第一篇：項目公司會計核算制度

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會計核算暫行制度

編 制： 財務部

審 核： 嚴永志

批 準： 丁建濱

日 期： 2018年1月

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予方按照合同規定負責將有關差額補償給項目公司的，項目公司應當在確認建造合同的同時確認金融資產，并按照《企業會計準則

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借：管理費用---開辦費用

貸：銀行存款、應付賬款、其他應付款等(二）項目公司資本金投入的會計核算

1、收到貨幣資金投資時 借：銀行存款

貸：實收資本——社會資本

--政府授權投資XXXX單位

2、收到固定資產及無形資產投資 借：固定資產一廠房、設備

無形資產一土地使用權 貸：實收資本——社會資本

--政府授權投資XXXX單位

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社會資本進行債務融資，應按公允價值扣減交易成本進行初始計量，并按攤余成本進行后續核算。

社會資本取得的借款屬于統借統貸給項目公司，則同時確認一項長期應收款（或貸款），并按攤余成本來進行后續核算。① 發行企業債券或優先股時：

借：銀行存款 貸：應付債券 XX債券、XX優先股（面值）——XX債券、XX優先股（利息調整）

② 銀行取得統借統貸長期借款或短期借款 借：銀行存款 貸：長期借款 XX銀行

短期借款—XX銀行

轉給項目公司時：

借：長期應收款或其他應收款一一XX項目公司 貸：銀行存款

2.項目公司本身進行融資的會計處理

（1）項目公司發行債券、從銀行取得借款進行債務融資時，會計處理同社會資本。

（2）項目公司從社會資本取得借款時： 借：銀行存款

貸：長期借款或其他應付款一一XXX企業（即社會資本）

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貸：銀行存款、應付賬款等

3、工程材料，機械設備釆購及其他成本的歸集（1）取得材料和工程用設備時 借：原材料 材料、設備

貸：銀行存款、應付賬款、應付票據

（2）工程領用材料、設備、發生人工費用、保險費用 借：工程施工 合同成本

貸：工程物資、銀行存款、應付賬款、應付職工薪酬等

4、借款及借款費用資本化

根據《企業會計準則

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借：銀行存款等

貸：工程施工 合同成本

7、項目驗收

經過試運營之后，達到預定可使用要求的，經政府、項目公司、監理公司等各方最終驗收合格后最終結算全部工程施工成本。工程完工時：

借：長期應收款（金融資產模式）

無形資產一一特許經營權（無形資產模式）長期應收款及無形資產（混合模式）借：工程結算

貸：工程施工--合同成本--合同毛利

無形資產模式和混合資產模式屬于通過非貨幣性資產的產換取得的無形資產，釆用混合模式時，需要根據項目合同約定將對價進行拆分。

8.減值測試及核算：

項目公司需要對巳確認的長期應收款和無形資產依據《企業會計準則

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竣工的會計核算

項目公司委托母公司承建項目的情況下，社會資本自身應根據《 企業會計準則

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貸：應收利息 支付利息時 借：應付利息 貸：銀行存款

2.項目公司的會計處理：

(1)項目公司確認工程費并對施工單位辦理計量

借：長期應收款一XXPPP項目成本一建筑安裝工程費、設備購置及安裝費等

應交稅費_應交增值稅_進項稅額 貸：銀行存款/應付賬款等

預付賬款

其他應付款一待結算稅金-一般征收11%（2）工程建設其他費用

借：長期應收款--**PPP項目成本一工程建設其他費

應交稅費_應交增值稅_進項稅額 貸：銀行存款/應付賬款等（3）項目公司向施工單位支付款項 借：應付賬款

貸：銀行存款（4）取得項目貸款 借：銀行存款 貸：長期借款

（5）建設期銀行利息支出

借：長期應收款——**PPP項目一利息

貸：銀行存款/應付利息

“建筑安裝工程費”包括：臨時工程、路基工程、路面工程等； “設備及工具器具購置費”包括：設備工程費、辦公及生活家倶購置費等；

“工程建設其他費”包括：土地及征用拆遷補償費、建設項目管理費、研究實驗費、建設項目前期工作費等。若工程審計結束后，政府或業主認定的回購基數與該科目有差額的，做一次性調整。(6)項目公司收到轉貸款時 借：銀行存款

貸：其他應付款——XX社會資本

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(7)報表列示

在建設期（經審計）報表上列示為“其他非流動資產”； 建設期結束經審定后金額列示為“長期應收款”。

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①發生運營支出 借：主營業務成本

貸：原材料、應付職工薪酬等 借：管理費用、銷售費用、財務費用 貸：銀行存款等 ②提供產品或服務時 借：應收賬款

貸：主營業務收入（按提供營運服務的公允價值確定）③收到使用者或政府支付的款項時 借：銀行存款 貸：長期應收款 同時

借：未確認融資收益

貸：財務費用-利息收益 2.無形資產模式

自項目正式運營起按照《企業會計準則

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建造服務對價總額等于建造實際成本加上毛利率水平的合計。拆分原則：先確定金融資產的價值，即政府授予項目公司的與建造服務相關的無條件收取可確定現金或其他金融資 產的合同權利的價值（未來可確定收取現金的按實際利率折現后的價值），再以對價總額減去金融資產價值得到無形資產價值。運營期間收取的金額應當進行適當的折分，對合同約定的無條件收款部分應當沖金融資產部分，剩余的沖減無形資產部分。在某些特殊情況下無法進行區分時，先確認當期收入，剩余部分沖長期應收款。①發生運營支出時 借：主營業務成本

貸：原材料、應付職工薪酬等 借：管理費用、銷售費用

貸：銀行存款、其他應付款等 ②提供產品或服務時 借：銀行存款

貸：主營業務收入 ③攤銷無形資產 借：主營業務成本 貸：累計攤銷

④資產負債表日確認應收款項的利息收入，即政府或相關方占用項目公司應收資金的時間價值。借：長期應收款

貸：利息收入（或財務費用）⑤收到使用者或政府支付的對價時 借：銀行存款

貸：長期應收款

(三）項目維護及修理的核算

（1）若政府會償付該部分維修支出，應當在發生費用支出時確認收入和成本。

維修支出發生提供維修服務時 借：主營業務成本

貸：原材料、應付職工薪酬、銀行存款 收到政府補償時

借：銀行存款、應收賬款等

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貸：主營業務收入

（2）若政府無需對該維修支出另行進行償付，則應根據《企業會計 準則

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借：其他應收款一一移交保證金

貸：其他應收款一一運營維護保證金

銀行存款

(二）期滿終止無償移交

1、由于金融資產巳經全部收回，無需要單獨會計處理。

2、無形資產一一特許經營權攤銷完畢，只需要將無形資產注銷即 可。

借：累計攤銷 貸：無形資產(三）期滿終止有償移交

分為按合同固定價值移交和按移交時公允價格移交。1.合同固定價值移交 借：銀行存款 貸：長期應收款 涉及減值的 借：銀行存款 壞賬準備

貸：長期應收款 2.按照期滿公允價值移交

項目初始確認建造服務對價時應對預計的公允價值進行折現確 認金融資產，但是如果后期該公允價值發生變化的時，應重新進行修訂，修訂后的公允價值與原價值的差額確認為當期損益。移交過程中發生的相關費用計入管理費用。(四）提前終止無償移交

提前終止移交，無形資產尚未攤銷完畢，部分金融資產尚未收回。金融資產模式 借：營業外支出 壞賬準備

貸：長期應收款 無形資產模式 借：營業外支出

累計攤銷

貸：無形資產--特許經營權

(五）如果是有償移交的，收到的對價可能大于或小于無形資產 的賬

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面價值或金融資產的賬面價值 借：銀行存款

營業外支出（或貸營業外收入）壞賬準備 累計攤銷

無形資產減值準備

貸：無形資產 長期應收款(六）移交后維修的核算

對于PPP項目在合同中約定，在項目移交后一段時間內如果項目 達不到約定的性能或服務能力的，項目公司負責進行相關的維修。

1、提交維修保證金

存在這種維修義務的PPP項目通常在移交時需要交納移交后維 修保證金。

借：其他應收款一一移交后維修保證金

貸：其他應收款一一移交保證金 銀行存款

2、政府對維修支出進行補償時（1）維修時：

借：主營業務成本 貸：銀行存款（2）收到政府補償時 借：銀行存款

貸：主營業務收入

3、政府不提供補償時

借：主營業務成本

貸：預計負責 實際發生支出時 借：預計負債

主營業務成本（和先前計提存在差額時)貸：銀行存款

質保期滿預計負債有余額時 借：預計負債

貸：主營業務成本

4、退回移交后維修質量保證 借：銀行存款

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貸：其他應收款一一移交后維修保證金

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第二篇：PPP項目會計核算制度

PPP項目會計核算暫行辦法

第一章總則

第一條為了規范公司的PPP項目會計核算，明晰權責和程序，特制定本辦法。

第二條本規定依據《財政部關于印發企業會計準則解釋第2號的通知》、《企業會計準則第22號一金融工具確認和計量》、《企業會計準則第6號一無形資產》、《企業會計準則第15號一建造合同》、《企業會計準則第14號一收入》、《企業會計準則第17號一借款費用》、《企業會計準則第8號一資產減值》、《企業會計準則

第16號一政府補助》、《企業會計準則第13號或有事項》、《公 司章程》、《公司財務管理權責》及公司的管理需要而制定。

第三條鑒于目前PPP的六種模式中，只有《企業會計準則解釋 2號》中對BOT模式單獨進行了規定，本辦法主要針對釆用此類模式的會計核算進行規范。

第四條本規定適用于公司總部及權屬單位。

第二章適用會計準則及原則

第五條我國PPP項目的運作方式根據《關于印發政府和社會資本合作模式操作指南（試行）的通知財金》規定〔2014〕113號（以下簡稱指南）規定，我國可以釆用的PPP運用方式主要有：委托運營、管理合同、建設-運營-移交、建設-擁有-運營、轉讓-運營-移交、改建-運營-移交。

第六條BOT作為PPP最常見的合同運作模式，是指：社會資本或項目公司承擔新建項目資產的規劃、設計、融資、建造、運營、維護和服務職責，合同期滿后項目移交給政府。應根據《財政部關于印發企業會計準則解釋第2號的通知》（財會[2008]11號）規定進行會計處理。

第七條BOT模式下項目公司需要自行建造基礎設施的項目的安 排

對于項目公司需要自行建造基礎設施的安排，項目公司應按照《企業會計準則第15號——建造合同》確認建造收入。由于BOT合同存在不同的收款安排，建造服務的對價按照以下原則確認模式。

(一)金融資產核算模式

合同規定的基礎設施建成后的一定期間內，項目公司可以無條件的向合同的授予方收取可確定金額的貨幣資金或其他金融資產的，或在項目公司提供運營服務的收費低于某一限定金額的情況下，合同授予方按照合同規定負責將有關差額補償給項目公司的，項目公司應當在確認建造合同的同時確認金融資產，并按照《企業會計準則第22 號一一金融工具確認和計量》的規定處理。

(二）無形資產模式

合同規定項目公司在有關基礎設施建成后，從事經營的一定期間內有權利向獲取服務的對象收取費用，但收費金額不確定，該權利不構成一項無條件收取的可確定金額的貨幣資金或其他金額資產的權利，此時應在確認收入的同時確認無形資產。

(三）混合模式

由于合同約定的運作方式不同，如出現需求風險在授予方和經營方之間共擔的安排，經營方需要將巳獲得擔保部分的對價確認為金融資產，并將剩余部分確認為無形資產。

第八條BOT模式下項目公司未提供實際建造基礎設施的項目安 排

對于未提供實際建造服務的項目（如果基礎設施建造發包給其他方的），不確認建造服務收入，而是按照建造過程中支付的工程價款等合同約定，分別釆用上述金融資產模式、無形資產模式、混合模式進行核算。

第三章具體的會計核算及處理

第九條項目籌備的會計核算(一)合同簽署前的費用支出

在項目簽訂合同之前，社會資本在談判過程中發生的調研費用、中介機構費用等，通常情況下不滿足資本化條件，應在發生時直接確 認當期損益并在社會資本財務報告層面進行列示。

借：管理費用

貸：銀行存款、應付賬款、其他應付款等(二）簽合同之前交納的投資競爭保證金的核算 社會資本按規定交納的投資競爭保證金時： 借：其他應收款一一投資競爭履約保證金

貸：銀行存款

需要有擔保的，發生的相關費用計入管理費用。

第十條項目公司（SPV)成立及投融資的會計核算(一）項目公司開辦費的會計核算 借：管理費用---開辦費用

貸：銀行存款、應付賬款、其他應付款等(二）項目公司資本金投入的會計核算

1、收到貨幣資金投資時 借：銀行存款

貸：實收資本——社會資本

--政府授權投資XXXX單位

2、收到固定資產及無形資產投資 借：固定資產一廠房、設備

無形資產一土地使用權

貸：實收資本——社會資本

--政府授權投資XXXX單位

第十一條社會資本投資方的會計處理

（一）社會資本向項目公司投資時，應當按初始投資成本計入長期股權投資，根據是否重大影響、共同控制、控制項目公司分別釆用權益法、成本法進行核算。社會資本投資給項目公司時：

借：長期股權投資一一XX項目公司

貸：銀行存款

(二）項目公司是否納入社會資本的合并報表

與政府方共同出資設立項目公司，通常直接以資金出資，依據《企業會計準則第33號——合并財務報表》，根據其所占股權比例，及與政府機構合作協議具體規定，分如下三種情況

1、持股比例50%以上，且能控制項目公司，按長期股權投資處理，采用成本法核算，并將項目公司納入合并報表范圍；

2、持股比例達到50%以上，但不能控制公司，或持股比例未達到50%，但具有共同控制、重大影響，按長期股權投資處理，采用權益法核算，不納入合并范圍，應將關聯交易涉及損益按持股比例抵消；

3、持股比例較低，不具有共同控制且重大影響，按可供出售金融資產處理；

第十二條社會資本和項目公司融資

1.社會資本為項目投資進行融資的會計處理 社會資本進行債務融資，應按公允價值扣減交易成本進行初始計量，并按攤余成本進行后續核算。

社會資本取得的借款屬于統借統貸給項目公司，則同時確認一項長期應收款（或貸款），并按攤余成本來進行后續核算。① 發行企業債券或優先股時： 借：銀行存款 貸：應付債券 XX債券、XX優先股（面值）——XX債券、XX優先股（利息調整）

② 銀行取得統借統貸長期借款或短期借款 借：銀行存款 貸：長期借款 XX銀行

短期借款—XX銀行

轉給項目公司時：

借：長期應收款或其他應收款一一XX項目公司 貸：銀行存款

2.項目公司本身進行融資的會計處理

（1）項目公司發行債券、從銀行取得借款進行債務融資時，會計處理同社會資本。

（2）項目公司從社會資本取得借款時： 借：銀行存款

貸：長期借款或其他應付款一一XXX企業（即社會資本）

第十三條項目公司自巳建造工程的建設及竣工的會計核算

項目公司自己建造項目工程的情況下，項目公司應根據《企業會計準則第15號一一建造合同》以及企業會計準則解釋2號關于BOT 會計處理的規定進行會計處理。

1、提交建設期履約保證金

項目公司在開始建設之前，提交建設履約性質的保證金時 借：其他應收款保證金 履約保證金 貸：銀行存款

2、設計方案釆購

項目的設計方案可以從社會資本處釆購，也可以從第三方釆購，無論從哪一方釆購發生的釆購成本均應計入工程施工。借：工程施工合同成本

貸：銀行存款、應付賬款等

3、工程材料，機械設備釆購及其他成本的歸集（1）取得材料和工程用設備時 借：原材料 材料、設備

貸：銀行存款、應付賬款、應付票據

（2）工程領用材料、設備、發生人工費用、保險費用 借：工程施工合同成本

貸：工程物資、銀行存款、應付賬款、應付職工薪酬等

4、借款及借款費用資本化

根據《企業會計準則第17號一一借款費用》規定： ①取得借款的核算 借：銀行存款

貸：長期借款、短期借款等 ②符合借款費用資本化條件時 借：工程施工合同成本

貸：應付債券一一XX債券、優先股（利息調整）（也可能 在借方）

應付利息

③ 符合借款費用資本化條件的 借：財務費用

貸：應付債券一一XX債券、優先股（利息調整）（也可能 在借方)④ 付利息

借：應付利息 貸：銀行存款

5、建造合同收入確認及對價模式資產的確認 項目公司應在資產負債表日，根據完工百分比法和項目合同約定的毛利率確認建造合同收入，并分別在金融資產模式、無形資產模式、混合資產模式下確認金融資產或無形資產。確認收入和成本： 借：主營業務成本

工程施工--合同毛利 貸：主營業務收入

6、試運營會計處理 借：銀行存款等

貸：工程施工合同成本

7、項目驗收

經過試運營之后，達到預定可使用要求的，經政府、項目公司、監理公司等各方最終驗收合格后最終結算全部工程施工成本。工程完工時：

借：長期應收款（金融資產模式）

無形資產一一特許經營權（無形資產模式）長期應收款及無形資產（混合模式）借：工程結算

貸：工程施工--合同成本--合同毛利

無形資產模式和混合資產模式屬于通過非貨幣性資產的產換取得的無形資產，釆用混合模式時，需要根據項目合同約定將對價進行拆分。

8.減值測試及核算：

項目公司需要對巳確認的長期應收款和無形資產依據《企業會計準則第8號一一資產減值》及《企業會計準則第22號一一金融工具確認和計量》進行判斷，如有減值跡象的，并進行減值測試，確實發生減值的，確認減值損失。

①對于金融資產，如果有確鑿表明價值巳經恢復的，原確認的減值應予以轉回，并計入當期損益。但是轉回后的賬面價值不應當超過假定不計提減值準備情況下該金融資產在轉回日的攤余成本。②無形資產巳確認的減值不允許轉回。具體會計處理如下：（1）發生減值時 借：資產減值損失

貸：減值準備--無形資產減值準備

——長期應收款減值準備

（2）金融資產減值準備轉回來時

借：壞賬準備——長期應收款減值準備 貸：資產減值損失

第十四條社會資本建造工程（即項目公司的投資方承建）的建設及竣工的會計核算

項目公司委托母公司承建項目的情況下，社會資本自身應根據《企業會計準則第15號一一建造合同》進行會計處理。項目公司應根據企業會計準則解釋2號關于BOT規定的原則進行會計處理。1.社會資本（施工單位）的會計處理：

①設計方案釆購、保證金等業務同項目公司自行建造的會計處 理。

②建造收入的核算

社會資本在資產負債表日，應當根據完工百分比法確認收入。借：主營業務成本——合同成本--合同毛利

貸：主營業務收入 ③與項目公司進行結算

借：長期應收款或應收賬款--XX項目公司 貸：工程結算 ④項目最終驗收

項目驗收達到預定可使用狀態時：

借：長期應收款或應收賬款—XX項目公司 貸：工程結算 借：工程結算

貸：工程施工--合同成本

工程施工--合同毛利 ⑤ 會資本將貸款轉貸給項目公司時（合同授予方允許的情況下）借：長期應收款（或其他應收款）——項目公司 貸：銀行存款 計提利息時

借：財務費用（利息不能資本化，項目不能形成社會資本的資產)貸：應付債券一一 XX債券、優先股（利息調整）

應付利息

⑥計提對項目公司的利息 借：應收利息 貸：財務費用 收到項目公司的利息 借：銀行存款 貸：應收利息 支付利息時 借：應付利息 貸：銀行存款

2.項目公司的會計處理：

(1)項目公司確認工程費并對施工單位辦理計量

借：長期應收款一XXPPP項目成本一建筑安裝工程費、設備購置及安裝費等

應交稅費_應交增值稅_進項稅額 貸：銀行存款/應付賬款等

預付賬款

其他應付款一待結算稅金-一般征收11%（2）工程建設其他費用

借：長期應收款--**PPP項目成本一工程建設其他費

應交稅費_應交增值稅_進項稅額 貸：銀行存款/應付賬款等（3）項目公司向施工單位支付款項 借：應付賬款

貸：銀行存款（4）取得項目貸款 借：銀行存款 貸：長期借款

（5）建設期銀行利息支出

借：長期應收款——**PPP項目一利息 貸：銀行存款/應付利息

“建筑安裝工程費”包括：臨時工程、路基工程、路面工程等； “設備及工具器具購置費”包括：設備工程費、辦公及生活家倶購置費等；

“工程建設其他費”包括：土地及征用拆遷補償費、建設項目管理費、研究實驗費、建設項目前期工作費等。若工程審計結束后，政府或業主認定的回購基數與該科目有差額的，做一次性調整。(6)項目公司收到轉貸款時 借：銀行存款

貸：其他應付款——XX社會資本(7)報表列示

在建設期（經審計）報表上列示為“其他非流動資產”； 建設期結束經審定后金額列示為“長期應收款”。

第十五條外包第三方承建的建設及竣工的會計核算 項目公司和社會資本均未提供實際建造服務，而是將基礎設施建造發包給第三方施工單位，根據企業會計準解釋2號，項目公司和社會資本均無須確認建造服務收入。除相關對價模式確認資產外，其他的會計處理同項目公司自巳建造工程的會計處理。確認相關對價時：

借：長期應收款（金融資產模式）

無形資產一一特許經營權（無形資產模式）貸：應付賬款一一建造單位

工程施工--合同成本

第十六條PPP項目運營會計核算(一)交納運營階段維護保證金的核算

項目建成后進入運營階段，會交納維護保證金，即運營階段的履約保證金，在交納時確認為其他應收款，在退還時沖回。如果在項目建設階段交納過建設期履約保證金，則可以使用建設期保證金沖抵部分運營期保證金。

（1）支付履約保證金時

借：其他應收款一一運營維護保證金 貸：其他應收款一一建設履約保證金

銀行存款

（2）確認經營期累計應收利息時 借：長期應收款

貸：未確認融資收益

(二）運營階段收入及建造資產的回收核算

項目公司收回對價有三種方式，即使用者付費、政府付費、可行性缺口補助的方式，無論釆用何種方式，并不影響項目公司所確認的資產的性質。

運營段階，運營維護收入成本的確認應依據《企業會計準則第 14號一一收入》進行核算 1.金融資產核算 ①發生運營支出

借：主營業務成本

貸：原材料、應付職工薪酬等 借：管理費用、銷售費用、財務費用 貸：銀行存款等 ②提供產品或服務時 借：應收賬款

貸：主營業務收入（按提供營運服務的公允價值確定）③收到使用者或政府支付的款項時 借：銀行存款 貸：長期應收款 同時

借：未確認融資收益

貸：財務費用-利息收益 2.無形資產模式

自項目正式運營起按照《企業會計準則第6號一一無形資產》進行后續計量核算，即使用壽命有限的無形資產，應當在使用壽命內按該無形資產預期實現經濟利益的方式系統合理攤銷即釆用直接法或其它更合理的方法進行攤銷。①發生運營支出時 借：主營業務成本

貸：原材料、應付職工薪酬等 借：管理費用、銷售費用、財務費用 貸：銀行存款 ②攤銷無形資產 借：主營業務成本 貸：累計攤銷 ③提供產品或服務時

借：銀行存款、應收賬款、應收票據等 貸：主營業務收入

根據提供的產品、服務或合同的約定進行計算對價。3.混合模式

項目公司應當在確認建造服務收入的同時確認一項金融資產和一項有限使用壽命的無形資產，因此應當將建造服務對價分拆成兩部分。建造服務對價總額等于建造實際成本加上毛利率水平的合計。拆分原則：先確定金融資產的價值，即政府授予項目公司的與建造服務相關的無條件收取可確定現金或其他金融資產的合同權利的價值（未來可確定收取現金的按實際利率折現后的價值），再以對價總額減去金融資產價值得到無形資產價值。運營期間收取的金額應當進行適當的折分，對合同約定的無條件收款部分應當沖金融資產部分，剩余的沖減無形資產部分。在某些特殊情況下無法進行區分時，先確認當期收入，剩余部分沖長期應收款。①發生運營支出時 借：主營業務成本

貸：原材料、應付職工薪酬等 借：管理費用、銷售費用

貸：銀行存款、其他應付款等 ②提供產品或服務時 借：銀行存款

貸：主營業務收入 ③攤銷無形資產 借：主營業務成本 貸：累計攤銷

④資產負債表日確認應收款項的利息收入，即政府或相關方占用項目公司應收資金的時間價值。借：長期應收款

貸：利息收入（或財務費用）⑤收到使用者或政府支付的對價時 借：銀行存款

貸：長期應收款

(三）項目維護及修理的核算

（1）若政府會償付該部分維修支出，應當在發生費用支出時確認收入和成本。

維修支出發生提供維修服務時 借：主營業務成本

貸：原材料、應付職工薪酬、銀行存款 收到政府補償時

借：銀行存款、應收賬款等 貸：主營業務收入

（2）若政府無需對該維修支出另行進行償付，則應根據《企業會計準則第13號一一或有事項》的相關規定處理，在資產負債表日按項目公司在項目設施上承擔的不可避免的義務，即對履行維修義務的支出的最佳估計，確定相應的準備金額，同時考慮時間價值的影響。①合同要求重大維修，定期翻新或者恢復至期末移交時的狀態的會計處理如下：

政府對維修支出不進行補償時，在每個資產負債表日，預提承擔現時維護義務的負債，并考慮時間價值的影響。借：主營業務成本 貸：預計負債 借：財務費用

貸：預計負債（根據實際利率來計算）維修支出發生時 借：預計負債

貸：銀行存款等

②常規維修和維護成本，一般應在發生時確認 借：主營業務成本

貸：原材料、銀行存款等

(四）移交前需要恢復合同中規定的預計狀態 項目合同中往往會規定在移交給政府之前，將其恢復到規定的水平的服務能力，即重置或恢復巳經被完全或部分消耗的項目設施。具體的會計處理同“

（三）項目維護及修理的核算”相同。(五）金融資產、無形資產減值核算

項目公司在運營期間應當根據《企業會計準則第8號一一資產減值》以及《企業會計準則第22 號——金融工具確認和計量》的規定來判斷金融資產及無形資產是否發生減值，如減值要計提減值準備。借：資產減值損失 貸：壞賬準備

無形資產減值準備

第十七條項目移交的核算

PPP項目需要進行移交，移交分為有償移交和無償移交。(一)移交保證金

交納移交保證金，并終止確認在項目運營階段的保證金。借：其他應收款一一移交保證金

貸：其他應收款一一運營維護保證金

銀行存款

(二）期滿終止無償移交

1、由于金融資產巳經全部收回，無需要單獨會計處理。

2、無形資產一一特許經營權攤銷完畢，只需要將無形資產注銷即 可。

借：累計攤銷 貸：無形資產(三）期滿終止有償移交

分為按合同固定價值移交和按移交時公允價格移交。1.合同固定價值移交 借：銀行存款 貸：長期應收款 涉及減值的

借：銀行存款 壞賬準備

貸：長期應收款 2.按照期滿公允價值移交

項目初始確認建造服務對價時應對預計的公允價值進行折現確認金融資產，但是如果后期該公允價值發生變化的時，應重新進行修訂，修訂后的公允價值與原價值的差額確認為當期損益。移交過程中發生的相關費用計入管理費用。(四）提前終止無償移交

提前終止移交，無形資產尚未攤銷完畢，部分金融資產尚未收回。金融資產模式

借：營業外支出 壞賬準備

貸：長期應收款 無形資產模式

借：營業外支出

累計攤銷

貸：無形資產--特許經營權

(五）如果是有償移交的，收到的對價可能大于或小于無形資產的賬面價值或金融資產的賬面價值 借：銀行存款

營業外支出（或貸營業外收入）壞賬準備 累計攤銷

無形資產減值準備

貸：無形資產長期應收款(六）移交后維修的核算

對于PPP項目在合同中約定，在項目移交后一段時間內如果項目達不到約定的性能或服務能力的，項目公司負責進行相關的維修。

1、提交維修保證金

存在這種維修義務的PPP項目通常在移交時需要交納移交后維修保證金。

借：其他應收款一一移交后維修保證金 貸：其他應收款一一移交保證金銀行存款

2、政府對維修支出進行補償時（1）維修時：

借：主營業務成本 貸：銀行存款（2）收到政府補償時 借：銀行存款

貸：主營業務收入

3、政府不提供補償時 借：主營業務成本

貸：預計負責 實際發生支出時 借：預計負債

主營業務成本（和先前計提存在差額時)貸：銀行存款

質保期滿預計負債有余額時 借：預計負債

貸：主營業務成本

4、退回移交后維修質量保證 借：銀行存款

貸：其他應收款一一移交后維修保證金

第十八條政府補貼的具體業務核算(一)作為提供服務對價的補貼

1、作為建造對價實際收到時 借：銀行存款

貸：長期應收款、無形資產

2、作為營運對價在實際收到時

借：銀行存款、固定資產（按公允價值計量）貸：應收賬款

(二）政府補貼文件中規定計入資本公積的的會計處理 借：銀行存款

貸：資本公積——其他資本公積(三）政府補助的補貼

某些補貼實質是政府無償支付項目公司的，比如財政撥款、財政貼息、無償劃撥，先征后退、先征后返還等。應按照《企業會計準則第16號一一政府補助》進行會計處理。

1、與資產相關的政府補助

借：銀行存款 貸：遞延收益 借：遞延收益

貸：營業外收入

2、與收益相關的補助

如果用于補償以后期間相關費用或損失的，確認為遞延收益，并在確認相關費用期間確認為當期損益。

如果用于補償企業巳發生的相關費用或損失的，直接計入當期損 益。

借：銀行存款 貸：營業外收入

第四章稅收管理

第十九條項目公司和施工單位在納稅方式選擇方面遵循聯合決策、統籌考慮的原則，提前做好稅收籌劃

第五章附則

第二十條本規定解釋權在財會部。第二十一條本規定自下發之日起施行。

第三篇：會計核算制度

市八中學會計核算制度

一、學校所有財會機構都必須根據本部門性質和管理的要求，執行國家統一的相關行業會計制度和會計政策，并根據管理的需要建立內部管理制度。本級制定的相關制度要報上一級財務機構備案。

二、學校所有會計機構都必須制定財會人員崗位責任制，明確崗位業務范圍，明確崗位職責。堅持不相容職務相互分離，如出納人員不得兼任稽核和會計檔案保管，財務印鑒和結算票據必須指定專人分別管理等。確保不同崗位之間權責分明，相互制約，相互監督。要按崗位職責進行會計人員的考核和具體責任的落實。

三、在核算過程中要按規定設置和使用賬簿，會計憑證順序編號，及時編報會計報表，會計檔案按規定妥善保管，及時歸檔。

四、各財會機構要明確會計審核制單人員的職責，不符合規定和審批手續不全的憑證不得受理。出納在結算過程不得壓票，銀行賬戶要由專人按時進行核對，進行未達帳項的調整，對銀行存款期末余額調整表要按期報計財處處長（會計主管）和主管校領導簽字。對超期未達帳項要及時處理，特殊情況的要寫明情況向主管領導匯報。對數額較大的支出項目要經計財處處長（會計主管）簽字審批，以確保學校貨幣資金的安全使用。

五、在實行會計電算化的過程中，要選用成熟可靠的商業財會軟件。對已經實行會計電算化的單位，要加強輸入控制、處理控制和輸出控制。加強個人密碼和授權的管理控制，要指定專人進行文件備份、負責軟件維護和監控。

六、各財會部門內部必須建立復核制度，指定專職或兼職審核人員進行復核。一般要堅持事前復核。對往來帳要落實責任，及時清理，避免或減少壞帳損失。要建立帳齡分析制度，對兩年以上的往來帳項要實行重點管理，并由主管會計人員分析原因，提出解決的辦法，報計財處處長（財務主管）。數額較大的或可能（已經）形成呆、壞帳的要向主管領導報告。

第四篇：會計核算制度

會計核算制度

一、會計人員要認真貫徹和執行《會計法》及有關會計法規、政策，嚴格按照國家統一的會計制度及“鄉財鄉用縣監管”的有關要求設置會計科目和會計賬簿。

二、會計人員要及時進行會計核算。

三、會計人員要及時、準確、完整的編制財務會計報告。

四、會計人員對仿造、變造、故意毀滅會計賬簿或者賬外設賬行為負有責任，并有權制止和糾正。

五、對錯誤的會計記錄，要按照《會計基礎工作規范》的要求予以糾正，不得違反國家規定隨意補、擦、涂、抹。

六、會計記錄要真實、準確、實事求是，不得進行虛假會計核算。

七、會計人員發現違規、違法的經濟業務事項，要予以抵制，并及時向主要領導和有關部門匯報情況。

八、會計人員應當對實物、款項進行監督，督促建立并嚴格執行財會清查制度。發現賬簿記錄與實物、款項不符時，應當按照國家有關規定進行處理，做到賬賬、賬款、賬實相符。

九、會計人員要加強往來資金核算，做到債權債務清楚。

十、會計人員不得兼任出納員，出納員的個人名章同財務專用章分離。

第五篇：關于公司會計核算制度的小建議（推薦）

關于公司會計核算制度的小建議

1.會計核算最好不單純的完全采用權責發生制，應是權責發生制與首付實現制相結合。權責發生制在反映企業的經營業績時有其合理性，幾乎完全取代了收付實現制；但在反映企業的財務狀況時卻有其局限性：一個在損益表上看來經營很好，效率很高的企業，在資產負債表上卻可能沒有相應的變現資金而陷入財務困境。這是由于權責發生制把應計的收入和費用都反映在損益表上，而其在資產負債表上則部分反映為現金收支，部分反映為債權債務。為提示這種情況，應編制以收付實現制為基礎的現金流量表或財務狀況變動表。彌補權責發生制的不足。

2.公司購入需編制的會計分錄不全面。應分如下情況：

購入原材料發票收到沒？假如收到：

借：原材料

應交稅金—應交增值稅—進項稅額

貸：銀行存款

假如發票沒收到：

借：應付賬款

貸：銀行存款

待發票收到后，再做：

借：原材料

應交稅金—應交增值稅—進項稅額

貸：應付賬款