無憑證”

4、審批人（機(jī)構(gòu)），填寫有或無

5、其它：前三項(xiàng)不包括在內(nèi)的重要事項(xiàng)，填入此欄，同時(shí)應(yīng)在工作底稿中說明具體情況；

六、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)

1、資產(chǎn)現(xiàn)狀

完整性：填寫完整、有缺陷（指一般損壞現(xiàn)象）、嚴(yán)重毀損、有賬無物

使用情況：填寫自用、出租、閑置、出售

使用價(jià)值：填寫增值、凈值相當(dāng)、貶值、將淘汰、已淘汰、無轉(zhuǎn)讓價(jià)值

七、賬面價(jià)值高于市場(chǎng)價(jià)值的差額

填寫賬面價(jià)值-市場(chǎng)價(jià)值的金額，（市場(chǎng)價(jià)值由非信貸風(fēng)分類工作小組參考市場(chǎng)進(jìn)行確定）即賬面價(jià)值與市場(chǎng)價(jià)值比較得出相關(guān)結(jié)果，如果低于或等于不填寫。

八、預(yù)計(jì)損失額：由農(nóng)村信用社非信貸資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)分類工作領(lǐng)導(dǎo)小組依據(jù)市場(chǎng)價(jià)值分析判斷填列，也可聘請(qǐng)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)和有關(guān)專家評(píng)估判斷。

九、預(yù)計(jì)損失率：預(yù)計(jì)損失額÷預(yù)計(jì)價(jià)值×100%

十、備注：如有損失的在備注中說明，或前面項(xiàng)目沒有包括在內(nèi)的其它重要事項(xiàng)；

十一、初分意見：由分類人員依據(jù)分類結(jié)果填寫所對(duì)應(yīng)的五個(gè)分類級(jí)次之一；

十二、初審意見：由非信貸資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)分類工作小組初審并認(rèn)定；

十三、認(rèn)定結(jié)果：由旗縣聯(lián)社非信貸資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)分類領(lǐng)導(dǎo)小組依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定；

在建工程分類案例：

1998年某信用社與房地產(chǎn)開發(fā)商協(xié)議購買一商用底店擬設(shè)立一分社，信用社與開發(fā)商簽訂了房屋購買合同，并支付購房款30萬元，在在建工程科目核算，由于房地產(chǎn)開發(fā)商所征用的土地存在法律糾紛，迫使工程長期停工，截止2006年末，仍未交付使用。

根據(jù)認(rèn)定表情況按照非信資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)分類核心定義及分類標(biāo)準(zhǔn)，劃分為損失類資產(chǎn)。

直接認(rèn)定為損失類（附表1－12）

按資產(chǎn)科目直接填報(bào)，判斷理由要包括是否符合財(cái)務(wù)列賬要求及列賬數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，其中1631待處理流動(dòng)資產(chǎn)凈損失、待處理固定資產(chǎn)凈損失，3121歷年虧損掛賬直接認(rèn)定為損失類資產(chǎn)。

1531固定資產(chǎn)清理按分類標(biāo)準(zhǔn)：按可變現(xiàn)凈值法分析填列。

劃分為損失類非信貸資產(chǎn)超過10萬元填列（附表2）具體填列抵債資產(chǎn)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、固定資產(chǎn)、在建工程五項(xiàng)中擬認(rèn)定為損失類單筆10萬元（含）以上資產(chǎn)必須逐筆填制本認(rèn)定表，在填制時(shí)根據(jù)分類認(rèn)定表以及工作底稿直接填列。

在進(jìn)行非信貸資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)分類過程中，要注意以下兩條特別規(guī)定：

（一）未準(zhǔn)確核算的項(xiàng)目,或由于分類所需的資料不全，導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)分類判斷困難的項(xiàng)目，至少劃分為關(guān)注類；

（二）違反國家有關(guān)法律法規(guī)和非信貸資產(chǎn)的有關(guān)制度規(guī)定的，除已劃分為損失類的，分類結(jié)果要下調(diào)一級(jí)。

本講解由自治區(qū)聯(lián)社財(cái)務(wù)計(jì)劃部負(fù)責(zé)解釋，在操作的過程中如有疑異及時(shí)向自治區(qū)聯(lián)社分類領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室反饋

第四篇：資產(chǎn)損失公告

企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除申報(bào)辦稅指南

企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除申報(bào)

一、資產(chǎn)損失扣除范圍

準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理損失（以下簡(jiǎn)稱實(shí)際資產(chǎn)損失），以及企業(yè)雖未實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，但符合規(guī)定條件計(jì)算確認(rèn)的損失（以下簡(jiǎn)稱法定資產(chǎn)損失）。

以上所稱資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營管理活動(dòng)相關(guān)的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)（包括應(yīng)收票據(jù)、各類墊款、企業(yè)之間往來款項(xiàng)）等貨幣性資產(chǎn)，存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，以及債權(quán)性投資和股權(quán)（權(quán)益）性投資。

企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按國家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報(bào)的損失，不得在稅前扣除。

二、不得扣除的資產(chǎn)損失范圍

下列股權(quán)和債權(quán)不得作為損失在稅前扣除：

（一）債務(wù)人或者擔(dān)保人有經(jīng)濟(jì)償還能力，未按期償還的企業(yè)債權(quán)；

（二）違反法律、法規(guī)的規(guī)定，以各種形式、借口逃廢或懸空的企業(yè)債權(quán)；

（三）行政干預(yù)逃廢或懸空的企業(yè)債權(quán)；

（四）企業(yè)未向債務(wù)人和擔(dān)保人追償?shù)膫鶛?quán)；

（五）企業(yè)發(fā)生非經(jīng)營活動(dòng)的債權(quán)；

（六）其他不應(yīng)當(dāng)核銷的企業(yè)債權(quán)和股權(quán)。

三、資產(chǎn)損失申報(bào)方式

資產(chǎn)損失申報(bào)按企業(yè)資產(chǎn)損失申報(bào)內(nèi)容和要求的不同，具體分為清單申報(bào)和專項(xiàng)申報(bào)兩種申報(bào)形式。其中屬于清單申報(bào)的資產(chǎn)損失，企業(yè)按會(huì)計(jì)核算科目進(jìn)行歸類、匯總后將匯總清單報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)，有關(guān)會(huì)計(jì)核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳椋粚儆趯ｍ?xiàng)申報(bào)的資產(chǎn)損失，企業(yè)須逐項(xiàng)報(bào)送申請(qǐng)報(bào)告，同時(shí)附送會(huì)計(jì)核算資料及其他相關(guān)的納稅資料。

企業(yè)在進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)時(shí)，將資產(chǎn)損失申報(bào)材料作為企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的附件一并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送。

四、資產(chǎn)損失申報(bào)期限

企業(yè)應(yīng)在進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)的同時(shí)，申報(bào)發(fā)生的資產(chǎn)損失。其中屬于專項(xiàng)申報(bào)的資產(chǎn)損失，企業(yè)因特殊原因不能在規(guī)定的時(shí)限內(nèi)報(bào)送相關(guān)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)同意后，可適當(dāng)延期申報(bào)（注意：清單申報(bào)沒有延期的規(guī)定）。

企業(yè)補(bǔ)申報(bào)以前發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)在補(bǔ)申報(bào)當(dāng)年的匯算清繳期內(nèi)報(bào)送。

采用網(wǎng)上申報(bào)方式進(jìn)行匯算清繳申報(bào)的納稅人，其清單申報(bào)和專項(xiàng)申報(bào)的資料隨同申報(bào)表等申報(bào)資料一起按主管稅務(wù)機(jī)關(guān)通知的時(shí)間報(bào)送，逾期未報(bào)送的，其資產(chǎn)損失不得在稅前扣除。

注：已開通數(shù)字證書（CA）認(rèn)證的納稅人，由于不需報(bào)送申報(bào)表，資產(chǎn)損失申報(bào)資料應(yīng)按申報(bào)資料的規(guī)定時(shí)限單獨(dú)報(bào)送。

五、清單申報(bào)和專項(xiàng)申報(bào)的具體劃分

下列資產(chǎn)損失，應(yīng)以清單申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除：

（一）企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動(dòng)中，按照公允價(jià)格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失；

（二）企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗；

（三）企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報(bào)廢清理的損失；

（四）企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；

（五）企業(yè)按照市場(chǎng)公平交易原則，通過各種交易場(chǎng)所、市場(chǎng)等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。

前條以外的資產(chǎn)損失，應(yīng)以專項(xiàng)申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。企業(yè)無法準(zhǔn)確判別是否屬于清單申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失，可以采取專項(xiàng)申報(bào)的形式申報(bào)扣除。

企業(yè)補(bǔ)申報(bào)以前發(fā)生的資產(chǎn)損失一律采用專項(xiàng)申報(bào)的形式申報(bào)扣除。

六、跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)資產(chǎn)損失申報(bào)要求

在中國境內(nèi)跨地區(qū)經(jīng)營的匯總納稅企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按以下規(guī)定申報(bào)扣除：

（一）跨省（市）或省內(nèi)跨市經(jīng)營匯總納稅企業(yè)的總機(jī)構(gòu)除應(yīng)將自身發(fā)生的資產(chǎn)損失，按專項(xiàng)申報(bào)和清單申報(bào)的有關(guān)規(guī)定，向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)外，還應(yīng)將各分支機(jī)構(gòu)上報(bào)的資產(chǎn)損失，以清單申報(bào)的形式向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)（稅務(wù)機(jī)關(guān)另有規(guī)定除外）；

（二）跨省（市）或省內(nèi)跨市經(jīng)營匯總納稅企業(yè)的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失（三級(jí)及以下分支機(jī)構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失匯總到二級(jí)分支機(jī)構(gòu)報(bào)送），除應(yīng)按專項(xiàng)申報(bào)和清單申報(bào)的有關(guān)規(guī)定，向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)外，同時(shí)還應(yīng)上報(bào)總機(jī)構(gòu)；

（三）市內(nèi)跨鎮(zhèn)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)的總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失，統(tǒng)一由總機(jī)構(gòu)申報(bào)，分支機(jī)構(gòu)不需申報(bào)；

（四）總機(jī)構(gòu)將跨地區(qū)分支機(jī)構(gòu)所屬資產(chǎn)捆綁打包轉(zhuǎn)讓所發(fā)生的資產(chǎn)損失，由總機(jī)構(gòu)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)。

七、資產(chǎn)損失申報(bào)報(bào)送資料

（一）清單申報(bào)報(bào)送資料：

1、《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除申報(bào)資料封面》；

2、《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除申報(bào)表》（清單申報(bào)適用）。

（二）專項(xiàng)申報(bào)報(bào)送資料：

1、《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除申報(bào)資料封面》；

2、《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除申報(bào)表》（專項(xiàng)申報(bào)適用）；

3、資產(chǎn)損失申請(qǐng)報(bào)告。內(nèi)容包括專項(xiàng)申報(bào)資產(chǎn)損失的基本情況、形成原因、會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理等。如果企業(yè)當(dāng)專項(xiàng)申報(bào)的資產(chǎn)損失不止一項(xiàng)，需逐項(xiàng)報(bào)送申請(qǐng)報(bào)告；

注：存貨和工程物資報(bào)廢、毀損或變質(zhì)損失、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失應(yīng)在申請(qǐng)報(bào)告中對(duì)該損失金額占企業(yè)該類資產(chǎn)計(jì)稅成本的比例，或減少當(dāng)年應(yīng)納稅所得、增加虧損的比例是否達(dá)到10%以上的情況作出說明。

4、專項(xiàng)申報(bào)的資產(chǎn)損失記入損益的會(huì)計(jì)核算資料；

5、符合以下情形的，應(yīng)附送法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的資產(chǎn)損失鑒證報(bào)告：

（1）存貨或工程物資報(bào)廢、毀損或變質(zhì)損失占企業(yè)該類資產(chǎn)計(jì)稅成本10%以上，或減少當(dāng)年應(yīng)納稅所得、增加虧損10%以上的，應(yīng)就該項(xiàng)損失報(bào)送資產(chǎn)損失鑒證報(bào)告；

（2）存貨、工程物資、固定資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等各類資產(chǎn)盤虧、丟失損失金額超過十萬元（含十萬元）的，應(yīng)就該項(xiàng)損失報(bào)送資產(chǎn)損失鑒證報(bào)告；

（3）企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)、企業(yè)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過五萬或者不超過企業(yè)收入總額萬分之一的應(yīng)收款項(xiàng)，作為壞賬損失申報(bào)的，若合計(jì)金額超過十萬元的，應(yīng)就該項(xiàng)損失報(bào)送資產(chǎn)損失鑒證報(bào)告；（4）在一個(gè)納稅內(nèi)發(fā)生的專項(xiàng)申報(bào)資產(chǎn)損失金額超過一百萬元（含一百萬元）的，應(yīng)就其全部專項(xiàng)申報(bào)資產(chǎn)損失報(bào)送綜合資產(chǎn)損失鑒證報(bào)告。其中具備上述（1）、（2）、（3）項(xiàng)情形的，在綜合資產(chǎn)損失鑒證報(bào)告中對(duì)其項(xiàng)目作單獨(dú)說明。

6、按照資產(chǎn)損失類別報(bào)送的證據(jù)資料（詳細(xì)資料要求見第八點(diǎn)：“資產(chǎn)損失證據(jù)資料要求”）；

7、屬于企業(yè)按獨(dú)立交易原則向關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)而發(fā)生的損失，或向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供借款、擔(dān)保而形成的債權(quán)損失，企業(yè)還應(yīng)提交關(guān)于獨(dú)立交易原則處理的專項(xiàng)說明及其相關(guān)的證明材料。

（三）跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)總機(jī)構(gòu)補(bǔ)充報(bào)送資料： 除上述資料外，跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)總機(jī)構(gòu)還需報(bào)送《跨地區(qū)匯總納稅企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除申報(bào)明細(xì)表》。

八、資產(chǎn)損失證據(jù)資料要求

納稅人專項(xiàng)申報(bào)資產(chǎn)損失時(shí)，需按不同類別的企業(yè)資產(chǎn)損失分別報(bào)送證據(jù)材料：

第一類：貨幣資產(chǎn)損失（包括現(xiàn)金損失、銀行存款損失和應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)損失等）

（一）現(xiàn)金損失

現(xiàn)金損失應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：

1、現(xiàn)金保管人確認(rèn)的現(xiàn)金盤點(diǎn)表（包括倒推至基準(zhǔn)日的記錄）；

2、現(xiàn)金保管人對(duì)于短缺的說明及相關(guān)核準(zhǔn)文件；

3、對(duì)責(zé)任人由于管理責(zé)任造成損失的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況的說明；

4、涉及刑事犯罪的現(xiàn)金損失，應(yīng)有司法機(jī)關(guān)出具的相關(guān)材料；

5、被金融機(jī)構(gòu)收繳假幣造成的現(xiàn)金損失，金融機(jī)構(gòu)出具的假幣收繳證明。

（二）銀行存款損失

企業(yè)因金融機(jī)構(gòu)清算而發(fā)生的存款類資產(chǎn)損失應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：

1、企業(yè)存款類資產(chǎn)的原始憑據(jù)；

2、金融機(jī)構(gòu)破產(chǎn)、清算的法律文件；

3、金融機(jī)構(gòu)清算后剩余資產(chǎn)分配情況資料。

特別規(guī)定：金融機(jī)構(gòu)應(yīng)清算而未清算超過三年的，企業(yè)可將該款項(xiàng)確認(rèn)為資產(chǎn)損失，但應(yīng)提供法院或破產(chǎn)清算管理人出具的未完成清算證明（這種情況下不再提供2、3項(xiàng)資料）。

（三）壞賬損失

企業(yè)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)壞賬損失應(yīng)依據(jù)以下相關(guān)證據(jù)材料確認(rèn)：

1、相關(guān)事項(xiàng)合同、協(xié)議或說明；

2、屬于債務(wù)人破產(chǎn)清算造成的壞賬損失，應(yīng)有人民法院的破產(chǎn)、清算公告；

3、屬于訴訟案件造成的壞賬損失，應(yīng)出具人民法院的判決書或裁決書或仲裁機(jī)構(gòu)的仲裁書，或者被法院裁定終（中）止執(zhí)行的法律文書；

4、屬于債務(wù)人停止?fàn)I業(yè)造成的壞賬損失，應(yīng)有工商部門注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照證明；

5、屬于債務(wù)人死亡、失蹤造成的壞賬損失，應(yīng)有公安機(jī)關(guān)等有關(guān)部門對(duì)債務(wù)人個(gè)人的死亡、失蹤證明；

6、屬于債務(wù)重組造成的壞賬損失，應(yīng)有債務(wù)重組協(xié)議及其債務(wù)人重組收益納稅情況說明；

7、屬于自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭(zhēng)等不可抗力無法收回的壞賬損失，應(yīng)有債務(wù)人受災(zāi)情況說明以及放棄債權(quán)申明；

8、屬于企業(yè)對(duì)外提供與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的擔(dān)保，因被擔(dān)保人不能按期償還債務(wù)而承擔(dān)連帶責(zé)任，經(jīng)追索，被擔(dān)保人無償還能力而無法追回造成的擔(dān)保損失，應(yīng)提供被擔(dān)保單位與本企業(yè)應(yīng)稅收入、投資、融資、材料采購、產(chǎn)品銷售等生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)密切相關(guān)的證明材料。

特別規(guī)定：

企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)在會(huì)計(jì)上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)提供第1項(xiàng)資料，并出具專項(xiàng)報(bào)告說明情況。

企業(yè)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過五萬或者不超過企業(yè)收入總額萬分之一的應(yīng)收款項(xiàng)，會(huì)計(jì)上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)提供第1項(xiàng)資料，并出具專項(xiàng)報(bào)告說明情況（筆數(shù)較多的，統(tǒng)一出具專項(xiàng)報(bào)告即可，不需逐筆出具）。

第二類：非貨幣資產(chǎn)損失（存貨損失、固定資產(chǎn)損失、無形資產(chǎn)損失、在建工程損失、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失等）

（一）存貨損失 A．存貨盤虧損失

存貨盤虧損失為其盤虧金額扣除責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：

1、存貨計(jì)稅成本確定依據(jù)；

2、企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任人賠償說明和內(nèi)部核批文件；

3、存貨盤點(diǎn)表；

4、存貨保管人對(duì)于盤虧的情況說明。B．存貨報(bào)廢、毀損或變質(zhì)損失

存貨報(bào)廢、毀損或變質(zhì)損失，為其計(jì)稅成本扣除殘值及責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：

1、存貨計(jì)稅成本的確定依據(jù)；

2、企業(yè)內(nèi)部關(guān)于存貨報(bào)廢、毀損、變質(zhì)、殘值情況說明及核銷資料；

3、涉及責(zé)任人賠償?shù)模瑧?yīng)當(dāng)有賠償情況說明；

4、該項(xiàng)損失數(shù)額占企業(yè)該類資產(chǎn)計(jì)稅成本10%以上，或減少當(dāng)年應(yīng)納稅所得、增加虧損10%以上的，應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見或企業(yè)內(nèi)部專業(yè)技術(shù)鑒定報(bào)告。C．存貨被盜損失

存貨被盜損失，為其計(jì)稅成本扣除保險(xiǎn)理賠以及責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：

1、存貨計(jì)稅成本的確定依據(jù)；

2、向公安機(jī)關(guān)的報(bào)案記錄；

3、涉及責(zé)任人和保險(xiǎn)公司賠償?shù)模瑧?yīng)有賠償情況說明等。

（二）固定資產(chǎn)損失

A．固定資產(chǎn)盤虧、丟失損失

固定資產(chǎn)盤虧、丟失損失，為其賬面凈值扣除責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：

1、企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定和核銷資料；

2、固定資產(chǎn)盤點(diǎn)表；

3、固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)相關(guān)資料；

4、固定資產(chǎn)盤虧、丟失情況說明。B．固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損損失

固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損損失，為其賬面凈值扣除殘值和責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：

1、固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)相關(guān)資料；

2、企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定和核銷資料；

3、企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門出具的鑒定材料；

4、涉及責(zé)任賠償?shù)模瑧?yīng)當(dāng)有賠償情況的說明；

5、該項(xiàng)損失金額超過十萬元（含十萬元）或自然災(zāi)害等不可抗力原因造成固定資產(chǎn)毀損、報(bào)廢的，應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見或企業(yè)內(nèi)部專業(yè)技術(shù)鑒定報(bào)告。

C．固定資產(chǎn)被盜損失

固定資產(chǎn)被盜損失，為其賬面凈值扣除責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：

1、固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)相關(guān)資料；

2、公安機(jī)關(guān)的報(bào)案記錄，公安機(jī)關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料；

3、涉及責(zé)任賠償?shù)模瑧?yīng)有賠償責(zé)任的認(rèn)定及賠償情況的說明等。

（三）在建工程損失

在建工程停建、報(bào)廢損失，為其工程項(xiàng)目投資賬面價(jià)值扣除殘值后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：

1、工程項(xiàng)目投資賬面價(jià)值確定依據(jù)；

2、工程項(xiàng)目停建原因說明及相關(guān)材料；

3、如屬于因質(zhì)量原因停建、報(bào)廢的工程項(xiàng)目和因自然災(zāi)害和意外事故停建、報(bào)廢的工程項(xiàng)目，應(yīng)出具專業(yè)技術(shù)鑒定意見和責(zé)任認(rèn)定、賠償情況的說明等。

（四）工程物資損失 A．工程物資盤虧損失

工程物資盤虧損失為其盤虧金額扣除責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：

1、工程物資計(jì)稅成本確定依據(jù)；

2、企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任人賠償說明和內(nèi)部核批文件；

3、工程物資盤點(diǎn)表；

4、工程物資保管人對(duì)于盤虧的情況說明。B．工程物資報(bào)廢、毀損或變質(zhì)損失

工程物資報(bào)廢、毀損或變質(zhì)損失，為其計(jì)稅成本扣除殘值及責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：

1、工程物資計(jì)稅成本的確定依據(jù)；

2、企業(yè)內(nèi)部關(guān)于工程物資報(bào)廢、毀損、變質(zhì)、殘值情況說明及核銷資料；

3、涉及責(zé)任人賠償?shù)模瑧?yīng)當(dāng)有賠償情況說明；

4、該項(xiàng)損失金額占企業(yè)該類資產(chǎn)計(jì)稅成本10%以上，或減少當(dāng)年應(yīng)納稅所得、增加虧損10%以上的，應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見或企業(yè)內(nèi)部專業(yè)技術(shù)鑒定報(bào)告。

C．工程物資被盜損失

工程物資被盜損失，為其計(jì)稅成本扣除保險(xiǎn)理賠以及責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：

1、工程物資計(jì)稅成本的確定依據(jù)；

2、向公安機(jī)關(guān)的報(bào)案記錄；

3、涉及責(zé)任人和保險(xiǎn)公司賠償?shù)模瑧?yīng)有賠償情況說明等。

（五）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失 A．生產(chǎn)性生物資產(chǎn)盤虧損失

生產(chǎn)性生物資產(chǎn)盤虧損失，為其賬面凈值扣除責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：

1、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)盤點(diǎn)表；

2、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)盤虧情況說明；

3、責(zé)任認(rèn)定及其賠償情況的說明。

B．因森林病蟲害、疫情、死亡而產(chǎn)生的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失

因森林病蟲害、疫情、死亡而產(chǎn)生的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失，為其賬面凈值扣除殘值、保險(xiǎn)賠償和責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：

1、損失情況說明；

2、責(zé)任認(rèn)定及其賠償情況的說明；

3、該項(xiàng)損失金額占企業(yè)該類資產(chǎn)計(jì)稅成本10%以上，或減少當(dāng)年應(yīng)納稅所得、增加虧損10%以上的，應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見。

C．被盜伐、被盜、丟失而產(chǎn)生的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失 被盜伐、被盜、丟失而產(chǎn)生的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失，為其賬面凈值扣除保險(xiǎn)賠償以及責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：

1、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)被盜后，向公安機(jī)關(guān)的報(bào)案記錄或公安機(jī)關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料；

2、責(zé)任認(rèn)定及其賠償情況的說明。

（六）未能按期贖回抵押資產(chǎn)，使抵押資產(chǎn)被拍賣或變賣的損失

企業(yè)由于未能按期贖回抵押資產(chǎn)，使抵押資產(chǎn)被拍賣或變賣，其賬面凈值大于變賣價(jià)值的差額，可認(rèn)定為資產(chǎn)損失，按以下證據(jù)材料確認(rèn)：

1、抵押合同或協(xié)議書；

2、拍賣或變賣證明、清單；

3、會(huì)計(jì)核算資料等其他相關(guān)證據(jù)材料。

（七）無形資產(chǎn)損失

被其他新技術(shù)所代替或已經(jīng)超過法律保護(hù)期限，已經(jīng)喪失使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值，尚未攤銷的無形資產(chǎn)損失，應(yīng)提交以下證據(jù)備案：

1、會(huì)計(jì)核算資料；

2、企業(yè)內(nèi)部核批文件及有關(guān)情況說明；

3、技術(shù)鑒定意見和企業(yè)法定代表人、主要負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實(shí)無形資產(chǎn)已無使用價(jià)值或轉(zhuǎn)讓價(jià)值的書面申明；

4、無形資產(chǎn)的法律保護(hù)期限文件。

（八）投資損失 A．債權(quán)性投資損失

企業(yè)債權(quán)性投資損失應(yīng)依據(jù)以下相關(guān)證據(jù)材料確認(rèn)：

1、債權(quán)性投資的原始憑證；

2、債權(quán)性投資的合同或協(xié)議；

3、會(huì)計(jì)核算資料等；

4、屬于債務(wù)人或擔(dān)保人依法被宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、被解散或撤銷、被吊銷營業(yè)執(zhí)照、失蹤或者死亡等的債權(quán)，應(yīng)出具資產(chǎn)清償證明或者遺產(chǎn)清償證明；

5、屬于債務(wù)人或擔(dān)保人依法被宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、被解散或撤銷、被吊銷營業(yè)執(zhí)照、失蹤或者死亡等，又無法出具資產(chǎn)清償證明或者遺產(chǎn)清償證明，且上述事項(xiàng)超過三年以上的，或債權(quán)投資（包括信用卡透支和助學(xué)貸款）余額在三百萬元以下的債權(quán)，應(yīng)出具對(duì)應(yīng)的債務(wù)人和擔(dān)保人破產(chǎn)、關(guān)閉、解散證明、撤銷文件、工商行政管理部門注銷證明或查詢證明以及追索記錄等（包括司法追索、電話追索、信件追索和上門追索等原始記錄）；

6、屬于債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故，企業(yè)對(duì)其資產(chǎn)進(jìn)行清償和對(duì)擔(dān)保人進(jìn)行追償后，未能收回的債權(quán)，應(yīng)出具債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故證明、保險(xiǎn)賠償證明、資產(chǎn)清償證明等；

7、屬于債務(wù)人因承擔(dān)法律責(zé)任，其資產(chǎn)不足歸還所借債務(wù)，又無其他債務(wù)承擔(dān)者的債權(quán)，應(yīng)出具法院裁定證明和資產(chǎn)清償證明；

8、屬于債務(wù)人和擔(dān)保人不能償還到期債務(wù)，企業(yè)提出訴訟或仲裁的，經(jīng)人民法院對(duì)債務(wù)人和擔(dān)保人強(qiáng)制執(zhí)行，債務(wù)人和擔(dān)保人均無資產(chǎn)可執(zhí)行，人民法院裁定終結(jié)或終止（中止）執(zhí)行的債權(quán)，應(yīng)出具人民法院裁定文書；

9、屬于債務(wù)人和擔(dān)保人不能償還到期債務(wù)，企業(yè)提出訴訟后被駁回起訴的、人民法院不予受理或不予支持的，或經(jīng)仲裁機(jī)構(gòu)裁決免除（或部分免除）債務(wù)人責(zé)任，經(jīng)追償后無法收回的債權(quán)，應(yīng)提交法院駁回起訴的證明，或法院不予受理或不予支持證明，或仲裁機(jī)構(gòu)裁決免除債務(wù)人責(zé)任的文書；

10、屬于經(jīng)國務(wù)院專案批準(zhǔn)核銷的債權(quán)，應(yīng)提供國務(wù)院批準(zhǔn)文件或經(jīng)國務(wù)院同意后由國務(wù)院有關(guān)部門批準(zhǔn)的文件。

B．股權(quán)性投資損失

企業(yè)股權(quán)投資損失應(yīng)依據(jù)以下相關(guān)證據(jù)材料確認(rèn)：

1、股權(quán)投資計(jì)稅基礎(chǔ)證明材料；

2、被投資企業(yè)破產(chǎn)公告、破產(chǎn)清償文件；

3、工商行政管理部門注銷、吊銷被投資單位營業(yè)執(zhí)照文件；

4、政府有關(guān)部門對(duì)被投資單位的行政處理決定文件；

5、被投資企業(yè)終止經(jīng)營、停止交易的法律或其他證明文件；

6、被投資企業(yè)資產(chǎn)處置方案、成交及入賬材料；

7、企業(yè)法定代表人、主要負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實(shí)有關(guān)投資（權(quán)益）性損失的書面申明；

8、會(huì)計(jì)核算資料等其他相關(guān)證據(jù)材料；

9、屬于被投資企業(yè)依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散或撤銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照、停止生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)、失蹤等情形的，應(yīng)出具資產(chǎn)清償證明或者遺產(chǎn)清償證明。上述事項(xiàng)超過三年以上且未能完成清算的，應(yīng)出具被投資企業(yè)破產(chǎn)、關(guān)閉、解散或撤銷、吊銷等的證明以及不能清算的原因說明。

C．委托理財(cái)損失

企業(yè)委托金融機(jī)構(gòu)向其他單位貸款，或委托其他經(jīng)營機(jī)構(gòu)進(jìn)行理財(cái)，到期不能收回貸款或理財(cái)款項(xiàng)造成的損失，比照上述

（一）債權(quán)性投資損失和

（二）股權(quán)性投資損失的適用情形提供證據(jù)資料。

（九）資產(chǎn)捆綁（打包）、出售的損失

企業(yè)將不同類別的資產(chǎn)捆綁（打包），以拍賣、詢價(jià)、競(jìng)爭(zhēng)性談判、招標(biāo)等市場(chǎng)方式出售，其出售價(jià)格低于計(jì)稅成本的差額，可以作為資產(chǎn)損失并準(zhǔn)予在稅前申報(bào)扣除，應(yīng)依據(jù)以下相關(guān)證據(jù)材料確認(rèn)：

1、資產(chǎn)處置方案；

2、各類資產(chǎn)作價(jià)依據(jù)；

3、出售過程的情況說明；

4、出售合同或協(xié)議；

5、成交及入賬證明；

6、資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)確定依據(jù)。

（十）企業(yè)正常經(jīng)營業(yè)務(wù)因內(nèi)部控制制度不健全而出現(xiàn)操作不當(dāng)、不規(guī)范或因業(yè)務(wù)創(chuàng)新但政策不明確、不配套等原因形成的資產(chǎn)損失 企業(yè)正常經(jīng)營業(yè)務(wù)因內(nèi)部控制制度不健全而出現(xiàn)操作不當(dāng)、不規(guī)范或因業(yè)務(wù)創(chuàng)新但政策不明確、不配套等原因形成的資產(chǎn)損失，應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)的金額，可以作為資產(chǎn)損失并準(zhǔn)予在稅前申報(bào)扣除，但應(yīng)出具損失原因證明材料或業(yè)務(wù)監(jiān)管部門定性證明、損失專項(xiàng)說明。

（十一）企業(yè)因刑事案件原因形成的，或經(jīng)公安機(jī)關(guān)立案?jìng)刹閮赡暌陨先晕醋坊氐馁Y產(chǎn)損失

企業(yè)因刑事案件原因形成的損失，應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)的金額，或經(jīng)公安機(jī)關(guān)立案?jìng)刹閮赡暌陨先晕醋坊氐慕痤~，可以作為資產(chǎn)損失并準(zhǔn)予在稅前申報(bào)扣除，但應(yīng)出具公安機(jī)關(guān)、人民檢察院的立案?jìng)刹榍闆r或人民法院的判決書等損失原因證明材料。

九、以上未涉及的資產(chǎn)損失事項(xiàng)，只要符合企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例等法律、法規(guī)規(guī)定的，也可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。

第五篇：資產(chǎn)損失暫行規(guī)定

企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅稅前扣除鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則(試行)

一、總則

(一)為了規(guī)范企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅稅前扣除鑒證業(yè)務(wù)(以下簡(jiǎn)稱財(cái)產(chǎn)損失鑒證)，根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)和《注冊(cè)稅務(wù)師管理暫行辦法》及其有關(guān)規(guī)定，制定

本準(zhǔn)則。

(二)財(cái)產(chǎn)損失鑒證是指，稅務(wù)師事務(wù)所接受委托對(duì)企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅稅前扣除的信息實(shí)施必要的審核程序，并出具鑒證報(bào)告，以增強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)該項(xiàng)信息信任程度的一種業(yè)務(wù)。

(三)在接受委托前，稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)初步了解業(yè)務(wù)環(huán)境。業(yè)務(wù)環(huán)境包括：業(yè)務(wù)約定事項(xiàng)、鑒證對(duì)象特征、使用的標(biāo)準(zhǔn)，預(yù)期使用者的需求、責(zé)任方及其環(huán)境的相關(guān)特征，以及可能對(duì)鑒證業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)、交易、條件和慣例等其他事項(xiàng)。

(四)承接財(cái)產(chǎn)損失鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)具備下列條件：

1．屬于企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失鑒證項(xiàng)目；

2．稅務(wù)師事務(wù)所符合獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力等相關(guān)專業(yè)知識(shí)和職業(yè)道德規(guī)范的要求；

3．稅務(wù)師事務(wù)所能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)以支

持其結(jié)論，并出具書面鑒證報(bào)告；

4．與委托人協(xié)商簽訂涉稅鑒證業(yè)務(wù)約定書(見附

件1)。

(五)財(cái)產(chǎn)損失鑒證的鑒證對(duì)象是，與企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅稅前扣除相關(guān)的會(huì)計(jì)資料、內(nèi)部證據(jù)和外部證據(jù)等可以收集、識(shí)別和評(píng)價(jià)的證據(jù)及信息。具體包括：企業(yè)相關(guān)會(huì)計(jì)資料、有關(guān)文件及證明材料等。

(六)稅務(wù)師事務(wù)所運(yùn)用職業(yè)判斷對(duì)鑒證對(duì)象作出合理一致的評(píng)價(jià)或計(jì)量時(shí)，應(yīng)當(dāng)符合適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)。適當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)具備相關(guān)性、完整性、可靠性、中立性和可理解性等特征。

(七)稅務(wù)師事務(wù)所從事財(cái)產(chǎn)損失鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)以職業(yè)懷疑態(tài)度、有計(jì)劃地實(shí)施必要的審核程序，獲取與鑒證對(duì)象相關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，并及時(shí)對(duì)制定的計(jì)劃、實(shí)施的程序、獲取的相關(guān)證據(jù)以及得出的結(jié)論作出記錄。在確定證據(jù)收集的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)，應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)重要性原則，評(píng)估鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以及可獲取證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量，對(duì)委托事項(xiàng)提供合理保證。

(八)稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照稅法及其有關(guān)規(guī)定開展財(cái)產(chǎn)損失鑒證業(yè)務(wù)，并遵守國家有關(guān)法律、法

規(guī)及本業(yè)務(wù)準(zhǔn)則。

二、貨幣資產(chǎn)損失的審核

(一)現(xiàn)金損失的審核

1．評(píng)價(jià)有關(guān)貨幣資金的內(nèi)部控制是否存在、有效

且一貫遵守。

2．抽查憑證，并與總賬、明細(xì)賬核對(duì)。

3．會(huì)同會(huì)計(jì)主管人員盤存庫存現(xiàn)金，獲取現(xiàn)金保管人確認(rèn)及會(huì)計(jì)主管人員簽字的現(xiàn)金盤點(diǎn)表(包括倒

推至基準(zhǔn)日的記錄)。

4．獲取現(xiàn)金保管人對(duì)于短款的說明及相關(guān)核準(zhǔn)文

件。

5．由于管理責(zé)任造成的現(xiàn)金損失，應(yīng)取得責(zé)任認(rèn)

定及賠償情況的說明。

6．涉及刑事犯罪的現(xiàn)金損失，應(yīng)取得有關(guān)司法涉

案材料。

7．確認(rèn)現(xiàn)金損失稅前扣除的金額。計(jì)算企業(yè)清查出的現(xiàn)金短缺金額，并扣除責(zé)任人賠償后的余額，確認(rèn)現(xiàn)金損失稅前扣除的具體金額。

(二)壞賬損失的審核

1．評(píng)價(jià)有關(guān)壞賬準(zhǔn)備及壞賬損失內(nèi)部控制是否存

在、有效且一貫遵守。

2．確認(rèn)應(yīng)收賬款的存在，并為申報(bào)企業(yè)所有。

(1)獲取應(yīng)收、預(yù)付賬款明細(xì)表與總賬及明細(xì)賬核

對(duì)一致；

(2)審核應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)發(fā)生、結(jié)存的合理性和合法性；

(3)采用下列步驟確認(rèn)應(yīng)收、預(yù)付款是否真實(shí)存

在：

①審核構(gòu)成該筆債權(quán)的相關(guān)文件資料(契約、定購單、發(fā)票、運(yùn)貨單據(jù)等)；

②抽查對(duì)應(yīng)賬戶，以確認(rèn)賬務(wù)處理是否正確。

3．審核壞賬損失的合理性和真實(shí)性。

(1)申報(bào)企業(yè)采用備抵法核算損失的，實(shí)施如下審

核程序：

①復(fù)核壞賬準(zhǔn)備金計(jì)算書，當(dāng)期壞賬準(zhǔn)備計(jì)算是

否準(zhǔn)確；

②審核壞賬損失的相關(guān)會(huì)計(jì)處理及稅務(wù)處理是否

正確。

(2)逐筆審核壞賬損失的原因及有關(guān)證明資料，確認(rèn)壞賬發(fā)生的真實(shí)性及計(jì)算的準(zhǔn)確性，并確認(rèn)是否符

合稅法規(guī)定的條件。

(3)審核企業(yè)關(guān)聯(lián)方之間的往來賬款。關(guān)聯(lián)方之間的往來賬款不得確認(rèn)為壞賬。但關(guān)聯(lián)企業(yè)的應(yīng)收賬款，經(jīng)法院判決債務(wù)方破產(chǎn)后，破產(chǎn)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)不足清償債務(wù)的部分，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，債權(quán)方企業(yè)可以作為壞賬損失在稅前扣除。

4．獲取充分必要的證據(jù)。

(1)債務(wù)人被依法宣告破產(chǎn)、撤銷(包括被政府責(zé)令關(guān)閉)、吊銷工商營業(yè)執(zhí)照、死亡、失蹤，其剩余財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)確實(shí)不足清償或無法找到承債人追償債務(wù)的，應(yīng)當(dāng)取得以下證據(jù)：

①法院的破產(chǎn)公告或破產(chǎn)判決書及破產(chǎn)清算的清

償文件；

②政府部門有關(guān)撤銷、責(zé)令關(guān)閉等的行政決定文

件；

③工商等有關(guān)部門出具的注銷、吊銷營業(yè)證照的證明；

④公安等有關(guān)部門出具的死亡、失蹤證明。

(2)債務(wù)人逾期三年以上未清償且有確鑿證明表明已無力清償債務(wù)的，應(yīng)取得以下證據(jù)：

①企業(yè)依法催收磋商的記錄；

②債務(wù)人已資不抵債的，應(yīng)取得經(jīng)審計(jì)的上會(huì)計(jì)報(bào)告；債務(wù)人連續(xù)三年虧損的，應(yīng)取得經(jīng)審計(jì)的最近三會(huì)計(jì)報(bào)告；債務(wù)人連續(xù)三年停止經(jīng)營的，應(yīng)取得所在地工商等部門的證明材料，并取得三年內(nèi)沒有任何業(yè)務(wù)往來的證明；

③逾期三年以上未收回的應(yīng)收款項(xiàng)，債務(wù)人在中國境外及港、澳、臺(tái)地區(qū)的，應(yīng)取得境外有資質(zhì)的機(jī)

構(gòu)或中國駐外使(領(lǐng))館出具的有關(guān)證明。

(3)符合條件的債務(wù)重組形成的壞賬，應(yīng)取得下列

證據(jù)：

①企業(yè)進(jìn)行債務(wù)重組的批準(zhǔn)文件、法院判決書、裁決書和企業(yè)債務(wù)重組方案及相關(guān)資料；

②企業(yè)應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值的有效憑證和賬務(wù)處理

證據(jù)等。

(4)因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭(zhēng)及國際政治事件等不可抗力因素影響，確實(shí)無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)取得下列證

據(jù)：

①企業(yè)的專項(xiàng)說明；

②專門機(jī)構(gòu)或部門出具的相關(guān)證明文件，或者中國駐外使(領(lǐng))館出具的有關(guān)說明。

5．確認(rèn)壞賬損失稅前扣除的金額。

(1)債務(wù)人已經(jīng)清算的，計(jì)算扣除債務(wù)人清算財(cái)產(chǎn)實(shí)際清償后的余額，確認(rèn)不能收回的壞賬損失稅前扣

除的具體金額。

(2)對(duì)尚未清算的，由中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行職業(yè)推斷和客觀評(píng)判，計(jì)算并確認(rèn)不能收回的壞賬損失的具體金額。

(3)債務(wù)人已失蹤、死亡的應(yīng)收賬款，其遺產(chǎn)不足清償部分或無法找到承債人追償債務(wù)的，由中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行職業(yè)推斷和客觀評(píng)判，計(jì)算并確認(rèn)不能收回的壞

賬損失的具體金額。

(4)因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭(zhēng)及國際政治事件等不可抗力因素影響，對(duì)確實(shí)無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)，由中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行職業(yè)推斷和客觀評(píng)判，計(jì)算并確認(rèn)不能收回的壞

賬損失的具體金額。

(5)逾期不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)，有敗訴的法院判決書、裁決書，或者勝訴但無法執(zhí)行或債務(wù)人無償債能力被法院裁定終(中)止執(zhí)行的，依據(jù)法院判決、裁定或終(中)止執(zhí)行的法律文書，確認(rèn)壞賬損失稅前扣除的具體金額。

在逾期不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)中，單筆數(shù)額較小、不足以彌補(bǔ)清收成本的，由企業(yè)作出專項(xiàng)說明，由中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行職業(yè)推斷和客觀評(píng)判，計(jì)算并確認(rèn)不能收回的壞賬損失的具體金額。

(6)逾期三年以上且認(rèn)定為壞賬的應(yīng)收款項(xiàng)，由中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行職業(yè)推斷和客觀評(píng)判，確認(rèn)壞賬損失稅前

扣除的具體金額。

(7)逾期三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)，債務(wù)人在境外及港、澳、臺(tái)地區(qū)的，經(jīng)依法催收仍不能收回的，依據(jù)有關(guān)境外證明材料，確認(rèn)壞賬損失稅前扣除的具體金

額。

(8)債務(wù)重組形成的壞賬損失，應(yīng)按債權(quán)人重組債

權(quán)的計(jì)稅成本與收到的現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)壞賬損失稅前扣除的具體金額。

三、非貨幣性資產(chǎn)損失的審核

(一)存貨損失的審核

1．企業(yè)存貨發(fā)生的損失，包括有關(guān)商品、產(chǎn)成品、半成品、在產(chǎn)品以及各類材料、燃料、包裝物、低值易耗品等發(fā)生的盤虧、變質(zhì)、淘汰、毀損、報(bào)廢、被盜等造成的凈損失及永久性或?qū)嵸|(zhì)性損失。

2．存貨損失真實(shí)性的審核。

(1)評(píng)價(jià)有關(guān)存貨的內(nèi)部控制是否存在、有效且一

貫遵守。

(2)確認(rèn)存貨盤點(diǎn)日盤虧數(shù)量。

①對(duì)已盤點(diǎn)存貨數(shù)量實(shí)施抽查；

②獲取盤點(diǎn)匯總表副本進(jìn)行復(fù)核，并選擇金額較大、收發(fā)頻繁等存貨項(xiàng)目作為重要的存貨項(xiàng)目，與存

貨明細(xì)賬核對(duì)；

③審核存貨盤點(diǎn)，獲取存貨盤點(diǎn)盈虧調(diào)整記錄。重大盤虧事項(xiàng)是否已獲得必要解釋；盤虧事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理是否正確并已獲批準(zhǔn)；盤虧事項(xiàng)賬務(wù)調(diào)整是否已及時(shí)入賬，非正常損失的外購貨物及產(chǎn)成品、在產(chǎn)品所耗用的外購項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額是否按規(guī)定轉(zhuǎn)出，并同時(shí)

確認(rèn)為損失。

(3)獲取并審核納稅人存貨盤點(diǎn)計(jì)劃及存貨盤點(diǎn)表，評(píng)價(jià)存貨盤點(diǎn)的可信程度。

3．報(bào)廢、毀損存貨的審核。到現(xiàn)場(chǎng)察看存貨的現(xiàn)

狀，并記錄、拍照等。

4．獲取充分必要的證據(jù)。

(1)盤虧的存貨。

①取得存貨盤點(diǎn)表；

②存貨保管人對(duì)于盤虧的情況說明；

③取得盤虧存貨的價(jià)值確定依據(jù)(包括相關(guān)入庫手續(xù)、相同或相近存貨采購發(fā)票價(jià)格或其他確定依

據(jù))；

④企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任人賠償說明和內(nèi)

部核批文件。

(2)報(bào)廢、毀損的存貨。

①屬于單項(xiàng)或批量金額較小的存貨，應(yīng)取得企業(yè)內(nèi)部有關(guān)技術(shù)部門出具的技術(shù)鑒定證明；

②屬于單項(xiàng)或批量金額較大的存貨，應(yīng)取得國家有關(guān)技術(shù)部門或具有技術(shù)鑒定資格的機(jī)構(gòu)出具的技術(shù)

鑒定證明；

③涉及保險(xiǎn)索賠的，應(yīng)取得保險(xiǎn)公司理賠情況的說明；

④取得企業(yè)內(nèi)部關(guān)于存貨報(bào)廢、毀損情況的責(zé)任

認(rèn)定、賠償情況及相關(guān)審批文件；

⑤殘值情況的說明。

(3)被盜的存貨。

①取得公安機(jī)關(guān)出具的相關(guān)報(bào)案、結(jié)案證明材料；

②取得涉及責(zé)任人的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況的說明

材料；

③涉及保險(xiǎn)索賠的，應(yīng)取得保險(xiǎn)公司理賠情況的說明材料。

(4)發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損失的存貨。對(duì)發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損失的應(yīng)提供或取得以下證據(jù)：

①資產(chǎn)被淘汰、變質(zhì)的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)等原因的說明；

②企業(yè)法定代表人、主要負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實(shí)有關(guān)資產(chǎn)已霉?fàn)€變質(zhì)、已無使用價(jià)值或轉(zhuǎn)讓價(jià)值、已毀損等的書面證明；

③有關(guān)技術(shù)部門或具有技術(shù)鑒定資格的機(jī)構(gòu)出具的品質(zhì)鑒定報(bào)告；

④有關(guān)資產(chǎn)的成本和價(jià)值回收情況的說明。

5．確認(rèn)存貨損失稅前扣除的金額。計(jì)算企業(yè)的存貨確已形成財(cái)產(chǎn)凈損失或者已發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損失，并扣除變價(jià)收入、可收回金額以及責(zé)任和保險(xiǎn)賠款后的余額，確認(rèn)存貨損失稅前扣除的具體金額。

(二)固定資產(chǎn)損失的審核

1．固定資產(chǎn)損失，包括企業(yè)房屋建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、工具器具等發(fā)生盤虧、淘汰、毀損、報(bào)廢、丟失、被盜等造成的凈損失及固定資產(chǎn)發(fā)生的永久或?qū)嵸|(zhì)性損失。

2．固定資產(chǎn)損失真實(shí)性審核。

(1)評(píng)價(jià)固定資產(chǎn)管理的內(nèi)部控制是否存在、有效

且一貫遵守。

(2)評(píng)價(jià)固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)對(duì)應(yīng)繳所得稅的影響，審核固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)是否符合稅法及有關(guān)規(guī)定。

(3)審核房屋產(chǎn)權(quán)證、車輛運(yùn)營證、船舶船籍證明等所有權(quán)證明文件，確定固定資產(chǎn)是否歸被審核單位

所有。

①通過核對(duì)購貨合同、發(fā)票、保險(xiǎn)單、運(yùn)單等資料，抽查測(cè)試其計(jì)價(jià)是否正確，授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否齊備，會(huì)計(jì)處理是否正確；

②審核竣工決算、驗(yàn)收和移交報(bào)告是否正確，與在建工程的相關(guān)記錄是否核對(duì)相符；

③審核投資者投入固定資產(chǎn)是否按投資各方確認(rèn)價(jià)值入賬，是否有評(píng)估報(bào)告并經(jīng)有關(guān)部門或有資質(zhì)的機(jī)構(gòu)確認(rèn)，交接手續(xù)是否齊全。

3．報(bào)廢、毀損的固定資產(chǎn)審核。實(shí)地觀察報(bào)廢、毀損的固定資產(chǎn)，并進(jìn)行記錄、拍照等。

4．獲取充分必要的證據(jù)。

(1)盤虧的固定資產(chǎn)應(yīng)取得：

①固定資產(chǎn)盤點(diǎn)表；

②盤虧情況說明，單項(xiàng)或批量金額較大的固定資產(chǎn)盤虧，企業(yè)應(yīng)逐項(xiàng)作出專項(xiàng)說明；

③企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定和內(nèi)部核準(zhǔn)文件等。

(2)對(duì)報(bào)廢、毀損的固定資產(chǎn)應(yīng)取得：

①企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門出具的鑒定證明；

②單項(xiàng)或批量金額較大的固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損，企業(yè)應(yīng)逐項(xiàng)作出專項(xiàng)說明，并委托有技術(shù)鑒定資格的機(jī)構(gòu)進(jìn)行鑒定，出具鑒定說明；

③不可抗力原因(自然災(zāi)害、意外事故、戰(zhàn)爭(zhēng)等)造成固定資產(chǎn)毀損、報(bào)廢的，應(yīng)當(dāng)有相關(guān)職能部門出具的鑒定報(bào)告，如消防部門出具受災(zāi)證明，公安部門出具的事故現(xiàn)場(chǎng)處理報(bào)告、車輛報(bào)損證明，房管部門的房屋拆除證明，鍋爐、電梯等安檢部門的檢驗(yàn)報(bào)告

等；

④企業(yè)固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損情況說明及內(nèi)部核批

文件；

⑤涉及保險(xiǎn)索賠的，應(yīng)取得保險(xiǎn)公司理賠情況的說明。

(3)對(duì)被盜的固定資產(chǎn)應(yīng)取得下列證據(jù)：

①向公安機(jī)關(guān)的報(bào)案和結(jié)案的相關(guān)證明材料；

②涉及責(zé)任人的，應(yīng)取得責(zé)任認(rèn)定及賠償情況的說明；

③涉及保險(xiǎn)索賠的，應(yīng)取得保險(xiǎn)公司理賠情況的說明。

(4)對(duì)發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損失的，應(yīng)取得下列證

據(jù)：

①資產(chǎn)被淘汰、變質(zhì)的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)等原因的說明；

②企業(yè)法定代表人、主要負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實(shí)有關(guān)資產(chǎn)已無使用價(jià)值或轉(zhuǎn)讓價(jià)值、已毀損等的書面證明；

③有關(guān)技術(shù)部門或具有技術(shù)鑒定資格的機(jī)構(gòu)出具的品質(zhì)鑒定報(bào)告；

④有關(guān)資產(chǎn)的成本和價(jià)值回收情況說明。

5．確認(rèn)固定資產(chǎn)損失稅前扣除的金額。

(1)對(duì)盤虧的固定資產(chǎn)，依據(jù)賬面凈值扣除責(zé)任人賠償后的余額，確認(rèn)固定資產(chǎn)損失稅前扣除的具體金

額；

(2)對(duì)報(bào)廢、毀損的固定資產(chǎn)，依據(jù)賬面凈值扣除殘值、保險(xiǎn)賠償和責(zé)任人賠償后的余額，確認(rèn)固定資產(chǎn)損失稅前扣除的具體金額；

(3)對(duì)被盜的固定資產(chǎn)，依據(jù)賬面凈值扣除保險(xiǎn)理

賠以及責(zé)任賠償后的余額，確認(rèn)固定資產(chǎn)損失稅前扣

除的具體金額；

(4)計(jì)算企業(yè)固定資產(chǎn)已發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損失，并扣除變價(jià)收入、可收回金額以及責(zé)任和保險(xiǎn)賠款后的余額，確認(rèn)固定資產(chǎn)損失稅前扣除的具體金額。

(三)在建工程及其他資產(chǎn)損失的審核

1．在建工程及其他資產(chǎn)損失，包括企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的因停建、廢棄和報(bào)廢、拆除在建工程項(xiàng)目以及因此而引起的相應(yīng)工程物資報(bào)廢或削價(jià)處理等發(fā)生的損

失。

2．確認(rèn)在建工程及其他資產(chǎn)的存在，并為申報(bào)企

業(yè)所有。

(1)獲取或編制在建工程及其他資產(chǎn)遞延資產(chǎn)明

細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確。

(2)抽查重要的原始憑證，審核在建工程及其他資產(chǎn)增加的合法性和真實(shí)性，查閱有關(guān)合同、協(xié)議等資料和支出憑證，是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，會(huì)計(jì)處理是否正確。

3．在建工程及其他資產(chǎn)狀態(tài)的審核。到現(xiàn)場(chǎng)察看在建工程及其他資產(chǎn)的現(xiàn)狀，并記錄、拍照等。

4．獲取充分必要的證據(jù)。

(1)因停建、廢棄和報(bào)廢、拆除的在建工程，應(yīng)取

得下列證據(jù)：

①國家明令停建項(xiàng)目的文件；

②有關(guān)政府部門出具的工程停建、拆除文件；

③企業(yè)對(duì)報(bào)廢、廢棄的在建工程項(xiàng)目出具的鑒定意見和原因說明及核批文件，單項(xiàng)數(shù)額較大的在建工程項(xiàng)目報(bào)廢，應(yīng)取得行業(yè)專家參與的技術(shù)鑒定意見；

④工程項(xiàng)目實(shí)際投資額的確定依據(jù)。

(2)由于自然災(zāi)害和意外事故毀損的在建工程，應(yīng)

取得下列證據(jù)：

①有關(guān)自然災(zāi)害或者意外事故的證明；

②涉及保險(xiǎn)索賠的，應(yīng)取得保險(xiǎn)理賠的說明；

③企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任人賠償說明和核

準(zhǔn)文件。

5．確認(rèn)在建工程及其他資產(chǎn)損失稅前扣除的金

額。

(1)因停建、廢棄和報(bào)廢、拆除的在建工程造成的損失，依據(jù)賬面價(jià)值扣除殘值后的余額，確認(rèn)該項(xiàng)資產(chǎn)損失稅前扣除的具體金額；

(2)由于自然災(zāi)害和意外事故毀損的在建工程造成的損失，依據(jù)賬面價(jià)值扣除殘值、保險(xiǎn)賠償及責(zé)任賠償后的余額，確認(rèn)該項(xiàng)資產(chǎn)損失稅前扣除的具體金

額。

四、無形資產(chǎn)損失的審核

1．確認(rèn)無形資產(chǎn)的存在并為申報(bào)企業(yè)所有。

(1)獲取或編制無形資產(chǎn)明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符。

(2)審核無形資產(chǎn)的權(quán)屬證書原件、專利技術(shù)的持有和保密狀況等，并獲取有關(guān)協(xié)議和董事會(huì)紀(jì)要等文件、資料，審核無形資產(chǎn)的性質(zhì)、構(gòu)成內(nèi)容、計(jì)價(jià)依據(jù)，確定無形資產(chǎn)的存在性。

(3)評(píng)價(jià)無形資產(chǎn)計(jì)價(jià)對(duì)應(yīng)繳所得稅的影響，審核無形資產(chǎn)計(jì)價(jià)是否符合稅法及其有關(guān)規(guī)定。

(4)審核無形資產(chǎn)各項(xiàng)目的攤銷是否符合有關(guān)規(guī)定，是否與上期一致，若改變攤銷政策，審核其依據(jù)是否充分。審核本期攤銷額及其會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理

是否正確。

①除另有規(guī)定者外，外購商譽(yù)的攤銷費(fèi)用不得稅

前扣除；

②外購無形資產(chǎn)的價(jià)值，包括買價(jià)和購買過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用。企業(yè)自行研制開發(fā)無形資產(chǎn)，應(yīng)對(duì)研究開發(fā)費(fèi)用進(jìn)行準(zhǔn)確歸集，凡在發(fā)生時(shí)已作為研究開發(fā)費(fèi)直接扣除的，該項(xiàng)無形資產(chǎn)使用時(shí)，不得再分

期攤銷；

③取得土地使用權(quán)支付給國家或其他納稅人的土地出讓價(jià)款應(yīng)作為無形資產(chǎn)管理，并在不短于合同規(guī)

定的使用期間內(nèi)平均攤銷；

④購買的計(jì)算硬件所附帶的軟件，未單獨(dú)計(jì)價(jià)的，應(yīng)并入計(jì)算機(jī)硬件作為固定資產(chǎn)管理；單獨(dú)計(jì)價(jià)的軟件，應(yīng)作為無形資產(chǎn)管理。

2．獲取充分必要的證據(jù)。確認(rèn)無形資產(chǎn)損失，應(yīng)

取得下列證據(jù)：

(1)資產(chǎn)被淘汰的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)等原因的說明；

(2)企業(yè)法定代表人、主要負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實(shí)有關(guān)資產(chǎn)已無使用價(jià)值或轉(zhuǎn)讓價(jià)值等的書面證

明；

(3)有關(guān)技術(shù)部門或具有技術(shù)鑒定資格的機(jī)構(gòu)出

具的品質(zhì)鑒定報(bào)告；

(4)無形資產(chǎn)的法律保護(hù)期限文件；

(5)無形資產(chǎn)的成本和價(jià)值回收情況的說明。

3．確認(rèn)無形資產(chǎn)損失稅前扣除的金額。計(jì)算企業(yè)無形資產(chǎn)確已形成財(cái)產(chǎn)凈損失或者已發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損失，并扣除變價(jià)收入、可收回金額以及責(zé)任和保險(xiǎn)賠款后的余額，確認(rèn)無形資產(chǎn)損失稅前扣除的具體

金額。

五、投資損失的審核

1．確認(rèn)投資的存在并為申報(bào)企業(yè)所有。

(1)短期投資。

①獲取或編制短期投資明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符，結(jié)合短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備和委托貸款科目與報(bào)表數(shù)核對(duì)是否相

符。

②獲取股票、債券及基金賬戶對(duì)賬單，與明細(xì)賬余額核對(duì)，審核期末資金賬戶余額會(huì)計(jì)處理是否正確。必要時(shí)，向證券公司等發(fā)函詢證。

③獲取期貨賬戶對(duì)賬單，與明細(xì)賬余額核對(duì)，審核期末資金賬戶余額會(huì)計(jì)處理是否正確。必要時(shí)，向

期貨公司發(fā)函詢證。

④監(jiān)盤庫存有價(jià)證券，并與相關(guān)賬戶余額進(jìn)行核對(duì)，如有差異，應(yīng)查明原因，并作出記錄或進(jìn)行適當(dāng)

調(diào)整。

⑤對(duì)在外保管的有價(jià)證券，查閱有關(guān)保管的證明文件。必要時(shí)，向保管人函證。

⑥審核申報(bào)損失的短期投資增加項(xiàng)目的記賬憑證及其原始憑證是否完整合法，會(huì)計(jì)處理是否正確。審核短期投資成本的確定是否符合相關(guān)規(guī)定。

(2)長期投資。

①獲取或編制長期股權(quán)投資明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符，結(jié)合長期投資減值準(zhǔn)備科目與報(bào)表數(shù)核對(duì)相符。

②審核申報(bào)損失的長期投資的原始憑證，對(duì)于增加的項(xiàng)目要核實(shí)其入賬基礎(chǔ)是否符合投資合同、協(xié)議的有關(guān)規(guī)定，會(huì)計(jì)處理是否正確；對(duì)于減少的項(xiàng)目要核實(shí)其變動(dòng)原因及授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)。

③以非貨幣性交易換入長期股權(quán)投資時(shí)，審核其初始投資成本是否為換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)付的相關(guān)稅費(fèi)。

④審核股票權(quán)證等憑據(jù)，核對(duì)其所有權(quán)及金額。必要時(shí)，應(yīng)向被投資單位函證投資單位的投資額、持股比例及被審計(jì)單位發(fā)放股利情況。若股票權(quán)證等已提供質(zhì)押或受到其他約束的，應(yīng)取證(或函證)，提請(qǐng)被審計(jì)單位作適當(dāng)披露。

(3)債權(quán)投資。

①獲取或編制長期債權(quán)投資明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符，結(jié)合長期投資減值準(zhǔn)備和委托貸款科目與報(bào)表數(shù)核對(duì)相符。

②審核申報(bào)損失的債券投資的原始憑證，對(duì)于增加的項(xiàng)目要核實(shí)其入賬基礎(chǔ)是否符合有關(guān)規(guī)定，會(huì)計(jì)處理是否正確；對(duì)于減少的項(xiàng)目要核實(shí)其變動(dòng)原因及

授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)。

③監(jiān)盤庫存有價(jià)證券，取得盤點(diǎn)表，核對(duì)其所有

權(quán)及金額。

2．取得充分必要的證據(jù)。確認(rèn)投資損失應(yīng)取得下

列證據(jù)：

(1)有關(guān)被投資方破產(chǎn)公告、破產(chǎn)清償文件；工商等有關(guān)部門注銷、吊銷文件；政府有關(guān)部門的行政決定文件；終止經(jīng)營、停止交易的法律或其他證明文件；

(2)有關(guān)資產(chǎn)的成本和價(jià)值回收情況說明；

(3)被投資方清算剩余財(cái)產(chǎn)分配情況的證明；

(4)企業(yè)法定代表人、主要負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實(shí)有關(guān)資產(chǎn)已霉?fàn)€變質(zhì)、已無使用價(jià)值或轉(zhuǎn)讓價(jià)值、已毀損等的書面證明。

3．確認(rèn)投資損失稅前扣除的金額。計(jì)算企業(yè)各類投資確已形成財(cái)產(chǎn)凈損失或者已發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損失，并扣除變價(jià)收入、可收回金額以及責(zé)任和保險(xiǎn)賠款后的余額，確認(rèn)投資損失稅前扣除的具體金額。

六、其他資產(chǎn)損失的審核

(一)資產(chǎn)評(píng)估損失的審核

1．確認(rèn)評(píng)估資產(chǎn)的存在，審核申請(qǐng)資產(chǎn)評(píng)估損失稅前扣除是否符合規(guī)定條件。

(1)獲取資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告和附件，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬記錄的資產(chǎn)評(píng)估損失額核對(duì)是否相符。

(2)審核各項(xiàng)資產(chǎn)評(píng)估確認(rèn)的損失是否符合稅收

法規(guī)和有關(guān)規(guī)定。

2．取得充分必要的證據(jù)。確認(rèn)資產(chǎn)評(píng)估損失應(yīng)取

得下列證據(jù)：

(1)國家統(tǒng)一組織清產(chǎn)核資的文件(不包括國有資產(chǎn)日常管理中經(jīng)常化、制度化資產(chǎn)清查)；

(2)具有評(píng)估資質(zhì)的機(jī)構(gòu)出具的資產(chǎn)評(píng)估資料；

(3)政府部門資產(chǎn)評(píng)估確認(rèn)文書；

(4)應(yīng)稅改組業(yè)務(wù)已納稅證明資料；

(5)免稅改組業(yè)務(wù)涉及資產(chǎn)評(píng)估增值或損失已納

稅調(diào)整證明資料。

3．確認(rèn)資產(chǎn)評(píng)估損失稅前扣除的金額。計(jì)算企業(yè)確已形成的資產(chǎn)評(píng)估損失稅前扣除的具體金額。

(二)搬遷、征用資產(chǎn)損失的審核

1．確認(rèn)因政府規(guī)劃搬遷、征用資產(chǎn)的存在，審核申請(qǐng)?jiān)擁?xiàng)資產(chǎn)損失稅前扣除是否符合規(guī)定的條件。

(1)獲取政府規(guī)劃搬遷、征用的資產(chǎn)明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符。

(2)審核因政府規(guī)劃搬遷、征用的資產(chǎn)損失是否有明確的法律、政策依據(jù)；

(3)審核因政府規(guī)劃搬遷、征用的資產(chǎn)損失是否屬

于政府行為。

2．取得充分必要的證據(jù)。確認(rèn)因政府規(guī)劃搬遷、征用等發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失應(yīng)取得下列證據(jù)：

(1)政府有關(guān)部門的行政決定文件及法律政策依

據(jù)；

(2)專業(yè)技術(shù)部門或具有資質(zhì)的機(jī)構(gòu)出具的鑒定

證明；

(3)企業(yè)資產(chǎn)賬面價(jià)值的確定依據(jù)。

3．確認(rèn)搬遷、征用資產(chǎn)損失稅前扣除的金額。計(jì)算企業(yè)因政府規(guī)劃搬遷、征用確已形成的財(cái)產(chǎn)損失，并扣除政府拆遷補(bǔ)償?shù)仁杖牒蟮挠囝~，確認(rèn)該項(xiàng)資產(chǎn)損失稅前扣除的具體金額。

(三)擔(dān)保資產(chǎn)損失的審核

1．確認(rèn)擔(dān)保資產(chǎn)存在并為申報(bào)企業(yè)所有。獲取擔(dān)保損失明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬

合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符。

2．取得充分必要的證據(jù)。確認(rèn)企業(yè)對(duì)外提供與本身應(yīng)納稅收入有關(guān)的擔(dān)保，承擔(dān)連帶還款責(zé)任發(fā)生財(cái)產(chǎn)損失，應(yīng)取得下列證據(jù)：

(1)法院的破產(chǎn)公告或破產(chǎn)判決書及破產(chǎn)清算的清償文件、政府部門有關(guān)撤銷、責(zé)令關(guān)閉等的行政決定文件、工商等有關(guān)部門出具的注銷、吊銷執(zhí)業(yè)證照的證明、公安等有關(guān)部門出具的死亡、失蹤證明；

(2)逾期三年以上無力清償債務(wù)的確鑿證明；

(3)企業(yè)依法催收磋商記錄；

(4)地方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的證明。

3．確認(rèn)擔(dān)保損失稅前扣除的金額。計(jì)算企業(yè)對(duì)外提供與本身應(yīng)納稅收入有關(guān)的擔(dān)保、承擔(dān)連帶還款責(zé)任發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失，并扣除可收回金額后的余額，確認(rèn)擔(dān)保資產(chǎn)損失稅前扣除的具體金額。

(四)抵押資產(chǎn)損失的審核

1．確認(rèn)抵押資產(chǎn)為申報(bào)企業(yè)所有。

2．取得企業(yè)未能按期贖回抵押資產(chǎn)的相關(guān)資料。

3．取得抵押資產(chǎn)被拍賣或變賣的證明材料。

4．確認(rèn)抵押資產(chǎn)損失稅前扣除的金額。依據(jù)抵押資產(chǎn)賬面凈值扣除變賣收入后的余額，確認(rèn)抵押資產(chǎn)損失稅前扣除的具體金額。

(五)出售住房損失的審核

1．確認(rèn)資產(chǎn)的存在，并為申報(bào)企業(yè)所有。

(1)獲取企業(yè)出售房改住房明細(xì)表(包括出售住房使用權(quán)和全部或部分產(chǎn)權(quán))；

(2)復(fù)核加計(jì)正確，并與總賬、明細(xì)賬核對(duì)是否相

符。

2．取得充分必要的證據(jù)。

(1)縣級(jí)以上人民政府房改主管機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)的實(shí)行房改的批復(fù)文件或企業(yè)上級(jí)主管部門依據(jù)縣級(jí)以上人民政府房改主管機(jī)構(gòu)批復(fù)，對(duì)該企業(yè)實(shí)行房改的批復(fù)

方案；

(2)購置住房的發(fā)票(企業(yè)自建的住房，提供竣工決算和建造支出的發(fā)票或有關(guān)憑證)和住房計(jì)提折舊的情況及賬面凈值余額；

(3)出售住房的價(jià)格及每套住房的出售價(jià)格的憑

證；

(4)獲取住宅共用部位、公用設(shè)施維修基金的情況

及清理費(fèi)用支出憑證；

(5)住房周轉(zhuǎn)金建立及取消的情況說明，取消住房

周轉(zhuǎn)金的會(huì)計(jì)憑證。

3．審核企業(yè)出售的住房是否按市(州、地區(qū))政府規(guī)定的房改價(jià)格收取房款，是否存在實(shí)際售價(jià)低于市(州、地區(qū))政府核定的房改價(jià)格的情形。

4．審核企業(yè)對(duì)已按規(guī)定領(lǐng)取了一次性補(bǔ)發(fā)購房補(bǔ)貼的無房和住房未達(dá)到規(guī)定面積的老職工，以及停止住房實(shí)物分配后參加工作的新職工，是否存在按低于成本價(jià)出售住房的情形。

5．審核企業(yè)住房制度改革中出售住房的時(shí)間和賬務(wù)處理，是否符合相關(guān)規(guī)定。

6．確認(rèn)出售住房損失稅前扣除的金額。計(jì)算企業(yè)按規(guī)定取消住房基金和住房周轉(zhuǎn)金制度后出售住房的收入，扣除按規(guī)定提取的住宅共用部位、公用設(shè)施維

修基金以及住房賬面凈值和有關(guān)清理費(fèi)用后的余額，確認(rèn)出售住房損失稅前扣除的具體金額。

七、金融企業(yè)呆賬損失的審核

(一)確認(rèn)財(cái)產(chǎn)的存在并為申報(bào)企業(yè)所有

1．獲取或編制短期貸款(長期貸款)明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)

是否相符。

2．獲取并審核貸款合同、協(xié)議、貸款證(或IC卡)及授權(quán)批準(zhǔn)或其他有關(guān)資料和借款憑證(借據(jù))，確認(rèn)貸款的真實(shí)性，并與會(huì)計(jì)記錄核對(duì)。

3．審核申報(bào)損失貸款的償還情況，核對(duì)會(huì)計(jì)記錄

和原始憑證。

4．向借款單位函證，并與貸款期末余額核對(duì)。

5．對(duì)于以財(cái)產(chǎn)抵押的貸款，應(yīng)注意有關(guān)抵押資產(chǎn)的所有權(quán)歸屬和貸款合同規(guī)定的限制條款。

(二)取得充分必要的證據(jù)

1．金融企業(yè)發(fā)生符合稅法規(guī)定的各類呆賬損失，應(yīng)提供或取得下列證明材料：

(1)借款人或被投資企業(yè)的貸款和投資合同、發(fā)放貸款和投資憑證及相關(guān)材料。

(2)法院、公安、工商、企業(yè)主管等部門、保險(xiǎn)企業(yè)等單位出具的呆賬損失的相關(guān)證明材料。

(3)稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他資料。

(4)遇有下列情形之一的，應(yīng)提供或取得相關(guān)證明

材料：

①借款人和擔(dān)保人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散，并終止法人資格，金融企業(yè)對(duì)借款人和擔(dān)保人進(jìn)行追償后，未能收回債權(quán)的相關(guān)證明材料；

②借款人死亡，或者依照民法通則及其有關(guān)規(guī)定宣告失蹤或者死亡，金融企業(yè)依法對(duì)其財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)進(jìn)行清償，并對(duì)擔(dān)保人進(jìn)行追償后，未能收回債權(quán)的相關(guān)證明材料；

③借款人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故，損失巨大且不能獲得保險(xiǎn)補(bǔ)償，確實(shí)無力償還的貸款；或者保險(xiǎn)賠償清償后，確實(shí)無力償還的部分債務(wù)，金融企業(yè)對(duì)其財(cái)產(chǎn)進(jìn)行清償和對(duì)擔(dān)保人進(jìn)行追償后，未能收回債權(quán)的相關(guān)證明材料；

④借款人和擔(dān)保人雖未依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散，但已完全停止經(jīng)營活動(dòng)，被縣(市、區(qū))及縣以上工商行政管理部門依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，終止法人資格，金融企業(yè)對(duì)借款人和擔(dān)保人進(jìn)行清償后，未能收回債權(quán)的相關(guān)證明材料；

⑤借款人觸犯刑律，依法受到制裁，其財(cái)產(chǎn)不足歸還所借債務(wù)，又無其他債務(wù)承擔(dān)者，金融企業(yè)經(jīng)追

償后確實(shí)無法收回債權(quán)的相關(guān)證明材料；

⑥由于借款人和擔(dān)保人不能償還到期債務(wù)，金融企業(yè)訴諸法律，經(jīng)法院對(duì)借款人和擔(dān)保人強(qiáng)制執(zhí)行，借款人和擔(dān)保人均無財(cái)產(chǎn)可執(zhí)行，法院裁定終結(jié)執(zhí)行后，金融企業(yè)仍無法收回債權(quán)的相關(guān)證明材料；

⑦由于上述(1)至(6)項(xiàng)原因借款人不能償還到期債務(wù)，金融企業(yè)對(duì)依法取得的抵債資產(chǎn)，按評(píng)估確認(rèn)的市場(chǎng)公允價(jià)值入賬后，扣除抵債資產(chǎn)接收費(fèi)用，小于貸款本息的差額，經(jīng)追償后仍無法收回債權(quán)的相關(guān)

證明材料；

⑧開立信用證、辦理承兌匯票、開具保函等發(fā)生墊款時(shí)，凡開證申請(qǐng)人和保證人由于上述(1)至(7)項(xiàng)原因，無法償還墊款，金融企業(yè)經(jīng)追償后仍無法收回墊

款的相關(guān)證明材料；

⑨按照國家法律法規(guī)規(guī)定具有投資權(quán)的金融企業(yè)的對(duì)外投資，由于被投資企業(yè)依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散，并終止法人資格的，經(jīng)金融企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)清算和追償后仍無法收回股權(quán)的相關(guān)證明材料；

⑩銀行卡被偽造、冒用、騙領(lǐng)而發(fā)生的應(yīng)由銀行承擔(dān)的凈損失的相關(guān)證明材料；

助學(xué)貸款逾期后，銀行在確定的有效追索期內(nèi)，并依法處置助學(xué)貸款抵押物(質(zhì)押物)和向擔(dān)保人追索

連帶責(zé)任后，仍無法收回貸款的相關(guān)證明材料；

金融企業(yè)發(fā)生的除貸款本金和應(yīng)收利息以外的其他逾期3年無法收回的應(yīng)收賬款(不含關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的往來賬款)的相關(guān)證明材料；

經(jīng)國務(wù)院專案批準(zhǔn)核銷債權(quán)的相關(guān)證明材料。

2．確認(rèn)呆賬損失稅前扣除的金額。對(duì)于符合稅法規(guī)定允許在稅前扣除的呆賬損失，應(yīng)當(dāng)按照金融企業(yè)對(duì)借款人和擔(dān)保人進(jìn)行追償后仍無法收回的債權(quán)或凈損失，確認(rèn)稅前扣除的呆賬損失的具體金額。下列債權(quán)或者股權(quán)不得作為呆賬損失稅前扣除：

(1)借款人或者擔(dān)保人有經(jīng)濟(jì)償還能力，不論何種原因，未按期償還的金融企業(yè)債權(quán)；

(2)違反法律、法規(guī)的規(guī)定，以各種形式、借口逃廢或者懸空的金融企業(yè)債權(quán)；

(3)行政干預(yù)逃廢或者懸空的金融企業(yè)債權(quán)；

(4)金融企業(yè)未向借款人和擔(dān)保人追償?shù)膫鶛?quán)；

(5)金融企業(yè)發(fā)生非經(jīng)營活動(dòng)的債權(quán)；

(6)其他不應(yīng)當(dāng)核銷的金融企業(yè)債權(quán)或者股權(quán)。

八、鑒證報(bào)告的出具

(一)鑒證報(bào)告的基本內(nèi)容

稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關(guān)規(guī)定，在實(shí)施必要的審核程序后出具含有鑒

證結(jié)論或鑒證意見的書面報(bào)告。鑒證報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括：

1．標(biāo)題。鑒證報(bào)告的標(biāo)題應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一規(guī)范為“鑒證

事項(xiàng)+鑒證報(bào)告”。

2．收件人。鑒證報(bào)告的收件人是指注冊(cè)稅務(wù)師按照業(yè)務(wù)約定書的要求致送鑒證報(bào)告的對(duì)象，一般是指鑒證業(yè)務(wù)的委托人。鑒證報(bào)告應(yīng)當(dāng)載明收件人的全稱。

3．引言段。鑒證報(bào)告的引言段應(yīng)當(dāng)表明委托人和受托人的責(zé)任，說明對(duì)委托事項(xiàng)已進(jìn)行鑒證審核以及

審核的原則和依據(jù)等。

4．審核過程及實(shí)施情況。鑒證報(bào)告的審核過程及實(shí)施情況應(yīng)當(dāng)披露以下內(nèi)容：

(1)簡(jiǎn)要評(píng)述與企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅稅前扣除有關(guān)的內(nèi)部控制及其有效性。

(2)簡(jiǎn)要評(píng)述與企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅稅前扣除有關(guān)的各項(xiàng)內(nèi)部證據(jù)和外部證據(jù)的相關(guān)性和可靠性。

(3)簡(jiǎn)要陳述對(duì)委托單位和具有法定資質(zhì)的機(jī)構(gòu)提供的證據(jù)、事實(shí)及涉及金額等進(jìn)行審核、驗(yàn)證和計(jì)算并進(jìn)行職業(yè)推斷的情況。

5．鑒證結(jié)論或鑒證意見。注冊(cè)稅務(wù)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)鑒證情況提出鑒證結(jié)論或鑒證意見。無保留意見的鑒證報(bào)告應(yīng)當(dāng)提出鑒證結(jié)論，并確認(rèn)審核事項(xiàng)的具體金額。保留意見的鑒證報(bào)告應(yīng)當(dāng)提出鑒證結(jié)論，并對(duì)持保留

意見的審核事項(xiàng)予以說明，提出初步意見或解決方案供稅務(wù)機(jī)關(guān)審核裁定。無法表明意見或否定意見的鑒證報(bào)告應(yīng)當(dāng)提出鑒證意見，并詳細(xì)說明審核事項(xiàng)可能對(duì)鑒證結(jié)論產(chǎn)生的重大影響，逐項(xiàng)闡述無法表明意見的理據(jù)；或描述審核事項(xiàng)存在違反稅收法律法規(guī)及有關(guān)規(guī)定的情形，逐項(xiàng)闡述出具否定意見的理據(jù)。

6．鑒證報(bào)告的要素還應(yīng)當(dāng)包括：

(1)由稅務(wù)師事務(wù)所所長和注冊(cè)稅務(wù)師簽名或蓋

章；

(2)載明稅務(wù)師事務(wù)所的名稱和地址，并加蓋稅務(wù)

師事務(wù)所公章；

(3)注明報(bào)告日期。

(二)鑒證報(bào)告的分類與適用

稅務(wù)師事務(wù)所經(jīng)過審核鑒證，應(yīng)當(dāng)根據(jù)鑒證情況，出具真實(shí)、合法的鑒證報(bào)告。鑒證報(bào)告的種類可以分

為以下四種：

1．無保留意見的鑒證報(bào)告。適用于稅務(wù)師事務(wù)所經(jīng)過審核鑒證，完全可以確認(rèn)企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅稅前扣除具體金額的情形。企業(yè)可以據(jù)此辦理財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除申報(bào)或?qū)徟乱恕?參考文本見附件2)

2．保留意見的鑒證報(bào)告。適用于稅務(wù)師事務(wù)所經(jīng)過審核鑒證，發(fā)現(xiàn)可能對(duì)企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失金額產(chǎn)生影響 的事項(xiàng)，因稅法有關(guān)規(guī)定本身不夠明確或經(jīng)咨詢稅務(wù)機(jī)關(guān)后理解該項(xiàng)政策仍有較大分歧，或獲取的證據(jù)不夠充分，對(duì)上述涉稅事項(xiàng)提出保留意見后，可以確認(rèn)企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅稅前扣除具體金額的情形。企業(yè)可據(jù)此辦理財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除申報(bào)或?qū)徟乱恕?參考

文本見附件3)

3．無法表明意見的鑒證報(bào)告。適用于稅務(wù)師事務(wù)所經(jīng)過審核鑒證，發(fā)現(xiàn)某些可能對(duì)企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)，因?qū)徍朔秶艿较拗疲瑹o法對(duì)企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅稅前扣除發(fā)表意見的情形。企業(yè)不可據(jù)此辦理財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除申報(bào)或?qū)徟乱恕?參考文

本見附件4)

4．否定意見的鑒證報(bào)告。適用于稅務(wù)師事務(wù)所經(jīng)過審核鑒證，對(duì)該企業(yè)編報(bào)財(cái)產(chǎn)損失申報(bào)表持有重大異議，不能確認(rèn)企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅稅前扣除具體金額的情形。企業(yè)不可據(jù)此辦理財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除申報(bào)

或?qū)徟乱恕?/p>