第一篇：國稅發2005-43文(納稅評估管理辦法)

國家稅務總局文件 國稅發?2005?43號

國家稅務總局關于印發

《納稅評估管理辦法（試行）》的通知

各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局，揚州稅務進修學院，局內各單位：

為推進依法治稅，切實加強對稅源的科學化、精細化管理，總局在深入調查研究、總結各地經驗的基礎上，制定了《納稅評估管理辦法（試行）》，現印發給你們，請結合實際認真貫徹執行。對在試行過程中遇到的情況和問題，要及時報告總局。

附件：1.納稅評估通用分析指標及其使用方法

2.納稅評估分稅種特定分析指標及其使用方法

二○○五年三月十一日

納稅評估管理辦法（試行）

第一章 總則

第一條

為進一步強化稅源管理，降低稅收風險，減少稅款流失，不斷提高稅收征管的質量和效率，根據國家有關稅收法律、法規，結合稅收征管工作實際，制定本辦法。

第二條

納稅評估是指稅務機關運用數據信息對比分析的方法，對納稅人和扣繳義務人（以下簡稱納稅人）納稅申報（包括減免緩抵退稅申請，下同）情況的真實性和準確性做出定性和定量的判斷，并采取進一步征管措施的管理行為。納稅評估工作遵循強化管理、優化服務；分類實施、因地制宜；人機結合、簡便易行的原則。

第三條 納稅評估工作主要由基層稅務機關的稅源管理部門及其稅收管理員負責，重點稅源和重大事項的納稅評估也可由上級稅務機關負責。

前款所稱基層稅務機關是指直接面向納稅人負責稅收征收管理的稅務機關；稅源管理部門是指基層稅務機關所屬的稅務分局、稅務所或內設的稅源管理科（股）。

對匯總合并繳納企業所得稅企業的納稅評估，由其匯總合并納稅企業申報所在地稅務機關實施，對匯總合并納稅成員企業的納稅評估，由其監管的當地稅務機關實施；對合并申報繳納外商 — 3 — 投資和外國企業所得稅企業分支機構的納稅評估，由總機構所在地的主管稅務機關實施。

第四條

開展納稅評估工作原則上在納稅申報到期之后進行，評估的期限以納稅申報的稅款所屬當期為主，特殊情況可以延伸到往期或以往年度。

第五條 納稅評估主要工作內容包括：根據宏觀稅收分析和行業稅負監控結果以及相關數據設立評估指標及其預警值；綜合運用各類對比分析方法篩選評估對象；對所篩選出的異常情況進行深入分析并做出定性和定量的判斷；對評估分析中發現的問題分別采取稅務約談、調查核實、處理處罰、提出管理建議、移交稽查部門查處等方法進行處理；維護更新稅源管理數據，為稅收宏觀分析和行業稅負監控提供基礎信息等。

第二章 納稅評估指標

第六條 納稅評估指標是稅務機關篩選評估對象、進行重點分析時所選用的主要指標，分為通用分析指標和特定分析指標兩大類，使用時可結合評估工作實際不斷細化和完善。

第七條 納稅評估指標的功能、計算公式及其分析使用方法參照《納稅評估通用分析指標及其使用方法》（附件1）、《納稅評估分稅種特定分析指標及其使用方法》（附件2）。

第八條

納稅評估分析時，要綜合運用各類指標，并參照評 — 4 — 估指標預警值進行配比分析。評估指標預警值是稅務機關根據宏觀稅收分析、行業稅負監控、納稅人生產經營和財務會計核算情況以及內外部相關信息，運用數學方法測算出的算術、加權平均值及其合理變動范圍。測算預警值，應綜合考慮地區、規模、類型、生產經營季節、稅種等因素，考慮同行業、同規模、同類型納稅人各類相關指標的若干年度的平均水平，以使預警值更加真實、準確和具有可比性。納稅評估指標預警值由各地稅務機關根據實際情況自行確定。

第三章 納稅評估對象

第九條 納稅評估的對象為主管稅務機關負責管理的所有納稅人及其應納所有稅種。

第十條 納稅評估對象可采用計算機自動篩選、人工分析篩選和重點抽樣篩選等方法。

第十一條

篩選納稅評估對象，要依據稅收宏觀分析、行業稅負監控結果等數據，結合各項評估指標及其預警值和稅收管理員掌握的納稅人實際情況，參照納稅人所屬行業、經濟類型、經營規模、信用等級等因素進行全面、綜合的審核對比分析。

第十二條 綜合審核對比分析中發現有問題或疑點的納稅人要作為重點評估分析對象；重點稅源戶、特殊行業的重點企業、稅負異常變化、長時間零稅負和負稅負申報、納稅信用等級低下、— 5 — 日常管理和稅務檢查中發現較多問題的納稅人要列為納稅評估的重點分析對象。

第四章 納稅評估方法

第十三條 納稅評估工作根據國家稅收法律、行政法規、部門規章和其他相關經濟法規的規定，按照屬地管理原則和管戶責任開展；對同一納稅人申報繳納的各個稅種的納稅評估要相互結合、統一進行，避免多頭重復評估。

第十四條 納稅評估的主要依據及數據來源包括： “一戶式”存儲的納稅人各類納稅信息資料，主要包括：納稅人稅務登記的基本情況，各項核定、認定、減免緩抵退稅審批事項的結果，納稅人申報納稅資料，財務會計報表以及稅務機關要求納稅人提供的其他相關資料，增值稅交叉稽核系統各類票證比對結果等；

稅收管理員通過日常管理所掌握的納稅人生產經營實際情況，主要包括：生產經營規模、產銷量、工藝流程、成本、費用、能耗、物耗情況等各類與稅收相關的數據信息；

上級稅務機關發布的宏觀稅收分析數據，行業稅負的監控數據，各類評估指標的預警值；

本地區的主要經濟指標、產業和行業的相關指標數據，外部交換信息，以及與納稅人申報納稅相關的其他信息。

— 6 — 第十五條

納稅評估可根據所轄稅源和納稅人的不同情況采取靈活多樣的評估分析方法，主要有：

對納稅人申報納稅資料進行案頭的初步審核比對，以確定進一步評估分析的方向和重點；

通過各項指標與相關數據的測算，設臵相應的預警值，將納稅人的申報數據與預警值相比較；

將納稅人申報數據與財務會計報表數據進行比較、與同行業相關數據或類似行業同期相關數據進行橫向比較；

將納稅人申報數據與歷史同期相關數據進行縱向比較； 根據不同稅種之間的關聯性和鉤稽關系，參照相關預警值進行稅種之間的關聯性分析，分析納稅人應納相關稅種的異常變化；

應用稅收管理員日常管理中所掌握的情況和積累的經驗，將納稅人申報情況與其生產經營實際情況相對照，分析其合理性，以確定納稅人申報納稅中存在的問題及其原因；

通過對納稅人生產經營結構，主要產品能耗、物耗等生產經營要素的當期數據、歷史平均數據、同行業平均數據以及其他相關經濟指標進行比較，推測納稅人實際納稅能力。

第十六條 對納稅人申報納稅資料進行審核分析時，要包括以下重點內容：

納稅人是否按照稅法規定的程序、手續和時限履行申報納稅義務，各項納稅申報附送的各類抵扣、列支憑證是否合法、真實、— 7 — 完整；

納稅申報主表、附表及項目、數字之間的邏輯關系是否正確，適用的稅目、稅率及各項數字計算是否準確，申報數據與稅務機關所掌握的相關數據是否相符；

收入、費用、利潤及其他有關項目的調整是否符合稅法規定，申請減免緩抵退稅，虧損結轉、獲利年度的確定是否符合稅法規定并正確履行相關手續； 

與上期和同期申報納稅情況有無較大差異；

稅務機關和稅收管理員認為應進行審核分析的其他內容。

第十七條

對實行定期定額（定率）征收稅款的納稅人以及未達起征點的個體工商戶，可參照其生產經營情況，利用相關評估指標定期進行分析，以判斷定額（定率）的合理性和是否已經達到起征點并恢復征稅。

第五章 評估結果處理

第十八條 對納稅評估中發現的計算和填寫錯誤、政策和程序理解偏差等一般性問題，或存在的疑點問題經約談、舉證、調查核實等程序認定事實清楚，不具有偷稅等違法嫌疑，無需立案查處的，可提請納稅人自行改正。需要納稅人自行補充的納稅資料，以及需要納稅人自行補正申報、補繳稅款、調整賬目的，稅務機關應督促納稅人按照稅法規定逐項落實。

— 8 — 第十九條 對納稅評估中發現的需要提請納稅人進行陳述說明、補充提供舉證資料等問題，應由主管稅務機關約談納稅人。

稅務約談要經所在稅源管理部門批準并事先發出《稅務約談通知書》，提前通知納稅人。

稅務約談的對象主要是企業財務會計人員。因評估工作需要，必須約談企業其他相關人員的，應經稅源管理部門批準并通過企業財務部門進行安排。

納稅人因特殊困難不能按時接受稅務約談的，可向稅務機關說明情況，經批準后延期進行。

納稅人可以委托具有執業資格的稅務代理人進行稅務約談。稅務代理人代表納稅人進行稅務約談時，應向稅務機關提交納稅人委托代理合法證明。

第二十條 對評估分析和稅務約談中發現的必須到生產經營現場了解情況、審核賬目憑證的，應經所在稅源管理部門批準，由稅收管理員進行實地調查核實。對調查核實的情況，要作認真記錄。需要處理處罰的，要嚴格按照規定的權限和程序執行。

第二十一條 發現納稅人有偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅或其他需要立案查處的稅收違法行為嫌疑的，要移交稅務稽查部門處理。

對稅源管理部門移交稽查部門處理的案件，稅務稽查部門要將處理結果定期向稅源管理部門反饋。

發現外商投資和外國企業與其關聯企業之間的業務往來不 — 9 — 按照獨立企業業務往來收取或支付價款、費用，需要調查、核實的，應移交上級稅務機關國際稅收管理部門（或有關部門）處理。

第二十二條

對納稅評估工作中發現的問題要做出評估分析報告，提出進一步加強征管工作的建議，并將評估工作內容、過程、證據、依據和結論等記入納稅評估工作底稿。納稅評估分析報告和納稅評估工作底稿是稅務機關內部資料，不發納稅人，不作為行政復議和訴訟依據。

第六章 評估工作管理

第二十三條 基層稅務機關及其稅源管理部門要根據所轄稅源的規模、管戶的數量等工作實際情況，結合自身納稅評估的工作能力，制定評估工作計劃，合理確定納稅評估工作量，對重點稅源戶，要保證每年至少重點評估分析一次。

第二十四條

基層稅務機關及其稅源管理部門要充分利用現代化信息手段，廣泛收集和積累納稅人各類涉稅信息，不斷提高評估工作水平；要經常對評估結果進行分析研究，提出加強征管工作的建議；要作好評估資料整理工作，本著“簡便、實用”的原則，建立納稅評估檔案，妥善保管納稅人報送的各類資料，并注重保護納稅人的商業秘密和個人隱私；要建立健全納稅評估工作崗位責任制、崗位輪換制、評估復查制和責任追究制等各項制度，加強對納稅評估工作的日常檢查與考核；要加強對從事納稅 — 10 — 評估工作人員的培訓，不斷提高納稅評估工作人員的綜合素質和評估能力。

第二十五條 各級稅務機關的征管部門負責納稅評估工作的組織協調工作，制定納稅評估工作業務規程，建立健全納稅評估規章制度和反饋機制，指導基層稅務機關開展納稅評估工作，明確納稅評估工作職責分工并定期對評估工作開展情況進行總結和交流；

各級稅務機關的計劃統計部門負責對稅收完成情況、稅收與經濟的對應規律、總體稅源和稅負的增減變化等情況進行定期的宏觀分析，為基層稅務機關開展納稅評估提供依據和指導；

各級稅務機關的專業管理部門（包括各稅種、國際稅收、出口退稅管理部門以及縣級稅務機關的綜合業務部門）負責進行行業稅負監控、建立各稅種的納稅評估指標體系、測算指標預警值、制定分稅種的具體評估方法，為基層稅務機關開展納稅評估工作提供依據和指導。

第二十六條

從事納稅評估的工作人員，在納稅評估工作中徇私舞弊或者濫用職權，或為有涉嫌稅收違法行為的納稅人通風報信致使其逃避查處的，或瞞報評估真實結果、應移交案件不移交的，或致使納稅評估結果失真、給納稅人造成損失的，不構成犯罪的，由稅務機關按照有關規定給予行政處分；構成犯罪的，要依法追究刑事責任。

第二十七條 各級國家稅務局、地方稅務局要加強納稅評估 — 11 — 工作的協作，提高相關數據信息的共享程度，簡化評估工作程序，提高評估工作實效，最大限度地方便納稅人。規定處理。

主題詞：稅務 評估 辦法 通知

國家稅務總局辦公廳 200年月日封發 校對：征收管理司 電子發文聯系電話：01063417302

第二篇：納稅評估管理辦法

納稅評估管理辦法（試行）

第一章 總 則

第一條 為進一步強化稅源管理，降低稅收風險，減少稅款流失，不斷提高稅收征管的質量和效率，根據國家有關稅收法律、法規，結合稅收征管工作實際，制定本辦法。

第二條 納稅評估是指稅務機關運用數據信息對比分析的方法，對納稅人和扣繳義務人（以下簡稱納稅人）納稅申報（包括減免緩抵退稅申請，下同）情況的真實性和準確性作出定性和定量的判斷，并采取進一步征管措施的管理行為。納稅評估工作遵循強化管理、優化服務；分類實施、因地制宜；人機結合、簡便易行的原則。

第三條 納稅評估工作主要由基層稅務機關的稅源管理部門及其稅收管理員負責，重點稅源和重大事項的納稅評估也可由上級稅務機關負責。

前款所稱基層稅務機關是指直接面向納稅人負責稅收征收管理的稅務機關；稅源管理部門是指基層稅務機關所屬的稅務分局、稅務所或內設的稅源管理科（股）。

對匯總合并繳納企業所得稅企業的納稅評估，由其匯總合并納稅企業申報所在地稅務機關實施，對匯總合并納稅成員企業的納稅評估，由其監管的當地稅務機關實施；對合并申報繳納外商投資和外國企業所得稅企業分支機構的納稅評估，由總機構所在地的主管稅務機關實施。

第四條 開展納稅評估工作原則上在納稅申報到期之后進行，評估的期限以納稅申報的稅款所屬當期為主，特殊情況可以延伸到往期或以往。

第五條 納稅評估主要工作內容包括：根據宏觀稅收分析和行業稅負監控結果以及相關數據設立評估指標及其預警值；綜合運用各類對比分析方法篩選評估對象；對所篩選出的異常情況進行深入分析并作出定性和定量的判斷；對評估分析中發現的問題分別采取稅務約談、調查核實、處理處罰、提出管理建議、移交稽查部門查處等方法進行處理；維護更新稅源管理數據，為稅收宏觀分析和行業稅負監控提供基礎信息等。第二章 納稅評估指標

第六條 納稅評估指標是稅務機關篩選評估對象、進行重點分析時所選用的主要指標，分為通用分析指標和特定分析指標兩大類，使用時可結合評估工作實際不斷細化和完善。

第七條 納稅評估指標的功能、計算公式及其分析使用方法參照《納稅評估通用分析指標及其使用方法》（附件１）、《納稅評估分稅種特定分析指標及其使用方法》（附件２）。

第八條 納稅評估分析時，要綜合運用各類指標，并參照評估指標預警值進行配比分析。評估仨指標預警值是稅務機關根據宏觀稅收分析、行業稅負監控、納稅人生產經營和財務會計核算情況以及內外部相關信息，運用數學方法測算出的算術、加權平均值及其合理變動范圍。測算預警值，應綜合考慮地區、規模、類型、生產經營季節、稅種等因素，考慮同行業、同規模、同類型納稅人各類相關指標的若干的平均水平，以使預警值更加真實、準確和具有可比性。納稅評估指標預警值由各地稅務機關根據實際情況自行確定。

第三章 納稅評估對象

第九條 納稅評估的對象為主管稅務機關負責管理的所有納稅人及其應納所有稅種。

第十條 納稅評估對象可采用計算機自動篩選、人工分析篩選和重點抽樣篩選等方法。

第十一條 篩選納稅評估對象，要依據稅收宏觀分析、行業稅負監控結果等數據，結合各項評估指標及其預警值和稅收管理員掌握的納稅人實際情況，參照納稅人所屬行業、經濟類型、經營規模、信用等級等因素進行全面、綜合的審核對比分析。

第十二條 綜合審核對比分析中發現有問題或疑點的納稅人要作為重點評估分析對象；重點稅源戶、特殊行業的重點企業、稅負異常變化、長時間零稅負和負稅負申報、納稅信用等級低下、日常管理和稅務檢查中發現較多問題的納稅人要列為納稅評估的重點分析對象。第四章 納稅評估方法

第十三條 納稅評估工作根據國家稅收法律、行政法規、部門規章和其他相關經濟法規的規定，按照屬地管理原則和管戶責任開展；對同一納稅人申報繳納的各個稅種的納稅評估要相互結合、統一進行，避免多頭重復評估。

第十四條 納稅評估的主要依據及數據來源包括：

“一戶式”存儲的納稅人各類納稅信息資料，主要包括：納稅人稅務登記的基本情況，各項核定、認定、減免緩抵退稅審批事項的結果，納稅人申報納稅資料，財務會計報表以及稅務機關要求納稅人提供的其他相關資料，增值稅交叉稽核系統各類票證比對結果等；

稅收管理員通過日常管理所掌握的納稅人生產經營實際情況，主要包括：生產經營規模、產銷量、工藝流程、成本、費用、能耗、物耗情況等各類與稅收相關的數據信息；

上級稅務機關發布的宏觀稅收分析數據，行業稅負的監控數據，各類評估指標的預警值；

本地區的主要經濟指標、產業和行業的相關指標數據，外部交換信息，以及與納稅人申報納稅相關的其他信息。

第十五條 納稅評估可根據所轄稅源和納稅人的不同情況采取靈活多樣的評估分析方法，主要有：

對納稅人申報納稅資料進行案頭的初步審核比對，以確定進一步評估分析的方向和重點；

通過各項指標與相關數據的測算，設置相應的預警值，將納稅人的申報數據與預警值相比較；

將納稅人申報數據與財務會計報表數據進行比較、與同行業相關數據或類似行業同期相關數據進行橫向比較；

將納稅人申報數據與歷史同期相關數據進行縱向比較；

根據不同稅種之間的關聯性和鉤稽關系，參照相關預警值進行稅種之間的關聯性分析，分析納稅人應納相關稅種的異常變化；

應用稅收管理員日常管理中所掌握的情況和積累的經驗，將納稅人申報情況與其生產經營實際情況相對照，分析其合理性，以確定納稅人申報納稅中存在的問題及其原因；

通過對納稅人生產經營結構，主要產品能耗、物耗等生產經營要素的當期數據、歷史平均數據、同行業平均數據以及其他相關經濟指標進行比較，推測納稅人實際納稅能力。

第十六條 對納稅人申報納稅資料進行審核分析時，要包括以下重點內容：

納稅人是否按照稅法規定的程序、手續和時限履行申報納稅義務，各項納稅申報附送的各類抵扣、列支憑證是否合法、真實、完整；

納稅申報主表、附表及項目、數字之間的邏輯關系是否正確，適用的稅目、稅率及各項數字計算是否準確，申報數據與稅務機關所掌握的相關數據是否相符；

收入、費用、利潤及其他有關項目的調整是否符合稅法規定，申請減免緩抵退稅，虧損結轉、獲利的確定是否符合稅法規定并正確履行相關手續；

與上期和同期申報納稅情況有無較大差異；

稅務機關和稅收管理員認為應進行審核分析的其他內容。

第十七條 對實行定期定額（定率）征收稅款的納稅人以及未達起征點的個體工商戶，可參照其生產經營情況，利用相關評估指標定期進行分析，以判斷定額（定率）的合理性和是否已經達到起征點并恢復征稅。第五章 評估結果處理

第十八條 對納稅評估中發現的計算和填寫錯誤、政策和程序理解偏差等一般性問題，或存在的疑點問題經約談、舉證、調查核實等程序認定事實清楚，不具有偷稅等違法嫌疑，無需立案查處的，可提請納稅人自行改正。需要納稅人自行補充的納稅資料，以及需要納稅人自行補正申報、補繳稅款、調整賬目的，稅務機關應督促納稅人按照稅法規定逐項落實。

第十九條 對納稅評估中發現的需要提請納稅人進行陳述說明、補充提供舉證資料等問題，應由主管稅務機關約談納稅人。

稅務約談要經所在稅源管理部門批準并事先發出《稅務約談通知書》，提前通知納稅人。

稅務約談的對象主要是企業財務會計人員。因評估工作需要，必須約談企業其他相關人員的，應經稅源管理部門批準并通過企業財務部門進行安排。

納稅人因特殊困難不能按時接受稅務約談的，可向稅務機關說明情況，經批準后延期進行。納稅人可以委托具有執業資格的稅務代理人進行稅務約談。稅務代理人代表納稅人進行稅務約談時，應向稅務機關提交納稅人委托代理合法證明。

第二十條 對評估分析和稅務約談中發現的必須到生產經營現場了解情況、審核賬目憑證的，應經所在稅源管理部門批準，由稅收管理員進行實地調查核實。對調查核實的情況，要作認真記錄。需要處理處罰的，要嚴格按照規定的權限和程序執行。

第二十一條 發現納稅人有偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅或其他需要立案查處的稅收違法行為嫌疑的，要移交稅務稽查部門處理。

對稅源管理部門移交稽查部門處理的案件，稅務稽查部門要將處理結果定期向稅源管理部門反饋。

發現外商投資和外國企業與其關聯企業之間的業務往來不按照獨立企業業務往來收取或支付價款、費用，需要調查、核實的，應移交上級稅務機關國際稅收管理部門（或有關部門）處理。

第二十二條 對納稅評估工作中發現的問題要作出評估分析報告，提出進一步加強征管工作的建議，并將評估工作內容、過程、證據、依據和結論等記入納稅評估工作底稿。納稅評估分析報告和納稅評估工作底稿是稅務機關內部資料，不發納稅人，不作為行政復議和訴訟依據。第六章 評估工作管理

第二十三條 基層稅務機關及其稅源管理部門要根據所轄稅源的規模、管戶的數量等工作實際情況，結合自身納稅評估的工作能力，制定評估工作計劃，合理確定納稅評估工作量，對重點稅源戶，要保證每年至少重點評估分析一次。

第二十四條 基層稅務機關及其稅源管理部門要充分利用現代化信息手段，廣泛收集和積累納稅人各類涉稅信息，不斷提高評估工作水平；要經常對評估結果進行分析研究，提出加強征管工作的建議；要作好評估資料整理工作，本著“簡便、實用”的原則，建立納稅評估檔案，妥善保管納稅人報送的各類資料，并注重保護納稅人的商業秘密和個人隱私；要建立健全納稅評估工作崗位責任制、崗位輪換制、評估復查制和責任追究制等各項制度，加強對納稅評估工作的日常檢查與考核；要加強對從事納稅評估工作人員的培訓，不斷提高納稅評估工作人員的綜合素質和評估能力。

第二十五條 各級稅務機關的征管部門負責納稅評估工作的組織協調工作，制定納稅評估工作業務規程，建立健全納稅評估規章制度和反饋機制，指導基層稅務機關開展納稅評估工作，明確納稅評估工作職責分工并定期對評估工作開展情況進行總結和交流；

各級稅務機關的計劃統計部門負責對稅收完成情況、稅收與經濟的對應規律、總體稅源和稅負的增減變化等情況進行定期的宏觀分析，為基層稅務機關開展納稅評估提供依據和指導；

各級稅務機關的專業管理部門（包括各稅種、國際稅收、出口退稅管理部門以及縣級稅務機關的綜合業務部門）負責進行行業稅負監控、建立各稅種的納稅評估指標體系、測算指標預警值、制定分稅種的具體評估方法，為基層稅務機關開展納稅評估工作提供依據和指導。

第二十六條 從事納稅評估的工作人員，在納稅評估工作中徇私舞弊或者濫用職權，或為有涉嫌稅收違法行為的納稅人通風報信致使其逃避查處的，或瞞報評估真實結果、應移交案件不移交的，或致使納稅評估結果失真、給納稅人造成損失的，不構成犯罪的，由稅務機關按照有關規定給予行政處分；構成犯罪的，要依法追究刑事責任。

第二十七條 各級國家稅務局、地方稅務局要加強納稅評估工作的協作，提高相關數據信息的共享程度，簡化評估工作程序，提高評估工作實效，最大限度地方便納稅人。

規定處理。

附件１

納稅評估通用分析指標及使用方法

一、通用指標及功能

（一）收入類評估分析指標及其計算公式和指標功能

主營業務收入變動率＝（本期主營業務收入－基期主營業務收入）÷基期主營業務收入×100%。

如主營業務收入變動率超出預警值范圍，可能存在少計收入問題和多列成本等問題，運用其他指標進一步分析。

（二）成本類評估分析指標及其計算公式和功能

單位產成品原材料耗用率＝本期投入原材料÷本期產成品成本×100%。

分析單位產品當期耗用原材料與當期產出的產成品成本比率，判斷納稅人是否存在帳外銷售問題、是否錯誤使用存貨計價方法、是否人為調整產成品成本或應納所得額等問題。

主營業務成本變動率＝（本期主營業務成本－基期主營業務成本）÷基期主營業務成本×100%，其中：主營業務成本率＝主營業務成本÷主營業務收入。

主營業務成本變動率超出預警值范圍，可能存在銷售未計收入、多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等問題。

（三）費用類評估分析指標及其計算公式和指標功能

主營業務費用變動率＝（本期主營業務費用－基期主營業務費用）÷基期主營業務費用×100%，其中：主營業務費用率＝（主營業務費用÷主營業務收入）×100%。

與預警值相比，如相差較大，可能存在多列費用問題。

營業（管理、財務）費用變動率＝［本期營業（管理、財務）費用－基期營業（管理、財務）費用］÷基期營業（管理、財務）費用×100%。

如果營業（管理、財務）費用變動率與前期相差較大，可能存在稅前多列支營業（管理、財務）費用問題。

成本費用率＝（本期營業費用＋本期管理費用＋本期財務費用）÷本期主營業務成本×100%。

分析納稅人期間費用與銷售成本之間關系，與預警值相比較，如相差較大，企業可能存在多列期間費用問題。

成本費用利潤率＝利潤總額÷成本費用總額×100%，其中：成本費用總額＝主營業務成本總額＋費用總額。

與預警值比較，如果企業本期成本費用利潤率異常，可能存在多列成本、費用等問題。

稅前列支費用評估分析指標：工資扣除限額、“三費”（職工福利費、工會經費、職工教育經費）扣除限額、交際應酬費列支額（業務招待費扣除限額）、公益救濟性捐贈扣除限額、開辦費攤銷額、技術開發費加計扣除額、廣告費扣除限額、業務宣傳費扣除限額、財產損失扣除限額、呆（壞）賬損失扣除限額、總機構管理費扣除限額、社會保險費扣除限額、無形資產攤銷額、遞延資產攤銷額等。

如果申報扣除（攤銷）額超過允許扣除（攤銷）標準，可能存在未按規定進行納稅調整，擅自擴大扣除（攤銷）基數等問題。

（四）利潤類評估分析指標及其計算公式和指標功能

主營業務利潤變動率＝（本期主營業務利潤－基期主營業務利潤）÷基期主營業務利潤×100%。

其他業務利潤變動率＝（本期其他業務利潤－基期其他業務利潤）÷基期其他業務利潤×100%。

上述指標若與預警值相比相差較大，可能存在多結轉成本或不計、少計收入問題。

稅前彌補虧損扣除限額。按稅法規定審核分析允許彌補的虧損數額。如申報彌補虧損額大于稅前彌補虧損扣除限額，可能存在未按規定申報稅前彌補等問題。

營業外收支增減額。營業外收入增減額與基期相比減少較多，可能存在隱瞞營業外收入問題。營業外支出增減額與基期相比支出增加較多，可能存在將不符合規定支出列入營業外支出。

（五）資產類評估分析指標及其計算公式和指標功能

凈資產收益率＝凈利潤÷平均凈資產×100%。

分析納稅人資產綜合利用情況。如指標與預警值相差較大，可能存在隱瞞收入，或閑置未用資產計提折舊問題。

總資產周轉率＝（利潤總額＋利息支出）÷平均總資產×100%。

存貨周轉率＝主營業務成本÷［（期初存貨成本＋期末存貨成本）÷２］×100%。

分析總資產和存貨周轉情況，推測銷售能力。如總資產周轉率或存貨周轉率加快，而應納稅稅額減少，可能存在隱瞞收入、虛增成本的問題。

應收（付）賬款變動率＝（期末應收（付）賬款－期初應收（付）賬款）÷期初應收（付）賬款×100%。

分析納稅人應收（付）賬款增減變動情況，判斷其銷售實現和可能發生壞賬情況。如應收（付）賬款增長率增高，而銷售收入減少，可能存在隱瞞收入、虛增成本的問題。

固定資產綜合折舊率＝基期固定資產折舊總額÷基期固定資產原值總額×100%。

固定資產綜合折舊率高于與基期標準值，可能存在稅前多列支固定資產折舊額問題。要求企業提供各類固定資產的折舊計算情況，分析固定資產綜合折舊率變化的原因。

資產負債率＝負債總額÷資產總額×100%，其中：負債總額＝流動負債＋長期負債，資產總額是扣除累計折舊后的凈額。

分析納稅人經營活力，判斷其償債能力。如果資產負債率與預警值相差較大，則企業償債能力有問題，要考慮由此對稅收收入產生的影響。

二、指標的配比分析

（一）主營業務收入變動率與主營業務利潤變動率配比分析

正常情況下，二者基本同步增長。（１）當比值〈１，且相差較大，二者都為負時，可能存在企業多列成本費用、擴大稅前扣除范圍問題。（２）當比值〉１且相差較大、二者都為正時，可能存在企業多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等題；（３）當比值為負數，且前者為正后者為負時，可能存在企業多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等問題。

對產生疑點的納稅人可從以下三方面進行分析：結合“主營業務利潤率”指標進行分析，了解企業歷年主營業務利潤率的變動情況；對“主營業務利潤率”指標也異常的企業，應通過申報表及附表分析企業收入構成情況，以判斷是否存在少計收入問題；結合《資產負債表》中“應付賬款”、“預收賬款”和“其他應付款”等科目的期初、期末數進行分析，如出現“應付賬款”和“其他應付賬款”紅字和“預收賬款”期末大幅度增長等情況，應判斷存在少計收入問題。

（二）主營業務收入變動率與主營業務成本變動率配比分析

正常情況下二者基本同步增長，比值接近１。當比值〈１，且相差較大，二者都為負時，可能存在企業多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等問題；當比值〉１且相差較大，二者都為正時，可能存在企業多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等問題；當比值為負數，且前者為正后者為負時，可能存在企業多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等問題。

對產生本疑點的納稅人可以從以下三個方面進行分析：結合“主營業務收入變動率”指標，對企業主營業務收入情況進行分析，通過分析企業申報表及附表《營業收入表》，了解企業收入的構成情況，判斷是否存在少計收入的情況；結合《資產負債表》中“應付賬款”、“預收賬款”和“其他應付賬款”等科目的期初、期末數額進行分析，如“應付賬款”和“其他應付賬款”出現紅字和“預收賬款”期末大幅度增長情況，應判斷存在少計收入問題；結合主營業務成本率對申報表及附表進行分析，了解企業成本的結轉情況，分析是否存在改變成本結轉方法、少計存貨（含產成品、在產品和材料）等問題。

（三）主營業務收入變動率與主營業務費用變動率配比分析

正常情況下，二者基本同步增長。當比值〈１且相差較大，二者都為負時，可能存在企業多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等問題；當比值〉１且相差較大，二者都為正時，可能企業存在多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等問題；當比值為負數，且前者為正后者為負時，可能存在企業多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等問題。

對產生疑點的納稅人可從以下三個方面進行分析：結合《資產負債表》中“應付賬款”、“預收賬款”和“其他應付賬款”等科目的期初、期末數進行分析。如“應付賬款”和“其他應付賬款”出現紅字和“預收賬款”期末大幅度增長等情況，應判斷存在少計收入問題；結合主營業務成本，通過申報表及附表分析企業成本的結轉情況，以判斷是否存在改變成本結轉方法、少計存貨（含產成品、在產品和材料）等問題；結合“主營業務費用率”、“主營業務費用變動率”兩項指標進行分析，與同行業的水平比較；通過《損益表》對營業費用、財務費用、管理費用的若干數據分析三項費用中增長較多的費用項目，對財務費用增長較多的，結合《資產負債表》中短期借款、長期借款的期初、期末數進行分析，以判斷財務費用增長是否合理，是否存在基建貸款利息列入當期財務費用等問題。

（四）主營業務成本變動率與主營業務利潤變動率配比分析

當兩者比值大于１，都為正時，可能存在多列成本的問題；前者為正，后者為負時，視為異常，可能存在多列成本、擴大稅前扣除范圍等問題。

（五）資產利潤率、總資產周轉率、銷售利潤率配比分析

綜合分析本期資產利潤率與上年同期資產利潤率，本期銷售利潤率與上年同期銷售利潤率，本期總資產周轉率與上年同期總資產周轉率。如本期總資產周轉率－上年同期總資產周轉率〉０，本期銷售利潤率－上年同期銷售利潤率≤０，而本期資產利潤率－上年同期資產利潤率≤０時，說明本期的資產使用效率提高，但收益不足以抵補銷售利潤率下降造成的損失，可能存在隱匿銷售收入、多列成本費用等問題。如本期總資產周轉率－上年同期總資產周轉率≤０，本期銷售利潤率－上年同期銷售利潤率〉０，而本期資產利潤率－上年同期資產利潤率≤０時，說明資產使用效率降低，導致資產利潤率降低，可能存在隱匿銷售收入問題。

（六）存貨變動率、資產利潤率、總資產周轉率配比分析

比較分析本期資產利潤率與上年同期資產利潤率，本期總資產周轉率與上年同期總資產周轉率。若本期存貨增加不大，即存貨變動率≤０，本期總資產周轉率－上年同期總資產周轉率≤０，可能存在隱匿銷售收入問題。

附件２

納稅評估分稅種特定分析指標及使用方法

一、增值稅評估分析指標及使用方法

（一）增值稅稅收負擔率（簡稱稅負率）

稅負率＝（本期應納稅額÷本期應稅主營業務收入）×100%。

計算分析納稅人稅負率，與銷售額變動率等指標配合使用，將銷售額變動率和稅負率與相應的正常峰值進行比較，銷售額變動率高于正常峰值，稅負率低于正常峰值的；銷售額變動率低于正常峰值，稅負率低于正常峰值的和銷售額變動率及稅負率均高于正常峰值的均可列入疑點范圍。運用全國丟失、被盜增值稅專用發票查詢系統對納稅評估對象的抵扣聯進行檢查驗證。

根據評估對象報送的增值稅納稅申報表、資產負債表、損益表和其他有關納稅資料，進行毛益率測算分析、存貨、負債、進項稅額綜合分析和銷售額分析指標的分析，對其形成異常申報的原因作出進一步判斷。

與預警值對比。銷售額變動率高于正常峰值及稅負率低于預警值或銷售額變動率正常，而稅負率低于預警值的，以進項稅額為評估重點，查證有無擴大進項抵扣范圍、騙抵進項稅額、不按規定申報抵扣等問題，對應核實銷項稅額計算的正確性。

對銷項稅額的評估，應側重查證有無賬外經營、瞞報、遲報計稅銷售額、混淆增值稅與營業稅征稅范圍、錯用稅率等問題。

（二）工（商）業增加值分析指標

1.應納稅額與工（商）業增加值彈性分析

應納稅額與工（商）業增加值彈性系數＝應納稅額增長率÷工（商）業增加值增長率。其中：

應納稅額增長率＝（本期應納稅額－基期應納稅額）÷基期應納稅額×100%；

工（商）業增加值增長率＝｛本期工（商）業增加值－基期工（商）業增加值｝÷基期工（商）業增加值×100%。

應納稅額是指納稅人繳納的增值稅應納稅額；工（商）業增加值是指工資、利潤、折舊、稅金的合計。彈性系數小于預警值，則企業可能有少繳稅金的問題。應通過其他相關納稅評估指標與評估方法，并結合納稅人生產經營的實際情況進一步分析，對其申報真實性進行評估。

2.工（商）業增加值稅負分析

工（商）業增加值稅負差異率＝［本企業工（商）業增加值稅負÷同行業工（商）業增加值稅負］×100%。其中： 本企業工（商）業增加值稅負＝本企業應納稅額÷本企業工（商）業增加值；

同行業工（商）業增加值稅負＝同行業應納稅額總額÷同行業工（商）業增加值。

應用該指標分析本企業工（商）業增加值稅負與同行業工（商）業增加值稅負的差異，如低于同行業工（商）業增加值平均稅負，則企業可能存在隱瞞收入、少繳稅款等問題，結合其他相關評估指標和方法進一步分析，對其申報真實性進行評估。

（三）進項稅金控制額

本期進項稅金控制額＝（期末存貨較期初增加額＋本期銷售成本＋期末應付賬款較期初減少額）×主要外購貨物的增值稅稅率＋本期運費支出數×７％。

將增值稅納稅申報表計算的本期進項稅額，與納稅人財務會計報表計算的本期進項稅額進行比較；與該納稅人歷史同期的進項稅額控制額進行縱向比較；與同行業、同等規模的納稅人本期進項稅額控制額進行橫向比較；與稅收管理員掌握的本期進項稅額實際情況進行比較，查找問題，對評估對象的申報真實性進行評估。

具體分析時，先計算本期進項稅金控制額，以進項稅金控制額與增值稅申報表中的本期進項稅額核對，若前者明顯小于后者，則可能存在虛抵進項稅額和未付款的購進貨物提前申報抵扣進項稅額的問題。

（四）投入產出評估分析指標

投入產出評估分析指標＝當期原材料（燃料、動力等）投入量÷單位產品原材料（燃料、動力等）使用量。

單位產品原材料（燃料、動力等）使用量是指同地區、同行業單位產品原材料（燃料、動力等）使用量的平均值。對投入產出指標進行分析，測算出企業實際產量。根據測算的實際產量與實際庫存進行對比，確定實際銷量，從而進一步推算出企業銷售收入，如測算的銷售收入大于其申報的銷售收入，則企業可能有隱瞞銷售收入的問題。通過其他相關納稅評估指標與評估方法，并與稅收管理員根據掌握稅負變化的實際情況進行比較，對評估對象的申報真實性進行評估。

二、內資企業所得稅評估分析指標及使用方法

（一）分析指標

1.所得稅稅收負擔率（簡稱稅負率）

稅負率＝應納所得稅額÷利潤總額×100%。

與當地同行業同期和本企業基期所得稅負擔率相比，低于標準值可能存在不計或少計銷售（營業）收入、多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等問題，運用其它相關指標深入評估分析。

2.主營業務利潤稅收負擔率（簡稱利潤稅負率）

利潤稅負率＝（本期應納稅額÷本期主營業務利潤）×100%。上述指標設定預警值并與預警值對照的，與當地同行業同期和本企業基期所得稅負擔率相比，如果低于預定值，企業可能存在銷售未計收入、多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等問題，應作進一步分析。

3.應納稅所得額變動率

應納稅所得額變動率＝（評估期累計應納稅所得額－基期累計應納稅所得額）÷基期累計應納稅所得額×100%。

關注企業處于稅收優惠期前后，該指標如果發生較大變化，可能存在少計收入、多列成本，人為調節利潤問題；也可能存在費用配比不合理等問題。

4.所得稅貢獻率

所得稅貢獻率＝應納所得稅額÷主營業務收入×100%。

將當地同行業同期與本企業基期所得稅貢獻率相比，低于標準值視為異常，可能存在不計或少計銷售（營業）收入、多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等問題，應運用所得稅變動率等相關指標作進一步評估分析。

5.所得稅貢獻變動率

所得稅貢獻變動率＝（評估期所得稅貢獻率－基期所得稅貢獻率）÷基期所得稅貢獻率×100%。

與企業基期指標和當地同行業同期指標相比，低于標準值可能存在不計或少計銷售（營業）收入、多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等問題。

運用其它相關指標深入詳細評估，并結合上述指標評估結果，進一步分析企業銷售（營業）收入、成本、費用的變化和異常情況及其原因。

6.所得稅負擔變動率

所得稅負擔變動率=（評估期所得稅負擔率-基期所得稅負擔率）÷基期所得稅負擔率×100%。

與企業基期和當地同行業同期指標相比，低于標準值可能存在不計或少計銷售（營業）收入、多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等問題。

運用其它相關指標深入詳細評估，并結合上述指標評估結果，進一步分析企業銷售（營業）收入、成本、費用的變化和異常情況及其原因。

（二）評估分析指標的分類與綜合運用

1.企業所得稅納稅評估指標的分類

對企業所得稅進行評估時，為便于操作，可將通用指標中涉及所得稅評估的指標進行分類并綜合運用。

一類指標：主營業務收入變動率、所得稅稅收負擔率、所得稅貢獻率、主營業務利潤稅收負擔率。

二類指標：主營業務成本變動率、主營業務費用變動率、營業（管理、財務）費用變動率、主營業務利潤變動率、成本費用率、成本費用利潤率、所得稅負擔變動率、所得稅貢獻變動率、應納稅所得額變動率及通用指標中的收入、成本、費用、利潤配比指標。三類指標：存貨周轉率、固定資產綜合折舊率、營業外收支增減額、稅前彌補虧損扣除限額及稅前列支費用評估指標。

2.企業所得稅評估指標的綜合運用

各類指標出現異常，應對可能影響異常的收入、成本、費用、利潤及各類資產的相關指標進行審核分析：

（１）一類指標出現異常，要運用二類指標中相關指標進行審核分析，并結合原材料、燃料、動力等情況進一步分析異常情況及其原因。

（２）二類指標出現異常，要運用三類指標中影響的相關項目和指標進行深入審核分析，并結合原材料、燃料、動力等情況進一步分析異常情況及其原因。

（３）在運用上述三類指標的同時，對影響企業所得稅的其它指標，也應進行審核分析。

三、外商投資企業和外國企業所得稅評估分析指標及其使用方法

（一）綜合對比審核分析

外商投資企業和外國企業所得稅納稅評估時，除按《納稅評估管理辦法》第十六條的內容審核外，還應包括以下內容：

1.會計師查帳報告中涉及的稅收問題是否在納稅申報中作出了正確的反映或說明；

2.預提所得稅代扣代繳是否完整、及時，所涉及的使用費轉讓是否有合同，收取比例是否合理；

3.納稅人存在關聯交易的，是否就其關聯交易進行申報，與關聯企業的業務往來是否有明顯異常；

4.主管稅務機關認為應審核分析的其他內容。

在納稅評估審核分析時，應特別關注下列類型的企業：長期虧損企業；由免稅期或減稅期進入獲利后，利潤陡降或由贏利變虧損的企業；贏利但利潤率水平明顯低于同行業平均水平或持續低于同行業利潤水平的企業等。

（二）分析指標

1.所得稅稅收負擔率（同內資企業所得稅指標，公式及使用方法略，以下簡稱同略。）

（１）主營業務收入稅收負擔率＝（本期應納稅額÷本期應稅主營業務收入額）×100%。

（２）主營業務利潤稅收負擔率（同略）

2.應納稅所得額變動率（同略）

3.資本金到位額

不得稅前列支的利息支出＝按規定而未到位資本×借款利率

如果注冊資本金未按照稅法規定實際到位，則相應得利息支出不得在稅前列支。

4.境外應補所得稅發生額

如果存在境外應補所得稅額不實或者有誤等問題，應進一步審核、分析。5.生產性企業兼營生產性和非生產性經營收入劃分額

非生產性經營收入÷全部收入≥50%；

生產性經營收入÷全部收入≥50%。

如果生產性經營收入未超過全部業務收入50%或非生產性經營收入≥50%時，按照稅法規定不能享受當生產性企業相關的減免稅待遇。

6.借款利息

分析時應考慮：（１）是否存在關聯企業間借貸利息支出問題；（２）借款金額是否過大，如果存在關聯企業間借款金額過大，考慮借款和權益的比率，分析是否存在資本弱化現象。

7.出口銷售毛利率

出口銷售毛利率＝（出口收入－出口成本）÷出口收入×100%。

按照公平交易原則，如果該指標明顯低于可比對象，可能存在關聯企業間交易價格偏低，又轉移利潤的嫌疑，需提示作進一步反避稅調查。

8.資產（財產）轉讓利潤率

資產（財產）轉讓利潤率＝［資產（財產）轉讓實際收取的價款－資產（財產）原賬面價值－轉讓費用］÷資產（財產）原賬面價值。

如果該指標小于零，可能存在企業向較低稅率的關聯企業轉讓資產（財產）避稅的問題。

9.關聯出口銷售比例

關聯出口銷售比例＝關聯出口收入÷主營業務收入×100%。

如果本指標較大并且可能存在關聯交易的，應重點關注。

１0.關聯采購比率

關聯采購比率＝關聯采購額÷全部采購額×100%。

本比值重點分析購銷價格，如果關聯采購占全部采購額的比值較大時，應對相關納稅人重點關注。

１1.無形資產關聯交易額

要特別關注特許權使用費，如果數額較大超過預警值時，應對相關納稅人重點關注。

１2.融通資金關聯交易額

應特別關注籌資企業的負債與權益比例，如果融通資金數額較大，或者可能存在資本弱化問題，應對相關納稅人重點關注。

１3.關聯勞務交易額

如果勞務費數額過高，或勞務費收取標準高于市場水平，應對相關納稅人重點關注。

１4.關聯銷售比率 關聯銷售比率＝關聯銷售額÷全部銷售額×100%。

如果該比值較大，應作為反避稅重點作進一步分析。

１5.關聯采購變動率

關聯采購變動率＝（本期關聯采購額－上期關聯采購額）÷上期關聯采購額×100%。

本指標通過分析關聯企業間采購的變動情況，了解企業是否通過轉讓定價轉移利潤的問題。如果對比值較大并且可能存在關聯交易的，應重點關注。

１6.關聯銷售變動率

關聯銷售變動率＝（本期關聯銷售額－上期關聯銷售額）÷上期關聯銷售額×100%。

如果對比值較大并且可能存在關聯交易的，應重點關注。

（三）關聯交易類配比分析

1.關聯銷售變動率與銷售收入變動率配比分析

重點分析關聯銷售商品金額占總銷售商品金額比例較大的企業，如關聯銷售變動率〈銷售收入變動率，則說明企業關聯銷售商品金額的變化沒有帶來相應的關聯銷售收入的變化，銷售同樣數量商品，關聯銷售收入小于非關聯銷售收入，可能存在關聯交易定價低于非關聯交易定價的問題，存在轉讓定價避稅嫌疑。

2.關聯銷售變動率與銷售利潤變動率配比分析

重點分析關聯銷售商品金額占總銷售商品金額比例較大的企業，如關聯銷售變動率〉銷售利潤變動率，則說明企業關聯銷售商品金額的變化沒有帶來相應的銷售利潤的變化，銷售同樣數量商品，關聯銷售利潤小于非關聯銷售利潤，可能存在關聯交易定價低于非關聯交易定價的問題，存在轉讓定價避稅嫌疑。

3.關聯采購變動率與銷售成本變動率配比分析

重點分析關聯購進原材料金額占總購進原材料金額比例較大的企業，如關聯采購變動率〉銷售成本變動率，則說明企業關聯購進原材料金額的變化導致過大的關聯銷售成本的變化，采購同樣數量原材料，關聯采購成本大于非關聯采購成本，可能存在關聯交易定價高于非關聯交易定價的問題，存在轉讓定價避稅嫌疑。

4.關聯采購變動率與銷售利潤變動率配比分析

重點分析關聯購進原材料金額占總購進原材料金額比例較大的企業，如關聯采購變動率〉銷售利潤變動率，則說明企業關聯購進原材料金額的變化導致過大的關聯銷售成本的變化，影響了銷售利潤，采購同樣數量原材料，關聯采購成本大于非關聯采購成本，可能存在關聯交易定價高于非關聯交易定價的問題，存在轉讓定價避稅嫌疑。

5.無形資產關聯購買變動率與銷售利潤變動率配比分析

重點分析存在無形資產關聯交易的企業支付特許權使用費等，如無形資產關聯購買變動率〉銷售利潤變動率，則說明企業購買的無形資產沒有帶來相應的收益增長，可能支付了過高的無形資產購買價格或通過購買無形資產的形式轉移利潤，存在轉讓定價避稅嫌疑。

四、印花稅評估分析指標及使用方法

（一）印花稅稅負變動系數

印花稅稅負變動系數＝本期印花稅負擔率÷上年同期印花稅負擔率。其中：印花稅負擔率＝（應納稅額÷計稅收入）×100%。

本指標用于分析可比口徑下印花稅額占計稅收入和的比例及其變化情況。本期印花稅負擔率與上年同期對比，正常情況下二者的比值應接近１。當比值小于１，可能存在未足額申報印花稅問題，進入下一工作環節處理（下同）。

（二）印花稅同步增長系數

印花稅同步增長系數＝應納稅額增長率÷主營業務收入增長率，其中：

應納稅額增長率＝［（本期累計應納稅額－上年同期累計應納稅額）÷上年同期累計應納稅額］×100%。

主營業務收入增長率＝［（本期累計主營業務收入額－上年同期累計主營業務收入額）÷上年同期累計主營業務收入額］×100%。

本指標用于分析印花稅應納稅額增長率與主營業務收入增長率，評估納稅人申報（貼花）納稅情況真實性。適用于工商、建筑安裝等行業應納稅額增長率與主營業務收入增長率對比分析。正常情況下二者應基本同步增長，比值應接近１。當比值小于１，可能存在未足額申報印花稅問題。分析中發現高于或低于預警值的，要借助其他指標深入分析并按照總局納稅評估管理辦法規定處理。

（三）綜合審核分析

1.審核納稅申報表中本期各稅目應納稅額與上期應納稅額、上年同期應納稅額相比有無重大差異，能否合理解釋。

2.是否連續零申報，能否合理解釋。

3.適用稅目稅率等是否正確；是否有錯用稅目以適用低稅率；有無將按比例稅率和按定額稅率計征的憑證相互混淆；有無將載有多項不同性質經濟業務的經濟合同誤用稅目稅率，應稅合同計稅依據是否正確。

4.申報單位所屬行業所對應的應稅憑證是否申報納稅（如工商企業的購銷合同是否申報）。

5.參考同行業的合同簽訂情況以及其他影響印花稅納稅的情況進行調查，評估納稅人印花稅的納稅狀況。

6.對于簽訂時無法確定金額的應稅憑證，在最終結算實際金額時是否按規定補貼了印花。

7.審核《營業稅納稅申報表》中申報項目是否有租賃、建筑安裝、貨物運輸、銷售不動產、轉讓無形資產等應稅收入，是否申報繳納了印花稅。

8.實行印花稅匯總繳納的納稅人，其“利潤表”中的“主營業務收入”與申報的“購銷合同”計稅金額或“加工承攬合同”的計稅金額是否合理，有無異常現象，能否合理解釋。

9.根據“利潤表”中“財務費用”以及“資產負債表”中的“短期借款”和“長期借款”項目的變動情況，確定申報“借款合同”的計稅金額是否合理。

１0.“資產負債表”中“實收資本”項目和“資本公積”項本期數與上期數相比是否增加，增加數是否申報繳納印花稅。

１1.“管理費用”等科目中體現的保險支出與已申報情況進行對比是否有出入。

１2.審核《資產負債表》中的“固定資產”科目中“不動產”項目增加或減少情況，據此檢查納稅人書立領受的“產權轉移書據”是否繳納了印花稅。

１3.審核《資產負債表》中的“在建工程”科目是否有建筑、設備安裝等項目，“委托加工物資”科目是否發生委托加工業務，是否申報繳納了印花稅。

１4.審核其它定務收入和營業外收入項目是否有應稅收入。

１5.審核有無查補收入。

１6.其他需要審核、分析的內容。

五、資源稅評估分析指標及使用方法

（一）資源稅稅負變動系數

分析納稅人申報繳納的資源稅占應稅產品銷售收入的比例及其變化情況，評估納稅人申報的真實性。

資源稅稅負變動系數＝本期資源稅稅收負擔率÷上年同期資源稅稅收負擔率，其中：

資源稅稅收負擔率＝［應納稅額÷主營業務收入（產品銷售收入）］×100%。

本指標是本期資源稅負擔率與上年同期資源稅負擔率的對比分析。一般在產品售價相對穩定的情況下二者的比值應接近１。

當比值小于１，可能存在未足額申報資源稅問題，進入下一工作環節處理。當比值大于１，無問題。

（二）資源稅同步增長系數

分析資源稅應納稅額增長率與主營業務收入（產品銷售收入）增長率，評估納稅人申報情況的真實性。

資源稅同步增長系數＝應納稅額增長率÷主營業務收入（產品銷售收入）增長率。

應納稅額增長率＝［（本期累計應納稅額－上年同期累計應納稅額）÷上年同期累計應納稅額］×100%。

主營業務收入（產品銷售收入）增長率＝｛［本期累計主營業務收入（產品銷售收入）÷上年同期累計主營業務收入（產品銷售收入）］÷上年同期累計主營業務收入（產品銷售收入）｝×100%。

本指標是應納稅額增長率與主營業務收入（產品銷售收入）增長率的對比分析。正常情況下二者應基本同步增長（在產品銷售單價沒有較大波動的情況下），比值應接近１。當比值小于１，可能存在未足額申報資源稅問題。分析中發現高于或低于預警率指標的要借助其他指標深入分析并按照總局納稅評估管理辦法規定處理。

（三）綜合審核分析

1.審核《資源稅納稅申報表》中項目、數字填寫是否完整，適用稅目、單位稅額、應納稅額及各項數字計算是否準確。

2.審核《資源稅納稅申報表》、《代扣代繳代收代繳稅款報告表》中申報項目是否有收購未稅礦產品。

3.是否連續零申報，能否合理解釋。

4.是否以礦產品的原礦作為課稅數量，折算比率是否合理。

5.納稅人自產自用的產品是否納稅。

6.納稅人開采或者生產不同稅目的產品，是否分別核算納稅，未分別核算的，是否有從低選擇稅率的問題。

7.納稅人本期各稅目、稅額與上期應納稅額、上年同期應納稅額相比有無較大差異，能否合理解釋。

8.減稅、免稅項目的課稅數量是否單位獨核算，未單獨核算或者不能準確提供課稅數量的，是否按規定申報繳納了資源稅。

9.與上期申報表進行比對，審核增減變化情況，并與同期礦產資源補償費增減變化進行比對。

１0.審核扣繳義務人取得的《資源稅管理證明》。

１1.審核《利潤表》中的應稅礦產品《銷售（營業）收入”與企業產品產銷存明細表中應稅礦產品產量比率增減變化情況，同時與申報表中資源稅申報額進行比對，審核增減變化情況。

１2.審核納稅人申報的課稅數量與其利潤表中的“主營業務收入”或者“其他業務收入”的比率是否合理，以期發現納稅人有無少申報課稅數量的情況。

１3.是否有將銷售收入直接計入“營業外收入”、“盈余公積”等賬戶。

１4.是否有將已實現的銷售收入掛“應付賬款”賬戶，不結轉銷售收入。

１5.審核應稅產品期初庫存量加當期產量減當期銷售減當期自用量是否與期末庫存量一致。

１6.其他需要審核、分析的內容。

第三篇：國稅系統納稅評估經驗材料（范文）

納稅評估是對納稅人進行稅收監控管理，對稅收征管質量進行監督檢查的重要環節。在國內，它尚是一種新興的稅收管理方法，需要不斷地在實踐中進行探索、創新和規范。我分局自在全市國稅系統率先組建納稅評估專業機構以來，確立新思路，引入新手段，大力構建納稅評估工作新體系，取得較好成效，主要體會和做法是：

一、落實三項措施，規范評

估運行機制

一是精心配置，優化組合。分局從各科精心挑選一批懂稅收、會財務、精通計算機應用的政治素質高、責任心強的干部從事評估工作，充分發揮他們的模范作用，達到人力資源的最優組合。

二是強化培訓，提高素質。利用省局、市局的納稅評估優秀案例，進行學習和講評；加強評估人員業務素質培訓，包括財務知識、稅收知識，以及分析能力、約談技巧；認真學習納稅評估軟件，熟悉各項評估指標，要求每位評估人員能夠熟練自如地運用評估軟件。

三是建立機制，加強考核。為統一認識，規范操作，分局根據江蘇省國家稅務局增值稅納稅評估工作規范要求，并借鑒靖江、姜堰等兄弟單位好的經驗和做法，結合自身實際，制定了《泰州市國稅局第一稅務分局納稅評估工作規程》。工作規程充分考慮評估人員的數量和業務素質，科學地設置評估組織崗、分析崗、調查崗、約談崗、復核崗，明確細化各崗位操作管理權限。分局專門成立評估工作考核小組，按月定期逐項考核，實行實時考核與集中考核相結合，資料考核與業績考核相結合的考核辦法，做到層層把關，環環相扣。

二、抓好三個關系，促進評估工作深入

我分局納稅評估工作，在緊扣對象確定、評估分析、約談說明、評估處理等關健環節的基礎上，兼顧一般，注重實效，著重處理好三個方面關系：

一是正確認識和處理計算機分析與人工分析的關系。在評估分析環節，通常是依靠計算機采取指標分析和綜合分析相結合的方法，對零、負申報戶、納稅異常戶以及用票異常戶和某些特定的納稅人，與上年同期、歷史同期和行業指標進行比較分析，找出評估疑點，分析產生的原因。但計算機分析只能解決一些共性問題，而面對不同行業、不同財務核算制度的納稅人，不同企業規模、不同附加值水平還需要做進一步人工分析。我們的做法是：首先對計算機自動比較分析生成的零負申報問題，以及發票查詢系統、交叉稽核系統發現的問題進行真實性的評估分析，以尋找企業自行申報中隱瞞銷售收入或虛增抵扣進項稅額的疑問。其次是人機結合進行評估分析，我們利用事先計算機形成的納稅人各項經濟指標，比如銷售變動率、成本利潤變動率、稅負率等正常變化幅度和峰值等標準值，將企業當期申報數據的變動率與之反復地進行橫向和縱向的對比分析，以發現納稅申報中存在的異常申報的問題。最后是人工進行評估分析，對企業報送的納稅申報資料進行邏輯和勾稽關系的認定審核分析，以發現異常申報問題。

二是正確認識和處理評估約談與實地檢查的關系。約談說明時，可采取當面、電話或書面形式進行。為確保約談效果，分局要求：一是評估人員要帶著問題去約談；二是企業自查舉證與稅務機關調查核實相結合，即必要時，評估科人員與調查執行科人員采取實地勘查的方式掌握第一手資料。首先，深入企業對其基本情況進行調查研究，熟悉企業內部結構、經營管理方式、產品移送銷售渠道以及會計核算情況，做到有的放矢。其次，進一步了解生產產品的原材料、制造費用、財務費用、包裝物等與產成品的配比關系，通過使用的包裝物數量核算產出的產成品的數量，或通過機器設備的功率結合耗用的燃料、動力、工資等核算出產成品的數量，然后與帳面進行核對，發現與實際庫存不符的，應進一步明確產成品的去向，從而根據情況予以定性處理。如在評估泰州市泰森橡塑廠時，評估人員發現該企業接受18份廢舊物資收購發票，涉稅金額較大。經實地勘察，該廠實際并不需要發票所列舉的廢舊物資，因購進其他原料未取得發票就讓其關聯企業（某廢品收購站）虛開廢舊物資發票進行抵扣。該案移送稽查進一步處理，查補稅款8.4萬元，加收滯納金、罰款5.9萬元。在評估處理環節，評估人員根據評估分析、約談說明及實地勘查過程中所掌握的情況進行綜合分析，對評估對象存在的疑點問題，按照省局增值稅納稅評估工作規程中評估處理的原則，提出相應的處理意見。

三是正確認識和處理納稅評估與稅務稽查的關系。納稅評估與稽查在案件來源、檢查的對象、性質、目的，檢查的方法、程序和手段上都有較大的不同。納稅評估主要是點和面上檢查，可運用征管法賦予的調查舉證手段和方法。稽查是全面的、綜合性的檢查，過程和結論具有強制性，起到打擊違法行為的震懾作用，是納稅評估工作效果的保證。10月以來，我分局評估科移送稽查立案查處63戶，經稽查部門查補增值稅款100多萬元，加收滯納金、罰款19萬元。其中，泰州市商業物資供銷總公司特大虛開增值稅專用發票案最為突出。經查，自3月

至4月以于杰為首的犯罪分子，通過票販子非法購買手工版專用發票123份，虛列進項稅171萬元。再以銷售鋼鐵、煤炭名義，按票面金額7%－9%的比率收取手續費，虛開電腦版專用發票268份，涉稅金額1297萬元。正是由于評估終結后及時啟動稽查程序，此案一舉告破。

三、堅持三個結合，提高評估工作效能

納稅評估是按照新

《征管法》及其實施細則關于加強稅收征管和納稅服務兩方面的要求而實施的一項新的工作，是實現在征管中服務，在服務中征管的一種嘗試。分局緊緊圍繞此宗旨和目的，在評估實踐中努力做好三個結合：

一是評估與稅法宣傳輔導相結合。在評估對象確定后，通過下發資料、約談等形式向評估對象宣傳稅收法律、法規的有關規定，宣傳誠信納稅的必要性及認真做好自查自糾的重要性；對在評估過程中發現的企業在執行稅收法律法規出現偏差及財務處理等方面的問題，及時給予輔導建議，提出糾正措施，并督促企業根據建議自查自糾，為納稅人提供周全而有效的預警服務。

二是評估與總結相結合。在一階段評估終結后，認真總結納稅評估中發現的問題，對評估情況進行系統的歸納和分類，并將有關情況反饋給各企業。同時，將有代表性和突出性的偷逃稅問題，通過編制案例的形式，在稅法公告欄內進行曝光，將企業的違法事實和處理情況公布于眾，以防止今后類似問題再發生。

三是評估與日常管理相結合。對在評估中發現的征管上的漏洞和不足，評估科以《征管建議書》的形式及時反饋給各調查執行科，充分發揮以評促管的功能。

四、實施三條舉措，不斷創新評估工作

一年多來，分局納稅評估工作經歷一個從認識到實踐，從總結到改進，從完善到提高的演變過程，取得了一定的成果，但面臨的問題和不足也是不容忽視的，如評估技能有待提高，評估指標有待完善等。展望今后的評估工作，我們決心落實好以下三條措施，不斷創新納稅評估工作新思路：

一是實行評估項目化管理。納稅評估是一項業務性較強的綜合性工作。我們已計劃對各個階段的工作逐項細化，列舉各個評估環節工作重點，設置專門人員操作管理和復核，同時要求評估人員按階段上報評估工作進程，提高評估工作效率。

二是拓寬評估監控面。當前，我們正在積極開展增值稅、企業所得稅的納稅評估，同時構思要在此基礎上使納稅評估系統涵蓋所有稅種，貫穿征管各個環節和全過程，實現對納稅人的綜合管理和全面監控，實現對征管業務的全面監控。

三是創新考核激勵機制。主要以工作業績來考核納稅評估工作，包括輔導企業自查補申報稅款數、移送稽查立案檢查數、已評估對象未發現重大偷稅案件等業績指標。

第四篇：納稅評估管理辦法(試行)

國家稅務總局關于印發《納稅評估管理辦法（試行）》的通知

國稅發[2005]43號

2005-03-11國家稅務總局

各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局，揚州稅

為推進依法治稅，切實加強對稅源的科學化、精細化管理，總局在深入調查研究、總結各地經驗的基礎上，制定了《納稅評估管理辦法（試行）》，現印發給你們，請結合實際認真貫徹執行。對在試行過程中遇到的情況和問題，要及時報告總局。

附件：1.納稅評估通用分析指標及其使用方法

2.納稅評估分稅種特定分析指標及其使用方法

國家稅務總局

二○○五年三月十一日

納稅評估管理辦法（試行）

第一章

總則

第一條

為進一步強化稅源管理，降低稅收風險，減少稅款流失，不斷提高稅收征管的質量和效率，根據國家有關稅收法律、法規，第二條

納稅評估是指稅務機關運用數據信息對比分析的方法，對納稅人和扣繳義務人（以下簡稱納稅人）納稅申報（包括減免緩抵退稅申請，下同）情況的真實性和準確性作出定性和定量的判斷，并采取進一步征管措施的管理行為。納稅評估工作遵循強化管理、優化服

第三條

納稅評估工作主要由基層稅務機關的稅源管理部門及其稅收管理員負責，重點稅源和重大事項的納稅評估也可由上級稅務

前款所稱基層稅務機關是指直接面向納稅人負責稅收征收管理的稅務機關；稅源管理部門是指基層稅務機關所屬的稅務分局、稅務所

對匯總合并繳納企業所得稅企業的納稅評估，由其匯總合并納稅企業申報所在地稅務機關實施，對匯總合并納稅成員企業的納稅評估，由其監管的當地稅務機關實施；對合并申報繳納外商投資和外國企業所得稅企業分支機構的納稅評估，由總機構所在地的主管稅務機關實

第四條

開展納稅評估工作原則上在納稅申報到期之后進行，評估的期限以納稅申報的稅款所屬當期為主，特殊情況可以延伸到往期

第五條 納稅評估主要工作內容包括：根據宏觀稅收分析和行業稅負監控結果以及相關數據設立評估指標及其預警值；綜合運用各類對比分析方法篩選評估對象；對所篩選出的異常情況進行深入分析并作出定性和定量的判斷；對評估分析中發現的問題分別采取稅務約談、調查核實、處理處罰、提出管理建議、移交稽查部門查處等方法進行處理；維護更新稅源管理數據，為稅收宏觀分析和行業稅負監控提供基礎信息

第二章

納稅評估指標

第六條

納稅評估指標是稅務機關篩選評估對象、進行重點分析時所選用的主要指標，分為通用分析指標和特定分析指標兩大類，使

第七條

納稅評估指標的功能、計算公式及其分析使用方法參照《納稅評估通用分析指標及其使用方法》（附件1）、《納稅評估分稅種特定分析指標及其使用方法》（附件

2第八條

納稅評估分析時，要綜合運用各類指標，并參照評估指標預警值進行配比分析。評估指標預警值是稅務機關根據宏觀稅收分析、行業稅負監控、納稅人生產經營和財務會計核算情況以及內外部相關信息，運用數學方法測算出的算術、加權平均值及其合理變動范圍。測算預警值，應綜合考慮地區、規模、類型、生產經營季節、稅種等因素，考慮同行業、同規模、同類型納稅人各類相關指標的若干的平

均水平，以使預警值更加真實、準確和具有可比性。納稅評估指標預警

第三章

納稅評估對象

第九條

納稅評估的對象為主管稅務機關負責管理的所有納

第十條

納稅評估對象可采用計算機自動篩選、人工分析篩選

第十一條

篩選納稅評估對象，要依據稅收宏觀分析、行業稅負監控結果等數據，結合各項評估指標及其預警值和稅收管理員掌握的納稅人實際情況，參照納稅人所屬行業、經濟類型、經營規模、信用等級等因素進行全面、綜合的審核對比分析

第十二條

綜合審核對比分析中發現有問題或疑點的納稅人要作為重點評估分析對象；重點稅源戶、特殊行業的重點企業、稅負異常變化、長時間零稅負和負稅負申報、納稅信用等級低下、日常管理和

第四章

納稅評估方法

第十三條

納稅評估工作根據國家稅收法律、行政法規、部門規章和其他相關經濟法規的規定，按照屬地管理原則和管戶責任開展；對同一納稅人申報繳納的各個稅種的納稅評估要相互結合、統一進行，第十四條 納稅評估的主要依據及數據來源包括：

“一戶式”存儲的納稅人各類納稅信息資料，主要包括：納稅人稅務登記的基本情況，各項核定、認定、減免緩抵退稅審批事項的結果，納稅人申報納稅資料，財務會計報表以及稅務機關要求納稅人提供的其他相

稅收管理員通過日常管理所掌握的納稅人生產經營實際情況，主要包括：生產經營規模、產銷量、工藝流程、成本、費用、能耗、物

上級稅務機關發布的宏觀稅收分析數據，行業稅負的監控數據，各類評估指標的預警

本地區的主要經濟指標、產業和行業的相關指標數據，外部交

第十五條

納稅評估可根據所轄稅源和納稅人的不同情況采

對納稅人申報納稅資料進行案頭的初步審核比對，以確定進一

通過各項指標與相關數據的測算，設置相應的預警值，將納稅

將納稅人申報數據與財務會計報表數據進行比較、與同行業相

根據不同稅種之間的關聯性和鉤稽關系，參照相關預警值進行

應用稅收管理員日常管理中所掌握的情況和積累的經驗，將納稅人申報情況與其生產經營實際情況相對照，分析其合理性，以確定納

通過對納稅人生產經營結構，主要產品能耗、物耗等生產經營要素的當期數據、歷史平均數據、同行業平均數據以及其他相關經濟指

第十六條

對納稅人申報納稅資料進行審核分析時，要包括以

納稅人是否按照稅法規定的程序、手續和時限履行申報納稅義務，各項納稅申報附送的各類抵扣、列支憑證是否合法、真實、完整；

納稅申報主表、附表及項目、數字之間的邏輯關系是否正確，適用的稅目、稅率及各項數字計算是否準確，申報數據與稅務機關所掌

收入、費用、利潤及其他有關項目的調整是否符合稅法規定，申請減免緩抵退稅，虧損結轉、獲利的確定是否符合稅法規定并正確履行相關手續；

與上期

第十七條

對實行定期定額（定率）征收稅款的納稅人以及未達起征點的個體工商戶，可參照其生產經營情況，利用相關評估指標定

期進行分析，以判斷定額（定率）的合理性和是否已經達到起征點并恢

第五章

評估結果處理

第十八條

對納稅評估中發現的計算和填寫錯誤、政策和程序理解偏差等一般性問題，或存在的疑點問題經約談、舉證、調查核實等程序認定事實清楚，不具有偷稅等違法嫌疑，無需立案查處的，可提請納稅人自行改正。需要納稅人自行補充的納稅資料，以及需要納稅人自行補正申報、補繳稅款、調整賬目的，稅務機關應督促納稅人按照稅法

第十九條

對納稅評估中發現的需要提請納稅人進行陳述說明、補充提供舉證資料等問題，應由主管稅務機關約談納稅人。

稅務約談要經所在稅源管理部門批準并事先發出《稅務約談通

稅務約談的對象主要是企業財務會計人員。因評估工作需要，必須約談企業其他相關人員的，應經稅源管理部門批準并通過企業財務部門進行

納稅人因特殊困難不能按時接受稅務約談的，可向稅務機關說

納稅人可以委托具有執業資格的稅務代理人進行稅務約談。稅務代理人代表納稅人進行稅務約談時，應向稅務機關提交納稅人委托代理合法證

第二十條

對評估分析和稅務約談中發現的必須到生產經營現場了解情況、審核賬目憑證的，應經所在稅源管理部門批準，由稅收管理員進行實地調查核實。對調查核實的情況，要作認真記錄。需要處

第二十一條 發現納稅人有偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅或其他需要立案查處的稅收違法行為嫌疑的，要移交稅務稽查部門

對稅源管理部門移交稽查部門處理的案件，稅務稽查部門要將

發現外商投資和外國企業與其關聯企業之間的業務往來不按照獨立企業業務往來收取或支付價款、費用，需要調查、核實的，應移交上級稅務機關國際稅收管理部門（或有關部門）處理。

第二十二條

對納稅評估工作中發現的問題要作出評估分析報告，提出進一步加強征管工作的建議，并將評估工作內容、過程、證據、依據和結論等記入納稅評估工作底稿。納稅評估分析報告和納稅評估工作底稿是稅務機關內部資料，不發納稅人，不作為行政復議和訴訟

第六章

評估工作管理

第二十三條

基層稅務機關及其稅源管理部門要根據所轄稅源的規模、管戶的數量等工作實際情況，結合自身納稅評估的工作能力，制定評估工作計劃，合理確定納稅評估工作量，對重點稅源戶，要保證

第二十四條

基層稅務機關及其稅源管理部門要充分利用現代化信息手段，廣泛收集和積累納稅人各類涉稅信息，不斷提高評估工作水平；要經常對評估結果進行分析研究，提出加強征管工作的建議；要作好評估資料整理工作，本著“簡便、實用”的原則，建立納稅評估檔案，妥善保管納稅人報送的各類資料，并注重保護納稅人的商業秘密和個人隱私；要建立健全納稅評估工作崗位責任制、崗位輪換制、評估復查制和責任追究制等各項制度，加強對納稅評估工作的日常檢查與考核；要加強對從事納稅評估工作人員的培訓，不斷提高納稅評估工作人

第二十五條

各級稅務機關的征管部門負責納稅評估工作的組織協調工作，制定納稅評估工作業務規程，建立健全納稅評估規章制度和反饋機制，指導基層稅務機關開展納稅評估工作，明確納稅評估工

各級稅務機關的計劃統計部門負責對稅收完成情況、稅收與經濟的對應規律、總體稅源和稅負的增減變化等情況進行定期的宏觀分

各級稅務機關的專業管理部門（包括各稅種、國際稅收、出口退稅管理部門以及縣級稅務機關的綜合業務部門）負責進行行業稅負監控、建立各稅種的納稅評估指標體系、測算指標預警值、制定分稅種的第二十六條

從事納稅評估的工作人員，在納稅評估工作中徇

私舞弊或者濫用職權，或為有涉嫌稅收違法行為的納稅人通風報信致使其逃避查處的，或瞞報評估真實結果、應移交案件不移交的，或致使納稅評估結果失真、給納稅人造成損失的，不構成犯罪的，由稅務機關按

第二十七條

各級國家稅務局、地方稅務局要加強納稅評估工作的協作，提高相關數據信息的共享程度，簡化評估工作程序，提高評估工作實效，最大限度地方便納稅人。

規定處理。

納稅評估通用分析指標及其使用方法

一、通用指標及功能

主營業務收入變動率=（本期主營業務收入－基期主營業務收入）÷基期主營業務收入×100%

如主營業務收入變動率超出預警值范圍，可能存在少計收入問

單位產成品原材料耗用率=本期投入原材料÷本期產成品成本×100%

分析單位產品當期耗用原材料與當期產出的產成品成本比率，判斷納稅人是否存在帳外銷售問題、是否錯誤使用存貨計價方法、是否

主營業務成本變動率=（本期主營業務成本-基期主營業務成本）÷基期主營業務成本×100%，其中：主營業務成本率=主營業務成本÷

主營業務成本變動率超出預警值范圍，可能存在銷售未計收入、主營業務費用變動率=（本期主營業務費用-基期主營業務費用）÷基期主營業務費用×100%，其中：主營業務費用率=（主營業務費用÷主營業務收入）×100%

營業（管理、財務）費用變動率=〔本期營業（管理、財務）費-用×100%。

如果營業（管理、財務）費用變動率與前期相差較大，可能存

成本費用率=（本期營業費用+本期管理費用+本期財務費用）÷本期主營業務成本×100%。

分析納稅人期間費用與銷售成本之間關系，與預警值相比較，成本費用利潤率=利潤總額÷成本費用總額×100%，其中：成本費用總額=主營業務成本總額+

與預警值比較，如果企業本期成本費用利潤率異常，可能存在稅前列支費用評估分析指標：工資扣除限額、“三費”（職工福利費、工會經費、職工教育經費）扣除限額、交際應酬費列支額（業務招待費扣除限額）、公益救濟性捐贈扣除限額、開辦費攤銷額、技術開發費加計扣除額、廣告費扣除限額、業務宣傳費扣除限額、財產損失扣除限額、呆（壞）賬損失扣除限額、總機構管理費扣除限額、社會保險費扣除限額、無形資產攤銷額、遞延資產攤銷額等。

如果申報扣除（攤銷）額超過允許扣除（攤銷）標準，可能存在未按規定進行納稅調整，擅自擴大扣除（攤銷）基數等問題。

主營業務利潤變動率=（本期主營業務利潤-基期主營業務利潤）÷基期主營業務利潤×100%

其他業務利潤變動率=（本期其他業務利潤-基期其他業務利潤）÷基期其他業務利潤×100%

上述指標若與預警值相比相差較大，可能存在多結轉成本或不

稅前彌補虧損扣除限額。按稅法規定審核分析允許彌補的虧損數額。如申報彌補虧損額大于稅前彌補虧損扣除限額，可能存在未按規

營業外收支增減額。營業外收入增減額與基期相比減少較多，可能存在隱瞞營業外收入問題。營業外支出增減額與基期相比支出增加

較多，可能存在將不符合規定支出列入營業外支出。

凈資產收益率=凈利潤÷平均凈資產×100%

分析納稅人資產綜合利用情況。如指標與預警值相差較大，可

總資產周轉率=（利潤總額+利息支出）÷平均總資產×100%。

存貨周轉率=主營業務成本÷〔（期初存貨成本+期末存貨成本）÷2〕×100%

分析總資產和存貨周轉情況，推測銷售能力。如總資產周轉率或存貨周轉率加快，而應納稅稅額減少，可能存在隱瞞收入、虛增成本

應收（付）賬款變動率=（期末應收（付）賬款－期初應收（付）賬款）÷期初應收（付）賬款×100%

分析納稅人應收（付）賬款增減變動情況，判斷其銷售實現和可能發生壞賬情況。如應收（付）賬款增長率增高，而銷售收入減少，固定資產綜合折舊率=基期固定資產折舊總額÷基期固定資產原值總額×100%

固定資產綜合折舊率高于與基期標準值，可能存在稅前多列支固定資產折舊額問題。要求企業提供各類固定資產的折舊計算情況，分

資產負債率=負債總額÷資產總額×100%，其中：負債總額=流

動負債+長期負債，資產總額是扣除累計折舊后的凈額。

分析納稅人經營活力，判斷其償債能力。如果資產負債率與預警值相差較大，則企業償債能力有問題，要考慮由此對稅收收入產生的

二、指標的配比分析

（一）主營業務收入變動率與主營業務利潤變動率配比分析

正常情況下，二者基本同步增長。（1）當比值<1,且相差較大，二者都為負時，可能存在企業多列成本費用、擴大稅前扣除范圍問題。（2）當比值>1且相差較大、二者都為正時，可能存在企業多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等題。（3）當比值為負數，且前者為正后者為負時，可能存在企業多列成本費用、擴大稅前扣除

對產生疑點的納稅人可從以下三方面進行分析：結合“主營業務利潤率”指標進行分析，了解企業歷年主營業務利潤率的變動情況；對“主營業務利潤率”指標也異常的企業，應通過申報表及附表分析企業收入構成情況，以判斷是否存在少計收入問題；結合《資產負債表》中“應付賬款”、“預收賬款”和“其他應付款”等科目的期初、期末數進行分析，如出現“應付賬款”和“其他應付賬款”紅字和“預

（二）主營業務收入變動率與主營業務成本變動率配比分析

正常情況下二者基本同步增長,比值接近1。當比值〈1,且相差較大，二者都為負時，可能存在企業多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等問題；當比值〉1且相差較大，二者都為正時，可能存在企業多列成 本費用、擴大稅前扣除范圍等問題；當比值為負數，且前者為正后者為

對產生本疑點的納稅人可以從以下三個方面進行分析：結合“主營業務收入變動率”指標，對企業主營業務收入情況進行分析，通過分析企業申報表及附表《營業收入表》，了解企業收入的構成情況，判斷是否存在少計收入的情況；結合《資產負債表》中“應付賬款”、“預收賬款”和“其他應付賬款”等科目的期初、期末數額進行分析，如“應付賬款”和“其他應付賬款”出現紅字和“預收賬款”期末大幅度增長情況，應判斷存在少計收入問題；結合主營業務成本率對申報表及附表進行分析，了解企業成本的結轉情況，分析是否存在改變成（三）主營業務收入變動率與主營業務費用變動率配比分析 正常情況下，二者基本同步增長。當比值〈1且相差較大，二者都為負時，可能存在企業多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等問題；當比值〉1且相差較大，二者都為正時，可能企業存在多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等題；當比值為負數，且前者為正后者為負時，可能存在企業多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等問題。

對產生疑點的納稅人可從以下三個方面進行分析：結合《資產負債表》中“應付賬款”、“預收賬款”和“其他應付賬款”等科目的期初、期末數進行分析。如“應付賬款”和“其他應付賬款”出現紅字和“預收賬款”期末大幅度增長等情況，應判斷存在少計收入問題；結合主營業務成本，通過申報表及附表分析企業成本的結轉情況，以

判斷是否存在改變成本結轉方法、少計存貨（含產成品、在產品和材料）等問題；結合“主營業務費用率”、“主營業務費用變動率”兩項指標進行分析，與同行業的水平比較；通過《損益表》對營業費用、財務費用、管理費用的若干數據分析三項費用中增長較多的費用項目，對財務費用增長較多的，結合《資產負債表》中短期借款、長期借款的期初、期末數進行分析，以判斷財務費用增長是否合理，是否存在基建貸

（四）主營業務成本變動率與主營業務利潤變動率配比分析

當兩者比值大于1，都為正時，可能存在多列成本的問題；前者為正，后者為負時，視為異常，可能存在多列成本、擴大稅前扣除范圍

（五）資產利潤率、總資產周轉率、銷售利潤率配比分析

綜合分析本期資產利潤率與上年同期資產利潤率，本期銷售利潤率與上年同期銷售利潤率，本期總資產周轉率與上年同期總資產周轉率。如本期總資產周轉率-上年同期總資產周轉率>0，本期銷售利潤率-上年同期銷售利潤率≤0，而本期資產利潤率-上年同期資產利潤率≤0時，說明本期的資產使用效率提高，但收益不足以抵補銷售利潤率下降造成的損失，可能存在隱匿銷售收入、多列成本費用等問題。如本期總資產周轉率-上年同期總資產周轉率≤0，本期銷售利潤率-上年同期銷售利潤率>0，而本期資產利潤率-上年同期資產利潤率≤0時，說明資產

（六）存貨變動率、資產利潤率、總資產周轉率配比分析

比較分析本期資產利潤率與上年同期資產利潤率，本期總資產周轉率與上年同期總資產周轉率。若本期存貨增加不大，即存貨變動率≤0，本期總資產周轉率-上年同期總資產周轉率≤0，可能存在隱匿銷售收入問題。

納稅評估分稅種特定分析指標及使用方法

一、增值稅評估分析指標及使用方法

稅負率=（本期應納稅額÷本期應稅主營業務收入）×100%。

計算分析納稅人稅負率，與銷售額變動率等指標配合使用，將銷售額變動率和稅負率與相應的正常峰值進行比較，銷售額變動率高于正常峰值，稅負率低于正常峰值的；銷售額變動率低于正常峰值，稅負率低于正常峰值的和銷售額變動率及稅負率均高于正常峰值的均可列入疑點范圍。運用全國丟失、被盜增值稅專用發票查詢系統對納稅評估

根據評估對象報送的增值稅納稅申報表、資產負債表、損益表和其他有關納稅資料，進行毛益率測算分析、存貨、負債、進項稅額綜合分析和銷售額分析指標的分析，對其形成異常申報的原因作出進一步

與預警值對比。銷售額變動率高于正常峰值及稅負率低于預警值或銷售額變動率正常，而稅負率低于預警值的，以進項稅額為評估重點，查證有無擴大進項抵扣范圍、騙抵進項稅額、不按規定申報抵扣等

對銷項稅額的評估，應側重查證有無賬外經營、瞞報、遲報計稅銷售額、混淆增值稅與營業稅征稅范圍、錯用稅率等問題。

1.應納稅額與工（商）業增加值彈性系數=應納稅額增長率÷工

應納稅額增長率=（本期應納稅額-基期應納稅額）÷基期應納稅額×100%；

工（商）業增加值增長率={本期工（商）業增加值-基期工（商）業增加值}÷基期工（商）業增加值×100%

應納稅額是指納稅人繳納的增值稅應納稅額；工（商）業增加值是指工資、利潤、折舊、稅金的合計。彈性系數小于預警值，則企業可能有少繳稅金的問題。應通過其他相關納稅評估指標與評估方法，并結合納稅人生產經營的實際情況進一步分析，對其申報真實性進行評

2.工（商）業增加值稅負差異率=〔本企業工（商）業增加值稅負

100%

本企業工（商）業增加值稅負=本企業應納稅額÷本企業工（商）

同行業工（商）業增加值稅負=同行業應納稅額總額÷同行業工

（商）

應用該指標分析本企業工（商）業增加值稅負與同行業工（商）業增加值稅負的差異，如低于同行業工（商）業增加值平均稅負，則企業可能存在隱瞞收入、少繳稅款等問題，結合其他相關評估指標和方法

本期進項稅金控制額=（期末存貨較期初增加額+本期銷售成本+期末應付賬款較期初減少額）×主要外購貨物的增值稅稅率+本期運費支出數×7%

將增值稅納稅申報表計算的本期進項稅額，與納稅人財務會計報表計算的本期進項稅額進行比較；與該納稅人歷史同期的進項稅額控制額進行縱向比較；與同行業、同等規模的納稅人本期進項稅額控制額進行橫向比較；與稅收管理員掌握的本期進項稅額實際情況進行比較，查找問題，對評估對象的申報真實性進行評估。

具體分析時，先計算本期進項稅金控制額，以進項稅金控制額與增值稅申報表中的本期進項稅額核對，若前者明顯小于后者，則可能存在虛抵進項稅額和未付款的購進貨物提前申報抵扣進項稅額的問題。

投入產出評估分析指標=當期原材料（燃料、動力等）投入量÷單位產品原材料（燃料、動力等）使用量。

單位產品原材料（燃料、動力等）使用量是指同地區、同行業

單位產品原材料（燃料、動力等）使用量的平均值。對投入產出指標進行分析，測算出企業實際產量。根據測算的實際產量與實際庫存進行對比，確定實際銷量，從而進一步推算出企業銷售收入，如測算的銷售收入大于其申報的銷售收入，則企業可能有隱瞞銷售收入的問題。通過其他相關納稅評估指標與評估方法，并與稅收管理員根據掌握稅負變化的二、內資企業所得稅評估分析指標及使用方法

（一）1.稅負率=應納所得稅額÷利潤總額×100%

與當地同行業同期和本企業基期所得稅負擔率相比，低于標準值可能存在不計或少計銷售（營業）收入、多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等問題，運用其它相關指標深入評估分析。

2.利潤稅負率=（本期應納稅額÷本期主營業務利潤）×100%。

上述指標設定預警值并與預警值對照，與當地同行業同期和本企業基期所得稅負擔率相比，如果低于預定值，企業可能存在銷售未計

3.應納稅所得額變動率=（評估期累計應納稅所得額-基期累計應納稅所得額）÷基期累計應納稅所得額×100%

關注企業處于稅收優惠期前后，該指標如果發生較大變化，可

能存在少計收入、多列成本，人為調節利潤問題；也可能存在費用配比

4.所得稅貢獻率=應納所得稅額÷主營業務收入×100%

將當地同行業同期與本企業基期所得稅貢獻率相比，低于標準值視為異常，可能存在不計或少計銷售（營業）收入、多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等問題，應運用所得稅變動率等相關指標作進一步評

5.所得稅貢獻變動率=（評估期所得稅貢獻率-基期所得稅貢獻率）÷基期所得稅貢獻率×100%

與企業基期指標和當地同行業同期指標相比，低于標準值可能存在不計或少計銷售（營業）收入、多列成本費用、擴大稅前扣除范圍

運用其它相關指標深入詳細評估，并結合上述指標評估結果，進一步分析企業銷售（營業）收入、成本、費用的變化和異常情況及其

6.所得稅負擔變動率=（評估期所得稅負擔率-基期所得稅負擔率）÷基期所得稅負擔率×100%

與企業基期和當地同行業同期指標相比，低于標準值可能存在不計或少計銷售（營業）收入、多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等問

運用其它相關指標深入詳細評估，并結合上述指標評估結果，進一步分析企業銷售（營業）收入、成本、費用的變化和異常情況及其

1.企業所得稅納稅評

對企業所得稅進行評估時，為便于操作，可將通用指標中涉及

一類指標：主營業務收入變動率、所得稅稅收負擔率、所得稅

二類指標：主營業務成本變動率、主營業務費用變動率、營業（管理、財務）費用變動率、主營業務利潤變動率、成本費用率、成本費用利潤率、所得稅負擔變動率、所得稅貢獻變動率、應納稅所得額變

三類指標：存貨周轉率、固定資產綜合折舊率、營業外收支增

2.各類指標出現異常，應對可能影響異常的收入、成本、費用、（1）一類指標出現異常，要運用二類指標中相關指標進行審核分析，并結合原材料、燃料、動力等情況進一步分析異常情況及其原因。

（2）二類指標出現異常，要運用三類指標中影響的相關項目和指標進行深入審核分析，并結合原材料、燃料、動力等情況進一步分析

（3）在運用上述三類指標的同時，對影響企業所得稅的其它指

三、外商投資企業和外國企業所得稅評估分析指標及其使用方法

外商投資企業和外國企業所得稅納稅評估時，除按《納稅評估

1.會計師查帳報告中涉及的稅收問題是否在納稅申報中作出了

2.預提所得稅代扣代繳是否完整、及時，所涉及的使用費轉讓

3.納稅人存在關聯交易的，是否就其關聯交易進行申報，與關

4.在納稅評估審核分析時，應特別關注下列類型的企業：長期虧損企業；由免稅期或減稅期進入獲利后，利潤陡降或由贏利變虧損的企業；贏利但利潤率水平明顯低于同行業平均水平或持續低于同行業

1.所得稅稅收負擔率（同內資企業所得稅指標，公式及使用方

（1）主營業務收入稅收負擔率=（本期應納稅額÷本期應稅主營業務收入額）×100%

（2.3.不得稅前列支的利息支出=按規定而未到位資本×借款利率

如果注冊資本金未按照稅法規定實際到位，則相應得利息支出

4.如果存在境外應補所得稅額不實或者有誤等問題，應進一步審

5.生產性企業兼營生產性和非生產性經營收入劃分額

非生產性經營收入÷全部收入≥50%

生產性經營收入÷全部收入≥50%

如果生產性經營收入未超過全部業務收入50%或非生產性經營收入≥50%時，按照稅法規定不能享受當生產性企業相關的減免稅

6.分析時應考慮：（1）是否存在關聯企業間借貸利息支出問題；（2）借款金額是否過大，如果存在關聯企業間借款金額過大，考慮借

7.出口銷售毛利率=（出口收入-出口成本）÷出口收入×100%。

按照公平交易原則，如果該指標明顯低于可比對象，可能存在關聯企業間交易價格偏低，又轉移利潤的嫌疑，需提示作進一步反避稅

8.資產（財產）轉讓利潤率=〔資產（財產）轉讓實際收取的價款-資產（財產）原賬面價值-

如果該指標小于零，可能存在企業向較低稅率的關聯企業轉讓

9.關聯出口銷售比例=關聯出口收入÷主營業務收入×100%。

如果本指標較大并且可能存在關聯交易的，應重點關注。

10.關聯采購比率=關聯采購額÷全部采購額×100%

本比值重點分析購銷價格，如果關聯采購占全部采購額的比值

11.要特別關注特許權使用費，如果數額較大超過預警值時，應對

12.應特別關注籌資企業的負債與權益比例，如果融通資金數額較大，或者可能存在資本弱化問題，應對相關納稅人重點關注。

13.如果勞務費數額過高，或勞務費收取標準高于市場水平，應對

14.關聯銷售比率=關聯銷售額÷全部銷售額×100%

15.關聯采購變動率=（本期關聯采購額-上期關聯采購額）÷上期關聯采購額×100%

本指標通過分析關聯企業間采購的變動情況，了解企業是否通過轉讓定價轉移利潤的問題。如果對比值較大并且可能存在關聯交易

16.關聯銷售變動率=（本期關聯銷售額-上期關聯銷售額）÷上期關聯銷售額×100%

1.重點分析關聯銷售商品金額占總銷售商品金額比例較大的企業，如關聯銷售變動率<銷售收入變動率，則說明企業關聯銷售商品金

額的變化沒有帶來相應的關聯銷售收入的變化，銷售同樣數量商品，關聯銷售收入小于非關聯銷售收入，可能存在關聯交易定價低于非關聯交易定價的問題，存在轉讓定價避稅嫌疑。

2.重點分析關聯銷售商品金額占總銷售商品金額比例較大的企業，如關聯銷售變動率>銷售利潤變動率，則說明企業關聯銷售商品金額的變化沒有帶來相應的銷售利潤的變化，銷售同樣數量商品，關聯銷售利潤小于非關聯銷售利潤，可能存在關聯交易定價低于非關聯交易定

3.重點分析關聯購進原材料金額占總購進原材料金額比例較大的企業，如關聯采購變動率>銷售成本變動率，則說明企業關聯購進原材料金額的變化導致過大的關聯銷售成本的變化，采購同樣數量原材料，關聯采購成本大于非關聯采購成本，可能存在關聯交易定價高于非關聯

4.重點分析關聯購進原材料金額占總購進原材料金額比例較大的企業，如關聯采購變動率>銷售利潤變動率，則說明企業關聯購進原材料金額的變化導致過大的關聯銷售成本的變化，影響了銷售利潤，采購同樣數量原材料，關聯采購成本大于非關聯采購成本，可能存在關聯交易定價高于非關聯交易定價的問題，存在 5.重點分析存在無形資產關聯交易的企業支付特許權使用費等，如無形資產關聯購買變動率>銷售利潤變動率，則說明企業購買的無形資產沒有帶來相應的收益增長，可能支付了過高的無形資產購買價格或

四、印花稅評估分析指標及使用方法

印花稅稅負變動系數=本期印花稅負擔率÷上年同期印花稅負擔率。其中：印花稅負擔率=(應納稅額÷計稅收入)×100%。本指標用于分析可比口徑下印花稅額占計稅收入的比例及其變化情況。本期印花稅負擔率與上年同期對比，正常情況下二者的比值應接近1。當比值小于1，可能存在未足額申報印花稅問題，進入下一工作環節處

印花稅同步增長系數=應納稅額增長率÷主營業務收入增長率，應納稅額增長率= 〔(本期累計應納稅額-上年同期累計應納稅額)÷上年同期累計應納稅額〕 ×100%

主營業務收入增長率=〔(本期累計主營業務收入額-上年同期累計主營業務收入額)÷上年同期累計主營業務收入額〕×100%。

本指標用于分析印花稅應納稅額增長率與主營業務收入增長率，評估納稅人申報（貼花）納稅情況真實性。適用于工商、建筑安裝等行業應納稅額增長率與主營業務收入增長率對比分析。正常情況下二

者應基本同步增長，比值應接近1。當比值小于1，可能存在未足額申報印花稅問題。分析中發現高于或低于預警值的，要借助其他指標深入

1.審核納稅申報表中本期各稅目應納稅額與上期應納稅額、上年同期應納稅

2.3.適用稅目稅率等是否正確；是否有錯用稅目以適用低稅率；有無將按比例稅率和按定額稅率計征的憑證相互混淆；有無將載有多項不同性質經濟業務的經濟合同誤用稅目稅率，應稅合同計稅依據是否正

4.申報單位所屬行業所對應的應稅憑證是否申報納稅（如工商

5.參考同行業的合同簽訂情況以及其他影響印花稅納稅的情況

6.對于簽訂時無法確定金額的應稅憑證，在最終結算實際金額

7.審核《營業稅納稅申報表》中申報項目是否有租賃、建筑安裝、貨物運輸、銷售不動產、轉讓無形資產等應稅收入，是否申報繳納

8.實行印花稅匯總繳納的納稅人，其“利潤表”中的“主營業務收入”與申報的“購銷合同”計稅金額或“加工承攬合同”的計稅金

9.根據 “利潤表”中“財務費用”以及“資產負債表”中的“短期借款”和“長期借款”項目的變動情況，確定申報“借款合同”的計稅金額是否合 10.“資產負債表”中“實收資本”項目和“資本公積”項本期

11.“ 管理費用”等科目中體現的保險支出與已申報情況進行

12.審核《資產負債表》中的“固定資產”科目中“不動產”項目增加或減少情況，據此檢查納稅人書立領受的“產權轉移書據”是否繳納了印花稅。

13.審核《資產負債表》中的“在建工程”科目是否有建筑、設備安裝等項目，“委托加工物資”科目是否發生委托加工業務，是否申

14.審核其它業務收入和營業外收入項目是否有應稅收入。

15.16.五、資源稅評估分析指標及使用方法

分析納稅人申報繳納的資源稅占應稅產品銷售收入的比例及其

資源稅稅負變動系數=本期資源稅稅收負擔率÷上年同期資源

資源稅稅收負擔率= 〔應納稅額÷主營業務收入（產品銷售收入）〕×100%

本指標是本期資源稅負擔率與上年同期資源稅負擔率的對比分析。一般在產品售價相對穩定的情況下二者的比值應接近1。

當比值小于1，可能存在未足額申報資源稅問題，進入下一工作環節處理。當比值大于

1分析資源稅應納稅額增長率與主營業務收入（產品銷售收入）

資源稅同步增長系數=應納稅額增長率÷主營業務收入（產品銷

應納稅額增長率= 〔(本期累計應納稅額-上年同期累計應納稅額)÷上年同期累計應納稅額］×100%

主營業務收入（產品銷售收入）增長率={〔本期累計主營業務收入（產品銷售收入）-上年同期累計主營業務收入（產品銷售收入）〕÷上年同期累計主營業務收入（產品銷售收入）}×100%

本指標是應納稅額增長率與主營業務收入（產品銷售收入）增長率的對比分析。正常情況下二者應基本同步增長（在產品銷售單價沒有較大波動的情況下），比值應接近1。當比值小于1，可能存在未足額申報資源稅問題。分析中發現高于或低于預警率指標的要借助其他指

1.審核《資源稅納稅申報表》中項目、數字填寫是否完整，適

2.審核《資源稅納稅申報表》、《代扣代繳代收代繳稅款報告

3.4.是否以礦產品的原礦作為課稅數量，折算比率是否合理。

5.6.納稅人開采或者生產不同稅目的產品，是否分別核算納稅，7.納稅人本期各稅目、稅額與上期應納稅額、上年同期應納稅

8.減稅、免稅項目的課稅數量是否單獨核算，未單獨核算或者

9.與上期申報表進行比對，審核增減變化情況，并與同期礦產

10.11.審核《利潤表》中的應稅礦產品“銷售（營業）收入”與企業產品產銷存明細表中應稅礦產品產量比率增減變化情況，同時與申報表中資源

12.審核納稅人申報的課稅數量與其利潤表中的“主營業務收入”或者“其他業務收入”的比率是否合理，以期發現納稅人有無少申

13.是否有將銷售收入直接計入“營業外收入”、“盈余公積”

14.是否有將已實現的銷售收入掛“應付賬款”賬戶，不結轉銷

15.審核應稅產品期初庫存量加當期產量減當期銷量減當期自

16.其他需要審核、分析的內容。

第五篇：國稅 納稅評估機制

創新納稅評估機制提升稅源管理質效

GG市國家稅務局

近年來，GG市國稅局堅持“規范管理、增加收入、規避風險、提高遵從”的工作要求，創新評估機制，完善評估制度，狠抓納稅評估重點環節和工作措施的落實，積極推進科學化精細化評估，充分發揮納稅評估預警和控管效應。今年元至1月，共評估入庫增值稅54.4萬元，入庫企業所得稅萬元，入庫滯納金18.23萬元，抵減增值稅期末留抵稅款9元，調減以前虧損額2163萬元。

一、健全組織機構，充實評估人才隊伍

一是加強組織領導。為確保納稅評估工作順利開展，市局成立以局長為組長，以分管領導為副組長，以各分局、各業務科室、稽查局主要負責人為成員的納稅評估領導小組，并結合工作實際，迅速制定出工作實施方案，進一步明確工作措施，細化工作職責，將工作任務具體分解到每個責任單位，將工作任務落實到每個責任人身上。同時，切實發揮領導“龍頭帶動”作用，深入完善領導責任制度，在全局上下形成了局長親自抓，分管領導具體抓，業務科室齊抓共管的工作格局。

二是優化人員配置。針對當前納稅評估效率不高、評估人員

不足的現狀，市局堅持“以事定崗，以崗定責，以責定人”的工作原則，結合人才業務特長、年齡知識結構等因素，將全市23名業務素質優良、工作作風扎實、評估經驗豐富的人員合理調配到稅收分析、納稅評估、稅情監控、稅務稽查等4個重要工作崗位，進一步優化了納稅評估工作流程，有力地提升了納稅評估工作質效。

三是強化崗前培訓。為提升一線評估人員業務水平，市局專門安排法規科、稅政科等業務科室的稅收骨干，利用每周五下午自習時間，采取集中培訓、案例講座、專題學習、現場模擬等方式，認真為評估人員詳細講解增值稅相關條例、企業所得稅各項規定，徹底消除稅收政策理解誤區，有力提升一線評估人員工作水平。今年以來，市局共組織納稅評估教育培訓5次，集中培訓人員80人次，為納稅評估工作正常有序展開提供了堅實的人力保障。

二、加強信息綜合利用，完善納稅評估手段

一是深入開展稅收分析。市局組織專班對近三年以來的全市稅收完成情況、全市GDP值、工業增加值、商業增加值、工業生產總產值、社會消費品零售總額等指標進行宏觀稅負分析，由稅源管理科牽頭，組織5個基層分局每月定期開展分稅種、分經濟類型、分鄉鎮的稅收統計分析，認真挑選2至3個重點行業和重點大戶，深入開展微觀稅負分析，建立起完善詳實的稅負檔案，全面掌握和了解全市各行業稅負現狀，為下步納稅評估提供重要

參考依據。

二是加快信息數據應用。大力依托金稅工程、ctais2.0等稅收征管系統中，全方位多層次搜集全市各行業、納稅人的財務數據、財務指標等涉稅信息，繼續完善和推進第三方涉稅共享機制，加快原始數據采集、分析、處理、應用力度，并將納稅評估工作所需要的各種數據和指標進行了歸納整理，由市局信息中心按季或按年提取、計算并通過內網發布，提供基層在對象確定、指標分析和約談說明等各個評估環節參考運用。

三是建立納稅評估模型。憑借省局稅收監控系統的有關疑點數據，充分采集和應用第三方信息，根據各行業的生產經營規律和特點，結合稅源管理工作實際，建立了水泥生產、煤炭采掘、醫藥電力等九大行業的增值稅、企業所得稅納稅評估模型，有效強化稅源管理、降低稅收風險、提高納稅評估工作質效。例如：我們通過原材料投入產出評估法、能耗評估法、工資比例法建立起水泥行業納稅評估模型；采用工資成本、原材料成本、電費成本、以產控銷等4種方法建立了煤炭行業納稅評估模型，采取網絡比對、裝機容量、線損率差異等方法建立電力行業評估模型，緊密依托評估模型有效加強稅監控，促進了全市納稅評估工作深入推進。

三、健全完善工作制度,健全納稅評估機制

一是建立評估工作規范。按照省州局統一部署，市局結合工

作實際，抽調業務骨干精心制作《GG市國稅局納稅評估工作手冊》，正確界定納稅評估對象、評估內容、評估手段，有效避免評估依據不清、對象不一致。同時，進一步完善定期例會制度，每月初召開一次納稅評估工作例會，聽取稅源評估小組和稅源管理科負責人關于上月納稅評估開展情況的匯報，每季召開一次由全體評估人員參加的評估工作例會，邀請業務科室、稽查局主要負責人，認真聽取他們對納稅評估工作建議和意見，有力推動納稅評估工作上新臺階。

二是加強部門協調配合。根據市局征管、稅政、計統等部門發布的信息，認真做好評估對象歸類整理工作，積極爭取稽查局的支持，不定期與稽查局召開管查互動協調會，向稽查局通報日常管理和評估檢查中發現的問題。選派年輕干部到稽查局跟班學習，到稽查一線提升自身業務素質，今年以來先后有8人參與了稽查局的稅收檢查。同時，加強與地稅、工商、財政等部門的協作，形成上下互動、橫向聯動齊抓共管的工作格局。在全市納稅工作中，我們結合市工商局提供的納稅人登記資料，發現某公司辦理工商登記剛滿6個月，生產經營虧損高達234萬元，留抵增值稅-48.4萬元，留抵稅問題值達28.8萬元，按照有關政策作留減增值稅留抵稅額處理。

三是嚴格監督考核制度。為確保納稅評估工作落到實處，各業務科室、稽查局等部門主要負責人，采取不定期抽查、定期復查的方式，對完成納稅評估的企業進行跟蹤檢查，重點檢查基本

情況是否屬實，疑點分析是否科學、處理結果是否規范，真正將納稅評估工作落到實處。同時，還將納稅評估工作納入全年目標考核內容，明確規定了數據錄入、評估戶數、評估質量等要求，并與每月績效考核工資掛鉤，如對未完成每月評估計劃的，每少一戶扣款10元。今年以來，市局對全市20戶重點評估戶及68戶一般納稅戶，切實維護全市正常有序的稅收環境。

通過做好納稅評估工作，全市國稅工作取得了一系列良好工作效應：

一是稅收收入進一步提升。通過深入開展納稅評估工作，市局加強稅源監控力度，有效防止“跑冒滴漏”現象，杜絕偷逃騙稅等違法違紀行為。截至10月中旬，全市國稅部門共組織稅收收入萬元，完成州分計劃萬元的%，同比增收萬元，趕超時間進度個百分點，順利實現“超計劃、超進度、超同期”目標。

二是征管質效進一步加強。堅持“以點帶面、點面結合”的評估方式，切實加強重點行業和重點納稅戶監管，促進全市稅收征管質效。根據全州稅收征管質量考核情況反映，市局稅務登記率、按期入庫率、欠稅增減率、滯納金加收率、違章處罰率等6項指標均以高分位居全州征管質量考核前列。

三是和諧征納關系進一步鞏固。在納稅評估工作中，針對少數納稅人政策法規認識不清，財務管理不健全的現狀，市局大力開展“稅企直通車”、“三送納稅”等服務，通過上門解惑、集中

培訓、跟蹤輔導等方式，積極搭建稅企交流平臺，進一步提高了納稅人的稅法遵從度，進一步鞏固和諧融洽的征納關系。