第一篇：加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)節(jié)約型監(jiān)獄的新思考

加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)節(jié)約型監(jiān)獄的新思考

摘要：建設(shè)資源節(jié)約型的社會(huì)是黨中央、國(guó)務(wù)院從我國(guó)具體國(guó)情出發(fā)做出的重大戰(zhàn)略決策，同時(shí)也是落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀戰(zhàn)略的需要。當(dāng)前，國(guó)家機(jī)關(guān)都積極響應(yīng)這一號(hào)召，努力在各個(gè)環(huán)節(jié)，各項(xiàng)工作中做到節(jié)約，監(jiān)獄也不例外。作為國(guó)家刑法的執(zhí)行機(jī)關(guān)，要想積極建立節(jié)約型的監(jiān)獄，就必須要加強(qiáng)內(nèi)部控制。通過(guò)分析當(dāng)前監(jiān)獄在內(nèi)部控制中存在的諸多問(wèn)題和加強(qiáng)內(nèi)部控制的必要性，探討如何建設(shè)節(jié)約型的監(jiān)獄，努力倡導(dǎo)節(jié)約型社會(huì)。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制;節(jié)約型監(jiān)獄;思考

中圖分類號(hào)：D631.7 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2016）005-0000-02

隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，現(xiàn)代化程度的不斷加深，我國(guó)提出了可持續(xù)發(fā)展的發(fā)展理念，積極促進(jìn)資源的節(jié)約型發(fā)展。在此號(hào)召下，提出了節(jié)約型監(jiān)獄的建設(shè)，旨在加強(qiáng)監(jiān)獄的內(nèi)部控制，使其發(fā)展也可以做到可持續(xù)。下文通過(guò)分析內(nèi)部控制的概況、當(dāng)前發(fā)展現(xiàn)狀以及加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)節(jié)約型監(jiān)獄的必要性，引發(fā)思考，共同為這一計(jì)劃建言獻(xiàn)策，推動(dòng)節(jié)約型監(jiān)獄的建設(shè)。

一、監(jiān)獄內(nèi)部控制的概況與發(fā)展現(xiàn)狀

內(nèi)部控制是指一個(gè)單位為了實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，確保經(jīng)營(yíng)方針得以貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營(yíng)活動(dòng)做到經(jīng)濟(jì)性、效率性而在單位的內(nèi)部采取的一系列自我調(diào)整、評(píng)價(jià)和控制的方法和措施的總稱。一項(xiàng)好的內(nèi)部控制制度應(yīng)該可以控制企業(yè)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，使各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)都可以納入到內(nèi)部控制的范圍之內(nèi)，其次事權(quán)劃分更加明確具體，并且具有較強(qiáng)的操作性。內(nèi)部控制還要求形成科學(xué)的機(jī)制，只有控制的效果良好才可以充分發(fā)揮內(nèi)部控制的作用。然而就目前監(jiān)獄內(nèi)部控制制度來(lái)看，其中還存在諸多的問(wèn)題、難題。具體有：

1、對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不足

人們普遍認(rèn)為內(nèi)部控制制度就是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，與監(jiān)獄管理沒(méi)有太多聯(lián)系，這種觀點(diǎn)固然是片面的。其實(shí)內(nèi)部控制制度并不在于此，它分為管理控制和會(huì)計(jì)控制兩個(gè)方面，不僅僅涉及到會(huì)計(jì)方面，而是貫穿于整個(gè)監(jiān)獄管理全過(guò)程，具體包括財(cái)務(wù)管理、項(xiàng)目投資、物資采購(gòu)、基本建設(shè)等各個(gè)環(huán)節(jié)。由于監(jiān)獄的高層管理者沒(méi)有正確的看待內(nèi)部控制制度對(duì)監(jiān)獄循環(huán)可持續(xù)發(fā)展所起的作用，導(dǎo)致監(jiān)獄的內(nèi)部控制制度長(zhǎng)期執(zhí)行不力，監(jiān)獄管理不嚴(yán)，這就最終使得浪費(fèi)與腐敗的現(xiàn)象發(fā)生，與節(jié)約型監(jiān)獄的建設(shè)理念相違背。

2、內(nèi)部控制制度的執(zhí)行人員素質(zhì)有待提高

由于監(jiān)獄內(nèi)部控制制度的實(shí)行需要廣泛的管理人員參與，這就使得人在制度的執(zhí)行上起到關(guān)鍵的作用。然而當(dāng)前大多數(shù)的監(jiān)獄中對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行人員的分工還存在許多不足，導(dǎo)致無(wú)法對(duì)執(zhí)行人員進(jìn)行及時(shí)專業(yè)培訓(xùn)，這就使得監(jiān)獄內(nèi)部控制中的一些專業(yè)崗位沒(méi)有人員可以勝任，加之監(jiān)獄的工作人員普遍存在重改造管教管理、輕內(nèi)部控制管理的現(xiàn)象，最終影響到內(nèi)部控制制度的順利執(zhí)行，這也就加大了節(jié)約型監(jiān)獄建設(shè)的難度。

3、監(jiān)獄對(duì)于內(nèi)部控制的制度建設(shè)不健全

眾所周知，內(nèi)部控制制度涉及層面非常廣泛，包括項(xiàng)目投資、市場(chǎng)采購(gòu)、法律信息等多個(gè)學(xué)科知識(shí)理論，同時(shí)還需要各個(gè)組織之間的相互協(xié)調(diào)配合。然而監(jiān)獄自身的諸多特點(diǎn)很難保證內(nèi)部控制制度得以完善的建設(shè)，同時(shí)針對(duì)監(jiān)獄的管理活動(dòng)而設(shè)置的考評(píng)指標(biāo)還未能統(tǒng)一形成，也在一定程度上阻礙了監(jiān)獄內(nèi)部控制的建設(shè)。

二、監(jiān)獄實(shí)行內(nèi)部控制的必要性

眾所周知，監(jiān)獄是一個(gè)國(guó)家的刑法執(zhí)行機(jī)關(guān)，有著其獨(dú)特的政治目標(biāo)，即改造、懲罰罪犯。監(jiān)獄主要是為行政執(zhí)法服務(wù)，然而當(dāng)前在政府的長(zhǎng)期庇護(hù)下，監(jiān)獄逐步淡化了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的觀念，在執(zhí)行過(guò)程中出現(xiàn)了許多鋪張浪費(fèi)的現(xiàn)象。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度的不斷發(fā)展，國(guó)家在財(cái)政、稅收等各方面都發(fā)生了巨大的變革，我國(guó)監(jiān)獄管理體制也在不斷的改革完善。當(dāng)前要想建設(shè)節(jié)約型的監(jiān)獄，就必須積極建立完善的內(nèi)部控制制度，以保證資金使用的效益。

其次，監(jiān)獄的內(nèi)部控制制度建立完成后，內(nèi)部控制部門(mén)可以對(duì)其各項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督和控制，包括日常業(yè)務(wù)的授權(quán)審批和會(huì)計(jì)預(yù)算的核算、執(zhí)行以及資產(chǎn)安全等，同時(shí)也可以對(duì)執(zhí)行各項(xiàng)環(huán)節(jié)的部門(mén)進(jìn)行監(jiān)督、檢查和評(píng)價(jià)，保證監(jiān)獄的各個(gè)環(huán)節(jié)都可以做到節(jié)儉節(jié)約。總而言之，加強(qiáng)監(jiān)獄的內(nèi)部控制，是建設(shè)節(jié)約型監(jiān)獄的必要保證，將會(huì)極大的促進(jìn)監(jiān)獄自身發(fā)展。

三、加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)節(jié)約型監(jiān)獄的措施

通過(guò)上述分析內(nèi)部控制的概念、發(fā)展的現(xiàn)狀與必然要求，我們可以發(fā)現(xiàn)加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)節(jié)約型監(jiān)獄并不能一蹴而就，它是一個(gè)系統(tǒng)的工程。要實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，各部門(mén)不應(yīng)該急于求成，必須在各個(gè)環(huán)節(jié)上嚴(yán)格把關(guān)，以保證節(jié)約型監(jiān)獄的順利建成。

1、優(yōu)化內(nèi)部控制的環(huán)境

內(nèi)部控制環(huán)境的好壞直接關(guān)系到內(nèi)部控制的實(shí)施，也是加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)節(jié)約型監(jiān)獄的基礎(chǔ)。首先要在授權(quán)審批的各個(gè)環(huán)節(jié)加強(qiáng)制度建設(shè)，落實(shí)責(zé)任制度，使各個(gè)部門(mén)之間可以起到相互監(jiān)督、相互制約的作用，保證做到節(jié)儉節(jié)約;其次可以設(shè)立專門(mén)的委員會(huì)，幫助加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的作用，保證內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性;最后監(jiān)獄要實(shí)施合理的人事政策，做到職責(zé)明確獎(jiǎng)懲分明，充分調(diào)動(dòng)工作人員的積極性。通過(guò)創(chuàng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境，保證節(jié)約型監(jiān)獄的順利建設(shè)。

2、提高監(jiān)獄內(nèi)部控制制度執(zhí)行人員的素質(zhì)，并堅(jiān)持不相容職務(wù)相互分離的原則

人員素質(zhì)的高低對(duì)于加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)節(jié)約型監(jiān)獄的重要性不言而喻，我們要充分認(rèn)識(shí)到這一關(guān)鍵點(diǎn)，積極關(guān)注員工的素質(zhì)水平，相關(guān)部門(mén)可以通過(guò)定期的培訓(xùn)加強(qiáng)員工專業(yè)技能的學(xué)習(xí)，提高監(jiān)獄內(nèi)部控制執(zhí)行人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)水平，其次監(jiān)獄要明確每一個(gè)員工的職責(zé)權(quán)限，始終堅(jiān)持不相容職務(wù)相互分離的原則，針對(duì)每一項(xiàng)任務(wù)實(shí)行嚴(yán)格的獎(jiǎng)懲，以提高工作人員工作的積極性，推動(dòng)節(jié)約型監(jiān)獄的建設(shè)。

3、健全內(nèi)部控制制度，為建設(shè)節(jié)約型監(jiān)獄提供制度保障

內(nèi)部控制制度包括內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)制度、授權(quán)審批制度以及內(nèi)部會(huì)計(jì)稽核制度等。首先要結(jié)合監(jiān)獄的自身特點(diǎn)與相關(guān)部門(mén)的規(guī)定制定合理的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)制度，對(duì)監(jiān)獄的各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督和控制，不斷提高內(nèi)部控制工作的有效性和權(quán)威性。其次要逐步完善監(jiān)獄的授權(quán)審批制度，對(duì)監(jiān)獄的各項(xiàng)業(yè)務(wù)工作嚴(yán)格把關(guān)，保證職責(zé)的明確性;同時(shí)也要嚴(yán)格監(jiān)管審批的流程，提高資金的使用效率，做到監(jiān)獄管理的節(jié)約化。最后我們要明確會(huì)計(jì)稽核制度是會(huì)計(jì)機(jī)關(guān)自身對(duì)會(huì)計(jì)核算的監(jiān)督檢查，目的在于防止核算的差錯(cuò)與人員的舞弊。通過(guò)會(huì)計(jì)稽核對(duì)監(jiān)獄的日常核算進(jìn)行監(jiān)督，及時(shí)糾正會(huì)計(jì)上出現(xiàn)的錯(cuò)誤，提高核算工作的質(zhì)量水平。監(jiān)獄要設(shè)立稽核崗位和稽核人員，在財(cái)務(wù)上嚴(yán)格把關(guān)。通過(guò)建立各項(xiàng)制度，為加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)節(jié)約型監(jiān)獄提供制度上的保障。

4、嚴(yán)格把控財(cái)務(wù)收支，從源頭上節(jié)流

經(jīng)費(fèi)支出的控制是內(nèi)部控制中的核心，也是降低監(jiān)獄運(yùn)行成本的中心環(huán)節(jié)。在把好經(jīng)費(fèi)審批關(guān)的同時(shí)，還要細(xì)化管理經(jīng)費(fèi)開(kāi)支的各個(gè)項(xiàng)目，通過(guò)建立符合實(shí)際且便于執(zhí)行的約束制度，嚴(yán)格把控開(kāi)支的范圍和標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)公用經(jīng)費(fèi)的支出從源頭上就嚴(yán)格控制，對(duì)每一筆費(fèi)用精打細(xì)算，堅(jiān)持少花錢(qián)多辦事的原則，在保證工作效率的前提下把各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)降到最低。要嚴(yán)格控制“三公”經(jīng)費(fèi)的支出管理工作，積極響應(yīng)國(guó)家節(jié)約的號(hào)召。其次在財(cái)政支出項(xiàng)目上做好績(jī)效評(píng)價(jià)工作，嚴(yán)格把控財(cái)務(wù)收支。再次加強(qiáng)物資采購(gòu)的工作程序設(shè)計(jì)，完善招投標(biāo)的工作制度。

四、小結(jié)

總而言之，任何道路都不會(huì)一帆風(fēng)順，我們要認(rèn)識(shí)到當(dāng)前監(jiān)獄內(nèi)部控制的發(fā)展現(xiàn)狀，懂得建設(shè)節(jié)約型監(jiān)獄就必須嚴(yán)格加強(qiáng)內(nèi)部控制，在這一過(guò)程中，要積極克服建設(shè)道路上的阻礙因素，從環(huán)境、管理人員、制度約束等各方面著手，嚴(yán)格把控財(cái)務(wù)的收支，從源頭做到節(jié)流。同時(shí)還要認(rèn)識(shí)到加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)節(jié)約型監(jiān)獄是建設(shè)資源節(jié)約型社會(huì)的需要，建設(shè)資源節(jié)約型社會(huì)需要我們每一個(gè)人積極參與，無(wú)論是哪一個(gè)行業(yè)都要積極響應(yīng)，共創(chuàng)美好的生活。

參考文獻(xiàn)：

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第二篇：對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)的若干思考

所謂內(nèi)部控制，是在內(nèi)部牽制的基礎(chǔ)上，由企業(yè)管理人員在經(jīng)營(yíng)管理實(shí)踐中創(chuàng)造、并經(jīng)審計(jì)人員理論總結(jié)而逐步完善的自我監(jiān)督和自行調(diào)整體系。COSO（Committee of Sponsoring Organizations of the Tread Way Commission）報(bào)告中把內(nèi)部控制定義為：內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、管理當(dāng)局和其他員工實(shí)施的，為保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)的效率效果以及現(xiàn)行法規(guī)的遵循等目標(biāo)的達(dá)成而提供合理保證的過(guò)程。

一、內(nèi)部控制的發(fā)展

內(nèi)部控制一詞，最早出現(xiàn)在1936年美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的前身）發(fā)布的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審查》文告中，指為保護(hù)現(xiàn)金和其他資產(chǎn)，檢查賬簿記錄準(zhǔn)確性，而在公司內(nèi)部采用的各種手段和方法。“Control”一詞是從拉丁語(yǔ)“Contrarotulus”派生出來(lái)的，其中 “Contra”意為“對(duì)比”，“rotulu”意為“宗卷”。著名學(xué)者塞繆爾。約翰（Samuel Johnson）將這一最初的意思定義為“由另一個(gè)職員保管的登記賬簿或賬冊(cè)，可由他人逐項(xiàng)檢查。”

內(nèi)部控制理論的發(fā)展大致可以區(qū)分為內(nèi)部牽制、內(nèi)部控制制度、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制整體框架等幾個(gè)不同階段。內(nèi)部牽制思想以賬目間的相互核對(duì)為主要內(nèi)容并實(shí)施崗位分離，這在早期被認(rèn)為是確保所有賬目正確無(wú)誤的一種理想控制方法。內(nèi)部控制制度思想認(rèn)為內(nèi)部控制應(yīng)分為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制（或稱內(nèi)部業(yè)務(wù)控制）兩部分，前者在于報(bào)告企業(yè)資產(chǎn)、檢查會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和可靠性；后者在于提高經(jīng)營(yíng)效率、促使有關(guān)人員遵守既定的管理方針。后來(lái)，西方學(xué)術(shù)界在對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和管理控制進(jìn)行研究時(shí)，逐步發(fā)現(xiàn)這兩者是不可分割、相互聯(lián)系的。因此在20世紀(jì)80年代提出了內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的概念，認(rèn)為“企業(yè)的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括為合理保證企業(yè)特定目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而建立的各種政策和程序”，并且明確了內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的內(nèi)容為控制環(huán)境、會(huì)計(jì)制度和控制程序三個(gè)方面。90年代，美國(guó)提出內(nèi)部控制整體框架思想，并逐步將各界對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)統(tǒng)一起來(lái)。

1985年，由AICPA、美國(guó)審計(jì)總署（AAA）、國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）及管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（IMA）共同贊助成立了全國(guó)舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)。該委員會(huì)所探討的問(wèn)題之一就是舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告產(chǎn)生的原因，其中包括內(nèi)部控制不健全問(wèn)題。基于該委員會(huì)的建議，其贊助機(jī)構(gòu)又組成了一個(gè)專門(mén)研究?jī)?nèi)部控制問(wèn)題的委員會(huì)-COSO委員會(huì)。1992年，COSO委員會(huì)提出報(bào)告《內(nèi)部控制-整體框架》，并在1994年進(jìn)行了增補(bǔ)。COSO報(bào)告提出了許多新的、有價(jià)值的觀點(diǎn)：

1、明確內(nèi)部控制的“責(zé)任”。COSO報(bào)告第一次明確闡述了內(nèi)部控制的制定與實(shí)施的責(zé)任問(wèn)題。該報(bào)告認(rèn)為，不僅僅是管理人員、內(nèi)部審計(jì)或董事會(huì)，組織中的每一個(gè)人都對(duì)內(nèi)部控制負(fù)有責(zé)任。確立這種組織思想有利于將企業(yè)的所有員工團(tuán)結(jié)一致，使其主動(dòng)地維護(hù)及改善企業(yè)的內(nèi)部控制，而不和管理階層相互對(duì)立，被動(dòng)地執(zhí)行內(nèi)部控制。

2、強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制應(yīng)該與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程相結(jié)合。COSO報(bào)告認(rèn)為，經(jīng)營(yíng)過(guò)程是指通過(guò)規(guī)劃、執(zhí)行及監(jiān)督等基本的管理過(guò)程對(duì)企業(yè)加以管理。這個(gè)過(guò)程由組織的某一個(gè)單位或部門(mén)進(jìn)行，或由若干個(gè)單位或部門(mén)共同進(jìn)行。內(nèi)部控制是企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的一部分，與經(jīng)營(yíng)過(guò)程結(jié)合在一起，而不是凌駕于企業(yè)的基本活動(dòng)之上。它使經(jīng)營(yíng)達(dá)到預(yù)期效果，并監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的持續(xù)進(jìn)行。不過(guò)，內(nèi)部控制只是管理的一種工具，并不能取代管理。[!--empirenews.page--]

3、強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制是一個(gè)“動(dòng)態(tài)過(guò)程”。內(nèi)部控制是對(duì)企業(yè)的整個(gè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督與控制的過(guò)程。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是永不停止的，企業(yè)的內(nèi)部控制過(guò)程也因此不會(huì)停止。企業(yè)內(nèi)部控制是一項(xiàng)制度或一個(gè)機(jī)械的規(guī)定，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理環(huán)境的變化必然要求企業(yè)內(nèi)部控制越來(lái)越趨于完善。內(nèi)部控制是一個(gè)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、解決問(wèn)題、發(fā)現(xiàn)新問(wèn)題、解決新問(wèn)題的循環(huán)往復(fù)過(guò)程。

4、強(qiáng)調(diào)“人”的重要性。COSO報(bào)告特別強(qiáng)調(diào)，內(nèi)部控制受企業(yè)的董事會(huì)、管理階層及其他員工影響，透過(guò)企業(yè)內(nèi)的人所做的行為及所說(shuō)的話而完成。只有人才可能制定企業(yè)目標(biāo)，并設(shè)置控制機(jī)制。反過(guò)來(lái)，內(nèi)部控制也影響著人的行為。

5、強(qiáng)調(diào)“軟控制”的作用。相對(duì)于以前的內(nèi)部控制研究成果而言，COSO報(bào)告更加強(qiáng)調(diào)“軟控制”的作用。軟控制主要是指那些屬于精神層面的事物，如高級(jí)管理階層的管理風(fēng)格、管理哲學(xué)、企業(yè)文化、內(nèi)部控制意識(shí)等。

6、強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。現(xiàn)代社會(huì)充滿激烈競(jìng)爭(zhēng)，每一個(gè)企業(yè)都面臨著成功的挑戰(zhàn)和失敗的風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)管理是現(xiàn)代企業(yè)的主旋律之一。風(fēng)險(xiǎn)影響著每個(gè)企業(yè)生存和發(fā)展，也影響其在產(chǎn)業(yè)中的競(jìng)爭(zhēng)力及在市場(chǎng)上的聲譽(yù)和形象。COSO報(bào)告指出，所有企業(yè)，不論其規(guī)模、結(jié)構(gòu)、性質(zhì)或產(chǎn)業(yè)是什么，其組織的不同層級(jí)都會(huì)遭遇風(fēng)險(xiǎn)。管理階層需密切注意各層級(jí)的風(fēng)險(xiǎn)，并采取必要的管理措施。

7、糅合了管理與控制的界限。在COSO報(bào)告中，控制已不再是管理的一部分，管理和控制的職能與界限已經(jīng)模糊。

8、強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制的分類及目標(biāo)。COSO報(bào)告單獨(dú)對(duì)內(nèi)部控制的目標(biāo)進(jìn)行了解析和闡釋。目標(biāo)的設(shè)定是管理過(guò)程的一個(gè)重要部分，雖然它不是內(nèi)部控制的組成要素，但卻是內(nèi)部控制的先決條件，也是促成內(nèi)部控制的要件。制定目標(biāo)的過(guò)程不是控制活動(dòng)，但其對(duì)內(nèi)部控制的意義重大，直接影響到內(nèi)部控制是否有存在的必要。COSO報(bào)告將內(nèi)部控制目標(biāo)分為三類：與運(yùn)營(yíng)有關(guān)的目標(biāo)、與財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)的目標(biāo)以及與法令的遵循有關(guān)的目標(biāo)。這樣的分類高度概括了企業(yè)控制目標(biāo)，有利于不同的人從不同的視角關(guān)注企業(yè)內(nèi)部控制的不同方面。

9、明確指出內(nèi)部控制只能做到“合理”保證。COSO報(bào)告認(rèn)為：不論設(shè)計(jì)及執(zhí)行有多么完善，內(nèi)部控制都只能為管理階層及董事會(huì)提供達(dá)成企業(yè)目標(biāo)的合理保證。而目標(biāo)達(dá)成的可能性，也受內(nèi)部控制的先天條件所限制。

10、成本與效益原則。COSO報(bào)告明確指出，內(nèi)部控制要建立在成本與效益原則的基礎(chǔ)上。內(nèi)部控制并不是要消除任何濫用職權(quán)的可能性，而是要?jiǎng)?chuàng)造一種為防范濫用職權(quán)而投入的成本與濫用職權(quán)的累計(jì)數(shù)額之比呈合理狀態(tài)（即經(jīng)濟(jì)原則）的機(jī)制。

二、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制必須逾越的幾個(gè)難點(diǎn)

一項(xiàng)好的內(nèi)部控制，應(yīng)該達(dá)到以下標(biāo)準(zhǔn)：其一，控制觸角涉及企業(yè)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)和各個(gè)方面，沒(méi)有控制死角，即企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)均納入了內(nèi)部控制范圍。其二，事權(quán)劃分明確具體，具有很強(qiáng)的操作性，即內(nèi)部控制制度能真正成為企業(yè)管理者的行為規(guī)范，操作方便。其三，控制程序規(guī)范，過(guò)程控制受到特別的重視，即內(nèi)部控制要形成科學(xué)的機(jī)制，尤其是要把對(duì)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程的控制放在突出地位，通過(guò)控制，防患于未然。其四，有良好的控制效果，內(nèi)部控制的功能可得到有效發(fā)揮。[!--empirenews.page--] 從目前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)踐操作來(lái)看，實(shí)施有效的內(nèi)部控制，必須研究和解決“四個(gè)如何”問(wèn)題。

1、如何把握授權(quán)的度。量變到質(zhì)變，是事物變化的一般規(guī)律。在這里“量”上的度起到?jīng)Q定性作用，當(dāng)量的變化到了極限時(shí)，必然引起質(zhì)的變化。內(nèi)控制度的量度界定也就成為實(shí)踐中的一個(gè)難點(diǎn)。企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，保證這個(gè)系統(tǒng)的正常運(yùn)行，合理授權(quán)是必然的。對(duì)于企業(yè)法人代表，既要保證其經(jīng)營(yíng)決策的獨(dú)立性和權(quán)威性，又要保證其經(jīng)濟(jì)行為的效益性和廉潔性，權(quán)利的量度界定更是關(guān)鍵一環(huán)。出現(xiàn)重大舞弊經(jīng)濟(jì)案件的企業(yè)，很多都是授權(quán)不當(dāng)引起的，是權(quán)力過(guò)大，而且控制不力的惡果。一方面，授權(quán)無(wú)“度”，直接制約內(nèi)控制度效能的發(fā)揮。在巨大的權(quán)利面前，政策法律尚且相形見(jiàn)絀，何況一個(gè)內(nèi)控制度；另一方面，對(duì)內(nèi)控制度執(zhí)行人員的授權(quán)也有“度”的學(xué)問(wèn)，對(duì)不同的控制環(huán)節(jié)要有不同授權(quán)，才能使內(nèi)控制度有效運(yùn)行，不然容易產(chǎn)生新的舞弊土壤。不管哪個(gè)環(huán)節(jié)，在具體授權(quán)時(shí)，應(yīng)以既能保證經(jīng)營(yíng)決策有效運(yùn)作，管理制度有效貫徹，又能保證權(quán)力制衡得到落實(shí)。

2、如何提高被控對(duì)象的受控度。有效的內(nèi)控制度，是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的所有環(huán)節(jié)和從事經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的所有個(gè)人實(shí)施全方位控制。這里就存在一個(gè)控制與反控制的問(wèn)題。社會(huì)實(shí)踐告訴我們，控制與反控制的矛盾在任何地區(qū)、任何時(shí)候都存在，尤其是在我國(guó)這個(gè)受幾千年封建思想影響的國(guó)度里，矛盾尤為突出。企業(yè)內(nèi)控制度形同虛設(shè)，舞弊行為時(shí)有發(fā)生，所以提高被控對(duì)象的受控度就必然成為內(nèi)控制度實(shí)施中的一個(gè)難點(diǎn)。一般而言，內(nèi)部控制的對(duì)象是指企業(yè)的權(quán)利操縱者，是對(duì)權(quán)力操作者的權(quán)利約束，也是對(duì)權(quán)力操縱者之間的權(quán)利制衡。這種獨(dú)特的控制對(duì)象決定了提高受控度的艱巨性。本人認(rèn)為，提高被控對(duì)象的受控度關(guān)鍵有兩點(diǎn)：一點(diǎn)是內(nèi)控制度的科學(xué)性，另一點(diǎn)是主要決策者的受控程度。

3、如何提升規(guī)范控制程度。提起內(nèi)控制度，人們往往想起出納人員管錢(qián)不管賬，管支票不管印鑒，管報(bào)銷(xiāo)不管稽核等。其實(shí)內(nèi)控制度內(nèi)容極為豐富，涉及企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的所有方面和所有環(huán)節(jié)。對(duì)于一個(gè)極為復(fù)雜系統(tǒng)工程的控制，不能靠人治，也不能靠簡(jiǎn)單的出納控制、財(cái)務(wù)管理來(lái)實(shí)現(xiàn)目的，而是靠一套科學(xué)規(guī)范的內(nèi)控制度，用制度來(lái)規(guī)范管理行為，讓管理者在從事經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中，知道干什么、怎么干，按照規(guī)定的程序來(lái)完成任務(wù)，接受規(guī)定的控制管理。這里的重點(diǎn)，是對(duì)企業(yè)不同的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)制定出“怎么干”的標(biāo)準(zhǔn)。完成這個(gè)任務(wù)，要有豐富的知識(shí)、超前的意識(shí)、廣闊的視野和扎實(shí)的作風(fēng)。這無(wú)疑又是一個(gè)難點(diǎn)。

4、如何提高控制人員的熟練程度。企業(yè)內(nèi)控制度的中心是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制，承擔(dān)內(nèi)控責(zé)任的主要是會(huì)計(jì)人員。因此，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員要真正能擔(dān)當(dāng)起控制的重任，更新知識(shí)，提高操作能力就顯得刻不容緩。如上所述，科學(xué)的內(nèi)控制度，是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理各個(gè)環(huán)節(jié)實(shí)施有效監(jiān)控的制度，它大大突破了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作范疇，大大超過(guò)了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的知識(shí)領(lǐng)域，是投資、金融、市場(chǎng)、營(yíng)銷(xiāo)、法律、材料、信息、機(jī)械、生產(chǎn)等多方面知識(shí)的融合；沒(méi)有相應(yīng)的知識(shí)支持，內(nèi)部控制不可能完全到位。同時(shí)內(nèi)部控制主要是做人的工作，矯正人的行為，需要有相應(yīng)的組織、智慧和協(xié)調(diào)能力，培養(yǎng)大批這樣的“全才”，顯然需要很長(zhǎng)的過(guò)程。[!--empirenews.page--]

三、對(duì)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的理性思考

思考之一：控與被控，需要永遠(yuǎn)協(xié)調(diào)的一對(duì)矛盾。控是規(guī)范，控是約束，控是對(duì)舞弊的否定，是對(duì)損失的扼制。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的企業(yè)需要內(nèi)部控制，這是主流，是規(guī)律。越是優(yōu)秀的企業(yè)，規(guī)范管理越有無(wú)形的作用。內(nèi)部控制對(duì)于保護(hù)企業(yè)意義非同小可。但控制畢竟是對(duì)于人而言的，是對(duì)人行為的約束，對(duì)人權(quán)利的限制，矛盾永遠(yuǎn)存在，協(xié)調(diào)控制與被控制之間的矛盾事關(guān)內(nèi)部控制的成敗。什么時(shí)候控制與被控制的矛盾協(xié)調(diào)得好，企業(yè)經(jīng)營(yíng)就穩(wěn)定，企業(yè)效益增長(zhǎng)就快。協(xié)調(diào)與被控的關(guān)系，一要把握重點(diǎn)，瞄準(zhǔn)主要目標(biāo)，有針對(duì)性地工作；二要善于抓住戰(zhàn)機(jī)，善于捕捉企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的信息，以事實(shí)為先導(dǎo)，力爭(zhēng)起到事半功倍的作用；三要把自己主動(dòng)置于受控制的地位，把握自己的行為；四要根據(jù)變化了的情況不斷調(diào)整內(nèi)部控制的思路，使內(nèi)部控制與企業(yè)經(jīng)營(yíng)變化相適應(yīng)。

思考之二：控面與控點(diǎn)是值得研究的課題。嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膬?nèi)控制度，不僅對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的各方面實(shí)行全方位的有效控制，把企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全面置于經(jīng)濟(jì)監(jiān)控之中，而且得對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重要方面和重要環(huán)節(jié)實(shí)行重點(diǎn)控制。控制點(diǎn)與控制面有機(jī)結(jié)合，內(nèi)部控制才能發(fā)揮良好的效益。那么，在實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制時(shí)，如何找到控制點(diǎn)，通過(guò)點(diǎn)的控制起到牽動(dòng)全身的作用，是需要認(rèn)真對(duì)待的問(wèn)題。企業(yè)內(nèi)部控制的點(diǎn)應(yīng)該在三個(gè)位置上：一是資金。對(duì)企業(yè)資金籌集、調(diào)度、使用、分配等實(shí)行嚴(yán)格控制，防止資金進(jìn)入體外循環(huán)。二是成本費(fèi)用。對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)成本費(fèi)用支出嚴(yán)格實(shí)施監(jiān)管，防止出現(xiàn)舞弊行為。三是權(quán)力使用。對(duì)企業(yè)各個(gè)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)操作者的權(quán)力實(shí)施有效監(jiān)控，防止權(quán)力濫用，造成經(jīng)濟(jì)損失。

思考之三：控制與創(chuàng)新是相依相伴的兩種手段。實(shí)施內(nèi)部控制是為了保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)健康發(fā)展，決不能讓內(nèi)部控制成為企業(yè)進(jìn)步的障礙。在一定意義上講，控制是為企業(yè)經(jīng)營(yíng)導(dǎo)航，控制自身沒(méi)有資本增值的功能，而保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活力的源泉是技術(shù)創(chuàng)新、管理創(chuàng)新，制度創(chuàng)新。只有不斷的創(chuàng)新，企業(yè)才能不斷適應(yīng)市場(chǎng)變化，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)才有足夠的動(dòng)力。這就告訴我們，保持企業(yè)發(fā)展不僅要實(shí)施內(nèi)部控制，更重要的是促進(jìn)企業(yè)創(chuàng)新。有活力的內(nèi)部控制制度應(yīng)是推動(dòng)企業(yè)創(chuàng)新的制度，對(duì)企業(yè)創(chuàng)新工程給予足夠的支持，在支持中對(duì)創(chuàng)新過(guò)程實(shí)施控制，防止在企業(yè)創(chuàng)新過(guò)程中產(chǎn)生舞弊行為，或者打著創(chuàng)新的旗號(hào)行舞弊之事。只有把控制和創(chuàng)新兩種手段都運(yùn)用好，企業(yè)才會(huì)不斷發(fā)展壯大。

第三篇：強(qiáng)化高校內(nèi)部控制建設(shè)的思考

強(qiáng)化高等院校內(nèi)部控制建設(shè)

――基于GZ省大學(xué)城建設(shè)的思考

[摘要] 文章從內(nèi)控角度梳理了高校新校區(qū)建設(shè)重點(diǎn)環(huán)節(jié)的可能存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，重點(diǎn)從幾個(gè)環(huán)節(jié)規(guī)范新校區(qū)建設(shè)的工作流程，以確保工程質(zhì)量、進(jìn)度和資金安全。

[關(guān)鍵詞] 高等院校大學(xué)城建設(shè)內(nèi)部控制

高校內(nèi)部控制是高校黨委、行政為保證學(xué)校管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、會(huì)計(jì)信息真實(shí)完整，提高辦學(xué)效率、實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)而建立的組織結(jié)構(gòu)、實(shí)施程序等，控制主體是校內(nèi)領(lǐng)導(dǎo)、職能部門(mén)以及工作人員，控制客體是高校內(nèi)部的相關(guān)活動(dòng)。高校內(nèi)部控制包括管理體制以及組織結(jié)構(gòu)的控制，所以內(nèi)涵要遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，其建立實(shí)施同樣遵循全面、重要、制衡、成本效益原則。

高等教育是GY市實(shí)施科教興市、人才強(qiáng)市、建設(shè)生態(tài)文明城市的重要支撐，而GZ省高等教育毛入學(xué)率遠(yuǎn)低于全國(guó)平均水平。實(shí)現(xiàn)GZ省高等教育跨越式發(fā)展，亟待解決的問(wèn)題之一是省屬高校在中心城區(qū)布局集中，地域分布不合理，校園面積受限。《國(guó)務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步促進(jìn)GZ經(jīng)濟(jì)社會(huì)又好又快發(fā)展的若干意見(jiàn)》中也提出，大力發(fā)展教育等事業(yè)，支持GZ優(yōu)化高等學(xué)校布局結(jié)構(gòu)。GY市出臺(tái)了《中共GY市委、GY市人民政府關(guān)于支持駐筑省屬高校建設(shè)與發(fā)展的意見(jiàn)》，意見(jiàn)明確提到，爭(zhēng)取用5年左右時(shí)間建成配套設(shè)施齊全、功能完備的花溪高等教育聚集區(qū)。

在GZ省政府主導(dǎo)下的大學(xué)城建設(shè)中，高校面臨著巨大的機(jī)遇與挑戰(zhàn)。本文僅從內(nèi)控角度，梳理高校新校區(qū)建設(shè)重點(diǎn)環(huán)節(jié)的可能存在的風(fēng)

1險(xiǎn)點(diǎn)，重點(diǎn)從以下幾個(gè)環(huán)節(jié)規(guī)范新校區(qū)建設(shè)的工作流程，以確保工程質(zhì)量、進(jìn)度和資金安全。

1.樹(shù)立正確的內(nèi)控意識(shí)，完善內(nèi)控制度

高校各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)提高新校區(qū)建設(shè)中對(duì)內(nèi)控的重視程度，同時(shí)進(jìn)一步明確相關(guān)部門(mén)的職責(zé)權(quán)限，形成相互監(jiān)督、相互制約的內(nèi)控機(jī)制。如財(cái)務(wù)部門(mén)核算人員，僅以某職能部門(mén)所簽訂的合同條款進(jìn)行審核付款，而不未對(duì)諸如某工程是否經(jīng)招投標(biāo)、工程建設(shè)合同條款是否合理完備等內(nèi)容進(jìn)行審核。

2.規(guī)范招投標(biāo)階段的工作

高校應(yīng)貫徹2012年2月1日實(shí)施的《中華人民共和國(guó)招標(biāo)投標(biāo)法實(shí)施條例》及《工程建設(shè)項(xiàng)目招標(biāo)范圍和規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》等相關(guān)規(guī)定，降低因違規(guī)或規(guī)避招投標(biāo)等問(wèn)題而導(dǎo)致無(wú)相應(yīng)資質(zhì)的投標(biāo)人中標(biāo)、中標(biāo)價(jià)格失實(shí)、投資失控等風(fēng)險(xiǎn)。

（1）對(duì)必須進(jìn)行招標(biāo)的工程建設(shè)項(xiàng)目（關(guān)系社會(huì)公共利益、公眾安全的公用事業(yè)項(xiàng)目，包括勘察、設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理及有關(guān)的重要設(shè)備、材料等采購(gòu)達(dá)到相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)）、已達(dá)到招標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)的項(xiàng)目依法進(jìn)行招標(biāo)，不通過(guò)分解劃分成幾個(gè)標(biāo)段來(lái)規(guī)避招標(biāo)。

（2）建立設(shè)計(jì)、勘察、監(jiān)理、施工單位資料庫(kù)，詳實(shí)記錄其資質(zhì)、負(fù)責(zé)人及曾承擔(dān)的項(xiàng)目等信息，并記錄對(duì)其曾負(fù)責(zé)項(xiàng)目的客觀評(píng)價(jià)。對(duì)潛在投標(biāo)人進(jìn)行資格審查，了解是否有通過(guò)租借或受讓的資質(zhì)證書(shū)及資格進(jìn)行投標(biāo)，是否有投標(biāo)人串通以謀取中標(biāo)。如不同投標(biāo)人的投標(biāo)文件中載明項(xiàng)目經(jīng)理為同一人或通過(guò)其他現(xiàn)象判斷是否是通過(guò)轉(zhuǎn)讓相應(yīng)資

質(zhì)、掛靠等形式，轉(zhuǎn)包工程。

（3）應(yīng)加強(qiáng)工程造價(jià)管理，確保概預(yù)算科學(xué)合理。高校應(yīng)向設(shè)計(jì)單位提供詳細(xì)的設(shè)計(jì)要求，通過(guò)多方案比選確定初步設(shè)計(jì)；應(yīng)要求施工圖設(shè)計(jì)單位的深度及圖紙交付進(jìn)度應(yīng)符合要求，防止設(shè)計(jì)深度不足造成工期、質(zhì)量、投資失控等問(wèn)題。高校可委托有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)造價(jià)咨詢工作，并依據(jù)“背靠背”的原則對(duì)概預(yù)算進(jìn)行審核。

各高校新校區(qū)建設(shè)，分標(biāo)段招投標(biāo)，因設(shè)計(jì)文件不詳細(xì)等原因，工程最終竣工決算價(jià)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出合同價(jià)。如在進(jìn)行基礎(chǔ)施工時(shí)，通常實(shí)際地質(zhì)與勘察報(bào)告不符，無(wú)疑合同中基礎(chǔ)部份的造價(jià)會(huì)與實(shí)際施工費(fèi)用就不一致。所以應(yīng)本著“風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)”原則，合同中不能規(guī)定無(wú)限風(fēng)險(xiǎn)即所有風(fēng)險(xiǎn)規(guī)校方。采用工程量清單計(jì)價(jià)的工程，應(yīng)在招標(biāo)文件或合同中明確風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)容及其幅度。

（５）應(yīng)約束中標(biāo)人按招標(biāo)要求履行義務(wù)。如工程建設(shè)招標(biāo)文件中明確要求中標(biāo)人提交履約保證金。但中標(biāo)的施工單位，通常以資金緊缺為由，向校方申請(qǐng)免交此保證金。這增加了中標(biāo)人不按合同約定履行義務(wù)，甚至不能完成中標(biāo)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)。《招標(biāo)投標(biāo)法實(shí)施條例》第七十四條規(guī)定，中標(biāo)人不按招標(biāo)文件要求提交履約保證金，取消其中標(biāo)資格，投標(biāo)保證金不予退還。

3.拓寬新校區(qū)建設(shè)的融資來(lái)源渠道

資金短缺是目前各高校面臨的巨大難題，尤其對(duì)于地方非部屬高校而言。這使得高校最終仍以銀行貸款為解決資金缺口。大量的資金需求與政府投入不足矛盾，使得高校不得不通過(guò)向銀行貸款修建大學(xué)城。通

過(guò)銀行貸款解決建設(shè)資金使高校面臨財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提高，融資成本大幅提高（長(zhǎng)期借款借貸利率高），資產(chǎn)負(fù)債率難以保持在恰當(dāng)水平。

高校在保證較合理資本結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)上，應(yīng)建立有效的貸款風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制。注重貸前充分論證，貸中全面監(jiān)管，貸后安排歸還。成立以校長(zhǎng)為組長(zhǎng)，財(cái)務(wù)、基建、監(jiān)察、審計(jì)、工會(huì)等部門(mén)負(fù)責(zé)人為成員的貸款資金管理領(lǐng)導(dǎo)小組。高校新校區(qū)建設(shè)過(guò)程中，應(yīng)根據(jù)建設(shè)進(jìn)度對(duì)資金的需求制定科學(xué)的資金使用方案，制訂切實(shí)可行的還款計(jì)劃，要按照本息歸還時(shí)間、額度要求，合理安排調(diào)度資金，以降低貸款成本、資金周轉(zhuǎn)等風(fēng)險(xiǎn)。可參照教育部、財(cái)政部“高等學(xué)校銀行貸款額度控制與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)模型”的思路，確定高校合理的貸款控制規(guī)模。

4.委托有實(shí)力、信譽(yù)好的監(jiān)理公司進(jìn)行全面監(jiān)理

施工階段全面監(jiān)理涵蓋工程施工、驗(yàn)收、交工、工程保修等階段，包括投資控制、進(jìn)度控制、質(zhì)量控制、合同管理、協(xié)調(diào)咨詢等工作。監(jiān)理方在高校大學(xué)城建設(shè)中的作用是顯而易見(jiàn)的。校方應(yīng)積極與監(jiān)理方溝通，督促其按相關(guān)規(guī)范進(jìn)行監(jiān)理，避免工程監(jiān)理不到位，物資質(zhì)次價(jià)高，導(dǎo)致工程質(zhì)量低劣，進(jìn)度延遲。

5.規(guī)范竣工驗(yàn)收環(huán)節(jié)

高校應(yīng)依照國(guó)家相關(guān)法律、規(guī)范的規(guī)定完成工程設(shè)計(jì)文件要求和合同約定的內(nèi)容，高校取得政府相關(guān)部門(mén)出具的 工程施工質(zhì)量、消防、規(guī)劃、環(huán)保等驗(yàn)收文件或準(zhǔn)許使用文件后，組織竣工驗(yàn)收。如竣工驗(yàn)收資料中包括的由國(guó)家認(rèn)證的檢測(cè)部門(mén)出具的質(zhì)量檢測(cè)和功能性試驗(yàn)報(bào)告。對(duì)于檢測(cè)部門(mén)與該工程相關(guān)的設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理單位的關(guān)系在《建

設(shè)工程質(zhì)量檢測(cè)管理辦法》第十六條中規(guī)定，不得隸屬關(guān)系或其他利害關(guān)系。因?yàn)槟硢挝豢赡芫哂性O(shè)計(jì)、監(jiān)理資質(zhì)的同時(shí)，是國(guó)家認(rèn)可的檢測(cè)機(jī)構(gòu)，所以高校在委托檢測(cè)機(jī)構(gòu)時(shí)，應(yīng)避免選擇該工程的設(shè)計(jì)、監(jiān)理等有厲害關(guān)系的單位。提高質(zhì)量檢測(cè)的客觀和公正性，降低工程交付使用后的質(zhì)量隱患。

[參考文獻(xiàn)]

[1]教育部、財(cái)政部.關(guān)于進(jìn)一步完善高等學(xué)校經(jīng)濟(jì)責(zé)任制加強(qiáng)銀行貸款管理切實(shí)防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的意見(jiàn)（教財(cái)[2004]18號(hào)）.[2]國(guó)務(wù)院.關(guān)于進(jìn)一步促進(jìn)GZ經(jīng)濟(jì)社會(huì)又好又快發(fā)展的若干意見(jiàn)(國(guó)[2012]2號(hào)).[3]中華人民共和國(guó)招標(biāo)投標(biāo)法實(shí)施條例,2012(國(guó)務(wù)院令第613號(hào)).[4]財(cái)政部等.企業(yè)內(nèi)部控制配套指引.立信會(huì)計(jì)出版社,2010.[5]GY花溪大學(xué)城投資可行性研究報(bào)告.2011.[6]關(guān)振宇,段鳳霞.論高校內(nèi)控制度建設(shè)的重要性及局限性與防范.財(cái)會(huì)研究,2011(5).[7]尚芳.建立健全高校內(nèi)控制度.會(huì)計(jì)之友,2010(4).

第四篇：建設(shè)節(jié)約型監(jiān)獄的六個(gè)堅(jiān)持

文章標(biāo)題：建設(shè)節(jié)約型監(jiān)獄的六個(gè)堅(jiān)持

建設(shè)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會(huì)，是黨中央、國(guó)務(wù)院從國(guó)家發(fā)展的現(xiàn)實(shí)情況出發(fā)做出的重大決策，它對(duì)于全面落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀具有重要的指導(dǎo)意義。借勢(shì)律己，努力建設(shè)節(jié)約型監(jiān)獄，對(duì)于財(cái)政保障不力、基建債務(wù)很重、創(chuàng)收能力很弱的懷化監(jiān)獄來(lái)說(shuō)，具有特別重要的現(xiàn)實(shí)意義。

建設(shè)節(jié)約型監(jiān)獄，這是一個(gè)大課題，是一個(gè)系統(tǒng)工程。要實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，必須注重六個(gè)“堅(jiān)持”。

一、必須堅(jiān)持全面性。就是要多角度、全方位地貫徹勤儉節(jié)約辦一切事情的方針，從大處著眼、小處著手，時(shí)時(shí)處處反對(duì)鋪張浪費(fèi)。具體地講，就是要求從監(jiān)獄到公司，從機(jī)關(guān)到基層，從創(chuàng)意決策到實(shí)施過(guò)程，從生產(chǎn)性支出到非生產(chǎn)性支出等等，都要厲行節(jié)約。否則，只要哪一個(gè)方面做得差，節(jié)約型監(jiān)獄的建設(shè)就會(huì)是一句空話。因此，要廣泛開(kāi)展建設(shè)節(jié)約型機(jī)關(guān)、節(jié)約型監(jiān)區(qū)、節(jié)約型家庭活動(dòng)，為建設(shè)節(jié)約型監(jiān)獄打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

二、必須堅(jiān)持全員性。建設(shè)節(jié)約型監(jiān)獄，不是抽象的，而是具體的，是看得見(jiàn)摸得著的，光憑少數(shù)人的努力是無(wú)濟(jì)于事的，它是要靠全體監(jiān)獄人員的共同努力才能實(shí)現(xiàn)的。因此，要全獄總動(dòng)員，充分發(fā)動(dòng)全獄所有人員都自覺(jué)地參與到建設(shè)節(jié)約型監(jiān)獄中來(lái)，從處級(jí)領(lǐng)導(dǎo)到科級(jí)領(lǐng)導(dǎo)、從一般民警到普通工人、從在職人員到離退休人員，都要有高度的主人翁責(zé)任意識(shí)，積極投身到這項(xiàng)活動(dòng)中來(lái)，為建設(shè)節(jié)約型監(jiān)獄獻(xiàn)計(jì)獻(xiàn)策，身體力行。

三、必須堅(jiān)持長(zhǎng)期性。“節(jié)約如同針挑土，浪費(fèi)恰似水推沙。”節(jié)約型監(jiān)獄，不是一朝一夕就能建設(shè)成的，而是要通過(guò)持之以恒的長(zhǎng)期堅(jiān)持，才能見(jiàn)成效。因此，必須堅(jiān)持打持久戰(zhàn)，從年初到年尾，從正常時(shí)期到非正常時(shí)期，都要常抓不懈，堅(jiān)決防止時(shí)緊時(shí)松、虎頭蛇尾、有始無(wú)終的現(xiàn)象。只有這樣，才能把建設(shè)節(jié)約型監(jiān)獄的各項(xiàng)措施扎扎實(shí)實(shí)、一件一件地落到實(shí)處。

四、必須堅(jiān)持制度性。建設(shè)節(jié)約型監(jiān)獄，人們的自覺(jué)性是非常重要的，這是不可否定的。但僅靠自覺(jué)性是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，還必須輔之以制度約束。制度的約束作用，在于它能夠?qū)Κz屬各科室、各單位及全體人員如何建設(shè)節(jié)約型機(jī)關(guān)、節(jié)約型監(jiān)區(qū)乃至建設(shè)節(jié)約型監(jiān)獄作出統(tǒng)一的、規(guī)范的、嚴(yán)格的、明確的規(guī)定，并以行政的手段監(jiān)督執(zhí)行，收到事半功倍的效果。因此，必須建立一整套切合本獄實(shí)際的制度，對(duì)方方面面都作出規(guī)定，并嚴(yán)格執(zhí)行。

五、必須堅(jiān)持科學(xué)性。建設(shè)節(jié)約型監(jiān)獄，不能隨心所欲，不能脫離實(shí)際，更不能走極端。而必須遵循客觀規(guī)律，堅(jiān)持科學(xué)性，堅(jiān)持用科學(xué)發(fā)展觀來(lái)指導(dǎo)節(jié)約型監(jiān)獄的建設(shè)。一是建設(shè)節(jié)約型監(jiān)獄，必須保證維持警察正常的工作、學(xué)習(xí)、生活秩序，而不能只強(qiáng)調(diào)節(jié)約，影響正常工作的開(kāi)展。二是建設(shè)節(jié)約型監(jiān)獄，必須保證監(jiān)獄的各項(xiàng)工作上新臺(tái)階。該投入的必須投入，該開(kāi)支的必須開(kāi)支，以確保各項(xiàng)工作能乘勢(shì)而上，有更好的發(fā)展。三是建設(shè)節(jié)約型監(jiān)獄，必須堅(jiān)持以人為本的理念。建設(shè)節(jié)約型監(jiān)獄，不是為節(jié)約而節(jié)約，而是要將有限的資金用到最需要的地方，不斷改善警察職工的工作、生活條件，讓全獄警察職工及離退休人員的福利待遇不斷提高，得到實(shí)惠。

六、必須堅(jiān)持思想性。節(jié)約型監(jiān)獄的建設(shè)，涉及到監(jiān)獄的所有部門(mén)及單位，涉及到全獄的所有人員，具有明顯的艱巨性。因此，必須加強(qiáng)思想政治工作。第一，要進(jìn)行經(jīng)常性的思想教育。當(dāng)前，要通過(guò)教育，使全獄警察職工克服三種錯(cuò)誤觀念，即家大業(yè)大、浪費(fèi)點(diǎn)沒(méi)啥的觀念；橫豎比較、我們吃虧的觀念；我做得不錯(cuò)了、與我無(wú)關(guān)的觀念；樹(shù)立三種意識(shí)，即主人翁責(zé)任意識(shí)，嚴(yán)于律已意識(shí)，從現(xiàn)在做起、從小事做起的意識(shí)。第二，領(lǐng)導(dǎo)要模范帶頭。各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)都要以身作則，爭(zhēng)做建設(shè)節(jié)約型機(jī)關(guān)、節(jié)約型監(jiān)區(qū)、節(jié)約型監(jiān)獄的帶頭人。第三、要獎(jiǎng)懲分明。對(duì)那些在建設(shè)節(jié)約型機(jī)關(guān)、節(jié)約型監(jiān)區(qū)、節(jié)約型監(jiān)獄中表現(xiàn)特別優(yōu)秀、做出特殊貢獻(xiàn)的單位和個(gè)人，應(yīng)及時(shí)給予表彰和獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)于做得差的單位和個(gè)人，則應(yīng)及時(shí)批評(píng)，限期整改。

建設(shè)節(jié)約型監(jiān)獄，既是經(jīng)濟(jì)工作，又是政治工作。認(rèn)真做好這項(xiàng)工作，上符黨風(fēng)政風(fēng)之所求，下合民警職工之所意。只要我們上下一心，持之以恒抓下去，就一定能收到滿意的效果。

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第五篇：關(guān)于加強(qiáng)高校內(nèi)部控制的幾點(diǎn)思考

隨著國(guó)家科教興國(guó)戰(zhàn)略的實(shí)施和高等教育改革的深入，高校從單純的服務(wù)型逐漸轉(zhuǎn)為多渠道籌措資金的自主辦學(xué)。教育經(jīng)費(fèi)來(lái)源的多樣化和決策、管理自由度的加大使高校的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日趨復(fù)雜，單一地依靠行政手段很難對(duì)學(xué)校的辦學(xué)行為實(shí)施有效的監(jiān)督，傳統(tǒng)高校管理內(nèi)部控制所帶來(lái)的低效運(yùn)行的弊端日益顯露。尤其是近年來(lái)，高校腐敗、破產(chǎn)案件頻頻曝光，集中反映了高校內(nèi)部控制制度極端薄弱的現(xiàn)實(shí)狀況，為防止高等學(xué)校經(jīng)濟(jì)舞弊案件的發(fā)生，保證學(xué)校資產(chǎn)的安全完整和會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠，必須建立一套行之有效的高等學(xué)校內(nèi)部控制制度。本文根據(jù)COSO 報(bào)告內(nèi)部控制的五個(gè)要素，對(duì)高等學(xué)校的內(nèi)部控制現(xiàn)狀進(jìn)行分析，并提出了完善高校內(nèi)部控制制度的對(duì)策建議。

一、高校內(nèi)部控制制度的含義及特點(diǎn)所謂高校內(nèi)部控制，是指為了實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，保證會(huì)計(jì)信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營(yíng)方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評(píng)價(jià)和控制的一系列方法、手續(xù)與措施的總稱。根據(jù)COSO 委員會(huì)1992年公布的《內(nèi)部控制———整體框架》內(nèi)部控制構(gòu)成要素具體有：1.控制環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境一般包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、企業(yè)文化等。2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是及時(shí)識(shí)別、系統(tǒng)分析經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，合理確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。3.控制活動(dòng)。控制活動(dòng)是根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果，采用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)。4.信息與溝通。信息與溝通是及時(shí)、準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制有關(guān)的信息，確保信息在單位內(nèi)部、單位與外部之間進(jìn)行有效溝通。5.監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督是單位對(duì)內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷并及時(shí)加以改進(jìn)。

高校內(nèi)部控制具有以下幾個(gè)特點(diǎn)：首先，它是一個(gè)不斷發(fā)展、變化、完善的過(guò)程。它持續(xù)流動(dòng)于高校管理之中，并隨著管理中出現(xiàn)的新情況、新要求適時(shí)改進(jìn)。其次，它是由高校各級(jí)管理層的人員共同實(shí)施，從校長(zhǎng)到院系負(fù)責(zé)人，從行政管理部門(mén)到具體職能部門(mén)，全員參與、全員負(fù)責(zé)的一項(xiàng)活動(dòng)。最后，它在形式上表現(xiàn)為一整套相互監(jiān)督、相互制約、彼此聯(lián)結(jié)的控制方法、措施和程序。這些方法、措施和程序能夠幫助高校及時(shí)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)和處理風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)學(xué)校戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

二、高等學(xué)校內(nèi)部控制失效的表現(xiàn)

（一）負(fù)債規(guī)模巨大，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較高由于內(nèi)部控制相關(guān)法律制度的缺失，高校教育事業(yè)各項(xiàng)活動(dòng)的開(kāi)展缺乏科學(xué)、規(guī)范的制度依據(jù)，在具體的籌資、融資等財(cái)務(wù)工作，以及教學(xué)工作和行政管理工作中不可避免的存在風(fēng)險(xiǎn)、浪費(fèi)和失誤。2004 年，國(guó)家審計(jì)署對(duì)杭州、南京、珠海、廊坊四城市“大學(xué)城”開(kāi)發(fā)建設(shè)情況的審計(jì)調(diào)查結(jié)果表明，銀行貸款占建設(shè)計(jì)劃投資的近1/3，而實(shí)際取得銀行貸款占已籌集到的建設(shè)資金的59.42%。山東省教育廳所屬23 所高校2005 年5 月貸款余額為75.4 億元，是2004 年總收入的1.57 倍。至2009 年底，據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，全國(guó)公立高校銀行貸款總額已經(jīng)達(dá)到4 500 至5 000 億元，且數(shù)額還在不斷刷新。高校的債務(wù)壓力越來(lái)越大，大大增加了高校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)高校的日常經(jīng)濟(jì)運(yùn)行、高校形象和穩(wěn)定帶來(lái)諸多不利影響，因此，健全內(nèi)部控制制度，構(gòu)建完善的高校風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估管理體系，有效地預(yù)防、規(guī)避和控制風(fēng)險(xiǎn)，顯得日趨迫切。

（二）費(fèi)用支出失控，資源嚴(yán)重浪費(fèi)高校教育活動(dòng)的開(kāi)展同樣需要內(nèi)部控制理論的指導(dǎo)和制度的約束，從而使高校有限的資源能夠得到最高效的利用和最優(yōu)化的配置，避免浪費(fèi)。教育浪費(fèi)即“教育領(lǐng)域的投入，即人力、財(cái)力、物力、時(shí)間等未產(chǎn)生應(yīng)有效益的現(xiàn)象”。物力資源主要指校舍、圖書(shū)、儀器設(shè)備等顯性資源，其浪費(fèi)更是隨處可見(jiàn)。首先，很多高校為了擴(kuò)大招生，都加大了資金投入，新建了不少校舍，但班級(jí)授課仍然采用固定教室，而不采取多個(gè)專業(yè)、班級(jí)共同利用的流動(dòng)教室，致使房子大部分時(shí)間是閑置的，導(dǎo)致變相的浪費(fèi)。其次，有些學(xué)校建設(shè)了華麗的圖書(shū)館，但空房間數(shù)量多，藏書(shū)量不夠，圖書(shū)重復(fù)借閱率低，閱覽的限制條件過(guò)多，資源利用率低。最后，校園綠化、基礎(chǔ)設(shè)施重復(fù)設(shè)置，導(dǎo)致各高校之間、院系之間的各類人員、設(shè)備等資源也不能實(shí)現(xiàn)共享，形成了一定的隱性浪費(fèi)。因此，重視教育

浪費(fèi)現(xiàn)象，積極探索切實(shí)可行的解決措施，已成為擺在高等教育大眾化階段一個(gè)不容回避的問(wèn)題。

（三）信息化管理層次較低，溝通不暢一方面，在高等學(xué)校的內(nèi)部，一般都實(shí)現(xiàn)了電算化，財(cái)務(wù)、資產(chǎn)、人事、教務(wù)和學(xué)生注冊(cè)等部門(mén)大都使用專用軟件進(jìn)行管理，目前存在的問(wèn)題是各部門(mén)內(nèi)部自成體系，在部門(mén)間不能實(shí)現(xiàn)信息的實(shí)時(shí)共享，形成各自的信息孤島。另一方面，在高校外部，高校也未能及時(shí)、充分的向社會(huì)公眾披露相應(yīng)的信息。高等教育屬于準(zhǔn)公共產(chǎn)品，它具有公共產(chǎn)品的屬性，如高等教育能提高國(guó)民素質(zhì)，培養(yǎng)社會(huì)主義事業(yè)的建設(shè)者和接班人。提供教育服務(wù)是政府的責(zé)任，為了維護(hù)納稅人應(yīng)享有公共產(chǎn)品的權(quán)益，高等教育必須公正、公開(kāi)，提高高等教育信息的規(guī)范化、透明化。盡管我國(guó)高校在外部信息披露方面取得了較多經(jīng)驗(yàn)，所發(fā)布的信息在學(xué)校運(yùn)行與管理過(guò)程中發(fā)揮了較大作關(guān)于加強(qiáng)高校內(nèi)部控制的幾點(diǎn)思考南京醫(yī)科大學(xué)丁新農(nóng)雒敏周伶俐陸美娟①

【摘要】文章首先對(duì)內(nèi)部控制的基本理論和內(nèi)涵進(jìn)行闡述，通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制的特點(diǎn)和要素的敘述，以COSO 內(nèi)部控制的基本構(gòu)成要素為切入點(diǎn)，進(jìn)而在分析當(dāng)前國(guó)內(nèi)高校內(nèi)部控制現(xiàn)狀和必要性的基礎(chǔ)上，提出目前如何加強(qiáng)高校內(nèi)部控制的建議和思考。

【關(guān)鍵詞】加強(qiáng)； 高校； 內(nèi)部控制

* 本文是江蘇省高校哲學(xué)社會(huì)科學(xué)基金項(xiàng)目“高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與財(cái)務(wù)內(nèi)部控制研究”（編號(hào)：09SJA630003）階段性成果。

① 陸美娟為通訊作者。

但是，從辦人民滿意的教育的實(shí)際和建設(shè)高教強(qiáng)國(guó)的需要出發(fā)，當(dāng)前的信息披露方式還不能完全適應(yīng)我國(guó)高等教育發(fā)展的要求。學(xué)校的財(cái)務(wù)信息披露不夠充分完整，學(xué)校的非財(cái)務(wù)信息披露較少，缺乏一個(gè)系統(tǒng)、科學(xué)、規(guī)范的大學(xué)信息披露模式。

（四）高校領(lǐng)導(dǎo)違規(guī)違紀(jì)現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生近年來(lái)，高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的范圍已不斷深入和發(fā)展，在資金的對(duì)外投資、新生招收、物資采購(gòu)、基建項(xiàng)目發(fā)包等領(lǐng)域也發(fā)生了很多問(wèn)題。如有些單位在資金的對(duì)外投資中片面追求資金的高收益，出現(xiàn)了資金投向不合理、資金期滿難收回，投資效益不好，給學(xué)校造成一定的損失。有的學(xué)校在新生入學(xué)中，利用工作之便及學(xué)生家長(zhǎng)入學(xué)心切的心理，收受錢(qián)財(cái)和禮金形成犯罪，給學(xué)校造成不良影響。有的學(xué)校在物資采購(gòu)中，由于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)開(kāi)放，擴(kuò)大了采購(gòu)人員的權(quán)利，不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)產(chǎn)生了各種形式的“回扣”使意志薄弱者失去理智，走向犯罪。還有些學(xué)校在基建項(xiàng)目發(fā)包中利用職務(wù)之便，索要或收受錢(qián)財(cái)，產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)案件等等。2008 年在北大“北京高校預(yù)防職務(wù)犯罪論壇”公布的數(shù)據(jù)顯示：教育系統(tǒng)職務(wù)犯罪案件從2003 年以來(lái)呈逐年增長(zhǎng)態(tài)勢(shì)，過(guò)去5 年中，全國(guó)教育系統(tǒng)共破獲職務(wù)犯罪案件6 500 件，7 000 余名教育蛀蟲(chóng)落網(wǎng)，涉案金額達(dá)到6 億多元。

三、加強(qiáng)高校內(nèi)部控制的必要性

（一）加強(qiáng)高校內(nèi)部控制是進(jìn)一步深化高校管理體制改革的需要《國(guó)家中長(zhǎng)期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要》（2010—2020 年）提出，要進(jìn)一步深化體制改革，適應(yīng)國(guó)家行政管理體制改革要求，明確政府管理的權(quán)限和職責(zé)，政府及其部門(mén)要樹(shù)立服務(wù)意識(shí)，改進(jìn)管理方式，完善管理制度，減少和規(guī)范對(duì)學(xué)校的行政審批事項(xiàng)，依法保障學(xué)校充分行使辦學(xué)自主權(quán)。從政府直接管理的辦學(xué)模式向由政府宏觀調(diào)控、學(xué)校面向市場(chǎng)自主辦學(xué)的模式過(guò)渡，使高校理財(cái)?shù)沫h(huán)境發(fā)生了巨大變化，財(cái)務(wù)管理的難度和復(fù)雜性越來(lái)越大。這在客觀上要求高校對(duì)校內(nèi)財(cái)務(wù)管理模式、財(cái)務(wù)運(yùn)行機(jī)制、財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制進(jìn)

行改革，才能適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制和高校管理體制改革的需要。

（二）加強(qiáng)內(nèi)控制度是高校防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的制度保障教育部《全國(guó)教育事業(yè)發(fā)展統(tǒng)計(jì)公報(bào)》顯示：2006 年全國(guó)各類高等教育總規(guī)模超過(guò)2 500 萬(wàn)人，高等教育毛入學(xué)率達(dá)到22%；2007 年全國(guó)各類高等教育總規(guī)模超過(guò)2 700 萬(wàn)人，高等教育毛入學(xué)率達(dá)到23%；2008 年全國(guó)各類高等教育總規(guī)模超過(guò)2 907 萬(wàn)人，高等教育毛入學(xué)率達(dá)到23.3%。國(guó)家要求高等教育擴(kuò)大招

生規(guī)模，推進(jìn)高等教育大眾化，進(jìn)一步推進(jìn)了高校籌集渠道的多元化，以解決擴(kuò)大規(guī)模帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)壓力。高校融資渠道的多樣化緩解了經(jīng)費(fèi)緊張的同時(shí)，帶來(lái)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和負(fù)債壓力。此外，隨著高校辦學(xué)形式多樣化、后勤服務(wù)社會(huì)化、興辦校辦產(chǎn)業(yè)等，使高校的資金構(gòu)成不斷向深度和廣度進(jìn)軍，加強(qiáng)內(nèi)部控制，完善資金管理顯得尤為迫切。因?yàn)椋訌?qiáng)內(nèi)部控制，重視風(fēng)險(xiǎn)管理和風(fēng)險(xiǎn)控制，對(duì)內(nèi)有利于為各部門(mén)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的開(kāi)展提供科學(xué)依據(jù)，理順內(nèi)部經(jīng)濟(jì)秩序，從而確保財(cái)務(wù)工作科學(xué)、高效地開(kāi)展；對(duì)外，有效地風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和科學(xué)籌資，能夠規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，高效投籌資，有利于為管理者和投資者提供及時(shí)、真實(shí)的信息，樹(shù)立信心和形象。

（三）加強(qiáng)內(nèi)部控制是高校提高信息化水平的客觀要求加強(qiáng)高校內(nèi)部控制，重視信息溝通，首先，有利于提高、改善學(xué)校自身的管理水平，即通過(guò)系統(tǒng)收集校內(nèi)外與學(xué)校運(yùn)行有關(guān)的信息，系統(tǒng)地了解和評(píng)估學(xué)校的發(fā)展?fàn)顩r，為學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)及有關(guān)部門(mén)提供管理咨詢。其次，通過(guò)為政府、公眾和其他有關(guān)機(jī)構(gòu)提供學(xué)校的有關(guān)信息，增強(qiáng)學(xué)校的透明度，加強(qiáng)學(xué)校與社會(huì)的聯(lián)系，強(qiáng)化社會(huì)對(duì)高等學(xué)校的“問(wèn)責(zé)制”，辦人民滿意的教育；最后，通過(guò)公布信息展示學(xué)校的辦學(xué)特色和競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，還可以獲得一定的競(jìng)爭(zhēng)位勢(shì)，形成優(yōu)秀資源向?qū)W校聚合的發(fā)展態(tài)勢(shì)，吸引優(yōu)秀人才、各種建設(shè)資金、優(yōu)質(zhì)生源，進(jìn)而提高學(xué)校的辦學(xué)水平。

（四）加強(qiáng)內(nèi)部控制是高校反腐倡廉的長(zhǎng)效機(jī)制高校各種惡性經(jīng)濟(jì)案件頻發(fā)，發(fā)案數(shù)量和金額均呈上升趨勢(shì)，其中很重要的一條就是高校缺乏有效的內(nèi)部控制制度，內(nèi)控制度有規(guī)不遵、有章不循，形同虛設(shè)，流于形式，導(dǎo)致內(nèi)控制度威懾力下降。部分院校領(lǐng)導(dǎo)缺乏權(quán)利制衡與約束機(jī)制，權(quán)力高度集中，內(nèi)部監(jiān)督弱化，導(dǎo)致非法運(yùn)作、嚴(yán)重侵蝕國(guó)家資產(chǎn)，造成重大損失。經(jīng)濟(jì)案件的頻繁發(fā)生給我們以深刻的教訓(xùn)：只有通過(guò)加強(qiáng)制度建設(shè)，實(shí)施有效監(jiān)督，才能從源頭上預(yù)防和治理腐敗。

四、加強(qiáng)高校內(nèi)部控制的對(duì)策措施

（一）加快高校內(nèi)部控制相關(guān)法規(guī)制度體系的建設(shè)高校內(nèi)部控制功能的發(fā)揮，首先要有規(guī)范的理論指導(dǎo)和制度規(guī)范作為依據(jù)，而目前我國(guó)的內(nèi)部控制理論研究特別是高校內(nèi)部控制研究遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于發(fā)達(dá)國(guó)家，相關(guān)的法律法規(guī)也比較缺乏。目前，限于我國(guó)法制建設(shè)的實(shí)際情況，已發(fā)布實(shí)施的有關(guān)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的法律法規(guī)主要是針對(duì)企業(yè)，如2008 年財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》；2010 年財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》等。由于這些沒(méi)有考慮行政事業(yè)單位的特點(diǎn)，也沒(méi)有體現(xiàn)行政事業(yè)單位資金和經(jīng)費(fèi)管理體制上的特殊性，諸如，收支兩條線管理、部門(mén)預(yù)算、政府采購(gòu)、國(guó)庫(kù)集中支付等。鑒于高校內(nèi)部控制制度體系不健全、不完善的狀況，財(cái)政部門(mén)應(yīng)當(dāng)組織專家學(xué)者，研究制定體現(xiàn)高校行政事業(yè)單位特點(diǎn)的內(nèi)部控制基本規(guī)范，促進(jìn)高校等行政事業(yè)單位建立健全內(nèi)部控制制度體系。

（二）加強(qiáng)高校內(nèi)外部信息的溝通和交流首先，在內(nèi)部信息交流方面，高等學(xué)校擁有先進(jìn)的信息技術(shù)，利用這些技術(shù)資源，搭建學(xué)校信息化建設(shè)的平臺(tái)，將與學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有關(guān)的各業(yè)務(wù)部門(mén)的數(shù)據(jù)，通過(guò)該平臺(tái)實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)、財(cái)務(wù)、科研管理、人事、學(xué)生注冊(cè)等信息資源的集成，在高等學(xué)校內(nèi)部形成一個(gè)網(wǎng)狀的四通八達(dá)的信息溝通渠道。這樣在高校內(nèi)部實(shí)現(xiàn)數(shù)字化校園的目標(biāo)，通過(guò)信息化的手段，進(jìn)一步加強(qiáng)和完善了高等學(xué)校的內(nèi)部控制，增加了部門(mén)之間相關(guān)業(yè)務(wù)的透明度，便于接受其他部門(mén)和員工的公眾監(jiān)督以及內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的監(jiān)督。其次，在外部信息交流方面，建立具有中國(guó)特色的高校信息披露模式，是高校內(nèi)部控制的題中之義，必然要求。《高校信息公開(kāi)實(shí)施辦法》對(duì)高校提出了信息公開(kāi)的基本要求，明確了信息公開(kāi)的范圍、目的、原則和職責(zé)分工，對(duì)信息公開(kāi)的管理體制和工作機(jī)制，程序和要求做出了指令性規(guī)定。高校應(yīng)在此基礎(chǔ)上，借鑒和吸收國(guó)外優(yōu)秀的信息披露模式，如歐洲大學(xué)智力資本報(bào)告的主要模式等。

（三）建立健全高校風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估制度隨著高等教育改革與發(fā)展的不斷深入，高校的運(yùn)營(yíng)過(guò)程越來(lái)越趨于市場(chǎng)化，在競(jìng)爭(zhēng)加劇的現(xiàn)實(shí)環(huán)境中面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等各種風(fēng)險(xiǎn)。這些風(fēng)險(xiǎn)由于在內(nèi)

外部環(huán)境因素的變化及作用下形成財(cái)務(wù)狀況的不確定性，從而使高校蒙受損失，造成其不能充分承擔(dān)其社會(huì)職能、提供公共產(chǎn)品乃至危及其生存的可能性。高校應(yīng)在可靠分析評(píng)估的基礎(chǔ)上，適度貸款以解決經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)與內(nèi)控不足的矛盾，全面提升學(xué)校的潛力，并堅(jiān)持收支平衡、量入為出的原則。在這種環(huán)境下，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)管理成為高校內(nèi)部控制的重要內(nèi)容，對(duì)來(lái)自高校各方面的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，并建立起風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系。發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能，利用先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)和方法對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)，并為高校管理者的決策提供參考。

（四）完善高校會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的建設(shè)《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》規(guī)定，高等學(xué)校應(yīng)實(shí)行“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、集中管理”的會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)。會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)是內(nèi)部控制的重要組成部分，是高校內(nèi)部控制中心環(huán)節(jié)。主要包括會(huì)計(jì)信息控制、不相容職務(wù)與崗位控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、財(cái)產(chǎn)保全控制、全面預(yù)算控制等。對(duì)校屬各獨(dú)立核算單位強(qiáng)制推行會(huì)計(jì)人員委派制，對(duì)財(cái)務(wù)部門(mén)所屬會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)人員崗位定期實(shí)行輪換制，是進(jìn)一步履行會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，進(jìn)一步做好會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。

（五）落實(shí)貫徹高校領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制目前高校產(chǎn)生的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)質(zhì)上是一種經(jīng)濟(jì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)，它是由管理層的決策造成的。通過(guò)建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，使各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)承擔(dān)起財(cái)務(wù)安全與風(fēng)險(xiǎn)控制的責(zé)任。建立健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，在具體的籌資管理、投資管理、預(yù)算管理、資金管理、財(cái)務(wù)監(jiān)督管理等方面能夠指導(dǎo)經(jīng)濟(jì)決策、規(guī)范會(huì)計(jì)行為、堵塞漏洞、消除隱患；防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤及舞弊行為，保護(hù)學(xué)校資產(chǎn)的安全、完整，從而達(dá)到內(nèi)部控制的目標(biāo)。

（六）強(qiáng)化高等學(xué)校內(nèi)外部監(jiān)督和評(píng)價(jià)體系目前高校的監(jiān)督機(jī)制分為內(nèi)外兩種。高等學(xué)校內(nèi)部的監(jiān)督和評(píng)價(jià)部門(mén)有紀(jì)檢、監(jiān)察和內(nèi)部審計(jì)部門(mén)。這三個(gè)內(nèi)部監(jiān)督控制機(jī)構(gòu)或者合署辦公，或者分開(kāi)辦公。由于這些部門(mén)設(shè)立在高等學(xué)校內(nèi)部，歸屬各高等學(xué)校管理，缺乏獨(dú)立性，缺乏制度來(lái)保障他們的權(quán)利，使得他們不能有效地開(kāi)展工作。因此，需要加強(qiáng)紀(jì)檢、監(jiān)察和審計(jì)機(jī)構(gòu)及隊(duì)伍的建設(shè)，并建立配套的制度保障他們權(quán)利的實(shí)施。高等學(xué)校的外部監(jiān)督力量太弱，難以有效監(jiān)督。因此，需要加強(qiáng)高等學(xué)校外部監(jiān)督力量，除了教育系統(tǒng)、稅務(wù)部門(mén)的監(jiān)督之外，更要加強(qiáng)外部審計(jì)的作用。國(guó)家可以設(shè)立專門(mén)的審計(jì)部門(mén)專門(mén)負(fù)責(zé)高等學(xué)校的審計(jì)工作。設(shè)立審計(jì)部門(mén)的花費(fèi)大大少于通過(guò)審計(jì)節(jié)約的資金。同時(shí)，鼓勵(lì)與支持廣播電視、報(bào)刊等新聞媒體對(duì)違法違紀(jì)行為曝光，以充分發(fā)揮輿論監(jiān)督的作用，加強(qiáng)外部因素對(duì)高等學(xué)校內(nèi)部控制的影響，使各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)重視內(nèi)部控制制度的建設(shè)。●

【參考文獻(xiàn)】

［1］盧盛江，張甫香.高校負(fù)債現(xiàn)狀、成因及對(duì)策［J］.南京林業(yè)大學(xué)學(xué)報(bào)（人文社會(huì)科學(xué)版），2007（12）：117-120.［2］王先述.高負(fù)債狀態(tài)下高校管理探析［J］.吉首大學(xué)學(xué)報(bào)（社會(huì)科學(xué)版），2009（11）：153-156.［3］徐輝.高校風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估管理體系研究浙江工貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)報(bào)，2008（9）：59-64.［4］趙振紅.高等教育資源浪費(fèi)與對(duì)策探析［J］.遼寧教育研究，2005（2）：46-48.［5］李平.我國(guó)大學(xué)信息披露理論研究與歐洲經(jīng)驗(yàn)借鑒［J］.中國(guó)地質(zhì)大學(xué)學(xué)報(bào)（社會(huì)科學(xué)版），2008（11）：63-68.［6］張俊.關(guān)于加強(qiáng)高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的思考［J］.江蘇警官學(xué)院學(xué)報(bào)，2009（6）：134.［7］張?jiān)铝幔瑥埢埚危瑒⒚吩?我國(guó)高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估探討［J］.會(huì)計(jì)之友，2007（11）：28-30.隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái)，技術(shù)資產(chǎn)逐漸成為企業(yè)的核心生產(chǎn)要素，占據(jù)了企業(yè)盈利能力的主導(dǎo)地位。大量科技型企業(yè)致力于研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)，其主要目的是為了形成企業(yè)自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，提高企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力和持續(xù)盈利能力。近年來(lái)我國(guó)普遍加大了對(duì)科技創(chuàng)新型企業(yè)R&D 支出的扶植力度，以此來(lái)提高民族產(chǎn)品的國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。但隨著巨額的R&D 費(fèi)用產(chǎn)生，以及我國(guó)

新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒布，如何對(duì)巨額R&D 支出所形成的技術(shù)資產(chǎn)進(jìn)行科學(xué)合理的會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量，將具有重大的理論和現(xiàn)實(shí)意義。

一、技術(shù)資產(chǎn)

技術(shù)資產(chǎn)又稱技術(shù)型無(wú)形資產(chǎn)，即無(wú)形資產(chǎn)中以技術(shù)為核心的資產(chǎn)，主要指本身不具有獨(dú)立實(shí)體，有賴于一定的技術(shù)載體才能展現(xiàn)的，在一定時(shí)期內(nèi)能對(duì)特定主體的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)行為產(chǎn)生影響并為其帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益的經(jīng)濟(jì)資源。從資產(chǎn)計(jì)量角度來(lái)看，技術(shù)資產(chǎn)大致可以分為專利權(quán)、專有技術(shù)和工業(yè)版權(quán)三大類，技術(shù)資產(chǎn)作為無(wú)形資產(chǎn)的重要組成部分，除了具有無(wú)形資產(chǎn)的一般特征之外，還有其自身的特點(diǎn)：1.技術(shù)資產(chǎn)是以創(chuàng)造性勞動(dòng)為主的單一生產(chǎn)，其生產(chǎn)具有不可重復(fù)性，生產(chǎn)技術(shù)資產(chǎn)的勞動(dòng)比生產(chǎn)一般資產(chǎn)的勞動(dòng)具有更大的增值效應(yīng)；2.技術(shù)資產(chǎn)作為一種資產(chǎn)，不是可以輕易就可獲得的，但其供應(yīng)卻具有無(wú)限的空間；3.當(dāng)企業(yè)擁有某項(xiàng)技術(shù)資產(chǎn)時(shí)，從法律上它是排斥他人同時(shí)擁有該項(xiàng)技術(shù)資產(chǎn)，但從物理意義上它不排斥他人同時(shí)使用該項(xiàng)資產(chǎn)。

技術(shù)資產(chǎn)計(jì)量模式探析

黃石理工學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院涂紅星

【摘要】在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，技術(shù)資產(chǎn)是企業(yè)賴以生存和發(fā)展的核心。如何打破傳統(tǒng)的、以歷史成本為主的技術(shù)資產(chǎn)會(huì)計(jì)計(jì)量模式，真實(shí)反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)實(shí)力和技術(shù)發(fā)展能力，已經(jīng)成為一個(gè)重要的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。文章正是在此背景下，針對(duì)我國(guó)科技型企業(yè)技術(shù)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)計(jì)量問(wèn)題，提出一些建設(shè)性的意見(jiàn)。

【關(guān)鍵詞】技術(shù)資產(chǎn)； 會(huì)計(jì)計(jì)量； 研究