第一篇：2018注會《會計》預(yù)習(xí)考點(十二)

2018注會《會計》預(yù)習(xí)考點(十二)【知識點】

第二節(jié) 固定資產(chǎn)的后續(xù)計量

費用化的后續(xù)支出：與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費用等后續(xù)支出，不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況分別在發(fā)生時計入當(dāng)期管理費用或銷售費用。

與存貨的生產(chǎn)和加工相關(guān)的固定資產(chǎn)的修理費用按照存貨成本原則進行處理。企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)予資本化，作為長期待攤費用，合理進行攤銷。

【提示】(1)企業(yè)對固定資產(chǎn)進行定期檢查發(fā)生的大修理費用，符合資本化條件的，可以計入固定資產(chǎn)成本或其他相關(guān)資產(chǎn)的成本，不符合資本化條件的，應(yīng)當(dāng)費用化，計入當(dāng)期損益。固定資產(chǎn)在定期大修理間隔期間，照提折舊。

(2)固定資產(chǎn)賬面價值=固定資產(chǎn)成本-累計折舊-固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

第三節(jié) 固定資產(chǎn)的處置

一、固定資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件

固定資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)予以終止確認(rèn)：(一)該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài);(二)該固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟利益。

二、固定資產(chǎn)處置的賬務(wù)處理

企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價值和相關(guān)稅費后的金額計入當(dāng)期損益。固定資產(chǎn)的賬面價值是固定資產(chǎn)成本扣減累計折舊和累計減值準(zhǔn)備后的金額。

固定資產(chǎn)處置圖示如下：

三、持有待售的固定資產(chǎn)

同時滿足下列條件的非流動資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)劃分為持有待售：一是企業(yè)已經(jīng)就處置該非流動資產(chǎn)作出決議;二是企業(yè)已經(jīng)與受讓方簽訂了不可撤銷的轉(zhuǎn)讓協(xié)議;三是該項轉(zhuǎn)讓將在一年內(nèi)完成。持有待售的非流動資產(chǎn)包括單項資產(chǎn)和處置組，處置組是指作為整體通過出售或其他方式一并處置的一組資產(chǎn)以及在該交易中轉(zhuǎn)讓的與這些資產(chǎn)直接相關(guān)的負(fù)債。

企業(yè)對于持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整該項固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值，使該項固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值能夠反映其公允價值減去處置費用后的金額，但不得超過符合持有待售條件時該項固定資產(chǎn)的原賬面價值，原賬面價值高于調(diào)整后預(yù)計凈殘值的差額，應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)減值損失計入當(dāng)期損益。

某項資產(chǎn)或處置組被劃歸為持有待售，但后來不再滿足持有待售的固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，企業(yè)應(yīng)當(dāng)停止將其劃歸為持有待售，并按照下列兩項金額中較低者計量：

(1)該資產(chǎn)或處置組被劃歸為持有待售之前的賬面價值，按照其假定在沒有被劃歸為持有待售的情況下原應(yīng)確認(rèn)的折舊、攤銷或減值進行調(diào)整后的金額;(2)決定不再出售之日的可收回金額，符合持有待售條件的無形資產(chǎn)等其他非流動資產(chǎn)，比照上述原則處理，這里所指其他非流動資產(chǎn)不包括遞延所得稅資產(chǎn)、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》規(guī)范的金融資產(chǎn)、以公允價值計量的投資性房地產(chǎn)和生物資產(chǎn)、保險合同中產(chǎn)生的合同權(quán)利。

（本文來自東奧會計在線）

第二篇：2018注會《會計》預(yù)習(xí)考點(三)

2018注會《會計》預(yù)習(xí)考點(三)【知識點】會計要素計量屬性及其應(yīng)用原則

(一)會計要素計量屬性

1.歷史成本

在歷史成本計量下，資產(chǎn)按照購置時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額，或者按照購置資產(chǎn)時所付出的對價的公允價值計量;負(fù)債按照因承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)而實際收到的款項或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)的合同金額，或者按照日常活動中為償還負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。

2.重置成本

在重置成本計量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量;負(fù)債按照現(xiàn)在償付該項債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。

3.可變現(xiàn)凈值

在可變現(xiàn)凈值計量下，資產(chǎn)按照其正常對外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額計量。

4.現(xiàn)值

在現(xiàn)值計量下，資產(chǎn)按照預(yù)計從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量;負(fù)債按照預(yù)計期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計量。

5.公允價值

公允價值，是指市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中，出售一項資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項負(fù)債所支付的價格。

(二)各會計要素計量屬性之間的關(guān)系

歷史成本通常反映的是資產(chǎn)或者負(fù)債過去的價值，而重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值以及公允價值通常反映的是資產(chǎn)或者負(fù)債的現(xiàn)時成本或者現(xiàn)時價值，是與歷史成本相對應(yīng)的計量屬性。

(三)會計要素計量屬性的應(yīng)用原則

在對會計要素進行計量時，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本。在某些情況下，為了提高會計信息質(zhì)量，實現(xiàn)財務(wù)報告目標(biāo)，企業(yè)會計準(zhǔn)則允許采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量，如果這些金額無法取得或者可靠地計量的，則不允許采用其他計量屬性。

【知識點】權(quán)益性交易

權(quán)益性交易是一個廣義的概念，除所有者以其所有者身份與主體之間的交易外，還包括不同所有者之間的交易。

權(quán)益性交易的主要特征可以概括如下：

(一)權(quán)益性交易的交易對象

權(quán)益性交易除所有者以其所有者身份與主體之間的交易外，還包括不同所有者之間的交易，且后者多為合并報表層面不同所有者(母公司與子公司少數(shù)股東)之間。

(二)權(quán)益性交易對主體權(quán)益總額的影響

主體與所有者之間的權(quán)益性交易會導(dǎo)致主體權(quán)益總額發(fā)生增減變動，所有者之間的權(quán)益性交易不影響權(quán)益總額，但會改變權(quán)益內(nèi)部各項目金額。

(三)權(quán)益性交易的會計處理結(jié)果

與權(quán)益性交易有關(guān)的利得和損失應(yīng)直接計入權(quán)益，不會影響當(dāng)期損益。

（本文來自東奧會計在線）

第三篇：2018注會《會計》預(yù)習(xí)考點(八)

2018注會《會計》預(yù)習(xí)考點(八)【知識點】固定資產(chǎn)的性質(zhì)和確認(rèn)條件

(一)固定資產(chǎn)的定義

固定資產(chǎn)，是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)：

(1)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的;

(2)使用壽命超過一個會計。

(二)固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件

固定資產(chǎn)同時滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：

1.與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)

2.該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量 【知識點】存貨盤虧或毀損的處理

存貨發(fā)生的盤虧或毀損，應(yīng)作為待處理財產(chǎn)損溢進行核算。按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后，根據(jù)造成存貨盤虧或毀損的原因，分別以下情況進行處理：

(一)屬于收發(fā)計量差錯和管理不善等原因造成的存貨短缺，應(yīng)先扣除殘料價值、可以收回的保險賠償和過失人賠償，將凈損失計入管理費用。

(二)屬于自然災(zāi)害等非常原因造成的存貨毀損，應(yīng)先扣除處置收入(如殘料價值)、可以收回的保險賠償和過失人賠償，將凈損失計入營業(yè)外支出。

因非正常原因?qū)е碌拇尕洷P虧或毀損，按規(guī)定不能抵扣的增值稅進項稅額，應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出。

【提示】自然災(zāi)害造成外購存貨的毀損，其進項稅額可以抵扣，不需要轉(zhuǎn)出。

【例題·多選題】下列有關(guān)存貨會計處理的表述中,正確的有()。

A.管理不善造成的存貨凈損失計入管理費用

B.因非貨幣性資產(chǎn)交換換出存貨結(jié)轉(zhuǎn)的已計提存貨跌價準(zhǔn)備,不沖減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失

C.一般納稅人進口原材料交納的增值稅,計入相關(guān)原材料的成本

D.結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本時,無需將相關(guān)存貨跌價準(zhǔn)備結(jié)轉(zhuǎn)調(diào)整主營業(yè)務(wù)成本

【答案】AB 【解析】一般納稅人進口原材料交納的增值稅可以抵扣,不計入相關(guān)原材料的成本，選項C表述錯誤。結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本時,應(yīng)將相關(guān)存貨跌價準(zhǔn)備結(jié)轉(zhuǎn)調(diào)整主營業(yè)務(wù)成本，選項D錯誤。

（本文來自東奧會計在線）

第四篇：2018注會《稅法》預(yù)習(xí)考點(八)

2018注會《稅法》預(yù)習(xí)考點(八)【知識點】征稅范圍的一般規(guī)定

一、征稅范圍(★★★)

2016年5月1日全面“營改增”之后，增值稅征稅范圍包括：1.銷售貨物;2.提供加工、修理修配勞務(wù);3.銷售服務(wù);4.銷售無形資產(chǎn);5.銷售不動產(chǎn);6.進口貨物。

【提示】增值稅的征稅范圍已經(jīng)包含了生產(chǎn)、流通、服務(wù)領(lǐng)域。

1.銷售貨物

貨物：有形動產(chǎn)。含電力、熱力、氣體在內(nèi)。

銷售貨物：有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。

2.提供加工、修理修配勞務(wù)

加工，是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造貨物并收取加工費的業(yè)務(wù)。

修理修配，是指受托對損傷和喪失功能的貨物進行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。

【提示】不含單位或個體工商戶聘用員工為本單位或者雇主提供的加工、修理修配勞務(wù)。

3.銷售服務(wù)(7項)

(1)交通運輸服務(wù)：是指利用運輸工具將貨物或者旅客送達(dá)目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動。包括陸路運輸服務(wù)、水路運輸服務(wù)、航空運輸服務(wù)和管道運輸服務(wù)。

【提示1】出租車公司向使用本公司自有出租車的出租車司機收取的管理費用，按照陸路運輸服務(wù)繳納增值稅。

【提示2】水路運輸?shù)某套狻⑵谧鈽I(yè)務(wù)，屬于水路運輸服務(wù)。航空運輸?shù)臐褡鈽I(yè)務(wù)，屬于航空運輸服務(wù)。

【提示3】無運輸工具承運業(yè)務(wù)，按照交通運輸服務(wù)繳納增值稅。

(2)郵政服務(wù)：是指中國郵政集團公司及其所屬郵政企業(yè)提供郵件寄遞、郵政匯兌和機要通信等郵政基本服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。包括郵政普遍服務(wù)、郵政特殊服務(wù)和其他郵政服務(wù)。

(3)電信服務(wù)：是指利用有線、無線的電磁系統(tǒng)或者光電系統(tǒng)等各種通信網(wǎng)絡(luò)資源，提供語音通話服務(wù)，傳送、發(fā)射、接收或者應(yīng)用圖像、短信等電子數(shù)據(jù)和信息的業(yè)務(wù)活動。包括基礎(chǔ)電信服務(wù)和增值電信服務(wù)。

【提示】衛(wèi)星電視信號落地轉(zhuǎn)接服務(wù)，按照增值電信服務(wù)計算繳納增值稅。

(4)建筑服務(wù)：是指各類建筑物、構(gòu)筑物及其附屬設(shè)施的建造、修繕、裝飾，線路、管道、設(shè)備、設(shè)施等的安裝以及其他工程作業(yè)的業(yè)務(wù)活動。包括工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕服務(wù)、裝飾服務(wù)和其他建筑服務(wù)。

【提示1】有形動產(chǎn)修理屬于加工修理修配勞務(wù);建筑物、構(gòu)筑物的修補、加固、養(yǎng)護、改善屬于建筑服務(wù)中的修繕服務(wù)。

【提示2】物業(yè)服務(wù)企業(yè)為業(yè)主提供的裝修服務(wù)，按照“建筑服務(wù)”繳納增值稅。

【提示3】鉆井(打井)、拆除建筑物或者構(gòu)筑物、平整土地、園林綠化、疏浚(不包括航道疏浚)、建筑物平移、搭腳手架、爆破、礦山穿孔、表面附著物(包括巖層、土層、沙層等)剝離和清理等工程作業(yè)屬于其他建筑服務(wù)。

【提示4】納稅人將建筑施工設(shè)備出租給他人使用并配備操作人員的，按照“建筑服務(wù)”繳納增值稅。

(5)金融服務(wù)：是指經(jīng)營金融保險的業(yè)務(wù)活動。包括貸款服務(wù)、直接收費金融服務(wù)、保險服務(wù)和金融商品轉(zhuǎn)讓。

金融商品轉(zhuǎn)讓是指轉(zhuǎn)讓外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品(基金、信托、理財?shù)荣Y產(chǎn)管理產(chǎn)品和各種金融衍生品)所有權(quán)的活動。

【提示1】各種占用、拆借資金取得的收入，包括金融商品持有期間(含到期)利息(保本收益、報酬、資金占用費、補償金等)收入、信用卡透支利息收入、買入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入，以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貸等業(yè)務(wù)取得的利息及利息性質(zhì)的收入，按照貸款服務(wù)繳納增值稅。

【提示2】以貨幣資金投資收取的固定利潤或者保底利潤，按照貸款服務(wù)繳納增值稅。

【提示3】金融商品持有期間(含到期)取得的非保本的上述收益,不屬于利息或利息性質(zhì)的收入，不征收增值稅。

【提示4】基金、信托、理財?shù)荣Y產(chǎn)管理產(chǎn)品持有到期的收益也不屬于金融商品轉(zhuǎn)讓，其中保本收益屬于貸款服務(wù)。

【提示5】存款利息、被保險人獲得的保險賠付，不征收增值稅。

(6)現(xiàn)代服務(wù)：是指圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)、商務(wù)輔助服務(wù)和其他現(xiàn)代服務(wù)。

【提示1】文化創(chuàng)意服務(wù)中的廣告服務(wù)包括廣告代理和廣告的發(fā)布、播映、宣傳、展示等。

【提示2】賓館、旅館、旅社、度假村和其他經(jīng)營性住宿場所提供會議場地及配套服務(wù)的活動，按照文化創(chuàng)意服務(wù)中的“會議展覽服務(wù)”繳納增值稅。

【提示3】將建筑物、構(gòu)筑物等不動產(chǎn)或者飛機、車輛等有形動產(chǎn)的廣告位出租給其他單位或者個人用于發(fā)布廣告，按照經(jīng)營租賃服務(wù)繳納增值稅。例如：外墻廣告位、電梯廣告位、出租車廣告位。

【提示4】車輛停放服務(wù)、道路通行服務(wù)(包括過路費、過橋費、過閘費等)等按照不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)繳納增值稅。

【提示5】水路運輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)、航空運輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)，屬于經(jīng)營租賃。

【提示6】翻譯服務(wù)和市場調(diào)查服務(wù)不屬于商務(wù)輔助服務(wù)，而應(yīng)按照咨詢服務(wù)繳納增值稅。

【提示7】企業(yè)管理服務(wù)、經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)、人力資源服務(wù)、安全保護服務(wù)，都屬于商務(wù)輔助服務(wù)。

(7)生活服務(wù)：是指為滿足城鄉(xiāng)居民日常生活需求提供的各類服務(wù)活動。包括文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)、居民日常服務(wù)和其他生活服務(wù)。

【提示1】提供餐飲服務(wù)的納稅人銷售的外賣食品，按照“餐飲服務(wù)”繳納增值稅。

【提示2】納稅人在游覽場所經(jīng)營索道、擺渡車、電瓶車、游船等取得的收入，按照“文化體育服務(wù)”繳納增值稅。

4.銷售無形資產(chǎn)

是指轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動。無形資產(chǎn)，是指不具實物形態(tài)，但能帶來經(jīng)濟利益的資產(chǎn)，包括技術(shù)、商標(biāo)、著作權(quán)、商譽、自然資源使用權(quán)和其他權(quán)益性無形資產(chǎn)。

【提示】土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓屬于本項目。

其他權(quán)益性無形資產(chǎn)，包括基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)經(jīng)營權(quán)、公共事業(yè)特許權(quán)、配額、經(jīng)營權(quán)(包括特許經(jīng)營權(quán)、連鎖經(jīng)營權(quán)、其他經(jīng)營權(quán))、經(jīng)銷權(quán)、分銷權(quán)、代理權(quán)、會員權(quán)、席位權(quán)、網(wǎng)絡(luò)游戲虛擬道具、域名、名稱權(quán)、肖像權(quán)、冠名權(quán)、轉(zhuǎn)會費等。

5.銷售不動產(chǎn)

是指轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動。不動產(chǎn)，是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物等。

【提示】轉(zhuǎn)讓建筑物有限產(chǎn)權(quán)或者永久使用權(quán)的，轉(zhuǎn)讓在建的建筑物或者構(gòu)筑物所有權(quán)的，以及在轉(zhuǎn)讓建筑物或者構(gòu)筑物時一并轉(zhuǎn)讓其所占土地的使用權(quán)的，按照銷售不動產(chǎn)繳納增值稅。

6.進口貨物

是指申報進入我國海關(guān)境內(nèi)的貨物。

（本文來自東奧會計在線）

第五篇：2018注會《稅法》預(yù)習(xí)考點(二)

2018注會《稅法》預(yù)習(xí)考點(二)【知識點】稅法基本原則

稅法基本原則是統(tǒng)領(lǐng)所有稅收規(guī)范的根本準(zhǔn)則，為包括稅收立法、執(zhí)法、司法在內(nèi)的一切稅收活動所必須遵守。

稅收法定原則是稅法基本原則的核心。

1.稅收法定原則

也稱為稅收法定主義，是指稅法主體的權(quán)利義務(wù)必須由法律加以規(guī)定，稅法的各類構(gòu)成要素都必須且只能由法律予以明確。稅收法定主義貫穿稅收立法和執(zhí)法的全部領(lǐng)域，其內(nèi)容包括稅收要件法定原則和稅務(wù)合法性原則。

(1)稅收要件法定主義——立法角度

①國家對其開征的任何稅種都必須由法律對其進行專門確定才能實施;

②國家對任何稅種征稅要素的變動都應(yīng)當(dāng)按相關(guān)法律的規(guī)定進行;

③征稅的各個要素不僅應(yīng)當(dāng)由法律作出專門的規(guī)定，這種規(guī)定還應(yīng)當(dāng)盡量明確。

(2)稅務(wù)合法性原則——執(zhí)法角度

①要求立法者在立法的過程中要對各個稅種征收的法定程序加以明確規(guī)定，既可以使納稅得以程序化，提高工作效率，節(jié)約社會成本，又尊重并保護了稅收債務(wù)人的程序性權(quán)利，促使其提高納稅的意識;

②要求征稅機關(guān)及其工作人員在征稅過程中，必須按照稅收程序法和稅收實體法律的規(guī)定來行使自己的職權(quán)，履行自己的職責(zé)，充分尊重納稅人的各項權(quán)利。

2.稅收公平原則

一般認(rèn)為稅收公平原則包括稅收橫向公平和縱向公平，即稅收負(fù)擔(dān)必須根據(jù)納稅人的負(fù)擔(dān)能力分配，負(fù)擔(dān)能力相等，稅負(fù)相同;負(fù)擔(dān)能力不等，稅負(fù)不同。

稅收公平原則源于法律上的平等原則。強調(diào)“禁止不平等對待”的法理。

【舉例】《個人所得稅法》中對勞務(wù)報酬所得畸高的，實行加征的規(guī)定，對所得高的提高稅負(fù)，量能課征，體現(xiàn)了稅法基本原則中的稅收公平原則。

3.稅收效率原則

稅收效率原則包括兩個方面，一是指經(jīng)濟效率，二是指行政效率。前者要求有利于資源的有效配置和經(jīng)濟體制的有效運行，后者要求提高稅收行政效率。

4.實質(zhì)課稅原則

是指應(yīng)根據(jù)客觀事實確定是否符合課稅要件，并根據(jù)納稅人的真實負(fù)擔(dān)能力決定納稅人的稅負(fù)，而不能僅考慮相關(guān)外觀和形式。

【舉例】如果納稅人通過轉(zhuǎn)讓定價或其他方法減少計稅依據(jù)，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)重新核定計稅依據(jù)，以防止納稅人避稅與逃稅，這樣處理體現(xiàn)了稅法基本原則中的實質(zhì)課稅原則。

【知識點】稅法適用原則

1.法律優(yōu)位原則

其基本含義為法律的效力高于行政立法的效力，還可進一步推論稅收行政法規(guī)的效力優(yōu)于稅收行政規(guī)章效力;效力低的稅法與效力高的稅法發(fā)生沖突時，效力低的稅法即是無效的。

2.法律不溯及既往原則

新法實施后，之前人們的行為不適用新法，而只沿用舊法。

【舉例】某納稅人2016年5月之前是營業(yè)稅納稅人，全面“營改增”之后為增值稅納稅人，企業(yè)自查發(fā)現(xiàn)2016年3月有一筆收入需補稅，按稅法規(guī)定應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)補繳營業(yè)稅。

3.新法優(yōu)于舊法原則

也稱后法優(yōu)于先法原則，即新舊法對同一事項有不同規(guī)定時，新法的效力優(yōu)于舊法。

4.特別法優(yōu)于普通法原則

對同一事項兩部法律分別訂有一般和特別規(guī)定時，特別規(guī)定的效力高于一般規(guī)定的效力。本原則打破了稅法效力等級的限制，居于特別法地位級別比較低的稅法，其效力可高于作為普通法的級別比較高的稅法。

【舉例】企業(yè)所得稅公益性捐贈的限額。

5.實體從舊，程序從新原則

即實體法不具備溯及力，而程序法在特定條件下具備一定溯及力。

【實體法從舊舉例】同法律不溯及既往原則。新法只從新規(guī)定開始的時段實施，不溯及以往，以往還按照舊的規(guī)定執(zhí)行。

【程序法從新舉例】2001年5月起實施的稅收征管法規(guī)定，企業(yè)在銀行開設(shè)的全部賬戶賬號都要向稅務(wù)機關(guān)報告。按照程序法從新原則，不論是2001年5月以后設(shè)立的新企業(yè)還是以前設(shè)立的老企業(yè)繼續(xù)經(jīng)營的，不論是企業(yè)2001年5月以后開設(shè)的銀行賬號還是以前開設(shè)沿用下來的銀行賬號，現(xiàn)存的經(jīng)營用的銀行賬號都要向稅務(wù)機關(guān)報告。這體現(xiàn)了稅法適用原則中的實體從舊、程序從新原則。

6.程序優(yōu)于實體原則

即在稅收爭訟發(fā)生時，程序法優(yōu)于實體法，以保證國家課稅權(quán)的實現(xiàn)。

【舉例】納稅人必須在繳納有爭議的稅款后，稅務(wù)行政復(fù)議機關(guān)才能受理納稅人的復(fù)議申請，這體現(xiàn)了稅法適用原則中的程序優(yōu)于實體原則

（本文來自東奧會計在線）