第一篇：增值稅一般納稅人會計核算制度

XX市XX工業設備安裝有限公司

增值稅會計核算制度

為了規范公司會計核算，根據《中華人民共和國會計法》、《中華人民共和國增值稅暫行條例》和財政部《關于增值稅會計處理的規定》、《會計基礎工作規范》等有關規定，制定公司會計核算規范。

一、會計機構和會計人員

（一）按照《會計法》的規定設置會計機構，配備與業務素質相適應，并持有會計證的會計人員。

（二）設置會計人員工作崗位，明確各個工作崗位職責。

（三）會計人員應當熟悉財經法律、法規、規章和國家統一的會計制度，熟悉《中華人民共和國稅收征管法》及其實施細則，《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實施細則，《中華人民共和國發票管理辦法》及其實施細則，《增值稅專用發票使用規定》，《關于增值稅會計處理的規定》等。

（四）會計人員應當按照會計法律、法規和國家統一的會計制度規定的程序和要求進行工作，保證所提供的會計信息、納稅申報合法、真實、準確、及時、完整。

二、會計核算

（一）已發設立賬冊，必須設置“應交稅金—應交增值稅”、“應交稅金—未交增值稅”、“原材料”、“制造費用”、“經

營費用”、“應付賬款”、“管理費用”、“銀行存款”、“實收資本”、“應收賬款”、“應收票據”、“應付利潤”“勞務收入”、“在建工程”“其他應付款”等會計科目。

（二）填制會計憑證和等級會計賬簿

1、從外單位取得的原始憑證，必須真實、合法、有效，購買實物的原始憑證，必須有驗收證明。

2、對外開出的原始憑證，開具專用發票必須做到字跡清晰，不涂改，填寫項目齊全。

3、自制原始憑證應如實填制。

4、會計人員取得外來的原始憑證，必須嚴格審核，對于審核有問題的原始憑證，應退回經辦人員，要求其更正錯誤或者重開。

5、會計人員取得對外開具發票（提供勞務）視同銷售行為，填制記賬憑證，借記“銀行存款”等科目，貸記“應交稅金—應交增值稅”等科目，貸記“產品銷售收入”等科目。

6、會計人員取得完稅憑證（上繳增值稅）填制會計記賬憑證，借記“應交稅金—應交增值稅（已交稅金）”貸記“銀行存款”等科目。

7、月份終了，根據企業當月發生的應交未交增值稅額，填制會計憑證，借記“應交稅金—應交增值稅”科目，貸記“應交增值稅—未交增值稅”科目。本月多交的增值稅，借

記“應交稅金—未交增值稅”科目，貸記“應交增值稅”科目。

（三）編制財務報告和納稅申報表

按照國家規定的期限向稅務機關報送財務報告和《增值稅納稅申報表》

三、內部會計管理制度

（一）根據國家規定、結合內部管理需要，建立健全相應的內部會計管理制度。

（二）建立財務處理程序制度。主要內容包括：會計科目及其明細科目的設置和使用；會計憑證的格式；審核要求和傳遞程序；會計核算辦法；會計賬簿的設置；編制會計報表的種類和要求。

（三）建立健全增值稅專用發票的內部管理和控制制度。

（四）建立原始憑證的記錄管理制度。

四、附則

(一)本辦法由XX市XX工業設備安裝有限公司財務科負責解釋。

（二）本辦法自頒布之日起執行。

二0一一年七月二十二日

第二篇：增值稅一般納稅人會計核算制度

攀枝花順升電梯有限公司

涼山分公司會計核算制度

為了規范公司會計核算，根據《中華人民共和國會計法》、《中華人民共和國增值稅暫行條例》和財政部《關于增值稅會計處理的規定》、《會計基礎工作規范》等有關規定，制定公司會計核算規范。

一、會計機構和會計人員

（一）按照《會計法》的規定設置會計機構，配備與業務素質相適應，并持有會計證的會計人員。

（二）設置會計人員工作崗位，明確各個工作崗位職責。

（三）會計人員應當熟悉財經法律、法規、規章和國家統一的會計制度，熟悉《中華人民共和國稅收征管法》及其實施細則，《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實施細則，《中華人民共和國發票管理辦法》及其實施細則，《增值稅專用發票使用規定》，《關于增值稅會計處理的規定》等。

（四）會計人員應當按照會計法律、法規和國家統一的會計制度規定的程序和要求進行工作，保證所提供的會計信息、納稅申報合法、真實、準確、及時、完整。

二、會計核算

（一）設立賬冊，設置“應交稅金—應交增值稅”、“應交稅金—未交增值稅”、“經營費用”、“應付賬款”、“管理費

用”、“銀行存款”、“實收資本”、“應收賬款”、“應收票據”、“應付利潤”、“其他應付款”等會計科目。

（二）填制會計憑證和等級會計賬簿

1、從外單位取得的原始憑證，必須真實、合法、有效，購買實物的原始憑證，必須有驗收證明。

2、對外開出的原始憑證，開具專用發票必須做到字跡清晰，不涂改，填寫項目齊全。

3、自制原始憑證應如實填制。

4、會計人員取得外來的原始憑證，必須嚴格審核，對于審核有問題的原始憑證，應退回經辦人員，要求其更正錯誤或者重開。

5、會計人員取得對外開具發票（提供勞務）視同銷售行為，填制記賬憑證，借記“銀行存款”等科目，貸記“應交稅金—應交增值稅”等科目，貸記“產品銷售收入”等科目。

6、會計人員取得完稅憑證（上繳增值稅）填制會計記賬憑證，借記“應交稅金—應交增值稅（已交稅金）”貸記“銀行存款”等科目。

7、月份終了，根據企業當月發生的應交未交增值稅額，填制會計憑證，借記“應交稅金—應交增值稅”科目，貸記“應交增值稅—未交增值稅”科目。本月多交的增值稅，借記“應交稅金—未交增值稅”科目，貸記“應交增值稅”科

目。

（三）編制財務報告和納稅申報表

按照國家規定的期限向稅務機關報送財務報告和《增值稅納稅申報表》

三、內部會計管理制度

（一）根據國家規定、結合內部管理需要，建立健全相應的內部會計管理制度。

（二）建立財務處理程序制度。主要內容包括：會計科目及其明細科目的設置和使用；會計憑證的格式；審核要求和傳遞程序；會計核算辦法；會計賬簿的設置；編制會計報表的種類和要求。

（三）建立健全增值稅專用發票的內部管理和控制制度。

（四）建立原始憑證的記錄管理制度。

二0一三年一月二十二日

第三篇：一般納稅人增值稅會計核算的講解注稅師講義

一般納稅人增值稅會計核算

點擊下載“一般納稅人增值稅會計核算”

目 錄

一、增值稅與營業稅會計核算的區別

二、增值稅會計核算主要文件依據

三、會計科目設置 四、一般納稅事項的會計處理

五、特殊納稅事項的會計處理

六、期末結轉的會計處理

一、增值稅與營業稅會計核算的區別

1.會計科目設置不同。

2.會計處理分類不同。

3.會計核算原則不同。

4.會計核算的稅收直觀不同。

口誤：“增值稅是1994年分稅制改革中建立的稅種”這一觀點有誤，增值稅在1994年之前已有，只是征收范圍擴大，由原先的價內稅改為價外稅。

二、增值稅會計核算主要文件依據

一、《財政部關于印發企業執行新稅收條例有關會計處理規定的通知》（財會字（1993）第83號）

執行日期：1994-1-1

（一）企業應在“應交稅金”科目下設置“應交增值稅”明細科目。在“應交增值稅”明細帳中，應設置“進項稅額”“已交稅金”“銷項稅額”“出口退稅”“進項稅額轉出”等專欄。

二《財政部門關于低調出口退稅率后有關會計處理的通知》（財會字（1995）21號）

企業應在“應交稅金──應交增值稅”科目下增設“出口抵減內銷產品應納稅額”專欄，記錄企業按照《通知》規定的退稅率計算的出口貨物的進項稅抵減內銷產品的應納稅額。

三、《財政部門關于對增值稅會計處理有關問題補充規定的通知》（財會字（1995）22號）

一、企業應在“應交稅金”科目下設置“未交增值稅”明細科目，核算一般納稅企業月終時轉入的應交未交增值稅額，轉入多交的增值稅也在本明細科目核算。

在“應交稅金——應交增值稅”科目下增設“轉出未交增值稅”和“轉出多交增值稅”專欄，分別記錄一般納稅企業月終轉出未交或多交的增值稅。

四、《財政部門關于減免和返還流轉稅的會計處理規定的通知》（財會字（1995）6號）

企業對于直接減免的增值稅，借記“應交稅金-應交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“補貼收入”科目。

五、《國家稅務總局關于印發<增值稅日常稽查辦法>的通知》（國稅發（1998）44號）

增值稅檢查后的賬務調整，應設立“應交稅金-增值稅檢查調整”專門賬戶。

六、《國家稅務總局關于增值稅一般納稅人用進項留抵稅額抵減增值稅欠稅問題的通知》（國稅發（2004）112號）

二、納稅人發生用進項留抵稅額抵減增值稅欠稅時，按以下方法進行會計處理：

（一）增值稅欠稅稅額大于期末留抵稅額，按期末留抵稅額紅字借記“應交稅金-應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“應交稅金-未交增值稅”科目。

（二）若增值稅欠稅稅額小于期末留抵稅額，按增值稅欠稅稅額紅字借記“應交稅金-應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“應交稅金-未交增值稅”科目。

七、《國家稅務總局關于印發<增值稅一般納稅人納稅輔導期管理辦法>的通知》（國稅發（2010）40號）

輔導期納稅人應當在“應交稅金”科目下增設“待抵扣進項稅額”明細科目，核算尚未交叉稽核比對的專用發票抵扣聯、海關進口增值稅專用繳款書以及運輸費用結算單據（以下簡稱增值稅抵扣憑證）注明或者計算的進項稅額。

輔導期納稅人取得增值稅抵扣憑證后，借記“應交稅金——待抵扣進項稅額”明細科目，貸記相關科目。交叉稽核比對無誤后，借記“應交稅金——應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“應交稅金——待抵扣進項稅額”科目。經核實不得抵扣的進項稅額，紅字借記“應交稅金——待抵扣進項稅額”，紅字貸記相關科目。

八、《財政部關于印發<營業稅改征增值稅試點有關企業會計處理規定>的通知》（財會（2012）13號）

一般納稅人提供應稅服務，試點期間按照營業稅改征增值稅有關規定允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的，應在“應交稅費——應交增值稅”科目下增設“營改增抵減的銷項稅額”專欄，試點地區兼有應稅服務的原增值稅一般納稅人，截止到開始試點當月月初的增值稅留抵稅額按照營業稅改征增值稅有關規定不得從應稅服務的銷項稅額中抵扣的，應在“應交稅費”科目下增設“增值稅留抵稅額”明細科目。

“應交稅費——增值稅留抵稅額”科目期末余額應根據其流動性在資產負債表中的“其他流動資產”項目或“其他非流動資產”項目列示。

按稅法有關規定，增值稅一般納稅人初次購買增值稅稅控系統專用設備支付的費用以及繳納的技術維護費允許在增值稅應納稅額中全額抵減的，應在“應交稅費——應交增值稅”科目下增設“減免稅款”專欄，用于記錄該企業按規定抵減的增值稅應納稅額。

九、《國家稅務總局 海關總署關于實行海關進口增值稅專用繳款書“先比對后抵扣”管理辦法有關問題的公告》（國家稅務總局海關總署公告2013年第31號）

納稅人應在“應交稅金”科目下設“待抵扣進項稅額”明細科目，用于核算已申請稽核但尚未取得稽核相符結果的海關繳款書進項稅額。

三、會計科目設置

1.應交增值稅。

2.未交增值稅。

3.待抵扣進項稅額。

4.增值稅留抵稅額。

5.增值稅檢查調整。

1.應交稅費--應交增值稅（二級）

借方：進項稅額、已交稅金、減免稅款、出口抵減內銷產品應納稅額、營改增抵減的銷項稅額、轉出未交增值稅。

期末貸方無余額

期末借方余額，反映尚未抵扣的進項稅額

貸方：銷項稅額、出口退稅、進項稅額轉出、轉出多交增值稅。

轉出未交增值稅

稅額，用紅字登記。

（1）貸應交稅費--應交增值稅（銷項稅額）（三級）

核算企業銷售貨物、提供應稅勞務、應稅服務應收取的銷項稅額，用藍字登記；退回銷售貨物等應沖銷的銷項稅額，用紅字登記。

稅額，用紅字登記。

（2）貸應交稅費--應交增值稅（出口退稅）（三級）

核算企業適用零稅率的貨物、應稅勞務及應稅服務按規定計算的當期免抵退稅額或按規定直接計算的應收出口退稅額，用藍字登記；零稅率應稅服務等辦理退稅后發生服務終止等而補交已退的稅款，用紅字登記。

稅額，用紅字登記。

（3）貸應交稅費--應交增值稅（進項稅額轉出）（三級）

核算企業的購進貨物、在產品、產成品等發生非正常損失以及其他原因而不應從銷項稅額中抵扣，按規定轉出的進項稅額。

稅額，用紅字登記。

（4）貸應交稅費--應交增值稅（轉出多交增值稅）（三級）

核算企業月終轉出本月多交的增值稅。月終，企業轉出本月多交的增值稅額用藍字登記。

稅額，用紅字登記。

（5）借應交稅費--應交增值稅（進項稅額）（三級）

核算企業購入貨物或接受應稅勞務、應稅服務而支付的、按規定準予從銷項稅額中抵扣的增值稅額。企業購入貨物或接受應稅勞務、應稅服務支付的進項稅額，用藍字登記；退回所購貨物等應沖銷的進項稅額，用紅字登記。

稅額，用紅字登記。

（6）借應交稅費--應交增值稅（已交稅金）（三級）

核算企業本月已交納的增值稅額。企業本月已交納的增值稅額用藍字登記；退回本月多交的增值稅額用紅字登記。

稅額，用紅字登記。

（7）借應交稅費--應交增值稅（減免稅款）（三級）

按規定抵減的增值稅應納稅款，例如增值稅一般納稅人初次購買增值稅稅控系統專用設備支付的費用以及繳納的技術維護費允許在增值稅應納稅額中全額抵減。

稅額，用紅字登記。

（8）借應交稅費--應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額）（三級）

核算企業按規定的退稅率計算的零稅率貨物、應稅勞務、應稅服務的當期免抵稅額。

稅額，用紅字登記。

（9）借應交稅費--應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）（三級）

核算一般納稅人提供應稅服務，試點期間按照營業稅改征增值稅有關規定允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款，按規定扣減銷售額而減少的銷項稅額。

稅額，用紅字登記。

（10）借應交稅費--應交增值稅（轉出未交增值稅）（三級）

核算企業月終轉出應交未交的增值稅。月終，企業轉出當月發生的應交未交的增值稅額用藍字登記。

2.應交稅費--未交增值稅（二級）

借：

1.企業月終轉入的本月多交的增值稅

2.本期交納前期的稅金

期末貸方余額，反映未交的增值稅

貸：

1.企業月終轉入的當月發生的應交未交增值稅

期末借方余額，反映多交的增值稅

3.應交稅費--待抵扣進項稅額（二級）

借：

1.本期已經購進尚未抵扣的進項稅額（藍字）

2.經比對不得抵扣的進項稅額（紅字）

期末借方余額，反映已購進尚未抵扣的進項稅額，貸：

比對無誤可以抵扣的進項稅額（藍字）

期末貸方無余額

1.輔導期納稅人。

2.進口貨物取得海關進口增值稅專用繳款書。

4.應交稅費--增值稅留抵稅額（二級）

借：

原增值稅一般納稅人兼有應稅服務的，截至開始試點當月月初的增值稅期末留抵稅額

期末借方余額，反映抵減貨物和勞務應納稅額后的余額

貸：

以后期間按規定允許抵扣的金額

期末貸方無余額

營改增前為增值稅一般納稅人。

5.應交稅費--增值稅檢查調整（二級）

借：

檢查后應調增賬面進項稅額或調減銷項稅額和進項稅額轉出的金額

差額在借方，視同留抵進項稅額，轉入“應交稅費-應交增值稅（進項稅額）”

期末借方無余額

貸：

檢查后應調減賬面進項稅額或調增銷項稅額和進項稅額轉出的金額

差額在貸方，結合“應交稅費-應交增值稅”余額情況，分三種情形進行處理

期末貸方無余額 四、一般納稅事項的會計處理

1.國內采購后屋或接受應稅勞務、應稅服務

2.進口貨物、應稅勞務、應稅服務

3.實施輔導期管理

4.直接用于非應稅項目、免稅項目、集體福利和個人消費

5.取得普通發票

6.銷售貨物、提供應稅勞務及應稅服務

7.視同銷售貨物、提供應稅服務

11.提供適用簡易計稅方法應稅服務的 12.銷售自己使用過的固定資產

13.增值稅檢查后調賬的處理

14.用進項留抵稅額抵減增值稅欠稅

15.當月上交本月增值稅

（一）一般納稅人國內采購的貨物或接受的應稅勞務和應稅服務

借：原材料等

應交稅費--應交增值稅（進項稅額）

貸：應付賬款等

案例:

某公司從事商品采購和銷售、貨物運輸勞務，分別核算。2012年認定為增值稅一般納稅人。2013年8月1日，成為營改增試點納稅人。2013年7月31日增值稅留抵稅額80萬元。

8月份發生如下業務：

1.購進貨物，取得增值稅專用發票，注明價款600萬元，稅金102萬元。采購貨物時，接受其他一般納稅人提供的運輸勞務，支付運輸費用總額111萬元，并取得貨物運輸業增值稅專用發票。

購進貨物的進項稅額=102+11=113萬元

（1）借：庫存商品

600萬元

應交稅費-應交增值稅（進項稅額）102萬元

貸：銀行存款

702萬元

（2）借：庫存商品

100萬元

應交稅費-應交增值稅（進項稅額）11萬元

貸：銀行存款

111萬元

注：

商品流通企業在采購商品過程中發生的運輸費等進貨費用，應計入所購商品成本。進貨費用金額較小的，可以在發生時直接計入當期銷售費用。

2.購進汽油，取得增值稅專用發票，注明價款50萬元，稅金8.5萬元；接受車輛修理勞務，取得增值稅專用發票，注明價款10萬元，稅金1.7萬元。支付給其他公路運輸公司聯運費用88.8萬元，取得貨物運輸業增值稅專用發票。

購進汽油的進項稅額=8.5萬元

借：庫存商品

50萬元

應交稅費-應交增值稅（進項稅額）8.5萬元

貸：銀行存款

58.5萬元

領用時：

借：主營業務成本 50萬元

貸：庫存商品

50萬元

接受車輛修理勞務的進項稅額=1.7萬元

借：主營業務成本

10萬元

應交稅費-應交增值稅（進項稅額）1.7萬元

貸：銀行存款

11.7萬元

支付聯運費用的進項稅額=8.8萬元

借：主營業務成本

80萬元

應交稅費-應交增值稅（進項稅額）8.8萬元

貸：銀行存款

88.8萬元

進項稅額合計=113+8.5+1.7+8.8=132萬元

（二）一般納稅人進口貨物或接受境外單位或者個人提供的應稅勞務、應稅服務

借：原材料等

應交稅費--應交增值稅（進項稅額）

貸：應付賬款等

（三）輔導期納稅人核算尚未交叉稽核比對的增值稅抵扣憑證注明或者計算的進項稅額；納稅人核算已申請稽核但尚未取得稽核相符結果的海關進口增值稅專用繳款書進項稅額

借：原材料等

應交稅費--應交增值稅（待抵扣進項稅額）

貸：應付賬款等

（三）輔導期納稅人根據交叉稽核比對結果相符的增值稅抵扣憑證申報抵扣進項稅額；稽核比對相符以及稽核比對結果異常經核查后允許抵扣的海關進口增值稅專用繳款書進項稅額

借：應交稅費--應交增值稅（進項稅額）

貸：應交稅費--應交增值稅（待抵扣進項稅額）

（三）輔導期納稅人經核實不得抵扣的進項稅額；經核查不得抵扣的海關進口增值稅專用繳款書進項稅額

借：應交稅費--應交增值稅（待抵扣進項稅額）（紅字）

貸：相關科目（紅字）

（四）企業購入貨物及接受應稅勞務、應稅服務直接用于非應稅項目，或直接用于免稅項目以及直接用于集體福利和個人消費的，其增值稅專用發票上注明的增值稅額，計入購入貨物及接受勞務、服務的成本

借：原材料等

貸：應付賬款等

案例

案例:

某公司從事商品采購和銷售、貨物運輸勞務，分別核算。2012年認定為增值稅一般納稅人。2013年8月1日，成為營改增試點納稅人。2013年7月31日增值稅留抵稅額80萬元。

8月份發生如下業務：

3.采購一批鋼材用于非增值稅應稅項目-建造庫房，取得增值稅專用發票，注明價款10萬元，稅金1.7萬元。

借：工程物資

11.7萬元

貸：銀行存款

11.7萬元

注：

非增值稅應稅項目，包括非增值稅應稅勞務、轉讓無形資產（專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權除外）、銷售不動產以及不動產在建工程。

（五）企業購入貨物及接受應稅勞務、應稅服務取得普通發票，應按發票所列全部價款計入購入貨物及接受勞務、服務的成本，不得將增值稅額分離出來進行抵扣處理

借：原材料等

貸：應付賬款等

案例:

某公司從事商品采購和銷售、貨物運輸勞務，分別核算。2012年認定為增值稅一般納稅人。2013年8月1日，成為營改增試點納稅人。2013年7月31日增值稅留抵稅額80萬元。

8月份發生如下業務：

4.采購貨物時，接受小規模納稅人提供的公路運輸勞務，支付運輸費用總額50萬元，未取得稅務機關代開的貨物運輸業增值稅專用發票。

借：庫存商品

50萬元

貸：銀行存款

50萬元

注：

納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規或者國家稅務總局有關規定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發票（含貨物運輸業增值稅專用發票、稅控機動車銷售統一發票）、海關進口增值稅專用繳款書、農產品收購發票、農產品銷售發票、鐵路運輸費用結算單據和稅收繳款憑證。

（六）一般納稅人銷售貨物、提供應稅勞務及應稅服務

借：應收賬款等

貸：應交稅費--應交增值稅（銷項稅額）

主營業務收入等

案例:

某公司從事商品采購和銷售、貨物運輸勞務，分別核算。2012年認定為增值稅一般納稅人。2013年8月1日，成為營改增試點納稅人。2013年7月31日增值稅留抵稅額80萬元。

8月份發生如下業務：

5.銷售貨物，開具增值稅專用發票，收到含稅價款936萬元。

計算銷售貨物的銷項稅=136萬元

借：銀行存款

936萬元

貸：主營業務收入-商品銷售收入

800萬元

應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）136萬元

6.提供貨物運輸勞務，開具貨物運輸業增值稅專用發票，取得含稅價款555萬元。

計算提供貨物運輸勞務的銷項稅=55萬元

借：銀行存款

555萬元

貸：主營業務收入-貨運服務收入

500萬元

應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）55萬元

注：

試點納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，應當分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或征收率：

（1）兼有不同稅率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，從高適用稅率。

（2）兼有不同征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，從高適用征收率。

（3）兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，從高適用稅率。

銷項稅額合計=136+55=191萬元

（七）一般納稅人發生《試點實施辦法》第十一條所規定情形，視同提供應稅服務；一般納稅人發生《增值稅暫行條例實施細則》第四條所規定情形，視同銷售貨物

案例:

某公司從事商品采購和銷售、貨物運輸勞務，分別核算。2012年認定為增值稅一般納稅人。2013年8月1日，成為營改增試點納稅人。2013年7月31日增值稅留抵稅額80萬元。

8月份發生如下業務：

7.用已購進貨物作為投資，作價500萬元，提供給被投資單位，貨物成本400萬元，進項稅額68萬元。

計算視同銷售貨物銷項稅額=85萬元

借：長期股權投資

585萬元

貸：主營業務收入-商品銷售收入

500萬元

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）85萬元

借：主營業務成本 400萬元

貸：庫存商品

400萬元

注：

增值稅：無論是自產或委托加的還是外購的，以貨物對外投資都要以其公允價值計算銷項稅額，即要視同銷售應作銷項稅額。

企業所得稅：企業所得稅法規定以非貨幣性資產對外投資時，將其分解為按公允價值銷售有關非貨幣性資產和投資兩項業務進行處理，并按規定計算資產轉讓所得或損失。

會計處理：企業以非貨幣性資產對外投資屬于非貨幣資產交換。依據會計準則，如果交換具有商業實質且公允價值能可靠計量，在會計上確認損益，這與企業所得稅處理一致（即符合收入確認條件將其確認為營業收入）；如果交換不具有商業實質，或者雖然具有商業實質但公允價值不能可靠計量，在會計上不確認損益，這與稅法產生差異，需納稅調整。

《增值稅暫行條例實施細則》第四條，單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：

（1）將貨物交付其他單位或者個人代銷；

（2）銷售代銷貨物；

（3）設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外；

（4）將自產或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目；

（5）將自產、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；

（6）將自產、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；

（7）將自產、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者；

（8）將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。

《試點實施辦法》第十一條，單位和個體工商戶的下列情形，視同提供應稅服務：

（1）向其他單位或者個人無償提供交通運輸業和部分現代服務業服務，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外。

（2）財政部和國家稅務總局規定的其他情形。

（八）一般納稅人出口適用零稅率的貨物、應稅勞務及應稅服務

借：應交稅費--應交增值稅（出口抵減內銷應納稅額）

其他應收款

貸：應交稅費--應交增值稅（出口退稅）

借：銀行存款

貸：其他應收款

（九）非正常損失購進的貨物、在產品、產成品及相關的加工修理修配勞務和交通運輸業服務，以及購進貨物、接受加工修理修配勞務或者應稅服務改變用途

借：待處理財產損溢/在建工程/應付職工薪酬等

貸：應交稅費--應交增值稅（進項稅額轉出）

《試點實施辦法》第二十四條

《增值稅暫行條例》第十條

案例:

某公司從事商品采購和銷售、貨物運輸勞務，分別核算。2012年認定為增值稅一般納稅人。2013年8月1日，成為營改增試點納稅人。2013年7月31日增值稅留抵稅額80萬元。

8月份發生如下業務：

8.盤點庫存發現，因管理不善，某商品盤虧10件，經查屬于被盜，該商品賬面成本20萬元，無保險賠償和過失人賠償。

計算進項稅額轉出=3.4萬元

借：待處理財產損溢

23.4萬元

貸：庫存商品

20萬元

應交稅費-應交增值稅（進項稅額轉出）3.4萬元

借：管理費用

23.4萬元

貸：待處理財產損溢

23.4萬元

注：

進項稅額轉出的計算：

（1）直接轉出

（2）依據扣除率計算的進項稅額的轉出

應轉出的進項稅額＝應轉出進項稅的貨物成本×（1－扣除率）×扣除率

如：接受鐵路運輸服務，按照鐵路運輸費用結算單據上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。

（3）按照當期實際成本計算應扣減的進項稅額

應轉出的進項稅額＝實際成本×稅率

主要原因在于企業多批次、不同價、陸續采購??

（4）兼營簡易計稅方法計稅項目、免稅項目或者非增值稅應稅項目無法劃分不得抵扣的進項稅額

不得抵扣的進項稅額＝當期無法劃分的全部進項稅額×（當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+非增值稅應稅勞務營業額+免征增值稅項目銷售額）÷（當期全部銷售額+當期全部營業額）

《試點實施辦法》第二十四條，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

（1）用于適用簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、接受加工修理修配勞務或者應稅服務。其中涉及的固定資產、專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權、有形動產租賃，僅指專用于上述項目的固定資產、專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權、有形動產租賃。

（2）非正常損失的購進貨物及相關的加工修理修配勞務和交通運輸業服務。

（3）非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產）、加工修理修配勞務或者交通運輸業服務。

（4）接受的旅客運輸服務。

《增值稅暫行條例》第十條，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

（1）用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務；

（2）非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務；

（3）非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務；

（4）國務院財政、稅務主管部門規定的納稅人自用消費品；

（5）本條第（一）項至第（四）項規定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。

《增值稅暫行條例實施細則》第二十五條,納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失，以及被執法部門依法沒收或者強令自行銷毀的貨物。

（十）納稅人提供應稅服務等取得按稅法規定的免征增值稅收入時

借：銀行存款等

貸：主營業務收入等

開票？

（十一）一般納稅人提供適用簡易計稅方法應稅服務的 借：銀行存款等

貸：應交稅費--未交增值稅

主營業務收入等

（十二）一般納稅人，銷售自己使用過的購進或自制的固定資產

案例:

某公司從事商品采購和銷售、貨物運輸勞務，分別核算。2012年認定為增值稅一般納稅人。2013年8月1日，成為營改增試點納稅人。2013年7月31日增值稅留抵稅額80萬元。

8月份發生如下業務：

9.出售于2011年8月購買的某運輸設備，購買時未抵扣進項稅額，原值20萬元，使用年限4年，假設無殘值，按年限平均法已計提折舊10萬元，售價8萬元，適用按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。

（1）出售設備轉入清理：

借：固定資產清理

10萬元

累計折舊

10萬元

貸：固定資產

20萬元

（2）收到出售設備價款：

借：銀行存款

8萬元

貸：固定資產清理

8萬元

（3）按4%征收率計算出應交增值稅=8÷（1+4%）×4%=0.31萬元 借：固定資產清理

0.31萬元

貸：應交稅費-未交增值稅

0.31萬元（4）減半征收增值稅=0.31÷2=0.16萬 借：應交稅費-未交增值稅 0.16萬元

貸：營業外收入

0.16萬元（5）結轉固定資產清理 ：

借：營業外支出

2.31萬元

貸：固定資產清理

2.31萬元

（十三）增值稅檢查后調賬的處理

調減賬面進項稅額、調增銷項稅額和進項稅額轉出 借：有關科目

貸：應交稅費--增值稅檢查調整

調增賬面進項稅額、調減銷項稅額和進項稅額轉出 借：應交稅費--增值稅檢查調整

貸：有關科目

1.余額在貸方，應交稅費-應交增值稅無余額

案例:

某公司從事商品采購和銷售、貨物運輸勞務，分別核算。2012年認定為增值稅一般納稅人。2013年8月1日，成為營改增試點納稅人。2013年7月31日增值稅留抵稅額80萬元。

8月份發生如下業務：

10.稅務稽查發現7月份銷售貨物，收到預收款117萬元，已開具發票，未計算銷項稅額，稅務機關要求補提銷項稅額。

檢查后應調增銷項稅額=17萬元

7月份收到預收款：

借：銀行存款

117萬元

貸：預收賬款

117萬元

8月份進行賬務調整：

借：預收賬款

17萬元

貸：應交稅費—增值稅檢查調整

17萬元

注：

增值稅納稅檢查賬務調整的方法

查補進項稅額方面的賬務調整。

（1）扣稅憑證取得不合法。

如果取得的進項憑證不合法而企業抵扣了該進項稅，檢查發現后應做如下賬務調整：借記原材料、庫存商品等，貸記應交稅費——增值稅檢查調整。

（2）抵扣范圍擅自擴大。

企業購進用于非應稅項目的貨物不應抵扣進項稅額，如果企業進行了抵扣，檢查發現后應做如下賬務處理：借記應付職工薪酬等，貸記應交稅費——增值稅檢查調整。

（3）非正常損失的貨物進項稅應轉出而未轉出。

如外購貨物及在產品、產成品等發生的非正常損失，企業應負擔的進項稅應從進項稅額中轉出，經檢查發現未做轉出處理的，應做如下賬務處理：借記待處理財產損溢等，貸記應交稅費——增值稅檢查調整。

（4）少抵扣進項稅額。

在稅法規定的期限內，如果企業少抵扣了進項稅額，依照規定在計算出少抵扣的稅額后，做如下賬務處理：借記應交稅費——增值稅檢查調整，貸記原材料等。

查補銷項稅額方面的賬務調整。

（1）價外費用未計銷項稅額。

如果企業價外向購貨方收取符合稅法規定的各種性質的價外費用未計提銷項稅額的，應按適用的稅率計算出應補的增值稅后，做如下賬務處理：借記管理費用（價外費用款項），貸記應交稅費——增值稅檢查調整。

（2）視同銷售業務未計銷項稅額。

如果企業將自產的產品用于發放非貨幣性職工薪酬、無償贈與他人等發生的視同銷售業務未計提銷項稅額的，應按當期同類貨物的價格或按組成的計稅價格計算銷售額后計提銷項稅額，并進行如下賬務處理：借記應付職工薪酬、營業外支出（應計入損益的部分），貸記應交稅費——增值稅檢查調整。

（3）適用稅率有誤。

企業因稅率使用錯誤造成少計銷項稅的，借記主營業務收入，貸記應交稅費——增值稅檢查調整；如果發生多計，則與上述分錄相反。

年終結賬后對以往增值稅查補的調整。

對以前增值稅進行檢查補稅，如果涉及損益科目，通過“以前損益調整”科目，如果涉及非損益科目，按結賬前的有關賬務處理方法進行調整。

（十四）用進項留抵稅額抵減增值稅欠稅

增值稅欠稅稅額＞期末留抵稅額，按期末留抵稅額

增值稅欠稅稅額＜期末留抵稅額，按增值稅欠稅稅額

借：應交稅費-應交增值稅（進項稅額）（紅字）

貸：應交稅費-未交增值稅（紅字）

（十五）當月上交本月增值稅

借：應交稅費--應交增值稅（已交稅金）

貸：銀行存款

五、特殊納稅事項的會計處理

一、試點實施之日前的增值稅期末留抵稅額的會計處理

二、增值稅稅控系統專用設備和技術維護費用抵減增值稅額的會計處理

試點實施之日前的增值稅期末留抵稅額的會計處理

1.開始試點當月月初，企業應按不得從應稅服務的銷項稅額中抵扣的增值稅留抵稅額

借：應交稅費——增值稅留抵稅額

貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）

2.待以后期間允許抵扣時，按允許抵扣的金額

借：應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

貸：應交稅費——增值稅留抵稅額

案例:

某公司從事商品采購和銷售、貨物運輸勞務，分別核算。2012年認定為增值稅一般納稅人。2013年8月1日，成為營改增試點納稅人。2013年7月31日增值稅留抵稅額80萬元。

8月份發生如下業務：

11.試點地區兼有應稅服務的原增值稅一般納稅人，截止到開始試點當月月初的增值稅留抵稅額掛賬80萬元

借：應交稅費—增值稅留抵稅額

80萬

貸：應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉出）

80萬

注：

“應交稅費—增值稅留抵稅額”科目期末余額應根據其流動性在資產負債表中的“其他流動資產”項目或“其他非流動資產”項目列示。

增值稅稅控系統專用設備和技術維護費用抵減增值稅額的會計處理

1.企業購入增值稅稅控系統專用設備，按實際支付或應付的金額

借：固定資產

貸：銀行存款等

2.按規定抵減的增值稅應納稅額

借：應交稅費——應交增值稅（減免稅款）

貸：遞延收益

3.按期計提折舊同時

借：管理費用

借：遞延收益

貸：累計折舊

貸：管理費用

增值稅稅控系統專用設備和技術維護費用抵減增值稅額的會計處理

1.企業發生技術維護費，按實際支付或應付的金額

借：管理費用

貸：銀行存款等

2.按規定抵減的增值稅應納稅額

借：應交稅費——應交增值稅（減免稅款）

貸：管理費用

案例:

某公司從事商品采購和銷售、貨物運輸勞務，分別核算。2012年認定為增值稅一般納稅人。2013年8月1日，成為營改增試點納稅人。2013年7月31日增值稅留抵稅額80萬元。

8月份發生如下業務：

12.領購貨物運輸業增值稅專用發票稅控系統，初次購買稅控盤（490元/個）和報稅盤（230元/個），取得的增值稅專用發票。繳納技術維護費330元，取得技術維護費發票。

（1）借：固定資產

720

貸：銀行存款

720

（2）借：應交稅費—應交增值稅（減免稅款）720

貸：遞延收益

720

（3）借：管理費用

貸：累計折舊

同時，借：遞延收益

貸：管理費用

（4）借：管理費用

330

貸：銀行存款

330

（5）借：應交稅費--應交增值稅（減免稅款）330

貸：管理費用

330

注：

1.購買增值稅稅控系統專用設備取得的增值稅專用發票不作為增值稅抵扣憑證，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

2.增值稅稅控系統包括：增值稅防偽稅控系統、貨物運輸業增值稅專用發票稅控系統、機動車銷售統一發票稅控系統和公路、內河貨物運輸業發票稅控系統。

3.增值稅防偽稅控系統的專用設備包括金稅卡、IC卡、讀卡器或金稅盤和報稅盤；貨物運輸業增值稅專用發票稅控系統專用設備包括稅控盤和報稅盤；機動車銷售統一發票稅控系統和公路、內河貨物運輸業發票稅控系統專用設備包括稅控盤和傳輸盤。

4.當期不足抵減的可結轉下期繼續抵減。

六、期末結轉的會計處理

一、應交稅費—增值稅留抵稅額期末結轉

1.銷售貨物銷項稅額比例=（136+85+17）÷（136＋55+85+17）=81.23%

2.銷售貨物應納稅額=〔（276+17）-（80+132-83.4）〕×81.23%

=133.54萬元

銷售貨物期初留抵稅額80萬元與銷售貨物本期應納稅額133.54萬元兩者相比，取兩者中小的數據80萬元：

借：應交稅費—應交增值稅（進項稅額）80萬元

貸：應交稅費—增值稅留抵稅額

80萬元

二、應交稅費-應交增值稅期末結轉

“應交稅費-應交增值稅”貸方余額67.295萬元，通過“應交稅費-應交增值稅（轉出未交增值稅）”借方轉入“應交稅費-未交增值稅”貸方：

借：應交稅費-應交增值稅（轉出未交增值稅）67.295萬元

貸：應交稅費-未交增值稅

67.295萬元

三、應交稅費-增值稅檢查調整期末結轉

“應交稅費-增值稅檢查調整”有貸方余額，且“應交稅費-應交增值稅”無余額：

借：應交稅費-增值稅檢查調整 17萬元

貸：應交稅費-未交增值稅

17萬元

四、應交稅費-未交增值稅期末結轉

下期交納本期的稅金

五、計算結果

8月份增值稅應納稅額=（276+17）-（80+132-83.4）-80

=84.4萬元

簡易征收辦法計算的應納稅額=0.15萬元

應納稅額減征額=0.105萬元

本期應補（退）稅額=84.4+0.15-0.105=84.445萬元

結轉圖示

結束

第四篇：增值稅一般納稅人申請報告

增值稅一般納稅人申請報告

深圳市國稅局南山分局：

我公司是在市工商行政管理局登記注冊的具有進出口經營權的商貿企業。我公司于2005年9月28日領取工商營業執照，200年 月 日辦理稅務登記，稅務登記號為：國稅***號，電腦編碼：79450216 ；生產經營所為深圳市龍崗區布吉百合星城A-C棟C棟星雅閣2906（辦公住所），注冊資本為人民幣100萬元。生產經營范圍為：國內商業，物資供銷業；貨物及技術進出口。

我公司已按照《企業財務通則》和《企業會計制度》設立了會計賬簿，包括總帳壹本、現金和銀行存款日記帳各壹本、銷售明細帳壹本、其他明細帳貳本。我公司已建立健全了會計核算體系，能夠按增值稅會計核算要求正確進行帳務處理，正確核算增值稅進項稅額、銷項稅額，并已購置專門放置專用發票的保險柜，設專人領取、保管和開具增值稅專用發票和普通發票。我公司設立了財務部門，其中設財務主管 1人，出納 1人。主管會計人員持有深圳會計證，熟悉增值稅核算方法，并能正確進行會計核算和納稅申報。

我公司預計年銷售收入180萬以上，因業務發展需要，現特向貴局申請認定為增值稅一般納稅人，懇請批準為盼！

般納稅人申請報告

XXXXX國家稅務局: 我公司系XXXXXXXXXXXXX，成立于20XX年X月XX日；經營地址：XXXXXXXXXXXXXXXXXXX；法定代表人：XXX；注冊資金：XXXXXX幣；國稅登記證號：XXXXXXXXX企業營業執照注冊號：XXXXXXXXXX；開戶銀行:XXXXXXXXXXXX XXXXXXXXX，公司屬于X業企業，主要經營：XXXXXXXXX；XXXXXXX業務，但國家限定或禁止除外。（國家有專項規定的除外）。我公司已于XXXX年X月XX日辦理好國稅稅務登記證。

我公司已簽定對外銷售合同80萬元，預計年銷售收入100萬元。我公司有健全的財務會計制度，能夠按會計核算制度設置現金、銀行存款、主營業務收入、應交稅金、庫存商品、主營業務成本、管理費用、營業費用、財務費用、本年利潤等會計帳簿。公司聘有專職會計和專職出納，能夠準確核算增值稅的進項稅額和銷項稅額。我公司根據國家稅務機關的要求，制定了企業發票管理辦法并能夠貫徹執行。公司設專人對增值稅專用發票進行購買、領用、填開和保管，并將發票存放于保險柜內，保險柜鑰匙分別由開票人員和財務負責人掌握，兩人同時在場才能將保險柜打開。

公司設有財務人員辦公的獨立財務室，制定了針對票據管理的相應安全措施，有防盜門窗、能夠保證公司的安全。

對財務人員也已經進行公司財務核算制度的學習。現因經營需要，特申請一般納稅人資格，請貴局審批。

增值稅一般納稅人申請報告 區國家稅務局：

XXXXXX有限公司于2008年05月21日經市工商行政管理局XX分局批準登記注冊，于2008年5月28日在鄭州市XX區國家稅務局辦理稅務登記。法定代表人：XXX；法定代表人住所：XXXXXX；注冊資本：人民幣XX萬元；注冊地址：XXXXXX；生產經營地址：XXXXXX；財務人員辦公地址：XXXXXX；商品貨物存放地址：XXXXXX；登記注冊類型：有限責任制；經營方式：批發、零售；經營范圍：XXXXXX。營業期限：XX年XX月XX日至XX年XX月XX日；成立日期XX年XX月XX日；基本戶開戶銀行為：XXXXXX；賬號為：XXXXXX；公司電話為XXXXXX 我單位現有職工XX人，其中聘用XXX為我單位專職會計，XXX為我公司專職出納，我單位章程及會計制度健全，設置有總賬、現金帳、銀行帳、應交增值稅明細帳、庫存商品帳、費用往來明細帳等六種，能正確核算增值稅進項、銷項稅額和應納稅額。公司配有專職發票保管員，保證增值稅專用發票及其他財務資料的安全。從上述情況來看，我公司已具備增值稅一般納稅人的條件，并有能力履行一般納稅人的義務，現向貴局申請辦理增值稅一般納稅人認定，望批準為盼

第五篇：增值稅一般納稅人申請報告（本站推薦）

增值稅一般納稅人申請報告

科左后旗國家稅務局：

我公司是是于2011年月日在科左后旗工商行政管理局注冊成立的商貿企業，2011年月日辦理了稅務登記。經營地址位于甘旗卡鎮鐵西路北段，經營范圍為廢舊玻璃瓶、廢舊金屬、紙殼、塑料的回收與銷售。

我公司已按照《企業會計制度》設立了會計賬簿，設有專職會計，能夠按增值稅會計核算要求進行賬務處理，能夠正確核算增值稅銷項稅額，進項稅額，并已購置專門存放增值稅專用發票的保險柜，設專人領取、保管、開具增值稅專用發票。

我公司預計年銷售收入80萬以上，因業務需要，現特向貴局申請認定為增值稅一般納稅人，懇請批準為盼！

科左后旗潤興廢舊物資回收有限公司

二O一一年月日