第一篇：2018注會《審計》預習考點(六)

2018注會《審計》預習考點(六)【知識點】保持職業懷疑(重點)

(一)職業懷疑的定義

職業懷疑是指注冊會計師執行審計業務的一種態度，包括采取質疑的思維方式，對可能表明由于錯誤或舞弊導致錯報的情況保持警覺，以及對審計證據進行審慎評價。

(二)職業懷疑提出的要求

1.要求秉持一種質疑的理念

2.要求保持警覺的情形

3.要求審慎評價審計證據

4.要求客觀評價管理層和治理層

1.要求秉持一種質疑的理念

(1)注冊會計師應當具有批判和質疑的精神，摒棄“存在即合理”的邏輯思維，尋求事物的真實情況;

(2)注冊會計師不應不假思索全盤接受被審計單位提供的證據和解釋，也不應輕易相信過分理想的結果或太多巧合的情況。

2.要求保持警覺的情形

(1)相互矛盾的審計證據;

(2)引起對文件記錄、對詢問的答復的可靠性產生懷疑的信息;

(3)表明可能存在舞弊的情況;

(4)表明需要實施除審計準則規定外的其他審計程序的情形。

3.要求審慎評價審計證據

(1)質疑相互矛盾的審計證據;

(2)審慎評價文件記錄和對詢問的答復，以及從管理層和治理層獲得的其他信息的可靠性，而非機械完成審計準則要求實施的審計程序;

(3)在懷疑信息的可靠性或發現舞弊跡象時，注冊會計師需要作出進一步調查，并確定需要修改哪些審計程序或實施哪些追加的審計程序。

(4)審計中的困難、時間或成本等事項本身，不能作為省略不可替代的審計程序或滿足于說服力不足的審計證據的理由。

4.要求客觀評價管理層和治理層

(1)即使以前正直、誠信的管理層和治理層也可能發生變化，注冊會計師不應依賴以往對管理層和治理層誠信形成的判斷;

(2)即使注冊會計師認為管理層和治理層是正直、誠實的，也不能降低保持職業懷疑的要求，不允許在獲取合理保證的過程中滿足于說服力不足的審計證據。

(三)職業懷疑的作用

1.針對識別和評估重大錯報風險

2.針對進一步審計程序

3.針對評價審計證據

4.針對舞弊

1.針對識別和評估重大錯報風險

在識別和評估重大錯報風險時，保持職業懷疑有助于注冊會計師設計恰當的風險評估程序，有針對性地了解被審計單位及其環境;有助于使注冊會計師對引起疑慮的情形保持警覺，充分考慮錯報發生的可能性和重大程度，有效識別和評估重大錯報風險。

2.針對進一步審計程序

在設計和實施進一步審計程序以應對重大錯報風險時，保持職業懷疑有助于注冊會計師針對評估出的重大錯報風險，恰當設計進一步審計程序的性質、時間安排和范圍，降低選取不適當的審計程序的風險;有助于注冊會計師對已獲取的審計證據表明可能存在未識別的重大錯報風險的情形保持警覺，并作出進一步調查。

【提示】這里需要跨章節理解，教材P19/1.5、P170/8.2

3.針對評價審計證據

在評價審計證據時，保持職業懷疑有助于注冊會計師評價是否已獲取充分、適當的審計證據以及是否還需執行更多的工作;有助于注冊會計師審慎評價審計證據，糾正僅獲取最容易獲取的審計證據，忽視存在相互矛盾的審計證據的偏向。

4.針對舞弊

保持職業懷疑有助于使注冊會計師認識到存在由于舞弊導致的重大錯報的可能性，不會受到以前對管理層、治理層正直和誠信形成的判斷的影響;使注冊會計師對獲取的信息和審計證據是否表明可能存在由于舞弊導致的重大錯報風險始終保持警惕;使注冊會計師在懷疑文件可能是偽造的或文件中的某些條款可能已被篡改時，作出進一步調查。

(四)可能阻礙注冊會計師保持職業懷疑的情形(問題解答)

審計準則要求注冊會計師在審計過程中保持職業懷疑，然而某些情形可能導致注冊會計師在獲取、評價和解釋信息時過分盲目相信客戶或傾向于迎合客戶的偏好，而不是考慮財務報表使用者的需求。

1.審計環境中的某些情況可能會引發動機和壓力，使注冊會計師產生偏見，從而阻礙注冊會計師恰當保持職業懷疑。

例如，建立或保持長期審計業務關系，避免與管理層產生重大沖突，在被審計單位發布財務報表期限之前出具審計報告，應被審計單位的要求出具無保留意見的審計報告，達到被審計單位的高滿意度，降低審計成本，或搭售其他服務等。

2.隨著審計業務關系的延續，注冊會計師可能對管理層產生不恰當的信任，導致其輕易認可被審計單位作出的不恰當會計處理。在某些情況下，注冊會計師可能會迫于壓力，避免與管理層產生分歧或對管理層造成不良后果，而未能保持恰當的職業懷疑。

3.其他情況也可能阻礙注冊會計師恰當保持職業懷疑。

例如，審計的時間安排和工作量要求可能對項目合伙人和其他項目組成員造成壓力，促使他們過快完成審計業務，導致他們僅獲取容易取得的審計證據而非相關、可靠的審計證據，獲取并不充分的審計證據，或過分倚重能夠證實財務報表認定的證據而沒有充分考慮反面證據

(五)在會計師事務所層面和項目組層面強化保持職業懷疑(問題解答)

1.在會計師事務所層面營造保持職業懷疑的環境

2.在項目組層面強調保持職業懷疑的必要性

1.在會計師事務所層面營造保持職業懷疑的環境

(1)培育以質量為導向的文化

(2)建立重視質量的機制

(3)加強培訓

(1)培育以質量為導向的文化

如果會計師事務所的領導層強調保持職業懷疑的“高層基調”，再加上支持性的內部文化，在很大程度上能夠提高會計師事務所的審計質量。反之，如果會計師事務所領導層過于強調收入和利潤增長，而非審計質量，就會削弱職業懷疑的保持。

(2)建立重視質量的機制

會計師事務所的業績評價、薪酬和晉升機制會促進或削弱審計實務中對職業懷疑的保持程度，這取決于這些機制如何設計和執行。

例如，如果會計師事務所的晉升機制過于強調拓展市場、承攬業務、降低審計成本或建立和保持審計客戶關系，而對開展高質量的審計重視不夠，則會計師事務所的人員可能認為這些目標對于其實現晉升、拿到高薪或保住職位比保持職業懷疑更重要。

(3)加強培訓

會計師事務所人員是否能夠保持職業懷疑，很大程度上取決于其勝任能力。會計師事務所需要向所有級別人員提供適當的培訓，使其具備執行具體審計業務所必需的知識、技能和能力。培訓方式可以包括“干中學”、在職培訓、由經驗豐富的員工提供指導等。

（本文來自東奧會計在線）

第二篇：2018注會《審計》預習考點(九)

2018注會《審計》預習考點(九)【知識點】審計業務約定條款變更(重點)

(一)變更審計業務約定條款的要求

在完成審計業務前，如果被審計單位或委托人要求將審計業務變更為保證程度較低的業務，注冊會計師應當確定是否存在合理理由予以變更。可能導致被審計單位變更業務的原因包括：

1.環境變化對審計服務的需求產生影響;

2.對原來要求的審計業務的性質存在誤解;

3.無論是管理層施加的還是其他情況引起的審計范圍受到限制。

【提示】上述第1、第2的兩種情形通常被認為是變更業務的合理理由，第3種情形則不屬于通常認為的變更業務的合理理由。

(二)變更為審閱業務或相關服務業務的要求

1.在同意將審計業務變更為審閱業務或相關服務業務前，接受委托按照審計準則執行審計工作的注冊會計師，除考慮上述變更理由外，還需要評估變更業務對法律責任或業務約定的影響;

2.如果注冊會計師認為將審計業務變更為審閱業務或相關服務業務具有合理理由，截至變更日已執行的審計工作可能與變更后的業務相關，相應地，注冊會計師需要執行的工作和出具的報告會適用于變更后的業務;

3.為避免引起報告使用者的誤解，對相關服務業務出具的報告不應提及原審計業務和在原審計業務中已執行的程序;4.只有將審計業務變更為執行商定程序業務，注冊會計師才可在報告中提及已執行的程序。

【知識點】審計的前提條件(重點)

(一)執行審計工作的前提

注冊會計師與管理層和治理層責任相關的執行審計工作的前提(以下簡稱執行審計工作的前提)，是指管理層和治理層(如適用)認可并理解其對財務報表的責任。

(二)審計的前提條件

審計的前提條件是指管理層在編制財務報表時采用可接受的財務報告編制基礎，以及管理層對注冊會計師執行審計工作的前提的認同。

【提示】

1.在確定財務報表所采用的財務報告編制基礎的可接受性時，注冊會計師應當考慮哪些因素?

2.確認的形式(提供書面聲明)

3.如果管理層不認可其責任，注冊會計師應當如何處理?

1.注冊會計師在確定財務報表所采用的財務報告編制基礎的可接受性時，應當考慮的因素包括：

(1)被審計單位的性質(商業企業、公共部門實體還是非營利組織);

(2)財務報表的目的(通用目的和特殊目的);

(3)財務報表的性質(整套財務報表還是單一財務報表);

(4)法律法規是否規定了適用的財務報告編制基礎。

2.確認的形式(提供書面聲明)

注冊會計師需要獲取針對管理層責任的書面聲明、其他審計準則要求的書面聲明，以及在必要時需要獲取用于支持其他審計證據(用以支持財務報表或者一項或多項具體認定)的書面聲明。注冊會計師需要使管理層意識到這一點。

3.如果管理層不認可其責任，注冊會計師應當如何處理?

(1)如果管理層不認可其責任，或不同意提供書面聲明，注冊會計師將不能獲取充分、適當的審計證據。在這種情況下，注冊會計師承接此類審計業務是不恰當的，除非法律法規另有規定。

(2)如果法律法規要求承接此類審計業務，注冊會計師可能需要向管理層解釋這種情況的重要性及其對審計報告的影響。

(三)管理層責任

管理層和治理層(如適用)認可并理解其對財務報表的責任包括：

1.按照適用的財務報告編制基礎編制財務報表，并使其實現公允反映(如適用);

2.設計、執行和維護必要的內部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報;

3.向注冊會計師提供必要的工作條件，包括允許注冊會計師接觸與編制財務報表相關的所有信息(如記錄、文件和其他事項)，向注冊會計師提供審計所需要的其他信息，允許注冊會計師在獲取審計證據時不受限制地接觸其認為必要的內部人員和其他相關人員。

（本文來自東奧會計在線）

第三篇：2018注會《審計》預習考點(七)

2018注會《審計》預習考點(七)【知識點】合理運用職業判斷

(一)職業判斷定義

職業判斷是指在審計準則、財務報告編制基礎和職業道德要求的框架下，注冊會計師綜合運用相關知識、技能和經驗，作出適合審計業務具體情況、有根據的行動決策。

(二)需要運用職業判斷的重要領域

1.確定重要性，識別和評估重大錯報風險;

2.為滿足審計準則的要求和收集審計證據的需要，確定所需實施的審計程序的性質、時間安排和范圍;

3.為實現審計準則規定的目標和注冊會計師的總體目標，評價是否已獲取充分、適當的審計證據以及是否還需執行更多的工作;

4.評價管理層在運用適用的財務報告編制基礎時作出的判斷;

5.根據已獲取的審計證據得出結論，如評價管理層在編制財務報表時作出的會計估計的合理性;

6.運用職業道德概念框架識別、評估和應對對職業道德基本原則不利的影響。

(三)衡量職業判斷質量

1.準確性或意見一致性，即職業判斷結論與特定標準或客觀事實的相符程度，或者不同職業判斷主體針對同一職業判斷問題所作判斷彼此認同的程度。

2.決策一貫性和穩定性，即同一注冊會計師針對同一項目的不同判斷問題，所作出的判斷之間是否符合應有的內在邏輯，以及同一注冊會計師針對相同的職業判斷問題，在不同時點所作出的判斷是否結論相同或相似。

3.可辯護性，即注冊會計師是否能夠證明自己的工作，通常，理由的充分性、思維的邏輯性和程序的合規性是可辯護性的基礎。

【知識點】與審計風險模型相關的風險

(一)審計風險模型

審計風險取決于重大錯報風險和檢查風險。其中：

重大錯報風險與被審計單位的風險(固有風險、控制風險)相關，且獨立于財務報表審計而存在。

(二)審計風險

審計風險是指當財務報表存在重大錯報時，注冊會計師發表不恰當審計意見的可能性。

(三)重大錯報風險(兩個層次，CPA只能評估，不能控制)

1.重大錯報風險的定義

重大錯報風險是指財務報表在審計前存在重大錯報的可能性。重大錯報風險與被審計單位的風險相關，且獨立于財務報表審計而存在。

2.評估兩個層次的重大錯報風險

在設計審計程序以確定財務報表整體是否存在重大錯報時，注冊會計師應當從財務報表層次和各類交易、賬戶余額和披露認定層次方面考慮重大錯報風險。

3.財務報表層次重大錯報風險

(1)財務報表層次重大錯報風險與財務報表整體存在廣泛聯系，可能影響多項認定。

(2)財務報表層次重大錯報風險通常與控制環境有關，但也可能與其他因素有關，如經濟蕭條。

(3)財務報表層次重大錯報風險難以界定于某類交易、賬戶余額和披露的具體認定;相反，此類風險增大了任何數目的不同認定發生重大錯報的可能性，注冊會計師考慮由舞弊引起的風險尤其相關。

4.認定層次重大錯報風險

(1)注冊會計師應當同時考慮各類交易、賬戶余額和披露認定層次的重大錯報風險，考慮的結果直接有助于注冊會計師確定認定層次上實施的進一步審計程序的性質、時間安排和范圍。

(2)注冊會計師在各類交易、賬戶余額和披露認定層次獲取審計證據，以便能夠在審計工作完成時，以可接受的低審計風險水平對財務報表整體發表審計意見。

(四)固有風險(認定層次，CPA只能評估，不能控制)

某些類別的交易、賬戶余額和披露及其認定，固有風險較高。例如：

1.復雜的計算比簡單計算更可能出錯;

2.受重大計量不確定性影響的會計估計發生錯報的可能性較大;

3.產生經營風險的外部因素也可能影響固有風險，比如，技術進步可能導致某項產品陳舊，進而導致存貨易于發生高估錯報(計價和分攤認定);

4.維持經營的流動資金匱乏、被審計單位處于夕陽行業等，可能影響多個認定的固有風險。

(五)控制風險(認定層次，CPA只能評估，不能控制)

1.控制風險取決于與財務報表編制有關的內部控制的設計和運行的有效性;

2.由于控制的固有局限性(鏈接教材P146/7.4)，某種程度的控制風險始終存在。

(六)檢查風險(認定層次，CPA能夠控制)

檢查風險是指如果存在某一錯報，該錯報單獨或連同其他錯報可能是重大的，注冊會計師為將審計風險降至可接受的低水平而實施程序后沒有發現這種錯報的風險。

1.檢查風險取決于審計程序設計的合理性和執行的有效性。

2.由于注冊會計師通常并不對所有的交易、賬戶余額和披露進行檢查，檢查風險不可能降低為零。

3.注冊會計師可能選擇了不恰當的審計程序、審計過程執行不當，或者錯誤解讀了審計結論，因此，檢查風險不可能降低為零。

4.注冊會計師可以通過適當計劃、在項目組成員之間進行恰當的職責分配、保持職業懷疑，對審計項目組成員執行的工作進行指導、監督和復核，盡可能降低檢查風險。

（本文來自東奧會計在線）

第四篇：2018注會《稅法》預習考點(八)

2018注會《稅法》預習考點(八)【知識點】征稅范圍的一般規定

一、征稅范圍(★★★)

2016年5月1日全面“營改增”之后，增值稅征稅范圍包括：1.銷售貨物;2.提供加工、修理修配勞務;3.銷售服務;4.銷售無形資產;5.銷售不動產;6.進口貨物。

【提示】增值稅的征稅范圍已經包含了生產、流通、服務領域。

1.銷售貨物

貨物：有形動產。含電力、熱力、氣體在內。

銷售貨物：有償轉讓貨物的所有權。

2.提供加工、修理修配勞務

加工，是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造貨物并收取加工費的業務。

修理修配，是指受托對損傷和喪失功能的貨物進行修復，使其恢復原狀和功能的業務。

【提示】不含單位或個體工商戶聘用員工為本單位或者雇主提供的加工、修理修配勞務。

3.銷售服務(7項)

(1)交通運輸服務：是指利用運輸工具將貨物或者旅客送達目的地，使其空間位置得到轉移的業務活動。包括陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務和管道運輸服務。

【提示1】出租車公司向使用本公司自有出租車的出租車司機收取的管理費用，按照陸路運輸服務繳納增值稅。

【提示2】水路運輸的程租、期租業務，屬于水路運輸服務。航空運輸的濕租業務，屬于航空運輸服務。

【提示3】無運輸工具承運業務，按照交通運輸服務繳納增值稅。

(2)郵政服務：是指中國郵政集團公司及其所屬郵政企業提供郵件寄遞、郵政匯兌和機要通信等郵政基本服務的業務活動。包括郵政普遍服務、郵政特殊服務和其他郵政服務。

(3)電信服務：是指利用有線、無線的電磁系統或者光電系統等各種通信網絡資源，提供語音通話服務，傳送、發射、接收或者應用圖像、短信等電子數據和信息的業務活動。包括基礎電信服務和增值電信服務。

【提示】衛星電視信號落地轉接服務，按照增值電信服務計算繳納增值稅。

(4)建筑服務：是指各類建筑物、構筑物及其附屬設施的建造、修繕、裝飾，線路、管道、設備、設施等的安裝以及其他工程作業的業務活動。包括工程服務、安裝服務、修繕服務、裝飾服務和其他建筑服務。

【提示1】有形動產修理屬于加工修理修配勞務;建筑物、構筑物的修補、加固、養護、改善屬于建筑服務中的修繕服務。

【提示2】物業服務企業為業主提供的裝修服務，按照“建筑服務”繳納增值稅。

【提示3】鉆井(打井)、拆除建筑物或者構筑物、平整土地、園林綠化、疏浚(不包括航道疏浚)、建筑物平移、搭腳手架、爆破、礦山穿孔、表面附著物(包括巖層、土層、沙層等)剝離和清理等工程作業屬于其他建筑服務。

【提示4】納稅人將建筑施工設備出租給他人使用并配備操作人員的，按照“建筑服務”繳納增值稅。

(5)金融服務：是指經營金融保險的業務活動。包括貸款服務、直接收費金融服務、保險服務和金融商品轉讓。

金融商品轉讓是指轉讓外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品(基金、信托、理財等資產管理產品和各種金融衍生品)所有權的活動。

【提示1】各種占用、拆借資金取得的收入，包括金融商品持有期間(含到期)利息(保本收益、報酬、資金占用費、補償金等)收入、信用卡透支利息收入、買入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入，以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據貼現、轉貸等業務取得的利息及利息性質的收入，按照貸款服務繳納增值稅。

【提示2】以貨幣資金投資收取的固定利潤或者保底利潤，按照貸款服務繳納增值稅。

【提示3】金融商品持有期間(含到期)取得的非保本的上述收益,不屬于利息或利息性質的收入，不征收增值稅。

【提示4】基金、信托、理財等資產管理產品持有到期的收益也不屬于金融商品轉讓，其中保本收益屬于貸款服務。

【提示5】存款利息、被保險人獲得的保險賠付，不征收增值稅。

(6)現代服務：是指圍繞制造業、文化產業、現代物流產業等提供技術性、知識性服務的業務活動。包括研發和技術服務、信息技術服務、文化創意服務、物流輔助服務、租賃服務、鑒證咨詢服務、廣播影視服務、商務輔助服務和其他現代服務。

【提示1】文化創意服務中的廣告服務包括廣告代理和廣告的發布、播映、宣傳、展示等。

【提示2】賓館、旅館、旅社、度假村和其他經營性住宿場所提供會議場地及配套服務的活動，按照文化創意服務中的“會議展覽服務”繳納增值稅。

【提示3】將建筑物、構筑物等不動產或者飛機、車輛等有形動產的廣告位出租給其他單位或者個人用于發布廣告，按照經營租賃服務繳納增值稅。例如：外墻廣告位、電梯廣告位、出租車廣告位。

【提示4】車輛停放服務、道路通行服務(包括過路費、過橋費、過閘費等)等按照不動產經營租賃服務繳納增值稅。

【提示5】水路運輸的光租業務、航空運輸的干租業務，屬于經營租賃。

【提示6】翻譯服務和市場調查服務不屬于商務輔助服務，而應按照咨詢服務繳納增值稅。

【提示7】企業管理服務、經紀代理服務、人力資源服務、安全保護服務，都屬于商務輔助服務。

(7)生活服務：是指為滿足城鄉居民日常生活需求提供的各類服務活動。包括文化體育服務、教育醫療服務、旅游娛樂服務、餐飲住宿服務、居民日常服務和其他生活服務。

【提示1】提供餐飲服務的納稅人銷售的外賣食品，按照“餐飲服務”繳納增值稅。

【提示2】納稅人在游覽場所經營索道、擺渡車、電瓶車、游船等取得的收入，按照“文化體育服務”繳納增值稅。

4.銷售無形資產

是指轉讓無形資產所有權或者使用權的業務活動。無形資產，是指不具實物形態，但能帶來經濟利益的資產，包括技術、商標、著作權、商譽、自然資源使用權和其他權益性無形資產。

【提示】土地使用權轉讓屬于本項目。

其他權益性無形資產，包括基礎設施資產經營權、公共事業特許權、配額、經營權(包括特許經營權、連鎖經營權、其他經營權)、經銷權、分銷權、代理權、會員權、席位權、網絡游戲虛擬道具、域名、名稱權、肖像權、冠名權、轉會費等。

5.銷售不動產

是指轉讓不動產所有權的業務活動。不動產，是指不能移動或者移動后會引起性質、形狀改變的財產，包括建筑物、構筑物等。

【提示】轉讓建筑物有限產權或者永久使用權的，轉讓在建的建筑物或者構筑物所有權的，以及在轉讓建筑物或者構筑物時一并轉讓其所占土地的使用權的，按照銷售不動產繳納增值稅。

6.進口貨物

是指申報進入我國海關境內的貨物。

（本文來自東奧會計在線）

第五篇：2018注會《稅法》預習考點(二)

2018注會《稅法》預習考點(二)【知識點】稅法基本原則

稅法基本原則是統領所有稅收規范的根本準則，為包括稅收立法、執法、司法在內的一切稅收活動所必須遵守。

稅收法定原則是稅法基本原則的核心。

1.稅收法定原則

也稱為稅收法定主義，是指稅法主體的權利義務必須由法律加以規定，稅法的各類構成要素都必須且只能由法律予以明確。稅收法定主義貫穿稅收立法和執法的全部領域，其內容包括稅收要件法定原則和稅務合法性原則。

(1)稅收要件法定主義——立法角度

①國家對其開征的任何稅種都必須由法律對其進行專門確定才能實施;

②國家對任何稅種征稅要素的變動都應當按相關法律的規定進行;

③征稅的各個要素不僅應當由法律作出專門的規定，這種規定還應當盡量明確。

(2)稅務合法性原則——執法角度

①要求立法者在立法的過程中要對各個稅種征收的法定程序加以明確規定，既可以使納稅得以程序化，提高工作效率，節約社會成本，又尊重并保護了稅收債務人的程序性權利，促使其提高納稅的意識;

②要求征稅機關及其工作人員在征稅過程中，必須按照稅收程序法和稅收實體法律的規定來行使自己的職權，履行自己的職責，充分尊重納稅人的各項權利。

2.稅收公平原則

一般認為稅收公平原則包括稅收橫向公平和縱向公平，即稅收負擔必須根據納稅人的負擔能力分配，負擔能力相等，稅負相同;負擔能力不等，稅負不同。

稅收公平原則源于法律上的平等原則。強調“禁止不平等對待”的法理。

【舉例】《個人所得稅法》中對勞務報酬所得畸高的，實行加征的規定，對所得高的提高稅負，量能課征，體現了稅法基本原則中的稅收公平原則。

3.稅收效率原則

稅收效率原則包括兩個方面，一是指經濟效率，二是指行政效率。前者要求有利于資源的有效配置和經濟體制的有效運行，后者要求提高稅收行政效率。

4.實質課稅原則

是指應根據客觀事實確定是否符合課稅要件，并根據納稅人的真實負擔能力決定納稅人的稅負，而不能僅考慮相關外觀和形式。

【舉例】如果納稅人通過轉讓定價或其他方法減少計稅依據，稅務機關有權重新核定計稅依據，以防止納稅人避稅與逃稅，這樣處理體現了稅法基本原則中的實質課稅原則。

【知識點】稅法適用原則

1.法律優位原則

其基本含義為法律的效力高于行政立法的效力，還可進一步推論稅收行政法規的效力優于稅收行政規章效力;效力低的稅法與效力高的稅法發生沖突時，效力低的稅法即是無效的。

2.法律不溯及既往原則

新法實施后，之前人們的行為不適用新法，而只沿用舊法。

【舉例】某納稅人2016年5月之前是營業稅納稅人，全面“營改增”之后為增值稅納稅人，企業自查發現2016年3月有一筆收入需補稅，按稅法規定應向主管稅務機關補繳營業稅。

3.新法優于舊法原則

也稱后法優于先法原則，即新舊法對同一事項有不同規定時，新法的效力優于舊法。

4.特別法優于普通法原則

對同一事項兩部法律分別訂有一般和特別規定時，特別規定的效力高于一般規定的效力。本原則打破了稅法效力等級的限制，居于特別法地位級別比較低的稅法，其效力可高于作為普通法的級別比較高的稅法。

【舉例】企業所得稅公益性捐贈的限額。

5.實體從舊，程序從新原則

即實體法不具備溯及力，而程序法在特定條件下具備一定溯及力。

【實體法從舊舉例】同法律不溯及既往原則。新法只從新規定開始的時段實施，不溯及以往，以往還按照舊的規定執行。

【程序法從新舉例】2001年5月起實施的稅收征管法規定，企業在銀行開設的全部賬戶賬號都要向稅務機關報告。按照程序法從新原則，不論是2001年5月以后設立的新企業還是以前設立的老企業繼續經營的，不論是企業2001年5月以后開設的銀行賬號還是以前開設沿用下來的銀行賬號，現存的經營用的銀行賬號都要向稅務機關報告。這體現了稅法適用原則中的實體從舊、程序從新原則。

6.程序優于實體原則

即在稅收爭訟發生時，程序法優于實體法，以保證國家課稅權的實現。

【舉例】納稅人必須在繳納有爭議的稅款后，稅務行政復議機關才能受理納稅人的復議申請，這體現了稅法適用原則中的程序優于實體原則

（本文來自東奧會計在線）