第一篇：基于環境管理會計識別環境成本論文

【摘要】 本文針對環境成本的界定與計量存在的差異,從環境管理會計的視角,分析了環境管理會計的內部決策職能、界定環境成本的概念及其類別,由此引入材料流動平衡關系這一思路,并介紹了相應的評估方案和處理程序,以改進環境成本的計量,促進企業環境信息系統的整合與完善。

【關鍵詞】 環境成本;環境管理會計;識別;評估

目前,理論界對于環境成本概念的理解還很不一致(CICA, 1993;Bouma, 1998),從而導致環境成本的計量方法和口徑存在較大的差異。這不僅是一個純粹的理論問題,也是關系到環境管理實踐的重要問題(UN CSD, 2001)。對此一些學者進行了相關的討論,但往往不能基于環境管理會計(EMA)去思考。

一、環境管理會計的內部決策職能

從環境管理會計的視角識別環境成本,首先需要了解環境管理會計的內部使用目的。為了進行內部決策的制定,環境管理會計的計量既包括對材料與能源的消耗、流動、最終處理的非貨幣計量,也包括對有關潛在環境影響所產生的成本、節約與收入的貨幣計量。所提供的數據主要用于:

· 評估年度的環境成本/支出;

·產品定價;

·編制預算;

·投資評價,為做出投資上的選擇進行計算;

· 計算環境項目發生的成本以及帶來節約;

·設計及執行環境管理體系;

·環境業績的指導、評價和監督;

·設置量化業績的目標;

·開展清潔生產和環保設計的項目;

·對外揭示環境方面的支出、投資與負債;

·提供對外的環境報告或可持續性報告;

·向統計組織和其它地方機構上報環境數據。

實際操作中,上述職能所需的成本核算工作可以依據企業自身的情況靈活執行。但許多企業并沒有獨立的成本會計系統,只是基于賬簿記錄中財務會計的數據進行計算。企業環境信息系統的不完善一定程度上給環境成本的確認帶來了困難。

二、基于環境管理會計的環境成本及其分類

環境管理會計必須確保企業經營決策時將考慮所有相關和重要的成本,因此企業內部計算環境成本不僅需要包括各種環境保護支出,而且必然會涉及到相關的廢物。這里的廢物是一種廣義的含義,包括所有的非產品輸出,如固體廢物、廢水和氣體排放。由于已經購買和支付但未能轉換為產品的原料(包括水和能源)所形成的廢物也是一種無效產出的表現,因此廢棄物和排放物的成本不僅包括預防污染和處理設備的花費、被浪費的材料、資金和人工的成本也應該被納入企業環境成本的范疇。于是企業環境支出的總和可表示為:

環境保護支出(廢物處理、排放物的處置、環境管理、污染預防)

+ 浪費的原料的成本+ 浪費的人工與資金= 企業環境成本總和

將非材料輸出(廢物、廢水)購買價值加總到環境成本之中,使得環境成本與其它成本相比,所占的份額將顯得偏高。然而并沒有必要單獨評價環境保護的花費是否過于高昂,或是對于不同的企業嚴格界定哪些成本或者部分與環境相關或者無關。因為環境管理會計只是為了更好地、更全面地運用管理會計,“戴著環境的帽子”去發現隱匿的成本;環境成本也并非單獨的一類成本,只是為了正確制定決策所需的更大的成本集合里的一個子集,是貫穿企業的物流與資金流的整體系統中的一部分。著眼于材料流動成本的管理會計不再是評估總體的環境成本,而是在材料流動的基礎上對產品的成本進行計算上的修正。

與之對應,環境成本主要由以下幾部分構成。(1)常規的廢棄物的處置和排放物的處理成本,包括相應的人工和進行維護的物料成本(如果是依靠相關成本中心進行記錄就只有材料的部分)。保險和環境負債準備同樣反映的是用于處置而非進行預防的成本實質。這部分的內容符合環境成本定義的慣例。(2)進行預防和環境管理的成本,包括人力成本、良好的外部家政服務成本(external services for good housekeeping)。如果明顯的話,還包括一體化技術中環境因素所占份額(the “environmental” share of integrated technologies),以及經營型設備中效率損失部分(the“scrap” share of operational plants)。第二部分的成本主要集中于防止廢棄物和排放的年度成本,但沒有計算節約的成本。同時這部分還主要關注了低排放處理技術所導致的更高的先期成本,確定了環境管理體系的相關成本。(3)廢棄物材料的購買價值。從材料流動平衡的角度,需要評估所有投入材料的非生產性產出(廢棄物的比例、效率的損失)。在進行存貨管理的前提下,以材料的購買價值或材料的耗費價值來估算廢棄物材料的價值。(4)非產品性產出的制造成本(production costs of non-product output),即各自的生產成本費用的總和,包括勞動工時、機器折舊和加工材料。基于生產行為進行的成本計算和流動成本的計量,將能更加準確地確認剩余材料的流動,并且分配給成本中心或者成本的負擔者。當然,需要注意避免重復計算已經計入其他分類中的成本。這取決于數據的有效性以及信息系統的質量。環境成本中,由于第三、第四類型環境成本考慮了無效產出所導致的廢棄物材料、資本與人力成本,成為材料流動成本計量中精練的核心信息。

需要注意的是,環境管理會計的環境成本并不包括企業導致的各種外部性或者發生的社會成本。環境管理會計著力改善企業的信息系統與決策的基礎,目前的環境管理會計方法往往注重追蹤既定年份實際的環境支出和材料效率損失費用,并不關注企業對普通公眾發生的外部成本,或是與供應商、消費者相關的生命周期成本以及其他涉及各種“軟”因素的社會成本。從會計人員的角度看,賬簿記錄中除工資、社保、稅收以及其他自主獲利以外所花費的成本都發生在企業外部,不會反映在企業當前的賬目中,需要采用另外完全獨立的評估方法。雖然這些成本的效應或許遲早會反映到企業的年度賬戶中,但并不能因此就扭曲以前年度的成本計算基礎。

環境成本的具體評估方案可參考聯合國可持續發展署環境成本會計工作組的相關資料。環境成本的評估將首先用于評估企業每年包括以前年度已經浪費原料的環境支出。年度成本是環境成本管理從上至下方法(Top–down approach)中的首要的一步,也最容易獲取數據的來源。隨著信息系統的逐步完善,再進而逐步分配至成本中心、生產步驟和產品。而相關節約額的計算、進行投資的選擇和預計未來價格的變化,需要考慮未來的成本,單獨進行處理。

三、環境成本評估的材料流動平衡分析

基于環境成本的內涵及其類型,在此假定企業所購買的全部原料在物質形態上都將全部留存于企業,形成產品和廢物,或對外進行排放。基于這種“投入必定伴隨著產出,或是被存儲”的理念,將形成材料流動平衡的恒等關系。因而企業環境信息系統運作的核心是在一個有限的系統范圍內,以物質單位表示的材料、水和能源等的材料流動平衡(material flow balances)。

企業在最初回溯環境事項的時候,往往并不先深入到細節,而首先關注材料流動的平衡。通過編制材料流動平衡表進行投入產出分析,以物理單位記錄材料的流動,成為提高企業環境業績、評估非生產性產出的數量與成本的基礎。材料流動平衡表的常規形式可參考聯合國可持續發展署提供的材料投入產出平衡賬戶。其編制的對象可以是某一機構的選定的幾種原料或者幾個步驟,也可以是全部的材料和廢物。表中應表述所用的材料及其帶來的產品、廢物和排放物的數量等相關信息,都將以質量(公斤,噸)和能量(千焦,千瓦)等物理單位來衡量。環境管理會計將材料處理中的平衡關系進行量化,其目的在于從頭至尾追蹤材料流經企業的路徑。同時基于損失比重、功效轉換等方法,用生產銷售以及帶來的廢物和排污的數量來反向核對采購的投入部分,從經濟和環保的角度提高材料管理的效率。進行材料流動平衡分析的起點通常是企業層面(不同的部門編制該表可能需要進行特定的再次細分,但為了便于相互比較,要求必須能夠以標準的方式進行整合)。企業層面的投入產出平衡應當按月或年編制,并實現與賬簿記錄、成本會計以及存儲與購銷系統的鏈接。由于許多信息是以企業為系統邊界提供的,環境報告中也將按照相同的層次予以披露。所有材料的流動將按照每年的價值和數量加以列示。在此基礎上,企業就能夠提煉出業績和信息收集中應加以改善的地方。通過提高可利用信息的質量和信息系統的連貫性,建立一個常規的監控系統。該監控系統將以月為基礎,顯示資源的輸入、加工以及廢物的產生。

對于材料投入產出流動平衡進行評估,其評估方案將以物理單位表示的數量、價值以及相應的計算進行記錄。表中需要表明材料是否經過了材料庫存號碼登記,是否有存貨管理。同時還需要依據成本中心說明材料耗費時是否出現過存貨退回,如表1所示。表中的“√”符號表示數據的來源或所需的記錄易于獲得。企業層面第一步建立的投入產出平衡分析將從會計系統和存貨保管系統收集定量數據。

材料投入產出流動平衡的評估方案的目標是在存貨管理、成本中心和生產計劃中,盡可能持續徹底地追蹤材料的流動,循序漸進地改善材料流動平衡的記錄狀況,而并不一定就要在第一年取得充分的、全部的信息。評估操作工作的起點是原料,然后是輔助材料和包裝物,最后是加工材料。遵循這一思路,企業所能夠具體加以改進的方面,不僅與材料的存貨記數系統和過程控制相關,也與對損失部分的估計與控制,以及企業中其他計量方法的標準相關。

四、環境成本評估的流程分析

在企業層面進行環境成本評估、編制材料流動平衡表之后,下一步將把數據分析的系統邊界從企業的范圍再分配到具體的內部程序上。程序流程圖是在技術處理層面追蹤材料流動的投入產出,深入分析企業特有的加工程序,從源頭上識別企業的損失、泄漏和廢水等非生產性產出,如圖1所示。這里需要再次以投入產出的分析形式,更加詳細地檢查生產中個別的步驟,有時還需要技術上的相關支持。程序流程圖結合了成本會計數據中的技術信息,針對特定的生產單位、設備和成本中心操作,在總量上把每年的數量加以匯總。

將企業的材料流動分解到成本中心,甚至是具體的設備,不僅需要對技術改良方面進行更加深入的調研,而且需要追蹤成本的源頭。尤其應當重視前后都是以公斤為單位的材料定量記錄。基于行為的成本計算和價值流動計量的方法可以解答以下問題:1)哪個成本中心處理了多少材料;2)材料投入能否被更進一步分配到生產線或者具體的設備上;3)導致的排放、損耗、廢物到底有多少,是按成本中心、生產線還是設備進行記錄更為適宜;4)有多少成本被正確地分配至產品,從而減少了隱匿在諸如管理費用這樣一類成本中的數量。

該層次的材料流動分析由技術人員負責,所收集的數據應當反向復核,以確保與成本會計系統保持一致。不過由于內部各部門間缺乏溝通,技術上的數據和財務賬簿記錄的數據常常無法協調一致。經驗表明,二者核對的一致性將帶來極大的最優化優勢,并且成為環境會計的主要工具。因此,技術上的處理與財務上的記賬相互兼容是最為理想的操作方式。

五、結束語

一直以來,許多國家和組織都積極鼓勵企業主動披露為保護環境所付出的努力。企業的環境保護支出是否是因為污染的罰款、環境管理系統人員的培訓,或是為了發起對于自然的保護,是否包括了非生產性產出的成本,對此進行相關的報告具有非常重要的意義。這也是界定環境成本概念、區分相應的類型,以及從材料流動平衡的視角進行披露的原因。

另外,在同一企業組織內部,貫穿企業的材料流動是統一的。就理論而言,二者的信息系統應該是相同或至少是一致的。而當前在環境報告領域,也有趨勢將財務報告和環境報告合并成為可持續發展報告。然而目前企業往往單純依賴財務會計系統,或是為財務和成本會計以及加工技術分別設置兩套的信息機制,這從長期來看顯然是弊多利少。本文從環境管理會計的視角,界定了環境成本的概念及其相應的類型,提出材料流動平衡的思路,引入相關的評估處理方法,將在一定程度有助于企業環境信息系統的整合與完善。

【參考文獻】

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第二篇：環境管理會計發展路徑選擇論文

一、面向可持續發展的管理會計困境

目前,來自內外部的諸多壓力使企業越來越關注環境問題對企業的各方面影響,特別是企業的環境績效和環境管理會計信息越來越來受到管理層的關注,然而企業的環境管理會計的發展還面臨著一系列困境。

(一)資源環境保護的緊迫性有待提高

中國經濟的高速增長是建立在資源的過度使用和環境的過度破壞下實現的,這一點已經得到了學者們的共識。環境資源的低利用率是造成污染的一個重要原因,工業占我國終端能源消耗的一半左右,但我國能源重復利用率遠遠低于發達國家,而且我國高能耗工業部門的能耗水平與國際先進水平總體相比仍有20%-30%的差距。例如我國工業水的再利用率是30%-40%,而在OECD國家再利用率可以達到75%-85%。2004年中國的國內生產總值約占全球的4%,但消耗的一次性能源約占全球的12%。企業是社會的子系統,面對宏觀環境的變化,為了生存和發展,企業需要及時改變傳統的決策模式。2009年,《中國百位企業CEO調查報告》顯示,93%的CEO認為企業必須轉型升級,49%的CEO已經開始著手帶領企業升級,而在企業轉型的過程中,就不能不考慮環境帶來的影響。隨著我國實施可持續發展戰略和倡導低碳經濟,對環境保護的要求日益增高,因此對環境保護的相關法律法規和環境標準也會日益增加,環境規制不斷加強,公眾的環境意識不斷提高。企業必須重視這些變化對企業可持續發展的重要性,改變傳統的發展戰略,制定以“效益優先、資源節約、環境友好”為導向的新的企業未來發展戰略,并將這種導向體現在環境管理會計中。

(二)管理層的環境保護態度存在差異

企業的所有權和經營權的分離以及我國企業尤其是國有企業中的內部人控制現象,使得企業的決策都是高管人員做出的,企業高管對環境保護的態度直接影響了企業的決策行為選擇。重視環境保護的高管會將環境保護的觀念內植于企業的價值觀體系,這樣做的結果一方面使得企業的倫理觀得到加強,從企業文化的層面關注環境;另一方面也會使企業自覺的符合政府的環境規制要求,對經濟的可持續發展起到促進作用。而不重視環境保護的管理層不會意識到環境對公司戰略的實施范圍和業績測量具有重要影響,對企業的環境管理工作不夠重視,不會傾向于實施實施EMS,對EMS進行認證,以及不會從事大量的避免或減少對自然資源過度使用和破壞的環境管理實踐。盡管目前大部分企業都在支持和贊同與綠色有關的活動,甚至將其作為榮譽和時髦的話題,但很少將其作為行動的指南,這很大程度上與管理者對環境保護的態度是有關的。

(三)環境成本的估算體系沒有建立

隨著環境問題的日益嚴峻,企業面臨的與環境有關的成本包括環境保護成本和綠色投資過程中所產生的環境有關的成本將持續上升,對環境成本的忽略將帶來決策的失誤。因此真實反映包括環境成本在內的產品的全部成本對企業發展至關重要。而要提供由于環境因素所造成的成本和收益,就需要環境管理會計提供相應的信息。環境管理會計中最先受到關注的項目是環境成本。與環境有關的成本達到企業總成本的3%-10%,在化工行業甚至可以達到總成本的20%左右,但現實中很少有企業考慮這些成本(Colby,1991)。要將環境成本信息應用到管理決策,首先要對與產品、過程、系統、工廠相聯系的環境成本進行確認和計量。不同的企業可以根據不同的目的對環境成本進行定義。因此,由于目的不同,不同的企業對環境成本的定義就可能有所不同,其分類也可能產生差異。目前還沒有形成一個國際公認的環境成本概念。因為要對環境成本下一個明確的定義和衡量,需要在時間上和空間上恰當地界定環境成本的內涵和外延,這存在著一定程度上的難度。

(四)缺少科學合理的環境管理業績評價體系

傳統管理會計的業績評價體系主要關注企業的短期經濟績效,而較少關注或不關注能夠給企業帶來長期效益的環境績效。因此導致業績評價尺度往往是單一的、短期的財務數據,如收入、邊際貢獻。這些財務數據本身在計量方面就缺少環境方面的信息,因而導致評價業績不可能考慮環境業績,盡管新的一些業績評價體系考慮了非財務指標,如平衡計分卡,但其也存在沒有納入環境責任相關指標的缺陷。環境管理業績評價是環境管理會計的主要內容,通過科學、合理和可行的環境業績評價體系可以正確評估企業整個價值鏈上的節點對環境所帶來的影響,主要包括企業生產產品和提供服務、客戶在消費產品和服務所帶來的環境影響。以激勵管理當局重視環境問題,不斷提高企業環境保護和環境治理的努力程度。

二、可持續發展下環境管理會計的歷史使命

(一)環境管理會計是實施可持續發展戰略的重要組成部分

21世紀以來,可持續發展的提出對經濟產生了深遠的影響。可持續發展也成為世界各國經濟發展的主旋律,企業作為經濟活動的主體,是經濟發展模式的主要體現者和執行者,扮演著非常關鍵的角色。正如邁克爾?波特認為:競爭實際上不是在國家之間,而是在企業之間進行的。1984年世界環境管理工業會議上提出了可持續發展,會議代表在有關環境問題上達成了共識:認為企業是全球環境日益惡化的最終根源,企業必須要承擔起環境保護的責任,對環境的污染實質上是低效率的生產問題,是一種浪費。同時企業也是解決環境問題的重要力量。環境保護是人類社會可持續發展的客觀要求。因此,為了實現企業的永續發展,企業必須放棄危及企業生存和發展的不文明生產方式,通過創造性的環境管理樹立良好的企業形象,贏得社會的認可,獲得相對于競爭對手的比較優勢,使本企業在競爭日益激烈的市場上長期發展。環境管理會計通過環境會計系統所提供的相關信息,評價資源效率、發現環境改進機會、有效管理企業的環境和經濟業績,這些機制構成了企業可持續發展的基礎。

(二)建立環境管理會計有助于企業更好地參與國際競爭

企業的競爭越來越表現為一種全球化的競爭,無論是企業走出國門、還是在國內與跨國企業進行競爭都需要企業競爭優勢的確立。目前很多發達國家利用環境問題對中國企業的出口產品或投資項目設置重重障礙,阻撓中國企業的國際競爭力,另一方面發達國家利用中國在經濟高速發展的機會,將破壞自然生態環境、污染嚴重,在本國環保不達標的生產項目建在中國,同時利用自身的競爭優勢占領中國市場。環境問題已經不僅僅是一個經濟問題,同時也是一個政治問題,而企業建立環境管理會計有利于企業抵制發達國家的環境剝削,通過環境管理會計信息系統對比國外企業在本國和中國所采取的環境保護的相關規定和要求,分析其在中國包括原料、生產和最終產品的生產流程是否對中國的生態環境造成了負面影響。另外通過分析國外企業在全球競爭過程中所具有的環境保護的優勢,學習和借鑒他們在環境管理會計方面的經驗,結合我國具體情況,盡快完善我國的環境管理會計。

三、構建面向可持續發展的管理會計的路徑選擇

從以上的分析可以看出,建立適應綠色經濟發展的環境管理會計必將成為一種管理會計領域發展的一種趨勢,因此,需要構建面向可持續發展的管理會計路徑。具體來說包括以下幾個要點:一是要將環境問題作為環境管理會計的內在要素,二是要把實現經濟、社會和環境的可持續發展作為環境管理會計的目標,三是建立考慮環境成本的可持續發展業績評價體系。

(一)承認環境的生產要素特征

隨著環境問題的加劇和經濟的發展,獲取和使用環境所需

支付的成本費用逐漸增加,環境資源的價值也在逐步顯現。為了獲得潛在的經濟效益,企業對于擁有環境的使用權會具有強烈的要求,這為環境作為生產要素提供了可能。將環境要素與土地要素、勞動要素、資本要素共同納入生產要素稟賦體系之中,成為生產力的基本要素之一,是繼勞動者、勞動資料、勞動對象、科學技術、管理要素之外第六種要素,可以稱之為“條件性要素”。將環境作為一種生產要素,更正了原有的生產要素理論對環境的狹隘性認識,在物與非物結合的環境觀的基礎上承認了環境的價值性和稀缺性,按照可持續發展對經濟系統和環境系統協同融合的要求,對環境的性質重新進行了界定,這種界定承認了環境以改變自身構成的數量、結構和能力為代價參與生產,決定生產可能性曲線位置和性質功能并形成了物質財富,有利于改良環境管理和經濟活動理念。任何時代和地域的生產活動都要承載于當時當地的環境之上,如果不具備必要的環境條件,那么生產將無法進行,即使在市場是資源配置的主要力量的市場經濟條件下也是如此。市場是資源配置的主導力量,而主導力量不是基本力量,環境承載力也稱環境容量才是經濟和社會發展的基礎力量。市場牽引的主要力量再強大,但如果作為基本力量的環境承載力下降或萎縮,無法有力提供物質和條件支持,那么經濟和社會的發展終將難以為續。因此僅僅把生態環境看作是經濟發展的外生因素而不是內在因素是環境污染、資源耗竭和生態惡化的根本原因。將生態環境作為一個內在要素納入生產要素體系中,可以有效實現環境保護和經濟社會可持續發展有效結合。

(二)環境管理會計的目標定位

作為盈利性的組織,企業不可避免地要追求經濟利益,按照成本效益原則,使經濟主體在運行過程中投入的消耗獲得最大的成果。但企業取得經濟利益的過程往往不是孤立的,需要利用環境和索取資源。由于環境自我修復功能的環境閾限制和自然資源存量和再生能力限制,企業不能無限制地濫用資源和環境。因此,企業在追求經濟利益的同時,不能盲目地掠奪開發資源和破壞環境質量,必須兼顧環境利益,從特定的環境視角評價經濟活動對環境所產生的影響,即所產生的環境質量變化。盡管企業的經濟利益和環境利益在現實中往往表現為相互沖突,是互生共存的矛盾統一體。企業需要協調兩種之間的關系,發揮兩者共生統一的一面,既不能一味為了保護環境而停滯生產,也不能以發展經濟為由破壞環境。總之,企業環境管理會計存在的本質不僅在于其經濟性,還在于其社會性,企業需要促進經濟和環境的協調發展,在追求經濟利益的同時為增加環境利益做出貢獻。

(三)建立全面的可持續發展戰略和績效標準

企業的利益相關方越來越關注企業在環保方面的業績表現,因此建立科學合理并且行之有效的環境管理會計的業績評價體系顯得尤為必要。財務指標和非財務指標相結合、動態和靜態相結合、企業的短期利益和長遠利益相結合評估企業價值鏈上的每一項作業所帶來的環境影響和環境業績,編制環境管理會計報告,激勵企業管理層將環境問題放在戰略高度。全面的可持續發展戰略和績效標準可以幫助企業管理并改善資源的低效率,降低能源使用量、碳排放,并降低相關的成本。先進的建模技術與負責的績效監控相結合,可幫助企業提高效率和績效,并且推動底線成本的下降。從整體上來看環境問題正逐漸從企業的環境、健康與安全層面,延伸至企業財務戰略的環節,其中的參與者包括企業首席執行官和首席財務官,以及董事會成員。企業需要正視這種變化,意識到自身在環境保護方面肩負的社會責任和歷史使命,應當努力將環境保護成為一種管理理念,建立起以反映環境因素對經濟的影響、評價環境管理業績的環境管理會計。

第三篇：環境管理論文

上饒市生態環境與可持續發展

我的家鄉是上饒市。作為一個上饒人，讓我們驕傲的是上饒江河水質斷面Ⅰ類的占18.52％，Ⅱ類的占70.37％，城市空氣質量全年保持在二級，境內山清水秀，生態環境優良，境內有三清山，婺源等著名景點。不僅如此，經濟發展也很令人欣慰。上饒市的工業生產一直以年均20.5％的速度增長。2005年，工業對GDP增長的貢獻率達到43.1％。2003年，上饒市提出了建設“贛浙閩皖四省交界區域中心城市和快速發展地區”的戰略目標，并根據區位優勢，制定了“掉頭向東，通江達海，對接長珠閩，實現大發展”的開放舉措。而這一切是因為上饒人一直在堅持科學的、可持續的、保護性的發展道路。上饒市近幾年的發展沒有因為環境保護而受到影響，環境保護反而更大地促進了全市發展質量的提高和社會的進步。盡管按照生態理念有序地開發資源做起來有點難，但上饒市還是知難而進。近年來，共引進了800多個投資超過3000萬元以上的項目。與此同時，上饒市也停止了一些地方污染環境、破壞生態的資源開發利用項目。比如說婺源，為了打造中國最美鄉村，婺源縣近年來關閉或搬遷了44座采石場、石灰廠、磚瓦窯。今年又將清退消耗闊葉林資源的邁爾泰木業有限公司。與其相鄰的玉山縣在今年也開始關停三清山國家風景名勝區附近的40余個采石廠。

上饒市將生態優勢變成了經濟優勢，環境資源變成了發展資本，最突出的成效表現在生態農業和農業產業化的快速發展上。2005年，全市各類農業企業達2216家，龍頭企業99家；獲綠色食品標志106個，有機食品標志48個，均位居全省第一。文化多樣性和生態多樣性則使上饒成為周邊省市人們旅游休閑的后花園。2005年，上饒接待國內旅游人數575.4萬人次，國內旅游總收入15.5億元。三清山景區的門票收入從3年前的1000萬元增加到去年的5000多萬元，而且這個數字不斷被刷新。

上饒市面臨與長三角對接的發展機遇，同時也面臨著一些高污染企業向市轉移的壓力。“求資若渴”，但不能飲鴆止渴。上饒市委、市政府明確要求不符合國家產業政策的規模小、能耗高、污染嚴重的落后工藝、設備項目不批；超環境容量的項目不批；未經環保審批的項目不能開工建設。2003年以來，上饒市共審批建設項目920個，審批項目總投資126億元，否決不符合國家產業政策、選址不合理以及不符合環保要求的項目200余個，有效地控制了新增污染。

法律是一種必須的手段。為了創建一個更美好的上饒市，上饒市加大了執法力度。在財政并不富裕的情況下，將環境監察支隊列入財政全額撥款，人員參照公務員管理。2005年，檢查企業1000余家，取締關停了155家違法排污企業。在今年的“環境執法年”活動中，一舉關閉了鉛山縣建在飲用水源保護區內的74家塑料粒子加工企業。

最近，上饒市委、市政府做出了《關于貫徹落實科學發展觀，加快建設綠色生態上饒的決定》，提出在加快工業化、城鎮化和農業產業化的進程中，特別注重資源、環境、生態問題，努力把上饒建成綠色生態城市。我相信，上饒有個美好的明天！

第四篇：環境管理論文

淺論發展固體廢物回收處理利用中的循環經濟 Discussion on development of solid waste treatment and utilization in

circular economy

論文關鍵詞:固體廢物 循環利用 對策研究

(Key words: Solid wasteRecyclingCountermeasure research)

論文摘要:文章論述了固體廢物的性質和危害，并詳實地介紹了固體廢物循環利用的對策，針對固體廢物循環利用中產生的具體問題提出了可行性建議。

(The abstract of a thesis: This article discusses the nature and harm of solid waste, and detailed introduction to solid waste recycling countermeasure, aiming at solid waste recy-cling generated in a specific problem puts forward the feasibility)

一、關于固體廢物回收

固體廢物通常是指在生產建設、日常生活和其他活動中產生的污染環境的固態、半固態廢棄物質，主要包括工業固體廢物和生活垃圾。按照固體廢物產生的原因，可以將其分為以下四類：

1.工業固體廢物。工業固體廢物是在工業生產和加工過程中產生的，排入環境的各種廢渣、污泥、粉塵等。工業固體廢物如果沒有嚴格按環保標準要求安全處理處置，對土地資源、水資源會造成嚴重的污染。

2.危險固體廢物。危險固體廢物特指有害廢物，具有易燃性、腐蝕性、反應性、傳染性、毒性、放射性等特性，產生于各種有危險廢物產物的生產企業。從危險廢物的特性看，它對人體健康和環境保護潛伏著巨大危害，如，引起或助長死亡率增高；或使嚴重疾病的發病率增高；或在管理不當時會給人類健康或環境造成重大急性（即時）或潛在危害等。

3.醫療廢物。醫療廢物，是指醫療衛生機構在醫療、預防、保健以及其他相關活動中產生的具有直接或者間接感染性、毒性以及其他危害性的廢物。主要有：一是感染性廢物，指攜帶病原微生物具有引發感染性疾病傳播危險的醫療廢物，包括被病人血液、體液、排泄物污染的物品，傳染病病人產生的垃圾等；二是病理性廢物，指在診療過程中產生的人體廢棄物和醫學試驗動物尸體，包括手術中產生的廢棄人體組織、病理切片后廢棄的人體組織、病理臘塊等。

4.城市生活垃圾。城市生活垃圾指在城市日常生活中或者為城市日常生活提供服務的活動中產生的固體廢物。包括：有機類，如瓜果皮、剩菜剩飯；無機類，如廢紙、飲料罐、廢金屬等；有害類，如廢電池、熒光燈管、過期藥品等。

隨著經濟的發展，消費結構和消費水平的不斷提升，固體廢物的品種增多，數量不斷增大。若不重視固體廢物的回收處理利用，不僅浪費大量的寶貴資源，降低資源的利用效率，而且也會把有害物質帶入到生態系統中，當數量超過生態系統本身的自凈能力，會導致對生態環境的破壞。事實上，固體廢物中有大量的可再生資源，回收處理后可成為新的資源重新進入生產過程，這不僅能夠提高資源的利用效率，緩解資源對經濟發展的瓶頸制約，保護和改善生態環境，而且還可帶來可觀的經濟效益。

二、固體廢物回收處理利用中的循環經濟亟待解決的幾個問題

現實中，人們非常重視發展固體廢物回收處理利用中的循環經濟，并取得了顯著成效，但是固體廢物回收處理利用仍然存在值得關注和亟待解決的幾個問題。

1.固體廢物回收市場秩序混亂：目前，回收行業已完全放開，大量流動人口加入到廢舊物品回收行業，回收市場呈現出無序化經營狀態；回收網點只注重經濟效益而忽視社會效益，“利大搶收，利小少收，無利不收”；有些網點法制意識淡薄，打著收購廢品的招牌，非法收購被盜的公共設施和企業產品，助長了不法分子的違法行為，引發了大量社會問題。

2.資源回收率偏低：一些企業重經濟效益，忽視社會效益，重建設項目，輕視廢物處理利用；一些無處置能力的企業，也未能按照有關規定要求，將所產生的工業廢物全部交由專業公司集中處置，或受利益驅使將企業所產生的危險廢物轉移給沒有處理資質的企業進行處置，這很容易導致二次污染；廢物回收的利益驅使著一部分非法收購者也參與到危險廢物的回收活動中，將部分含有殘值的危險廢物拆解變賣或用以制假、造假外，余下危險廢物未經處理隨意丟棄，對生態環境造成嚴重危害。同時，由于固體廢物的分類回收體系和分類回收機制尚未完善和建立，所以，很多可以循環利用的固體廢物沒有得到充分回收和利用，一些不易回收利用的再生資源的丟棄現象嚴重，資源的回收多為低級的材料回收，如，廢紙、廢玻璃、廢鋼鐵等。

3.工藝技術亟待提高：循環經濟發展的重點仍在減量化，固體廢物資源化產業發展缺乏規劃引導，政策扶持和資金支持不夠。加之，固體廢物資源化具有技術難度大、社會效益好、經濟效益差等特點，因此，固體廢物資源化企業規模相對較小，處理處置設施小而全，導致了資金和人力資源的分散配置，產品成本較高，在回收市場不具有競爭優勢；現行固體廢物資源化工藝和技術、回收處理方式和能力不能很好適應發展循環經濟，建設資源節約型、環境友好型社會的要求。

4.消費觀念有待改變：改變人們的消費觀念是推進循環經濟、固廢循環利用的重要環節，有什么樣的消費，就有什么樣的市場。人們在消費時，除了注重產品本身的性能外，還刻意追求產品外在的包裝，使企業為迎合消費者的需求過度包裝，增加了固體廢棄物的產生量。

5.法規不健全：當前固體廢物處理和循環利用的現狀是，對城市和領域的固體廢物處理有所重視，從《環境保護法》到《固體廢物污染環境防止法》再到2002年的《清潔生產促進法》，甚至是目前正在起草的《循環經濟法》都將固體廢物立法的重點放在城市和工業固體廢物的處理和循環利用上。但還是不夠的。現實中固體廢物得不到有效的處理，循環利用程度低，法律的效力沒有保障，結果不但造成了環境的污染和大量可循環利用物質的浪費，而且嚴重威脅著居民的身心健康。

當前固體廢物防治問題越來越突出，生產過程中產生的固體廢物越積越多，長期得不到有效處置，給周圍環境帶來了嚴重危害，許多省市的廢渣危害尤為突出，鄉鎮企業工業固廢處置更是薄弱環節，急需有一套行之有效的對策措施。

三、發展固體廢物回收處理利用中循環經濟之對策措施

1.完善相關政策、法律法規，促進固體廢物循環利用。固體廢物循環利用的政策、法律法規屬于循環經濟的立法范疇，循環經濟立法近年來在一些發達國家發展迅速。目前，德國、日本、美國、瑞典、挪威等發達國家的循環經濟法律體系比較完備，日本頒布了《推進建立循環型社會基本法》《促進資源有效利用法》等法律，德國是世界上最早開展循環經濟立法的國家，1996年生效的《資源循環和廢物管理法》成為建設循環經濟的基本法。國外成熟的立法經驗說明，循環經濟法律體系的建立，首先，必須制定基本的或綜合性的循環經濟法律；其次，要結合實際需要制定專門的循環利用法律、法規；再次，要在其他法律法規中充實與循環利用配套或促進循環利用發展的規定。由于我國具有自己的法律體系結構和環境立法傳統，因此，不能照搬國外循環經濟的立法模式，只能結合我國的環境立法結構在有關層次上定向地借鑒和吸收一些具體的立法或法

律制度。要著手制定綠色消費、資源循環利用、電器、建材、包裝物等行業在資源回收利用方面的法律法規，制定生產者責任制度，委托者付費制度，污染損害者賠償制度，宣傳教育與職業培訓制度，公眾參與和監督制度，環境信息建設制度，市場準入和市場運行管理制度，發展與培育中介組織制度，推廣循環產品標志與循環包裝標志制度，消除廢物再生利用的壟斷制度，包括稅費征收、可交易許可證、押金退款、綠色補貼、價格支持等在內的經濟刺激制度。制定充分利用廢物資源的經濟政策，在稅收和投資等環節對廢物回收采取經濟激勵措施。

2.建設固體廢物回收處理利用體系。對固體廢物回收處理利用產業進行科學規劃，整頓規范固體廢物回收市場，盡快實現城市生活垃圾分類回收，逐步提高固體廢物無害化處理率和資源化水平。扶持發展固體廢物資源化企業和產業，加快固體廢物特別是危險廢物處置中心和產業中心建設，提高固體廢物資源化企業技術創新能力。加強區域間固體廢物產出企業與固體廢物資源化企業合作，引導固體廢物資源化產業向集中化、專業化和現代化方向發展，降低固體廢物資源化成本。

3.開發固體廢物回收處理利用技術。固體廢物循環利用的發展需要以先進技術、關鍵技術作為支撐點。而固體廢物循環利用與傳統經濟活動的“資源消費→產品→廢物排放”開放型物質流動模式相對應，是“資源→產品→再生資源”閉環型物質流動模式。微觀層次上，要求企業縱向延長生產鏈條，從生產產品延伸到廢舊物品回收處理和再生，特別是對一些重點行業（如造紙、水泥、化工、建筑等），要先推廣一些簡單易行的技術措施，對重點企業要高起點地投資于循環經濟；同時拓寬橫向技術體系，將生產過程中產生的廢棄物進行回收利用和無害化處理。宏觀層次上，要求整個社會技術體系實現網絡化，發展高新技術環保產業，使資源實現跨產業循環利用，綜合對廢棄物進行產業化無害處理。要重視固體廢物資源化技術開發和創新，將其納入科技發展計劃。加大固體廢物資源化科技開發投資力度，從源頭上減少資源消耗和垃圾的產生。

4.構建固體廢物回收、處理、利用的長效機制。借鑒發達國家固體廢物資源化的成功經驗和做法，完善促進固體廢物資源化的扶持和鼓勵政策。不僅要重視資源的減量化，也要重視固體廢物的回收和資源化，提高資源利用效率。要爭取國家支持，對固體廢物回收處理企業及購買再生資源加工產品的企業和個人實行稅收優惠，鼓勵企業、公眾多用再生物品。政府要加大對重大固體廢物資源化項目的直接投資或資金補助、貸款貼息等方面的支持。構建固體廢物回收、處理、利用的長效機制，促進固體廢物資源化產業的發展。

5.加強固體廢物資源化標準建設。提高固體廢物資源化水平，推進固體廢物資源化產業發展，加強資源綜合利用，迫切要求制定和完善各行業清潔生產評價指標體系和廢物排放及污染控制標準。實行工業固體廢物和危險廢物申報登記制度，研究建立生產者責任延伸制度，明確生產商、銷售商、回收和使用單位以及消費者對廢物回收、處理和再利用的法律義務。建立落后技術、工藝和設備強制淘汰制度，提高環境監管能力，加大環境保護執法力度，嚴肅查處各種浪費資源和破壞環境的違法違規行為，主要通過經濟、法律和行政手段，增強人們節約資源和保護環境的責任感，加快發展固體廢物回收處理利用中的循環經濟，提高資源的利用效率

6.廣泛開展循環利用的宣傳教育引導綠色消費。在組織開展資源節約、環境保護等一系列宣傳活動中，把推動循環利用發展作為重要內容，進一步加大宣傳教育力度，轉變觀念，樹立可持續發展的消費觀和節約資源、保護環境的責任意識，大力提倡流行色消費，引導消費者自覺選擇有利于節約資源、保護環境的生活方式和消費方式，把節能、節水、節材、節糧、垃圾分類回收、減少一次性產品使用等與發展循環經濟密切相關的活動逐步變為全體公民的自覺行動。

參考文獻：

1.王成新，李昌峰.循環經濟：全面建設小康社會的時代抉擇.理論學刊，2003

（1）

2.聶永豐等.2001.三廢處理工程技術手冊（固體廢物卷）.化學工業出版社

第五篇：論環境成本的會計控制

論環境成本的會計控制

2002-10-2

5摘要：本文論述了環境成本的性質和分類；對環境成本進行會計控制的方法；環境成本會計控制與環保法規和環境標準及會計準則的關系。

環境對會計專業的影響可以用一個短語——“環境會計學”來總結。環境會計學已經并將日益增大地影響所有會計專業領域。迄今為止的主要影響，是通過環境成本和責任的報告而對財務會計學的影響。

一、環境成本的性質和涵義

1998年2月，ISAR(聯合國國際會計和報告標準政府間專家工作組)通過了《環境會計和報告的立場公告》，討論了有關環境會計的基本概念，對環境成本定義為：本著對環境負責的原則，為管理企業活動對環境造成的影響而采取或被要求采取的措施的成本，以及因企業執行環境目標和要求所付出的其他成本。比如，避免和處置廢物、保持和提高空氣質量、清除泄漏油料、開發更有利于環境的產品、開展環境審計和檢查等方面的成本。具體可分為：環境污染補償成本、環境治理成本、環境損失成本、環境保護維持成本、環境保護發展成本等。環境污染補償成本指企業由于污染和破壞生態環境應予補償的費用；環境損失成本指企業對生態環境的污染和破壞而造成的損失以及由于環境保護需用要勒令某些企業停產或減產而造成的損失；環境治理成本指企業為治理被污染和破壞的環境而發生的各項支出；環境保護維護成本指為預防生態環境污染和破壞而支出的日常維持費用；環境保護發展成本指為進一步發展環境保護產業而投入的各項支出。

二、環境成本的會計分析及計量

對于環境成本，很難給予精確的定義。人們討論環境成本時往往有其特定的立足點，可是在會計領域討論成本項目，必須給出較為明確的界定。首先從不同的視角對環境成本概念加以分析，進而討論對其進行會計確認與認量。

(一)不同空間范圍的環境成本

不論怎樣界定環境成本的內容，從一個企業看，總是可以區分為內部環境成本和外部環境成本。這種區分是基于當期(會計期間)是否由本企業承擔可計量的環境成本。“由本企業承擔”，不是一個會計問題，而是一個法規問題。內部環境成本指應當由本企業承擔的環境成本，包括那些由于環境方面因素而引致發生，并且已經明確是由本企業承受和支付的費用，比如排污費、環境破壞罰金或賠償費，環境治理或環境保護設備投資，等等。內部環境成本與外部環境成本相比較的一個顯著特點是，對其已經可以作出貨幣計量(盡管并非一定合理和精確)，從而才可能作為內部成本。外部環境成本是指那些由本企業經濟活動所引致但尚且不能精確計量，并由于種種原因而未由本企業承擔的不良環境后果。正是由于對這些不良環境后果尚未能作出貨幣計量，所以盡管已經被認識，卻不能追加于始作俑者，因而還不能稱之為會計意義上的“成本”。但不可否認的是，社會環境質量確實已經受到影響甚至破壞，即事實上已經發生了環境成本。

環境成本的“內部”、“外部”之分，不是絕對的，可以從下述幾點理解：

第一，某些情況下內部和外部環境成本同時并存。譬如“排污費”是由于本企業向外部排放有害氣體、污水而向環境管理機構交納的費用，由本企業負擔，因而屬于內部環境成本。但是外部環境成本亦同時存在；從數量上說，計算交納排污費是按照環境管理機構制定的標準，在實務中，這種標準往往偏低，不足以彌補環境污染引起的各種損失。從性質上說，即使全部排污費都用于治理環境，也存在環境被污染和恢復之間的一段滯后期。在這段時間內，環境污染的破壞作用已經蔓延開來并導致新的更大的環境成本。

第二，某些情況下內部環境成本會早于或晚于外部環境成本而發生。譬如，本企業考慮到某經濟事項對環境的潛在損害可能性而提取準備金，在會計處理中先發生了內部環境成本，而外部環境成本此時尚未發生。再譬如，對環境污染受害者的賠償金，往往由于法律程度而延誤一段時間，而會計處理總是要等到實際賠償時才作為內部環境成本，這顯然晚于外部環境成本。

第三，從會計配比原則講，外部環境成本最終都應當轉為內部環境成本。但是在會計實務中，兩種環境成本之間既存在“轉化時間差”，還存在“轉化數量差”。而且象空氣污染導致酸雨以及生態破壞等引發的社會環境成本，幾乎不可能做到“會計配比”。因此，究竟外部環境成本在多長時間內和有多大比例可以轉化為內部環境成本，取決于環境法規的完善程度及環境會計標準的可操作程度。從這個意義上說，環境法規的建設與環境會計體系的建立具有同樣的重要意義。

(二)不同時間范圍的環境成本

著眼于對環境成本的會計處理與其實際發生的時間吻合性，可以將環境成本作三種類別劃分：過去環境成本，當期環境成本及未來環境成本。

1．對過去環境成本的當期支出，指本會計期間內發生的環境性費用是基于清理以前造成的環境污染或補償以前造成的環境損失。當具有追溯效力的新環境法規或會計法規生效時，這種會計事項就會增多(有時也可能是法律訴訟的結果)。也就是說，企業以前的經濟活動在當時并未與環境法規不合，或者在當時的環境檢測水準下企業經濟活動對環境造成的不良影響并不明顯，但是在今天的新條件下情況有了變化，企業不得不為過去的負面“產出”承擔后果。在會計處理中，引出了兩個問題。第一，會計盈虧是分期計算的，當期因為以前若干年的經濟活動之不良環境影響而增加了環境性費用，事實上的結果是當期的和以前的會計盈虧都不完全符合實際，那么怎樣評價企業的財務業績才為合理?第二，企業當期的經濟活動及產品都可能與以前年份有所不同，如產品已升級換代，甚至已轉產完全不相同的產品，那么在實施會計配比原則時，當期的環境支出怎樣與以前的活動及產品相對應?可見，對過去環境成本的當期支出，既引發了財務會計方面的經營業績計量甚至稅賦疑問，也引起了管理會計方面的業績考評疑問。

2．對當期環境成本的當期支出，指本會計期間內發生的環境性費用是基于清理當期環境污染或補償當期環境損失。從一般意義上說，在會計實務中不會對此產生認識上的疑問，可能存在的難點是怎樣在測定環境影響的基礎上合理地分配和歸集環境性費用。這要求企業必須具備較好的環境管理和會計計量基礎。

3．對將來環境成本的當期支出，指本會計期間內發生的環境性費用是基于對將來環境污染和損失進行清理和補償的經費準備。就會計處理特點而言，暫且稱其為環境成本準備金。

在會計處理中，設立環境成本準備金引出了兩個問題。第一，由于環境成本準備金是以對將來不良環境影。向的估計為基礎，當期并沒有發生真正意義上的會計支出，而環境成本準備金列為費用成本項目，會影響當期盈虧進而影響納稅，所以需要有可操作的法規依據。如果企業是以納稅以后凈利潤中的一部分提取作為環境成本準備金，則需要以企業內部法規(如章程，董事會或股東會決議等)為依據。第二，當期環境成本準備金的數額提取之估計，與各種經濟活動或產品的配比對應，既需要環境測量標準，也需要合理的會計處理方法。對將來環境成本的當期支出，并不僅僅是一個會計問題，還涉及到環境法規、企業規章，并且與如何判斷將來的環境事務趨勢有關。

(三)不同功能的環境成本

第一種彌補已發生的環境損失所引致的環境性支出，所彌補的可能是以前時期的環境破壞后果，也可能是當期的環境破壞后果。一個共同的特點是環境損失已經發生。企業所支出的環境性費用，其目的僅在于或只能夠用于彌補已經發生的損失(現實中往往不足以彌補!)，而不可能形成任何資產增量或收入增量。針對實物的支出只是對因污染而導致的物質耗損的彌補，針對人的支出則是對因污染而導致的健康耗損的補償。可見其被動性支出的明顯特點。

第二種用于維護環境現狀的環境性支出，與不良環境影響是同步發生的，用以維持環境現狀而不至于惡化。從會計處理看，這類環境支出雖然不會形成企業的生產能力增量，但是會形成其他資產增量或收入增量：用于環境保護設施或環境治理設備時增加了資產存量，用于環境保護人員的工薪支出則增加了人員收入；當支出是針對環境保護或治理設施(備)時，本會計期間應當承擔的只是其一部分，即會計處理中的費用化與資本化之區分問題。總起來看，這類環境支出仍然是被動性支出，但已經具有了一定程度的主動性。

第三種用于預防將來可能出現的不良環境后果的環境性支出，是發生在環境損失出現之前，并不是專門用于彌補性項目，所以屬于主動性支出。會計處理中需要考慮到三點：1．這類環境支出不但會形成資產增量或收入增量，而且可能會增加或改善生產能力(比如購置了有助于改進產品環境屬性的設施或設備)。2．對于形成的物持資產增量之會計處理，顯然會有分期攤銷或折舊計提，這時會與環境法規及會計法規有關。3．總起來看這類環境性支出更象是一種投資行為，只是其目標具有特殊性。既不屬于生產能力投資，又不屬于非生產性設施投資。

三、環境成本的會計控制與環保法規的關系

目前要著重討論環境法規和會計法規兩方面問題。

第一，所依據的環境法規。沒有環境法規就不會有會計意義上的環境成本。在經濟社會中，利潤是企業經濟活動的第一導向作用力或內在基本動力。沒有來自社會的環境法規壓力，環境會計不可能在企業內部自然生成。隨著環境問題日益受到國際社會的重視，各個國家的環境法規都會逐漸增多。在這種背景下，企業內部的高層管理人員及財務會計部門主管人員

必須對環境法規予以足夠的重視，并關注其對本企業長期發展戰略的影響，關注其對本企業遠期及近期財務業績的影響，制定相應的措施。

從實務的角度看，立足于環境法規對企業會計核算的影響，可以作三種判斷：1．現行環境法規，必須不折不扣地遵守；2．可預見到的環境法規，是已經由立法機構或政府部門提出的草案文本(征求意見稿)，其實施之日已經可以預見。企業對此應當做積極主動的準備；

3．潛在的環境法規，是已經被人們廣泛注意到，并且在專業部門，實務界及各種媒介(如廣播、電視、報紙、刊物)成為討論內容的環境法規題目。企業在制訂長遠戰略中不能不予以考慮。

第二，會計法規及原則。大多數環境法規對于會計事項處理并不具有可操作性，但因為環境法規在不同程度上影響企業經濟活動，從而影響企業的經濟利益，因此必然或遲或早會落實到會計實務中。

四、環境成本會計控制的方法

環境成本的會計控制在會計方法論上主要集中在由會計期間引出的資本化與費用化之劃分和由配比性(可追蹤性)引出的直接費用與間接費用之劃分。

環境成本的資本化與費用化處理，一般比較清楚。企業用于環境有關項目的支出，從受益期間看有短期性與長期性之分，從而引出環境成本的資本化與費用化處理之劃分。這個問題的復雜在于對當前及未來財務業績的影響，以及對企業持什么態度開展環境管理活動的影響。也就是其核心問題并不在于會計技術，而是在于后果判斷和比較。目前國際上還沒有專門的環境會計準則，但在某些準則或建議書中也存在一些適用于環境成本資本化的條款。ISAR認為，如果企業環境成本直接或間接地與將通過以下方式流入企業的經濟利益有關，則應資本化。這些方式為：提高企業所擁有的資產的能力，改進其安全性或提高其效益；減少或防止今后經營活動所造成的污染；保護環境。其實質是，即在當前環境法規日益嚴厲的情況下，無論環境成本是否帶來經濟效益的增加，只要認為它們是對企業生存和未來利益具有代價時，就應該將其資本化，這種判別方法是從環境角度考慮的。盡管這種方法適用條件過于籠統，使會計人員處理環境成本有了更大的自由，但按照可持續發展的要求，這類方法應該是環境成本資本化處理方法的發展方向。

關于環境成本的追蹤在環境成本核算中，如何針對不同的環境費用起因去追蹤環境成本，即針對不同的環境成本核算對象，對已發生的(會計)環境成本鑒別直接費用與間接費用，并加以分配歸集，這是一個會計技術問題，也是環境會計中的主要難題。例如，在很大程度上屬于直接費用，但不很確切，即若干種費用發生動因有所交錯；或是在很大程度上屬于間接費用，但也與直接生產有關，很難區別。特別在環境費用金額比較大時，怎樣對之處理，直接關系到企業財務業績和內部責任業績評估。解決這些問題，最重要是建立和健全成本會計基礎工作，特別是各種基本記錄。有了完整詳細的工作記錄，對成本費用的追蹤、計量及分配歸集才會有根據。這樣，才能對環境成本進行有效地會計控制。

參考文獻：

1．陳毓圭．環境會計和報告的第一份國際指南[J]．會計研究，1998，(5)．

2．許容，姜星明．環境成本資本化會計處理的研究 [J]．財會月刊，2000，(5)．

作者：蘭州商學院會計學院 周一虹

責任編輯：常丹紅