第一篇：納稅評估管理辦法(試行)

國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《納稅評估管理辦法（試行）》的通知

國稅發(fā)[2005]43號

2005-03-11國家稅務(wù)總局

各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，揚州稅

為推進依法治稅，切實加強對稅源的科學(xué)化、精細(xì)化管理，總局在深入調(diào)查研究、總結(jié)各地經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，制定了《納稅評估管理辦法（試行）》，現(xiàn)印發(fā)給你們，請結(jié)合實際認(rèn)真貫徹執(zhí)行。對在試行過程中遇到的情況和問題，要及時報告總局。

附件：1.納稅評估通用分析指標(biāo)及其使用方法

2.納稅評估分稅種特定分析指標(biāo)及其使用方法

國家稅務(wù)總局

二○○五年三月十一日

納稅評估管理辦法（試行）

第一章

總則

第一條

為進一步強化稅源管理，降低稅收風(fēng)險，減少稅款流失，不斷提高稅收征管的質(zhì)量和效率，根據(jù)國家有關(guān)稅收法律、法規(guī)，第二條

納稅評估是指稅務(wù)機關(guān)運用數(shù)據(jù)信息對比分析的方法，對納稅人和扣繳義務(wù)人（以下簡稱納稅人）納稅申報（包括減免緩抵退稅申請，下同）情況的真實性和準(zhǔn)確性作出定性和定量的判斷，并采取進一步征管措施的管理行為。納稅評估工作遵循強化管理、優(yōu)化服

第三條

納稅評估工作主要由基層稅務(wù)機關(guān)的稅源管理部門及其稅收管理員負(fù)責(zé)，重點稅源和重大事項的納稅評估也可由上級稅務(wù)

前款所稱基層稅務(wù)機關(guān)是指直接面向納稅人負(fù)責(zé)稅收征收管理的稅務(wù)機關(guān)；稅源管理部門是指基層稅務(wù)機關(guān)所屬的稅務(wù)分局、稅務(wù)所

對匯總合并繳納企業(yè)所得稅企業(yè)的納稅評估，由其匯總合并納稅企業(yè)申報所在地稅務(wù)機關(guān)實施，對匯總合并納稅成員企業(yè)的納稅評估，由其監(jiān)管的當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)實施；對合并申報繳納外商投資和外國企業(yè)所得稅企業(yè)分支機構(gòu)的納稅評估，由總機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)實

第四條

開展納稅評估工作原則上在納稅申報到期之后進行，評估的期限以納稅申報的稅款所屬當(dāng)期為主，特殊情況可以延伸到往期

第五條 納稅評估主要工作內(nèi)容包括：根據(jù)宏觀稅收分析和行業(yè)稅負(fù)監(jiān)控結(jié)果以及相關(guān)數(shù)據(jù)設(shè)立評估指標(biāo)及其預(yù)警值；綜合運用各類對比分析方法篩選評估對象；對所篩選出的異常情況進行深入分析并作出定性和定量的判斷；對評估分析中發(fā)現(xiàn)的問題分別采取稅務(wù)約談、調(diào)查核實、處理處罰、提出管理建議、移交稽查部門查處等方法進行處理；維護更新稅源管理數(shù)據(jù)，為稅收宏觀分析和行業(yè)稅負(fù)監(jiān)控提供基礎(chǔ)信息

第二章

納稅評估指標(biāo)

第六條

納稅評估指標(biāo)是稅務(wù)機關(guān)篩選評估對象、進行重點分析時所選用的主要指標(biāo)，分為通用分析指標(biāo)和特定分析指標(biāo)兩大類，使

第七條

納稅評估指標(biāo)的功能、計算公式及其分析使用方法參照《納稅評估通用分析指標(biāo)及其使用方法》（附件1）、《納稅評估分稅種特定分析指標(biāo)及其使用方法》（附件

2第八條

納稅評估分析時，要綜合運用各類指標(biāo)，并參照評估指標(biāo)預(yù)警值進行配比分析。評估指標(biāo)預(yù)警值是稅務(wù)機關(guān)根據(jù)宏觀稅收分析、行業(yè)稅負(fù)監(jiān)控、納稅人生產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)會計核算情況以及內(nèi)外部相關(guān)信息，運用數(shù)學(xué)方法測算出的算術(shù)、加權(quán)平均值及其合理變動范圍。測算預(yù)警值，應(yīng)綜合考慮地區(qū)、規(guī)模、類型、生產(chǎn)經(jīng)營季節(jié)、稅種等因素，考慮同行業(yè)、同規(guī)模、同類型納稅人各類相關(guān)指標(biāo)的若干年度的平

均水平，以使預(yù)警值更加真實、準(zhǔn)確和具有可比性。納稅評估指標(biāo)預(yù)警

第三章

納稅評估對象

第九條

納稅評估的對象為主管稅務(wù)機關(guān)負(fù)責(zé)管理的所有納

第十條

納稅評估對象可采用計算機自動篩選、人工分析篩選

第十一條

篩選納稅評估對象，要依據(jù)稅收宏觀分析、行業(yè)稅負(fù)監(jiān)控結(jié)果等數(shù)據(jù)，結(jié)合各項評估指標(biāo)及其預(yù)警值和稅收管理員掌握的納稅人實際情況，參照納稅人所屬行業(yè)、經(jīng)濟類型、經(jīng)營規(guī)模、信用等級等因素進行全面、綜合的審核對比分析

第十二條

綜合審核對比分析中發(fā)現(xiàn)有問題或疑點的納稅人要作為重點評估分析對象；重點稅源戶、特殊行業(yè)的重點企業(yè)、稅負(fù)異常變化、長時間零稅負(fù)和負(fù)稅負(fù)申報、納稅信用等級低下、日常管理和

第四章

納稅評估方法

第十三條

納稅評估工作根據(jù)國家稅收法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章和其他相關(guān)經(jīng)濟法規(guī)的規(guī)定，按照屬地管理原則和管戶責(zé)任開展；對同一納稅人申報繳納的各個稅種的納稅評估要相互結(jié)合、統(tǒng)一進行，第十四條 納稅評估的主要依據(jù)及數(shù)據(jù)來源包括：

“一戶式”存儲的納稅人各類納稅信息資料，主要包括：納稅人稅務(wù)登記的基本情況，各項核定、認(rèn)定、減免緩抵退稅審批事項的結(jié)果，納稅人申報納稅資料，財務(wù)會計報表以及稅務(wù)機關(guān)要求納稅人提供的其他相

稅收管理員通過日常管理所掌握的納稅人生產(chǎn)經(jīng)營實際情況，主要包括：生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模、產(chǎn)銷量、工藝流程、成本、費用、能耗、物

上級稅務(wù)機關(guān)發(fā)布的宏觀稅收分析數(shù)據(jù)，行業(yè)稅負(fù)的監(jiān)控數(shù)據(jù)，各類評估指標(biāo)的預(yù)警

本地區(qū)的主要經(jīng)濟指標(biāo)、產(chǎn)業(yè)和行業(yè)的相關(guān)指標(biāo)數(shù)據(jù)，外部交

第十五條

納稅評估可根據(jù)所轄稅源和納稅人的不同情況采

對納稅人申報納稅資料進行案頭的初步審核比對，以確定進一

通過各項指標(biāo)與相關(guān)數(shù)據(jù)的測算，設(shè)置相應(yīng)的預(yù)警值，將納稅

將納稅人申報數(shù)據(jù)與財務(wù)會計報表數(shù)據(jù)進行比較、與同行業(yè)相

根據(jù)不同稅種之間的關(guān)聯(lián)性和鉤稽關(guān)系，參照相關(guān)預(yù)警值進行

應(yīng)用稅收管理員日常管理中所掌握的情況和積累的經(jīng)驗，將納稅人申報情況與其生產(chǎn)經(jīng)營實際情況相對照，分析其合理性，以確定納

通過對納稅人生產(chǎn)經(jīng)營結(jié)構(gòu)，主要產(chǎn)品能耗、物耗等生產(chǎn)經(jīng)營要素的當(dāng)期數(shù)據(jù)、歷史平均數(shù)據(jù)、同行業(yè)平均數(shù)據(jù)以及其他相關(guān)經(jīng)濟指

第十六條

對納稅人申報納稅資料進行審核分析時，要包括以

納稅人是否按照稅法規(guī)定的程序、手續(xù)和時限履行申報納稅義務(wù)，各項納稅申報附送的各類抵扣、列支憑證是否合法、真實、完整；

納稅申報主表、附表及項目、數(shù)字之間的邏輯關(guān)系是否正確，適用的稅目、稅率及各項數(shù)字計算是否準(zhǔn)確，申報數(shù)據(jù)與稅務(wù)機關(guān)所掌

收入、費用、利潤及其他有關(guān)項目的調(diào)整是否符合稅法規(guī)定，申請減免緩抵退稅，虧損結(jié)轉(zhuǎn)、獲利年度的確定是否符合稅法規(guī)定并正確履行相關(guān)手續(xù)；

與上期

第十七條

對實行定期定額（定率）征收稅款的納稅人以及未達起征點的個體工商戶，可參照其生產(chǎn)經(jīng)營情況，利用相關(guān)評估指標(biāo)定

期進行分析，以判斷定額（定率）的合理性和是否已經(jīng)達到起征點并恢

第五章

評估結(jié)果處理

第十八條

對納稅評估中發(fā)現(xiàn)的計算和填寫錯誤、政策和程序理解偏差等一般性問題，或存在的疑點問題經(jīng)約談、舉證、調(diào)查核實等程序認(rèn)定事實清楚，不具有偷稅等違法嫌疑，無需立案查處的，可提請納稅人自行改正。需要納稅人自行補充的納稅資料，以及需要納稅人自行補正申報、補繳稅款、調(diào)整賬目的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)督促納稅人按照稅法

第十九條

對納稅評估中發(fā)現(xiàn)的需要提請納稅人進行陳述說明、補充提供舉證資料等問題，應(yīng)由主管稅務(wù)機關(guān)約談納稅人。

稅務(wù)約談要經(jīng)所在稅源管理部門批準(zhǔn)并事先發(fā)出《稅務(wù)約談通

稅務(wù)約談的對象主要是企業(yè)財務(wù)會計人員。因評估工作需要，必須約談企業(yè)其他相關(guān)人員的，應(yīng)經(jīng)稅源管理部門批準(zhǔn)并通過企業(yè)財務(wù)部門進行

納稅人因特殊困難不能按時接受稅務(wù)約談的，可向稅務(wù)機關(guān)說

納稅人可以委托具有執(zhí)業(yè)資格的稅務(wù)代理人進行稅務(wù)約談。稅務(wù)代理人代表納稅人進行稅務(wù)約談時，應(yīng)向稅務(wù)機關(guān)提交納稅人委托代理合法證

第二十條

對評估分析和稅務(wù)約談中發(fā)現(xiàn)的必須到生產(chǎn)經(jīng)營現(xiàn)場了解情況、審核賬目憑證的，應(yīng)經(jīng)所在稅源管理部門批準(zhǔn)，由稅收管理員進行實地調(diào)查核實。對調(diào)查核實的情況，要作認(rèn)真記錄。需要處

第二十一條 發(fā)現(xiàn)納稅人有偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅或其他需要立案查處的稅收違法行為嫌疑的，要移交稅務(wù)稽查部門

對稅源管理部門移交稽查部門處理的案件，稅務(wù)稽查部門要將

發(fā)現(xiàn)外商投資和外國企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來不按照獨立企業(yè)業(yè)務(wù)往來收取或支付價款、費用，需要調(diào)查、核實的，應(yīng)移交上級稅務(wù)機關(guān)國際稅收管理部門（或有關(guān)部門）處理。

第二十二條

對納稅評估工作中發(fā)現(xiàn)的問題要作出評估分析報告，提出進一步加強征管工作的建議，并將評估工作內(nèi)容、過程、證據(jù)、依據(jù)和結(jié)論等記入納稅評估工作底稿。納稅評估分析報告和納稅評估工作底稿是稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部資料，不發(fā)納稅人，不作為行政復(fù)議和訴訟

第六章

評估工作管理

第二十三條

基層稅務(wù)機關(guān)及其稅源管理部門要根據(jù)所轄稅源的規(guī)模、管戶的數(shù)量等工作實際情況，結(jié)合自身納稅評估的工作能力，制定評估工作計劃，合理確定納稅評估工作量，對重點稅源戶，要保證

第二十四條

基層稅務(wù)機關(guān)及其稅源管理部門要充分利用現(xiàn)代化信息手段，廣泛收集和積累納稅人各類涉稅信息，不斷提高評估工作水平；要經(jīng)常對評估結(jié)果進行分析研究，提出加強征管工作的建議；要作好評估資料整理工作，本著“簡便、實用”的原則，建立納稅評估檔案，妥善保管納稅人報送的各類資料，并注重保護納稅人的商業(yè)秘密和個人隱私；要建立健全納稅評估工作崗位責(zé)任制、崗位輪換制、評估復(fù)查制和責(zé)任追究制等各項制度，加強對納稅評估工作的日常檢查與考核；要加強對從事納稅評估工作人員的培訓(xùn)，不斷提高納稅評估工作人

第二十五條

各級稅務(wù)機關(guān)的征管部門負(fù)責(zé)納稅評估工作的組織協(xié)調(diào)工作，制定納稅評估工作業(yè)務(wù)規(guī)程，建立健全納稅評估規(guī)章制度和反饋機制，指導(dǎo)基層稅務(wù)機關(guān)開展納稅評估工作，明確納稅評估工

各級稅務(wù)機關(guān)的計劃統(tǒng)計部門負(fù)責(zé)對稅收完成情況、稅收與經(jīng)濟的對應(yīng)規(guī)律、總體稅源和稅負(fù)的增減變化等情況進行定期的宏觀分

各級稅務(wù)機關(guān)的專業(yè)管理部門（包括各稅種、國際稅收、出口退稅管理部門以及縣級稅務(wù)機關(guān)的綜合業(yè)務(wù)部門）負(fù)責(zé)進行行業(yè)稅負(fù)監(jiān)控、建立各稅種的納稅評估指標(biāo)體系、測算指標(biāo)預(yù)警值、制定分稅種的第二十六條

從事納稅評估的工作人員，在納稅評估工作中徇

私舞弊或者濫用職權(quán)，或為有涉嫌稅收違法行為的納稅人通風(fēng)報信致使其逃避查處的，或瞞報評估真實結(jié)果、應(yīng)移交案件不移交的，或致使納稅評估結(jié)果失真、給納稅人造成損失的，不構(gòu)成犯罪的，由稅務(wù)機關(guān)按

第二十七條

各級國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局要加強納稅評估工作的協(xié)作，提高相關(guān)數(shù)據(jù)信息的共享程度，簡化評估工作程序，提高評估工作實效，最大限度地方便納稅人。

規(guī)定處理。

納稅評估通用分析指標(biāo)及其使用方法

一、通用指標(biāo)及功能

主營業(yè)務(wù)收入變動率=（本期主營業(yè)務(wù)收入－基期主營業(yè)務(wù)收入）÷基期主營業(yè)務(wù)收入×100%

如主營業(yè)務(wù)收入變動率超出預(yù)警值范圍，可能存在少計收入問

單位產(chǎn)成品原材料耗用率=本期投入原材料÷本期產(chǎn)成品成本×100%

分析單位產(chǎn)品當(dāng)期耗用原材料與當(dāng)期產(chǎn)出的產(chǎn)成品成本比率，判斷納稅人是否存在帳外銷售問題、是否錯誤使用存貨計價方法、是否

主營業(yè)務(wù)成本變動率=（本期主營業(yè)務(wù)成本-基期主營業(yè)務(wù)成本）÷基期主營業(yè)務(wù)成本×100%，其中：主營業(yè)務(wù)成本率=主營業(yè)務(wù)成本÷

主營業(yè)務(wù)成本變動率超出預(yù)警值范圍，可能存在銷售未計收入、主營業(yè)務(wù)費用變動率=（本期主營業(yè)務(wù)費用-基期主營業(yè)務(wù)費用）÷基期主營業(yè)務(wù)費用×100%，其中：主營業(yè)務(wù)費用率=（主營業(yè)務(wù)費用÷主營業(yè)務(wù)收入）×100%

營業(yè)（管理、財務(wù)）費用變動率=〔本期營業(yè)（管理、財務(wù)）費-用×100%。

如果營業(yè)（管理、財務(wù)）費用變動率與前期相差較大，可能存

成本費用率=（本期營業(yè)費用+本期管理費用+本期財務(wù)費用）÷本期主營業(yè)務(wù)成本×100%。

分析納稅人期間費用與銷售成本之間關(guān)系，與預(yù)警值相比較，成本費用利潤率=利潤總額÷成本費用總額×100%，其中：成本費用總額=主營業(yè)務(wù)成本總額+

與預(yù)警值比較，如果企業(yè)本期成本費用利潤率異常，可能存在稅前列支費用評估分析指標(biāo)：工資扣除限額、“三費”（職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費）扣除限額、交際應(yīng)酬費列支額（業(yè)務(wù)招待費扣除限額）、公益救濟性捐贈扣除限額、開辦費攤銷額、技術(shù)開發(fā)費加計扣除額、廣告費扣除限額、業(yè)務(wù)宣傳費扣除限額、財產(chǎn)損失扣除限額、呆（壞）賬損失扣除限額、總機構(gòu)管理費扣除限額、社會保險費扣除限額、無形資產(chǎn)攤銷額、遞延資產(chǎn)攤銷額等。

如果申報扣除（攤銷）額超過允許扣除（攤銷）標(biāo)準(zhǔn)，可能存在未按規(guī)定進行納稅調(diào)整，擅自擴大扣除（攤銷）基數(shù)等問題。

主營業(yè)務(wù)利潤變動率=（本期主營業(yè)務(wù)利潤-基期主營業(yè)務(wù)利潤）÷基期主營業(yè)務(wù)利潤×100%

其他業(yè)務(wù)利潤變動率=（本期其他業(yè)務(wù)利潤-基期其他業(yè)務(wù)利潤）÷基期其他業(yè)務(wù)利潤×100%

上述指標(biāo)若與預(yù)警值相比相差較大，可能存在多結(jié)轉(zhuǎn)成本或不

稅前彌補虧損扣除限額。按稅法規(guī)定審核分析允許彌補的虧損數(shù)額。如申報彌補虧損額大于稅前彌補虧損扣除限額，可能存在未按規(guī)

營業(yè)外收支增減額。營業(yè)外收入增減額與基期相比減少較多，可能存在隱瞞營業(yè)外收入問題。營業(yè)外支出增減額與基期相比支出增加

較多，可能存在將不符合規(guī)定支出列入營業(yè)外支出。

凈資產(chǎn)收益率=凈利潤÷平均凈資產(chǎn)×100%

分析納稅人資產(chǎn)綜合利用情況。如指標(biāo)與預(yù)警值相差較大，可

總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=（利潤總額+利息支出）÷平均總資產(chǎn)×100%。

存貨周轉(zhuǎn)率=主營業(yè)務(wù)成本÷〔（期初存貨成本+期末存貨成本）÷2〕×100%

分析總資產(chǎn)和存貨周轉(zhuǎn)情況，推測銷售能力。如總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率或存貨周轉(zhuǎn)率加快，而應(yīng)納稅稅額減少，可能存在隱瞞收入、虛增成本

應(yīng)收（付）賬款變動率=（期末應(yīng)收（付）賬款－期初應(yīng)收（付）賬款）÷期初應(yīng)收（付）賬款×100%

分析納稅人應(yīng)收（付）賬款增減變動情況，判斷其銷售實現(xiàn)和可能發(fā)生壞賬情況。如應(yīng)收（付）賬款增長率增高，而銷售收入減少，固定資產(chǎn)綜合折舊率=基期固定資產(chǎn)折舊總額÷基期固定資產(chǎn)原值總額×100%

固定資產(chǎn)綜合折舊率高于與基期標(biāo)準(zhǔn)值，可能存在稅前多列支固定資產(chǎn)折舊額問題。要求企業(yè)提供各類固定資產(chǎn)的折舊計算情況，分

資產(chǎn)負(fù)債率=負(fù)債總額÷資產(chǎn)總額×100%，其中：負(fù)債總額=流

動負(fù)債+長期負(fù)債，資產(chǎn)總額是扣除累計折舊后的凈額。

分析納稅人經(jīng)營活力，判斷其償債能力。如果資產(chǎn)負(fù)債率與預(yù)警值相差較大，則企業(yè)償債能力有問題，要考慮由此對稅收收入產(chǎn)生的

二、指標(biāo)的配比分析

（一）主營業(yè)務(wù)收入變動率與主營業(yè)務(wù)利潤變動率配比分析

正常情況下，二者基本同步增長。（1）當(dāng)比值<1,且相差較大，二者都為負(fù)時，可能存在企業(yè)多列成本費用、擴大稅前扣除范圍問題。（2）當(dāng)比值>1且相差較大、二者都為正時，可能存在企業(yè)多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等題。（3）當(dāng)比值為負(fù)數(shù)，且前者為正后者為負(fù)時，可能存在企業(yè)多列成本費用、擴大稅前扣除

對產(chǎn)生疑點的納稅人可從以下三方面進行分析：結(jié)合“主營業(yè)務(wù)利潤率”指標(biāo)進行分析，了解企業(yè)歷年主營業(yè)務(wù)利潤率的變動情況；對“主營業(yè)務(wù)利潤率”指標(biāo)也異常的企業(yè)，應(yīng)通過年度申報表及附表分析企業(yè)收入構(gòu)成情況，以判斷是否存在少計收入問題；結(jié)合《資產(chǎn)負(fù)債表》中“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”和“其他應(yīng)付款”等科目的期初、期末數(shù)進行分析，如出現(xiàn)“應(yīng)付賬款”和“其他應(yīng)付賬款”紅字和“預(yù)

（二）主營業(yè)務(wù)收入變動率與主營業(yè)務(wù)成本變動率配比分析

正常情況下二者基本同步增長,比值接近1。當(dāng)比值〈1,且相差較大，二者都為負(fù)時，可能存在企業(yè)多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等問題；當(dāng)比值〉1且相差較大，二者都為正時，可能存在企業(yè)多列成 本費用、擴大稅前扣除范圍等問題；當(dāng)比值為負(fù)數(shù)，且前者為正后者為

對產(chǎn)生本疑點的納稅人可以從以下三個方面進行分析：結(jié)合“主營業(yè)務(wù)收入變動率”指標(biāo)，對企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入情況進行分析，通過分析企業(yè)年度申報表及附表《營業(yè)收入表》，了解企業(yè)收入的構(gòu)成情況，判斷是否存在少計收入的情況；結(jié)合《資產(chǎn)負(fù)債表》中“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”和“其他應(yīng)付賬款”等科目的期初、期末數(shù)額進行分析，如“應(yīng)付賬款”和“其他應(yīng)付賬款”出現(xiàn)紅字和“預(yù)收賬款”期末大幅度增長情況，應(yīng)判斷存在少計收入問題；結(jié)合主營業(yè)務(wù)成本率對年度申報表及附表進行分析，了解企業(yè)成本的結(jié)轉(zhuǎn)情況，分析是否存在改變成（三）主營業(yè)務(wù)收入變動率與主營業(yè)務(wù)費用變動率配比分析 正常情況下，二者基本同步增長。當(dāng)比值〈1且相差較大，二者都為負(fù)時，可能存在企業(yè)多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等問題；當(dāng)比值〉1且相差較大，二者都為正時，可能企業(yè)存在多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等題；當(dāng)比值為負(fù)數(shù)，且前者為正后者為負(fù)時，可能存在企業(yè)多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等問題。

對產(chǎn)生疑點的納稅人可從以下三個方面進行分析：結(jié)合《資產(chǎn)負(fù)債表》中“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”和“其他應(yīng)付賬款”等科目的期初、期末數(shù)進行分析。如“應(yīng)付賬款”和“其他應(yīng)付賬款”出現(xiàn)紅字和“預(yù)收賬款”期末大幅度增長等情況，應(yīng)判斷存在少計收入問題；結(jié)合主營業(yè)務(wù)成本，通過年度申報表及附表分析企業(yè)成本的結(jié)轉(zhuǎn)情況，以

判斷是否存在改變成本結(jié)轉(zhuǎn)方法、少計存貨（含產(chǎn)成品、在產(chǎn)品和材料）等問題；結(jié)合“主營業(yè)務(wù)費用率”、“主營業(yè)務(wù)費用變動率”兩項指標(biāo)進行分析，與同行業(yè)的水平比較；通過《損益表》對營業(yè)費用、財務(wù)費用、管理費用的若干年度數(shù)據(jù)分析三項費用中增長較多的費用項目，對財務(wù)費用增長較多的，結(jié)合《資產(chǎn)負(fù)債表》中短期借款、長期借款的期初、期末數(shù)進行分析，以判斷財務(wù)費用增長是否合理，是否存在基建貸

（四）主營業(yè)務(wù)成本變動率與主營業(yè)務(wù)利潤變動率配比分析

當(dāng)兩者比值大于1，都為正時，可能存在多列成本的問題；前者為正，后者為負(fù)時，視為異常，可能存在多列成本、擴大稅前扣除范圍

（五）資產(chǎn)利潤率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、銷售利潤率配比分析

綜合分析本期資產(chǎn)利潤率與上年同期資產(chǎn)利潤率，本期銷售利潤率與上年同期銷售利潤率，本期總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率與上年同期總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。如本期總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率-上年同期總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率>0，本期銷售利潤率-上年同期銷售利潤率≤0，而本期資產(chǎn)利潤率-上年同期資產(chǎn)利潤率≤0時，說明本期的資產(chǎn)使用效率提高，但收益不足以抵補銷售利潤率下降造成的損失，可能存在隱匿銷售收入、多列成本費用等問題。如本期總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率-上年同期總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率≤0，本期銷售利潤率-上年同期銷售利潤率>0，而本期資產(chǎn)利潤率-上年同期資產(chǎn)利潤率≤0時，說明資產(chǎn)

（六）存貨變動率、資產(chǎn)利潤率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率配比分析

比較分析本期資產(chǎn)利潤率與上年同期資產(chǎn)利潤率，本期總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率與上年同期總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。若本期存貨增加不大，即存貨變動率≤0，本期總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率-上年同期總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率≤0，可能存在隱匿銷售收入問題。

納稅評估分稅種特定分析指標(biāo)及使用方法

一、增值稅評估分析指標(biāo)及使用方法

稅負(fù)率=（本期應(yīng)納稅額÷本期應(yīng)稅主營業(yè)務(wù)收入）×100%。

計算分析納稅人稅負(fù)率，與銷售額變動率等指標(biāo)配合使用，將銷售額變動率和稅負(fù)率與相應(yīng)的正常峰值進行比較，銷售額變動率高于正常峰值，稅負(fù)率低于正常峰值的；銷售額變動率低于正常峰值，稅負(fù)率低于正常峰值的和銷售額變動率及稅負(fù)率均高于正常峰值的均可列入疑點范圍。運用全國丟失、被盜增值稅專用發(fā)票查詢系統(tǒng)對納稅評估

根據(jù)評估對象報送的增值稅納稅申報表、資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和其他有關(guān)納稅資料，進行毛益率測算分析、存貨、負(fù)債、進項稅額綜合分析和銷售額分析指標(biāo)的分析，對其形成異常申報的原因作出進一步

與預(yù)警值對比。銷售額變動率高于正常峰值及稅負(fù)率低于預(yù)警值或銷售額變動率正常，而稅負(fù)率低于預(yù)警值的，以進項稅額為評估重點，查證有無擴大進項抵扣范圍、騙抵進項稅額、不按規(guī)定申報抵扣等

對銷項稅額的評估，應(yīng)側(cè)重查證有無賬外經(jīng)營、瞞報、遲報計稅銷售額、混淆增值稅與營業(yè)稅征稅范圍、錯用稅率等問題。

1.應(yīng)納稅額與工（商）業(yè)增加值彈性系數(shù)=應(yīng)納稅額增長率÷工

應(yīng)納稅額增長率=（本期應(yīng)納稅額-基期應(yīng)納稅額）÷基期應(yīng)納稅額×100%；

工（商）業(yè)增加值增長率={本期工（商）業(yè)增加值-基期工（商）業(yè)增加值}÷基期工（商）業(yè)增加值×100%

應(yīng)納稅額是指納稅人繳納的增值稅應(yīng)納稅額；工（商）業(yè)增加值是指工資、利潤、折舊、稅金的合計。彈性系數(shù)小于預(yù)警值，則企業(yè)可能有少繳稅金的問題。應(yīng)通過其他相關(guān)納稅評估指標(biāo)與評估方法，并結(jié)合納稅人生產(chǎn)經(jīng)營的實際情況進一步分析，對其申報真實性進行評

2.工（商）業(yè)增加值稅負(fù)差異率=〔本企業(yè)工（商）業(yè)增加值稅負(fù)

100%

本企業(yè)工（商）業(yè)增加值稅負(fù)=本企業(yè)應(yīng)納稅額÷本企業(yè)工（商）

同行業(yè)工（商）業(yè)增加值稅負(fù)=同行業(yè)應(yīng)納稅額總額÷同行業(yè)工

（商）

應(yīng)用該指標(biāo)分析本企業(yè)工（商）業(yè)增加值稅負(fù)與同行業(yè)工（商）業(yè)增加值稅負(fù)的差異，如低于同行業(yè)工（商）業(yè)增加值平均稅負(fù)，則企業(yè)可能存在隱瞞收入、少繳稅款等問題，結(jié)合其他相關(guān)評估指標(biāo)和方法

本期進項稅金控制額=（期末存貨較期初增加額+本期銷售成本+期末應(yīng)付賬款較期初減少額）×主要外購貨物的增值稅稅率+本期運費支出數(shù)×7%

將增值稅納稅申報表計算的本期進項稅額，與納稅人財務(wù)會計報表計算的本期進項稅額進行比較；與該納稅人歷史同期的進項稅額控制額進行縱向比較；與同行業(yè)、同等規(guī)模的納稅人本期進項稅額控制額進行橫向比較；與稅收管理員掌握的本期進項稅額實際情況進行比較，查找問題，對評估對象的申報真實性進行評估。

具體分析時，先計算本期進項稅金控制額，以進項稅金控制額與增值稅申報表中的本期進項稅額核對，若前者明顯小于后者，則可能存在虛抵進項稅額和未付款的購進貨物提前申報抵扣進項稅額的問題。

投入產(chǎn)出評估分析指標(biāo)=當(dāng)期原材料（燃料、動力等）投入量÷單位產(chǎn)品原材料（燃料、動力等）使用量。

單位產(chǎn)品原材料（燃料、動力等）使用量是指同地區(qū)、同行業(yè)

單位產(chǎn)品原材料（燃料、動力等）使用量的平均值。對投入產(chǎn)出指標(biāo)進行分析，測算出企業(yè)實際產(chǎn)量。根據(jù)測算的實際產(chǎn)量與實際庫存進行對比，確定實際銷量，從而進一步推算出企業(yè)銷售收入，如測算的銷售收入大于其申報的銷售收入，則企業(yè)可能有隱瞞銷售收入的問題。通過其他相關(guān)納稅評估指標(biāo)與評估方法，并與稅收管理員根據(jù)掌握稅負(fù)變化的二、內(nèi)資企業(yè)所得稅評估分析指標(biāo)及使用方法

（一）1.稅負(fù)率=應(yīng)納所得稅額÷利潤總額×100%

與當(dāng)?shù)赝袠I(yè)同期和本企業(yè)基期所得稅負(fù)擔(dān)率相比，低于標(biāo)準(zhǔn)值可能存在不計或少計銷售（營業(yè)）收入、多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等問題，運用其它相關(guān)指標(biāo)深入評估分析。

2.利潤稅負(fù)率=（本期應(yīng)納稅額÷本期主營業(yè)務(wù)利潤）×100%。

上述指標(biāo)設(shè)定預(yù)警值并與預(yù)警值對照，與當(dāng)?shù)赝袠I(yè)同期和本企業(yè)基期所得稅負(fù)擔(dān)率相比，如果低于預(yù)定值，企業(yè)可能存在銷售未計

3.應(yīng)納稅所得額變動率=（評估期累計應(yīng)納稅所得額-基期累計應(yīng)納稅所得額）÷基期累計應(yīng)納稅所得額×100%

關(guān)注企業(yè)處于稅收優(yōu)惠期前后，該指標(biāo)如果發(fā)生較大變化，可

能存在少計收入、多列成本，人為調(diào)節(jié)利潤問題；也可能存在費用配比

4.所得稅貢獻率=應(yīng)納所得稅額÷主營業(yè)務(wù)收入×100%

將當(dāng)?shù)赝袠I(yè)同期與本企業(yè)基期所得稅貢獻率相比，低于標(biāo)準(zhǔn)值視為異常，可能存在不計或少計銷售（營業(yè)）收入、多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等問題，應(yīng)運用所得稅變動率等相關(guān)指標(biāo)作進一步評

5.所得稅貢獻變動率=（評估期所得稅貢獻率-基期所得稅貢獻率）÷基期所得稅貢獻率×100%

與企業(yè)基期指標(biāo)和當(dāng)?shù)赝袠I(yè)同期指標(biāo)相比，低于標(biāo)準(zhǔn)值可能存在不計或少計銷售（營業(yè)）收入、多列成本費用、擴大稅前扣除范圍

運用其它相關(guān)指標(biāo)深入詳細(xì)評估，并結(jié)合上述指標(biāo)評估結(jié)果，進一步分析企業(yè)銷售（營業(yè)）收入、成本、費用的變化和異常情況及其

6.所得稅負(fù)擔(dān)變動率=（評估期所得稅負(fù)擔(dān)率-基期所得稅負(fù)擔(dān)率）÷基期所得稅負(fù)擔(dān)率×100%

與企業(yè)基期和當(dāng)?shù)赝袠I(yè)同期指標(biāo)相比，低于標(biāo)準(zhǔn)值可能存在不計或少計銷售（營業(yè)）收入、多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等問

運用其它相關(guān)指標(biāo)深入詳細(xì)評估，并結(jié)合上述指標(biāo)評估結(jié)果，進一步分析企業(yè)銷售（營業(yè)）收入、成本、費用的變化和異常情況及其

1.企業(yè)所得稅納稅評

對企業(yè)所得稅進行評估時，為便于操作，可將通用指標(biāo)中涉及

一類指標(biāo)：主營業(yè)務(wù)收入變動率、所得稅稅收負(fù)擔(dān)率、所得稅

二類指標(biāo)：主營業(yè)務(wù)成本變動率、主營業(yè)務(wù)費用變動率、營業(yè)（管理、財務(wù)）費用變動率、主營業(yè)務(wù)利潤變動率、成本費用率、成本費用利潤率、所得稅負(fù)擔(dān)變動率、所得稅貢獻變動率、應(yīng)納稅所得額變

三類指標(biāo)：存貨周轉(zhuǎn)率、固定資產(chǎn)綜合折舊率、營業(yè)外收支增

2.各類指標(biāo)出現(xiàn)異常，應(yīng)對可能影響異常的收入、成本、費用、（1）一類指標(biāo)出現(xiàn)異常，要運用二類指標(biāo)中相關(guān)指標(biāo)進行審核分析，并結(jié)合原材料、燃料、動力等情況進一步分析異常情況及其原因。

（2）二類指標(biāo)出現(xiàn)異常，要運用三類指標(biāo)中影響的相關(guān)項目和指標(biāo)進行深入審核分析，并結(jié)合原材料、燃料、動力等情況進一步分析

（3）在運用上述三類指標(biāo)的同時，對影響企業(yè)所得稅的其它指

三、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅評估分析指標(biāo)及其使用方法

外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅納稅評估時，除按《納稅評估

1.會計師查帳報告中涉及的稅收問題是否在納稅申報中作出了

2.預(yù)提所得稅代扣代繳是否完整、及時，所涉及的使用費轉(zhuǎn)讓

3.納稅人存在關(guān)聯(lián)交易的，是否就其關(guān)聯(lián)交易進行申報，與關(guān)

4.在納稅評估審核分析時，應(yīng)特別關(guān)注下列類型的企業(yè)：長期虧損企業(yè)；由免稅期或減稅期進入獲利年度后，利潤陡降或由贏利變虧損的企業(yè)；贏利但利潤率水平明顯低于同行業(yè)平均水平或持續(xù)低于同行業(yè)

1.所得稅稅收負(fù)擔(dān)率（同內(nèi)資企業(yè)所得稅指標(biāo)，公式及使用方

（1）主營業(yè)務(wù)收入稅收負(fù)擔(dān)率=（本期應(yīng)納稅額÷本期應(yīng)稅主營業(yè)務(wù)收入額）×100%

（2.3.不得稅前列支的利息支出=按規(guī)定而未到位資本×借款利率

如果注冊資本金未按照稅法規(guī)定實際到位，則相應(yīng)得利息支出

4.如果存在境外應(yīng)補所得稅額不實或者有誤等問題，應(yīng)進一步審

5.生產(chǎn)性企業(yè)兼營生產(chǎn)性和非生產(chǎn)性經(jīng)營收入劃分額

非生產(chǎn)性經(jīng)營收入÷全部收入≥50%

生產(chǎn)性經(jīng)營收入÷全部收入≥50%

如果生產(chǎn)性經(jīng)營收入未超過全部業(yè)務(wù)收入50%或非生產(chǎn)性經(jīng)營收入≥50%時，按照稅法規(guī)定不能享受當(dāng)年度生產(chǎn)性企業(yè)相關(guān)的減免稅

6.分析時應(yīng)考慮：（1）是否存在關(guān)聯(lián)企業(yè)間借貸利息支出問題；（2）借款金額是否過大，如果存在關(guān)聯(lián)企業(yè)間借款金額過大，考慮借

7.出口銷售毛利率=（出口收入-出口成本）÷出口收入×100%。

按照公平交易原則，如果該指標(biāo)明顯低于可比對象，可能存在關(guān)聯(lián)企業(yè)間交易價格偏低，又轉(zhuǎn)移利潤的嫌疑，需提示作進一步反避稅

8.資產(chǎn)（財產(chǎn)）轉(zhuǎn)讓利潤率=〔資產(chǎn)（財產(chǎn)）轉(zhuǎn)讓實際收取的價款-資產(chǎn)（財產(chǎn)）原賬面價值-

如果該指標(biāo)小于零，可能存在企業(yè)向較低稅率的關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓

9.關(guān)聯(lián)出口銷售比例=關(guān)聯(lián)出口收入÷主營業(yè)務(wù)收入×100%。

如果本指標(biāo)較大并且可能存在關(guān)聯(lián)交易的，應(yīng)重點關(guān)注。

10.關(guān)聯(lián)采購比率=關(guān)聯(lián)采購額÷全部采購額×100%

本比值重點分析購銷價格，如果關(guān)聯(lián)采購占全部采購額的比值

11.要特別關(guān)注特許權(quán)使用費，如果數(shù)額較大超過預(yù)警值時，應(yīng)對

12.應(yīng)特別關(guān)注籌資企業(yè)的負(fù)債與權(quán)益比例，如果融通資金數(shù)額較大，或者可能存在資本弱化問題，應(yīng)對相關(guān)納稅人重點關(guān)注。

13.如果勞務(wù)費數(shù)額過高，或勞務(wù)費收取標(biāo)準(zhǔn)高于市場水平，應(yīng)對

14.關(guān)聯(lián)銷售比率=關(guān)聯(lián)銷售額÷全部銷售額×100%

15.關(guān)聯(lián)采購變動率=（本期關(guān)聯(lián)采購額-上期關(guān)聯(lián)采購額）÷上期關(guān)聯(lián)采購額×100%

本指標(biāo)通過分析關(guān)聯(lián)企業(yè)間采購的變動情況，了解企業(yè)是否通過轉(zhuǎn)讓定價轉(zhuǎn)移利潤的問題。如果對比值較大并且可能存在關(guān)聯(lián)交易

16.關(guān)聯(lián)銷售變動率=（本期關(guān)聯(lián)銷售額-上期關(guān)聯(lián)銷售額）÷上期關(guān)聯(lián)銷售額×100%

1.重點分析關(guān)聯(lián)銷售商品金額占總銷售商品金額比例較大的企業(yè)，如關(guān)聯(lián)銷售變動率<銷售收入變動率，則說明企業(yè)關(guān)聯(lián)銷售商品金

額的變化沒有帶來相應(yīng)的關(guān)聯(lián)銷售收入的變化，銷售同樣數(shù)量商品，關(guān)聯(lián)銷售收入小于非關(guān)聯(lián)銷售收入，可能存在關(guān)聯(lián)交易定價低于非關(guān)聯(lián)交易定價的問題，存在轉(zhuǎn)讓定價避稅嫌疑。

2.重點分析關(guān)聯(lián)銷售商品金額占總銷售商品金額比例較大的企業(yè)，如關(guān)聯(lián)銷售變動率>銷售利潤變動率，則說明企業(yè)關(guān)聯(lián)銷售商品金額的變化沒有帶來相應(yīng)的銷售利潤的變化，銷售同樣數(shù)量商品，關(guān)聯(lián)銷售利潤小于非關(guān)聯(lián)銷售利潤，可能存在關(guān)聯(lián)交易定價低于非關(guān)聯(lián)交易定

3.重點分析關(guān)聯(lián)購進原材料金額占總購進原材料金額比例較大的企業(yè)，如關(guān)聯(lián)采購變動率>銷售成本變動率，則說明企業(yè)關(guān)聯(lián)購進原材料金額的變化導(dǎo)致過大的關(guān)聯(lián)銷售成本的變化，采購?fù)瑯訑?shù)量原材料，關(guān)聯(lián)采購成本大于非關(guān)聯(lián)采購成本，可能存在關(guān)聯(lián)交易定價高于非關(guān)聯(lián)

4.重點分析關(guān)聯(lián)購進原材料金額占總購進原材料金額比例較大的企業(yè)，如關(guān)聯(lián)采購變動率>銷售利潤變動率，則說明企業(yè)關(guān)聯(lián)購進原材料金額的變化導(dǎo)致過大的關(guān)聯(lián)銷售成本的變化，影響了銷售利潤，采購?fù)瑯訑?shù)量原材料，關(guān)聯(lián)采購成本大于非關(guān)聯(lián)采購成本，可能存在關(guān)聯(lián)交易定價高于非關(guān)聯(lián)交易定價的問題，存在 5.重點分析存在無形資產(chǎn)關(guān)聯(lián)交易的企業(yè)支付特許權(quán)使用費等，如無形資產(chǎn)關(guān)聯(lián)購買變動率>銷售利潤變動率，則說明企業(yè)購買的無形資產(chǎn)沒有帶來相應(yīng)的收益增長，可能支付了過高的無形資產(chǎn)購買價格或

四、印花稅評估分析指標(biāo)及使用方法

印花稅稅負(fù)變動系數(shù)=本期印花稅負(fù)擔(dān)率÷上年同期印花稅負(fù)擔(dān)率。其中：印花稅負(fù)擔(dān)率=(應(yīng)納稅額÷計稅收入)×100%。本指標(biāo)用于分析可比口徑下印花稅額占計稅收入的比例及其變化情況。本期印花稅負(fù)擔(dān)率與上年同期對比，正常情況下二者的比值應(yīng)接近1。當(dāng)比值小于1，可能存在未足額申報印花稅問題，進入下一工作環(huán)節(jié)處

印花稅同步增長系數(shù)=應(yīng)納稅額增長率÷主營業(yè)務(wù)收入增長率，應(yīng)納稅額增長率= 〔(本期累計應(yīng)納稅額-上年同期累計應(yīng)納稅額)÷上年同期累計應(yīng)納稅額〕 ×100%

主營業(yè)務(wù)收入增長率=〔(本期累計主營業(yè)務(wù)收入額-上年同期累計主營業(yè)務(wù)收入額)÷上年同期累計主營業(yè)務(wù)收入額〕×100%。

本指標(biāo)用于分析印花稅應(yīng)納稅額增長率與主營業(yè)務(wù)收入增長率，評估納稅人申報（貼花）納稅情況真實性。適用于工商、建筑安裝等行業(yè)應(yīng)納稅額增長率與主營業(yè)務(wù)收入增長率對比分析。正常情況下二

者應(yīng)基本同步增長，比值應(yīng)接近1。當(dāng)比值小于1，可能存在未足額申報印花稅問題。分析中發(fā)現(xiàn)高于或低于預(yù)警值的，要借助其他指標(biāo)深入

1.審核納稅申報表中本期各稅目應(yīng)納稅額與上期應(yīng)納稅額、上年同期應(yīng)納稅

2.3.適用稅目稅率等是否正確；是否有錯用稅目以適用低稅率；有無將按比例稅率和按定額稅率計征的憑證相互混淆；有無將載有多項不同性質(zhì)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的經(jīng)濟合同誤用稅目稅率，應(yīng)稅合同計稅依據(jù)是否正

4.申報單位所屬行業(yè)所對應(yīng)的應(yīng)稅憑證是否申報納稅（如工商

5.參考同行業(yè)的合同簽訂情況以及其他影響印花稅納稅的情況

6.對于簽訂時無法確定金額的應(yīng)稅憑證，在最終結(jié)算實際金額

7.審核《營業(yè)稅納稅申報表》中申報項目是否有租賃、建筑安裝、貨物運輸、銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)等應(yīng)稅收入，是否申報繳納

8.實行印花稅匯總繳納的納稅人，其“利潤表”中的“主營業(yè)務(wù)收入”與申報的“購銷合同”計稅金額或“加工承攬合同”的計稅金

9.根據(jù) “利潤表”中“財務(wù)費用”以及“資產(chǎn)負(fù)債表”中的“短期借款”和“長期借款”項目的變動情況，確定申報“借款合同”的計稅金額是否合 10.“資產(chǎn)負(fù)債表”中“實收資本”項目和“資本公積”項本期

11.“ 管理費用”等科目中體現(xiàn)的保險支出與已申報情況進行

12.審核《資產(chǎn)負(fù)債表》中的“固定資產(chǎn)”科目中“不動產(chǎn)”項目增加或減少情況，據(jù)此檢查納稅人書立領(lǐng)受的“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”是否繳納了印花稅。

13.審核《資產(chǎn)負(fù)債表》中的“在建工程”科目是否有建筑、設(shè)備安裝等項目，“委托加工物資”科目是否發(fā)生委托加工業(yè)務(wù)，是否申

14.審核其它業(yè)務(wù)收入和營業(yè)外收入項目是否有應(yīng)稅收入。

15.16.五、資源稅評估分析指標(biāo)及使用方法

分析納稅人申報繳納的資源稅占應(yīng)稅產(chǎn)品銷售收入的比例及其

資源稅稅負(fù)變動系數(shù)=本期資源稅稅收負(fù)擔(dān)率÷上年同期資源

資源稅稅收負(fù)擔(dān)率= 〔應(yīng)納稅額÷主營業(yè)務(wù)收入（產(chǎn)品銷售收入）〕×100%

本指標(biāo)是本期資源稅負(fù)擔(dān)率與上年同期資源稅負(fù)擔(dān)率的對比分析。一般在產(chǎn)品售價相對穩(wěn)定的情況下二者的比值應(yīng)接近1。

當(dāng)比值小于1，可能存在未足額申報資源稅問題，進入下一工作環(huán)節(jié)處理。當(dāng)比值大于

1分析資源稅應(yīng)納稅額增長率與主營業(yè)務(wù)收入（產(chǎn)品銷售收入）

資源稅同步增長系數(shù)=應(yīng)納稅額增長率÷主營業(yè)務(wù)收入（產(chǎn)品銷

應(yīng)納稅額增長率= 〔(本期累計應(yīng)納稅額-上年同期累計應(yīng)納稅額)÷上年同期累計應(yīng)納稅額］×100%

主營業(yè)務(wù)收入（產(chǎn)品銷售收入）增長率={〔本期累計主營業(yè)務(wù)收入（產(chǎn)品銷售收入）-上年同期累計主營業(yè)務(wù)收入（產(chǎn)品銷售收入）〕÷上年同期累計主營業(yè)務(wù)收入（產(chǎn)品銷售收入）}×100%

本指標(biāo)是應(yīng)納稅額增長率與主營業(yè)務(wù)收入（產(chǎn)品銷售收入）增長率的對比分析。正常情況下二者應(yīng)基本同步增長（在產(chǎn)品銷售單價沒有較大波動的情況下），比值應(yīng)接近1。當(dāng)比值小于1，可能存在未足額申報資源稅問題。分析中發(fā)現(xiàn)高于或低于預(yù)警率指標(biāo)的要借助其他指

1.審核《資源稅納稅申報表》中項目、數(shù)字填寫是否完整，適

2.審核《資源稅納稅申報表》、《代扣代繳代收代繳稅款報告

3.4.是否以礦產(chǎn)品的原礦作為課稅數(shù)量，折算比率是否合理。

5.6.納稅人開采或者生產(chǎn)不同稅目的產(chǎn)品，是否分別核算納稅，7.納稅人本期各稅目、稅額與上期應(yīng)納稅額、上年同期應(yīng)納稅

8.減稅、免稅項目的課稅數(shù)量是否單獨核算，未單獨核算或者

9.與上期申報表進行比對，審核增減變化情況，并與同期礦產(chǎn)

10.11.審核《利潤表》中的應(yīng)稅礦產(chǎn)品“銷售（營業(yè)）收入”與企業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)銷存明細(xì)表中應(yīng)稅礦產(chǎn)品產(chǎn)量比率增減變化情況，同時與申報表中資源

12.審核納稅人申報的課稅數(shù)量與其利潤表中的“主營業(yè)務(wù)收入”或者“其他業(yè)務(wù)收入”的比率是否合理，以期發(fā)現(xiàn)納稅人有無少申

13.是否有將銷售收入直接計入“營業(yè)外收入”、“盈余公積”

14.是否有將已實現(xiàn)的銷售收入掛“應(yīng)付賬款”賬戶，不結(jié)轉(zhuǎn)銷

15.審核應(yīng)稅產(chǎn)品期初庫存量加當(dāng)期產(chǎn)量減當(dāng)期銷量減當(dāng)期自

16.其他需要審核、分析的內(nèi)容。

第二篇：納稅評估管理辦法

納稅評估管理辦法（試行）

第一章 總 則

第一條 為進一步強化稅源管理，降低稅收風(fēng)險，減少稅款流失，不斷提高稅收征管的質(zhì)量和效率，根據(jù)國家有關(guān)稅收法律、法規(guī)，結(jié)合稅收征管工作實際，制定本辦法。

第二條 納稅評估是指稅務(wù)機關(guān)運用數(shù)據(jù)信息對比分析的方法，對納稅人和扣繳義務(wù)人（以下簡稱納稅人）納稅申報（包括減免緩抵退稅申請，下同）情況的真實性和準(zhǔn)確性作出定性和定量的判斷，并采取進一步征管措施的管理行為。納稅評估工作遵循強化管理、優(yōu)化服務(wù)；分類實施、因地制宜；人機結(jié)合、簡便易行的原則。

第三條 納稅評估工作主要由基層稅務(wù)機關(guān)的稅源管理部門及其稅收管理員負(fù)責(zé)，重點稅源和重大事項的納稅評估也可由上級稅務(wù)機關(guān)負(fù)責(zé)。

前款所稱基層稅務(wù)機關(guān)是指直接面向納稅人負(fù)責(zé)稅收征收管理的稅務(wù)機關(guān)；稅源管理部門是指基層稅務(wù)機關(guān)所屬的稅務(wù)分局、稅務(wù)所或內(nèi)設(shè)的稅源管理科（股）。

對匯總合并繳納企業(yè)所得稅企業(yè)的納稅評估，由其匯總合并納稅企業(yè)申報所在地稅務(wù)機關(guān)實施，對匯總合并納稅成員企業(yè)的納稅評估，由其監(jiān)管的當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)實施；對合并申報繳納外商投資和外國企業(yè)所得稅企業(yè)分支機構(gòu)的納稅評估，由總機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)實施。

第四條 開展納稅評估工作原則上在納稅申報到期之后進行，評估的期限以納稅申報的稅款所屬當(dāng)期為主，特殊情況可以延伸到往期或以往。

第五條 納稅評估主要工作內(nèi)容包括：根據(jù)宏觀稅收分析和行業(yè)稅負(fù)監(jiān)控結(jié)果以及相關(guān)數(shù)據(jù)設(shè)立評估指標(biāo)及其預(yù)警值；綜合運用各類對比分析方法篩選評估對象；對所篩選出的異常情況進行深入分析并作出定性和定量的判斷；對評估分析中發(fā)現(xiàn)的問題分別采取稅務(wù)約談、調(diào)查核實、處理處罰、提出管理建議、移交稽查部門查處等方法進行處理；維護更新稅源管理數(shù)據(jù)，為稅收宏觀分析和行業(yè)稅負(fù)監(jiān)控提供基礎(chǔ)信息等。第二章 納稅評估指標(biāo)

第六條 納稅評估指標(biāo)是稅務(wù)機關(guān)篩選評估對象、進行重點分析時所選用的主要指標(biāo)，分為通用分析指標(biāo)和特定分析指標(biāo)兩大類，使用時可結(jié)合評估工作實際不斷細(xì)化和完善。

第七條 納稅評估指標(biāo)的功能、計算公式及其分析使用方法參照《納稅評估通用分析指標(biāo)及其使用方法》（附件１）、《納稅評估分稅種特定分析指標(biāo)及其使用方法》（附件２）。

第八條 納稅評估分析時，要綜合運用各類指標(biāo)，并參照評估指標(biāo)預(yù)警值進行配比分析。評估仨指標(biāo)預(yù)警值是稅務(wù)機關(guān)根據(jù)宏觀稅收分析、行業(yè)稅負(fù)監(jiān)控、納稅人生產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)會計核算情況以及內(nèi)外部相關(guān)信息，運用數(shù)學(xué)方法測算出的算術(shù)、加權(quán)平均值及其合理變動范圍。測算預(yù)警值，應(yīng)綜合考慮地區(qū)、規(guī)模、類型、生產(chǎn)經(jīng)營季節(jié)、稅種等因素，考慮同行業(yè)、同規(guī)模、同類型納稅人各類相關(guān)指標(biāo)的若干的平均水平，以使預(yù)警值更加真實、準(zhǔn)確和具有可比性。納稅評估指標(biāo)預(yù)警值由各地稅務(wù)機關(guān)根據(jù)實際情況自行確定。

第三章 納稅評估對象

第九條 納稅評估的對象為主管稅務(wù)機關(guān)負(fù)責(zé)管理的所有納稅人及其應(yīng)納所有稅種。

第十條 納稅評估對象可采用計算機自動篩選、人工分析篩選和重點抽樣篩選等方法。

第十一條 篩選納稅評估對象，要依據(jù)稅收宏觀分析、行業(yè)稅負(fù)監(jiān)控結(jié)果等數(shù)據(jù)，結(jié)合各項評估指標(biāo)及其預(yù)警值和稅收管理員掌握的納稅人實際情況，參照納稅人所屬行業(yè)、經(jīng)濟類型、經(jīng)營規(guī)模、信用等級等因素進行全面、綜合的審核對比分析。

第十二條 綜合審核對比分析中發(fā)現(xiàn)有問題或疑點的納稅人要作為重點評估分析對象；重點稅源戶、特殊行業(yè)的重點企業(yè)、稅負(fù)異常變化、長時間零稅負(fù)和負(fù)稅負(fù)申報、納稅信用等級低下、日常管理和稅務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn)較多問題的納稅人要列為納稅評估的重點分析對象。第四章 納稅評估方法

第十三條 納稅評估工作根據(jù)國家稅收法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章和其他相關(guān)經(jīng)濟法規(guī)的規(guī)定，按照屬地管理原則和管戶責(zé)任開展；對同一納稅人申報繳納的各個稅種的納稅評估要相互結(jié)合、統(tǒng)一進行，避免多頭重復(fù)評估。

第十四條 納稅評估的主要依據(jù)及數(shù)據(jù)來源包括：

“一戶式”存儲的納稅人各類納稅信息資料，主要包括：納稅人稅務(wù)登記的基本情況，各項核定、認(rèn)定、減免緩抵退稅審批事項的結(jié)果，納稅人申報納稅資料，財務(wù)會計報表以及稅務(wù)機關(guān)要求納稅人提供的其他相關(guān)資料，增值稅交叉稽核系統(tǒng)各類票證比對結(jié)果等；

稅收管理員通過日常管理所掌握的納稅人生產(chǎn)經(jīng)營實際情況，主要包括：生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模、產(chǎn)銷量、工藝流程、成本、費用、能耗、物耗情況等各類與稅收相關(guān)的數(shù)據(jù)信息；

上級稅務(wù)機關(guān)發(fā)布的宏觀稅收分析數(shù)據(jù)，行業(yè)稅負(fù)的監(jiān)控數(shù)據(jù)，各類評估指標(biāo)的預(yù)警值；

本地區(qū)的主要經(jīng)濟指標(biāo)、產(chǎn)業(yè)和行業(yè)的相關(guān)指標(biāo)數(shù)據(jù)，外部交換信息，以及與納稅人申報納稅相關(guān)的其他信息。

第十五條 納稅評估可根據(jù)所轄稅源和納稅人的不同情況采取靈活多樣的評估分析方法，主要有：

對納稅人申報納稅資料進行案頭的初步審核比對，以確定進一步評估分析的方向和重點；

通過各項指標(biāo)與相關(guān)數(shù)據(jù)的測算，設(shè)置相應(yīng)的預(yù)警值，將納稅人的申報數(shù)據(jù)與預(yù)警值相比較；

將納稅人申報數(shù)據(jù)與財務(wù)會計報表數(shù)據(jù)進行比較、與同行業(yè)相關(guān)數(shù)據(jù)或類似行業(yè)同期相關(guān)數(shù)據(jù)進行橫向比較；

將納稅人申報數(shù)據(jù)與歷史同期相關(guān)數(shù)據(jù)進行縱向比較；

根據(jù)不同稅種之間的關(guān)聯(lián)性和鉤稽關(guān)系，參照相關(guān)預(yù)警值進行稅種之間的關(guān)聯(lián)性分析，分析納稅人應(yīng)納相關(guān)稅種的異常變化；

應(yīng)用稅收管理員日常管理中所掌握的情況和積累的經(jīng)驗，將納稅人申報情況與其生產(chǎn)經(jīng)營實際情況相對照，分析其合理性，以確定納稅人申報納稅中存在的問題及其原因；

通過對納稅人生產(chǎn)經(jīng)營結(jié)構(gòu)，主要產(chǎn)品能耗、物耗等生產(chǎn)經(jīng)營要素的當(dāng)期數(shù)據(jù)、歷史平均數(shù)據(jù)、同行業(yè)平均數(shù)據(jù)以及其他相關(guān)經(jīng)濟指標(biāo)進行比較，推測納稅人實際納稅能力。

第十六條 對納稅人申報納稅資料進行審核分析時，要包括以下重點內(nèi)容：

納稅人是否按照稅法規(guī)定的程序、手續(xù)和時限履行申報納稅義務(wù)，各項納稅申報附送的各類抵扣、列支憑證是否合法、真實、完整；

納稅申報主表、附表及項目、數(shù)字之間的邏輯關(guān)系是否正確，適用的稅目、稅率及各項數(shù)字計算是否準(zhǔn)確，申報數(shù)據(jù)與稅務(wù)機關(guān)所掌握的相關(guān)數(shù)據(jù)是否相符；

收入、費用、利潤及其他有關(guān)項目的調(diào)整是否符合稅法規(guī)定，申請減免緩抵退稅，虧損結(jié)轉(zhuǎn)、獲利的確定是否符合稅法規(guī)定并正確履行相關(guān)手續(xù)；

與上期和同期申報納稅情況有無較大差異；

稅務(wù)機關(guān)和稅收管理員認(rèn)為應(yīng)進行審核分析的其他內(nèi)容。

第十七條 對實行定期定額（定率）征收稅款的納稅人以及未達起征點的個體工商戶，可參照其生產(chǎn)經(jīng)營情況，利用相關(guān)評估指標(biāo)定期進行分析，以判斷定額（定率）的合理性和是否已經(jīng)達到起征點并恢復(fù)征稅。第五章 評估結(jié)果處理

第十八條 對納稅評估中發(fā)現(xiàn)的計算和填寫錯誤、政策和程序理解偏差等一般性問題，或存在的疑點問題經(jīng)約談、舉證、調(diào)查核實等程序認(rèn)定事實清楚，不具有偷稅等違法嫌疑，無需立案查處的，可提請納稅人自行改正。需要納稅人自行補充的納稅資料，以及需要納稅人自行補正申報、補繳稅款、調(diào)整賬目的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)督促納稅人按照稅法規(guī)定逐項落實。

第十九條 對納稅評估中發(fā)現(xiàn)的需要提請納稅人進行陳述說明、補充提供舉證資料等問題，應(yīng)由主管稅務(wù)機關(guān)約談納稅人。

稅務(wù)約談要經(jīng)所在稅源管理部門批準(zhǔn)并事先發(fā)出《稅務(wù)約談通知書》，提前通知納稅人。

稅務(wù)約談的對象主要是企業(yè)財務(wù)會計人員。因評估工作需要，必須約談企業(yè)其他相關(guān)人員的，應(yīng)經(jīng)稅源管理部門批準(zhǔn)并通過企業(yè)財務(wù)部門進行安排。

納稅人因特殊困難不能按時接受稅務(wù)約談的，可向稅務(wù)機關(guān)說明情況，經(jīng)批準(zhǔn)后延期進行。納稅人可以委托具有執(zhí)業(yè)資格的稅務(wù)代理人進行稅務(wù)約談。稅務(wù)代理人代表納稅人進行稅務(wù)約談時，應(yīng)向稅務(wù)機關(guān)提交納稅人委托代理合法證明。

第二十條 對評估分析和稅務(wù)約談中發(fā)現(xiàn)的必須到生產(chǎn)經(jīng)營現(xiàn)場了解情況、審核賬目憑證的，應(yīng)經(jīng)所在稅源管理部門批準(zhǔn)，由稅收管理員進行實地調(diào)查核實。對調(diào)查核實的情況，要作認(rèn)真記錄。需要處理處罰的，要嚴(yán)格按照規(guī)定的權(quán)限和程序執(zhí)行。

第二十一條 發(fā)現(xiàn)納稅人有偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅或其他需要立案查處的稅收違法行為嫌疑的，要移交稅務(wù)稽查部門處理。

對稅源管理部門移交稽查部門處理的案件，稅務(wù)稽查部門要將處理結(jié)果定期向稅源管理部門反饋。

發(fā)現(xiàn)外商投資和外國企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來不按照獨立企業(yè)業(yè)務(wù)往來收取或支付價款、費用，需要調(diào)查、核實的，應(yīng)移交上級稅務(wù)機關(guān)國際稅收管理部門（或有關(guān)部門）處理。

第二十二條 對納稅評估工作中發(fā)現(xiàn)的問題要作出評估分析報告，提出進一步加強征管工作的建議，并將評估工作內(nèi)容、過程、證據(jù)、依據(jù)和結(jié)論等記入納稅評估工作底稿。納稅評估分析報告和納稅評估工作底稿是稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部資料，不發(fā)納稅人，不作為行政復(fù)議和訴訟依據(jù)。第六章 評估工作管理

第二十三條 基層稅務(wù)機關(guān)及其稅源管理部門要根據(jù)所轄稅源的規(guī)模、管戶的數(shù)量等工作實際情況，結(jié)合自身納稅評估的工作能力，制定評估工作計劃，合理確定納稅評估工作量，對重點稅源戶，要保證每年至少重點評估分析一次。

第二十四條 基層稅務(wù)機關(guān)及其稅源管理部門要充分利用現(xiàn)代化信息手段，廣泛收集和積累納稅人各類涉稅信息，不斷提高評估工作水平；要經(jīng)常對評估結(jié)果進行分析研究，提出加強征管工作的建議；要作好評估資料整理工作，本著“簡便、實用”的原則，建立納稅評估檔案，妥善保管納稅人報送的各類資料，并注重保護納稅人的商業(yè)秘密和個人隱私；要建立健全納稅評估工作崗位責(zé)任制、崗位輪換制、評估復(fù)查制和責(zé)任追究制等各項制度，加強對納稅評估工作的日常檢查與考核；要加強對從事納稅評估工作人員的培訓(xùn)，不斷提高納稅評估工作人員的綜合素質(zhì)和評估能力。

第二十五條 各級稅務(wù)機關(guān)的征管部門負(fù)責(zé)納稅評估工作的組織協(xié)調(diào)工作，制定納稅評估工作業(yè)務(wù)規(guī)程，建立健全納稅評估規(guī)章制度和反饋機制，指導(dǎo)基層稅務(wù)機關(guān)開展納稅評估工作，明確納稅評估工作職責(zé)分工并定期對評估工作開展情況進行總結(jié)和交流；

各級稅務(wù)機關(guān)的計劃統(tǒng)計部門負(fù)責(zé)對稅收完成情況、稅收與經(jīng)濟的對應(yīng)規(guī)律、總體稅源和稅負(fù)的增減變化等情況進行定期的宏觀分析，為基層稅務(wù)機關(guān)開展納稅評估提供依據(jù)和指導(dǎo)；

各級稅務(wù)機關(guān)的專業(yè)管理部門（包括各稅種、國際稅收、出口退稅管理部門以及縣級稅務(wù)機關(guān)的綜合業(yè)務(wù)部門）負(fù)責(zé)進行行業(yè)稅負(fù)監(jiān)控、建立各稅種的納稅評估指標(biāo)體系、測算指標(biāo)預(yù)警值、制定分稅種的具體評估方法，為基層稅務(wù)機關(guān)開展納稅評估工作提供依據(jù)和指導(dǎo)。

第二十六條 從事納稅評估的工作人員，在納稅評估工作中徇私舞弊或者濫用職權(quán)，或為有涉嫌稅收違法行為的納稅人通風(fēng)報信致使其逃避查處的，或瞞報評估真實結(jié)果、應(yīng)移交案件不移交的，或致使納稅評估結(jié)果失真、給納稅人造成損失的，不構(gòu)成犯罪的，由稅務(wù)機關(guān)按照有關(guān)規(guī)定給予行政處分；構(gòu)成犯罪的，要依法追究刑事責(zé)任。

第二十七條 各級國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局要加強納稅評估工作的協(xié)作，提高相關(guān)數(shù)據(jù)信息的共享程度，簡化評估工作程序，提高評估工作實效，最大限度地方便納稅人。

規(guī)定處理。

附件１

納稅評估通用分析指標(biāo)及使用方法

一、通用指標(biāo)及功能

（一）收入類評估分析指標(biāo)及其計算公式和指標(biāo)功能

主營業(yè)務(wù)收入變動率＝（本期主營業(yè)務(wù)收入－基期主營業(yè)務(wù)收入）÷基期主營業(yè)務(wù)收入×100%。

如主營業(yè)務(wù)收入變動率超出預(yù)警值范圍，可能存在少計收入問題和多列成本等問題，運用其他指標(biāo)進一步分析。

（二）成本類評估分析指標(biāo)及其計算公式和功能

單位產(chǎn)成品原材料耗用率＝本期投入原材料÷本期產(chǎn)成品成本×100%。

分析單位產(chǎn)品當(dāng)期耗用原材料與當(dāng)期產(chǎn)出的產(chǎn)成品成本比率，判斷納稅人是否存在帳外銷售問題、是否錯誤使用存貨計價方法、是否人為調(diào)整產(chǎn)成品成本或應(yīng)納所得額等問題。

主營業(yè)務(wù)成本變動率＝（本期主營業(yè)務(wù)成本－基期主營業(yè)務(wù)成本）÷基期主營業(yè)務(wù)成本×100%，其中：主營業(yè)務(wù)成本率＝主營業(yè)務(wù)成本÷主營業(yè)務(wù)收入。

主營業(yè)務(wù)成本變動率超出預(yù)警值范圍，可能存在銷售未計收入、多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等問題。

（三）費用類評估分析指標(biāo)及其計算公式和指標(biāo)功能

主營業(yè)務(wù)費用變動率＝（本期主營業(yè)務(wù)費用－基期主營業(yè)務(wù)費用）÷基期主營業(yè)務(wù)費用×100%，其中：主營業(yè)務(wù)費用率＝（主營業(yè)務(wù)費用÷主營業(yè)務(wù)收入）×100%。

與預(yù)警值相比，如相差較大，可能存在多列費用問題。

營業(yè)（管理、財務(wù)）費用變動率＝［本期營業(yè)（管理、財務(wù)）費用－基期營業(yè)（管理、財務(wù)）費用］÷基期營業(yè)（管理、財務(wù)）費用×100%。

如果營業(yè)（管理、財務(wù)）費用變動率與前期相差較大，可能存在稅前多列支營業(yè)（管理、財務(wù)）費用問題。

成本費用率＝（本期營業(yè)費用＋本期管理費用＋本期財務(wù)費用）÷本期主營業(yè)務(wù)成本×100%。

分析納稅人期間費用與銷售成本之間關(guān)系，與預(yù)警值相比較，如相差較大，企業(yè)可能存在多列期間費用問題。

成本費用利潤率＝利潤總額÷成本費用總額×100%，其中：成本費用總額＝主營業(yè)務(wù)成本總額＋費用總額。

與預(yù)警值比較，如果企業(yè)本期成本費用利潤率異常，可能存在多列成本、費用等問題。

稅前列支費用評估分析指標(biāo)：工資扣除限額、“三費”（職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費）扣除限額、交際應(yīng)酬費列支額（業(yè)務(wù)招待費扣除限額）、公益救濟性捐贈扣除限額、開辦費攤銷額、技術(shù)開發(fā)費加計扣除額、廣告費扣除限額、業(yè)務(wù)宣傳費扣除限額、財產(chǎn)損失扣除限額、呆（壞）賬損失扣除限額、總機構(gòu)管理費扣除限額、社會保險費扣除限額、無形資產(chǎn)攤銷額、遞延資產(chǎn)攤銷額等。

如果申報扣除（攤銷）額超過允許扣除（攤銷）標(biāo)準(zhǔn)，可能存在未按規(guī)定進行納稅調(diào)整，擅自擴大扣除（攤銷）基數(shù)等問題。

（四）利潤類評估分析指標(biāo)及其計算公式和指標(biāo)功能

主營業(yè)務(wù)利潤變動率＝（本期主營業(yè)務(wù)利潤－基期主營業(yè)務(wù)利潤）÷基期主營業(yè)務(wù)利潤×100%。

其他業(yè)務(wù)利潤變動率＝（本期其他業(yè)務(wù)利潤－基期其他業(yè)務(wù)利潤）÷基期其他業(yè)務(wù)利潤×100%。

上述指標(biāo)若與預(yù)警值相比相差較大，可能存在多結(jié)轉(zhuǎn)成本或不計、少計收入問題。

稅前彌補虧損扣除限額。按稅法規(guī)定審核分析允許彌補的虧損數(shù)額。如申報彌補虧損額大于稅前彌補虧損扣除限額，可能存在未按規(guī)定申報稅前彌補等問題。

營業(yè)外收支增減額。營業(yè)外收入增減額與基期相比減少較多，可能存在隱瞞營業(yè)外收入問題。營業(yè)外支出增減額與基期相比支出增加較多，可能存在將不符合規(guī)定支出列入營業(yè)外支出。

（五）資產(chǎn)類評估分析指標(biāo)及其計算公式和指標(biāo)功能

凈資產(chǎn)收益率＝凈利潤÷平均凈資產(chǎn)×100%。

分析納稅人資產(chǎn)綜合利用情況。如指標(biāo)與預(yù)警值相差較大，可能存在隱瞞收入，或閑置未用資產(chǎn)計提折舊問題。

總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率＝（利潤總額＋利息支出）÷平均總資產(chǎn)×100%。

存貨周轉(zhuǎn)率＝主營業(yè)務(wù)成本÷［（期初存貨成本＋期末存貨成本）÷２］×100%。

分析總資產(chǎn)和存貨周轉(zhuǎn)情況，推測銷售能力。如總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率或存貨周轉(zhuǎn)率加快，而應(yīng)納稅稅額減少，可能存在隱瞞收入、虛增成本的問題。

應(yīng)收（付）賬款變動率＝（期末應(yīng)收（付）賬款－期初應(yīng)收（付）賬款）÷期初應(yīng)收（付）賬款×100%。

分析納稅人應(yīng)收（付）賬款增減變動情況，判斷其銷售實現(xiàn)和可能發(fā)生壞賬情況。如應(yīng)收（付）賬款增長率增高，而銷售收入減少，可能存在隱瞞收入、虛增成本的問題。

固定資產(chǎn)綜合折舊率＝基期固定資產(chǎn)折舊總額÷基期固定資產(chǎn)原值總額×100%。

固定資產(chǎn)綜合折舊率高于與基期標(biāo)準(zhǔn)值，可能存在稅前多列支固定資產(chǎn)折舊額問題。要求企業(yè)提供各類固定資產(chǎn)的折舊計算情況，分析固定資產(chǎn)綜合折舊率變化的原因。

資產(chǎn)負(fù)債率＝負(fù)債總額÷資產(chǎn)總額×100%，其中：負(fù)債總額＝流動負(fù)債＋長期負(fù)債，資產(chǎn)總額是扣除累計折舊后的凈額。

分析納稅人經(jīng)營活力，判斷其償債能力。如果資產(chǎn)負(fù)債率與預(yù)警值相差較大，則企業(yè)償債能力有問題，要考慮由此對稅收收入產(chǎn)生的影響。

二、指標(biāo)的配比分析

（一）主營業(yè)務(wù)收入變動率與主營業(yè)務(wù)利潤變動率配比分析

正常情況下，二者基本同步增長。（１）當(dāng)比值〈１，且相差較大，二者都為負(fù)時，可能存在企業(yè)多列成本費用、擴大稅前扣除范圍問題。（２）當(dāng)比值〉１且相差較大、二者都為正時，可能存在企業(yè)多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等題；（３）當(dāng)比值為負(fù)數(shù)，且前者為正后者為負(fù)時，可能存在企業(yè)多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等問題。

對產(chǎn)生疑點的納稅人可從以下三方面進行分析：結(jié)合“主營業(yè)務(wù)利潤率”指標(biāo)進行分析，了解企業(yè)歷年主營業(yè)務(wù)利潤率的變動情況；對“主營業(yè)務(wù)利潤率”指標(biāo)也異常的企業(yè)，應(yīng)通過申報表及附表分析企業(yè)收入構(gòu)成情況，以判斷是否存在少計收入問題；結(jié)合《資產(chǎn)負(fù)債表》中“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”和“其他應(yīng)付款”等科目的期初、期末數(shù)進行分析，如出現(xiàn)“應(yīng)付賬款”和“其他應(yīng)付賬款”紅字和“預(yù)收賬款”期末大幅度增長等情況，應(yīng)判斷存在少計收入問題。

（二）主營業(yè)務(wù)收入變動率與主營業(yè)務(wù)成本變動率配比分析

正常情況下二者基本同步增長，比值接近１。當(dāng)比值〈１，且相差較大，二者都為負(fù)時，可能存在企業(yè)多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等問題；當(dāng)比值〉１且相差較大，二者都為正時，可能存在企業(yè)多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等問題；當(dāng)比值為負(fù)數(shù)，且前者為正后者為負(fù)時，可能存在企業(yè)多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等問題。

對產(chǎn)生本疑點的納稅人可以從以下三個方面進行分析：結(jié)合“主營業(yè)務(wù)收入變動率”指標(biāo)，對企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入情況進行分析，通過分析企業(yè)申報表及附表《營業(yè)收入表》，了解企業(yè)收入的構(gòu)成情況，判斷是否存在少計收入的情況；結(jié)合《資產(chǎn)負(fù)債表》中“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”和“其他應(yīng)付賬款”等科目的期初、期末數(shù)額進行分析，如“應(yīng)付賬款”和“其他應(yīng)付賬款”出現(xiàn)紅字和“預(yù)收賬款”期末大幅度增長情況，應(yīng)判斷存在少計收入問題；結(jié)合主營業(yè)務(wù)成本率對申報表及附表進行分析，了解企業(yè)成本的結(jié)轉(zhuǎn)情況，分析是否存在改變成本結(jié)轉(zhuǎn)方法、少計存貨（含產(chǎn)成品、在產(chǎn)品和材料）等問題。

（三）主營業(yè)務(wù)收入變動率與主營業(yè)務(wù)費用變動率配比分析

正常情況下，二者基本同步增長。當(dāng)比值〈１且相差較大，二者都為負(fù)時，可能存在企業(yè)多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等問題；當(dāng)比值〉１且相差較大，二者都為正時，可能企業(yè)存在多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等問題；當(dāng)比值為負(fù)數(shù)，且前者為正后者為負(fù)時，可能存在企業(yè)多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等問題。

對產(chǎn)生疑點的納稅人可從以下三個方面進行分析：結(jié)合《資產(chǎn)負(fù)債表》中“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”和“其他應(yīng)付賬款”等科目的期初、期末數(shù)進行分析。如“應(yīng)付賬款”和“其他應(yīng)付賬款”出現(xiàn)紅字和“預(yù)收賬款”期末大幅度增長等情況，應(yīng)判斷存在少計收入問題；結(jié)合主營業(yè)務(wù)成本，通過申報表及附表分析企業(yè)成本的結(jié)轉(zhuǎn)情況，以判斷是否存在改變成本結(jié)轉(zhuǎn)方法、少計存貨（含產(chǎn)成品、在產(chǎn)品和材料）等問題；結(jié)合“主營業(yè)務(wù)費用率”、“主營業(yè)務(wù)費用變動率”兩項指標(biāo)進行分析，與同行業(yè)的水平比較；通過《損益表》對營業(yè)費用、財務(wù)費用、管理費用的若干數(shù)據(jù)分析三項費用中增長較多的費用項目，對財務(wù)費用增長較多的，結(jié)合《資產(chǎn)負(fù)債表》中短期借款、長期借款的期初、期末數(shù)進行分析，以判斷財務(wù)費用增長是否合理，是否存在基建貸款利息列入當(dāng)期財務(wù)費用等問題。

（四）主營業(yè)務(wù)成本變動率與主營業(yè)務(wù)利潤變動率配比分析

當(dāng)兩者比值大于１，都為正時，可能存在多列成本的問題；前者為正，后者為負(fù)時，視為異常，可能存在多列成本、擴大稅前扣除范圍等問題。

（五）資產(chǎn)利潤率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、銷售利潤率配比分析

綜合分析本期資產(chǎn)利潤率與上年同期資產(chǎn)利潤率，本期銷售利潤率與上年同期銷售利潤率，本期總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率與上年同期總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。如本期總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率－上年同期總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率〉０，本期銷售利潤率－上年同期銷售利潤率≤０，而本期資產(chǎn)利潤率－上年同期資產(chǎn)利潤率≤０時，說明本期的資產(chǎn)使用效率提高，但收益不足以抵補銷售利潤率下降造成的損失，可能存在隱匿銷售收入、多列成本費用等問題。如本期總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率－上年同期總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率≤０，本期銷售利潤率－上年同期銷售利潤率〉０，而本期資產(chǎn)利潤率－上年同期資產(chǎn)利潤率≤０時，說明資產(chǎn)使用效率降低，導(dǎo)致資產(chǎn)利潤率降低，可能存在隱匿銷售收入問題。

（六）存貨變動率、資產(chǎn)利潤率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率配比分析

比較分析本期資產(chǎn)利潤率與上年同期資產(chǎn)利潤率，本期總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率與上年同期總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。若本期存貨增加不大，即存貨變動率≤０，本期總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率－上年同期總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率≤０，可能存在隱匿銷售收入問題。

附件２

納稅評估分稅種特定分析指標(biāo)及使用方法

一、增值稅評估分析指標(biāo)及使用方法

（一）增值稅稅收負(fù)擔(dān)率（簡稱稅負(fù)率）

稅負(fù)率＝（本期應(yīng)納稅額÷本期應(yīng)稅主營業(yè)務(wù)收入）×100%。

計算分析納稅人稅負(fù)率，與銷售額變動率等指標(biāo)配合使用，將銷售額變動率和稅負(fù)率與相應(yīng)的正常峰值進行比較，銷售額變動率高于正常峰值，稅負(fù)率低于正常峰值的；銷售額變動率低于正常峰值，稅負(fù)率低于正常峰值的和銷售額變動率及稅負(fù)率均高于正常峰值的均可列入疑點范圍。運用全國丟失、被盜增值稅專用發(fā)票查詢系統(tǒng)對納稅評估對象的抵扣聯(lián)進行檢查驗證。

根據(jù)評估對象報送的增值稅納稅申報表、資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和其他有關(guān)納稅資料，進行毛益率測算分析、存貨、負(fù)債、進項稅額綜合分析和銷售額分析指標(biāo)的分析，對其形成異常申報的原因作出進一步判斷。

與預(yù)警值對比。銷售額變動率高于正常峰值及稅負(fù)率低于預(yù)警值或銷售額變動率正常，而稅負(fù)率低于預(yù)警值的，以進項稅額為評估重點，查證有無擴大進項抵扣范圍、騙抵進項稅額、不按規(guī)定申報抵扣等問題，對應(yīng)核實銷項稅額計算的正確性。

對銷項稅額的評估，應(yīng)側(cè)重查證有無賬外經(jīng)營、瞞報、遲報計稅銷售額、混淆增值稅與營業(yè)稅征稅范圍、錯用稅率等問題。

（二）工（商）業(yè)增加值分析指標(biāo)

1.應(yīng)納稅額與工（商）業(yè)增加值彈性分析

應(yīng)納稅額與工（商）業(yè)增加值彈性系數(shù)＝應(yīng)納稅額增長率÷工（商）業(yè)增加值增長率。其中：

應(yīng)納稅額增長率＝（本期應(yīng)納稅額－基期應(yīng)納稅額）÷基期應(yīng)納稅額×100%；

工（商）業(yè)增加值增長率＝｛本期工（商）業(yè)增加值－基期工（商）業(yè)增加值｝÷基期工（商）業(yè)增加值×100%。

應(yīng)納稅額是指納稅人繳納的增值稅應(yīng)納稅額；工（商）業(yè)增加值是指工資、利潤、折舊、稅金的合計。彈性系數(shù)小于預(yù)警值，則企業(yè)可能有少繳稅金的問題。應(yīng)通過其他相關(guān)納稅評估指標(biāo)與評估方法，并結(jié)合納稅人生產(chǎn)經(jīng)營的實際情況進一步分析，對其申報真實性進行評估。

2.工（商）業(yè)增加值稅負(fù)分析

工（商）業(yè)增加值稅負(fù)差異率＝［本企業(yè)工（商）業(yè)增加值稅負(fù)÷同行業(yè)工（商）業(yè)增加值稅負(fù)］×100%。其中： 本企業(yè)工（商）業(yè)增加值稅負(fù)＝本企業(yè)應(yīng)納稅額÷本企業(yè)工（商）業(yè)增加值；

同行業(yè)工（商）業(yè)增加值稅負(fù)＝同行業(yè)應(yīng)納稅額總額÷同行業(yè)工（商）業(yè)增加值。

應(yīng)用該指標(biāo)分析本企業(yè)工（商）業(yè)增加值稅負(fù)與同行業(yè)工（商）業(yè)增加值稅負(fù)的差異，如低于同行業(yè)工（商）業(yè)增加值平均稅負(fù)，則企業(yè)可能存在隱瞞收入、少繳稅款等問題，結(jié)合其他相關(guān)評估指標(biāo)和方法進一步分析，對其申報真實性進行評估。

（三）進項稅金控制額

本期進項稅金控制額＝（期末存貨較期初增加額＋本期銷售成本＋期末應(yīng)付賬款較期初減少額）×主要外購貨物的增值稅稅率＋本期運費支出數(shù)×７％。

將增值稅納稅申報表計算的本期進項稅額，與納稅人財務(wù)會計報表計算的本期進項稅額進行比較；與該納稅人歷史同期的進項稅額控制額進行縱向比較；與同行業(yè)、同等規(guī)模的納稅人本期進項稅額控制額進行橫向比較；與稅收管理員掌握的本期進項稅額實際情況進行比較，查找問題，對評估對象的申報真實性進行評估。

具體分析時，先計算本期進項稅金控制額，以進項稅金控制額與增值稅申報表中的本期進項稅額核對，若前者明顯小于后者，則可能存在虛抵進項稅額和未付款的購進貨物提前申報抵扣進項稅額的問題。

（四）投入產(chǎn)出評估分析指標(biāo)

投入產(chǎn)出評估分析指標(biāo)＝當(dāng)期原材料（燃料、動力等）投入量÷單位產(chǎn)品原材料（燃料、動力等）使用量。

單位產(chǎn)品原材料（燃料、動力等）使用量是指同地區(qū)、同行業(yè)單位產(chǎn)品原材料（燃料、動力等）使用量的平均值。對投入產(chǎn)出指標(biāo)進行分析，測算出企業(yè)實際產(chǎn)量。根據(jù)測算的實際產(chǎn)量與實際庫存進行對比，確定實際銷量，從而進一步推算出企業(yè)銷售收入，如測算的銷售收入大于其申報的銷售收入，則企業(yè)可能有隱瞞銷售收入的問題。通過其他相關(guān)納稅評估指標(biāo)與評估方法，并與稅收管理員根據(jù)掌握稅負(fù)變化的實際情況進行比較，對評估對象的申報真實性進行評估。

二、內(nèi)資企業(yè)所得稅評估分析指標(biāo)及使用方法

（一）分析指標(biāo)

1.所得稅稅收負(fù)擔(dān)率（簡稱稅負(fù)率）

稅負(fù)率＝應(yīng)納所得稅額÷利潤總額×100%。

與當(dāng)?shù)赝袠I(yè)同期和本企業(yè)基期所得稅負(fù)擔(dān)率相比，低于標(biāo)準(zhǔn)值可能存在不計或少計銷售（營業(yè)）收入、多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等問題，運用其它相關(guān)指標(biāo)深入評估分析。

2.主營業(yè)務(wù)利潤稅收負(fù)擔(dān)率（簡稱利潤稅負(fù)率）

利潤稅負(fù)率＝（本期應(yīng)納稅額÷本期主營業(yè)務(wù)利潤）×100%。上述指標(biāo)設(shè)定預(yù)警值并與預(yù)警值對照的，與當(dāng)?shù)赝袠I(yè)同期和本企業(yè)基期所得稅負(fù)擔(dān)率相比，如果低于預(yù)定值，企業(yè)可能存在銷售未計收入、多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等問題，應(yīng)作進一步分析。

3.應(yīng)納稅所得額變動率

應(yīng)納稅所得額變動率＝（評估期累計應(yīng)納稅所得額－基期累計應(yīng)納稅所得額）÷基期累計應(yīng)納稅所得額×100%。

關(guān)注企業(yè)處于稅收優(yōu)惠期前后，該指標(biāo)如果發(fā)生較大變化，可能存在少計收入、多列成本，人為調(diào)節(jié)利潤問題；也可能存在費用配比不合理等問題。

4.所得稅貢獻率

所得稅貢獻率＝應(yīng)納所得稅額÷主營業(yè)務(wù)收入×100%。

將當(dāng)?shù)赝袠I(yè)同期與本企業(yè)基期所得稅貢獻率相比，低于標(biāo)準(zhǔn)值視為異常，可能存在不計或少計銷售（營業(yè)）收入、多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等問題，應(yīng)運用所得稅變動率等相關(guān)指標(biāo)作進一步評估分析。

5.所得稅貢獻變動率

所得稅貢獻變動率＝（評估期所得稅貢獻率－基期所得稅貢獻率）÷基期所得稅貢獻率×100%。

與企業(yè)基期指標(biāo)和當(dāng)?shù)赝袠I(yè)同期指標(biāo)相比，低于標(biāo)準(zhǔn)值可能存在不計或少計銷售（營業(yè)）收入、多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等問題。

運用其它相關(guān)指標(biāo)深入詳細(xì)評估，并結(jié)合上述指標(biāo)評估結(jié)果，進一步分析企業(yè)銷售（營業(yè)）收入、成本、費用的變化和異常情況及其原因。

6.所得稅負(fù)擔(dān)變動率

所得稅負(fù)擔(dān)變動率=（評估期所得稅負(fù)擔(dān)率-基期所得稅負(fù)擔(dān)率）÷基期所得稅負(fù)擔(dān)率×100%。

與企業(yè)基期和當(dāng)?shù)赝袠I(yè)同期指標(biāo)相比，低于標(biāo)準(zhǔn)值可能存在不計或少計銷售（營業(yè)）收入、多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等問題。

運用其它相關(guān)指標(biāo)深入詳細(xì)評估，并結(jié)合上述指標(biāo)評估結(jié)果，進一步分析企業(yè)銷售（營業(yè)）收入、成本、費用的變化和異常情況及其原因。

（二）評估分析指標(biāo)的分類與綜合運用

1.企業(yè)所得稅納稅評估指標(biāo)的分類

對企業(yè)所得稅進行評估時，為便于操作，可將通用指標(biāo)中涉及所得稅評估的指標(biāo)進行分類并綜合運用。

一類指標(biāo)：主營業(yè)務(wù)收入變動率、所得稅稅收負(fù)擔(dān)率、所得稅貢獻率、主營業(yè)務(wù)利潤稅收負(fù)擔(dān)率。

二類指標(biāo)：主營業(yè)務(wù)成本變動率、主營業(yè)務(wù)費用變動率、營業(yè)（管理、財務(wù)）費用變動率、主營業(yè)務(wù)利潤變動率、成本費用率、成本費用利潤率、所得稅負(fù)擔(dān)變動率、所得稅貢獻變動率、應(yīng)納稅所得額變動率及通用指標(biāo)中的收入、成本、費用、利潤配比指標(biāo)。三類指標(biāo)：存貨周轉(zhuǎn)率、固定資產(chǎn)綜合折舊率、營業(yè)外收支增減額、稅前彌補虧損扣除限額及稅前列支費用評估指標(biāo)。

2.企業(yè)所得稅評估指標(biāo)的綜合運用

各類指標(biāo)出現(xiàn)異常，應(yīng)對可能影響異常的收入、成本、費用、利潤及各類資產(chǎn)的相關(guān)指標(biāo)進行審核分析：

（１）一類指標(biāo)出現(xiàn)異常，要運用二類指標(biāo)中相關(guān)指標(biāo)進行審核分析，并結(jié)合原材料、燃料、動力等情況進一步分析異常情況及其原因。

（２）二類指標(biāo)出現(xiàn)異常，要運用三類指標(biāo)中影響的相關(guān)項目和指標(biāo)進行深入審核分析，并結(jié)合原材料、燃料、動力等情況進一步分析異常情況及其原因。

（３）在運用上述三類指標(biāo)的同時，對影響企業(yè)所得稅的其它指標(biāo)，也應(yīng)進行審核分析。

三、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅評估分析指標(biāo)及其使用方法

（一）綜合對比審核分析

外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅納稅評估時，除按《納稅評估管理辦法》第十六條的內(nèi)容審核外，還應(yīng)包括以下內(nèi)容：

1.會計師查帳報告中涉及的稅收問題是否在納稅申報中作出了正確的反映或說明；

2.預(yù)提所得稅代扣代繳是否完整、及時，所涉及的使用費轉(zhuǎn)讓是否有合同，收取比例是否合理；

3.納稅人存在關(guān)聯(lián)交易的，是否就其關(guān)聯(lián)交易進行申報，與關(guān)聯(lián)企業(yè)的業(yè)務(wù)往來是否有明顯異常；

4.主管稅務(wù)機關(guān)認(rèn)為應(yīng)審核分析的其他內(nèi)容。

在納稅評估審核分析時，應(yīng)特別關(guān)注下列類型的企業(yè)：長期虧損企業(yè)；由免稅期或減稅期進入獲利后，利潤陡降或由贏利變虧損的企業(yè)；贏利但利潤率水平明顯低于同行業(yè)平均水平或持續(xù)低于同行業(yè)利潤水平的企業(yè)等。

（二）分析指標(biāo)

1.所得稅稅收負(fù)擔(dān)率（同內(nèi)資企業(yè)所得稅指標(biāo)，公式及使用方法略，以下簡稱同略。）

（１）主營業(yè)務(wù)收入稅收負(fù)擔(dān)率＝（本期應(yīng)納稅額÷本期應(yīng)稅主營業(yè)務(wù)收入額）×100%。

（２）主營業(yè)務(wù)利潤稅收負(fù)擔(dān)率（同略）

2.應(yīng)納稅所得額變動率（同略）

3.資本金到位額

不得稅前列支的利息支出＝按規(guī)定而未到位資本×借款利率

如果注冊資本金未按照稅法規(guī)定實際到位，則相應(yīng)得利息支出不得在稅前列支。

4.境外應(yīng)補所得稅發(fā)生額

如果存在境外應(yīng)補所得稅額不實或者有誤等問題，應(yīng)進一步審核、分析。5.生產(chǎn)性企業(yè)兼營生產(chǎn)性和非生產(chǎn)性經(jīng)營收入劃分額

非生產(chǎn)性經(jīng)營收入÷全部收入≥50%；

生產(chǎn)性經(jīng)營收入÷全部收入≥50%。

如果生產(chǎn)性經(jīng)營收入未超過全部業(yè)務(wù)收入50%或非生產(chǎn)性經(jīng)營收入≥50%時，按照稅法規(guī)定不能享受當(dāng)生產(chǎn)性企業(yè)相關(guān)的減免稅待遇。

6.借款利息

分析時應(yīng)考慮：（１）是否存在關(guān)聯(lián)企業(yè)間借貸利息支出問題；（２）借款金額是否過大，如果存在關(guān)聯(lián)企業(yè)間借款金額過大，考慮借款和權(quán)益的比率，分析是否存在資本弱化現(xiàn)象。

7.出口銷售毛利率

出口銷售毛利率＝（出口收入－出口成本）÷出口收入×100%。

按照公平交易原則，如果該指標(biāo)明顯低于可比對象，可能存在關(guān)聯(lián)企業(yè)間交易價格偏低，又轉(zhuǎn)移利潤的嫌疑，需提示作進一步反避稅調(diào)查。

8.資產(chǎn)（財產(chǎn)）轉(zhuǎn)讓利潤率

資產(chǎn)（財產(chǎn)）轉(zhuǎn)讓利潤率＝［資產(chǎn)（財產(chǎn)）轉(zhuǎn)讓實際收取的價款－資產(chǎn)（財產(chǎn)）原賬面價值－轉(zhuǎn)讓費用］÷資產(chǎn)（財產(chǎn)）原賬面價值。

如果該指標(biāo)小于零，可能存在企業(yè)向較低稅率的關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)（財產(chǎn)）避稅的問題。

9.關(guān)聯(lián)出口銷售比例

關(guān)聯(lián)出口銷售比例＝關(guān)聯(lián)出口收入÷主營業(yè)務(wù)收入×100%。

如果本指標(biāo)較大并且可能存在關(guān)聯(lián)交易的，應(yīng)重點關(guān)注。

１0.關(guān)聯(lián)采購比率

關(guān)聯(lián)采購比率＝關(guān)聯(lián)采購額÷全部采購額×100%。

本比值重點分析購銷價格，如果關(guān)聯(lián)采購占全部采購額的比值較大時，應(yīng)對相關(guān)納稅人重點關(guān)注。

１1.無形資產(chǎn)關(guān)聯(lián)交易額

要特別關(guān)注特許權(quán)使用費，如果數(shù)額較大超過預(yù)警值時，應(yīng)對相關(guān)納稅人重點關(guān)注。

１2.融通資金關(guān)聯(lián)交易額

應(yīng)特別關(guān)注籌資企業(yè)的負(fù)債與權(quán)益比例，如果融通資金數(shù)額較大，或者可能存在資本弱化問題，應(yīng)對相關(guān)納稅人重點關(guān)注。

１3.關(guān)聯(lián)勞務(wù)交易額

如果勞務(wù)費數(shù)額過高，或勞務(wù)費收取標(biāo)準(zhǔn)高于市場水平，應(yīng)對相關(guān)納稅人重點關(guān)注。

１4.關(guān)聯(lián)銷售比率 關(guān)聯(lián)銷售比率＝關(guān)聯(lián)銷售額÷全部銷售額×100%。

如果該比值較大，應(yīng)作為反避稅重點作進一步分析。

１5.關(guān)聯(lián)采購變動率

關(guān)聯(lián)采購變動率＝（本期關(guān)聯(lián)采購額－上期關(guān)聯(lián)采購額）÷上期關(guān)聯(lián)采購額×100%。

本指標(biāo)通過分析關(guān)聯(lián)企業(yè)間采購的變動情況，了解企業(yè)是否通過轉(zhuǎn)讓定價轉(zhuǎn)移利潤的問題。如果對比值較大并且可能存在關(guān)聯(lián)交易的，應(yīng)重點關(guān)注。

１6.關(guān)聯(lián)銷售變動率

關(guān)聯(lián)銷售變動率＝（本期關(guān)聯(lián)銷售額－上期關(guān)聯(lián)銷售額）÷上期關(guān)聯(lián)銷售額×100%。

如果對比值較大并且可能存在關(guān)聯(lián)交易的，應(yīng)重點關(guān)注。

（三）關(guān)聯(lián)交易類配比分析

1.關(guān)聯(lián)銷售變動率與銷售收入變動率配比分析

重點分析關(guān)聯(lián)銷售商品金額占總銷售商品金額比例較大的企業(yè)，如關(guān)聯(lián)銷售變動率〈銷售收入變動率，則說明企業(yè)關(guān)聯(lián)銷售商品金額的變化沒有帶來相應(yīng)的關(guān)聯(lián)銷售收入的變化，銷售同樣數(shù)量商品，關(guān)聯(lián)銷售收入小于非關(guān)聯(lián)銷售收入，可能存在關(guān)聯(lián)交易定價低于非關(guān)聯(lián)交易定價的問題，存在轉(zhuǎn)讓定價避稅嫌疑。

2.關(guān)聯(lián)銷售變動率與銷售利潤變動率配比分析

重點分析關(guān)聯(lián)銷售商品金額占總銷售商品金額比例較大的企業(yè)，如關(guān)聯(lián)銷售變動率〉銷售利潤變動率，則說明企業(yè)關(guān)聯(lián)銷售商品金額的變化沒有帶來相應(yīng)的銷售利潤的變化，銷售同樣數(shù)量商品，關(guān)聯(lián)銷售利潤小于非關(guān)聯(lián)銷售利潤，可能存在關(guān)聯(lián)交易定價低于非關(guān)聯(lián)交易定價的問題，存在轉(zhuǎn)讓定價避稅嫌疑。

3.關(guān)聯(lián)采購變動率與銷售成本變動率配比分析

重點分析關(guān)聯(lián)購進原材料金額占總購進原材料金額比例較大的企業(yè)，如關(guān)聯(lián)采購變動率〉銷售成本變動率，則說明企業(yè)關(guān)聯(lián)購進原材料金額的變化導(dǎo)致過大的關(guān)聯(lián)銷售成本的變化，采購?fù)瑯訑?shù)量原材料，關(guān)聯(lián)采購成本大于非關(guān)聯(lián)采購成本，可能存在關(guān)聯(lián)交易定價高于非關(guān)聯(lián)交易定價的問題，存在轉(zhuǎn)讓定價避稅嫌疑。

4.關(guān)聯(lián)采購變動率與銷售利潤變動率配比分析

重點分析關(guān)聯(lián)購進原材料金額占總購進原材料金額比例較大的企業(yè)，如關(guān)聯(lián)采購變動率〉銷售利潤變動率，則說明企業(yè)關(guān)聯(lián)購進原材料金額的變化導(dǎo)致過大的關(guān)聯(lián)銷售成本的變化，影響了銷售利潤，采購?fù)瑯訑?shù)量原材料，關(guān)聯(lián)采購成本大于非關(guān)聯(lián)采購成本，可能存在關(guān)聯(lián)交易定價高于非關(guān)聯(lián)交易定價的問題，存在轉(zhuǎn)讓定價避稅嫌疑。

5.無形資產(chǎn)關(guān)聯(lián)購買變動率與銷售利潤變動率配比分析

重點分析存在無形資產(chǎn)關(guān)聯(lián)交易的企業(yè)支付特許權(quán)使用費等，如無形資產(chǎn)關(guān)聯(lián)購買變動率〉銷售利潤變動率，則說明企業(yè)購買的無形資產(chǎn)沒有帶來相應(yīng)的收益增長，可能支付了過高的無形資產(chǎn)購買價格或通過購買無形資產(chǎn)的形式轉(zhuǎn)移利潤，存在轉(zhuǎn)讓定價避稅嫌疑。

四、印花稅評估分析指標(biāo)及使用方法

（一）印花稅稅負(fù)變動系數(shù)

印花稅稅負(fù)變動系數(shù)＝本期印花稅負(fù)擔(dān)率÷上年同期印花稅負(fù)擔(dān)率。其中：印花稅負(fù)擔(dān)率＝（應(yīng)納稅額÷計稅收入）×100%。

本指標(biāo)用于分析可比口徑下印花稅額占計稅收入和的比例及其變化情況。本期印花稅負(fù)擔(dān)率與上年同期對比，正常情況下二者的比值應(yīng)接近１。當(dāng)比值小于１，可能存在未足額申報印花稅問題，進入下一工作環(huán)節(jié)處理（下同）。

（二）印花稅同步增長系數(shù)

印花稅同步增長系數(shù)＝應(yīng)納稅額增長率÷主營業(yè)務(wù)收入增長率，其中：

應(yīng)納稅額增長率＝［（本期累計應(yīng)納稅額－上年同期累計應(yīng)納稅額）÷上年同期累計應(yīng)納稅額］×100%。

主營業(yè)務(wù)收入增長率＝［（本期累計主營業(yè)務(wù)收入額－上年同期累計主營業(yè)務(wù)收入額）÷上年同期累計主營業(yè)務(wù)收入額］×100%。

本指標(biāo)用于分析印花稅應(yīng)納稅額增長率與主營業(yè)務(wù)收入增長率，評估納稅人申報（貼花）納稅情況真實性。適用于工商、建筑安裝等行業(yè)應(yīng)納稅額增長率與主營業(yè)務(wù)收入增長率對比分析。正常情況下二者應(yīng)基本同步增長，比值應(yīng)接近１。當(dāng)比值小于１，可能存在未足額申報印花稅問題。分析中發(fā)現(xiàn)高于或低于預(yù)警值的，要借助其他指標(biāo)深入分析并按照總局納稅評估管理辦法規(guī)定處理。

（三）綜合審核分析

1.審核納稅申報表中本期各稅目應(yīng)納稅額與上期應(yīng)納稅額、上年同期應(yīng)納稅額相比有無重大差異，能否合理解釋。

2.是否連續(xù)零申報，能否合理解釋。

3.適用稅目稅率等是否正確；是否有錯用稅目以適用低稅率；有無將按比例稅率和按定額稅率計征的憑證相互混淆；有無將載有多項不同性質(zhì)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的經(jīng)濟合同誤用稅目稅率，應(yīng)稅合同計稅依據(jù)是否正確。

4.申報單位所屬行業(yè)所對應(yīng)的應(yīng)稅憑證是否申報納稅（如工商企業(yè)的購銷合同是否申報）。

5.參考同行業(yè)的合同簽訂情況以及其他影響印花稅納稅的情況進行調(diào)查，評估納稅人印花稅的納稅狀況。

6.對于簽訂時無法確定金額的應(yīng)稅憑證，在最終結(jié)算實際金額時是否按規(guī)定補貼了印花。

7.審核《營業(yè)稅納稅申報表》中申報項目是否有租賃、建筑安裝、貨物運輸、銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)等應(yīng)稅收入，是否申報繳納了印花稅。

8.實行印花稅匯總繳納的納稅人，其“利潤表”中的“主營業(yè)務(wù)收入”與申報的“購銷合同”計稅金額或“加工承攬合同”的計稅金額是否合理，有無異常現(xiàn)象，能否合理解釋。

9.根據(jù)“利潤表”中“財務(wù)費用”以及“資產(chǎn)負(fù)債表”中的“短期借款”和“長期借款”項目的變動情況，確定申報“借款合同”的計稅金額是否合理。

１0.“資產(chǎn)負(fù)債表”中“實收資本”項目和“資本公積”項本期數(shù)與上期數(shù)相比是否增加，增加數(shù)是否申報繳納印花稅。

１1.“管理費用”等科目中體現(xiàn)的保險支出與已申報情況進行對比是否有出入。

１2.審核《資產(chǎn)負(fù)債表》中的“固定資產(chǎn)”科目中“不動產(chǎn)”項目增加或減少情況，據(jù)此檢查納稅人書立領(lǐng)受的“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”是否繳納了印花稅。

１3.審核《資產(chǎn)負(fù)債表》中的“在建工程”科目是否有建筑、設(shè)備安裝等項目，“委托加工物資”科目是否發(fā)生委托加工業(yè)務(wù)，是否申報繳納了印花稅。

１4.審核其它定務(wù)收入和營業(yè)外收入項目是否有應(yīng)稅收入。

１5.審核有無查補收入。

１6.其他需要審核、分析的內(nèi)容。

五、資源稅評估分析指標(biāo)及使用方法

（一）資源稅稅負(fù)變動系數(shù)

分析納稅人申報繳納的資源稅占應(yīng)稅產(chǎn)品銷售收入的比例及其變化情況，評估納稅人申報的真實性。

資源稅稅負(fù)變動系數(shù)＝本期資源稅稅收負(fù)擔(dān)率÷上年同期資源稅稅收負(fù)擔(dān)率，其中：

資源稅稅收負(fù)擔(dān)率＝［應(yīng)納稅額÷主營業(yè)務(wù)收入（產(chǎn)品銷售收入）］×100%。

本指標(biāo)是本期資源稅負(fù)擔(dān)率與上年同期資源稅負(fù)擔(dān)率的對比分析。一般在產(chǎn)品售價相對穩(wěn)定的情況下二者的比值應(yīng)接近１。

當(dāng)比值小于１，可能存在未足額申報資源稅問題，進入下一工作環(huán)節(jié)處理。當(dāng)比值大于１，無問題。

（二）資源稅同步增長系數(shù)

分析資源稅應(yīng)納稅額增長率與主營業(yè)務(wù)收入（產(chǎn)品銷售收入）增長率，評估納稅人申報情況的真實性。

資源稅同步增長系數(shù)＝應(yīng)納稅額增長率÷主營業(yè)務(wù)收入（產(chǎn)品銷售收入）增長率。

應(yīng)納稅額增長率＝［（本期累計應(yīng)納稅額－上年同期累計應(yīng)納稅額）÷上年同期累計應(yīng)納稅額］×100%。

主營業(yè)務(wù)收入（產(chǎn)品銷售收入）增長率＝｛［本期累計主營業(yè)務(wù)收入（產(chǎn)品銷售收入）÷上年同期累計主營業(yè)務(wù)收入（產(chǎn)品銷售收入）］÷上年同期累計主營業(yè)務(wù)收入（產(chǎn)品銷售收入）｝×100%。

本指標(biāo)是應(yīng)納稅額增長率與主營業(yè)務(wù)收入（產(chǎn)品銷售收入）增長率的對比分析。正常情況下二者應(yīng)基本同步增長（在產(chǎn)品銷售單價沒有較大波動的情況下），比值應(yīng)接近１。當(dāng)比值小于１，可能存在未足額申報資源稅問題。分析中發(fā)現(xiàn)高于或低于預(yù)警率指標(biāo)的要借助其他指標(biāo)深入分析并按照總局納稅評估管理辦法規(guī)定處理。

（三）綜合審核分析

1.審核《資源稅納稅申報表》中項目、數(shù)字填寫是否完整，適用稅目、單位稅額、應(yīng)納稅額及各項數(shù)字計算是否準(zhǔn)確。

2.審核《資源稅納稅申報表》、《代扣代繳代收代繳稅款報告表》中申報項目是否有收購未稅礦產(chǎn)品。

3.是否連續(xù)零申報，能否合理解釋。

4.是否以礦產(chǎn)品的原礦作為課稅數(shù)量，折算比率是否合理。

5.納稅人自產(chǎn)自用的產(chǎn)品是否納稅。

6.納稅人開采或者生產(chǎn)不同稅目的產(chǎn)品，是否分別核算納稅，未分別核算的，是否有從低選擇稅率的問題。

7.納稅人本期各稅目、稅額與上期應(yīng)納稅額、上年同期應(yīng)納稅額相比有無較大差異，能否合理解釋。

8.減稅、免稅項目的課稅數(shù)量是否單位獨核算，未單獨核算或者不能準(zhǔn)確提供課稅數(shù)量的，是否按規(guī)定申報繳納了資源稅。

9.與上期申報表進行比對，審核增減變化情況，并與同期礦產(chǎn)資源補償費增減變化進行比對。

１0.審核扣繳義務(wù)人取得的《資源稅管理證明》。

１1.審核《利潤表》中的應(yīng)稅礦產(chǎn)品《銷售（營業(yè)）收入”與企業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)銷存明細(xì)表中應(yīng)稅礦產(chǎn)品產(chǎn)量比率增減變化情況，同時與申報表中資源稅申報額進行比對，審核增減變化情況。

１2.審核納稅人申報的課稅數(shù)量與其利潤表中的“主營業(yè)務(wù)收入”或者“其他業(yè)務(wù)收入”的比率是否合理，以期發(fā)現(xiàn)納稅人有無少申報課稅數(shù)量的情況。

１3.是否有將銷售收入直接計入“營業(yè)外收入”、“盈余公積”等賬戶。

１4.是否有將已實現(xiàn)的銷售收入掛“應(yīng)付賬款”賬戶，不結(jié)轉(zhuǎn)銷售收入。

１5.審核應(yīng)稅產(chǎn)品期初庫存量加當(dāng)期產(chǎn)量減當(dāng)期銷售減當(dāng)期自用量是否與期末庫存量一致。

１6.其他需要審核、分析的內(nèi)容。

第三篇：貴州省國家稅務(wù)局納稅評估管理辦法

貴州省國家稅務(wù)局納稅評估管理辦法

（試 行）第一章 總 則

第一條 為了進一步加強稅收征收管理，強化稅源監(jiān)控，堵塞稅收征管漏洞，完善稅收征管制度，提高稅收征管質(zhì)量和效率，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱《征管法》）及其實施細(xì)則和有關(guān)稅收法律法規(guī)，制定本辦法。

第二條 納稅評估是指主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)獲取的涉稅信息，按照國家稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，運用一定的手段和方法，對納稅人的申報納稅情況和扣繳義務(wù)人扣繳稅款情況的合法性、真實性及準(zhǔn)確性作出評價的一項綜合性管理活動，是稅源管理的重要組成部分。

第三條 納稅評估工作由主管稅務(wù)機關(guān)負(fù)責(zé)組織實施。凡依法由國稅機關(guān)征收管理的各種稅種的納稅評估工作均適用本辦法。

第四條 納稅評估人員應(yīng)按規(guī)定開展納稅評估工作，作出納稅評估結(jié)論和分析報告，并嚴(yán)格按規(guī)定進行處理。

第五條 主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)根據(jù)納稅評估工作職責(zé)，建立納稅評估工作考核制度，規(guī)范行政執(zhí)法行為，進行過錯追究。

第二章 工作職責(zé)

第六條 納稅評估的工作職責(zé)包括：

（一）收集、整理、匯總涉稅信息資料，確定納稅評估對象和評估項目；

（二）審核分析納稅評估對象的各種稅收資料，綜合評定納稅申報的真實性、準(zhǔn)確性及合法性，提出納稅評估報告；

（三）對需要進行約談輔導(dǎo)的納稅人，納稅評估人員應(yīng)當(dāng)進行納稅宣傳和輔導(dǎo)，并提供優(yōu)質(zhì)高效的納稅服務(wù)；

（四）負(fù)責(zé)對上級交辦、部門轉(zhuǎn)辦以及專題項目進行評估分析；

（五）負(fù)責(zé)將納稅評估結(jié)果進行傳遞；

（六）為稽查提供案源信息，并分析稽查反饋的結(jié)果；

（七）根據(jù)納稅評估結(jié)論，提出加強稅源監(jiān)控、提高稅收征管質(zhì)量等方面的建議，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供服務(wù)。

第七條 納稅評估人員應(yīng)認(rèn)真登記反饋的結(jié)果，對問題成因進行統(tǒng)計分析，掌握評估前后的對比變化，綜合反映納稅評估工作開展情況，逐步建立和完善本轄區(qū)內(nèi)的納稅評估參數(shù)指標(biāo)體系。

主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)建立納稅評估工作報告制度，按季對轄區(qū)申報納稅情況的總體構(gòu)成作出形勢分析報告及通報納稅評估工作的開展情況。

第三章 信息采集

第八條 納稅評估人員應(yīng)通過查詢納稅人稅務(wù)登記、納稅申報、發(fā)票使用、財務(wù)資料、稽查案卷和歷次評估記錄等，采集相關(guān)稅收信息資料。

第九條 納稅評估采集的信息資料主要是納稅人報送的納稅申報資料、扣繳義務(wù)人報送的扣繳稅款報告資料以及主管稅務(wù)機關(guān)日常掌握的各種稅收征管資料。

（一）增值稅納稅申報資料：

《增值稅納稅申報表》及附表、《發(fā)票領(lǐng)用存月報表》和《分支機構(gòu)銷售明細(xì)表》等。備查資料包括：已開具的增值稅專用發(fā)票存根聯(lián)、已開具的普通發(fā)票存根聯(lián)、取得的增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)、收購憑證的存根聯(lián)或報查聯(lián)、《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅申報表》、《退稅機關(guān)免抵退稅審批通知單》、代扣代繳稅款憑證存根聯(lián)、進料加工申請表和來料加工免稅證明單、以及主管稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的其他備查資料。

（二）消費稅納稅申報資料： 《消費稅納稅申報表》及附表等。

（三）所得稅納稅申報資料：

企業(yè)季度和所得稅申報表及其有關(guān)附表、企業(yè)財務(wù)會計報表、注冊會計師的審計報告、所得稅管理規(guī)程所規(guī)定的其他有關(guān)附表等。

（四）主管稅務(wù)機關(guān)掌握的其他日常征管資料和要求企業(yè)報送的其他涉稅資料。第十條 納稅評估所需的信息資料，相關(guān)業(yè)務(wù)部門應(yīng)按照要求協(xié)助提供。

第十一條 主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)采集的信息資料，對納稅人的申報納稅情況和扣繳義務(wù)人扣繳稅款情況作出初步分析判斷，確定重點評估對象，報分管領(lǐng)導(dǎo)審批后，進行重點評估。

對納稅人零申報、負(fù)申報和低稅負(fù)申報的情況應(yīng)進行重點評估。

第四章 審核分析

第十二條 納稅評估人員根據(jù)獲取的涉稅信息，按照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，采取計算機分析、人工分析或人機結(jié)合分析等方法，對重點評估對象的納稅情況或扣繳稅款情況的合法性、真實性、準(zhǔn)確性進行審核分析。

第十三條 納稅評估人員通過對重點評估對象納稅申報資料和其他涉稅資料的邏輯關(guān)系、相關(guān)指標(biāo)和項目的審核分析以及對評估參數(shù)指標(biāo)確定的峰值和平均值的參數(shù)分析，查找異常申報范圍，依此確定稅收監(jiān)控警戒線，對零申報、負(fù)申報、低稅負(fù)申報和重點稅源變化以及其它問題引起的變化進行綜合分析評價。

第十四條 評估參數(shù)指標(biāo)一般包括：行業(yè)稅負(fù)率、行業(yè)毛利率、行業(yè)銷售額變動率、行業(yè)銷售利潤率、行業(yè)資產(chǎn)凈利率、行業(yè)費用利潤率、資產(chǎn)負(fù)債率、行業(yè)投入產(chǎn)出率等。主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅評估工作實際需要可以采用上述一個或多個參數(shù)指標(biāo)，也可以根據(jù)轄區(qū)內(nèi)的實際情況和納稅評估工作需要增加相應(yīng)的參數(shù)指標(biāo)。評估參數(shù)指標(biāo)的峰值、平均值等由各地根據(jù)實際情況確定。第十五條 評估部門在對納稅評估對象進行審核分析時，對相關(guān)稅務(wù)事宜涉及的稅務(wù)文書資料、辦事程序、審批手續(xù)等內(nèi)容的合法性、真實性、邏輯性和適用性進行審核分析。第十六條 納稅評估的所屬期間應(yīng)當(dāng)是納稅人當(dāng)期的納稅申報情況。

第五章 約談輔導(dǎo)

第十七條 在審核分析的基礎(chǔ)上，就發(fā)現(xiàn)的一般性涉稅問題，可以約談納稅人、扣繳義務(wù)人，進行納稅輔導(dǎo)和稅收政策宣傳。

第十八條 約談輔導(dǎo)應(yīng)由兩名以上納稅評估人員約請納稅人、扣繳義務(wù)人進行納稅輔導(dǎo)，并做好記錄。

需要對較多納稅人、扣繳義務(wù)人相同問題進行約談輔導(dǎo)的，也可以采用會議的方式進行。第十九條 約談輔導(dǎo)的時間一般不超過3個工作日。對評估對象在接受約談輔導(dǎo)時，提供的有關(guān)反映生產(chǎn)、經(jīng)營情況的涉稅資料，評估人員不得用于稅收以外的用途，在約談輔導(dǎo)結(jié)束后立即歸還。

第六章 評價處理

第二十條 經(jīng)納稅評估審核分析后，對未發(fā)現(xiàn)問題的，將評估情況及結(jié)果記錄裝檔。第二十一條 經(jīng)審核分析或約談輔導(dǎo)結(jié)束后，對存在的一般性涉稅問題，作出評估結(jié)論，由管理部門在規(guī)定的權(quán)限范圍內(nèi)實施日常檢查或督促納稅人、扣繳義務(wù)人自行改正錯誤。第二十二條 經(jīng)過審核分析或約談輔導(dǎo)后發(fā)現(xiàn)評估對象有涉嫌偷、逃、騙稅及非法代開、虛開發(fā)票等情況或有其他重大疑問的，作出初步分析，由管理部門按規(guī)定移交稽查部門處理。

第二十三條 納稅評估結(jié)束后，應(yīng)對當(dāng)期或?qū)ｍ椉{稅評估工作開展情況進行報告，對納稅人、扣繳義務(wù)人存在的問題、稅收征管薄弱環(huán)節(jié)、稅務(wù)檢查中應(yīng)注意的問題等提出合理建議。第二十四條 從被確定為重點納稅評估對象開始，到評估人員作出評估結(jié)論的納稅評估周期一般不得超過30天，特殊情況需要延長時間的，應(yīng)報經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)分管領(lǐng)導(dǎo)審批，但延長時間最長不得超過30天。

第七章 信息管理

第二十五條 納稅評估所需要的有關(guān)信息應(yīng)依托綜合征管信息系統(tǒng)、金稅工程系統(tǒng)、出口退稅系統(tǒng)等計算機管理系統(tǒng)提供，信息中心負(fù)責(zé)提供必要的技術(shù)支持。

第二十六條 納稅評估與管理部門內(nèi)部各環(huán)節(jié)應(yīng)建立信息資料傳遞、工作移交、成果反饋等工作機制，相互銜接，有機結(jié)合。

征收、管理、稽查各職能部門要相互配合，規(guī)范文書傳遞和交接手續(xù)，認(rèn)真做好內(nèi)部資料的提供、傳遞及結(jié)果反饋工作，建立必要的內(nèi)部責(zé)任監(jiān)督制約機制和考核機制，確保納稅評估工作的順利開展。

第二十七條 納稅評估部門應(yīng)做好納稅評估的檔案管理工作。建立健全納稅評估檔案資料，對評估過程中產(chǎn)生的有關(guān)底稿文書、原始審核資料及納稅評估分析報告等，要按照評估項目分類建立檔案，并逐步實現(xiàn)計算機管理。

第八章 附 則

第二十八條 各市、州、地國家稅務(wù)局可依照本辦法的規(guī)定制定相應(yīng)的納稅評估辦法（規(guī)程），明確相應(yīng)的工作職責(zé)和要求，對納稅評估工作加強考核管理。

第二十九條 本辦法由貴州省國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)解釋。

第三十條 本辦法自2004年9月1日起試行。

第四篇：上海納稅評估工作規(guī)程(試行)

于印發(fā)《納稅評估工作規(guī)程（試行）》的通知

滬國稅征[2009]13號

各區(qū)縣稅務(wù)局，市財稅三、七分局：

為強化稅源管理，提高納稅評估工作質(zhì)量，提升納稅服務(wù)水平，降低稅收風(fēng)險，市局制定了《納稅評估工作規(guī)程（試行）》，現(xiàn)印發(fā)給你們，并就有關(guān)事項通知如下：

一、制定《納稅評估工作規(guī)程（試行）》，統(tǒng)一全市評估工作流程、文書制作和結(jié)果處理，是進一步深化本市納稅評估工作的需要；是落實稅收科學(xué)化、專業(yè)化、精細(xì)化管理的具體措施；是構(gòu)建和諧征納關(guān)系，提升納稅服務(wù)水平重要途徑。各分局要認(rèn)真結(jié)合本單位實際，組織相關(guān)部門和人員學(xué)習(xí)規(guī)程，確保落到實處。

二、《納稅評估工作規(guī)程（試行）》自2009年3月1日起實施。各分局要結(jié)合綜合征管系統(tǒng)納稅評估軟件同步上線應(yīng)用工作，加強領(lǐng)導(dǎo)、周密部署，對執(zhí)行過程中遇到的問題，積極開展調(diào)研、提出建議，及時上報市局。

三、本通知下發(fā)后，原《上海市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)<納稅評估稅務(wù)約談制度暫行辦法>的通知》（滬國稅稽[2004]81號）同時廢止。

上海市國家稅務(wù)局

上海市地方稅務(wù)局

二ＯＯ九年三月三十日

納稅評估工作規(guī)程（試行）

第一章總則

第一條為強化稅源管理，提高納稅評估工作質(zhì)量，規(guī)范、優(yōu)化評估流程，提升納稅服務(wù)水平，降低稅收風(fēng)險，依據(jù)國家稅務(wù)總局《納稅評估管理辦法（試行）》、《稅收管理員制度》等規(guī)定，制定本規(guī)程。

第二條納稅評估是指稅務(wù)機關(guān)運用數(shù)據(jù)信息對比分析的方法，對納稅人和扣繳義務(wù)人（以下簡稱納稅人）納稅申報（包括減免緩抵退稅申請，下同）情況的真實性和準(zhǔn)確性作出定性和定量的判斷，并進一步采取征管措施的管理行為。

第三條納稅評估工作遵循強化管理、優(yōu)化服務(wù)；分類實施、因地制宜；人機結(jié)合、簡便易行的原則。一般應(yīng)按照評估對象初選、評估對象確定、評估分析、稅務(wù)約談、實地核查、評估處理、評估審核和評估執(zhí)行等八個工作流程予以實施，根據(jù)評估實際情況，可以簡化工作流程。

第四條納稅評估采取由市局、分局、管理所分別確定評估對象方式，組成本市三級納稅評估體系。

市局通過總局下達、根據(jù)總局納稅評估數(shù)學(xué)模型產(chǎn)生、市局稅收業(yè)務(wù)處室通過行業(yè)稅負(fù)監(jiān)控、“四位一體”聯(lián)動辦公室移交等，確定需要進行納稅評估的疑點對象，定義為市局級納稅評估。

各分局在一定時期內(nèi)，根據(jù)所管轄行業(yè)、重點稅源企業(yè)的實際征管等情況，自行確定需要進行納稅評估的疑點對象，定義為分局級納稅評估。

各分局管理所根據(jù)稅收管理員平臺預(yù)警提示，由稅收管理員對預(yù)警所進行的分析處理，或者經(jīng)分析處理后認(rèn)為需要進一步確定為納稅評估疑點對象的，定義為所級納稅評估。

第五條納稅評估按照確定方法分為日常評估、專項評估。

日常評估是指對非特定納稅人及非特定事項開展的評估；專項評估是指對特定納稅人和特定事項開展的評估。

第六條市局征收管理處是納稅評估工作牽頭部門，負(fù)責(zé)納稅評估的組織協(xié)調(diào)工作，制定納稅評估

工作規(guī)程，進行評估對象預(yù)分析并布置下達市局級納稅評估任務(wù)，指導(dǎo)基層開展納稅評估工作，明確納稅評估工作職責(zé)分工，并定期對評估工作開展情況進行總結(jié)和交流。

市局計劃統(tǒng)計處負(fù)責(zé)對稅收完成情況、稅收與經(jīng)濟的對應(yīng)規(guī)律、總體稅源和稅負(fù)的增減變化等情況定期進行宏觀分析，為基層各分局開展納稅評估提供依據(jù)和指導(dǎo)。

市局稅收業(yè)務(wù)處室應(yīng)根據(jù)稅種管理的要求進行行業(yè)監(jiān)控，建立各稅種的納稅評估指標(biāo)體系、測算指標(biāo)預(yù)警值和制定分稅種的具體評估方法，并提出具體需要評估的企業(yè)名單。

第七條各分局根據(jù)實際情況，一般可確定稽（征）管科或者根據(jù)實際情況由其他業(yè)務(wù)部門作為納稅評估工作牽頭部門，負(fù)責(zé)本分局納稅評估的組織協(xié)調(diào)工作，制定納稅評估業(yè)務(wù)流程操作細(xì)則，進行評估對象預(yù)分析并布置下達分局級納稅評估任務(wù)，定期組織對納稅評估工作進行總結(jié)、交流和考核。

各分局管理所是納稅評估實施部門，由稅收管理員具體負(fù)責(zé)實施納稅評估工作。

第八條納稅評估人員必須秉公執(zhí)法，忠于職守，清正廉潔，禮貌待人，文明服務(wù)，尊重和保護納稅人權(quán)利，依法接受監(jiān)督。

第九條本市稅務(wù)機關(guān)管轄范圍內(nèi)各稅種的納稅評估工作，均適用本規(guī)程。

第二章納稅評估工作流程

第一節(jié)評估對象初選

第十條納稅評估對象初選，是指納稅評估工作牽頭部門，利用納稅評估系統(tǒng)設(shè)定的評估指標(biāo)和建立的評估數(shù)學(xué)模型等，按照選用的評估方案，對被選納稅人進行人機結(jié)合的數(shù)據(jù)處理，以其處理結(jié)果產(chǎn)生疑點對象的過程。

第十一條納稅評估對象初選一般采用以下三種方式：

（一）指標(biāo)分析法：利用納稅評估系統(tǒng)設(shè)置的稅收或財務(wù)分析指標(biāo)，根據(jù)指標(biāo)預(yù)警值，對被選納稅人各指標(biāo)值進行逐一比對；或者同時利用一定數(shù)量的稅收和財務(wù)分析指標(biāo)，建立綜合評估分析指標(biāo)集，從多方面對被選納稅人申報數(shù)據(jù)合理性做出評價，據(jù)此產(chǎn)生疑點對象。

（二）數(shù)學(xué)模型分析法：利用納稅評估系統(tǒng)設(shè)置固化的數(shù)學(xué)模型技術(shù)，模擬被選納稅人經(jīng)濟運行實際情況，估算其應(yīng)納稅額的總量，根據(jù)估算稅額與其實際繳納稅額的差值及差異率來產(chǎn)生疑點對象。

（三）導(dǎo)入法：利用納稅評估系統(tǒng)設(shè)置的“疑點對象批量導(dǎo)入”或“單戶納稅人信息錄入”模塊，由納稅評估工作牽頭部門直接通過導(dǎo)入或人工錄入的方式形成疑點對象。

對于市局級納稅評估，其中由稅收業(yè)務(wù)處室確定需要進行納稅評估的疑點對象，一律由相關(guān)處室提供標(biāo)準(zhǔn)格式的疑點對象名單，提交征收管理處。由征收管理處通過納稅評估系統(tǒng)設(shè)置的“疑點對象批量導(dǎo)入”或“單戶納稅人信息錄入”模塊，以導(dǎo)入或人工錄入方式形成疑點對象，傳輸下達至各分局。

第二節(jié)評估對象確定

第十二條納稅評估對象的確定，是指納稅評估工作牽頭部門，通過納稅評估對象初選產(chǎn)生或直接形成的疑點對象，制作《納稅評估對象疑點清冊》，并通過審核確定實際評估對象的過程。

第十三條納稅評估對象確定原則：

（一）市局根據(jù)不同時期的工作重點，確定相應(yīng)時期的納稅評估重點及評估方法，供各分局參考，作為各分局具體確定實際評估對象的依據(jù)；

（二）各分局應(yīng)結(jié)合市局下達的評估任務(wù)和本局的實際情況，除市局級納稅評估必評外，在保證稅源管理質(zhì)量的前提下，可結(jié)合工作量自行審核確定評估對象；

（三）納稅評估工作牽頭部門在確定納稅評估對象時，應(yīng)與本級稽查部門實現(xiàn)信息共享，對已實施或擬實施稽查對象的納稅人，不得確定為納稅評估對象，但應(yīng)將疑點情況告知稽查部門。

第十四條納稅評估對象經(jīng)審核確定后，應(yīng)制作《納稅評估任務(wù)分配單》，據(jù)以分配評估任務(wù)，由管理所實施評估。

第三節(jié)評估分析

第十五條評估分析是指納稅評估人員采取人機結(jié)合方式，利用所掌握的信息，針對納稅評估對象

存在的疑點問題，進行案頭分析或指標(biāo)評析的過程。

第十六條評估分析過程中，應(yīng)利用征管及其他部門提供的相關(guān)信息，以及日常征管中所掌握的信息，針對疑點問題，逐一進行審核分析，并將審核分析結(jié)果填入《納稅評估分析表》。

第十七條納稅評估人員在將審核分析結(jié)果填入《納稅評估分析表》時，應(yīng)區(qū)別不同情況，按以下原則提出轉(zhuǎn)相應(yīng)環(huán)節(jié)的處理意見報批：

（一）疑點全部被排除，又未發(fā)現(xiàn)新的疑點，直接轉(zhuǎn)入“評估處理”環(huán)節(jié)；

（二）發(fā)現(xiàn)評估對象明顯存在虛開或接受虛開發(fā)票現(xiàn)象的，直接轉(zhuǎn)入“評估處理”環(huán)節(jié)；

（三）納稅人實際申報的應(yīng)納稅額小于評估分析判斷的應(yīng)納稅額，差異額超過10%且大于10萬元以上（含10萬元），直接轉(zhuǎn)入“實地核查”環(huán)節(jié)處理；

（四）屬于其它情形的，直接轉(zhuǎn)入“稅務(wù)約談”環(huán)節(jié)處理。

第十八條《納稅評估分析表》審批權(quán)限為管理所所長。

第四節(jié)稅務(wù)約談

第十九條稅務(wù)約談是指納稅評估人員在評估分析的基礎(chǔ)上，就需要納稅人說明的疑點問題，約請納稅人進行說明的過程。

根據(jù)評估實際情況，可對兩個以上約談對象采用集體約談方式進行約談，提高效率，加強針對性。

第二十條采取稅務(wù)約談方式的，負(fù)責(zé)約談的評估人員，應(yīng)制作《納稅評估約談通知書》，采用直接送達、掛號信函等方式，通知納稅人的法定代表人或其授權(quán)的財務(wù)負(fù)責(zé)人。

評估人員應(yīng)提前送達《納稅評估約談通知書》，告知約談時間、地點、需攜帶的有關(guān)資料。

第二十一條稅務(wù)約談可以采用當(dāng)面交流、書面說明等方式。采用當(dāng)面交流方式的，須有兩名以上（含）評估人員同時參加，并做好《納稅評估約談記錄》。

對通過當(dāng)面交流方式，仍不能說明問題的，可要求納稅人提供書面說明材料。

約談后納稅人愿意自查補稅的，應(yīng)填報《納稅情況自查報告表》，并要求其在收到本報告表之日起7個工作日內(nèi)辦理補稅、補滯申報。評估人員應(yīng)將此情況作為約談?wù)f明內(nèi)容，記載于《納稅評估約談記錄》中。

第二十二條為保證稅務(wù)約談?wù)f明的效果，評估部門在向納稅人提出稅務(wù)約談建議時，應(yīng)將要求說明的主要問題一并告知納稅人，但不得涉及發(fā)現(xiàn)疑點的具體評估方法。

第二十三條納稅人因某種合理原因，不能按稅務(wù)機關(guān)通知的日期進行約談需要延期的，可在稅務(wù)機關(guān)通知約談的日期到期前（含到期日）向聯(lián)系人說明情況，重新約定約談時間，延期時間一般不超過7個工作日。重新約定的約談日期到期后，納稅人未能履約的，視同納稅人拒絕約談。

第二十四條稅務(wù)約談工作完成后，評估人員應(yīng)根據(jù)疑點問題的約談結(jié)果，如未發(fā)現(xiàn)第二十五條所列情形的，應(yīng)轉(zhuǎn)入“評估處理”環(huán)節(jié)。

第二十五條實施約談過程中發(fā)生下列情形，由評估人員制作《增加評估方式申請表》報批轉(zhuǎn)入“實地核查”環(huán)節(jié)：

（一）納稅人拒絕主管稅務(wù)機關(guān)約談建議或沒有在約定的期限內(nèi)履行約談承諾的；

（二）納稅人在約談?wù)f明中拒不解釋評估人員提出的問題，或?qū)υu估人員提出的問題未能說明清楚的；

（三）約談后納稅人同意自查補稅，但未在規(guī)定的期限內(nèi)自查補稅且無正當(dāng)理由的；

（四）評估中發(fā)現(xiàn)的其它情形。

第二十六條《增加評估方式申請表》審批權(quán)限為管理所所長。

第五節(jié)實地核查

第二十七條實地核查是指評估人員根據(jù)評估分析、稅務(wù)

約談的具體情況，就存在的疑點問題，進一步按照日常檢查的要求，對納稅人生產(chǎn)經(jīng)營、財務(wù)核算及納稅等情況進行實地核查的過程。

第二十八條采取實地核查方式，評估人員應(yīng)制作《納稅評估實地調(diào)查核實通知書》，采用直接送

達、掛號信函等方式，通知納稅人的法定代表人或其授權(quán)的財務(wù)負(fù)責(zé)人。

評估人員應(yīng)提前送達《納稅評估實地調(diào)查核實通知書》，告知核查時間、需準(zhǔn)備的有關(guān)資料（附《納稅人明細(xì)資料準(zhǔn)備清單》）。

第二十九條實地核查不以稅務(wù)約談為前置條件，實地核查須由兩名以上（含）評估人員同時參加，并做好《納稅評估實地調(diào)查核實記錄》，應(yīng)按照稅收征管法規(guī)定的法定程序、法定權(quán)限行使稅收管理權(quán)。

第三十條實地核查應(yīng)根據(jù)納稅人疑點情況確定核查內(nèi)容，通過對納稅人生產(chǎn)工藝流程、經(jīng)營特點以及資產(chǎn)、負(fù)債、損益、現(xiàn)金流量等進行調(diào)查和核實，從而對疑點問題進一步予以確認(rèn)。

第三十一條實地核查完成后，評估人員應(yīng)整理歸納有關(guān)核查情況，與《納稅評估實地調(diào)查核實記錄》及相關(guān)證據(jù)材料一道轉(zhuǎn)入“評估處理”環(huán)節(jié)。

第三十二條納稅人拒絕評估人員實地核查，或者以各種方式阻撓、刁難評估人員核查的，評估人員不得強行核查，應(yīng)將未能實施實地核查的原因記載于《納稅評估實地調(diào)查核實記錄》中，直接轉(zhuǎn)入“評估處理”環(huán)節(jié)。

第六節(jié)評估處理

第三十三條納稅評估處理是指評估人員根據(jù)評估分析、稅務(wù)約談、實地核查過程中所掌握的情況進行綜合分析后,制作《納稅評估工作報告》，并就評估對象存在的疑點問題提出相應(yīng)處理意見的過程。

采取稅務(wù)約談或?qū)嵉睾瞬榉绞降模谱鳌都{稅評估工作報告》前，必須填制《納稅評估工作底稿》。

納稅評估實施部門應(yīng)在規(guī)定期限內(nèi)完成納稅評估實施任務(wù)，其評估人員應(yīng)及時制作《納稅評估工作報告》提出評估處理意見。

第三十四條《納稅評估工作報告》應(yīng)包括以下主要內(nèi)容：

（一）納稅評估對象的基本情況；

（二）存在疑點情況、審核分析情況；

（三）采用的評估方法及參照的指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)值；

（四）稅務(wù)約談及實地核查情況；

（五）評估處理意見。

第三十五條評估處理意見按以下原則提出：

（一）疑點全部被排除，又未發(fā)現(xiàn)新的疑點，由評估人員在《納稅評估工作報告》中提出“無問題”處理意見；

（二）經(jīng)稅務(wù)約談，納稅人就疑點問題已說明清楚，并已在規(guī)定期限內(nèi)自查補稅的，由評估人員在《納稅評估工作報告》中提出“已自查補稅”處理意見；

（三）經(jīng)稅務(wù)約談，實地核查后，納稅人疑點問題確實存在，由評估人員在《納稅評估工作報告》中，分別按以下情況提出相應(yīng)評估處理意見：

1.屬于一般問題，提出具體“補稅及滯納金”的處理意見；

2.涉及行政處罰（行為），提出“轉(zhuǎn)稅務(wù)法制”處理意見；

3.屬于下列情形之一的，提出“轉(zhuǎn)稽查部門”處理意見：

（1）明顯存在虛開或接受虛開發(fā)票現(xiàn)象的；

（2）納稅人拒絕評估人員實地核查，或者以各種方式阻撓、刁難評估人員核查的；

（3）納稅評估過程中發(fā)現(xiàn)納稅人涉嫌偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅行為；

（4）在一個內(nèi)，發(fā)現(xiàn)評估對象在以前納稅評估時已被發(fā)現(xiàn)并得以糾正的問題再次發(fā)生的；

（5）其它情形。

第七節(jié)評估審核

第三十六條評估審核指納稅評估工作牽頭部門（包括評估實施部門）的評估審核人員，依據(jù)評估人員送審的《納稅評估工作報告》及相應(yīng)的評估資料，按權(quán)限進行審核審批的過程。

評估審核人員不得兼職同一評估對象的評估分析、約談?wù)f明、實地核查和評估處理工作。

第三十七條評估審核人員對評估人員送審的《納稅評估工作報告》及相應(yīng)的評估資料，應(yīng)按以下要求進行審核：

（一）納稅評估工作程序是否符合規(guī)程要求，評估所涉文書資料是否齊全并按規(guī)定制作；

（二）評估分析和約談?wù)f明環(huán)節(jié)對應(yīng)分析、說明的問題是否都進行了分析、說明，有無遺漏；

（三）評估處理環(huán)節(jié)注明的處理意見是否符合規(guī)定，有無不恰當(dāng)之處。

第三十八條評估審核人員按規(guī)定的要求進行審核，發(fā)現(xiàn)存在以下問題，應(yīng)退回評估實施部門限期補正：

（一）對評估工作程序不符合要求，或者工作程序雖符合規(guī)程要求，但評估資料不全的，應(yīng)指出存在的問題，提出整改要求，并退回相關(guān)資料，限期補正；

（二）發(fā)現(xiàn)評估分析和約談?wù)f明環(huán)節(jié)對疑點問題未分析、說明不清楚的，以及分析、說明時將疑點問題遺漏的，應(yīng)指出存在的問題，并退回相關(guān)資料，限期補充分析、說明材料；

（三）對評估處理中提出的“已自查補稅”處理意見，既未說明應(yīng)補稅的項目內(nèi)容，又未附《納稅情況自查報告表》及相應(yīng)補稅的完稅憑證復(fù)印件，退回限期補充。

第三十九條評估審核人員按規(guī)定的要求進行審核后，擬同意《納稅評估工作報告》中提出的評估處理意見的，按以下設(shè)定的審批權(quán)限報批：

（一）《納稅評估工作報告》中提出“無問題”處理意見的，由管理所所長審批；

（二）《納稅評估工作報告》中提出“已自查補稅”處理意見的，由管理所所長審批；

（三）《納稅評估工作報告》中提出“轉(zhuǎn)稅務(wù)法制”處理意見的，由管理所所長審批；

（四）《納稅評估工作報告》中提出具體“補稅及滯納金”處理意見的，原則上按補稅金額，實行由管理所所長、科長和分管局長審批相結(jié)合的三級審批制。具體權(quán)限劃分，由各分局自行確定，信息處（運維中心）負(fù)責(zé)后臺維護；

（五）《納稅評估工作報告》中提出“轉(zhuǎn)稽查部門”處理意見的，區(qū)別以下情況設(shè)定審批權(quán)限：

1.市局級納稅評估，應(yīng)轉(zhuǎn)對口稽查局實施稽查，并由納稅評估實施部門初審，報納稅評估工作牽頭部門審核后由局長審批后轉(zhuǎn)出；

2.分局級、所級納稅評估，應(yīng)轉(zhuǎn)本分局的稅務(wù)檢查所，并由納稅評估實施部門初審，報納稅評估工作牽頭部門審批后轉(zhuǎn)出。

第八節(jié)評估執(zhí)行

第四十條納稅評估執(zhí)行是指評估人員或評估審核人員，依據(jù)審批同意的《納稅評估工作報告》中提出的評估處理意見，進行相應(yīng)后續(xù)處理的過程。

第四十一條評估執(zhí)行按以下規(guī)定操作：

（一）《納稅評估工作報告》中提出“無問題”處理意見的，經(jīng)審批同意后，由納稅評估實施部門直接立卷歸檔；

（二）《納稅評估工作報告》中提出“已自查補稅”處理意見的，經(jīng)審批同意后，由納稅評估實施部門直接立卷歸檔；

（三）《納稅評估工作報告》中提出“轉(zhuǎn)稅務(wù)法制”處理意見的，經(jīng)審批同意后，由評估人員在系統(tǒng)中另行啟動“稅務(wù)法制”模塊；

（四）《納稅評估工作報告》中提出具體“補稅及滯納金”處理意見的，經(jīng)審批同意后，由評估人員制作《納稅評估結(jié)果通知書》,并在系統(tǒng)中輸入相應(yīng)補稅及滯納金明細(xì)金額。

《納稅評估結(jié)果通知書》需由管理所所長審批。

《納稅評估結(jié)果通知書》經(jīng)審批同意后的3個工作日內(nèi)，由評估人員制作《送達回證》,將《納稅評估結(jié)果通知書》（同時附空白《納稅情況自查報告表》）送達納稅人。

（五）《納稅評估工作報告》中提出“轉(zhuǎn)稽查部門”處理意見的，經(jīng)審批同意后的3個工作日內(nèi)，由評估審核人員制作《移交稅務(wù)稽查報告表》,移送相關(guān)稽查部門。

第三章評估文書

第四十二條為規(guī)范納稅評估工作，評估過程中應(yīng)使用統(tǒng)一的評估表證單書。

第四十三條本規(guī)程所稱評估表證單書，包括：

（一）納稅評估對象疑點清冊；

（二）納稅評估任務(wù)分配單；

（三）納稅評估分析表；

（四）納稅評估約談通知書；

（五）納稅評估約談記錄；

（六）納稅評估實地調(diào)查核實通知書；

（七）納稅評估實地調(diào)查核實記錄；

（八）納稅評估工作底稿；

（九）納稅評估工作報告；

（十）納稅情況自查報告表；

（十一）納稅人明細(xì)資料準(zhǔn)備清單；

（十二）增加評估方式申請表；

（十三）移交稅務(wù)檢查報告表；

（十四）納稅評估結(jié)果通知書。

第四章附則

第四十四條各分局從事納稅評估工作的人員要加強對納稅評估中所涉指標(biāo)和指標(biāo)運用方法的保密，不得外泄。

第四十五條市局不定期組織相關(guān)人員對各分局納稅評估工作進行抽查。

第四十六條出口退稅評估工作不適用本規(guī)程。

第四十七條各分局應(yīng)根據(jù)本規(guī)程制定具體操作細(xì)則。

第四十八條本規(guī)程由上海市國家稅務(wù)局、上海市地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)解釋。

第四十九條本規(guī)程自2009年3月1日起實施。

附件：納稅評估表證單書（略）

上海市國家稅務(wù)局

上海市地方稅務(wù)局

二00九年二月二十三日

第五篇：日常納稅評估工作規(guī)范(試行)

名

稱：日常納稅評估工作規(guī)范（試行）

日常納稅評估工作規(guī)范（試行）

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第一章 總 則

第一條

為加強稅源管理，提高日常納稅評估工作的質(zhì)量和效率，根據(jù)國家稅務(wù)總局《納稅評估管理辦法（試行）》（國稅發(fā)〔2005〕43號）的規(guī)定，結(jié)合我省實際，制定本規(guī)范。

第二條

日常納稅評估是基層稅源管理部門及其稅收管理員對直接管理的納稅人納稅申報的真實性、合法性、合理性進行分析和判斷，并據(jù)此進一步加強稅源管理、改善納稅服務(wù)的行政管理行為。

第三條

日常納稅評估工作應(yīng)依托信息化手段，建立并運用稅收管理員工作平臺開展。遵循分類實施、因地制宜、人機結(jié)合、簡便易行的原則。

第四條

基層稅源管理部門要加強與其他業(yè)務(wù)部門協(xié)調(diào)配合，積極參與稅收分析、稅源監(jiān)控、納稅評估和稅務(wù)稽查的良性互動。

第五條

各級地稅機關(guān)應(yīng)將日常納稅評估工作納入稅收管理員的工作職責(zé)，明確稅收管理員在日常納稅評估工作中的具體責(zé)任、工作任務(wù)、工作流程和工作規(guī)范。稅收管理員對所管轄納稅人的日常納稅評估負(fù)直接責(zé)任，基層稅源管理部門的所（分局、科）長對所轄重點稅源戶的日常納稅評估工作負(fù)直接責(zé)任，并對所轄所有管戶的納稅評估工作負(fù)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。

第六條

基層稅源管理部門及其稅收管理員應(yīng)結(jié)合管戶特點，采取各類行之有效的方法和手段，積極開展日常納稅評估工作，提升納稅人稅法遵從度，減少稅款流失，提高稅收征管質(zhì)量和效率。

第七條

日常納稅評估的工作流程是：確定評估對象——案頭分析審核——疑點核實處理——立項專業(yè)評估。

第二章

確定評估對象

第八條

日常納稅評估的對象為基層稅源管理部門及其稅收管理員負(fù)責(zé)管理的所有納稅人。

第九條

下列納稅人為日常納稅評估的重點評估對象：

（一）稅負(fù)異常變化，達到或超過評估指標(biāo)預(yù)警值的納稅人；

（二）長時間零申報和長期虧損的納稅人；

（三）納稅信用等級較低的納稅人；

（四）日常檢查和稅務(wù)稽查中發(fā)現(xiàn)問題較多的納稅人；

（五）上級稅務(wù)機關(guān)根據(jù)工作需要安排評估的納稅人。

第十條

日常納稅評估對象可以通過計算機和人工相結(jié)合的方法進行篩選提取。

第十一條

日常納稅評估對象確定后，稅收管理員應(yīng)當(dāng)在《稅收管理員工作手冊》中記錄納稅評估對象清單。基層稅源管理部門應(yīng)建立日常納稅評估臺賬，實施跟蹤管理。

第三章

案頭分析審核

第十二條

案頭分析審核是基層稅源管理部門及其稅收管理員對納稅人的納稅申報數(shù)據(jù)進行邏輯分析，審核納稅人的申報數(shù)據(jù)是否存在疑點問題的工作過程。案頭分析審核是日常納稅評估工作的重點。

第十三條

案頭分析審核的具體內(nèi)容主要包括：

（一）依據(jù)稅收法律、行政法規(guī)和政策，分析審核納稅人是否按照稅法規(guī)定的程序、手續(xù)和時限履行申報納稅義務(wù)，各項稅款是否按期入庫；申請減免緩抵退稅是否符合稅法規(guī)定并正確履行相關(guān)手續(xù)；發(fā)票領(lǐng)購是否存在異常情況；收入、費用、利潤及其他有關(guān)項目的納稅調(diào)整是否符合稅法規(guī)定；

（二）將納稅申報數(shù)據(jù)與企業(yè)財務(wù)會計報表數(shù)據(jù)進行比對分析，審核申報數(shù)據(jù)的邏輯關(guān)系是否存在異常；

（三）將納稅人申報數(shù)據(jù)與上期或歷史同期相關(guān)數(shù)據(jù)進行縱向比對分析，審核申報數(shù)據(jù)是否發(fā)生重大異常變化；

（四）將納稅申報數(shù)據(jù)與同行業(yè)數(shù)據(jù)進行橫向比對，并考慮相關(guān)指標(biāo)的影響因素，審核申報數(shù)據(jù)與同行業(yè)數(shù)據(jù)是否存在不合理差異；

（五）將納稅申報數(shù)據(jù)與稅收管理員日常管理中掌握的納稅人生產(chǎn)經(jīng)營情況進行比對分析，審核申報數(shù)據(jù)與納稅人實際生產(chǎn)經(jīng)營情況是否相符合。納稅人生產(chǎn)經(jīng)營的具體情況包括：生產(chǎn)經(jīng)營的主要產(chǎn)品（商品）的生產(chǎn)、銷售情況、單位產(chǎn)品原材料耗用及能耗、物耗情況、產(chǎn)品的生產(chǎn)工藝流程、采購銷售渠道、產(chǎn)品（商品）的庫存情況以及往來賬項變動情況等；

（六）利用外部獲取信息進行對比分析，審核申報數(shù)據(jù)是否存在異常。包括：利用國稅部門的增值稅、消費稅信息，審核納稅人城市維護建設(shè)稅、教育費附加申報繳納是否存在異常情況。利用政府有關(guān)部門和中介機構(gòu)等發(fā)布的相關(guān)信息，審核納稅人相關(guān)稅種申報繳納情況是否真實等。

第十四條

稅收管理員在日常納稅評估工作中，可以參照專業(yè)納稅評估方式方法，綜合運用各類指標(biāo)及其預(yù)警值進行配比分析。

第十五條

案頭分析審核的主要依據(jù)及數(shù)據(jù)來源是：

（一）“一戶式”存儲的納稅人各類納稅信息資料，主要包括：納稅人稅務(wù)登記的基本情況，各項核定、認(rèn)定、減免緩抵退稅審批事項的結(jié)果，納稅人申報納稅資料，財務(wù)會計報表以及稅務(wù)機關(guān)要求納稅人提供的其他相關(guān)資料；

（二）稅收管理員通過日常管理所掌握的納稅人生產(chǎn)經(jīng)營實際情況，主要包括：生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模、產(chǎn)銷量、工藝流程、成本、費用、能耗、物耗情況等各類與稅收相關(guān)的數(shù)據(jù)信息；

（三）上級稅務(wù)機關(guān)發(fā)布的宏觀稅收分析數(shù)據(jù)，行業(yè)稅負(fù)的監(jiān)控數(shù)據(jù)，各類評估指標(biāo)的預(yù)警值；

（四）本地區(qū)的主要經(jīng)濟指標(biāo)、產(chǎn)業(yè)和行業(yè)的相關(guān)指標(biāo)數(shù)據(jù)，外部交換信息，以及與納稅人申報納稅相關(guān)的其他信息。

第十六條

稅收管理員在案頭分析審核時，應(yīng)將分析審核的情況在《稅收管理員工作手冊》上做相應(yīng)的記錄。

第十七條

對實行定期定額（定率）征收稅款的納稅人以及未達起征點的個體工商戶，可參照其生產(chǎn)經(jīng)營情況，利用相關(guān)評估指標(biāo)定期進行案頭分析審核，以判斷定額（定率）的合理性和是否已經(jīng)達到起征點。

第十八條

經(jīng)案頭分析審核，發(fā)現(xiàn)納稅人納稅申報數(shù)據(jù)存在疑點問題的，應(yīng)對疑點問題進行核實處理。

第四章

疑點核實處理

第十九條

疑點核實處理是對經(jīng)案頭分析審核發(fā)現(xiàn)的納稅人納稅申報數(shù)據(jù)存在的疑點問題進行進一步的核實，并依法進行分類處理的工作過程。

第二十條

對經(jīng)案頭分析審核發(fā)現(xiàn)的涉稅疑點，可按要求采取稅務(wù)約談、管戶巡查以及電話、傳真、信函、網(wǎng)絡(luò)等其他便捷有效的方式進行核實，并做好相關(guān)記錄。

第二十一條

日常納稅評估中稅務(wù)約談的對象是企業(yè)的辦稅人員，稅務(wù)約談的時間、地點由雙方協(xié)商確定。

第二十二條

對不接受稅務(wù)約談，或必須到納稅人生產(chǎn)經(jīng)營場所了解情況、審核賬目憑證的，稅收管理員可按規(guī)定程序進行管戶巡查，核實相關(guān)情況。

第二十三條

稅收管理員應(yīng)將稅務(wù)約談、管戶巡查等疑點核實情況在《稅收管理員工作手冊》上進行詳細(xì)記載。如有必要，可以由納稅人的辦稅人員或財務(wù)人員簽字確認(rèn)。

第二十四條

疑點核實工作結(jié)束后，對納稅人經(jīng)案頭分析審核和核實后的疑點問題應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定進行評估結(jié)果處理。

第二十五條

對發(fā)現(xiàn)的疑點問題經(jīng)案頭分析審核和疑點核實后事實清楚的，可參照專業(yè)納稅評估的評定結(jié)果處理方法和要求,移交稽查部門查處或責(zé)成納稅人自行補正。對移交稽查部門查處的日常評估案件，稅收管理員應(yīng)依據(jù)《稅收管理員工作手冊》的記錄起草《納稅評估報告》一并移交稽查部門。

第二十六條

對發(fā)現(xiàn)的疑點問題情況復(fù)雜，稅收管理員無法進行進一步核實的，應(yīng)移交納稅評估委員會立項進行專業(yè)評估。

第二十七條

基層稅源管理部門及其稅收管理員應(yīng)根據(jù)日常納稅評估工作中發(fā)現(xiàn)的問題，不斷改進和完善稅源管理和納稅服務(wù)工作。

第二十八條

對經(jīng)日常納稅評估，發(fā)現(xiàn)納稅人在稅收政策理解、財務(wù)核算、內(nèi)部控制制度等方面存在的問題，稅收管理員應(yīng)當(dāng)向納稅人提出有針對性的建議，并要注意做好日常政策宣傳與輔導(dǎo)工作。

第二十九條

基層稅源管理部門要加強日常評估資料管理，本著“簡便、實用”的原則，建立納稅評估檔案，妥善保管納稅人報送的各類資料，保護納稅人的商業(yè)秘密和個人隱私。《稅收管理員工作手冊》上記錄的納稅評估信息和《納稅評估報告》是稅務(wù)機關(guān)的內(nèi)部資料，不得發(fā)給納稅人，不作為納稅人行政復(fù)議和訴訟依據(jù)，納稅評估資料也不得作為稅務(wù)稽查案件處理的依據(jù)。

第五章 附 則

第三十條

稅收管理員在日常納稅評估工作中徇私舞弊，瞞報評估真實結(jié)果的，或不移交應(yīng)移交案件的，按照有關(guān)規(guī)定給予行政處分。

第三十一條

各級地稅機關(guān)要建立健全日常納稅評估工作崗位責(zé)任制、評估復(fù)查制和責(zé)任追究制等制度，加強對評估工作的日常檢查與監(jiān)督考核。

第三十二條

各市地稅局可根據(jù)本規(guī)范，結(jié)合當(dāng)?shù)貙嶋H制定具體的實施辦法，并報省局備案。

第三十三條

第三十四條 本辦法由陜西省地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)解釋。本辦法自發(fā)布之日起施行。