第一篇：出口退稅實操

一、出口退稅操作系統模塊簡介：

（一）、出口退稅審核系統

（二）、出口退稅分析監控系統（簡稱輔助系統）

（三）、出口退稅函調系統

（四）CTAIS

二、出口貨物退（免）稅認定申請審批

（一）、工作時限：分局辦稅服務廳文書受理崗即時辦結、分局辦稅服務廳出口退（免）稅認定管理崗即時辦結、分局辦稅服務廳主管主任崗即時審批。

（二）、工作程序：分局辦稅服務廳文書受理崗受理企業提出的申請，對《出口退（免）稅認定表》填報的內容及所附送的資料進行審核，審閱填報的內容是否符合要求，附送資料是否齊全，對申請資料不全或所填報的數據有誤的，當場提示納稅人補齊資料或更正后再受理；對符合條件的，將申請事項即時錄入CTAIS文書，并出具《稅務文書受理回執單》交納稅人，紙質資料移送分局辦稅服務廳出口退（免）稅認定管理崗并進行文書發送； 認定管理崗對轉來的認定資料進行審核，審核無誤的，及時對CTAIS系統中企業出口退（免）稅認定進行審批并提交分局辦稅服務廳主管主任崗終審環節進行終審。對經終審符合條件的出口企業，將認定信息傳入出口退稅審核系統進行確認，將加蓋單位公章后《出口退（免）稅認定表》及通知書各一份退回企業；其余資料轉分局檔案管理崗歸檔備案。分局稅源管理二股出口退（免）稅受理崗對CTAIS系統傳入認定信息復核，并補充審核系統出口認定基本情況未填欄目。

（三）、納稅人應提供資料

1、《出口貨物退（免）稅認定表》；

2、出示《稅務登記證》（副本）；

3、已辦理備案登記并加蓋備案登記專用章的《對外貿易經營者備案登記表》原件及復印件，沒有出口經營資格的生產企業委托出口貨物的提供代理出口協議原件及復印件；

4、海關自理報關單位注冊登記證明書原件及復印件（無進出口經營資格的生產企業委托出口貨物的不需提供）；

5、外商投資企業提供《中華人民共和國外商投資企業批準證書》原件和復印件；

6、特許退（免）稅的單位和人員還須提供現行有關出口貨物退（免）稅規定要求的其他相關憑證。

三、出口貨物退（免）稅認定變更申請審批

（一）、工作時限：分局辦稅服務廳文書受理崗即時辦結、分局辦稅服務廳出口退（免）稅認定管理崗即時辦結、分局辦稅服務廳主管主任崗即時審批。

（二）、工作程序：分局辦稅服務廳文書受理崗受理企業提出的申請，對《出口貨物退（免）稅認定變更、注銷申請表》填報的內容及所附送的資料進行審核，審閱填報的內容是否符合要求，附送的資料是否齊全，對申請資料不全或所填報的數據有誤的，當場提示納稅人補齊資料或更正后再受理；對符合條件的，將所受理的紙質資料即時移交辦稅服務廳出口退（免）稅認定管理崗；認定管理崗完成認定變更相關資料的審核后報分局辦稅服務廳主管主任審批，經分局主管主任審批后，由分局辦稅服務廳認定管理崗在出口退稅審核系統和征管軟件中進行相應的數據調整，并將批復資料及《出口貨物退（免）稅認定變更、注銷申請表》一份退回企業；其余資料轉分局檔案管理崗歸檔備案。

（三）、納稅人應提供資料：

1、《出口貨物退（免）稅認定表》；

2、已辦理備案登記并加蓋備案登記專用章的《對外貿易經營者備案登記表》原件及復印件，沒有出口經營資格的生產企業委托出口貨物的提供代理出口協議原件及復印件；

3、海關自理報關單位注冊登記證明書原件及復印件（無進出口經營資格的生產企業委托出口貨物的不需提供）；

4、外商投資企業提供《中華人民共和國外商投資企業批準證書》原件和復印件；

5、特許退（免）稅的單位和人員還須提供現行有關出口貨物退（免）稅規定要求的其他相關憑證。

四、出口貨物退（免）稅認定注銷申請審批

（一）、工作時限：辦稅服務廳文書受理崗當天、辦稅服務廳認定管理崗1天、分局稅源管理二股的計算機審核崗5天、分局辦稅服務廳主管主任1天。

（二）、工作程序：分局辦稅服務廳文書受理崗受理企業提出的申請，認真審核企業提供的申請資料是否齊全，不齊全的當即通知企業補齊，對符合條件的，將申請事項即時錄入CTAIS文書，并出具《稅務文書受理回執單》交納稅人，并于當天將電腦文書提交分局辦稅服務廳認定管理崗；所受理的紙質資料于次日上班后通過分局辦稅服務廳和分局稅源管理二股雙方的綜合管理崗移交給分局稅源管理二股的計算機審核崗。分局稅源二股的計算機審核崗在收到《出口貨物退（免）稅認定變更、注銷申請表》及相關資料后核對出口企業是否已結清出口貨物退（免）稅款（退稅、調庫及視同內銷補稅等）并在申請表上加具審核意見轉分局辦稅服務廳認定管理崗，分局辦稅服務廳的認定管理崗在CTAIS系統中對企業注銷申請出具審核意見后報分局辦稅服務廳主管主任崗審批。經審批符合條件的出口企業，在出口退稅審核系統中將該納稅人狀態改為注銷，將批復資料回退分局辦稅服廳文書受理崗，由分局辦稅服務廳受理崗將《出口貨物退（免）稅認定變更、注銷申請表》及通知書各一份送達企業；其余資料轉分局檔案管理崗歸檔備案。

（三）、納稅人應提供資料：

1、《出口貨物退（免）稅認定變更、注銷申請表》；

2、辦理出口貨物退（免）稅認定注銷申請報告；

3、原《出口貨物退（免）稅認定表》。

五、出口退（免）稅的申報和審核

（一）外貿企業出口退稅的申報審核

外貿企業不需要按月申報，按單證收齊的進度一個月可申報多次

1、預審：通過《審核系統》對企業預申報數據進行審核

外貿企業申報出口退稅預審后，應將預審反饋信息讀入《出口退稅申報系統》中，并及時查找審核疑點產生的原因，對因錄錯單證號碼、未在“口岸電子執法系統”提交出口報關電子數據、未及時辦理收匯核銷等原因造成信息滯后的，應及時進行處理。企業可登錄珠海國稅網站，通過“網上辦稅”中的“出口退稅”模塊查詢電子信息情況。

2、正式申報

辦稅服務廳人工審核崗在收到外貿企業出口退稅申報后，應及時進行機內數據預審流程，并對企業報送的申報資料、紙質憑證及電子申報數據進行初步審核，①

是否在規定期限內申報，逾期申報的是否有市局的《延期申請審批表》

外貿企業在貨物報關出口之日（以出口貨物報關單〈出口退稅專用〉上注明的出口日期為準）起90天后第一個增值稅納稅申報期截止之日。外貿企業購進貨物開具的增值稅專用發票應自開票之日起30日內辦理認證手續。

②

審核企業申報出口貨物退（免）稅的報表種類、原始憑證的真實性，印章是否齊全、合法和有效，③

與《外貿企業出口退稅進貨明細申報表》、《外貿企業出口退稅出口明細申報表》內容是否一致，與申報數據之間的邏輯對應關系等的初步審核。

④

是否存在“一票兩用”，定義——一份增值稅專用發票抵扣聯既用作內銷的進項抵扣，又作為出口退稅的憑證辦理退稅申報；（珠國稅函[2008]60號對一票兩用的管理進行了明確）

⑤對上述項目審核后，發現不一致的，將原資料退回企業進行處理，對審核通過的資料予以接收，并出具受理出口退稅申報回執。

３、計算機審核 ①計算機審核崗對企業申報退稅的原始憑證及內容的合法性、有效性和完整性進行復核。

②對初審崗提交的申報數據進行計算機審核。對企業申報的電子數據與有關部門傳遞的電子信息進行核對，完成外部數據與申報數據的對審。對商品擴展碼對應不同退稅率的應特別留意，是否存在套高退稅率的情況。

③對審核未通過的數據，打印出《出口退稅機審疑點需人工挑過申報表》，根據疑點處理的相關規定，將人工核實的處理結果錄入審核系統。

④對企業申報出口貨物的貨源、納稅、供貨企業經營狀況、出口業務貨物流的邏輯性進行審核，有疑問的應按有關規定移交發函或移送其他部門進行納稅評估。（應注意從商貿流通環節購進的要單獨批次進行申報，并在備注列明“SM”）

函調核實應根據國家稅務總局關于發布《出口貨物稅收函調管理辦法》的公告（2010年第11號）進行函調核實

⑤審核換匯成本是否正常

換匯成本是指外貿企業出口商品銷售收入每一美元所需要的付出的人民幣金額，公式換匯成本=不含稅進貨金額×[1+(征稅率-退稅率)]/出口美元。通過換匯成本與當期匯率的比較，企業可以知道出口商品的人民幣預期收入，判斷該筆出口盈虧情況，也是稅務機關衡量企業出口業務合理性的重要指標。換匯成本的合理上限設置最高不能高于匯率，如果高于，企業出口就虧損。實際上，最高上限應和匯率保持一定的距離，以使企業具有一定得盈利，企業得以持續經營。換匯成本的合理下限是考慮出口業務合理性指標，除了高技術、高附加值和壟斷性產品外，企業出口普通商品的盈利具有一定空間，不可能是暴利，如果過低，則可能在購入環節稅收、或者出口環節的結匯存在一定問題。換匯成本偏離或是偏低的具體問題需要稅務機關具體落實。

主要原因可能有：關聯號是否可更細化（審核系統是以同一關聯號下同一商品代碼的平均單價來計算的）；是否是偶然性的，可以通過整筆單或一個月的來計算和比較

⑥其他方面：委托加工退稅方式的原材料適用商品代碼及損耗率是否正常（因為委托加工業務的原材料和加工費都可以辦理退稅，原材料按原材料的退稅率，加工費按出口成品的退稅率。但是出口報關單上只顯示了成品的商品代碼，而沒有原材料的商品代碼，需要企業自行申報所適用的商品代碼，因此應認真核實其是否正確申報了原材料的商品代碼，是否有夸大損耗多報原材料退稅的情況）

（二）生產企業免、抵、退稅的申報和審核

與外貿企業申報方式的區別：

1、按月申報，每月只報一次

2、免抵退稅預申報是納稅申報的前置程序，納稅申報是免抵退正式申報的前置程序，3、當月出口貨物單證不齊全也要求申報

1、預審

每月1-15日生產企業將申報系統生成的預申報電子數據報送當地稅務機關出口退稅部門或崗位進行預申報，出口退(免)稅受理崗將企業的預申報電子數據讀入審核系統進行預審核，并將預審結果反饋給出口企業，企業也可在網上完成預申報。（網上預審由于不審核收匯核銷信息，只適合B類生產企業，64號文規定的6類即C類企業和外貿企業由于需對碰核銷信息所以不適用）

＊每年年末的最后一期即所屬期12月的兩個差額不結轉。平時納稅申報表和免抵退申報表產生的差額1和差額2，如果企業不進行納稅申報時調整會一直掛下去。但在跨年度后差額1會清零，差額2會轉為次年1月的上期結轉不得免征和抵扣稅額抵減額。這個結轉過程是通過在作1月的預審中將有關數據反饋給企業，所以不管企業1月是否有出口業務均需作預審后才能作納稅申報和免退稅申報。

2、正式受理申報及人工審核

①是否逾期申報，出口逾期需視同內銷征稅，進口逾期需處罰，進料加工貿易手冊逾期核銷需處罰

06年102號文

②對申報憑證、資料的合法性、準確性進行審查，對申報數據之間的邏輯對應關系進行核實。尤其是當月作單證收齊的出口退稅聯是否齊全

③審核與納稅申報表的邏輯關系

*納稅申報表：注意上期免抵退稅匯總表上的應退稅額（由于CTAIS不對碰納稅申報表和匯總表的申報差額，上期應退稅額沒有準確填寫的，會造成多退稅）、匯總表上有差額1（2C）和差額2（15C）的是否調整了納稅申報相應的數據，免稅出口額（間接出口和來料加工）是否轉出所耗用的進項稅額

*免抵退申報表：注意當期期末留抵稅額是否準確，避免多退稅；納稅申報表是否錄入準確等。直接關系到退稅額的計算準確性。

注意：特殊貿易方式的處理辦法，檢查企業是否錄錯：料件退運出口報關單應沖減進口料件、料件內銷出口報關單應沖減進口料件、料件結轉有兩張一進一出的報關單，是將原手冊沒用完的料件結轉至另一手冊繼續加工出口。需在轉出手冊沖減進料，在轉入手冊錄入進料。成品退運進口報關單沖減出口明細、成品退換的一正一負地錄入。

*對出口退運、退換及調整報關單號錄錯的出口沖負數據，由于實際上是沒海關報關信息的，所以反饋給企業的信息是沒有的，需要企業自已對信息標志作挑空處理，審核人員受理申報后對其人工挑過信息，參與當期免抵退稅計算。（免抵退年月的含義及企業如何挑空信息，稅局如何作人工挑過信息）人工挑過信息的方法：系統設置了兩種信息不齊的審核，一個是對當期申報明細數據的審核，如果產生信息不齊，不做人工挑過無法審核確認，做人工挑過不會影響計算；下一步是對當期申報明細信息的審核，如果產生信息不齊作人工挑過會參與計算，系統會有 “如挑過會參與計算”的提示

*當期出口當期申報預審時無信息的，不能作單證收齊處理，只能掛單證不齊，可在次月起的90天內對單證做收齊。兩個原因：1當期出口的單證齊全但信息不齊的話，每條會出疑點“無此報關單號”，不做人工挑過無法審核確認。但是當期出口單證不齊信息也不齊就可避免上述疑點。2因為紙質不齊的情況下不論有無電子信息都不會參與計算免抵退，但是如果紙質齊全一有電子信息審核系統會立即計算，會導致和企業申報的匯總表金額不一致，企業需重新修改后再申報。因此，當期出口當期申報時，如預審反饋是無信息的，應在單證不齊標志上設置相應的標志。

六類（C類）企業因需對碰收匯核銷單信息，因此雖然不用提供紙質核銷單，對還未進行外匯核銷的仍然要作單證“H”標志，以便于區別和企業及時跟蹤收匯核銷。

3、計算機審核

①對企業申報數據進行計算機審核。對企業申報的電子數據按審核配置與有關部門傳遞的電子信息進行核對，完成外部數據與申報數據的對審。

②對審核未通過的數據，審核企業申報的《機審疑點人工挑過明細表》，根據疑點處理的相關規定，將人工核實的處理結果錄入審核系統。

③對審核無誤的計算應免、抵、退稅額，并將審核后的數據確認進入歷史庫。

④注意是否存在非自產產品（可以通過看報關單上的境內貨源地、報關海關進行分析，如珠海的企業在上海、廣西報關等應重點審核），如果確認是非自產產品，還應審核是否符合視同自產產品的條件（見后），否則應視同內銷補稅。

⑤

對當月有手冊核銷的，應檢查核銷情況，很重要，一定要核實清楚后方可予以核銷，否則核銷后才發現少錄、錯錄的，調整非常麻煩，須用模擬手冊。下面我們說一下手冊核銷的原理：

手冊的計算主要是兩個抵減額的計算，涉及兩種免稅證明的出具（1日常開具——每月申報進口料件時自動生成；3核銷開具：是在手冊核銷時系統自動出具）手冊核銷的作用—清算：1轉出轉廠等免稅貨物耗用的進口料件及抵減額，轉廠耗用的料件平時計算了抵減額，只在手冊核銷時作一次性轉出2不同退稅率出口耗用的進口料件及抵減額的重新分配，手冊登記時只按主要出口產品登記，購進法下日常出具的免稅證明只按登記的出口退稅率計算，只有在手冊核銷時才按不同退稅率出口額的比例重新分配抵減額）。

手冊核銷時重點檢查內容：

進出口總額是否與核銷申請表一致，注意料件內銷、料件結轉等有沒有錄、視同內銷出口部分的進料是否作轉出，實際分配率是否異常等。

但是由于目前海關對紙質核銷申請表不再蓋章確認，造成企業提供的核銷申請表數據不實。而且海關已全面推行加工貿易電子手冊，即將以前的紙質C手冊轉為電子化管理，取消報送紙質的資料。現在市局正在研究電子手冊（與電子賬冊不同）的申報單證。

（三）、小規模納稅人免稅出口申報和審核

國稅發[2007]123號小規模納稅人不分商貿和生產，一種申報方式，按月申報，程序和計算機審核的方法都與生產企業相似，審核時應注意：

1、來料加工、國內轉廠貨物不需要錄入系統，需手工填報《小規模納稅人出口貨物免稅申報表》，但增值稅納稅申報表要反映。計稅依據第（四）欄的“出口免稅貨物銷售額”＝免稅出口貨物＋來料加工貨物＋國內轉廠貨物。

2、是否存在逾期核銷情況

3、是否取得征收簽章的《納稅申報表》

鑒于目前的機制和規定，對已辦理了出口退（免）稅認定的小規模納稅人應盡量要求上門申報，因為據了解，網上申報和電話申報的納稅申報表與上門申報的申報表（2005年版）的不同，在網上申報和電話申報時沒有免稅出口這一欄，企業就以為不需要申報，從而造成漏申報，而超過規定期限不申報出口免稅收入的要視同內銷補稅。而且通過網上或電話申報，征收部門不但無法核對免稅出口額也無法在《免稅申報表》上簽章。

4、納稅人出口國家規定不予退稅的貨物（即0退稅率出口貨物），應按內銷貨物進行納稅申報，不能錄入申報系統進行免稅申報和免稅核銷申報；稅務機關在審核中發現納稅人將不予退（免）稅貨物進行了免稅核銷申報的，在《審核系統》作“不予免稅核銷”處理，并通知納稅人進行調整。審核人員可通過審核系統中的日常檢查——小規模不予免稅核銷貨物查詢中進行查詢是否有0退稅率貨物。

六、出口貨物退（免）稅證明

（一）、出口貨物退運已辦結稅務證明

出口貨物退運已辦結稅務證明：生產企業在出口貨物報關離境、因故發生退運、且海關已簽發出口貨物報關單（出口退稅專用）的，須憑主管稅務機關退稅部門申請出具的《出口貨物退運已辦結稅務證明》（根據出口退稅管理系統生成），向海關申請辦理退運手續。

納稅人應提供資料

1、出口退(免)稅申報系統生成的《關于申請出具（出口貨物退運已辦結稅務證明）的報告》及電子數據；

2、出口貨物報關單（出口退稅聯）原件及復印件（如原件已在稅務機關歸檔的，該資料可不提供）；

3、出口發票原件及復印件。

注意：

本年度出口貨物發生退運的，可在下期用紅字（或負數）沖減出口銷售收入進行調整；以前年度出口貨物發生退運的，應補繳原免抵退稅款，應補稅額=退運貨物出口離岸價*外匯人民幣牌價*出口貨物退稅率。（沖減和補稅不可同時存在）

（二）、出口貨物退運已補稅證明

出口貨物退運已補稅證明：外貿企業貨物報關出口后因故發生退關退運情況，凡海關已經簽發出口貨物報關單的，外貿企業須向主管稅務機關退稅部門申請出具《出口商品退運已補稅證明》，憑此證明向海關申請辦理出口貨物退關退運手續。

納稅人應提供資料

1、出口退(免)稅申報系統生成的《關于申請出具（出口商品退運已補稅證明）的報告》及電子數據

2、出口貨物報關單（出口退稅專用）原件及復印件（已申報退稅的提供復印件）；

3、稅收通用繳款書（已補稅的提供）；

4、出口發票原件及復印件。

外貿企業辦理退運時注意以下：

1、尚未申報，直接開具單證；

2、正在申報，在系統刪改出口明細、進貨明細；

3、已經退稅，計算返納金額。

（三）、補辦出口貨物報關單證明

補辦出口貨物報關單證明：出口企業遺失出口貨物報關單（出口退稅專用）需向海關申請補辦的，可向主管稅務機關退稅部門申請出具《補辦出口貨物報關單證明》（根據出口退稅管理系統生成），再據此向海關申請補辦。

納稅人應提供資料

1、出口退(免)稅申報系統生成的《（補辦出口貨物報關單證明）的報告）及電子數據；

2、出口貨物報關單（其他未丟失的聯次）原件及復印件；如出口企業無法提供“出口貨物報關單其他未丟失聯次”的，應提供通過電子口岸打印出的丟失出口貨物報關單信息單；

3、出口發票復印件。

（四）、代理出口貨物證明

代理出口貨物證明：出口企業發生代理出口業務的，須由受托方向其主管稅務機關退稅部門申請出具代理出口貨物證明，并由受托方轉給委托方，委托方憑代理出口證明等憑證向其主管稅務機關退稅部門申報辦理出口貨物退（免）稅手續。出口企業未在規定期限內申報開具《代理出口貨物證明》的出口貨物，視同內銷貨物計提銷項稅額或征收增值稅。

納稅人應提供資料

1、出口退(免)稅申報系統生成的《代理出口證明申請表》及電子數據；

2、出口貨物報關單（出口退稅專用）原件及復印件;

3、代理出口協議原件及復印件;

4、出口發票復印件；

5、委托方稅務登記證(副本)和《出口貨物退(免)稅認定表》及復印件;

（五）、納稅人申請期限

除下列情況外，其他證明無特別規定的申請期限

（一）辦理延期申報出口退（免）稅的申請期限

因特殊原因或其他合理理由申請辦理延期申報的，在貨物報關出口之日（以出口貨物報關單<出口退稅專用>上注明的出口日期為準）起90日內辦理，經地市以上級（含地市）稅務機關批準后，可延期3個月申報。

（二）辦理《代理出口貨物證明》的申請期限：

代理出口企業因資料不齊原因無法在60天內申請開具《代理出口貨物證明》的，須在貨物出口后60天內辦理，經市級稅務機關核準后，可延期30天辦理。

（六）、工作流程

（一）受理

1、出口退（免）稅受理崗受理并按以下要求審核企業的申請資料：

（1）申請資料是否齊全、合法、有效；（2）提供的復印件是否與原件相符，復印件是否清晰完整并加蓋出口企業公章和注明“此件與原件相符”字樣；

（3）企業的《申請表》填寫是否完整、準確，是否與電子申報數據一致；

（4）在‘出口退稅審核系統’對電子申報數據進行預審，預審通過后讀入出口企業申報的電子數據。

2、對符合規定的，退回原件，并將申請資料移送單證審核崗。（申請辦理出口退（免）稅申報延期的，應當場開具《出口退（免）稅申請受理單》）

3、對不符合規定和預審不通過的，當場一次性告知企業并輔導其重新填報或補齊相關資料。

4、對已讀入‘出口退稅審核系統’的電子申報數據進行審核，審核通過后提交電子數據至下一環節，并將申請資料移送出口退（免）稅審核崗。

（二）審核

1、出口退（免）稅審核崗接收出口退（免）稅受理崗移交的申請資料后，應按以下要求完成審核：

（1）申請資料之間的邏輯關系是否準確；

（2）涉及補稅的，是否已按規定處理；

（3）相關單證的電子信息是否相符。

2、經審核無誤的，在‘出口退稅審核系統’進行審核，審核通過的打印相關證明資料并加具審核意見，由該崗加蓋公章將相關證明資料發放給企業。

3、經審核不符合條件的，回退給企業更正申報或不予申報。

出口貨物退運已辦結稅務證明：生產企業在出口貨物報關離境、因故發生退運、且海關已簽發出口貨物報關單（出口退稅專用）的，須憑主管稅務機關退稅部門申請出具的《出口貨物退運已辦結稅務證明》（根據出口退稅管理系統生成），向海關申請辦理退運手續。

本文摘自: 財務部(caiwubu)詳細出處請參考：http://www.tmdps.cn/forum.php?mod=viewthread&tid=4125

第二篇：出口退稅（推薦）

核銷單的申領資料：1.介紹信。2.申請書。3.外銷合同。4.操作員卡。（第一次申領需要，第二次僅需寫一份申請書即可）（去外匯管理局申領核銷單的前提是在中國電子口岸先網上申請,申領成功后，去外管局領取紙質核銷單。領完核銷單進入出口收匯/口岸備案中進行口岸備案，備案成功后去海關報關，貨物出口海關打印出報關單后進入出口收匯/企業交單中輸入核銷單號碼查找出該核銷單及對應的報關單，然后進行交單，交單成功后5天左右去外管局核銷，交單同時也可以進入出口退稅/數據報送中做報送，報送成功后5天左右可以去國稅辦退稅。）

核銷單網上備案：在貨物報關前，需在網上進行電子備案，即出口口岸的備案。這是一般出口在電子口岸基本的操作流程。

外匯管理局核銷

去外管局核銷之前需做的事情：首先要進入電子口岸的出口收匯欄，將核銷單號進行企業交單。（電子口岸---出口收匯----企業交單----交單）

需要向外管局提供的資料1）核銷登記表（從外管局領取，需加蓋我公司公章）。2）核銷單.3）報關單（核銷聯）4）銀行水單（核銷聯）。（銀行水單領取步驟：A.銀行通知我公司水單已到。B.領取水單。C.水單申報，一般情況下，在水單拿來后，3天內進行申報，即進入“國際收支系統”，制作、傳輸、向中行申報。

出口退稅（90天內必須申報，逾期不予申報退稅）

去辦理出口退稅之前需做的事情：首先要進入電子口岸的出口退稅欄，將報關單預錄入單號進行報送。（電子口岸---出口退稅----數據報送----查詢報送---報送）進入出口退稅申報系統。需要提供的資料如下：先到國稅局領裝訂封面，然后將需要的下列資料按順序裝訂好： A.出口貨物報關單出口退稅聯。B.已蓋有核銷單，辦完核銷手續的出口收匯核銷單。C.已認證的增值稅發票。D.出口發票 供國稅局查詢的資料如下：A.內購合同。B.明細單。C.出口貨物裝貨單。D.運輸單據

第三篇：出口退稅論文

淮北師范大學

中國對外貿易教程論文

淺析我國出口退稅政策及完善措施

13國貿

20131003015

李貴

2015/12/29

[ 淺析我國出口退稅政策及完善措施

摘要：通過對出口退稅政策發展的研究，具體分析我國出口退稅政策存在的問題、問題出現原因，從而具體問題具體分析，逐步解決該政策存在的漏洞，完善我國的出口退稅政策，更好地適應經濟全球化的發展。關鍵詞：出口退稅 困境 解決措施

一、我國出口退稅現狀

我國自一九八五年開始對出口產品實施出口退稅政策以來,對支持外貿體制改革,鼓勵和擴大出口創匯,促進國民經濟的發展起到了極為重要的作用。一九九四年八屆人大常委會第七次會議通過的《中華人民共和國對外貿易法》第三十四條已確定 ,出口退稅是我國一項主要的促進貿易措施。此后，出口退稅制度不斷發展完善，通過以下兩圖，可以幫助我們更好的了解出口退稅。

我國外匯儲備歷年變化（1995-2011），數據來自中國人民銀行

從上圖可以看出，1990-2015年我國出口退稅總額不斷上升，并早已突破10000億元大關，并仍呈現緩慢上升態勢，說明出口退稅方興未艾，順應了時代發展潮流。

數據來源：出口退稅、2010年國內增值稅數據來自國家稅務總局網站;2006~2010年出口額、財政收入、國內增值稅數據來自《中國統計年鑒2010》。

從上表得知，2006—2010年，我國出口退稅額與出口額同步增長，占財政收入比重、占增值稅比重不斷上升，也正說明我國出口退稅對經濟有重大的影響。

二、我國企業騙取出口退稅案例

案例：全案價稅金額達3.66億元的廣西柳州市“勞聯”騙稅大案。1994年?1996年，身兼柳州市錦華經濟發展公司(下稱錦華公司）經理和廣東汕頭市斯可思經濟發展公司經理的鄭x x與錦華公司副經理吳x x、廣東潮陽市無業人員周x x、伙同柳州市勞聯實業有限公司（下稱勞聯公司）原董事長左x x、原總經理何x x、原辦公室主任馮x以及中國機械對外經濟技術合作總公司柳州分公司原副總經理王x x和柳州市外貿公司原負責人朱x x、劉x等人，以代銷代理為幌子，虛開增值稅專用發票共131份，全案價稅金額3.66億元，其中稅額5320多萬元;共騙取國家出口退稅2100多萬元。勞聯公司共參與作案12起，虛開增 值稅專用發票共115份，價稅2.5億元，稅款3600多萬元，騙取出口退稅1800多萬元。案發后，執法機關 共追繳款、物折合人民幣1270多萬元。【2】

從上述案例可以看出，不少犯罪分子專鉆出口退稅的空子，虛開增值稅發票，通過賄賂、欺詐等手段騙取國家出口退稅，不僅使國家蒙受巨大損失，而且嚴重擾亂國內國際市場秩序，使我國國際貿易陷入泥潭。

三、我國出口退稅制度存在的問題(一)騙稅嚴重，阻礙了退稅工作的順利進行

我國自實行出口退稅政策以來，出口騙稅就屢有發生，一些國際國內不法分子在巨大利益的驅動下，利用各種手段大肆騙取國家稅款，他們不斷從事“自帶客戶、自帶貨源、自代匯票、自行報關、不見出口產品、不見供應貨主、不見外商”的“四自三不見”和 “買單”業務，使國家財政蒙受了巨大損失,形成了1990年以來的兩次騙稅高潮:即1990年在全國出現的以出口高稅率產品為名，實為騙稅的潮流和2000年廣東潮陽普寧地區發生的以設立虛假企業,虛開增值稅專用發票，專業分工，集團作案,涉嫌騙取出口退稅42億的驚天大案。兩次大規模的騙稅使國家財政資金在短時期內大量流失,嚴重擾亂了稅收秩序，使1994年以來的稅制改革面臨困境。為此國家兩次下調出口貨物退稅率，恢復使用稅收專用繳款書，建立出口退稅專用稅票認證系統，增加海關電子信息和外匯核銷單信息等等。雖然這些措施給騙取出口退稅的不法分子從稅收管理方面給以沉重的打擊，但還沒有使騙稅現象得到完全遏制，因此,進一步加強出口退稅管理已是當務之急。(二)退稅周期長，造成企業資金周轉困難，增加了退稅成本

出口企業在辦理退稅時，必須要求單證齊全(包括紙質單證和信息）,否則不予退稅。一般從貨物出口到收到外匯核銷單，需要1?6個月的不等時間，因此外貿企業收購貨物出口所預先支付的稅金，最快也得一個月才能以出口退稅的方式收到，如果企業收購貨物所應付的稅額較小，則影響還不會更大，如果應付稅款額度較大，則企業資金周轉就會受到很大影響;而實行“免、抵、退”稅的生產性企業,從貨物出口到收到出口退稅款最快也是一個月，如果加上出口貨物報關單信息滯后，以及其他不確定因素的影響,時間就會更長，有的甚至要超過半年;再則，由于近幾年來出口退稅指標嚴重不足，導致出口貨物應退稅款嚴重滯后，退稅周期逐漸加長,增加了出口企業的退稅成本，對出口創匯也產生了一定的影響。(三)地方政策與國家政策存在著差異性，使稅收法規顯得很不嚴肅 有的地方出于對本地區利益考慮，利用現行出口退稅有些政策不明確、不規范、規定多等特點，擅自制定了一些同國家現行政策相違背的地方性政策,使稅法顯得很不嚴肅。如有的地方把國家沒有規定實行“先征后退”的出口企業納人“先征后退”辦法管理;有的地方以減少進口抵扣稅額，人為擴大“免抵”調庫額的方法來增加地方的財政收入，這不僅給企業增加了額外負擔，也使稅法失去了剛性。

造成以上問題出現，原因可以從以下幾個方面來探討： 1.出口退稅制度本身的不完善，是造成以上問題的首要原因

（1）增值稅制度本身的不完善，使零稅率難以實現 增值稅條例規定:“納稅人出口貨物，稅率為零，但是，國家另有規定的除外。”從原理上講,增值稅具有商品整體稅負與稅率相一致的特征，即設計稅率17%，說明增值稅應稅產品的各個生產流通環節的應納稅負擔率為17%,產品出口后按17%的稅率予以退稅，才能實現零稅率，但實際上,增值稅中存在著某些稅收減免、返還、虛抵等優惠政策,如校辦、福利企業的先征后返，初級農產品虛擬稅額，有的地區還存在著諸如變相包稅、核定征收率等變通執行稅收政策的情況，因此，很難準確地計算名義稅率與實際稅負的差異，在實際工作中，不可避免地出現了征多退少與征少退多的問題，進而造成稅負不公。

（2）小規模納稅人得不到退稅，使我國出口退稅制度很不完備

由于我國對進出口經營權審批較為嚴格，許多私營、個體業 戶出口商品往往依靠旅游購物和代理出口這種形式來實現，因此規模較小，無法認定其為一般納稅人，按照我國現行出口退稅管理辦法規定，小規模納稅人的出口貨物不予退稅,使得國民待遇無法實現,顯現了出口退稅制度的不盡完備。

2.出口退稅管理手段落后，手續繁雜，是出現上述問題的另一個重要原因（1）出口退稅手續繁雜

因為出口退稅是在征稅部門、出口企業、海關、銀行、外匯管理部門和退稅部門等多個環節的共同醞合和協作下完成的，一批貨物從購進或生產到報關出口及收匯再辦完退稅,其中要經歷對購進或生產出口貨物抵扣憑證、貨物出關査驗、外匯結算各環節真實性的認定、企業退稅額計算準確性的認定、稅務部門對各類憑證信息真偽的綜合認定等多個環節，且審批手續繁瑣，這是出口退稅不能及時足額到位的一個重要原因。而且出口企業申請退稅必須出具“三票、兩單”,即出口銷售發票、增值稅專用發票、增值稅專用繳款書、海關報關單、收匯核銷單，使得出口退稅單證繁多程序復雜，一個企業從產品出口到收齊各種單證，需要1?6 個月時間，占用了企業的流動資金，增加了利息支出。除此之外，申報時還有許多報表。填表時復雜的計算也使納稅人無所適從。（2）對出口貨物的應退稅稅額審計監督不力

目前實行的審核辦法主要是單單對應審核，這種審核是必要的，但對一些熟悉退稅辦法的騙稅者來說不一定起作用。尤其是對進項稅額、銷售收入的計人是否準確，很難核實,加之單證又是非常軟化的東西，這樣產生的漏洞，會給騙稅者以可乘之機。（3）征管手段落后

出口退稅部門在審核各種報表和單證的真偽時，大部分依靠的是手工操作或人機結合方式來進行的。國家稅務局雖然統一了進出口稅收計算機管理程序，初步建立了與海關、外管局數據的聯網，但還不完善，再加上少數地區由于觀念落后及經濟的不發達，根本就沒有運用先進的稅收管理模式，因此很難判斷和發現退稅憑證的真偽，極易發生出口騙稅行為，工作效率也會受到影響。

3．出口退稅制度變化過頻過快，政策缺乏連續性、穩定性

自從我國恢復出口退稅制度以來，出口退稅政策始終處于一種不斷的調整變化過程中。出口退稅制度的頻繁變化，說明我們尚未找到出口退稅的規律，未形成良性機制。近幾年來,出口退稅又和稅收收入聯系起來，使得從事進出口業務的企業和稅收工作人員更加無所適從，不僅加大了工作量使該項工作進一步復雜化,而且大大增加了退稅成本。4.中央和地方利益存在矛盾,不利于出口退稅政策的貫徹執行

一是出口退稅完全由中央財政負擔，退稅金額多少與地方沒有直接利益關系，從出口退稅的管理上講,難以得到地方政府的關注和全力支持。忽視對出口退稅的監督,這是地方政府行為不當的根源。

二是“免、抵、退”稅政策與當前財政體制不合拍，既影響了稅收收人,也影響了地方財政分成收入，因而造成政策的貫徹執行面過窄，執行比例過低。

四、解決對策

我國在出口退稅方面問題不斷，出口退稅辦法本身的缺陷已到了非改不可的地步。我們應尊重出口退稅的國際慣例 ,從改革機制、創新機制入手,把出口退稅納入增值稅的常規管理 ,做到征稅、免稅、抵扣稅、退稅一體化 ,實現出口退稅辦法與國際慣例接軌,從根本上解決當前出口退稅面臨的主要矛盾和弊端。建立健全新的出口貨物零稅率機制,是一個逐步積累、循序漸進的復雜的系統工程。從我國現有的條件和實際情況出發 ,穩妥有效地推進這項改革 ,應當對各類出口企業都實行出口貨物零稅率這一同等待遇。當然 ,一下做到這一步是不可能的 ,根據各類出口企業的不同特點 ,在實施方式上應予區別 ,分步進行。

第一步 ,首先要解決好出口退稅財力不足和制約機制乏力、出口騙稅嚴重的問題。(一)盡快改變我國目前進口環節增值稅、消費稅與關稅同步減免的做法 ,對進口產品按照本國的稅收制度征收進口環節的增值稅、消費稅。這也是實現進口產品與國內產品公平稅負 ,平等競爭的保證。同時 ,通過對進口產品普遍征收進口環節稅 ,可以增加國家的稅收收入 ,緩解出口退稅財力不足的壓力 ,實現以進養出 ,大體自求平衡 ,形成進出口貿易的良性循環。

(二)盡快完善現有的出口退稅制約機制 ,防止出口騙稅行為的發生。在計算機網絡尚未建立之前 ,應花大力氣加強增值稅發票的管理 ,嚴格增值稅發票的發行和檢查 ,同時 ,對出口產品的海關報關檢查和出口結匯管理也應進一步規范 ,海關對一定出口額以上的貨物必須進行貨物檢查 ,在出口結匯管理方面 ,應明確 ,企業申請出口退稅時必須附外匯管理部門出具的結匯憑證 ,并統一格式和管理 ,以防止不法分子利用虛假出口報關單、虛假結匯單證來騙稅。

第二步 ,在實現全國稅務、海關等部門的計算機聯網進行交叉稽核的基礎上 ,使出口退稅機制的創新從量變到質變 ,最終達到徹底的出口貨物零稅率。具體有兩種做法:(1)全額免稅的購買。即出口企業在購進貨物時就予徹底免稅。對于以出口為主的流通企業可以實行這種辦法。該類出口企業在年初 ,根據上一的出口實績 ,向其所在地的稅務部門書面申請本的出口免稅指標 ,經審批后 ,出口企業當年就可以批準額度內自主辦理免稅購進貨物 ,不需到稅務部門逐筆審批。出口企業與供貨企業發生購銷關系時 ,出口企業只需向供貨企業提供一個有免稅證明批準號碼的購貨函即可 ,供貨企業憑此函就可以向出口企業提供免稅貨物 ,并相應開具零稅率的增值稅發票。同時供貨企業可憑此函在當地稅務部門辦理免稅。由于增值稅是價外稅 ,是一個中性稅種 ,它對于生產經營單位的投資、定價以及成本和利潤的核算不產生影響 ,因此在出口企業免稅購進和供貨企業免稅銷售這一交易行為發生過程中 ,不必擔心誰借機漲價或壓價 ,誰騙誰的問題。同時 ,如果出口企業免稅購進的貨物未能出口而轉為內銷 ,則由出口企業照章補交稅款。自出口企業免稅購進貨物后 ,經稅務部門檢查發現的稅務問題均與供貨企業無關 ,一律由出口企業承擔責任。

(2)先免后抵再退。即對出口貨物免征最后一道環節的增值稅 ,以前各道環節應退的稅款與內銷貨物應納的稅款進行抵扣 ,不足抵扣部分再結轉下期繼續抵扣或按期辦理退庫。以內銷為主的企業出口貨物時宜實行這種免抵退的辦法。例如企業某期內銷貨物應納稅金為 100萬元人民幣 ,當期收購出口貨物的進項稅為120萬人民幣 ,貨物出口后這120萬可以從應納稅金中抵扣 ,不足抵扣的20萬元憑增值稅發票和出口報關單再向稅務部門申請退稅 ,稅務部門可先辦理退稅 ,后檢查 ,這就避免了拖欠企業稅款的問題 ,如經檢查發現有利用出口貨物偷稅、騙稅的企業 ,從重經濟處罰和法律制裁。只要健全了一套科學、嚴密、簡便、穩定的出口貨物零稅率機制 ,加上強大的法律震懾力量 ,出口退稅的改革必將出現一個嶄新局面。

出口貨物零稅率機制是由市場經濟、分稅制、增值稅制的自身構架和內在要求所決定的 ,改革出口退稅辦法的條件已初步形成 ,出口退稅所面臨的諸多矛盾和弊端也迫切需要實現出口退稅機制的創新 ,我國稅制改革成果的鞏固和擴大 ,對外貿易的持續、快速、健康的發展 ,都有賴于出口退稅辦法的日臻完善。【3】

另外，在以下幾個方面，也可以進行相應的調整。（1）改革中央與地方的分擔機制

中央在出口退稅當中負擔的比例較大，直接導致企業不能 及時得到退稅款，因此盡快改革中央與地方的分擔機制至關重要。出口退稅分擔比例制定的前提是保持分擔比例在全國基本統一，并在此基礎上對不同的地區進行不同的處理。比如，在經濟落后的地區，取消基數，出口退稅金額全部由中央財政負擔，在中等發達的地區，適當提高基數，超過基數的部分有省級和中央財政共同負擔，而在經濟發達的地區，適當的降低基數，緩解中央財政的困難。

（2）優化調整出口退稅率

提髙平均退稅率是優化調整出口退稅率的有效措施。近幾年我國出口道稅政策的主要調整是對農產品進行免稅，對一些新興出口產業如電子商務等實行出口退稅，但是出口退稅率的 變動不太大。13%的退稅率相對于17%的征稅率來說顯然是不夠的，我國應當逐步提高退稅率。但是提高退稅率并不意味著所有出口商品的退稅率都提高，而是對符合現階段發展的產品提高出口退稅率，比如近幾年國家對高科技機電產品、紡織品 實行高出口退稅率，增強了這些行業在國際貿易中的市場競爭力。因此，通過對出口退稅率的調整可以在一定程度上對產業 結構進行適當的改變。眾所周知，國家對某些出口產品的鼓勵或限制在政策制定時都會有所體現，對于限制出口的產品不僅不免稅反而還要加收一道出口稅，而對于鼓勵出口的產品，鼓勵出口的程度通過其退稅額就可以體現出來。(3)完善出口退稅的管理

首先，實行退稅管理的網絡化。在網絡化日益盛行的今天，出口退稅也應當進行網絡化的申報、審核、批準以及退還，加強對工作人員業務素質的培訓，防止操作不當阻礙退稅的速度。其次，加快出口退稅的時間，減少企業的經濟損失。新頒發的出口退稅政策對于單證的審核更為嚴格，并且放寬了出口退稅申報時間，但是，這就意味著出口退稅的時間也會隨 著相應的延長。因此，在審批等過程當中國家稅務部門應當進一步的完善，比如充分利用網絡辦公，提高工作效率；在企業提交預審后，只要所有單證無誤，即可正式申報成功；將企業的申報方式調整為信息齊全并且無誤后再正式申報，雖然申報時間推遲，但實質不會影響企業收到退稅款項的時間等等。最后，學習英國支付退稅滯退金。大量退稅欠款的存在嚴重影響了部分企業的流動資金，打擊了它們出口貿易的積極性。為了保證企業的利益，我國應當學習英國的現金經驗，對退稅款延期支付的企業給予一定比例的滯退金作為補償，滯退金的支付也可以加快稅務部門及時退還稅款。

(4）加強退稅檢查與騙稅懲罰力度

一方面，加強對出口退稅的檢查。為抑制騙稅行為的發生，國家稅務總局應該釆取專項檢查、日常檢查和突擊檢查有機結合的辦法，不僅要求國家、各省、各地市稅收主管部門的參加，同時要求海關、公安機關等部門的協助調查，分級監管，實現各部門之間的聯合協作，共同打擊騙稅行為，加大檢查力度，在萌芽中就愛將其抑制掉。另一方面，加強對騙稅行為的懲罰力度。不斷完善出口騙稅的相關法律，加大懲罰力度。對于出口騙稅的企業，嚴格按照《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國刑法》中的相關規定其行追究政責任和刑事 責任，對于公職人員利用職務便利與不法分子相互勾結、共同騙稅、損害國家利益的行為，嚴厲打擊，追究其相關的責任，堵住出口退稅政策監管中的漏洞。【4】

五、出口退稅的意義

所謂出口退稅 ,即外貿商品出口后 ,稅務部門將出口貨物在國內生產和流通過程中所繳納的間接稅予以退還 ,使外貿商品以不含稅的價格進入國際市場。出口退稅的理論和實踐意義主要在于:(一)對出口貨物實行退(免)稅避免了國際貿易中的雙重課稅。從稅法的原理進行分析 ,間接稅屬于轉嫁稅 ,雖然是對生產和流通企業征收,但實際上是由最終消費者負擔。根據間接稅的屬地主義原則 ,各國消費者只負擔本國的納稅 ,沒有義務承擔其他國家的稅賦。由于出口貨物并沒有在國內消費 ,因此應將出口貨物在國內生產和流通環節所繳納的間接稅退還;同時 ,出口國將貨物出口以后 ,根據領域權原則 ,進口國為保護本國的工農業生產 ,增加財政收入 ,還要依據本國的稅法規定對進口貨物征收間接稅。盡管進口貨物是在國外生產的 ,但它在進口國境內消費 ,其間接稅自然應由進口國的最終消費者承擔。由此可見 ,出口國對出口貨物實行退(免)稅 ,無疑是避免了雙重課稅。這樣既不歧視為內銷進行的生產 ,也不歧視為外銷進行的生產;既不歧視國內貿易 ,也不歧視國際貿易 ,符合了當代稅收的公平原則。

(二)出口貨物以不含稅的價格進入國際市場 ,是進行公平競爭的必要手段。不同國家的貨物要在國際市場上公平競爭 ,必然要求在稅負上享有同等待遇。但是 ,由于各國的稅制不同而使貨物的含稅成本相差較大 ,這樣在國際市場上就無法進行公平競爭。從發展國際貿易的需要出發 ,要消除這種不利影響就必須使出口貨物以不含稅的價格進入國際市場。所以說 ,只有對出口貨物實行退(免)稅,才能保證本國的貨物在國際市場上具有競爭力 ,從而達到公平競爭 ,促進出口的目的。如果不實行出口退稅 ,實際上是限制出口 ,最終將影響出口國的經濟發展 ,尤其是間接稅所占比重較大的國家,實際出口退稅將具有更重大的意義。

(三)實行出口退稅可以促進進出口貿易的良性循環。從進出口的對應關系來講 ,出口退稅表面上看使國家財政少收了出口貨物的間接稅,但出口收匯是為了進口用匯,在貨物進口時,進口國同樣要向進口者征收相應的間接稅,這樣一退一收,國家的財政收入并不會減少。如果出口貨物含稅 ,其國際競爭力勢必大大下降,出口收匯將會因此減少,進口用匯也會相應減少,由此引起的進出口貿易的萎縮不僅影響稅源,而且會產生諸多的嚴重問題。【5】

六、結論

改革出口退稅辦法的條件已初步形成,出口退稅所面臨的諸多矛盾和弊端也迫切需要實現出口退稅機制的創新,我國稅制改革成果的鞏固和擴大,對外貿易的持續、快速、健康的發展 ,都有賴于出口退稅辦法的日臻完善。出口退稅利大于弊，在國家今后稅制改革調整應繼續堅持并不斷完善以適應新時代的變化，為我國經濟的發展添加動力。【1】參考孔凡民.推進省以下地方審計機關統一管理的思考[J].理財，2015 【2】摘自呂旭東建新趙氏集團有限公司刊名：會計師2015(10)【3】摘自景慧芬山西財政稅務專科學校學報總11期第 5期 【4】摘自劉志剛大方略第三部出口退稅管理中存在的問題 及完善對策

【5】摘自景慧芬山西財政稅務專科學校學報總11期第5期

第四篇：出口退稅操作

出口退稅操作大全

第一章 總則

一、為進一步規范對生產企業出口貨物“免、抵、退”稅管理，保障國家出口貨物“免、抵、退”稅管理辦法的正確貫徹實施，根據財政部、國家稅務總局《關于進一步推進出口貨物實行免抵退稅辦法的通知》（財稅[2002]7號）、《國家稅務總局關于印發〈生產企業出口貨物“免、抵、退”稅管理操作規程〉（試行）的通知》（國稅發[2002]11號）和《中華人民共和國稅收征收管理法》等規定，結合我省實際，特制定本規程。

二、生產企業自營或委托外貿企業代理出口（以下簡稱生產企業出口）自產貨物，除另有規定外，一律實行免、抵、退稅管理辦法。生產企業出口視同自產貨物，按照《國家稅務總局關于明確生產企業出口視同自產產品實行免、抵、退稅辦法的通知》（國稅發[2002]152號）的規定執行。

本規程所述生產企業，是指獨立核算，經主管國稅機關認定為增值稅一般納稅人，并且具有實際生產能力的企業和企業集團。生產型集團公司就整個集團范圍內實行“免、抵、退”稅辦法必須報經省局批準。小規模納稅人自營或委托代理出口貨物實行免稅辦法，具體管理辦法另行下達。

生產企業自營或委托代理出口自產的屬于應征消費稅的產品，實行免征消費稅辦法。

三、生產企業承接國外修理修配業務以及利用國際金融組織或外國政府貸款項目采用國際招標方式國內企業中標或外國企業中標后分包給國內企業所銷售的機電產品，適用本規程規定。

第二章 生產企業出口退稅登記

一、有進出口經營權的生產企業應按照《國家稅務總局關于印發<出口貨物退（免）稅管理辦法>的通知》（國稅發[1994]031號）的規定，自取得進出口經營權之日起三十日內向退稅機關申請辦理出口退稅登記。

二、沒有進出口經營權的生產企業應在發生第一筆委托出口業務之前，持代理出口協議以及其他有關資料向退稅機關申請辦理出口退稅登記。

三、生產企業在辦理出口退稅登記時，應填報《出口企業退稅登記表》并提供以下資料：

1、法人營業執照或工商營業執照（副本）；、稅務登記證（副本）；、中華人民共和國進出口企業資格證書（無進出口經營權的生產企業無需提供）；、海關自理報關單位注冊登記證明書（無進出口經營權的生產企業無需提供）；、增值稅一般納稅人申請認定審批表或年審審批表；、稅務機關要求的其他資料，如代理出口協議等。

第二章 出口貨物“免、抵、退”稅計算

生產企業貨物出口后，必須在口岸電子執法系統出口退稅子系統查詢到報關單出口信息后，方能計算出口貨物免抵退稅。生產企業出口貨物“免、抵、退稅額”應根據出口貨物離岸價、出口貨物退稅率計算。

一、免抵退稅額的計算

免抵退稅額＝出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額

免抵退稅額抵減額＝免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率

免稅購進原材料包括國內購進免稅原材料和進料加工免稅進口料件，其中進料加工免稅進口料件的價格為組成計稅價格。國內購進原材料是指開具進料加工免稅證明業務所涉及符合國家政策規定的國內購進免稅原材料。

進料加工免稅進口料件的組成計稅價格=貨物到岸價格+海關實征關稅+海關實征消費稅

二、當期應退稅額和當期免抵稅額的計算

1當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額時，當期應退稅額＝當期期末留抵稅額

當期免抵稅額＝當期免抵退稅額－當期應退稅額

2當期期末留抵稅額>當期免抵退稅額時，當期應退稅額＝當期免抵退稅額

當期免抵稅額＝0

“當期期末留抵稅額”為當期《增值稅納稅申報表》的“期末留抵稅額”。

3、當期有應納稅額時，當期免抵稅額=當期免抵退稅額

三、免抵退稅不得免征和抵扣稅額的計算

免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購進原材料價格×（出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅率）。

四、新發生出口業務的生產企業自發生首筆出口業務之日起12個月內的出口業務，不計算當期應退稅額，當期免抵稅額等于當期免抵退稅額；未抵頂完的進項稅額，結轉下期繼續抵扣，從第13個月開始按免抵退稅計算公式計算當期應退稅額。

第三章 出口貨物“免、抵、退”稅會計處理

一、出口貨物銷售收入的記帳時間

出口貨物銷售收入的記帳時間是按權責發生制的原則確定的。陸運以取得承運貨物收據或鐵路聯運單，海運以取得出口裝船提單，空運以取得運單，并向銀行辦理交單(預交貨款不通過銀行交單的，僅以取得以上提單、運單為依據)，作為收入的實現。

生產企業委托代理出口的貨物，以取得受托方提供的出口貨物報關單、出口貨物專用發票等有關退稅單證的日期為出口貨物銷售收入的實現。

生產企業當期貨物出口并按財務會計制度規定確認出口貨物銷售收入后，如果在口岸電子執法系統出口退稅子系統查詢不到相應的出口貨物報關單電子信息，在辦理納稅申報時應就無信息出口額計提銷項稅額。

二、出口貨物銷售收入的入帳依據

按企業會計制度規定，出口貨物的銷售收入一律以離岸價（FOB）為入帳基礎。出口貨物離岸價（FOB）以出口發票上的離岸價為準（委托代理出口的，出口發票可以是委托方開具的或受托方開具的），若以其他價格條件成交的，應扣除按會計制度規定允許沖減出口銷售收入的運費、保險費、傭金等。企業在辦理免抵退稅申報時可按照實際發生的運費、保險費、傭金等對應據實扣除或按照海關報關單(“口岸電子執法系統”電子信息)載明的數據扣除，若申報數與實際支付數有差額的，在下次退免稅申報時調整或年終清算時一并調整。若出口企業不能如實反映離岸價，稅務機關有權按照《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國增值稅暫行條例》等有關規定予以核定。

三、記帳匯率的確認

企業在生產經營過程中發生的外幣業務，應當將有關外幣金額折合為人民幣金額記賬。折合匯率可以采用固定匯率或變動匯率。采用固定匯率，應以當月1日市場匯率（原則為市場匯率的中間價）記帳；也可采用變動匯率記帳，但匯率一經確定，須報主管退稅機關備案，在一個出口內不得任意改變。如因情況特殊需要改變折合匯率的，必須經主管出口退稅機關批準。

四、會計處理依據及會計處理規定

實行“免、抵、退”稅辦法的生產企業，在購進國內貨物及接受應稅勞務時，應按（93）財會字第83號《關于印發企業執行新稅收條例有關會計處理規定的通知》的有關規定進行會計處理，即應按照增值稅專用發票上注明的增值稅額借記“應交稅金-應交增值稅（進項稅額）”科目，注明的價款借記“原材料”科目，貸記“應付賬款”等科目。

生產企業出口貨物應免抵稅額、應退稅額和不予抵扣或退稅的稅額，應根據財會字[1995]21號《財政部關于調低出口退稅率后有關會計處理的通知》的有關規定作如下處理：

借：應收出口退稅-增值稅

應交稅金-應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額）

產品銷售成本

貸：應交稅金-應交增值稅（出口退稅）

-應交增值稅（進項稅額轉出）

第四章 出口貨物“免、抵、退”稅申報

一、納稅申報

（一）申報程序

生產企業當月貨物出口并在財務上做銷售后，與“口岸電子執法系統”出口退稅子系統的電子信息核對無誤，于次月十日前向主管征稅的基層征收管理部門辦理增值稅納稅申報。

（二）申報資料

生產企業向基層征收管理部門辦理增值稅納稅申報時，應提供下列資料：

1、《增值稅納稅申報表》及其規定的附表；

2、退稅機關確認的上期《生產企業出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》（見附件一）；

3、稅務機關要求的其他資料。

二、免抵退稅申報

(一)申報程序

生產企業于每月十二日前向縣市區征稅機關的退稅部門（或崗位）辦理退（免）稅申報。

(二)申報資料

生產企業向縣市區征稅機關的退稅部門（或崗位）辦理“免、抵、退”稅申報時，應提供下列憑證資料：

1、經基層征收管理部門審核簽章的當期《增值稅納稅申報表》；

2、《生產企業出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》；

3、《生產企業出口貨物免、抵、退稅申報明細表》（見附件二）；

4、有進料加工業務的還應填報

（1）《生產企業進料加工登記申報表》（見附件三）；

（2）《生產企業進料加工進口料件申報明細表》（見附件四）；

（3）《生產企業進料加工海關登記手冊核銷申請表》（見附件五）；

（4）《生產企業進料加工貿易免稅證明》（見附件六）；

5、裝訂成冊的報表及原始憑證

（1）《生產企業出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》；

（2）《生產企業出口貨物免、抵、退稅申報明細表》；

（3）與進料加工業務有關的報表；

（4）出口貨物報關單（出口退稅專用聯）；

（5）出口收匯核銷單（出口退稅專用聯）或有關部門出具的中遠期收匯證明；

（6）屬于委托出口的貨物需提供“代理出口貨物證明”和“代理出口協議”（副本）；

（7）出口貨物海運費、保險費、傭金發票（復印件）；（8）企業簽章的出口發票；

（9）生產企業出口視同自產貨物應報送出口貨物專用繳款書。

6、國內生產企業中標銷售的機電產品，申報“免、抵、退”稅時，除提供上述申報表外，應提供下列憑證資料：

(1)招標單位所在地主管稅務機關簽發的《中標證明通知書》；

(2)由中國招標公司或其他國內招標組織簽發的中標證明(正本);

(3)中標人與中國招標公司或其他招標組織簽訂的供貨合同（協議）；

(4)中標人按照標書規定及供貨合同向用戶發貨的發貨單；

(5)銷售中標機電產品的普通發票或外銷發票；

(6)中標機電產品用戶收貨清單。

國外企業中標再分包給國內生產企業供應的機電產品，還應提供與中標人簽署的分包合同（協議）。

7、主管退稅機關要求附送的其他資料。

三、申報要求

1、生產企業當月出口貨物后，在申報免、抵、退稅出口額前，必須通過“口岸電子執法系統”出口退稅子系統查詢到相關出口信息后，方可申報。對沒有電子數據（有紙質報關單的除外）的“免、抵、退”稅出口貨物，企業應根據出口貨物征稅稅率將相應的出口額計算銷項稅額。

2、為保證增值稅納稅申報和免抵退稅申報的正確性，避免頻繁的帳務調整，生產企業可在增值稅納稅申報前采集出口明細申報電子數據，并登陸縣市區征稅機關退稅部門（或崗位）工作站進行預申報，經預審后，再填報《增值稅納稅申報表》有關項目。

3、《增值稅納稅申報表》有關項目的申報要求

（1）“出口貨物免稅銷售額”（9 欄）填寫當期全部享受退免稅政策的出口貨物銷售額，其中應免抵退稅出口貨物銷售額為當期出口并在財務上做銷售的全部（包括單證不齊全部分）銷售額；

（2）“免抵退貨物不得抵扣稅額”(16欄)按當期全部（包括單證不齊全部分）免抵退出口貨物銷售額與征退稅率之差的乘積計算填報；有進料加工業務的應扣除“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”，當“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”大于“出口銷售額乘征退稅率之差”時，“免抵退貨物不得抵扣稅額”按0填報，其差額結轉下期；

按“實耗法”計算的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”，為當期單證齊全部分進料加工貿易方式出口貨物所耗用的進口料件組成計稅價格與征退稅率之差的乘積；按“購進法”計算的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”，為當期全部購進的進口料件組成計稅價格與征退稅率之差的乘積；

（3）“免抵退稅貨物已退稅額”(23欄)按照退稅機關審核確認的上期《生產企業出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》中的“當期應退稅額”填報；

（4）若《生產企業出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》經審核，“累計申報數”與《增值稅納稅申報表》對應項目的累計數不一致，企業應根據退稅機關審核確認的《生產企業出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》中“與增值稅納稅申報表差額”欄內的數據，在下期增值稅納稅申報時對《增值稅納稅申報表》有關數據進行調整。

4、《生產企業出口貨物免、抵、退稅申報明細表》的申報要求

（1）企業按當期在財務上做銷售的全部（包括單證不齊全部分）免抵退出口明細填報《生產企業出口貨物免、抵、退稅申報明細表》，對紙質單證不齊或信息不齊的，應在“單證不齊標志欄”內按填表說明做相應標志；

（2）對前期出口貨物單證不齊，當期收集齊全的，應在當期免抵退稅申報時單獨填報《生產企業出口貨物免、抵、退稅申報明細表》，一并申報參與免抵退稅的計算。

5、《生產企業出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》的申報要求

（1）“出口銷售額乘征退稅率之差”(12欄)按企業當期全部（包括單證不齊全部分）免抵退出口貨物人民幣銷售額與征退稅率之差的乘積計算填報；

（2）“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”(14欄)按退稅機關當期開具或企業模擬出具的《生產企業進料加工貿易免稅證明》中的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”填報；

（3）“出口銷售額乘退稅率”(17欄)按企業當期出口單證齊全部分及前期出口當期收齊單證部分且經過退稅部門審核確認的免抵退出口貨物人民幣銷售額與退稅率的乘積計算填報；

（4）“免抵退稅額抵減額”(18欄)按退稅機關當期開具或企業模擬出具的《生產企業進料加工貿易免稅證明》中的“免抵退稅額抵減額”填報；

（5）“與增值稅納稅申報表差額”(2c或15c)為退稅部門審核確認的“累計”申報數減《增值稅納稅申報表》對應項目的累計數的差額，企業應做相應帳務調整并在下期增值稅納稅申報時對《增值稅納稅申報表》進行調整；

當本表免抵退稅不得免征和抵扣稅額與增值稅納稅申報表差額(15c)不為0時，“當期應退稅額”的計算公式需調整為：“當期應退稅額”(24欄)按照增值稅納稅申報表期末留抵稅額(22欄)-與增值稅納稅申報表差額（15c）”后的余額與“當期免抵退稅額（20欄）”進行比較計算填報；

（6）新發生出口業務的生產企業，12個月內“應退稅額”按0填報，“當期免抵稅額”與“當期免抵退稅額”相等；

6、申報數據的調整

對前期申報錯誤的，當期可進行調整（或年終清算時調整）,調整方法分為差額調整或全額調整。

（1）差額調整法

對前期少報出口額或低報征、退稅率的，可在當期補報差額部分；前期多報出口額或高報征、退稅率的，當期可以紅字（或負數）差額數據沖減。

（2）全額調整法

首先用紅字（或負數）將前期錯誤數據全額沖減，再重新按照實際數據全額申報。

對于按會計制度規定允許扣除的運費、保險費和傭金，與原申報時預估入帳值有差額的，或者本出口貨物發生退運的，也可按上述兩種方法進行調整。

第五章 出口貨物 “免、抵、退”稅單證辦理

生產企業開展進料加工業務以及“免、抵、退”稅憑證丟失需要辦理有關證明的，在“免、抵、退”稅申報期內申報辦理。生產企業出口貨物發生退運的，可以隨時申請辦理有關證明。

一、《生產企業進料加工貿易免稅證明》的辦理

（一）進料加工業務的登記。開展進料加工業務的企業，在第一次進料之前，應持進料加工貿易合同、海關核發的《進料加工登記手冊》并填報《生產企業進料加工登記申報表》（見附件三），向主管退稅機關辦理登記備案手續。

（二）《生產企業進料加工貿易免稅證明》的出具。開展進料加工業務的生產企業在向主管征稅的基層征收管理部門辦理納稅申報前，根據當期進料加工復出口情況向退稅機關申請開具或模擬出具《生產企業進料加工貿易免稅證明》，參與當期的納稅申報。模擬出具《生產企業進料加工貿易免稅證明》后在退（免）稅申報時需向退稅機關申請出具正式的《生產企業進料加工貿易免稅證明》，與模擬出具的差額部分在下期申報時予以調整。

采用“實耗法”的，《生產企業進料加工貿易免稅證明》按當期單證齊全部分（含前期收齊單證）進料加工貿易方式出口貨物所耗用的進料加工進口料件組成計稅價格計算出具；采用“購進法”的《生產企業進料加工貿易免稅證明》按當其全部購進的進口料件組成計稅價格計算出具。《生產企業進料加工免稅證明》原則上按照“計劃分配率實耗法”進行管理，如需采用“購進法”進行管理的，必須上報省局批準。

（三）計劃分配率實耗法

1、計劃分配率的確定。退稅機關根據進料加工手冊中的“計劃進口總值”和“計劃出口總值”，計算確定該手冊的計劃分配率。

計劃分配率=計劃進口總值÷計劃出口總值

計劃進口總值為進料加工手冊合同中扣除客供輔料后的進口總值。

2、進口料件組成計稅價格的確定。

（1）當期單證齊全部分（含前期收齊單證）進料加工貿易出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×計劃分配率〈剩余的購進的進口料件組成計稅價格

進口料件組成計稅價格=當期單證齊全部分（含前期收齊單證）進料加工貿易出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×計劃分配率

（2）當期單證齊全部分（含前期收齊單證）進料加工貿易出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×計劃分配率〉剩余的購進的進口料件組成計稅價格

進口料件組成計稅價格=剩余的購進的進口料件組成計稅價格

3、進口料件不予抵扣稅額抵減額=當期海關核銷進口料件組成計稅價格×（征稅率-退稅率）

4、免抵退稅抵減額=當期海關核銷進口料件組成計稅價格×退稅率

5、進料加工業務的核銷。生產企業《進料加工登記手冊》最后一筆出口業務在海關核銷之后、《進料加工登記手冊》被海關收繳之前，持手冊原件及《生產企業進料加工海關登記手冊核銷申請表》到主管退稅機關辦理進料加工業務核銷手續。主管退稅根據進口料件和出口貨物的實際發生情況出具《進料加工登記手冊》核銷后的《生產企業進料加工貿易免稅證明》，與當期出具的《生產企業進料加工貿易免稅證明》一并參與計算，具體辦理手續如下：

實際分配率=（實際進口總值-剩余邊角余料）÷（直接出口總值+間接出口總值+剩余殘次成品）

實際進口總值不包括原材料調撥、進料退貨物、進料轉內銷等用紅字沖減的部分。

本手冊應開證明的免稅進口料件組成計稅價格=進料加工直接出口總值×實際分配率

核銷手冊應補開證明的免稅進口料件組成計稅價格=本手冊應開證明的免稅進口料件組成計稅價格-已開出免稅證明的免稅進口料件組成計稅價格

核銷手冊應補開免證明的進口料件不予抵扣稅額抵減額=核銷手冊應補開證明的免稅進口料件組成計稅價格×（征稅率-退稅率）

核銷手冊應補開免證明的進料加工免抵退稅抵減額=核銷手冊應補開證明的免稅進口料件組成計稅價格×退稅率

二、其他“免、抵、退”稅單證辦理。

（一）《補辦出口貨物報關單證明》。生產企業遺失出口貨物報關單（出口退稅專用）需向海關申請補辦的，可在出口之日起六個月內憑主管退稅部門出具的《補辦出口報關單證明》，向海關申請補辦。

生產企業在向主管退稅部門申請出具《補辦出口貨物報關單證明》時，應提交下列憑證資料：

1、《關于申請出具（補辦出口貨物報關單證明）的報告》

2、出口貨物報關單（其他未丟失的聯次）；

3、出口收匯核銷單（出口退稅專用）；

4、出口發票；

5、主管退稅部門要求提供的其他資料。

（二）《補辦出口收匯核銷單證明》。生產企業遺失出口收匯核銷單（出口退稅專用）需向主管外匯管理局申請補辦的，可憑主管退稅部門出具的《補辦出口收匯核銷單證明》，向外匯管理局提出補辦申請。

生產企業向退稅部門申請出具《補辦出口收匯核銷單證明》時，應提交下列資料：

1、《關于申請出具（補辦出口收匯核銷單證明）的報告》;

2、出口貨物報關單（出口退稅專用）；

3、出口發票；

4、主管退稅部門要求提供的其他資料。

（三）《代理出口未退稅證明》。委托方（生產企業）遺失受托方（外貿企業）主管退稅部門出具的《代理出口貨物證明》需申請補辦的，應由委托方先向其主管退稅部門申請出具《代理出口未退稅證明》。

委托方（生產企業）在向其主管退稅部門申請辦理《代理出口未退稅證明》時，應提交下列憑證資料：

1、《關于申請出具（代理出口未退稅證明）的報告》;

2、受托方主管退稅部門已加蓋“已辦代理出口貨物證明”戳記的出口貨物報關單（出口退稅專用）；

3、出口收匯核銷單（出口退稅專用）；

4、代理出口協議（合同）副本及復印件；

5、主管退稅部門要求提供的其他資料。

（四）《出口貨物退運已辦結稅務證明》。生產企業在出口貨物報關離境、因故發生退運、且海關已簽發出口貨物報關單（出口退稅專用）的，須憑其主管退稅部門出具的《出口貨物退運已辦結稅務證明》，向海關申請辦理退運手續。

生產企業向主管退稅部門申請辦理《出口貨物退運已辦結稅務證明》時，應提交下列資料：

1、《關于申請出具（出口貨物退運已辦結稅務證明）的報告》；

2、出口貨物報關單（出口退稅專用）；

3、出口收匯核銷單（出口退稅專用）；

4、出口發票;

5、主管退稅部門要求提供的其他資料。

第九章 特殊問題的處理

一、單證不齊的處理

對生產企業內超過六個月未收齊有關單證的部分或未辦理“免、抵、退”稅申報手續的部分，由基層征收管理部門在到期后次月10日前根據縣市區征稅機關的退稅部門或退稅崗位下達的《生產企業出口貨物免、抵、退稅調整通知》通知生產企業計提銷項稅額。

（一）內收齊出口單證的處理。對生產企業內超過6個月單證不齊補提銷項稅后又收齊有關出口單證的，于12月份紅字沖銷原帳務處理，參與12月份免抵退稅申報。

（二）跨收齊出口單證的處理。對生產企業內未收齊出口單證，但已參與清算備案，且于次年6月30日之前收齊的部分，應根據總局國稅函[2002]1138號文件的規定，實行單獨申報、審批免抵稅的管理辦法，由主管退稅機關按照免抵退稅總額審批免抵稅額。其帳務處理分以下兩種情況：

1、對生產企業超過6個月單證不齊補提銷項稅后，內未收齊有關出口單證，但已參與清算備案并于次年6月30日前收齊的部分，于次年6月份通過“以前損益調整”沖減原補提的銷項稅金。

2、對生產企業內單證不齊未超過6個月并已參與清算備案的部分，如果跨連續計算超過6個月仍未收齊有關單證，應就未收齊單證部分計算銷項稅額。對計提銷項稅額后于次年6月30日之前收齊的部分，應于次年6月份紅字沖銷原帳務處理。

二、退關退運的處理

本出口貨物發生退運的，可在下期用紅字（或負數）沖減出口銷售收入進行調整；以前出口貨物發生退運的，應補繳原免抵退稅款，應補稅額=退運貨物出口離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率，補稅預算科目為“出口貨物退增值稅”。若退運貨物由于單證等原因已視同內銷貨物征稅，則不需補繳稅款。

三、“不予免征、抵扣和退稅的稅額”抵扣進項稅額后的余額的處理

實行“免、抵、退”稅的企業，必須嚴格按照規定的計算公式計算操作，對將“不予免征、抵扣和退稅的稅額”抵頂進項稅額后的余額應按規定計算并作為企業的應交稅金處理，不得掛賬結轉，也不得按零計算。

四、出口視同自產貨物的免抵退稅管理

生產企業應如實申報視同自產產品出口額，并按規定提供出口貨物專用繳款書。征稅機關應加強對出口視同自產產品的稅收管理，基層征收管理部門對生產企業出口的視同自產產品應進行認真界定，并將認定結果隨同企業免抵退稅申報資料上報退稅機關。退稅機關對生產企業出口視同自產產品進行審核時，應核對出口貨物專用繳款書信息。對超過當月自產產品出口額50%的，應上報省局核準后辦理。

第五篇：出口退稅相關練習題

“六員”出口退稅計算題、案例題

簡單題型

1、某有出口經營權的生產企業（一般納稅人，適用征稅17%），2010年7月出口自產貨物取得銷售收入125萬美元（FOB價），出口退稅稅率為9%，匯率為1：6.25。計算7月免抵退不得免征和抵扣稅額。

答：當期免抵退不得免征和抵扣稅額=125×6.25×（17%-9%）=62.5（萬元）。

2、某外貿出口企業2010年3月出口貨物取得銷售收入200萬美元，在國內購進貨物取得防偽稅控開具的進項稅額專用發票，注明金額為175萬元并通過主管稅務機關認證。出口退稅稅率為13%，匯率為1：6.8。計算當期出口貨物應退稅額。

答:應退稅額=175×13%=22.75（萬元）。

3、某有出口經營權的生產企業（小規模納稅人），2010年3月出口貨物取得銷售收入20萬美元，出口退稅稅率為13%，匯率為1：6.8。計算當期出口貨物應退稅額。答：小規模納稅人直接出口實行免稅辦法，當期出口貨物不計算退稅額。

4、某有出口經營權的生產企業（一般納稅人），2010年3月，因產品質量問題國外某客戶將2009年8月出口的一批 貨物退回，該批貨物價值人民幣54000元（離岸價），適用退稅率11%，該企業到其主管稅務機關申請辦理《退運已辦結稅務證明》。試計算該業務企業應補繳的稅額。答：應補繳稅額=54000×11%=5940（元）。

5、某生產企業（一般納稅人），自營出口自產貨物，2010年4月計算應納稅額為20萬元，當期計算免抵退稅為10萬元。試計算當期應退稅額。答：當期應退稅額=0（萬元）

6、某進出口公司2010年1月購入管件1000噸，產品當月全部出口，工廠開具的增值稅專用發票所列金額為50萬元，稅額8.5萬元。試計算當期應退稅額（假設管件退稅率為5%）。

答：當期應退稅額=50×5%=2.5（萬元）。

7、某生產企業（一般納稅人），自營出口自產貨物，2010年6月計算應納稅額為-25萬元，當期計算免抵退稅為15萬元。試計算當期應退稅額。答：當期應退稅額=15萬元。

8、某進出口公司購進摩托車100輛，購進單價2萬元，全部出口，試計算應退消費稅額（摩托車消費稅稅率10%）。答：應退消費稅額=100×2×10%=20（萬元）。

9、某生產企業（一般納稅人），自營出口自產貨物，2010年5月計算應納稅額為10萬元，當期計算免抵退稅為5萬 元。試計算當期免抵稅額。答：當期免抵稅額=5（萬元）。

一般題型：

1、某有出口經營權的生產企業（一般納稅人），2010年7月出口自產貨物取得銷售收入85萬美元（CIF價），因出口當期發生海運費6300元，支付保險費300元。出口退稅稅率為11%，匯率為1：6.25。計算7月免抵退不得免征和抵扣稅額。

答：當期免抵退不得免征和抵扣稅額=（85×6.25-6300-300）×（17%-11%）=318354（元）。

2、某有出口經營權的生產企業（一般納稅人），2010年7月出口貨物取得銷售收入200萬美元，其中有一票業務未在90天內申報退免稅，報關單金額為35000美元。該企業適用增值稅稅率17%，出口退稅稅率為9%，匯率為1：6.25。試計算該業務應計提的銷項稅額。

答:應計提的銷項稅額=35000×6.25÷（1+17%）×17%=31784.19（元）。

3、某有出口經營權的生產企業（小規模納稅人），2010年3月出口貨物取得銷售收入20萬美元，出口退稅稅率為13%，匯率為1：6.8。該企業未在規定期限內辦理免稅核銷申報。試計算當期出口貨物應計提的銷項稅額。答：應計提的銷項稅額=20×6.8÷（1+3%）×3%=3.96（萬元）。

4、某生產企業（一般納稅人），自營出口自產貨物，2010年4月計算應納稅額為-20萬元，當期計算免抵退稅為10萬元。試計算當期應退稅額、當期免抵稅額。答：當期應退稅額=10(萬元)。當期免抵稅額=0(萬元)。

5、某進出口公司于2010年1月購進農用柴油機5臺，并取得增值稅專用發票，單價為2萬元／臺，共計金額為10萬元，稅額為1.7萬元，2010年4月報關出口4臺，農用柴油機退稅率為13%。試計算其應退的增值稅額。答：應退增值稅額=2×4×13%=1.04(萬元)。

6、某生產企業（一般納稅人），自營出口自產貨物，2010年4月計算應納稅額為30萬元，當期計算免抵退稅為20萬元。計算當期應退稅額、當期免抵稅額。答：當期應退稅額=0萬元。當期免抵稅額=20萬元。

7、某進出口公司于2010年6月從某小規模納稅人購進抽紗品100件，取得增值稅專用發票，價稅合計10.3萬元，2010年8月份將貨物全部報關出口。試計算其應退的增值稅額。

答：應退增值稅額=10.3／（1+3%）×3%=0.3（萬元）。

8、某進出口公司購進糧食白酒1噸，價值4萬元，全部出口，試計算其應退的消費稅額（糧食白酒消費稅稅率20%、0.5元／斤）。

答：應退消費稅額=4×20%+1×1000×2×0.5=0.9（萬元）。

9、某企業2010年3月將其自用舊設備一臺報關出口，投資于其境外企業。該設備原值500萬元（不含稅額），已按照規定計提折舊50萬元，適用退稅率13%。試計算其應退稅額。

答：應退稅額=500×（500-50）／500×13%=58.5（萬元）。

較難題型：

1、某生產企業為增值稅一般納稅人，2010年6月外購原材料取得防偽稅控開具的進項稅額專用發票，注明進項稅額137.7萬元并通過主管稅務機關認證。當月內銷貨物取得不含稅銷售額150萬元，外銷貨物取得銷售收入115萬美元（美元與人民幣的比價為1：7），該企業適用增值稅稅率17%，出口退稅稅率為13%。計算該企業6月免抵退稅額。答：當期免抵退不得免征和抵扣稅額=115×7×（17%-13%）=32.20（萬元）；

應納增值稅=150×17%-（137.7-32.2）=-80（萬元）； 免抵退稅額=115×7×13%=104.65（萬元）； 應退稅額=80（萬元）；

免抵稅額=104.65-80=24.65（萬元）。

2、某進出口公司2010年3月發生以下業務： 3月1日，以進料加工貿易方式進口一批玉米，到岸價格126萬美元，海關按85%的免稅比例征收進口增值稅20萬元。3月5日，該公司以作價加工的方式銷售玉米給某廠加工檸檬酸出口。開具銷售玉米的增值稅專用發票，銷售金額1100萬元，稅額143萬元。3月20日，收回該批玉米加工的檸檬酸，工廠開具增值稅專用發票，銷售金額1500萬元。3月25日，該公司將加工收回的檸檬酸全部報關出口（外匯牌價1美元等于6.84元人民幣，玉米增值稅征稅稅率為13%，檸檬酸出口退稅率為13%）。試計算上述業務應退稅額。

答：銷售進口料件玉米的應抵扣稅額=1100×13%-20=123（萬元）；

應退稅額=1500×13%-123=72（萬元）。

3、某生產企業為增值稅一般納稅人，2010年5月外購原材料取得防偽稅控開具的進項稅額專用發票，注明進項稅額50萬元并通過主管稅務機關認證。當月內銷貨物取得不含稅銷售額150萬元，外銷貨物取得銷售收入115萬美元（美元與人民幣的比價為1：6.7），該企業適用增值稅稅率17%，出口退稅稅率為13%。計算該企業5月免抵退稅額。答：當期免抵退不得免征和抵扣稅額=115×6.7×（17%-13%）=30.82（萬元）； 應納增值稅=150×17%-（50-30.82）=6.32（萬元）； 當期免抵退稅額=115×6.7×13%=100.165（萬元）； 當期免抵稅額=100.165（萬元）； 當期應退稅額=0（萬元）。

4、某進出口公司2010年2月購入化妝品一批，增值稅專用發票所列金額為100萬元，增值稅稅額17萬元。2010年4月，該批貨物全部報關出口。試計算當期應退稅額（化妝品消費稅稅率為30%、增值稅退稅率為13%）。

答：當期應退增值稅額=100×13%=13（萬元）；

當期應退消費稅額=100×30%=30（萬元）。

5、某公司是有出口經營權的生產企業（一般納稅人），2010年5月外銷收入100萬美元，內銷收入150萬人民幣，當月進項稅額合計70萬元。美元與人民幣的比價為1：6.7，該企業適用增值稅稅率17%，出口退稅稅率為11%。試計算當期應退稅額。

答：當期免抵退不得免征和抵扣稅額=100×6.7×（17%-11%）=40.2（萬元）； 當期應納增值稅=150×17%-（70-40.2）=-4.3（萬元）；

當期免抵退稅額=100×6.7×11%=73.7（萬元）；

當期應退稅額=4.3（萬元）；

當期免抵稅額=73.7-4.3=69.4（萬元）。

6、甲外貿公司于2010年2月進口原材料一批，海關實征 增值稅3萬元，計稅依據為150萬元（到岸價加關稅）。企業將此原料委托某加工廠加工，支付加工費30萬元，稅金5.1萬元，加工收回后于當月全部出口。試計算當期應退稅額。（該產品適用出口退稅率11%）

答：當期應退稅額=30×11%+3=6.3（萬元）。

最難題型：

1、某自營出口生產企業是增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅率為13%。2010年3月外購貨物準予抵扣進項數額60萬元。上期期末留抵稅額3萬元。當月內銷貨物銷售額100萬元，銷項稅額17萬元。本月出口貨物銷售折合人民幣200萬元，其中來料加工貿易復出口貨物90萬元。試計算該企業本期免抵退稅額。

答：來料加工貿易復出口貨物所耗進項數額轉出=60×90÷（200+100）=18（萬元）；

當期免抵退不得免征和抵扣稅額=（200-90）×（17%-13%）=4.4（萬元）；

應納增值稅=100×17%-（60-18-4.4）-3=-23.6（萬元）； 免抵退稅額=（200-90）×13%=14.3（萬元）。應退稅額=14.3（萬元）； 免抵稅額=0。

2、某有出口經營權的生產企業（一般納稅人），2010年 8月從國內購進生產用的鋼材，取得增值稅專用發票上注明的價款為368000元，已支付運費5800元并取得符合規定的運輸發票，進料加工貿易進口免稅料件的組成計稅價格為13200元，材料均已驗收入庫；本月內銷貨物的銷售額為150000元，出口貨物的離岸價格為42000美元。

（題中的價格均為不含稅價格，增值稅稅率為17%，出口退稅率13%，匯率為1：6.3）

答：當期免抵退不得免征和抵扣稅額=6.3×42000×（17%-13%）-13200×（17%-13%）=10056（元）；

應納增值稅=150000×17%-（368000×17%+5800×7%-10056）=-27410（元）；

免抵退稅額=6.3×42000×13%-13200×13%=43602（元）； 當期應退稅額=27410（元）；

當期免抵稅額=43602-27410=16192（元）。

3、某自營出口生產企業是增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅率為13%。2010年3月購進原材料一批，取得增值稅專用發票注明的價款200萬元，外購貨物準予抵扣進項稅額34萬元，貨已入庫。當月海關進口料件的組成計稅價格100萬元，進口手冊號為C4708230028，進口料件的組成計稅價格50萬元，已按購進法向稅務機關辦理了《生產企業進料加工貿易免稅證明》。上期期末留抵 稅額3萬元。當月內銷貨物銷售額170萬元。本月出口貨物銷售折合人民幣130萬元，其中一般貿易出口100萬元，手冊號C4708230028項下的貨物30萬元。試計算該企業本期免抵退。

答：免抵退不得免征和抵扣稅額抵減額=50×（17%-13%）=2（萬元）；

免抵退不得免征和抵扣稅額=130×（17%-13%）-2=3.2（萬元）；

應納增值稅=170×17%-（34-3.2）-3=-4.9（萬元）； 免抵退稅額抵減額=50×13%=6.5（萬元）； 出口貨物免抵退稅額=130×13-6.5=10.4（萬元）； 當期應退稅額=4.9（萬元）；

當期免抵稅額=10.4-4.9=5.5（萬元）。

4、某進出口公司2010年4月發生以下業務：

4月1日，以進料加工貿易方式進口一批玉米，到岸價格126萬美元，海關按95%的免稅比例征收進口增值稅15萬元。4月5日，該公司將該批玉米委托某加工廠加工檸檬酸出口。4月20日，收回該批玉米加工的檸檬酸，向某加工廠支付加工費30萬元，取得增值稅專用發票。4月21日，為準備出口購買了包裝物，支付價款10萬元，按照規定取得增值稅專用發票，專用發票注明稅額1.7萬元。4月25日，該公司將加工收回的檸檬酸全部報關出口，（外匯牌價1 美元等于6.84元人民幣，玉米增值稅征稅稅率為13%，檸檬酸出口退稅率為13%、包裝物出口退稅率為11%）。試計算上述業務應退稅額。

答：應退稅額=10×11%+30×13%+15=20（萬元）。

5、某具有進出口經營權的生產企業，對自產貨物經營出口銷售及國內銷售。該企業2005年1月份購進所需原材料等貨物500萬元，允許抵扣的進項稅額85萬元，內銷產品取得銷售額300萬元，出口貨物離岸價折合人民幣2400萬元。假設上期留抵稅款5萬元，增值稅稅率17%，退稅率15%，假設各項信息齊全。請對以上業務計算并做出相應會計分錄。

參考答案：

（1）外購原輔材料、備件、能耗等，分錄為：

借：原材料等科目 5000000 應交稅金——應交增值稅（進項稅額）850000 貸：銀行存款

5850000（2）產品外銷時，分錄為：

借：應收外匯賬款

24000000 貸：主營業務收入

24000000（3）內銷產品，分錄為：

借：銀行存款 3510000 貸：主營業務收入 3000000 應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）510000（4）月末，計算當月出口貨物不予抵扣和退稅的稅額

不得免征和抵扣稅額=當期出口貨物離岸價×人民幣外匯牌價×（征稅率-退稅率）＝2400 ×（17%-15%）=48（萬元）

借：產品銷售成本 480000 貸：應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉出）480000（5）計算應納稅額

本月應納稅額=銷項稅額-進項稅額=當期內銷貨物的銷項稅額-（當期進項稅額+上期留抵稅款-當期不予抵扣或退稅的金額）=51-（85+5-48）=9（萬元）

結轉后，月末“應交稅金——未交增值稅”賬戶貸方余額為90000元。

（6）實際繳納時

借：應交稅金——未交增值稅

90000 貸：銀行存款

90000（7）計算應免抵稅額

應免抵稅額=免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率=2400×15%=360（萬元）

借：應交稅金——應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額）3600000 貸：應交稅金——應交增值稅（出口退稅）

3600000

案例分析題

1、某外貿企業為增值稅一般納稅人，2008年3月辦理出口貨物退免稅認定，2008年2月出口貨物一批，征、退稅率均為17%，2008年4月收齊單證到主管稅務機關退稅部門申請退稅。請問退稅部門能否受理企業的退稅申請，并說明理由。參考答案：

退稅部門可以受理企業的退稅申請。根據國稅發【2006】102號文的規定，出口企業在辦理認定手續前已出口的貨物，凡在出口退稅申報期期限內申報退稅的，可按規定批準退稅；凡超過出口退稅申報期限的，稅務機關須視同內銷予以征稅。

該企業2008年2月出口，4月收齊單證申報退稅，未超過出口退稅申報期限，所以退稅部門可以受理企業的退稅申請。

2、某生產企業為增值稅一般納稅人，2008年6月5日辦理出口貨物退免稅認定，2008年3月5日以一般貿易方式出口自產貨物一批，人民幣離岸價為35000元，征、退稅率均為17%，企業收齊單證后于2008年7月申報期內到主管稅務機關退稅部門申請退稅。請分析說明退稅部門能否受理企業的退稅申請，應如何處理。參考答案：

（1）退稅部門不能受理企業的退稅申請。根據國稅發【2006】102號文的規定，出口企業在辦理認定手續前已出口的貨物，凡在出口退稅申報期期限內申報退稅的，可按規定批準退稅；凡超過出口退稅申報期限的，稅務機關須視同內銷予以征稅。該企業2008年3月5日出口，收齊單證7月申報退稅，超過出口退稅申報期限，所以退稅部門不能受理企業的退稅申請。

（2）退稅部門應通知稅源管理部門對企業的出口貨物視同內銷征稅。銷項稅額=35000/（1+17%）*17%=5085.47元

3、某企業2009年1月成立，經主管稅務機關認定為增值稅一般納稅人，該企業2009年3月辦理退免稅認定，認定為生產性出口企業。2009年4月發生第一筆出口業務，出口自產產品一批，離岸價為8600美元，退稅率為15%，當月1日匯率中間價為6.8，企業按規定進行了申報。2009年6月企業收齊單證申報免抵退稅，經計算應退稅額為8772元，企業當月留抵稅額為10600元。主管稅務機關經三級審核審批無誤后，當月為企業辦理了退稅8772元。請問稅務機關的做法是否正確？如不正確應如何處理？ 參考答案：

（1）稅務機關的做法不正確，不應該當月為企業辦理退稅。（2）該企業為新辦出口企業，根據國稅發【2006】102號文的規定，新發生出口業務的生產企業有12個月的審核期，在審核期期間出口的貨物，應按統一的按月計算免、抵、退稅的辦法分別計算免抵稅額和應退稅額。稅務機關對審核無 誤的免抵稅額可按現行規定辦理調庫手續，對審核無誤的應退稅額暫不辦理退庫。可在退稅審核期期滿后的當月對上述各月的審核無誤的應退稅額一次性退給企業。

4、某生產企業2009年1月被稅務機關認定為小型出口企業，2009年5月單證收齊申報應退稅額3600元，6月單證收齊申報應退稅額5400元，7月單證收齊申報應退稅額4800元。因5月份資料無報關單信息未審核通過。2009年9月掛審信息無誤后，5、6、7月份退稅資料均審核通過，稅務機關于9月份未干企業辦理了退稅13800元。請問稅務機關的做法是否正確，如不正確應如何處理。參考答案：

（1）稅務機關的做法不正確，不應在9月份為企業辦理退稅。

（2）該企業為小型出口企業，根據國稅發【2006】102號文的規定，對小型出口企業的各月累計的應退稅款，應在次年一月一次性辦理退稅。

5、某生產性出口企業從事進料加工業務，取得的《進料加工登記手冊》及進口料件均按規定向主管稅務機關申報辦理了相關手續。進料加工復出口產品按規定進行了申報并開具了進料加工免稅證明。2009年8月手冊到期，企業到主管海關核銷后取得主管海關的核銷證明，2009年12月企業向主管稅務機關申報辦理核銷手續。主管稅務機關受理申報并按 照實際分配率對進料加工免稅證明調整。問稅務機關做法是否正確，應如何處理? 參考答案：

（1）稅務機關的做法不正確。

（2）根據國稅發【2006】102號文的規定，從事進料加工業務的生產企業，應于取得主管海關核銷證明后的下一個增值稅納稅申報期內向主管稅務機關申報辦理核銷手續。逾期未申報辦理的，稅務機關在比照《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十二條有關規定進行處罰后再辦理相關手續。

6、某進出口公司向國稅局申報辦理電阻、繼電器等貨物的出口退稅，申報退稅金額53萬元。退稅機關在審核過程中，發現該批貨物進項發票的開具方為雙環公司，貨物在九龍下屬海關報關出口。經進一步調查，查明雙環公司銷售該批貨物的進項發票是由其總公司開出的。該筆業務由雙環公司提供貨源，負責與外商聯系，決定報關口岸和開具增值稅專用發票。進出口公司提供出口報關文件和手續，負責結匯。在雙環公司自帶匯票到某銀行與進出口公司辦理驗票兌匯后，進出口公司將結匯后折合的人民幣527萬元全部付給雙環公司，并多付53萬元，為墊付雙環公司應退未退的稅款。退稅崗位人員對此筆業務產生懷疑，認為有騙稅嫌疑，因此暫停辦理退稅。分析該筆業務是否違反出口退稅的政策，違反哪項政策，應如何進行處理。

答：該筆業務違反政策。這是一起典型的“四自三不見” 業務。出口企業違反外貿經營的正常程序，在“客商”或中間人自帶客戶、自帶貨源、自帶匯票、自行報關和出口企業不見出口貨物、不見供貨貨主、不見外商的情況下進行的所謂的“出口交易”業務。

對于“四自三不見”業務，稅務總局規定未辦理退稅的，該筆不允許再退稅；對已辦理退稅的，追繳已退稅款，逾期不繳的加收滯納金。對性質惡劣的可處以罰款。稅務機關可根據業務性質酌情停止出口企業的出口退稅權，并降低企業的納稅信用等級。

7、山東省某市生產型出口企業2008年內外銷銷售收入合計185萬元，2009年3月申報免抵退稅銷售額8.5萬元，單證齊全計算免抵退稅額1.23萬元，該企業當月增值稅申報表期末留抵為5.8萬，審核人員經過審核當月退（免）稅申報資料全部審核通過，當月簽批退稅1.23萬元，當月辦理退稅。分析該筆業務是否違反出口退稅的政策，違反哪項政策，應如何進行處理。

答: 該企業2008年內外銷售收入合計未達到200萬元，應按小型出口企業的退稅辦理管理，出口退稅認定為非小型出口企業。依據政策規定小型出口企業的各月累計應退稅款，應在次年1月辦理，但該企業所屬國稅局對該企業實行了按月退稅的辦法。

政策依據：《國家稅務總局關于出口貨物退（免）稅若干問題的通知》（魯國稅函?2003?418號）我省確定小型 出口企業的標準定為200萬元，即凡企業上一個納稅的內外銷售額之和在200萬以下的為小型出口企業，其退稅審核期為12個月。

《國家稅務總局關于出口貨物退（免）稅若干問題的通知》（國稅發[2006]102號）對小型出口企業的各月累計的應退稅款，可在次年一月一次性辦理退稅。

8、常山集團有限公司于2008年4月14日在征管系統中注銷。注銷后發現預警系統顯示該企業2007年12月18日有一條超期未申報紀錄（出口額：20820美元）。分析該筆業務是否違反出口退稅的政策，違反哪項政策，應如何進行處理并計算銷項稅額。（2007年12月匯率：6.87，2008年1月匯率6.852，2008年2月匯率6.88，2008年3月匯率6.86，2008年4月匯率6.85）

答：根據《出口貨物退（免）稅管理辦法（試行）》（國稅發[2005]51號）第二章第七條規定“出口商發生解散、破產、撤銷以及其他依法應終止出口貨物退（免）稅事項的，應持相關證件、資料向稅務機關辦理出口貨物退（免）稅注銷認定。對申請注銷認定的出口商，稅務機關應先結清其出口貨物退（免）稅款，再按規定辦理注銷手續。”

該企業在注銷前未結清應征稅款，應補繳該企業銷項稅額。

銷項稅額=20820*6.85/1.17*17%=20722.13元

9、某生產型小規模企業生產電動自行車出口，電動自行車的電池為外購，本企業無電池生產能力。2008年出口貨物全部辦理了免稅申報及部分免稅核銷手續。其中： 08年6月26日出口鋰電池、鋰電池充電器一批，出口額10890美元，已辦理免稅核銷；08年9月15日出口鋰電池一批，出口額24800美元，已申報免稅但尚未辦理免稅核銷，以上出口共計折合人民幣244979.71元。分析該筆業務是否違反出口退稅的政策，應如何進行處理。

答：上述出口產品不是該企業自產（系外購產品），屬于出口非自產產品的征稅問題。根據國稅發?2006?102號文件關于“生產企業出口的除四類視同自產產品以外的其他外購貨物，應視同內銷貨物計提銷項稅額或征收增值稅”的規定，上述出口貨物不予批準免稅核銷，應補征增值稅13866.78元。

計算過程：244979.71/1.06*6%=13866.78 19