第一篇：廢舊物資回收經營單位稅收管理存在的問題及對策

廢舊物資回收經營單位稅收管理存在的問題及對策

2013-12-03 10:16:00 | 來源：中國稅務網-山西省河曲縣國稅局 | 作者：李慧忠

一、存在問題及成因

（一）虛開收購，虛做銷售，違法取得手續費。

近年來，各地涌現了許多大大小小的廢舊物資回收經營單位，并申請辦理了稅務登記手續，領取了收購憑證和普通發票。由于這一行業缺乏有效監管，一轟而起，激烈競爭，為了生存，少數動了歪腦筋，采取虛開收購憑證，虛做購進廢舊物資；又虛開普通發票，虛做銷售，大肆開具普通發票給一些生產企業增值稅一般納稅人憑以抵扣稅款。反正銷售多少都是免稅，還可以收取一定比例的以管理費、手續費等為名的違法所得。這一方面騙取了國家減免稅，另一方面，為購貨方騙抵進項稅款提供了便利。

（二）代開收購憑證，代開普通發票給購買方抵扣稅款。

一些從事廢舊物資收購的單位本身業務范圍有限，業務量不足，而一些生產型增值稅一般納稅人不屬廢舊物資經營單位，其自行收購的廢舊物資無法抵扣進項稅款，生產卻又確需利用廢舊物資。因此，受利益的驅使，雙方一拍即合，采取將生產企業自行收購的廢舊物資轉請廢舊物資回收單位代開收購憑證，并做成是廢舊物資回收經營單位自行收購的廢舊物資的假帳，然后再由廢舊物資回收經營單位開具含手續費等在內的普通發票給生產企業據以“合法”抵扣進項稅款，以達到一方免稅，而另一方騙抵稅款的目的。

（三）濫用收購憑證或購進無票入帳，助長個體二道販子、廠方等供貨方偷逃稅款。

稅法規定，廢舊物資收購憑證僅限于向城鄉居民個人收購廢舊物資時使用。向個體經營戶、生產廠家購買廢舊物資必須按規定取得銷售方開具的合法普通發票方可據以入帳。但是，一些廢舊物資回收經營單位為降低購進成本，銷售方達到偷逃稅的目的，二者互相串通，銷售方不開發票而由購買方違反規定開具收購憑證作購進廢舊物資的入帳憑證，違法幫助銷售方偷逃國家稅款。

（四）非廢舊物資冒充廢舊物資享受免稅政策。

稅法規定，廢舊物資是指在社會生產和消費過程中產生的各類廢棄物品，包括經過挑選、整理等簡單加工后的各類廢棄物品。只有稅法明確規定的廢舊物資方可依法享受免稅政策，非廢舊物資不得享受免稅政策。然而，一些廢舊物資回收單位與生產廠家勾結，共謀將廢舊物資之外確實不能取得增值稅專用發票的其它生產用原材料通過開票時變更品名等虛假手段，變相騙取免稅照顧和騙抵進項稅款，歪曲了稅收優惠政策。

（五）應稅項目違法享受免稅照顧。

稅法規定，利用廢舊物資加工生產的企業不得享受廢舊物資免征增值稅的政策。廢舊物資回收經營單位收購的一些廢舊物資往往需加工生產后方可用于銷售，以滿足生產企業的需要，但加工生產的產品又不得享受免增值稅的政策。為此，少數不法者通過做假帳、或帳面不反映加工生產過程來對付稅務機關，達到騙取免稅資格的目的。

（六）征稅項目和免稅項目未能準確分別核算，混同享受了免稅政策。

稅法規定，廢舊物資回收經營單位將廢舊物資和其他貨物的經營分別核算，不能分別核算的，不得享受廢舊物資免征增值稅政策。但是，一些單位根本就未分別核算各自的經營業務，籠統申報為免稅收入，或者核算不準確，且有意混淆核算，多核算免稅收入，少計應稅收入。這一方面多享受了免稅政策，另一方面讓購貨方多抵扣了進項稅款。

二、對策和建議

（一）進一步加強稅務登記資料審核和實地調查，嚴把稅務登記辦證關。

稅務機關在查驗企業的經營證照之后，要深入現場認真進行實地調查查。主要檢查其實際

情況與申請資料，經營場所是否真實；倉庫、堆放儲存場所是否真實可信；注冊資金法人代表及辦稅人員身份證明是否真實等等，防止為應付稅務檢查而故意作假，蒙騙稅務機關。

（二）進一步強化日常發票管理，嚴把發票發售關。

對廢舊物資回收行業，首先要加強對購票者資格的審查。主要審查其是否依法已辦理稅務登記，是否已辦理了發票購領手續，申請購票的手續是否齊全等等。其次，要強化發票發售的限量與限額管理。審查其經營規模、經營范圍、經營特點等情況，對新辦戶從嚴管理，認真負責地核定其月用票量、每份開票金額等情況，實行限量、限額審批發售管理，以預防限制其違法行為。再次，要特別加強對其收購憑證的管理。廢舊物資回收行業的特殊性決定了廢舊物資收購憑證的特殊地位和作用。同時，也成了不法分子虛開代開等弄虛作假、騙取減免稅的“合法手段”。因此，要對使用收購憑證的單位加強日常控管。對違章使用收購憑證者堅決予以處罰和打擊，并建議報主管稅務機關批準后，在規定期限內停止為其辦理收購憑證和發票發售。然后，進一步明確責任，加大處罰和打擊力度，堵塞稅收漏洞，保障國家稅收收入。

（三）進一步加強廢舊行業的日常管理，強化實時監控。

首先，要加強戶籍管理，實行稅源監控。主要是要對廢舊行業（包括單位和個人）全面進行戶籍普查，將其全面列入稅源監控網絡管理，隨時掌握其開業、變更、注銷等變化情況，堵塞稅收“黑洞”。

其次，要熟悉和掌握每個單位和個人的經營情況，實行實時監控。這就要求稅收管理員要經常深入納稅人，全面了解其經營場所、辦公場所、人員狀況、分支機構分布運行情況、貨源與銷售情況等，著重分析和監督其收購對象是城鄉居民個人還是個體工商戶或廠礦企業，銷售對象是正常生產企業增值稅一般納稅人還是商業兼營加工業務企業和小規模納稅人，比較分析其主要客戶的生產能力和購進量有無異常，是否存在雙方串通，人為調節共同騙取減免稅、偷逃稅收的違法行為。正確核定和登記其月、季、年收購和銷售規模，以及貨源和客戶分布狀況，對超出正常峰值的收購和銷售列入異常情況，按月進行納稅評估，及時進戶檢查，將問題和損失減少到最低限度。

再次，要嚴格規范其帳冊核算和結算方式，實行財務監控。主要檢查其帳冊是否健全，財務核算制度是否建立和認真貫徹落實。著重規范其應收應付往來帳戶和庫存商品、商品銷售收入帳戶的分戶明細設置核算，防止串戶、并戶、應收應付共用而隱瞞真實情況。尤其是要嚴格規范其結算方式。鑒于其行業特點，收購時大都是現金結算。因此，必須要求其健全現金收、付、交接存制度，明確專人分別核算，嚴格按國家有關現金結算法規制度執行，收到的現金必須當日交存銀行，支用的現金必須詳細注明其用途、去向，嚴格其審批手續，外出收購實行專戶管理。除必須用現金結算（可以規定現金結算的上限）外，一律使用銀行轉帳收款結算，從而在一定程度上堵塞現金結算隨意性大、不易控管、違法亂紀、偷逃稅收等方面的漏洞。

然后，要加強對其購銷管理，實行貨物倉儲和銷售報驗監控制度。廢舊物資行業大都是商業經營，流動性大，不易控管。因此，根據該行業的特點，可以制定相應的管理辦法，統一明確其收購量、銷售量和金額在一定標準以上的必須每次提前主動向主管稅務機關申報查驗，稅務機關必須明確專人隨時跟蹤實地查驗其購銷廢舊物資的數量、金額以及堆放倉庫，場所，并檢查其購銷臺帳、原始憑證是否健全真實。可以制定規范統一的廢舊物資行業購銷申請查驗操作規程及表式，作為征納雙方依法履行的依據。通過對大筆購銷的查驗核實，能在一定程度上較好地控制住稅收流失的漏洞，確保購銷的真實、規范。

（四）進一步加強納稅評估和重點檢查，強化稽查打擊型效力。

首先要制定針對該行業的日常稽核辦法。由于其行業的特殊性，正常的稽核已遠遠不能滿足稅收管理的需要。稅務機關應盡快制定廢舊物資回收行業日常稽查管理辦法，從貨物報驗、發票管理、納稅申報稽核、帳冊核算、日常檢查等方面來加強對該行業的全面規范管理，統一各地政策執行不一致、執法力度不同的現狀，從政策和制度上強化管理，堵塞漏洞。

其次要將廢舊物資回收行業全面納入納稅評估的范圍。雖然廢舊物資回收行業可以享受免稅政策，但因其特殊性，稅收流失已相當嚴重，管理較混亂、控管乏力。要切合實際設置一些參數指標，有針對性地收集其基礎信息資料和行業特點情況，制訂相關預警指標，通過人機結合的方式，可先實行聯網稽查其銷售發票并予以稽查比對，及時發現其存在的問題，及時加以處理，防患于未然。

再次要切實加強對該行業的專項檢查，強化稽查打擊型威力，并切實落實執法責任過錯追究制。對廢舊物資回收行業及其購銷客戶都要內查外調，真正查深查透。凡檢查出的問題，堅決依法從嚴懲處。要主動及時向地方黨政領導匯報，爭取他們的支持和配合，堅決抵制各種不正之風，秉公執法，依法稽查，依法審理，依法處理，依法執行，依法移送司法機關追究刑事責任。

（五）要切實加強與工商、公安、地稅等部門的聯合協作，發揮共同作戰，部門聯動的整體效應。

廢舊物資行業的專項整治，涉及到工商、公安、地稅、國稅等相關部門，對其專項整治已不僅是稅務部門單兵作戰能解決的。必須幾個部門整體聯動，及時加強信息的溝通及反饋聯系，共同嚴厲打擊偷逃稅、虛開代開發票（包括收購憑證）等違法犯罪分子，凈化和公平稅收環境，切實實現稅收的公平、規范、有序管理。

淺析廢舊物資經營企業稅收現狀及征管對策

來源：

日期：2011-06-29

淺析廢舊物資經營企業稅收現狀及征管對策

李先國 樓沈平

廢舊物資經營企業作為區域重要產業，為本市打造循環經濟、實施工業強市、增加財政收入作出了重要貢獻。2011年廢舊物資經營企業財政返回政策停止執行，這對該行業深入發展和富陽經濟稅收增長產生巨大壓力。如何在經濟稅收政策新形勢下強化征管推進企業持續平穩發展成為征管關注點。現就結合全市廢舊物資經營企業稅收征管現狀

作簡要分析。

一、全市廢舊物資經營企業稅收基本情況

截止2010年底，全市利廢企業共560戶，2010年累計銷售收入2846600萬元，累計入庫增值稅71165萬元，占全年入庫增值稅20%。廢舊物資經營企業50戶，全年累計銷售收入918608萬元，累計入庫增值稅156163萬元，占全年入庫增值稅的43%。廢舊物資經營企業主要分布于廢紙、廢銅、廢銅泥、廢鋼、廢化纖、廢鋅、廢鐵、廢塑料等領域，并以廢紙和廢銅泥收購為主。

截至2010年底，全市造紙企業300多家，年銷售收入共1898086萬元，應納稅額57749萬元，平均稅負率為3.04%。廢紙回收經營企業年銷售收入563687萬元，應納稅額95827萬元，占全市廢舊物資經營企業稅收總額61.36%。全市造紙企業2010年全年收購廢紙961950萬元，占銷售收入50.68%。其中，本地廢紙收購額為563687萬元，占廢紙總量58.6%；進口廢紙收購為398263萬元，占廢紙總量41.4%。正常情況下廢紙和進口廢紙各占一半，2010年進口廢紙配額不足，2011年會增加，本地收購廢紙就減少，廢舊物資稅收會減少。

按原廢舊經營公司開票，每噸國產廢紙按1400元開

具，每噸廢紙增加抵扣稅金10.43元，生產企業廢紙成本合計增加110元；按生產企業直接收購，考慮到城建稅（鄉1%、鎮5%、街道7%）每噸廢紙比上年增加城建稅14.28元，生產企業廢紙成本合計增加135元。

2010年廢紙開票抵扣金額563687萬元，抵扣稅款95827萬元。2010年造紙銷售收入1898086萬元，應納稅款57749萬元，稅負率3.04%，如企業直接收購以2010年廢紙抵扣95827萬元計算稅負為8.09%；按正常情況國產廢紙占總廢紙用量50%計算，進口廢紙抵扣稅額為81766萬元，實際稅負為7.35%。不考慮其他因素，按同等銷售減少稅收18300萬元。

二、政策轉型后廢舊物資經營企業征管難點

（一）區域優惠政策差異大，稅收外流嚴重。在財政返回政策取消后，周邊地區政府為了扶持企業發展，紛紛出臺財政優惠政策。如江西上饒等地區將廢舊物資回收經營企業入庫增值稅地方分成25%部分返回企業，水利基金、印花稅、教育費附加等單邊或降低稅率征收。以一家年銷售收入1億元廢舊物資回收經營企業為例，2010年應納增值稅1700萬元，如25%部分返回企業為425萬元，加上水利基金、印花稅、教育費附加等政策優惠15萬元左右，企業總共獲得當地財稅優惠金額超過440萬元，這對

企業具有較強吸引力。很多企業在利益驅使下將大量廢舊物資銷售收入轉入財政優惠區域，區域間不公平競爭導致組織收入難度加大。

（二）資金、庫存流動性強，監控難度大。廢舊物資經營企業投售人多為個人，通常為現金交易，資金流動量大。現有征管力量薄弱，對每筆購銷業務真實性進行實地核查幾乎無法實現。廢舊物資庫存多以重量為單位來計算，買進賣出速度快，稅收管員難以準確估算企業庫存量，更難以全面監控企業外購外銷行為。

（三）企業經營管理模式靈活，上下游企業關聯性強。利廢企業經營模式靈活多樣，存在一戶用廢企業同時成立一家廢舊物資回收經營企業模式；也有采用定點企業經營方式，由一家定點廢舊物資回收企業對多家用廢企業；還有傳統廢舊回收行業，獨立對各類城鄉廢品進行回收、整理出售且不固定銷售群體。這些經營模式中，上下游企業均有著較強關聯性，企業之間關聯交易頻繁，而企業納稅意識淡薄，獨立核算能力不高，財務不規范，管理難度大，容易出現征管漏洞。

三、強化廢舊物資經營企業征管促發展建議

（一）優化服務，降低企業涉稅風險。針對企業財

務人員財會核算能力不高，建帳不規范，專門開設廢舊物資經營企業財務核算輔導班，定期集中授課培訓。同時，通過稅收管理員下戶巡查進行現場納稅指導，為企業解決涉稅難題，幫助規范財務核算，協助企業建立健全內控機制，降低稅收風險。

（二）優化政策幫扶，增強企業發展內生動力。借助門戶網站、公告欄、稅企郵箱、納稅人QQ群等平臺，通過稅企座談會、輔導會等形式深入開展稅收宣傳輔導，重點做好廢舊物資先征后返政策停止執行政策輔導，為企業正確理解執行相應稅收管理規定提供全面幫扶。簡并資料，優化流程，保障企業及時充分享受現有各項稅收優惠政策。結合周邊地區出臺財政優惠政策情況，積極向地方政府反映情況并爭取地方財政扶持政策，對利廢企業繳納的增值稅、地方稅費，按一定比例返還給企業，減輕企業資金壓力，增強企業擴大投資，更新生產設備，提高產品附加值動力，扶持企業持續健康發展。

（三）加強外部協作，營造公平競爭環境。主動為政府制定區域發展規劃建言，及時匯報廢舊物資企業稅收情況及企業發展中存在的困難，形成信息共享、服務合力。密切關注區域招商引資動態，提前介入，為引進優質回收企業助力，全面完善產業鏈條，形成

集群效應。積極與工商、地稅、環保等部門溝通聯系，建立健全聯動機，全面強化再生資源市場管理，規范行業秩序，為本市企業健康發展營造公平環境。

（四）加強外來發票管理，杜絕稅收惡意外流。對外來廢舊物資抵扣實行書面舉證制。企業如有需要抵扣外來廢舊物資增值稅專用發票，需要出具詳細書面情況書面，并通過稅收管理員下戶逐戶對企業實物流、資金流及開票情況深入比對分析，對疑點企業及時約談。通過強化發票管理及早發現征管漏洞，采取針對性征管措施，防止企業為享受周邊地區財稅優惠政策到外地人為開具廢舊物資增值稅專用發票，在本地生產企業抵扣進項稅額，使得大量稅手人為外流。

（五）實行立體監控，堵漏挖潛并舉促收入。嚴格按照造紙、銅冶煉等用廢企業投入產出比例制定預警指標，并設立浮動幅度，按企業電、化工、汽等相關指標實行動態監控，及早發現異常企業，及時對增值稅稅負率、企業所得稅貢獻率、應付賬款發生率、存貨周轉率明顯異于全市最低預算警值企業開展納稅評估，在評估中發現納稅人存在稅收違法行業嫌疑，及時移送稽查部門查處，形成稅收預警管理、納稅評估與稅務稽查互動監控機制，強化再生資源企業征管，實現堵漏保收與挖潛增收。

【關閉】

1、制定統一規范的《廢舊物資銷售發票和廢舊物資收購發票管理辦法》。對納稅人、納稅行為、納稅地點、免稅貨物范圍、廢舊物資經營性單位免稅資格認定、虛開代開應該承擔的法律責任、基層稅務機關的征管操作程序和操作行為等進行明確、規范，遏制納稅人的虛開代開行為，避免國家稅收流失。

2、實行廢舊物資回收單位在收購環節代征上一環節稅款制度。由于銷售廢舊物資的個體經營者比較分散，銷售工業下腳料的企業又不愿意開具普通發票，為了便于管理，減少稅收的流失，主管稅務機關可以結合所屬企業實際情況，委托廢舊物資回收單位在收購環節代征上一環節稅款。國稅機關應當按照《稅收征管法》的規定和要求，與廢舊物資回收單位簽訂《委托代征稅款協議》，頒發《委托代征證書》，并監督指導廢舊物資回收單位建立《大宗廢舊物資供貨業務登記簿》和《委托代征稅款登記簿》。廢舊物資回收單位自行開具收購發票給銷售方時，應在開具的發票備注欄內準確注明代征稅額，并及時登記《委托代征稅款登記簿》。

3、基層稅務機關應建立對廢舊物資回收單位和利用廢舊物資的一般納稅人實地監控評估機制。對收購額或銷售額變動異常、開票量或購銷支付異常的單位進行重點核查，并建立相應的核查紀錄。對指標異常企業及時約談舉證，企業無法做出合理解釋且其供貨人（收款人）不能出具供貨證明的，主管國稅機關應首先暫停供應發票，收回現有結存發票等重要資料，并及時移交稽查部門處理。經查實確有虛開廢舊物資發票行為的，除依法處罰外，立即取消其免稅資格。

一、廢舊物資收購發票僅限于回收經營單位向城鄉居民個人（不包括有證或無證的個體經營者）和非經營性單位收購廢舊物資時使用；向個體經營者和非經營性單位以外的單位收購的廢舊物資，應按規定向銷貨方索取其他合法發票，不得開具收購發票。不按規定使用廢舊物資收購發票的，視同財務核算不健全，一律不得享受增值稅優惠政策。

二、回收經營單位跨縣（市）異地收購廢舊物資，貨物未運回機構所在地的，不得開具在其機構所在地領購的收購發票。外出經營未超過180天的，由回收經營單位向其機構所在地主管國稅機關申請開具《外出經營活動稅收管理證明》（以下簡稱《外管證》），憑此《外管證》向收購地縣（市）國稅機關申請領用收購發票。

三、回收經營單位在異地收購并在異地銷售廢舊物資的，必須向銷售地縣（市）國稅機關出示《外管證》和《外出經營貨物報驗單》（以下簡稱《報驗單》）。屬增值稅一般納稅人的回收經營單位，需要向購貨方開具廢舊物資專用發票的，經銷售地縣（市）國稅機關在《報驗單》上確認簽章后，回機構所在地補開。銷售地縣（市）國稅機關未在《報驗單》上確認簽章的，回收經營單位不得開具廢舊物資專用發票。需要向購貨方開具廢舊物資普通發票的，憑《外管證》向銷售地縣（市）國稅機關申請領用普通發票。

四、主管國稅機關要加強對回收經營單位的管理。一要嚴格稅務登記制度，加強戶籍管理。二要實施分類管理，加強稅源分析和動態監控。稅源管理部門應適時了解企業生產經營、成本核算、購銷變化、資金結算、發票填開使用等情況。重點對企業的發票開具、貨物流動、資金流動等情況進行監控。三要加大納稅評估工作力度。稅源管理部門要按季對回收經營單位實地核查，并定期實施評估。對發現的涉嫌虛開、代開廢舊物資專用發票的，要及時采取相應措施，按規定移交稽查處理。

五、同一市內跨區收購廢舊物資的，其廢舊物資收購發票的使用和填開由市級國稅局自行規定。

二○○七年八月二十三日

第二篇：廢舊物資回收經營單位稅收管理存在的問題及策

廢舊物資回收經營單位稅收管理存在的問題及對策

2013-12-03 10:16:00 | 來源：中國稅務網-山西省河曲縣國稅局 | 作者：李慧忠

一、存在問題及成因

（一）虛開收購，虛做銷售，違法取得手續費。

近年來，各地涌現了許多大大小小的廢舊物資回收經營單位，并申請辦理了稅務登記手續，領取了收購憑證和普通發票。由于這一行業缺乏有效監管，一轟而起，激烈競爭，為了生存，少數動了歪腦筋，采取虛開收購憑證，虛做購進廢舊物資；又虛開普通發票，虛做銷售，大肆開具普通發票給一些生產企業增值稅一般納稅人憑以抵扣稅款。反正銷售多少都是免稅，還可以收取一定比例的以管理費、手續費等為名的違法所得。這一方面騙取了國家減免稅，另一方面，為購貨方騙抵進項稅款提供了便利。

（二）代開收購憑證，代開普通發票給購買方抵扣稅款。

一些從事廢舊物資收購的單位本身業務范圍有限，業務量不足，而一些生產型增值稅一般納稅人不屬廢舊物資經營單位，其自行收購的廢舊物資無法抵扣進項稅款，生產卻又確需利用廢舊物資。因此，受利益的驅使，雙方一拍即合，采取將生產企業自行收購的廢舊物資轉請廢舊物資回收單位代開收購憑證，并做成是廢舊物資回收經營單位自行收購的廢舊物資的假帳，然后再由廢舊物資回收經營單位開具含手續費等在內的普通發票給生產企業據以“合法”抵扣進項稅款，以達到一方免稅，而另一方騙抵稅款的目的。

（三）濫用收購憑證或購進無票入帳，助長個體二道販子、廠方等供貨方偷逃稅款。

稅法規定，廢舊物資收購憑證僅限于向城鄉居民個人收購廢舊物資時使用。向個體經營戶、生產廠家購買廢舊物資必須按規定取得銷售方開具的合法普通發票方可據以入帳。但是，一些廢舊物資回收經營單位為降低購進成本，銷售方達到偷逃稅的目的，二者互相串通，銷售方不開發票而由購買方違反規定開具收購憑證作購進廢舊物資的入帳憑證，違法幫助銷售方偷逃國家稅款。

（四）非廢舊物資冒充廢舊物資享受免稅政策。

稅法規定，廢舊物資是指在社會生產和消費過程中產生的各類廢棄物品，包括經過挑選、整理等簡單加工后的各類廢棄物品。只有稅法明確規定的廢舊物資方可依法享受免稅政策，非廢舊物資不得享受免稅政策。然而，一些廢舊物資回收單位與生產廠家勾結，共謀將廢舊物資之外確實不能取得增值稅專用發票的其它生產用原材料通過開票時變更品名等虛假手段，變相騙取免稅照顧和騙抵進項稅款，歪曲了稅收優惠政策。

（五）應稅項目違法享受免稅照顧。

稅法規定，利用廢舊物資加工生產的企業不得享受廢舊物資免征增值稅的政策。廢舊物資回收經營單位收購的一些廢舊物資往往需加工生產后方可用于銷售，以滿足生產企業的需要，但加工生產的產品又不得享受免增值稅的政策。為此，少數不法者通過做假帳、或帳面不反映加工生產過程來對付稅務機關，達到騙取免稅資格的目的。

（六）征稅項目和免稅項目未能準確分別核算，混同享受了免稅政策。

稅法規定，廢舊物資回收經營單位將廢舊物資和其他貨物的經營分別核算，不能分別核算的，不得享受廢舊物資免征增值稅政策。但是，一些單位根本就未分別核算各自的經營業務，籠統申報為免稅收入，或者核算不準確，且有意混淆核算，多核算免稅收入，少計應稅收入。這一方面多享受了免稅政策，另一方面讓購貨方多抵扣了進項稅款。

二、對策和建議

（一）進一步加強稅務登記資料審核和實地調查，嚴把稅務登記辦證關。

稅務機關在查驗企業的經營證照之后，要深入現場認真進行實地調查查。主要檢查其實際情況與申請資料，經營場所是否真實；倉庫、堆放儲存場所是否真實可信；注冊資金法人代表及辦稅人員身份證明是否真實等等，防止為應付稅務檢查而故意作假，蒙騙稅務機關。

（二）進一步強化日常發票管理，嚴把發票發售關。

對廢舊物資回收行業，首先要加強對購票者資格的審查。主要審查其是否依法已辦理稅務登記，是否已辦理了發票購領手續，申請購票的手續是否齊全等等。其次，要強化發票發售的限量與限額管理。審查其經營規模、經營范圍、經營特點等情況，對新辦戶從嚴管理，認真負責地核定其月用票量、每份開票金額等情況，實行限量、限額審批發售管理，以預防限制其違法行為。再次，要特別加強對其收購憑證的管理。廢舊物資回收行業的特殊性決定了廢舊物資收購憑證的特殊地位和作用。同時，也成了不法分子虛開代開等弄虛作假、騙取減免稅的“合法手段”。因此，要對使用收購憑證的單位加強日常控管。對違章使用收購憑證者堅決予以處罰和打擊，并建議報主管稅務機關批準后，在規定期限內停止為其辦理收購憑證和發票發售。然后，進一步明確責任，加大處罰和打擊力度，堵塞稅收漏洞，保障國家稅收收入。

（三）進一步加強廢舊行業的日常管理，強化實時監控。

首先，要加強戶籍管理，實行稅源監控。主要是要對廢舊行業（包括單位和個人）全面進行戶籍普查，將其全面列入稅源監控網絡管理，隨時掌握其開業、變更、注銷等變化情況，堵塞稅收“黑洞”。

其次，要熟悉和掌握每個單位和個人的經營情況，實行實時監控。這就要求稅收管理員要經常深入納稅人，全面了解其經營場所、辦公場所、人員狀況、分支機構分布運行情況、貨源與銷售情況等，著重分析和監督其收購對象是城鄉居民個人還是個體工商戶或廠礦企業，銷售對象是正常生產企業增值稅一般納稅人還是商業兼營加工業務企業和小規模納稅人，比較分析其主要客戶的生產能力和購進量有無異常，是否存在雙方串通，人為調節共同騙取減免稅、偷逃稅收的違法行為。正確核定和登記其月、季、年收購和銷售規模，以及貨源和客戶分布狀況，對超出正常峰值的收購和銷售列入異常情況，按月進行納稅評估，及時進戶檢查，將問題和損失減少到最低限度。

再次，要嚴格規范其帳冊核算和結算方式，實行財務監控。主要檢查其帳冊是否健全，財務核算制度是否建立和認真貫徹落實。著重規范其應收應付往來帳戶和庫存商品、商品銷售收入帳戶的分戶明細設置核算，防止串戶、并戶、應收應付共用而隱瞞真實情況。尤其是要嚴格規范其結算方式。鑒于其行業特點，收購時大都是現金結算。因此，必須要求其健全現金收、付、交接存制度，明確專人分別核算，嚴格按國家有關現金結算法規制度執行，收到的現金必須當日交存銀行，支用的現金必須詳細注明其用途、去向，嚴格其審批手續，外出收購實行專戶管理。除必須用現金結算（可以規定現金結算的上限）外，一律使用銀行轉帳收款結算，從而在一定程度上堵塞現金結算隨意性大、不易控管、違法亂紀、偷逃稅收等方面的漏洞。

然后，要加強對其購銷管理，實行貨物倉儲和銷售報驗監控制度。廢舊物資行業大都是商業經營，流動性大，不易控管。因此，根據該行業的特點，可以制定相應的管理辦法，統一明確其收購量、銷售量和金額在一定標準以上的必須每次提前主動向主管稅務機關申報查驗，稅務機關必須明確專人隨時跟蹤實地查驗其購銷廢舊物資的數量、金額以及堆放倉庫，場所，并檢查其購銷臺帳、原始憑證是否健全真實。可以制定規范統一的廢舊物資行業購銷申請查驗操作規程及表式，作為征納雙方依法履行的依據。通過對大筆購銷的查驗核實，能在一定程度上較好地控制住稅收流失的漏洞，確保購銷的真實、規范。

（四）進一步加強納稅評估和重點檢查，強化稽查打擊型效力。

首先要制定針對該行業的日常稽核辦法。由于其行業的特殊性，正常的稽核已遠遠不能滿足稅收管理的需要。稅務機關應盡快制定廢舊物資回收行業日常稽查管理辦法，從貨物報驗、發票管理、納稅申報稽核、帳冊核算、日常檢查等方面來加強對該行業的全面規范管理，統一各地政策執行不一致、執法力度不同的現狀，從政策和制度上強化管理，堵塞漏洞。

其次要將廢舊物資回收行業全面納入納稅評估的范圍。雖然廢舊物資回收行業可以享受免稅政策，但因其特殊性，稅收流失已相當嚴重，管理較混亂、控管乏力。要切合實際設置一些參數指標，有針對性地收集其基礎信息資料和行業特點情況，制訂相關預警指標，通過人機結合的方式，可先實行聯網稽查其銷售發票并予以稽查比對，及時發現其存在的問題，及時加以處理，防患于未然。

再次要切實加強對該行業的專項檢查，強化稽查打擊型威力，并切實落實執法責任過錯追究制。對廢舊物資回收行業及其購銷客戶都要內查外調，真正查深查透。凡檢查出的問題，堅決依法從嚴懲處。要主動及時向地方黨政領導匯報，爭取他們的支持和配合，堅決抵制各種不正之風，秉公執法，依法稽查，依法審理，依法處理，依法執行，依法移送司法機關追究刑事責任。

（五）要切實加強與工商、公安、地稅等部門的聯合協作，發揮共同作戰，部門聯動的整體效應。

廢舊物資行業的專項整治，涉及到工商、公安、地稅、國稅等相關部門，對其專項整治已不僅是稅務部門單兵作戰能解決的。必須幾個部門整體聯動，及時加強信息的溝通及反饋聯系，共同嚴厲打擊偷逃稅、虛開代開發票（包括收購憑證）等違法犯罪分子，凈化和公平稅收環境，切實實現稅收的公平、規范、有序管理。

淺析廢舊物資經營企業稅收現狀及征管對策

來源：

日期：2011-06-29

淺析廢舊物資經營企業稅收現狀及征管對策

李先國

樓沈平

廢舊物資經營企業作為區域重要產業，為本市打造循環經濟、實施工業強市、增加財政收入作出了重要貢獻。2011年廢舊物資經營企業財政返回政策停止執行，這對該行業深入發展和富陽經濟稅收增長產生巨大壓力。如何在經濟稅收政策新形勢下強化征管推進企業持續平穩發展成為征管關注點。現就結合全市廢舊物資經營企業稅收征管現狀作簡要分析。

一、全市廢舊物資經營企業稅收基本情況

截止2010年底，全市利廢企業共560戶，2010年累計銷售收入2846600萬元，累計入庫增值稅71165萬元，占全年入庫增值稅20%。廢舊物資經營企業50戶，全年累計銷售收入918608萬元，累計入庫增值稅156163萬元，占全年入庫增值稅的43%。廢舊物資經營企業主要分布于廢紙、廢銅、廢銅泥、廢鋼、廢化纖、廢鋅、廢鐵、廢塑料等領域，并以廢紙和廢銅泥收購為主。

截至2010年底，全市造紙企業300多家，年銷售收入共1898086萬元，應納稅額57749萬元，平均稅負率為3.04%。廢紙回收經營企業年銷售收入563687萬元，應納稅額95827萬元，占全市廢舊物資經營企業稅收總額61.36%。全市造紙企業2010年全年收購廢紙961950萬元，占銷售收入50.68%。其中，本地廢紙收購額為563687萬元，占廢紙總量58.6%；進口廢紙收購為398263萬元，占廢紙總量41.4%。正常情況下廢紙和進口廢紙各占一半，2010年進口廢紙配額不足，2011年會增加，本地收購廢紙就減少，廢舊物資稅收會減少。

按原廢舊經營公司開票，每噸國產廢紙按1400元開具，每噸廢紙增加抵扣稅金10.43元，生產企業廢紙成本合計增加110元；按生產企業直接收購，考慮到城建稅（鄉1%、鎮5%、街道7%）每噸廢紙比上年增加城建稅14.28元，生產企業廢紙成本合計增加135元。

2010年廢紙開票抵扣金額563687萬元，抵扣稅款95827萬元。2010年造紙銷售收入1898086萬元，應納稅款57749萬元，稅負率3.04%，如企業直接收購以2010年廢紙抵扣95827萬元計算稅負為8.09%；按正常情況國產廢紙占總廢紙用量50%計算，進口廢紙抵扣稅額為81766萬元，實際稅負為7.35%。不考慮其他因素，按同等銷售減少稅收18300萬元。

二、政策轉型后廢舊物資經營企業征管難點

（一）區域優惠政策差異大，稅收外流嚴重。在財政返回政策取消后，周邊地區政府為了扶持企業發展，紛紛出臺財政優惠政策。如江西上饒等地區將廢舊物資回收經營企業入庫增值稅地方分成25%部分返回企業，水利基金、印花稅、教育費附加等單邊或降低稅率征收。以一家年銷售收入1億元廢舊物資回收經營企業為例，2010年應納增值稅1700萬元，如25%部分返回企業為425萬元，加上水利基金、印花稅、教育費附加等政策優惠15萬元左右，企業總共獲得當地財稅優惠金額超過440萬元，這對企業具有較強吸引力。很多企業在利益驅使下將大量廢舊物資銷售收入轉入財政優惠區域，區域間不公平競爭導致組織收入難度加大。

（二）資金、庫存流動性強，監控難度大。廢舊物資經營企業投售人多為個人，通常為現金交易，資金流動量大。現有征管力量薄弱，對每筆購銷業務真實性進行實地核查幾乎無法實現。廢舊物資庫存多以重量為單位來計算，買進賣出速度快，稅收管員難以準確估算企業庫存量，更難以全面監控企業外購外銷行為。

（三）企業經營管理模式靈活，上下游企業關聯性強。利廢企業經營模式靈活多樣，存在一戶用廢企業同時成立一家廢舊物資回收經營企業模式；也有采用定點企業經營方式，由一家定點廢舊物資回收企業對多家用廢企業；還有傳統廢舊回收行業，獨立對各類城鄉廢品進行回收、整理出售且不固定銷售群體。這些經營模式中，上下游企業均有著較強關聯性，企業之間關聯交易頻繁，而企業納稅意識淡薄，獨立核算能力不高，財務不規范，管理難度大，容易出現征管漏洞。

三、強化廢舊物資經營企業征管促發展建議

（一）優化服務，降低企業涉稅風險。針對企業財務人員財會核算能力不高，建帳不規范，專門開設廢舊物資經營企業財務核算輔導班，定期集中授課培訓。同時，通過稅收管理員下戶巡查進行現場納稅指導，為企業解決涉稅難題，幫助規范財務核算，協助企業建立健全內控機制，降低稅收風險。

（二）優化政策幫扶，增強企業發展內生動力。借助門戶網站、公告欄、稅企郵箱、納稅人QQ群等平臺，通過稅企座談會、輔導會等形式深入開展稅收宣傳輔導，重點做好廢舊物資先征后返政策停止執行政策輔導，為企業正確理解執行相應稅收管理規定提供全面幫扶。簡并資料，優化流程，保障企業及時充分享受現有各項稅收優惠政策。結合周邊地區出臺財政優惠政策情況，積極向地方政府反映情況并爭取地方財政扶持政策，對利廢企業繳納的增值稅、地方稅費，按一定比例返還給企業，減輕企業資金壓力，增強企業擴大投資，更新生產設備，提高產品附加值動力，扶持企業持續健康發展。

（三）加強外部協作，營造公平競爭環境。主動為政府制定區域發展規劃建言，及時匯報廢舊物資企業稅收情況及企業發展中存在的困難，形成信息共享、服務合力。密切關注區域招商引資動態，提前介入，為引進優質回收企業助力，全面完善產業鏈條，形成集群效應。積極與工商、地稅、環保等部門溝通聯系，建立健全聯動機，全面強化再生資源市場管理，規范行業秩序，為本市企業健康發展營造公平環境。

（四）加強外來發票管理，杜絕稅收惡意外流。對外來廢舊物資抵扣實行書面舉證制。企業如有需要抵扣外來廢舊物資增值稅專用發票，需要出具詳細書面情況書面，并通過稅收管理員下戶逐戶對企業實物流、資金流及開票情況深入比對分析，對疑點企業及時約談。通過強化發票管理及早發現征管漏洞，采取針對性征管措施，防止企業為享受周邊地區財稅優惠政策到外地人為開具廢舊物資增值稅專用發票，在本地生產企業抵扣進項稅額，使得大量稅手人為外流。

（五）實行立體監控，堵漏挖潛并舉促收入。嚴格按照造紙、銅冶煉等用廢企業投入產出比例制定預警指標，并設立浮動幅度，按企業電、化工、汽等相關指標實行動態監控，及早發現異常企業，及時對增值稅稅負率、企業所得稅貢獻率、應付賬款發生率、存貨周轉率明顯異于全市最低預算警值企業開展納稅評估，在評估中發現納稅人存在稅收違法行業嫌疑，及時移送稽查部門查處，形成稅收預警管理、納稅評估與稅務稽查互動監控機制，強化再生資源企業征管，實現堵漏保收與挖潛增收。

【關閉】

1、制定統一規范的《廢舊物資銷售發票和廢舊物資收購發票管理辦法》。對納稅人、納稅行為、納稅地點、免稅貨物范圍、廢舊物資經營性單位免稅資格認定、虛開代開應該承擔的法律責任、基層稅務機關的征管操作程序和操作行為等進行明確、規范，遏制納稅人的虛開代開行為，避免國家稅收流失。

2、實行廢舊物資回收單位在收購環節代征上一環節稅款制度。由于銷售廢舊物資的個體經營者比較分散，銷售工業下腳料的企業又不愿意開具普通發票，為了便于管理，減少稅收的流失，主管稅務機關可以結合所屬企業實際情況，委托廢舊物資回收單位在收購環節代征上一環節稅款。國稅機關應當按照《稅收征管法》的規定和要求，與廢舊物資回收單位簽訂《委托代征稅款協議》，頒發《委托代征證書》，并監督指導廢舊物資回收單位建立《大宗廢舊物資供貨業務登記簿》和《委托代征稅款登記簿》。廢舊物資回收單位自行開具收購發票給銷售方時，應在開具的發票備注欄內準確注明代征稅額，并及時登記《委托代征稅款登記簿》。

3、基層稅務機關應建立對廢舊物資回收單位和利用廢舊物資的一般納稅人實地監控評估機制。對收購額或銷售額變動異常、開票量或購銷支付異常的單位進行重點核查，并建立相應的核查紀錄。對指標異常企業及時約談舉證，企業無法做出合理解釋且其供貨人（收款人）不能出具供貨證明的，主管國稅機關應首先暫停供應發票，收回現有結存發票等重要資料，并及時移交稽查部門處理。經查實確有虛開廢舊物資發票行為的，除依法處罰外，立即取消其免稅資格。

第三篇：廢舊物資回收單位管理辦法

第二條 市政府成立廢舊物資回收利用管理工作協調小組，由分管副市長擔任組長，小組成員由市政府辦公室、市計委、文明辦、創建辦、規劃局、建設局、國土局、公安局、工商局、國稅局、地稅局、城管局、環保局、供銷社、貿易局、開發區、各鄉鎮組成。設立廢舊物資利用管理辦公室，并與廢金屬管理辦公室合署辦公。管理辦公室定期組織相關部門做經常性的檢查整治，及時發現并處理存在的各種廢舊物資回收中的問題。

第三條 市廢舊物資回收經營行業協會由市物資回收公司和再生公司以及相關公司組成，并聘請市有關執法部門參與管理。從事廢舊物資回收經營的企業必須參加行業協會，并交納一定會費，接受協會統一管理。（具體管理辦法見《廢舊物資回收經營行業協會章程》）

第四條 凡從事廢舊物資回收經營企業（不包括利用廢舊物資、廢金屬加工生產產品的企業）的建辦，由市廢舊物資利用管理辦公室負責核準，批準后頒發《廢舊物資回收經營資格證》，據此證向市公安局備案，向工商行政管理部門申領《營業執照》，向稅務機關申領《稅務登記證》，并加入市廢舊物資回收經營企業協會，接受協會管理。新辦廢舊物資回收企業必須符合以下條件：

1、擁有一定的回收經營場地、一般在1000平方米以上；

2、注冊資金不低于50萬元人民幣；

3、具備必要的拆解、剪切、壓塊加工、運輸設備、計量及消防設施。

4、經營地點必須遠離鐵路、港口、施工工地、旅游區、居民居住密集區、軍事禁區和金屬冶煉加工企業，企業的建設經營必須符合環境規定，不得影響居民生活和市容市貌；

5、在布局上，市區（城市已建成區域）原則上不再審批新的廢舊物資回收加工企業，在各鎮、各級開發區邊緣適當控制布點，企業布點須當地政府蓋章同意。第五條 城區回收網絡設置和管理。

第四篇：廢舊物資回收單位管理辦法

第一條 本辦法所稱廢舊物資回收經營，是指以流通為目的，收購或購進在社會生產和消費過程中產生的各種廢品、廢料、廢棄物后，直接出售或經過挑選，整理等簡單的行為。回收品種主要以再生資源和可利用資源為主，如：廢紙、廢玻璃（瓶）、廢舊塑料、廢舊金屬、廢橡膠等，也包括居民的舊家電、舊家具等。

第二條 市政府成立廢舊物資回收利用管理工作協調小組，由分管副市長擔任組長，小組成員由市政府辦公室、市計委、文明辦、創建辦、規劃局、建設局、國土局、公安局、工商局、國稅局、地稅局、城管局、環保局、供銷社、貿易局、開發區、各鄉鎮組成。設立廢舊物資利用管理辦公室，并與廢金屬管理辦公室合署辦公。管理辦公室定期組織相關部門做經常性的檢查整治，及時發現并處理存在的各種廢舊物資回收中的問題。

第三條 市廢舊物資回收經營行業協會由市物資回收公司和再生公司以及相關公司組成，并聘請市有關執法部門參與管理。從事廢舊物資回收經營的企業必須參加行業協會，并交納一定會費，接受協會統一管理。（具體管理辦法見《廢舊物資回收經營行業協會章程》）

第四條 凡從事廢舊物資回收經營企業（不包括利用廢舊物資、廢金屬加工生產產品的企業）的建辦，由市廢舊物資利用管理辦公室負責核準，批準后頒發《廢舊物資回收經營資格證》，據此證向市公安局備案，向工商行政管理部門申領《營業執照》，向稅務機關申領《稅務登記證》，并加入市廢舊物資回收經營企業協會，接受協會管理。

新辦廢舊物資回收企業必須符合以下條件：

1、擁有一定的回收經營場地、一般在1000平方米以上；

2、注冊資金不低于50萬元人民幣；

3、具備必要的拆解、剪切、壓塊加工、運輸設備、計量及消防設施。

4、經營地點必須遠離鐵路、港口、施工工地、旅游區、居民居住密集區、軍事禁區和金屬冶煉加工企業，企業的建設經營必須符合環境規定，不得影響居民生活和市容市貌；

5、在布局上，市區（城市已建成區域）原則上不再審批新的廢舊物資回收加工企業，在各鎮、各級開發區邊緣適當控制布點，企業布點須當地政府蓋章同意。

第五條 城區回收網絡設置和管理。

1、建立一個與城市建設相配套的再生資源集散交易市場，每個居民小區設立一個代收點，形成“一場多點”的廢舊物資回收網絡。各代收點設置應便于居民交投、社區保管和企業運輸。有條件的社區要在靠近門衛處留出房間作為交投點。同時針對零散居民樓、零售商業網點，可由回收企業設立少量的流動收購點。

2、再生資源集散地交易市場人員由回收企業安排。各代收點人員由街道或社區安排，并由回收企業組織專門的崗前培訓。各代收點實行“五個統一”，即由回收企業提供統一的標識、衡器、服裝（馬甲）、價格和服務標準。

3、再生資源集散交易市場是企業大量收購廢品的集散地，具有收購、整理、歸類、利用、拆解、中轉、倉儲、運輸等功能。各代收點代理回收企業收購、歸類、暫存，由回收企業用專車將當天的回收物品運走。特殊情況可隨時通知回收企業運走，避免在代收點蓄積，造成二次污染。

第五篇：超市稅收管理存在的問題及對策（推薦）

當前,超市作為一種先進的、優化的規模經濟的商業形態，正在逐漸被廣大消費者所接受。作為一種新型商業形式，稅務機關必須建立與之相配套的管理機制和征收模式，今年行唐縣地方稅務局在石家莊市地稅系統，統一開展整治重點行業稅收活動中，抽專人對城區內大大小小十幾個超市進行了檢查。從檢查情況來看，各超市的財務管理、各種專業發票管理水平和質量參差不齊，依法納稅的思想意識還有待于提高。因此稅務機關對超市的征收管理、稅收監控難度很大，概括起來主要有以下兩點：

1．銷售收入記賬不準確，很難查實其收入總額。超市納稅多少，直接取決于記賬收入的多少，而目前各類超市在追求最大利潤目標的驅動下，記賬收入不實成為最便捷的避稅方式。各超市的收款機均為現金收款機，可以人為調整其收款系統內的數據，因此無法判斷其銷售額，同時大部分削費者不索要發票也為偷逃稅提供方便。

2．財務核算不真實，很難查證企業納稅情況。如部分企業存在購進貨物無xx，銷售蔬菜、水果等農副產品無購票，理應造成購進貨物不能抵扣進項稅，企業稅負較高。但實際情況恰恰相反，企業稅負水平很低。檢查中，稅務機關很難從賬簿上的情況查證企業的納稅情況。

3、稅收監控力度不夠。對大多數超市，稅務部門采取了同期他的零售禱б謊畝ㄆ詼ǘ畹惱魘展芾矸絞健５碩ǘǘ畹姆椒ú豢蒲В湊漳傷叭說母旱Ｄ芰碩ǘǘ睿斐傷案翰桓擼笆樟魘А?/SpAN>

為了規范稅收秩序，減少超市行業的稅收流失，解決目前超市行業稅收征管存在的問題，提高征管質量和效果，我們認為應采取以下積極的對策：

1．要加強稅法宣傳，提高納稅意識，在更新觀念上作文章。針對超市納稅人的知識結構和心理特征，要利用辦培訓班、納稅輔導等形式，全方位、多層次、多渠道地強化稅法宣傳和培訓，使納稅人深層次地學習、了解稅收法律法規和財務知識，提高依法納稅的自覺性。

2．要強化發票管理。嚴格發票的購領、使用、核銷等程序，加強發票的日常檢查和監督，不定期地抽查并核對發票存根和使用發票聯的情況，對查出的違規發票從嚴懲處。

3.要加強對超市的日常管理，防患于未然。各級征收部門要組織人員深入超市開展經常性的審核檢查，通過經常性的審核檢查，一方面引起納稅人的重視，強化自身管理；另一方面及時發現存在的問題，積極研究和制定應對措施，把問題及時加以解決。

4．要進一步完善對納稅人應稅收入的監控方式和控管手段，加強對超市收入的管理。建議在超市內全部安裝稅控收款機，防止企業自行改變收款系統內的數據，使稅務機關據實征收。同時要強化源泉控管，與超市供貨商、供貨企業溝通，側面監督制約超市的行為，最大限度地堵塞超市稅收中的跑冒滴漏，使稅收得到大幅度增長，真正做到應收盡收。