第一篇：《農村合作金融機構非信貸資產風險分類指引》(銀監發[2007]29號)

農村合作金融機構非信貸資產風險分類指引

銀監會[2007]29號

為規范和加強農村合作金融機構非信貸資產的管理，建立真實、全面、動態反映非信貸資產實際價值和風險程度的管理體系，增強防范和化解資產風險的能力，進一步提高非信貸資產質量，根據《中華人民共和國銀行業監督管理法》、《中華人民共和國商業銀行法》、《金融企業會計制度》等法律法規及有關文件規定，特制定本指引。

一、分類目的

（一）促進農村合作金融機構樹立審慎經營、風險管理的理念；

（二）真實、全面、動態地反映非信貸資產質量，充分揭示非信貸資產的實際價值和風險程度；

（三）發現和分析非信貸資產使用、管理、監控、催收、處置等各個環節存在的問題，加強對非信貸資產的風險管理，提高非信貸資產的質量；

（四）為判斷非信貸資產減值準備是否充足提供依據，建立科學合理的非信貸資產減值準備計提制度；

（五）為計量、監測資本充足率，評價經營管理能力提供依據。

二、適用范圍

（一）本指引所稱農村合作金融機構包括農村商業銀行、農村合作銀行（以下簡稱銀行）和農村信用社。

（二）本指引適用于農村合作金融機構的各類非信貸資產。

（三）本指引所稱非信貸資產是指農村合作金融機構資產負債表內除信貸資產以外的各類資產。

（四）本指引所指非信貸資產根據風險程度的不同，將其劃分為安全性和風險性兩大類非信貸資產。其中：

安全性非信貸資產是指無風險或風險很低的非信貸資產，主要包括現金及周轉金、存放中央銀行款項、存放聯行款項等非信貸資產項目。

風險性非信貸資產是指有風險或風險程度較高的非信貸資產，主要包括專項央行票據、同業債權、待處理抵債資產、應收賬款、其他應收款、投資類資產、委托及代理資產、固定資產、在建工程、無形資產、遞延資產、待處理財產損溢、固定資產清理、歷年虧損掛賬等非信貸資產項目。

三、分類原則

非信貸資產風險分類應遵循下列原則：

（一）真實性原則。應廣泛搜集非信貸資產的各類可得信息，嚴格按照分類標準、方法和程序進行分類，充分估計現實與潛在的風險狀況，全面、真實地反映資產風險程度。

（二）謹慎性原則。在對減值跡象的判斷和計量的精確性受到影響的情況下，應運用謹慎的職業判斷和穩妥的方法。

（三）重要性原則。在對影響交易對手償還或支付的可能性及導致資產減值的各項因素進行分析時，應區分重要程度，對其中的關鍵因素進行重點分析與評價。

（四）及時性原則。及時、動態地掌握影響非信貸資產質量的有利、不利因素，加強資產的跟蹤管理，及時防范和化解非信貸資產風險。

（五）定量與定性分析相結合的原則。應從定量和定性兩個方面對非信貸資產風險進行整體評價，合理劃分風險類別。

四、核心定義

本指引按照非信貸資產的風險和預計損失程度,并按照一定分類標準和方法，主要將風險性非信貸資產劃分為正常、關注、次級、可疑和損失5個類別、其中后三類合稱為不良非信貸資產。具體分類標準的核心定義是： 正常類：

交易對手能夠履行合同，資產未出現減值跡象，資金能夠正常回收，沒有足夠理由懷疑資產及收益會發生損失。其基本特征為“一切正常”。關注類：

交易對手目前有債務償還能力，資產未發生減值，但存在一些可能造成資產及收益損失的不利因素。其基本特征為存在“潛在缺陷”。次級類：

交易對手的債務償還能力出現明顯問題，資產或已出現顯著減值跡象，即使采取各種可能措施，資產仍可能形成一定損失，但損失較小。其基本特征為“缺陷明顯，可能損失”。可疑類：

交易對手無法足額償還債務，資產已顯著減值，即使采取措施，也肯定要形成較大損失。其基本特征為“肯定損失、損失較大”。

損失類：在采取所有可能的措施或一切必要的法律程序之后，資產仍然全部損失或只能收回極少一部分。其基本特征為“損失嚴重”。

五、分類方法

農村合作金融機構應在信用風險分析、市場風險分析和操作風險分析的基礎上，結合非信貸資產的形態、對象、權屬、賬齡等，相應對不同的非信貸資產使用風險分類法、賬面價值法、可變現凈值法、成本與市價孰低法、專家判定法等分類方法進行風險分類。

（一）風險分類法：根據資產賬齡及其他相關信息，以風險為基礎，將風險性非信貸資產劃分為正常、關注、次級、可疑和損失5類。該辦法主要用于與交易對手（或債務人，下同）相關的風險性非信貸資產質量分類。

1、正常類。交易對手能夠履行合同，沒有足夠理由懷疑債權不能按時足額收回。

2、關注類。交易對手目前有債務償還能力，但存在可能對收回債權產生不利影響的因素。

3、次級類。交易對手的債務償還能力出現明顯問題，即使執行擔保，也可能造成一定損失。

4、可疑類。交易對手無法足額償還債務，即使執行擔保，也肯定要造成較大損失。

5、損失類。在采取所有可能的措施或一切必要的法律程序之后，債務仍無法收回，或只能收回極少部分。

主要適用于專項央行票據，同業債權、投資類資產、應收賬款、其他應收款項等非信貸資產項目。

（二）賬面價值法：根據資產的特性、合同及賬面的價值,能直接確認有無損失或損失程度，將資產直接按照賬面價值和損失程度進行分類的方法。主要適用于安全性非信貸資產和風險性非信貸資產中的待處理財產損溢等。

（三）可變現凈值法：以風險性非信貸資產賬面余額，扣除其可變現凈值或可收回金額后的差額部分，作為預計損失的質量分類方法。可變現凈值是指以資產預計售價減去預計相關處置稅費后的金額。

預計損失計算：預計損失額=資產賬面價值–可(已)變現凈值； 預計損失率=(預計損失額/資產賬面價值)×100%。

主要適用于待處理抵債資產、固定資產、固定資產清理、無形資產等。

（四）成本與市價孰低法：根據投資成本與市價孰低的原則，估算投資損失的質量分類方法。

預計損失計算：預計損失額=資產賬面價值–公允價值； 預計損失率=(預計損失額/資產賬面價值)×100%。主要適用于投資類資產等。

（五）專家判定法：以風險性非信貸資產實際情況為基礎，經專家組綜合判研確定預計損失的質量分類方法。該方法適用于資產情況復雜、資料不全、信息有限，不能使用上述分類方法確認損失的資產質量認定和分類。采用專家判定法時，要由各級農村合作金融機構非信貸資產風險管理委員會作為專家組或者聘請社會中介機構和有關專家等，預計損失并進行質量分類。

六、組織機構

農村合作金融機構的非信貸資產風險分類工作在銀行業監管機構指導檢查下，由各級聯社（行）組織、實施。各級聯社（行）的風險管理委員會作為日常管理機構，負責分類工作的組織、領導、實施和分類認定。風險管理部門與非信貸資產經營管理部門相互分離制約，分工負責，配合完成。各級聯社（行）和基層信用社要成立非信貸資產風險分類小組，由風險管理部門牽頭，具體承擔以下工作職責：

負責非信貸資產的分類認定工作；

負責制定不良非信貸資產的壓降措施，研究、制訂非信貸資產減值準備、壞賬準備等的計提，并在年度業務經營中予以落實；

按照授權對上報的非信貸資產分類結果提出審核意見； 負責損失類非信貸資產的核銷工作；

負責全面、準確、及時地統計報送非信貸資產風險五級分類數據； 負責非信貸資產五級分類管理的其他工作。

單筆金額超過100萬元的非信貸資產，如計入損失類，必須上報省聯社最終認定。省聯社可根據轄內農村合作金融機構的實際情況，對須經其認定的大額非信貸資產金額標準進行調整，但不得高于本指引的規定限額。

七、操作規程

農村合作金融機構非信貸資產風險分類一般操作流程：歸集整理檔案資料→核對會計核算科目→填寫分類工作底稿→填寫《風險分類認定表》→各級聯社（行）業務經營和資產管理部門確定初分結果→各級聯社（行）風險分類小組審查→各級聯社（行）風險管理委員會審批→按權限確定或調整分類結果，登記臺賬。具體操作流程：

（一）初分

1.歸集整理資料，做好初始分類準備工作。非信貸資產的分類資料一般包括以下內容：

（1）背景資料。主要包括： 非信貸資產的形成過程及現狀；

非信貸資產交易對手的基本信息、財務狀況、履約意愿等，對農村合作金融機構資產有重大不利影響的各種因素；

非信貸資產同類資產的市場價格、以往資產處置、變現損失率等； 非信貸資產有關的操作管理情況。

（2）附件材料。指該項資產所涉及有關資料的復印件，主要包括： 主要法律文書； 原始憑證和原始記錄；

司法部門或相關政府部門的文件； 本社（行）已有的調查分析報告；

原認定的風險分類資料，包括非信貸資產風險分類認定表、資產風險管理委員會審議記錄、批復文件等。2.核對會計核算科目；

3.編制《非信貸資產風險分類工作底稿》，撰寫分類理由、依據及預計損失程度；對符合損失類條件的非損失類非信貸資產情況，隨時記錄在《非信貸資產風險分類認定表》（附表一，下同）中，非信貸資產風險分類小組成員簽署分類意見，確定初分結果； 4.對《非信貸資產風險分類工作底稿》、《非信貸資產風險分類認定表》中資料的完整性和初分結果的準確性進行集體討論并提出審核意見，由所在部門和信用社（支行）負責人簽字后，上報縣級聯社(行)。(二)確定分類結果

1.各級聯社（行）風險管理部門組織有關部門按照規定權限負責轄內農村合作金融機構上報分類結果、本部經營管理非信貸資產的分類、統計、分析及相關程序等進行審查、確認和最終認定工作；

2.各級聯社（行）風險分類小組審核確認分類意見，并對須報經風險管理委員會認定的貸款提出分類意見；

3.各級聯社（行）風險管理委員會負責對大額非信貸資產、損失類非信貸資產以及分類爭議較大非信貸資產的認定工作。(三)調整分類的審查認定。

非信貸資產類別由上級調至下級的，由非信貸資產風險分類小組進行最終認定。非信貸資產類別由下級調至上級的，由非信貸資產風險分類小組提出調整建議并上報縣級聯社（行）風險管理委員會后，按照規定權限確定資產分類結果。(四)檔案管理

農村合作金融機構應加強業務檔案管理，及時收集、整理各項非信貸資產的檔案資料，確保檔案要素齊備，內容真實、完整（如有漏缺，應以書面形式說明）、有效，為各項非信貸資產的分類提供充分、可*的信息基礎。

八、管理考核

農村合作金融機構非信貸資產分類管理要按照 “落實責任、按季監測、定期分析、科學考核”的要求進行。

(一)落實責任：農村合作金融機構要明確理事長（董事長）為非信貸資產風險分類工作的第一責任人，并將責任分別落實到有關責任人，做到人員落實、任務落實、措施落實。省聯社主要負責對轄內農村合作金融機構非信貸資產風險分類工作的具體實施和督查落實工作；地、市聯社（省聯社辦事處）主要負責指導轄內農村合作金融機構按照監管部門要求進行風險分類，監測、管理、檢查其分類準確性；縣級聯社（行）主要負責組織實施風險分類、確保分類準確性、提高非信貸資產管理水平；農村信用社（支行）主要負責具體風險分類、完善檔案、定期上報、優化非信貸資產結構等工作。

(二)按季監測：農村合作金融機構要按季監測、分析非信貸資產的風險狀況，及時填報《非信貸資產風險分類匯總表》，及時上報上級聯社和當地監管部門。(三)定期分析：各級農村合作金融機構每半年、年度要對轄內非信貸資產風險狀況和變化趨勢做出判斷和評價，進行新發生的不良非信貸資產原因分析，提出抓好非信貸資產管理意見和措施，形成監測分析報告，上報上級聯社和監管部門。(四)科學考核：農村合作金融機構要根據非信貸資產風險分類的要求，合理確定各項考核指標,重點考核分類結果的準確性和非信貸資產風險的化解情況等，對責任人進行嚴格考核，并向監管部門和上級管理部門報告有關情況。

九、資產減值準備提取

農村合作金融機構要根據非信貸風險資產風險分類結果，參照《財政部關于印發<金融企業呆賬準備提取管理辦法>的通知》（財金[2005]49號）文件要求，提取一般準備和相關資產減值準備。一般準備和相關資產減值準備比例達不到要求的農村合作金融機構，要根據自身的資產質量及經營狀況，制訂切實可行的“損失準備分年計提計劃”報當地監管機構核準后實施。

十、違規處理

對存在下列違規行為的責任人，監管和行業管理部門應根據性質和情節給予通報批評直至紀律處分：

（一）由于主觀原因，未按規范程序操作，導致分類不準；

（二）不真實反映和報告非信貸資產風險分類結果；

（三）超權限認定風險分類結果；

（四）因主觀原因，未按時上報非信貸資產風險分類數據，影響上級行上報和匯總分析；

（五）未將非信貸資產風險分類列入常規審計、檢查；蓄意隱瞞存在的問題；

（六）對非信貸資產風險分類工作審查不嚴、檢查敷衍了事；

（七）未按照規定對非信貸資產風險分類結果進行會計處理，導致反映不真實；

（八）相互不配合協調工作，推諉、扯皮影響分類質量及分類后續工作管理。

十一、其他

（一）本指引由中國銀行業監督管理委員會負責解釋。

（二）本指引所涉及的非信貸資產包含各級聯社（行）機關本身及省聯社辦事處的非信貸資產。

（三）本指引所涉及的非信貸資產數據應與“銀行業非現場監管信息系統”數據保持一致。

（四）各省級合作金融機構要根據本指引，結合當地實際，制定實施細則，經當地銀監局審核批準后執行。

（五）本指引自下發之日起施行。

第二篇：農村合作金融機構非信貸資產風險分類指引

中國銀監會關于印發《農村合作金融機構非信貸資產風險分類指

引》的通知

（監發?2007?29號 2007年4月13日）

各銀監局（西藏除外）：

現將?農村合作金融機構非信貸資產風險分類指引?（以下簡稱?指引?）印發給你們，并就有關事項通知如下：

一、高度重視。各銀監局、農村合作金融機構既要認識到實施非信貸資產風險分類是加強審慎監管，提升風險管理水平的需要，又要充分估計到實施非信貸資產風險分類面臨的困難和問題，高度重視，精心組織，摸清非信貸資產風險底數。

二、加強領導。各銀監局和省級聯社要分工協作，銀監局負責督促指導，省級聯社負責組織實施。各銀監局要高度重視農村合作金融機構非信貸資產風險分類工作，主管領導親自抓，職能部門具體抓。各省級聯社要成立由“一把手”負責的推進非信貸資產風險分類工作領導小組，安排專人負責轄內農村合作金融機構風險分類工作的具體實施和督促落實工作，做到人員落實、任務落實、措施落實、責任落實，確保標準嚴格、操作規范、認定準確。

三、認真準備。培訓是做好非信貸資產分類工作的基礎和關鍵。銀監會將在今年4月中下旬舉辦非信貸資產風險分類培訓班。各銀監局和省級聯社要在銀監會培訓的基礎上，各負其責，做好對監管人員和非信貸資產分類人員的培訓。各銀監局要加強對分類前準備工作的指導。各省級聯社要盡快制定非信貸資產風險分類實施細則，并報銀監局備案；組織轄內農村合作金融機構認真學習?指引?；組織各縣（市）聯社結合實際，做好非信貸資產賬戶清理，扎實做好前期準備工作。

四、按期完成。各銀監局和省級聯社要結合當地實際，做好人員培訓、賬戶清理、分類操作等工作。各省級聯社要在培訓和賬戶清理工作結束后，迅速組織農村合作金融機構對2006年末有關科目反映的非信貸資產實施風險分類，并根據分類進度，及時組成巡查指導組，選派得力人員負責，劃片包干，深入現場，檢查督導，力爭在2007年6月底前全部完成轄內所有農村合作金融法人機構非信貸資產風險分類工作。各銀監局要在7月20日前將非信貸資產風險分類工作開展情況和分類結果報銀監會。

五、督導檢查。銀監會將派出巡視組，對各地農村合作金融機構非信貸資產風險分類推進工作進行督促、指導，協調解決推進過程中的有關問題，對推行風險分類進度緩慢、工作不力的機構將予以通報批評。

六、交流信息。各級銀行業監管機構和農村合作金融管理機構要重視信息交流和反饋工作，明確專人負責信息收集、整理工作，及時上報非信貸資產風險分類工作的進展情況、存在的問題和困難，總結交流經驗和做法。

執行中遇到問題，請及時報告銀監會。

請迅速將本通知轉發至轄內農村信用社、農村合作銀行、農村商業銀行。

二○○七年四月十三日

農村合作金融機構非信貸資產風險分類指引

為規范和加強農村合作金融機構非信貸資產管理，進一步提高非信貸資產質量，建立真實、全面、動態反映非信貸資產實際價值和風險程度的管理體系，增強防范和化解資產風險的能力，根據?中華人民共和國銀行業監督管理法?、?中華人民共和國商業銀行法?等法律法規及有關文件，特制定本指引。

一、分類目的

（一）促進農村合作金融機構樹立審慎經營、風險管理的理念。

（二）真實、全面、動態地反映非信貸資產質量，充分揭示非信貸資產的實際價值和風險程度。

（三）發現和分析非信貸資產使用、管理、監控、催收、處臵等各環節存在的問題，加強對非信貸資產的風險管理，提高非信貸資產質量。

（四）為判斷非信貸資產減值準備充足性提供依據，建立科學合理的非信貸資產減值準備計提制度。

（五）為計量、監測資本充足率，評價經營管理能力提供依據。

二、適用范圍

（一）本指引所稱農村合作金融機構包括農村信用社、農村合作銀行和農村商業銀行。

（二）本指引適用于農村合作金融機構的各類非信貸資產。

（三）本指引所稱非信貸資產是指農村合作金融機構資產負債表中除信貸資產以外的各類資產。

（四）本指引所指非信貸資產根據風險和損失程度的不同，劃分為安全性和風險性兩類。其中：

安全性非信貸資產主要包括現金及周轉金、存放中央銀行款項、存放聯行款項等非信貸資產項目。

風險性非信貸資產主要包括專項央行票據、同業債權、待處理抵債資產、應收賬款、其他應收款、投資類資產、委托及代理資產、固定資產、在建工程、無形資產、遞延資產、待處理財產損溢、固定資產清理、歷年虧損掛賬等非信貸資產項目。

三、分類原則

農村合作金融機構非信貸資產風險分類應遵循以下原則：

（一）風險原則。風險分類以非信貸資產的內在風險為主要依據，以預計損失程度為主要分類標準。

（二）真實原則。廣泛搜集非信貸資產的各類信息，嚴格按照分類標準、方法和程序進行分類，充分估計現實與潛在的風險狀況，全面、真實反映非信貸資產的風險程度。

（三）審慎原則。對非信貸資產的風險分類進行定性定量相結合地分析、評估，科學合理地劃分風險類別。對減值跡象判斷困難或計量精確性受到影響的，應運用審慎的專業判斷和穩妥的分類方法。

（四）動態原則。當出現有可能影響非信貸資產風險的因素時，應適時、動態地對相關資產進行重新認定與分類。

四、核心定義

本指引按照非信貸資產的風險和預計損失程度,依據一定分類標準和方法，將風險性非信貸資產劃分為正常、關注、次級、可疑和損失五個類別，其中后三類合稱為不良非信貸資產。分類標準的核心定義是：

正常類：資產未出現減值跡象，資金能夠正常回收，沒有足夠理由懷疑資產及收益會發生損失。其基本特征為“一切正常”。

關注類：資產未發生減值，但存在一些可能造成資產及收益損失的不利因素。其基本特征為“潛在缺陷”。

次級類：資產已出現顯著減值跡象，即使采取各種可能措施，資產仍可能形成一定損失，但損失較小。其基本特征為“缺陷明顯，損失較小”。

可疑類：資產已顯著減值，即使采取措施，也肯定要形成較大損失。其基本特征為“肯定損失，損失較大”。

損失類：在采取所有可能的措施或一切必要的法律程序之后，資產仍然全部損失或只能收回極少部分。其基本特征為“基本損失”。

五、分類方法

農村合作金融機構在對信用風險、市場風險和操作風險等進行分析的基礎上，結合非信貸資產的形態、對象、權屬、賬齡等因素，對不同的非信貸資產相應使用風險分類法、賬面價值法、可變現凈值法、成本與市價孰低法和專家判定法等分類方法進行質量分類。

（一）風險分類法。根據資產賬齡、交易對手履行合同和債務償還能力等進行質量分類的方法。

主要適用于專項央行票據、同業債權、投資類資產、應收賬款、其他應收款項等。

（二）賬面價值法。根據資產的特性、合同及賬面的價值,能直接確認有無損失或損失程度，將資產直接按照賬面價值和損失程度進行質量分類的方法。

主要適用于安全性非信貸資產和待處理財產損溢、歷年虧損掛賬等。

（三）可變現凈值法。以風險性非信貸資產賬面余額，扣除其可變現凈值或可收回金額后的差額部分，作為預計損失的質量分類方法。可變現凈值是指以資產預計售價減去預計相關處臵稅費后的金額。

預計損失計算：預計損失額=資產賬面價值–可(已)變現凈值； 預計損失率=(預計損失額/資產賬面價值)×100%。

主要適用于待處理抵債資產、固定資產、固定資產清理、無形資產等。

（四）成本與市價孰低法。根據投資成本與市價孰低的原則，估算投資損失的質量分類方法。

預計損失計算：預計損失額=資產賬面價值–公允價值； 預計損失率=(預計損失額/資產賬面價值)×100%。主要適用于投資類資產等。

（五）專家判定法。以風險性非信貸資產實際情況為基礎，經專家組綜合判研確定預計損失的質量分類方法。

主要適用于資產情況復雜、資料不全、信息有限，不能使用上述分類方法確認損失的資產。專家組可由各級農村合作金融機構風險管理委員會成員組成，也可聘請社會中介機構和有關專家組成。

六、組織機構

（一）非信貸資產風險分類工作在監管機構指導下，由農村合作金融機構組織、實施。各農村合作金融機構風險管理委員會負責分類工作的組織、領導、實施和分類認定。

（二）各農村合作金融機構抽調有關部門人員組成風險分類工作小組，負責轄內風險分類的指導、監督工作，對初分意見進行初審，對可疑風險分類進行現場核查。

（三）各農村合作金融機構有關職能部門具體負責風險分類的初分工作。大額非信貸資產計入損失類應向省級聯社報備，起點金額由省級聯社根據當地實際情況確定。

七、操作規程

風險分類一般分為初分、初審、認定三個程序：

（一）初分。

1．核對會計核算科目。初分人員對會計核算科目的核對要做到準確無誤，即各類非信貸資產的賬賬、賬表、賬款、賬實、賬據、內外賬務均要相符。2.收集整理資料。初分人員按風險分類要求，收集完善分類信息資料，做好檔案資料的整理和分類準備工作。

（1）背景資料。主要包括： 非信貸資產的形成過程及現狀；

非信貸資產交易對手的基本信息、財務狀況、履約意愿等，對農村合作金融機構資產有重大不利影響的各種因素；

非信貸資產同類資產的市場價格、以往資產處臵、變現損失率等； 非信貸資產有關操作管理情況。

（2）附件材料。指該項資產所涉及有關資料的復印件，主要包括： 主要法律文書；

原始憑證和原始記錄；

司法部門或相關政府部門的文件； 本機構已有的調查分析報告； 原認定的風險分類資料，包括非信貸資產風險分類認定表、資產風險管理委員會審議記錄、批復文件等。

特殊原因造成權屬資料不全、對手信息不全等風險分類依據信息資料不完整時，必須書面說明形成經過和原因，經負責人及有關人員簽字確認后作為風險分類依據備查。

3．提出初分意見。初分人員依據分類標準，對風險分類作出初步判斷，提出初分理由和初步分類意見，并按要求制作工作底稿和?非信貸資產風險分類認定表?。

4．上報初分結果。將工作底稿和?非信貸資產風險分類認定表?及其他資料呈交風險分類工作小組進行初審。

（二）初審。

1．審核初分結果。風險分類工作小組對上報的初分資料進行分析，重點是審核資料完整性、程序合規性、分類理由的充分性和計算的準確性。

2．實地核查。根據初分情況選擇重點項目進行實地核查，對初分結果不準確或有疑問的，要逐筆實地進行核實，并形成風險分類核查報告。

3．確定初審結果。在?非信貸資產風險分類認定表?上簽署初審意見。

4．上報初審結果。將初審的結果及相關資料連同核查報告一并上報風險管理委員會。

（三）認定。

風險管理委員會對初審結果進行審核，在分類認定表上簽署分類認定意見，確定認定結果。

八、管理考核

農村合作金融機構非信貸資產風險分類要按照“落實責任、動態管理、定期分析、科學考核”的要求進行。

(一)落實責任。農村合作金融機構要明確理（董）事長為非信貸資產風險分類工作的第一責任人，并將職責分別落實到有關責任人員，做到人員落實、任務落實、措施落實。省級聯社主要負責風險分類工作的指導、組織實施和督促檢查工作；縣級聯社（行）主要負責組織實施風險分類，提高非信貸資產管理水平；農村信用社（支行）主要負責本社（行）非信貸資產風險分類和管理工作。

(二)動態管理。各農村合作金融機構要加強對非信貸資產風險分類的監督檢查，督促各分支機構和基層信用社建立動態管理機制。原則上，非信貸資產風險分類每年進行一次分類，但對于拆放、投資、抵債資產等風險較大的項目則須按季進行調整。非信貸資產風險分類工作要與日常管理工作緊密結合，適時對非信貸資產的風險情況進行分析。對于非信貸資產形態發生變化的，要按本指引規定的操作程序，逐筆審核、認定并調整非信貸資產類別。非信貸資產管理人員要隨時監測、分析非信貸資產的風險情況，認真收集和補充與非信貸資產有關的信息及資料，并及時提出調整形態的建議。

(三)定期分析。各農村合作金融機構要建立臺賬，每季度對分類結果進行匯總分析，并將分類結果的異常性變化及其成因、分類過程中存在的主要問題、改進措施等情況及時上報。

(四)科學考核。農村合作金融機構要根據非信貸資產風險分類的要求，合理確定各項考核指標,重點考核分類結果的準確性和非信貸資產風險的化解情況等，對責任人進行嚴格考核，并向監管部門和上級管理部門報告有關情況。

九、資產減值準備提取

農村合作金融機構要根據非信貸資產風險分類結果，參照?財政部關于印發?金融企業會計制度?的通知?（財會?2001?49號）、?財政部關于印發?金融企業呆賬準備提取管理辦法?的通知?（財金?2005?49號）等文件要求，提足資產減值準備。資產減值準備未提足的農村合作金融機構，要根據自身的資產質量及經營狀況，制訂切實可行的分年計提計劃，報當地監管機構備案后實施。

十、違規處理

對存在下列違規行為的機構及責任人，監管機構和省級聯社要根據性質和情節給予通報批評等紀律處分：

（一）由于主觀原因，未按規范程序操作，導致分類不準。

（二）不真實反映和報告非信貸資產風險分類結果。

（三）超權限認定風險分類結果。

（四）因主觀原因，未按時上報非信貸資產風險分類數據，影響上報和匯總分析。

（五）未將非信貸資產風險分類列入常規審計、檢查，蓄意隱瞞存在的問題。

（六）對非信貸資產風險分類工作審查不嚴，檢查敷衍了事。

（七）未按照規定對非信貸資產風險分類結果進行會計處理，導致分類結果不真實。

（八）工作不協調配合，相互推諉、扯皮，影響分類質量及分類后續工作管理。

十一、其他

（一）本指引由中國銀行業監督管理委員會負責解釋。

（二）本指引所涉及的非信貸資產包含各級社（行）本部及省級聯社辦事處的非信貸資產。

（三）本指引所涉及的非信貸資產數據應與“銀行業非現場監管信息系統”數據保持一致。

（四）各省級聯社要根據本指引，結合實際，制定實施細則，報當地監管機構備案后執行。

（五）本指引自下發之日起施行。

附件：1.農村合作金融機構非信貸資產風險分類標準 2．農村合作金融機構非信貸資產風險分類認定表 3．農村合作金融機構非信貸資產五級分類匯總表

第三篇：農村合作金融機構非信貸資產風險分類標準

農村合作金融機構非信貸資產風險分類標準

一、安全性非信貸資產

安全性非信貸資產依照賬面價值法直接認定為正常類。

二、風險性非信貸資產

風險性非信貸資產具體分類標準如下：

（一）專項央行票據

根據風險分類法，確定“專項央行票據”風險類別為：

1、在兌付期內的專項央行票據直接認定為正常類。

2、在延長兌付期內的專項央行票據直接認定為關注類

（二）同業債權

“同業債權”包括：拆放同業（含拆放銀行業、拆放金融性公司和調出調劑資金）、存放同業款項（含存放聯社款項）和買入返售資產等。其均采用風險分類法進行質量分類。

1、“拆放同業”

（1）正常類是指拆借人（或交易對手，下同）能夠履行合同，沒有足夠理由懷疑拆借本息不能按時足額償還。一般具有以下特征：

①拆借人經營正常，主要經營指標合理，現金流量充足，能正常足額償還所負債務。

②拆借未到期。

③本筆拆借能按期支付利息。

④如有擔保，擔保應合法、有效、足值。

（2）關注類是指盡管拆借人目前有能力償還拆借本息，但存在影響債務償還的不利因素。一般具有以下特征：

①宏觀經濟、行業、市場、拆借人內部經營管理或財務狀況發生變化，對正常經營產生不利影響，但其償還債務的能力尚未出現明顯問題。

②拆借人改制（如合并、分立等）對農村合作金融機構債務可能產生不利影響。③拆借人還款意愿差，不與農村合作金融機構積極合作。

④拆借人完全依*其正常營業收入無法足額償還債務，但擔保合法、有效、足值，完全有能力通過追償擔保足額收回債務。

⑤擔保有效性出現問題，可能影響債務歸還。⑥拆借款項逾期不超過90天（含）。⑦欠息不超過90天（含）。（3）次級類是指拆借人的還款能力出現明顯問題，完全依*其正常營業收入無法足額償還債務，即使執行擔保，也可能造成一定損失。一般具有以下特征： ①拆借人支付出現困難，且難以獲得新的資金。

②拆借人正常營業收入和所提供的擔保都無法保證農村合作金融機構足額收回債權。

③因拆借人財務狀況惡化，或無力還款而需要對該筆拆借合同的還款條款作出較大調整。

④拆借款項逾期90天以上至180天（含）。⑤欠息90天以上至180天（含）。

（4）可疑類是指拆借人無法足額償還拆借本息，即使執行擔保，也會造成較大損失。一般具有以下特征：

①因拆借人財務狀況惡化或無力還款，經農村合作金融機構對拆借合同還款條款作出調整后，仍然逾期或仍然無力歸還。

②拆借人處于停業、半停業狀態，收入來源不穩定，即使執行擔保，也肯定會造成較大損失。

③拆借人資產負債率超過100%，且當年繼續虧損。④農村合作金融機構已訴訟，執行程序尚未終結，債權不能足額清償且損失較大。⑤拆借款項逾期180天（不含）以上。⑥欠息180天（不含）以上。

（5）損失類是指在采取所有可能的措施或一切必要的法律程序之后，債權仍然無法收回，或只能收回極少部分。符合下列條件之一的拆借款項，應認定為損失類：

①拆借人和擔保人依法宣告破產、關閉、解散，并終止法人資格，農村合作金融機構經對拆借人和擔保人進行追償后，未能收回的拆借款項。②拆借人遭受重大自然災害或意外事故，損失巨大且不能獲得保險補償，或以保險賠償后，確實無力償還部分或全部拆借款項，農村合作金融機構經對其財產進行清償和對擔保人進行追償后，未能收回的拆借款。

③拆借人雖未依法宣告破產、關閉、解散，但已完全停止經營活動，并被縣級以上工商行政管理部門依法注銷、吊銷營業執照，終止法人資格，農村合作金融機構經對拆借人和擔保人進行清償后，未能收回的拆借款。

④拆借人觸犯刑律，依法受到制裁，其財產不足歸還所借款項，又無其他債務承擔者，農村合作金融機構經追償后確實無法收回的拆借款。⑤因拆借人和擔保人不能償還到期債務，銀行訴諸法律，經法院對拆借人和擔保人強制執行，拆借人和擔保人均無財產可執行，法院裁定終結執行后，農村合作金融機構仍無法收回債權。

⑥因上述

（一）至

（五）項原因，借款人不能償還到期債務，農村合作金融機構對依法取得的抵債資產，按評估確認的市場公允價值入賬后，扣除抵債資產接收費用，小于拆借本息的差額，經追償后仍無法收回的款項。

⑦由于上述

（一）至

（五）項以外原因，借款人不能償還到期債務且拆借款項逾期2年（不含）以上，確認無法收回的款項。

2、“存放同業款項”分類標準比照“拆放同業”。

3、“買入返售債券”

（1）正常類是指債券回購方能夠履行合同，沒有足夠理由懷疑回購方不能按時足額回購所售債券。一般具有以下特征：

①回購方經營正常，主要經營指標合理，現金流量充足，能正常足額償還我農村合作金融機構債務。②回購合同未到期。

（2）關注類是指盡管回購方目前有能力履行合同，但存在影響所售債券回購的不利因素。一般具有以下特征：

①宏觀經濟、行業、市場、回購方內部經營管理或財務狀況發生變化，對回購方正常經營產生不利影響，但回購債券的能力尚未出現明顯問題。

②回購方改制（如合并、分立、承包、租賃等）對履行回購協議可能產生不利影響。

③回購方回購意愿差，不與農村合作金融機構積極合作。④回購方完全依*其正常營業收入無法正常履行回購協議，但農村合作金融機構可通過出售所購債券保全債權。

⑤農村合作金融機構內部管理出現問題，可能影響債權保全。⑥回購逾期不超過90天（含）。（3）次級類是指回購方的回購債券能力出現明顯問題，完全依*其正常營業收入無法履行回購合同，即使通過出售所購債券來保全債權，也會造成一定損失。一般具有以下特征：

①回購方支付出現困難，且難以獲得新的資金。

②回購方正常營業收入和變現回購債券都無法保證農村合作金融機構足額保全債權。

③因回購方財務狀況惡化或無力還款，需對該筆回購合同作出較大調整。④回購逾期90天以上至180天（含）。

（4）可疑類是指回購方無法正常履行回購協議，即使變現回購債券，也肯定要造成較大損失。一般具有以下特征： ①因回購方財務狀況惡化，經農村合作金融機構對回購協議作出調整后，回購仍然逾期或回購方仍然無法執行回購合同。

②回購方連續半年以上處于停業、半停業狀態，收入來源不穩定，回購債券無法變現或變現后也肯定會造成較大損失。

③回購方資產負債率超過100%，且當年繼續虧損。④已提起訴訟，執行程序尚未終結，農村合作金融機構債權不能足額清償且損失較大。

⑤回購逾期180天（不含）以上。

（5）損失類是指在采取所有可能的措施或一切必要的法律程序之后，農村合作金融機構債權仍無法收回，或只能收回極少部分。符合下列條件之一的，可認定為損失類：

①回購方依法宣告破產、關閉、解散，并終止法人資格，農村合作金融機構經對回購方進行追償后，未能收回的債務。

②回購方遭受重大自然災害或者意外事故，損失巨大且不能獲得保險補償，或以保險賠償后，確實無力償還部分或全部債務，農村合作金融機構經對其財產進行清償和變現債券后（或債券無變現價值），未能收回的債權。

③回購方雖未依法宣告破產、關閉、解散，但已完全停止經營活動，被縣級以上工商行政管理部門依法注銷、吊銷營業執照，終止法人資格，農村合作金融機構經對回購方進行清償和變現債券后，未能收回的債權。④回購方觸犯刑律，依法受到制裁，其財產不足歸還債務，又無其他債務承擔者，農村合作金融機構經追償后確實無法收回的債權。

⑤由于回購方不能償還到期債務，農村合作金融機構訴諸法律，經法院對回購方強制執行，回購方無財產可執行，法院裁定終結執行后，農村合作金融機構仍無法收回的債權。

⑥由于上述

（一）至

（五）項原因，回購方不能償還到期債務，農村合作金融機構對依法取得的抵債資產，按評估確認的市場公允價值入賬后，扣除抵債資產接收費用，小于農村合作金融機構債權的差額，經追償后仍無法收回的債權。⑦由于上述

（一）至

（五）項以外原因，回購方不能償還到期債務且款項逾期2年（不含）以上，確認無法收回的款項。

3、違法違規進行的資金拆借，以及無券買空賣空或證券不過戶的買入返售證券，應劃分為可疑類。

三、待處理抵債資產

“待處理抵債資產”指因借款人或擔保人以貨幣資金不足以及時足額償還到期貸款本息，農村合作金融機構根據有關法律規定與債務人達成以資抵債或經司法裁決，以實物資產用于抵償債務人貸款本息的各種有效資產。待處理抵債資產的分類應根據可變現凈值法考慮資產的狀況、處置變現的難易程度、可收回價值與賬面價值的對比情況等因素，根據抵債資產的種類參照相應的分類方法，逐筆確定預計損失，并進行質量分類。處置前應至少劃分為關注類。分類標準為： 關注：能在市場上隨時變現，且市場價值或評估價值扣除各項處置稅費后不低于其賬面價值。持有時間在2年之內。次級：市場變現能力一般，市場價值或評估價值扣除各項處置稅費后低于其賬面價值，一旦變現將造成一定損失，但損失較小，預計損失率小于30%。持有時間在2年－3年。

可疑：變現能力差，產權未過戶，存在嚴重法律瑕疵，或嚴重毀損、貶值，變現后肯定要造成較大損失，預計損失率為30%（含）—90%。持有時間在3年－5年。

損失：難以變現且使用價值很低，存在嚴重法律瑕疵，或嚴重毀損、貶值，預計資產將全部損失或只能收回極少部分資金，預計損失率在90%（含）以上。持有時間已超過5年。待處理抵債資產處置損失未進行核銷掛賬部分應在損失類中反映。

四、應收賬款

“應收賬款”指農村合作金融機構發放貸款及投資等，按照適用利率和計息期限計算應收取的利息。其主要應用風險分類法確定其分類標準。

凡表內應收利息在90天以內的，原則上不高于相對應的主債權五級分類情況；2000年以前形成的應收利息全部劃為損失類。

五、其他應收款項

“其他應收款”包括各類墊款、掛賬和暫付及應收款項。按照風險分類法中的賬齡進行分類，其分類標準為：

風險分類資產對象

正常

關注

次級

可疑

損失

待結案訴訟費

關注：賬齡為1個月至3個月（含）

次級： 賬齡為3個月至1年（含）

可疑：賬齡為1年至3年（含）

損失：賬齡為3年以上 案件掛賬

次級：賬齡為1個月至1年（含）

可疑：賬齡為1年至3年（含）

損失：賬齡為3年以上

其他

正常： 賬齡為3個月以內(含)

關注： 賬齡為3個月至6個月（含）

次級： 賬齡為6個月至1年（含）

可疑： 賬齡為1年至2年（含）

損失：賬齡為2年以上 具有以下待征的直接定為損失類：

①經濟案件經仲裁機構仲裁或經司法機關判決生效、并已完成債權追索尚不能彌補的損失；

②刑事案件在追贓完結或民事案件執行終結后尚不能彌補的損失； ③內部勞動爭議糾紛中被仲裁機關裁定承擔付款責任而形成的損失； ④無法收回的應由債務人承擔的訴訟費、執行費等代墊費用；

⑤因突發事故等造成的、扣除保險賠償后仍不能彌補的其他應收款損失； ⑥責任人賠償后仍不能彌補的結算、出納短款損失等。

六、投資類資產

“投資類資產”指債券投資、各種股權性質的投資主要按照風險分類法和成本與市價孰低法進行分類。

（一）債券投資。

1、對于以長期投資為目的、準備持有至到期日的債券，主要考慮發債主體的資信狀況和債券本息的可收回性，按照風險分類法進行質量分類。

①國家債券、中央銀行票據投資、政策性金融債券等直接劃入正常類。②其他金融債券和企業債券投資，應根據債券存續期、發行人信用前景和信用等級等，按照風險分析法進行質量分類。分類時可將專業評級機構的債券評級作為重要參考因素。其分類標準如下：

正常：債券處于存續期內；債券評級高于BBB-及Baa3（含）；或債券發行人經營正常，沒有足夠理由懷疑債券本息不能按時足額償還。關注：債券評級高于BB-及Ba3（含）；或債券發行人有能力償還債券本息，但存在對償還債券本息產生不利影響的因素，以及沒有債券評級的中央企業債券；或債券本金和分期付息債券欠息均逾期不超過90天（含）。次級：債權處于存續期內，但債券評級低于B+或B1（含），或債券發行人的還款能力出現明顯問題，以及沒有債券評級的地方企業債券；或債券本金、分期付息債券欠息均逾期90天以上至180天（含）；

可疑：債券到期后未能得到足額償付；或者債券雖然處于存續期內，但已經宣布違約；或債券本金、分期付息債券欠息均逾期180天以上； 損失：債券融資方已經破產或雖未破產但已經關門停業的，且沒有債券償還能力以及融資行為存在嚴重法律瑕疵的債券投資；或由于債券發行人不能償還到期債務且債券投資款項逾期2年（不含）以上，確認無法收回的款項。

2、對于以交易為目的、準備隨時變現的債券，按照成本與市價孰低法，根據分類時點證券市場收盤價格計算預計損失率（預計損失率=[（賬面價值-市場價值）/賬面價值]＊100%）進行分類。

市場價值高于賬面價值時，一般可劃分為正常類； 若市場價值呈不利變動趨勢，可劃分為關注類； 損失程度在30％以內的，可劃分為次級類； 損失程度在30%－90％之間的，劃分為可疑類；

損失程度90%以上的，或對已關閉、破產的金融機構或企業發行的債券，其賬面價值扣除確權價值或清償價值后的部分，按照余額的100％計算，劃分為損失類。

（二）股權投資

1、對于可以獲得股權公允市場價格的，按成本與市價孰低法進行分類。公允價格的確定原則為：如存在活躍市場的，則其市價即為其公允價格；如不存在活躍市場但與該資產類似的資產存在活躍市場的，該資產的公允價格應比照相關類似資產的市價確定。

正常；公允市場價格高于賬面投資額，沒有影響股權投資的不利因素；

關注；公允市場價格雖高于賬面投資額，但估計存在影響股權投資的不利因素。次級；公允市場價格低于賬面投資額，股權投資存在一定風險，預計損失率在30%以內。可疑；公允市場價格低于賬面投資額，股權投資存在較大風險，預計損失率在30%-90%以內。

損失；公允市場價格低于賬面投資額，股權投資肯定損失，預計損失率在90%以上。

2、對于無法獲得該企業股權市場公允價格的，如果企業財務報表經審計可認為是真實可信的，依據每股凈資產計算預計損失率。（預計損失率=[(賬面投資額-每股凈資產×本社持股數)/賬面投資額] ×100%）同時，結合被投資單位財務狀況、債權產權是否明晰以及影響被投資單位的行業風險、經營風險、管理風險、自然社會等因素分析，整體評價其風險狀況和預計損失程度，合理劃分風險類別。

正常；持股凈資產總數高于賬面投資額，沒有影響股權投資的不利因素； 關注；持股凈資產總數雖高于賬面投資額，但估計存在影響股權投資的不利因素。次級；持股凈資產總數低于賬面投資額；被投資單位經營出現不暢；或有違規行為；股權投資存在一定風險，預計損失30%以內。可疑；持股凈資產總數低于賬面投資額；被投資單位出現經營危機或有重大違規問題，監管當局已對其發出警示或整改通知；股權投資存在較大風險，預計損失30%-90%以內。損失；持股凈資產總數低于賬面投資額；被投資單位已被宣告破產、接管、撤銷，或停止經營、名存實亡，進入清算程序等；股權投資肯定損失，預計損失90%以上。

3、對于無市場公允價格且無法保證企業財務報表可信度的，至少劃分為次級類；被投資企業連續半年以上處于停產、半停產狀態的，無法獲得有關信息的，至少劃分為可疑類。

具有以下特征的劃分為損失類：

①被投資單位依法宣告破產、關閉、解散，并終止法人資格，經清算和追償后仍無法收回的股權。

②被投資單位或被持股企業虧損嚴重，雖未依法宣告破產、關閉、解散，但已完全停止經營活動，或被工商行政管理部門依法注銷、吊銷營業執照，終止法人資格，經清算追償后仍無法收回的股權。③通過拍賣、出售、協議轉讓等形式處置被投資單位后變現價值低于賬面價值的部分。

④被投資單位為列入人民銀行清理范圍的非銀行金融機構，最終需由本機構彌補損失的部分。

⑤已采取法律訴訟手段，但被投資單位仍無法償還投資而形成的損失。⑥轉讓、出售股權后形成的賬面實際投資損失。

（三）入股聯社資金直接認定為正常類；

（四）投資資產科目中核算的“應收債券利息”，分類方法同“應收賬款”。

七、委托及代理資產業務

（一）委托及代理資產應依據操作風險進行質量分類。對于按委托協議約定，由委托單位指定貸款單位（投資項目）、用途、期限、利率，農村合作金融機構不承擔任何經濟責任的委托貸款和委托投資，若有關法律文件齊全，且農村合作金融機構作為受托人已按約定盡到管理職責的，直接劃分為正常類；

（二）出現法律文件缺陷，可能導致法律糾紛，但可以采取補救措施的，應至少劃分為關注類；

（三）對于經法院判決應由農村合作金融機構承擔風險和還款責任的委托貸款和委托投資，預計損失30%以內的至少要劃為次級類；

（四）經法院判決應由農村信用社承擔風險和責任的，預計損失30%-90%以內的劃為可疑類。

（五）行社脫鉤前代理農行的委托貸款，農村合作金融機構已經墊款并確實無法增補貸款基金(資金)的劃分為損失類。

（六）實際由農村合作金融機構承擔風險的假委托實自營、假委托實墊款、行社脫鉤前代理農行的委托貸款，按照貸款或投資的五級分類標準進行分類。

八、固定資產

“固定資產”指使用期限在一年以上，單位價值較高并在使用過程中保持原來物質形態的資產。

（一）“固定資產”只針對未提足折舊的固定資產確定是否存在“價值變動跡象”，采用“可變現凈值法”，按賬面余額（此處賬面余額是指固定資產原值減去累計折舊）與可變現凈值的差額預計損失并據以進行質量分類。正常類：正常使用的固定資產，無產權爭議；

關注類：房產類固定資產暫無產權證、土地證，其他資產暫無所有權證，但無產權爭議或閑置時間在6個月至1年以內，評估價不低于賬面價值的固定資產； 次級類：存在產權爭議或閑置時間在1年以上的固定資產，預計損失率在30%（含）以內的；

可疑類：評估價值低于賬面價值，預計損失率在30%－90%（含）以內的的固定資產；

損失類：二年以上閑置不用，在可預見的將來也不會使用、且無轉讓價值的固定資產；已被淘汰或即將淘汰，無轉讓價值的固定資產；嚴重毀損、有賬無實、存在法律瑕疵無法變現的固定資產；預計損失率在90%以上的固定資產。

（二）固定資產賬面上反映、但房產實際上已賣給職工的房屋，全部列為“房改”房類固定資產，按照財政部《關于金融企業住房制度改革若干財務問題的規定》（財金[2001]28號）有關意見，對已批準為損失但尚未消化完的房改損失、固定資產賬面凈值扣除售房收入后的剩余部分全部劃為損失類。

九、在建工程

所稱“在建工程”指施工前期準備、正在施工中和已完工但尚未交付使用或雖交付使用但工程未決算的各項基建工程、安裝工程、技術改造工程和大修理工程。按照專家判定法進行分類。

正常類：法律手續齊全、運行規范、正常建設； 關注類：非正常原因停建3個月（含）； 次級類：非正常原因停建3至6個月（含）； 可疑類：非正常原因停建6個月至1年（含）； 損失類：非正常原因停建1年（含）。

被查出有嚴重違規問題的在建工程、存在各類法律糾紛的在建工程，根據實際情況合理確定風險類別，但至少應劃為次級類。

十、無形資產

無形資產包括土地、軟件及其他無形資產。“無形資產”采取可變現凈值法進行分類，按照賬面余額與可變現凈值的差額和實際受益期（指資產已使用年限與預計繼續正常使用的年限之和）長短預計損失，確定風險類別。

（一）實際受益期不小于規定攤銷期的、且預期可收回金額不小于賬面價值的，劃為正常類。

（二）實際受益期小于規定攤銷期的，按預計損失率[公式：（1-實際受益期/規定攤銷期）×100%]確定風險類別（預計損失率分類見“固定資產”）。

（三）對未攤銷完畢的可能具有價值變動跡象的無形資產，采用“可變現凈值法”，按照賬面余額與可變現凈值的差額預計損失進行分類。

（四）對無形資產中核算的各種軟件，在經營過程中正常使用的視同正常類資產，原則上不作預計損失；由于各種原因今后不再使用的，應按照賬面余額100% 預計損失。

（五）對其他無形資產，農村合作金融機構應當定期或至少每年終了時，檢查并預計其帶來未來經濟利益的能力，當由于市價波動、技術進步等原因導致預計可變現凈值低于其賬面余額的，應當將可變現凈值低于其賬面余額的差額作為預計損失。

（六）以下項目直接劃分為損失類：(1)該無形資產已被其他新技術等所替代，且已不能帶來經濟利益。(2)該無形資產不再受法律的保護，且不能帶來經濟利益。

十一、遞延資產

“遞延資產”指已經對與之經營有關的事項支付了一定費用，但其效果不僅在本期體現，還可有益于以后各期的資產。按照可變現凈值法，確定其分類標準為： “遞延資產”在正常攤銷的基礎上認定為正常類；如因網點撤并或其他原因導致攤銷期間無法攤銷的，參照固定資產分類方法進行質量分類。

十二、待處理財產損溢

“待處理財產損溢”包括待處理流動資產損溢、待處理固定資產損溢。按照賬面價值法，依據待處理財產損溢賬面反映的金額，損失直接劃為損失類，盈余的最多劃為關注類。

十三、固定資產清理

“固定資產清理”按照賬面價值法，參照固定資產分類方法進行質量分類。

1、可收回金額等于或超過賬面余額，且清理手續齊全，劃分為正常類；

2、可收回金額雖等于或超過賬面余額，但清理手續上存在瑕疵，則劃分為關注類。

3、可收回金額小于賬面余額，則根據是否有市場、市場是否活躍，結合預計損失比率分為次級、可疑、損失類。

4、可收回金額是采用清算假設（假設資產將被迫出售或快速變現）和公開市場假設進行確定的。

十四、歷年掛賬損失的分類

本指引按照賬面價值法，歷年掛賬損失直接劃為損失類。

十五、特別規定

（一）未準確核算的項目,或由于分類所需的資料不全，導致風險分類判斷困難的項目，至少劃分為關注類；

（二）存在使用會計科目隱瞞風險的項目，或有嚴重違規或歷史遺留問題的項目，至少劃為次級類；

（三）由于缺少分類所需的重要資料（如主要法律文書、原始憑證和原始記錄、司法部門或相關政府部門的文件、以及交易對手信息、財務狀況等相關證明文件），導致風險分類判斷困難的項目，至少劃分為可疑類；

（四）已經造成損失或已形成風險，直接劃為損失類。

第四篇：銀行業金融機構內部審計指引銀監發2006-51號

銀行業金融機構內部審計指引

銀監發[2006]第51號2006年6月27日

第一章 總則

第一條 為促進銀行業金融機構完善公司治理，加強內部控制，健全內部審計體系，依據《中華人民共和國銀行業監督管理法》、《中華人民共和國商業銀行法》、《中華人民共和國公司法》、《中華人民共和國審計法》和《中華人民共和國審計法實施條例》等法律法規，制定本指引。

第二條 本指引所稱銀行業金融機構是指在中華人民共和國境內設立的政策性銀行和商業銀行。經中國銀行業監督管理委員會（以下簡稱中國銀監會）批準設立的其他金融機構可參照執行本指引。

第三條 本指引所稱內部審計是一種獨立、客觀的監督、評價和咨詢活動，是銀行業金融機構內部控制的重要組成部分。通過系統化和規范化的方法，審查評價并改善銀行業金融機構經營活動、風險狀況、內部控制和公司治理效果，促進銀行業金融機構穩健發展。

第四條 銀行業金融機構內部審計的目標是，保證國家有關經濟金融法律法規、方針政策、監管部門規章的貫徹執行；在銀行業金融機構風險框架內，促使風險控制在可接受水平；改善銀行業金融機構的運營，增加價值。

第五條 銀行業金融機構內部審計工作應當獨立于經營管理，以風險為導向，確保客觀公正。

第六條 中國銀監會依據本指引檢查評價銀行業金融機構內部審計工作。

第二章 機構和人員

第七條 銀行業金融機構的董事會負責建立和維護健全有效的內部審計體系。沒有設立董事會的，由高級管理層負責履行有關職責。董事會應下設審計委員會。審計委員會成員不少于3人，多數成員應是非執行董事。審計委員會主席應由獨立董事擔任。沒有設立董事會的，審計委員會組成及委員會負責人由高級管理層確定。

第八條 銀行業金融機構應建立審計全系統經營管理行為的內部審計部門，可設立一名首席審計官負責全系統的審計工作。首席審計官由董事會任命并納入銀行業金融機構高級管理人員任職資格核準范圍，首席審計官崗位變動要事前向中國銀監會報告。

第九條 銀行業金融機構應建立獨立垂直的內部審計管理體系。審計預算、人員薪酬、主要負責人任免由董事會或其專門委員會決定。內部審計人員薪酬不低于本機構其他部門同職級人員平均水平。

第十條 銀行業金融機構內部審計人員原則上按員工總人數的1%配備，并建立內部崗位輪換制。

第十一條 內部審計人員應具備相應的專業從業資格：

（一）專業水平。內部審計人員應具備大專以上學歷，掌握與銀行業金融機構內部審計相關的專業知識，熟悉金融相關法律法規及內部控制制度。

（二）從業經驗。內部審計人員至少應具備兩年以上金融從業經驗；審計項目負責人員至少應具有三年以上審計工作經驗，或六年以上金融從業經驗。

（三）道德準則。內部審計人員應具有正直、客觀、廉潔、公正的職業操守，且從事金融業務以來無不良記錄。

第三章 職責

第十二條 銀行業金融機構應以制度形式明確董事會、審計委員會、首席審計官和內部審計部門及人員職責。

第十三條 董事會對內部審計的適當性和有效性承擔最終責任，負責批準內部審計章程、中長期審計規劃和工作計劃等，為獨立、客觀開展內部審計工作提供必要保障，并對審計工作情況進行考核監督。

第十四條 審計委員會對董事會負責，根據董事會授權組織指導內部審計工作。審計委員會應定期召開會議，并可視需要邀請高級管理層人員列席。

第十五條 首席審計官負責組織實施內部審計章程、中長期審計規劃和工作計劃，做好協調工作，及時向董事會和高級管理層主要負責人報告審計工作情況，并對內部審計的整體質量負責。

第十六條 內部審計部門應對董事會和審計委員會負責，制定內部審計程序，評價風險狀況和管理情況，落實審計工作計劃，開展后續審計，監督整改情況，對審計項目質量負責，做好檔案管理。

第十七條 內部審計事項主要包括：

（一）經營管理的合規性及合規部門工作情況。

（二）內部控制的健全性和有效性。

（三）風險狀況及風險識別、計量、監控程序的適用性和有效性。

（四）信息系統規劃設計、開發運行和管理維護的情況。

（五）會計記錄和財務報告的準確性和可靠性。

（六）與風險相關的資本評估系統情況。

（七）機構運營績效和管理人員履職情況等。

第四章 權限

第十八條 銀行業金融機構應當以制度形式明確賦予內部審計部門履行職責所必需的權限。

第十九條 內部審計部門有權列席或參加與內部審計部門職責有關的會議。

第二十條 內部審計部門有權及時、全面了解經營管理信息，并就有關問題向審計對象和相關人員進行調查、質詢、取證。

第二十一條 內部審計部門認為必要時有權向董事會直接匯報審計發現。

第二十二條 內部審計部門應具有處理建議權和必要的處罰權。

第二十三條 內部審計部門對拒絕接受或不配合內部審計、拒絕提供或提供虛假資料、打擊報復或陷害審計人員的，有權向上級報告，要求及時予以制止并做出處理。

第五章 質量控制

第二十四條 內部審計部門可就風險管理、內部控制等有關問題提供咨詢服務，但不應直接參與或負責內部控制設計和經營管理決策與執行。

第二十五條 內部審計部門應在風險評估的基礎上確定審計重點，審計頻率和程度應與銀行業金融機構業務性質、復雜程度、風險狀況和管理水平相一致。對每一營業機構的風險評估每年至少一次，審計每兩年至少一次。第二十六條 內部審計部門和審計人員應嚴格按照審計程序和審計方法實施審計項目，并定期進行自我評估。

第二十七條 內部審計部門應建立內部審計人員的審計回避制度，確保內部審計的客觀性。

第二十八條 內部審計部門應建立內部審計人員后續培訓制度，鼓勵內部審計人員取得注冊會計師、注冊內部審計師、注冊信息系統審計師等執業資格，以保證內部審計人員的專業勝任能力。

第二十九條 內部審計部門應加強科技手段和信息技術在審計工作中的運用，建立完善非現場內部審計監測體系及內部審計操作系統、信息管理系統。

第三十條 內部審計部門根據工作需要，經董事會批準后，可將部分內部審計項目外包，但需事先對外包機構的獨立性、客觀性和專業勝任能力進行評估。

第三十一條 內部審計部門應建立審計復議制度，對審計對象提出異議的審計結論，由作出審計結論的審計機構的上級機構進行復議。

第三十二條 董事會可聘請外部機構對內部審計部門的盡職情況進行評價，并保證外部檢查人員獨立于評價對象、具備專業勝任能力以及與評價對象沒有利益沖突。

第六章 報告制度

第三十三條 銀行業金融機構應建立與垂直管理體系相適應的內部審計報告制度和報告線路。

第三十四條 審計委員會應按季度向董事會報告審計工作情況，并通報高級管理層和監事會。

第三十五條 首席審計官和內部審計部門應按季向董事會和高級管理層主要負責人報告審計工作情況。每年至少一次向董事會提交包括履職情況、審計發現和建議等內容的審計工作報告。

第三十六條 首席審計官和內部審計部門在審計事項結束后，應及時向董事會和高級管理層主要負責人報送包括審計概況、審計依據、審計結論、審計決定、審計建議、審計對象反饋意見等內容的項目審計報告。

第三十七條 銀行業金融機構應建立完善與中國銀監會的溝通和報告制度。董事會和高級管理層應就重大審計發現及時向中國銀監會報告。內部審計部門應就以下事項向中國銀監會或中國銀監會派出機構報告：

（一）向董事會提交的全面審計工作報告。

（二）內部審計部門開展異地審計的，應同時將審計報告抄報審計對象所在地的中國銀監會派出機構。

（三）內部審計部門發現重大問題并報告董事會后，在問題未得到認真查處整改的情況下，應直接向中國銀監會報告相關情況。

（四）外部中介機構對銀行業金融機構的審計報告。

（五）中國銀監會及其派出機構要求報告的其他事項。

第七章 考核與問責

第三十八條 董事會和高級管理層應采取有效措施，確保內部審計成果得以充分利用。高級管理層對未按要求進行整改的問題，應督促整改，追究相關人員責任，并承擔未對審計發現采取糾正措施所產生的責任和風險。

第三十九條 董事會應建立激勵約束機制，對內部審計相關各方的盡職、履職情況進行考核評價，建立內部審計工作問責制度，明確內部審計責任追究、免責的認定標準和程序。

第四十條 董事會應對具有以下情節的內部審計部門負責人和直接責任人追究責任：

（一）未執行審計方案、程序和方法導致重大問題未能被發現。

（二）對審計發現問題隱瞞不報或者未如實反映。

（三）審計結論與事實嚴重不符。

（四）對審計發現問題查處整改工作跟蹤不力。

（五）未按要求執行保密制度。

（六）其他有損銀行業金融機構利益或聲譽的行為。

第四十一條 銀行業金融機構經檢查監督和責任認定，有充分證據表明內部審計部門和審計人員按照有關法律、法規、規章和本指引以及銀行業金融機構內部審計制度勤勉盡職地履行了職責，并及時報告了審查出的問題，在審計對象相關問題暴露時，可視情況免除或部分免除內部審計部門和相關審計人員的責任。

第八章 附則

第四十二條 銀行業金融機構應根據本指引制定實施細則，并報中國銀監會備案。

第四十三條 本指引由中國銀監會負責解釋。第四十四條 本指引自二○○六年七月一日實施。

第五篇：33.《農村中小金融機構風險管理機制建設指引》-銀監發[2009]107號

農村中小金融機構風險管理機制建設指引

第一章 總 則

第一條 為促進農村中小金融機構建立健全風險管理體系，切實轉換經營管理機制，有效防范各類風險，確保安全穩健運行，根據《中華人民共和國銀行業監督管理法》《中華人民共和國商業銀行法》等法律法規和審慎監管的要求，制定本指引。

第二條 本指引所稱農村中小金融機構是指在中華人民共和國境內依法設立的農村商業銀行、農村合作銀行、農村信用社和村鎮銀行。

第三條 農村中小金融機構應積極完善風險管理組織架構，制訂清晰有效的風險管理政策，強化風險管理運行機制，建立科學的激勵和問責機制，培育良好的風險管理文化，建立有效的風險監督評價機制，形成與業務規模及其復雜程度相適應的全面風險管理體系。

第四條 農村中小金融機構風險管理的目標：

（一）確保持續發展，將風險管理納入農村中小金融機構整體發展戰略，通過風險管理促進發展戰略的實現。

（二）確保審慎合規經營，嚴格遵循有關法律法規，符合監管要求。

（三）確保風險可控，在可承受范圍內實現風險、收益與發展的合理匹配。第五條 農村中小金融機構風險管理應當遵循以下原則：

（一）全面性原則。風險管理應當貫穿決策、執行和監督的全過程，覆蓋所有業務、所有部門及崗位和所有操作環節。

（二）適應性原則。風險管理與機構的經營規模、業務范圍和風險水平相適應，并根據發展狀況適時調整，以合理的成本實現風險管理目標。

（三）獨立性原則。風險管理的機構、人員和報告路線應單獨設置，對業務職能予以制衡。

（四）融合發展原則。風險管理應與業務發展緊密結合，以風險管理推動業務穩健發展，確保機構價值的長期提高。

第二章 風險管理組織體系

第六條 農村中小金融機構應建立分工明確、職責清晰、相互制衡、運行高效的風險管理組織架構，加強風險管理條線獨立性和專業性。

第七條 農村中小金融機構董（理）事會（以下統稱董事會）負責建立和保持有效的風險管理體系，對風險管理承擔最終責任，主要風險管理職責包括：

（一）決定整體風險戰略、風險管理政策、風險限額和重大風險管理制度。

（二）領導本機構在法律和政策的框架內審慎經營，明確風險偏好并設定可承受的風險水平。

（三）批準風險管理組織機構設置方案。

（四）確保高級管理層采取必要的措施識別、計量、監測和控制風險，并對高級管理層執行風險管理政策情況實施評價。

（五）組織評估風險管理體系充分性與有效性。

第八條 農村中小金融機構董事會下設風險管理委員會，根據董事會授權履行風險管理職責。

第九條 農村中小金融機構監事會負責監督風險管理體系的建立和運行，主要風險管理職責包括：

（一）監督董事會、高級管理層是否履行了建立完善風險管理體系職責。

（二）監督董事會、高級管理層是否履行了風險管理職責。

（三）對高級管理層執行風險管理政策情況實施檢查。

（四）要求董事會成員及高級管理人員糾正其損害機構整體利益的行為并監督執行。

第十條 高級管理層是農村中小金融機構風險管理的執行主體，對董事會負責，主要風險管理職責包括：

（一）認真執行董事會制定的風險戰略，落實風險管理政策，制定覆蓋全部業務和管理環節的風險管理制度和程序。

（二）推動建立識別、計量、監測并控制風險的程序和機制，采取適當的規避風險、緩釋風險、降低風險和分散風險的方法和措施。

（三）提出業務部門與風險管理部門的設置方案，保證風險管理的各項職責得到有效履行。

（四）對風險管理體系的充分性與有效性進行監測、評估和改進。

（五）按照董事會要求定期或不定期向董事會報告風險狀況、采取的管理措施以及風險管理長短期規劃等情況。

第十一條 農村中小金融機構可根據業務發展需要設置首席風險官（風險總監），首席風險官負責分管風險管理條線工作，不得分管前臺業務工作，直接對行長（主任）負責。

第十二條 農村中小金融機構應設立專門的風險管理部門，負責組織建立和實施本機構風險管理體系，逐步實現對信用風險、市場風險等風險的統一管理，該部門與業務部門保持獨立。主要職責包括：

（一）擬訂或組織擬訂各類風險管理的政策和制度。

（二）組織對風險管理的政策、制度和流程的執行效果進行檢查評估。

（三）研究確定風險識別、評估、計量、監控和緩釋方法。

（四）研究提出本機構的重大風險限額。

（五）對風險狀況進行監測和分析，并根據風險報告制度進行報告。

（六）對業務風險進行審查，提出風險審查意見。

（七）對客戶信用等級評定及資產風險分類進行審查。

（八）牽頭推動風險管理信息系統的建設。

（九）風險管理部門可向業務部門或分支機構委派風險管理人員。委派的風險管理人員獨立實施風險審查，直接對風險管理部門負責。

第十三條 農村中小金融機構應根據實際，合理劃分風險管理部門職能與合規、法律、信息科技及其他專業風險管理職能之間的界線，合理分設或合并，建立并完善風險管理的信息交流反饋與分工協作機制。第十四條 各業務部門是農村中小金融機構風險管理的第一道防線，負責本部門和本業務條線風險管理的日常工作，對本部門和本業務條線的風險管理負第一責任。

第十五條 資產規模在５億元以下的農村中小金融機構（農村信用社二級法人以縣為單位），可根據業務發展與人員情況，在確保風險管理有效性的情況下，適當精簡風險管理機構與崗位設置，并向屬地監管部門備案。

第三章 風險管理政策和程序

第十六條 農村中小金融機構應根據風險管理的原則和要求，制定覆蓋所有業務和管理環節的政策和程序，建立風險管理制度體系。

第十七條 農村中小金融機構應根據本機構的整體發展戰略，確定風險偏好，制定風險管理政策。風險管理政策應與本機構的發展規劃、資本實力、經營目標和風險管理能力相適應，符合法律法規和監管要求。

第十八條 農村中小金融機構風險管理政策應涵蓋風險管理的主要方面，并保證連續性、穩定性和適應性，主要內容包括：

（一）風險管理組織、職責和權限安排。

（二）可以開展的業務。

（三）可以采取的風險管理策略和方法。

（四）能夠承擔的風險水平。

（五）適當的風險管理限額，包括信用風險限額、市場風險限額和流動性風險限額等。

（六）風險的識別、計量、監測和控制程序。

（七）采取壓力測試的情形與范圍。

（八）風險管理信息的報告路徑。

（九）對重大和突發風險的應急處理方案。

第十九條 農村中小金融機構應根據風險管理政策，建立覆蓋風險管理重要環節的程序和方法，至少包括以下方面：

（一）對各類主要風險的識別和評估的程序和方法。

（二）對各類主要風險的計量程序和方法。

（三）對各類主要風險的緩釋或控制的程序和方法。

（四）對各類主要風險的監測程序和方法。

（五）對各類主要風險的報告程序和方法。

第二十條 農村中小金融機構業務發展與風險管理政策應符合資本約束與監管要求。針對業務發展和風險變化，應制定保持資本水平、提取減值準備的規劃。第二十一條 農村中小金融機構應逐步建立并保持壓力測試程序和方案，根據業務發展狀況、外部環境變化和監管要求，不定期開展壓力測試，預防極端事件可能帶來的沖擊。

第四章 風險管理運行機制

第二十二條 農村中小金融機構應保證風險管理體系的有效運行。對已開展和擬開展的業務風險予以充分識別和評估，強化風險管理措施的執行，完善報告機制，有效管理風險。

第二十三條 農村中小金融機構應根據風險識別程序和方法，對經營管理中面臨的各類風險，包括信用風險、市場風險、操作風險、流動性風險、合規風險等，進行主動的識別，分析風險來源，確定風險的影響范圍。

第二十四條 農村中小金融機構在開辦新業務、開發新產品或設立新機構時，應事先充分識別評估潛在的風險因素與影響，由業務、風險、合規等相關部門進行會商或會簽。對決定開展的業務，應當事先制定明確的風險管理政策和制度。第二十五條 農村中小金融機構應設定整體風險評估的工作模式和各類風險評估模塊的聯系機制，優化改進對信用風險、市場風險、操作風險等風險的評估體系。

第二十六條 農村中小金融機構應建立適合本機構業務特點的信用風險評級方法，逐步開發和完善針對中小企業、農戶的評級打分卡，完善資產風險分類制度。鼓勵有條件的機構采用違約概率、違約損失率等計量方法管理信用風險。第二十七條 農村中小金融機構應針對自身特點選擇靈活的風險緩釋策略，創新風險緩釋方式，擴大抵押擔保范圍，逐步建立完善貸款風險評估與定價機制，增加涉農信貸投入，有效平衡支農服務目標與風險管理之間的關系。第二十八條 農村中小金融機構應加強綜合風險關聯性管理，逐步探索采取資產管理組合、銀（社）團貸款等有效方式分散風險，嚴格控制授信集中度，明確行業風險限額，嚴格防范過度授信和集中授信風險。

第二十九條 農村中小金融機構應建立與本機構業務性質相適應的市場風險管理體系。基于市場風險管理能力，決定債券投資業務的品種、交易范圍、交易限額、交易方向和方式等。確定總體限額與本機構的存款規模、涉農貸款規模和資本水平相掛鉤的政策，并每年根據新增存款、涉農貸款增量予以調整。第三十條 農村中小金融機構應完善資產保護機制，充分關注法律風險，研究完善土地承包經營權、林權抵押等新型抵押擔保方式的法律保障，對抵押擔保物的有效性進行審查，對不良貸款積極采取資產保全措施。

第三十一條 農村中小金融機構應系統梳理各項業務活動，合理設置前、中、后臺，完善業務流程，制定操作手冊，清晰劃分各流程環節的崗位職責、風險要點、操作規范、合規要求，強化崗位相互約束與制衡，堅持關鍵崗位人員的輪崗輪調和強制性休假制度。農戶與微小企業授信崗位職能可適當合并。

第三十二條 農村中小金融機構應建立科學嚴密的分級授權管理體系。以書面方式確定對董事長、高級管理人員、業務部門、分支機構、崗位和工作人員的授權，不能存在管理盲點與空白。對于轉授權，應結合機構人員配置和工作特點，以書面方式做出有效的制度性安排。嚴禁越權從事經營管理活動，應通過管理信息系統權限設置、授權檢查和規范化管理來防止超授權風險，凡發現被授權人有越權行為的，應立即糾正處理。

第三十三條 農村中小金融機構應確保業務、財務和其他管理信息完整、真實、準確和及時。完善交叉核對與對賬制度，加強與客戶、金融機構之間及本機構內部業務臺賬與會計賬之間的對賬，規定對賬頻率、對賬對象和可參與人員等要求。對現金、有價證券等有形資產定期或不定期進行盤點。加強未達賬項和差錯處理的環節控制，記賬崗位和對賬崗位必須嚴格分開。建立事后監督機制，具備條件的機構逐步實施事后集中監督制度。

第三十四條 農村中小金融機構應建立合規檢查制度。應對各業務條線和分支機構經營管理的主要領域、層面、環節和關鍵點的合規性進行檢查，確保經營活動符合外部法律法規、監管要求及內部程序。

第三十五條 農村中小金融機構應高度重視管理信息系統的建設，逐步實現經營管理的信息化，提高風險管理有效性。建立貫穿各級機構、覆蓋各個業務領域的數據庫和管理信息系統，滿足對各種風險的計量和定量分析，及時、準確地提供經營管理所需的各種數據，實現對各類風險的監控和預警，滿足風險管理內部報告和對外信息披露的要求。同時，農村中小金融機構應當建立和健全信息系統風險防范的制度，確保信息系統設備、數據、系統運行和系統環境的安全。第三十六條 農村中小金融機構應建立各類風險報告制度。根據不同業務風險特征，制訂差異化的報告方式，明確報告對象、報告種類、報告內容、報告頻率、報告路徑等內容。風險管理條線的縱向報告路徑應具備獨立性。

第五章 考核問責

第三十七條 農村中小金融機構應當建立包含收益和風險在內的風險績效評價體系，合理設置評價指標，逐步開展經濟資本管理，提高風險管理績效，提升經營管理水平。

第三十八條 農村中小金融機構應當建立風險管理和內部控制工作的考核機制，設定合理的考核范圍、內容、標準和方法，將風險管理和內部控制考核納入經營管理綜合考核之中，考核結果與員工獎懲激勵掛鉤。

第三十九條 農村中小金融機構應當建立貫穿各個業務領域以及對高級管理人員與員工日常行為的問責制度。各業務條線要根據內部控制和風險管理的要求，對各項業務進行定期或不定期的檢查，對違規行為及造成風險損失的責任人進行經濟處罰和紀律處分，規范經營行為，確保各項業務健康可持續發展。

第六章 風險管理文化

第四十條 風險管理應植根于農村中小金融機構的企業文化，并作為董事會戰略決策和高級管理層、風險管理部門和其他業務條線的負責人及員工日常工作的核心。

第四十一條 農村中小金融機構應建立風險為本的企業文化，樹立誠實守信、依法合規、穩健審慎的價值觀念，制定高標準的員工行為準則與職業操守，規劃企業文化滲透方案，并在本機構推行實施。董事和高級管理人員應率先垂范并引導全體員工參與風險管理文化建設，并通過激勵約束、典型案例、警示教育等方式進行傳播與滲透。

第四十二條 農村中小金融機構應根據風險管理的要求管理與配置人力資源，實施主要風險崗位人員準入與退出管理制度，配備足夠的、能夠達到風險管理崗位資質要求的人員，并隨風險管理狀況的變化進行相應的調整。

第四十三條 農村中小金融機構應當制定并實施中長期培訓計劃，加強對員工從業知識、風險管理要求及道德思想方面的培訓，強化案件警示作用。培訓計劃應定期評審，充分考慮不同層次員工職責、能力和文化程度以及所面臨的風險。第四十四條 農村中小金融機構應以健康的風險管理文化為導向，建立以風險管理為基礎，風險、發展與效益平衡的激勵制度，從源頭上遏止經營人員為追求自身短期效益最大化而偏離機構長期目標的短期行為。

第七章 監督與評價

第四十五條 農村中小金融機構應建立獨立、專業的內部審計體系。對風險管理各個組成部分和環節進行獨立的審計監督。對風險管理體系的準確性、可靠性、充分性和有效性實施評價。

第四十六條 行業管理部門依法對農村中小金融機構風險管理情況實施檢查與評價，做出風險提示，提出評價結論和處理意見，并以書面形式將評價結論與處理意見報監管部門。

第四十七條 農村中小金融機構董事會、監事會、高級管理層可以根據業務發展情況，聘請外部中介機構審計，并應積極創造條件保證外部審計的獨立性和有效性。

第四十八條 農村中小金融機構應重視監管部門的風險檢查評估與監管評級結果，依據監管意見認真改進，并按要求向監管部門報送整改報告。

第四十九條 農村中小金融機構董事會、高級管理層應定期對風險管理狀況組織開展自我評估，評估風險管理的有效性，發現風險管理的缺陷。評估應定期持續進行，當經營管理環境發生重大變化時，應及時重新評估。

第五十條 農村中小金融機構董事會、監事會和高級管理層應根據各類評價結果對風險管理體系進行對照研究，分析問題性質，對屬于風險管理體系的問題，應建立科學的糾偏和糾錯機制持續改進，對因執行不力和違反風險管理制度而發生的問題，應限期整改。

第八章 附 則

第五十一條 本指引由中國銀監會負責解釋與修訂。第五十二條 本指引自公布之日起施行。