第一篇：非居民稅源分析及管理的探討

非居民稅源分析及管理的探討

楊靈樞

[摘要]：隨著我國企業跨國經濟活動的增多，以及新企業所得稅法的實施，對非居民稅源的管理已日益成為稅務部門工作的重要內容，本文從當前非居民稅收管理中存在的問題入手，結合實際就加強非居民稅源管理，規范和提高非居民稅源監管質量，提出自己的一些建議。

稅源是指在既定稅制條件下，一個地區全部經濟活動所形成的稅收儲量，是指法定的可征稅收收入，既包括納稅人申報的顯性稅源，也包括根據現行稅收政策規定的減征、免征稅源以及根據相關經濟指標測算的隱性稅源。隨著經濟全球化在世界范圍內的興起和不斷加深，資本、技術、人員等諸多要素在全球范圍內進行大規模的配置和流動，頻繁的跨國經濟活動創造了大量的非居民稅源。

一、非居民稅源的相關概念

法人稅制是企業所得稅制發展的方向，也是企業所得稅改革的內在要求，有利于更加規范、科學、合理地確定企業納稅義務。企業所得稅的納稅人按照國際慣例，一般分為居民企業和非居民企業，這是確定納稅人是否負有全面納稅義務的基礎。把企業分為居民企業和非居民企業，是為了在稅法中有效行使稅收管轄權。根據國際通行做法，我國選擇了同時實行地域管轄權和居民管轄權原則，即有權對來源于我國境內的一切所得征稅，而不論取得這筆所得的是本國人還是外國人；同時，還有權對本國居民的一切所得征稅，而不論他們的所得來源于本國還是外國，這樣就可以最大限度地維護我國的稅收利益。

2008年1月1日正式施行的《中華人民共和國企業所得稅法》首次引入“居民企業”、“非居民企業”概念對納稅人加以區分，居民企業承擔全面納稅義務（或稱為無限納稅義務），就其來源于本國境內、境外的全部所得納稅；非居民企業承擔有限納稅義務，一般只就其來源于本國境內的所得納稅。非居民企業是指按照一國稅法規定不符合居民企業標準的企業。我國企業所得稅稅法所稱的非居民企業是指：依照外國（地區）法律、法規成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場所的，或者在中國境內未設立機構、場所，但有來源于中國境內所得的企業。例如，在我國設立代表處（或常駐代表機構、辦事處）及其他分支機構等的外國企業就是非居民企業的一種類型，屬于設有機構、場所的非居民企業。

對于非居民企業來說，取得的所得主要有銷售貨物所得、提供勞務所得、轉讓財產所得、股息、紅利等權益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權使用費所得、接受捐贈所得及其他所得。凡在中國境內設立機構、場所，從事生產經營的企業和其他組織，其征稅對象為其所設機構、場所所取得的生產經營所得和其他所得以及發生在中國境外，但與其所設機構、場所有實際聯系的所得，此類所得以機構、場所所在地為納稅地點。在中國境內未設立機構、場所，而有來源于中國境內所得的企業，其征稅對象為來源于中國境內的股息、利息、特許權使用費和其他所得，此類所得以扣繳義務人所在地為納稅地點。非居民企業在中國境內設立兩個或者兩個以上機構、場所的，經稅務機關批準，可以選擇由其主要機構、場所匯總繳納企業所得稅。

二、分析當前非居民稅源的特點

對非居民來源于中國的所得征稅是國際慣例和國際稅法（稅收協定）中授予所得來源國的優先征稅權，即來源地稅收管轄權。非居民稅源可以大致分為外籍個人來源于中國境內所得和非居民外國企業來源于中國境內所得，它有以下特點：

（一）非居民稅源涉及面廣，涉及事項多

非居民稅源主要集中在外國公司或外籍個人在中國境內取得的生產經營所得或勞務所得，以及取得來源于我國境內的投資性所得或財產轉讓等收益。其中，既有單純的投資、服務、勞務，又有混合、兼營業務；涉及的業務聯系也比較多，境內外所得的管理部門多；在進銷、資金、勞務、資產以及投資和利潤分配等方面與國外企業存在千絲萬縷的關聯，企業信息較難全面收集和掌握。

（二）非居民稅源較分散、零星，納稅義務判定難度大

在全國各地存在的非居民稅源都是大小不均衡，地域分布零散，我國的非居民企業主要集中在經濟發達、進出口貿易頻繁的大中型城市，而且具體業務發生時間、空間不固定，突發性、偶然性強，稅源監控管理的可預見性差。通訊、信息手段的發展使現行稅收政策下的勞務發生地難以確定，容易引發稅收管轄的爭議；交易手段的豐富使跨國勞務和交易的真實地點難以核實，為跨國避稅提供了可能；稅收政策的缺失使常設機構的判定難度加大，準備性和輔助性活動的界定成為征納雙方爭議的焦點；常設機構判定的時間限制使非居民利用合同進行稅收籌劃，逃避境內納稅義務。境內外收入劃分缺乏合理標準，當非居民企業勞務提供地點同時涉及境內外時，境內收入的確定存在較大難度。

（三）非居民稅源涉及具體情況復雜多變，具有很大的不確定性風險

由于政策規定往往滯后于經濟的發展，難以及時找到準確對應的依據和標準，現階段的管理措施、方法、手段又不能有效適應經濟發展要求。非居民稅源不僅有涉稅事項發生時空的不確定性和稅源本身的復雜性帶來的固有風險，還存在獲取信息的真實性和時效性，稅收政策規范的滯后性，征免稅職業判斷準確性等不確定風險。稍有不慎，很容易造成國家稅收的流失和外國企業或外籍個人對我國法制環境和投資環境的負面評價。

（四）對非居民稅收源頭管理力度不夠，造成扣繳義務人扣繳難度大

一方面，由于一些扣繳義務人忽視非居民企業稅收政策的學習，對自己應該如何履行扣繳義務的相關事項也知之甚少；另一方面，國稅機關在對新《企業所得稅法》中關于非居民企業稅收有關政策的宣傳對象和內容上缺乏針對性、預見性；造成了扣繳義務人扣繳意識淡薄，雙方信息不對稱，形成了扣繳義務人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務的局面。

三、當前非居民稅源管理存在的問題

由于非居民稅源本身的特點決定了它在日常稅收管理中存在著很大的難度，結合全國各地的管理情況以及相關案例的學習，當前非居民稅收管理存在的問題主要表現在以下幾個方面：

（一）征收管理方式難以適應新形勢要求，征收管理水平低

1.缺乏屬地原則下的專業管理機構和管理人員。由于崗位人員流動性大，業務生疏直接影響了相關業務的管理水平，導致對非居民企業無法實施屬地原則下的專業化管理，不能提供專業化、精細化管理和服務。

2.統一管理模式下存在征管對象寬泛與信息渠道少的不對稱性。非居民稅源具有廣泛性、不固定性和無規律性等特征，其源泉扣繳的納稅義務人既有外商投資企業和外國企業，又有內資企業，行政機關、事業單位、大中專院校等廣泛的社會組織、機構，國際稅收管理部門只能獲取境內支付人提供的合同或協議及相關信息資料，無從了解到合同雙方交易的外圍信息，給征收管理增加了難度。

（二）現行國際稅收協調與合作機制的效用未充分發揮

1.稅收情報交換不能有效發揮作用。由于情報交換具有程序繁瑣，時間跨度較長，不適應人員頻繁流動和交易瞬間即逝等特點；且情報交換對象僅限于稅收協定締約國及稅收協定適用稅種，加上情報交換技術手段單一，方式有限，實踐中真正應用并取得實效的主要還是專項情報交換和自動情報交換，行業范圍情報交換和同期稅務檢查等方式尚未付諸實踐。

2.稅收協定缺乏外部約束力。避免雙重征稅協定的爭端解決機制僅限于雙方稅務主管當局通過相互協商程序進行磋商，爭端的解決取決于雙方對具體問題的理解以及解決問題的誠意，缺乏外部約束力。

（三）政府各職能部門間缺乏協調、交流和信息溝通的管理機制

非居民稅收管理不只涉及國稅一個部門，同時還涉及到地稅、外匯管理局、銀行、外經貿部門、發改委、經貿委、科技局、文化局、體育局等多個政府相關部門或企業。由于政府有關職能部門與稅務機關缺乏有效的信息交流，稅務部門無法及時了解和掌握政府職能部門審批管理的對外融資、技術引進，進口設備、技術改造、項目審批、外國企業承包工程和境外文藝體育演出團體等信息，只能等到境內支付人辦理售付匯，需要開具稅務憑證時才掌握相關的信息，最終導致非居民納稅人在預提所得稅的征收管理長期處于滯后局面。

四、如何加強非居民稅源管理的建議

非居民稅源管理作為國際稅收管理的重要組成部分，與關聯交易轉讓定價調查、稅收情報交換、企業所得稅的納稅評估和涉外審計緊密相連。非居民稅收管理信息為專項情報交換工作提供線索，情報交換又為非居民稅收管理的深化提供手段；對外付匯項目費用支出的真實性、合理性關系到所得稅稅基是否受到侵蝕。因此，在實際工作中，我們要注重把握非居民稅收管理與國際稅收管理各環節、各專項工作的相互關系，努力抓好各環節的相互融合滲透，盡可能把各專項工作有機銜接起來，形成整體合力，增強國際稅收管理能力和水平。

（一）完善非居民納稅人管理機制，把握源泉扣繳，確保非居民稅收管理到位

非居民稅收管理涉及的經濟業務復雜，政策執行要求高，管理責任重大。要把非居民稅收管理真正管實、管嚴、管深，必須加強對納稅人、扣繳義務人和稅務從業人員的政策宣傳、業務培訓和操作輔導，將監控管理的關口前移。一是要抓好稅務人員政策業務的培訓輔導，通過編印宣傳手冊、開短期培訓班和實際案例解剖分析等形式，提高稅務干部對非居民稅收管理重要性、必要性的認識，增強非居民稅收管理職業敏感性，提高非居民稅收管理的實際操作能力，通過受訓人員傳播政策法規和專業知識、收集涉稅信息和弄清隱性稅源，達到有效監管跨國稅源的目的。二是要對具有跨國業務的大企業和有重大項目、追加投資、股權變化、外籍專家參與設計和管理等業務的企業提前介入，及時掌握重大項目實施單位、外國企業參與招投標及中標情況、合同、協議簽訂的涉稅條款和價款的構成，有針對性地進行政策宣傳和業務輔導，提請扣繳單位關注外方應納稅義務、了解自身扣繳法律責任，知曉不熟悉政策、不履行義務可能發生的納稅遵從風險。三是對有確定性扣繳稅款義務的單位，輔導其依法辦理扣繳稅款登記，分項明確扣繳義務發生時間、計算方法和申報繳納方式、扣繳手續費結算。

（二）加強部門溝通，構建協作網絡，有效利用第三方信息，準確把握非居民稅源信息

掌握信息是加強非居民稅收管理的關鍵。沒有及時、真實、有效的信息作導航，非居民稅收管理就找不到著力的方向。為切實有效地化解涉稅風險，國稅機關要注意加強與地稅、外管、外貿、外匯，外事、發改委等涉外經濟管理部門的聯系、溝通和合作，建立了定期聯席會議制度，定期交換外匯收支排名和非貿易付匯項目信息、大型技改項目備案、技術貿易審核備案信息、外籍專家來華工作和指導等信息，努力構建完善非居民稅收管理協作網絡。一是要建立國地稅征管信息交換制度，定期交換在中國境內從事承包工程和提供勞務的外國企業、常駐機構和外籍個人的征管情況和有關數據等，努力實現對同一跨國涉稅項目管理的一致性，提高征免稅判定的準確性。二是建立定期售付匯信息交換制度，要求專業銀行在中國居民向非居民支付外匯時，查驗由國地稅部門共同開具的征、免、不征稅的稅務證明。三是加強與外經貿局、發改委的聯系，查詢技術、服務貿易合同、股權變更等備案情況以及大型建設、施工項目的立項、審批、開工、投資、融資等信息。

（三）充分發揮國際稅收合作與協調的效用

希望國家稅務總局相關部門要適當調整稅收協定中的非居民稅收管理內容，使其朝著更科學、簡化、明確、有利于推動經貿往來和人才流動的方面發展。同時，開展反濫用協定調查，與部分國家換函或談判，修訂原有協定，堵塞漏洞，防止協定的濫用。應拓展國際稅收信息交換與分享，充分利用世界貿易組織和稅收協定網絡，定期與締約國互相提供及核實稅收情報，不予征稅的境外勞務費用的情報交換，防止非居民進行國際避稅。

（四）加強對非居民避稅行為的管理力度

反避稅管理是稅收征管的重要內容和稅源監控的重要手段。雖然我國目前的反避稅視角逐漸由貨物購銷轉向勞務提供，但對非居民避稅行為仍然關注不夠，手段有限。而近年來非居民利用稅收政策漏洞或征管手段滯后規避勞務稅收的現象越來越多，稅務部門應加強調研，拓展非居民稅收的反避稅工作思路，不斷探索非居民稅收反避稅的手段和方法。首先，在立法上就要進一步完善我國的轉讓定價機制，應當根據我國的國情，制定相應的策略。其次，加強和完善收集國際市場價格資料的稅務信息網絡建設。稅務部門可積極參與外經部門、海關和駐外機構等對國際市場和價格資料的收集工作，并進行電腦互聯，提高資料、信息的利用率；還可以直接向境外派駐收集價格信息的情報員，及時了解和掌握國際市場行情，不斷增強我國的防范避稅能力。反避稅工作還要與納稅申報、審核評稅、稅務審計等日常征管工作密切結合，做到各方面相互聯系，相互促進，不斷提高反避稅工作的質量

第二篇：中小企業稅源管理分析

中小企業稅源管理分析

2012-08-14 15:55黃美玲

近幾年，惠農區經濟稅收保持了快速增長，2008年-2011年7月份僅國稅累計完成稅收收入35.87億元，占全市稅收比重達到40.07%。惠農區國稅局稅源主要集中在年納稅100萬元以上重點企業，占該地區稅收比重分別達到83.31%，中小企業稅收比重僅為8.33%。中小企業在稅收比重雖然較小，但其具有點多面廣，相對重點企業管理具有較分散、難掌控、不規范的特點，從稅源質量管理要求出發，中小稅源管理的狀況如何，往往體現了一個地區稅源質量的真實情況。為了全面掌握中小企業稅源狀況，加強中小企業稅源管理，現就我局年納稅在100萬元以下的中小企業2011年1-7月份稅源情況分析如下：

一、中小企業管戶基本情況

截至到2011年7月底，惠農區國稅局中小企業1312戶，同比增長11.49％，增加135戶，其中一般納稅人516戶(不含個體)，同比增長14.67％，增加66戶，小規模納稅人796戶，同比增長9.52％，增加69戶。中小企業管戶占我局企業管戶的比重為96.26％。按經濟類型情況：國有經濟48 戶，集體經濟62戶，股份制經濟219戶，私營經濟967戶，外資經濟11戶，其他企業4戶，其中：私營經濟企業類型比重達到73.70％，是中小企業主要構成。具體情況圖一。

圖一惠農區國稅局中小稅源企業管戶情況比重圖

二、中小企業的稅源概況

2011年1-7月份，中小稅源企業入庫稅收收入9163萬元，同比增長14.59 %，增收1167萬元，稅收收入占全局稅收的比重為13.44％，同比增長0.29個百分點，從戶籍和稅收增長變化情況看，新增中小企業稅收拉動了稅收增長。

（一）中小企業收入構成狀況

1、所有制構成情況： 2011年7月底，惠農區國稅局共有515戶不同所有制類型的中小企業繳納了稅款，繳納戶數占全部中小企業戶數的39.25％。各種類型企業稅款繳納情況見下表： 表1

中小企業所有制類型及收入分布構成情況統計表

項目

集體經濟 國有獨資 股份制經濟 國有經濟 私營經濟 外資經濟

戶數 6 2 68 7 428 4

戶數比重 1.17 0.39 13.20 1.36 83.11 0.78

入庫稅收(萬元)

44.4 36.5 3043.8 113.5 5846 79

收入比重 0.48 0.40 33.22 1.24 63.80 0.86

合計 515 100.00 9163.2 100.00

從上表可以看出，惠農區國稅局中小企業稅收以私營企業為主，占據了中小企業稅收的半壁江山，其次是股份制經濟。

2、中小企業行業結構清況：惠農區國稅局中小企業分布在國民經濟99個行業中占47個，主要行業稅收分布見下表： 表二

中小企業主要行業稅收分布狀況統計表

單位：萬元

行業名稱

煤炭開采和洗選 非金屬礦物制品

黑色金屬冶煉及壓延加工 化學原料及化學制品 煉焦

農副食品加工 金屬制品 印刷業和記錄 批發業 零售業 其他行業

總計

圖二

從上表可以看出，我局中小企業稅收收入62.26％集中在制造業，2011年1-7月份制造業稅收收入同比增長了48.52％，是整個中小企業稅收收入的主力軍。制造業中，非金屬礦物制品業、黑色金屬及壓延加工業、化學原料及化學制品業、煉焦業的稅收收入又占有絕對地位，入庫稅收收入占全部制造業收入的97.46％。

3、中小企業各稅種收入分布狀況情況：在中小企業中，增值稅仍是主體稅種，1-7月份共入庫8152萬元，占中小企業稅收收入的88.97％，企業所得稅占11％,消費稅和個人儲蓄利息所得稅所占比例極小。(二)中小企業稅收收入增長的主要原因

一是轄區經濟運行總體狀況良好，生產持續保持較快增長勢頭，經濟效益持續提高，帶動稅收收入大幅增長。

本年稅收 1191 1146 1937 1008 549 45 10 44 1106 811 1316 9163

去年同期 468 1162 854 999 172 35 101 134 1933 1249 892 7999

增減額 723-16 1083 9 377 10-91-90-827-438 424 1164

同比(％)154.49-1.38 126.81 0.90 219.19 28.57-90.10-67.16-42.78-35.07 47.53 14.5

51-6月份轄區規模以上工業企業保持較快增長，實現工業增加值31.67億元，同比增長12.8%；1-6月份實現社會消費品零售總額9.34億元，同比增長19.1%,由于轄區經濟穩定增長，帶動中小企業稅收收入大幅增長。二是加大稅務稽查力度。大力加強專項檢查、專案檢查和群眾舉報案件查處工作，推行稽查人員能級管理，切實發揮了“以查促管、以查促收”的作用。2011年前7個月，共安排檢查納稅人10戶，共查補稅款32萬元，入庫32萬。

三是繼續加大對脫水蔬菜企業的管理。從企業生產流程出發，把好企業原材料抵扣、生產耗料、產品庫存主要關口，完成了對轄區17戶脫水蔬菜企業的增值稅納稅評估。共調增增值稅應稅收入265.4萬元，補記增值稅44.4萬元，轉出進項稅額9.1萬元。通過評估提升了行業整體稅負1倍以上。

四是加強征管，提高稅源管理質量。通過征管“六率”目標考核，中小企業2011年前7個月未發生新欠稅金。通過以上措施，惠農區國稅局中小企業稅收收入快速增長，占稅收收入的比重也由上年同期的13.15％提高到今年的13.44％。在9163萬元的中小企業稅收收入中，增值稅增長了11.21％，增收822萬元，企業所得稅同比增長了53.74%，增收352萬元，中小稅源企業收入主要來源于這兩大稅種。

三、目前管理中存在的問題

我局中小企業雖然稅收收入快速增長,稅收征管質量大幅提高,但是在中小企業的管理中還存在著一定的薄弱環節，主要體現在以下幾個方面：

（一）零負申報率比例依然很高。截至到2011年7月底，我局中小企業平均零負申報率為31.55％，同比下降1.33個百分點，但中小稅源企業零負申報率占全局平均零負申報率的比重為48.03%，同比增長0.72個百分點。造成我局零負申報率較高的主要原因有以下幾個方面：一是企業在辦理稅務登記證后工業企業尚處在籌建期，籌建期內持續零、負申報。二是破產、關停企業因欠稅或其他的手續未辦結，不能做注銷辦理，長期零申報。三是具有出口資格的企業，抵扣的出口應退進項稅額較多，形成零、負申報。四是季節性停產如脫水蔬菜行業每年生產季節是6－11月，在其余的月份，企業零負申報率相對較高。五是享受征前減免的免稅農產品等企業因素。六是經營非增值稅項目、企業經營不善及其他原因形成的零負申報。

（二）稅收征管力量薄弱。一是管理人員力量薄弱。目前我局共有稅收管理員31名，占全局總人數的32.98 ％，人均管戶181戶，日常事務性工作量大、臨時性工作多、科技化管理手段應用水平低，加之自身素質等原因，沒有足夠的時間、精力，開展深層次的如納稅評估等稅收管理活動。二是管理方式單一。中小企業增值稅主要采取查賬征收方式，核定征收、定率征收的方式幾乎沒有。三是企業所得稅納稅人虧損面較大，戶均納稅額低。2009年申報虧損企業共有235戶，其中中小稅源企業216戶，2010年申報虧損企業共有263戶，其中中小稅源企業253戶。1至7月,233戶中小企業繳納企業所得稅1008萬元, 占中小企業所得稅管戶33.05％，剔除減免稅企業本年入庫的應退未退所得稅后，戶均繳納企業所得稅3.08萬元。

(三)中小企業財務制度不健全。中小企業多是私有制企業，企業的變化和波動性較強，生產經營多不夠規范，企業財務制度不健全，財務核算不準確，依法納稅意識淡薄。企業多半沒有專職會計，常常是一個會計負責三四家企業，納稅申報質量不高,給日常管理工作帶來一定的困難。

四、加強中小企業稅源管理的措施及建議

(一)稅收征管方面。一是進一步明確稅收管理員職責，強化戶籍管理，把小規模納稅人作為管理重點，將分片管理和分類管理結合起來，責任到人，杜絕漏征漏管。二是貫徹落實“四位一體”的良性控互動機制，建立納稅評估互動機制，重點做好選案、制定評估模型、約談、實地核查等工作，利用占有的大量信息，認真開展分析比對。三要加強稅源管理，認真落實稅源管理制度和定期巡察制度，及時掌握稅源變化情況。加大對漏征漏管的清理檢查工作，對連續零負申報或稅負明顯偏低的納稅人及時開展核查工作，切實提高稅源質量。四要加強對小煤窯開采和煤炭經營戶的管理，實地核查和約談，掌握企業的開采經營情況，采取以產定銷、分開采點核定征收。對煤炭經營采取定額管理，制定出該行業的管理辦法。五是加強發票的日常管理。強化各種發票的協查比對和監控，堵塞稅收漏洞，進一步完善普通發票檢查方法，采取逆向檢查并不定期到納稅人經營地點采取明查暗訪等方式對其開票情況進行跟蹤監督核查,特別是商貿企業、家具行業。

（二）做好稅收政策的管理

1、加強企業所得稅的管理

對所得稅企業一要實行分類征收管理方式，對一類企業實行查帳征收，二類企業實行定率征收，三類企業采取定期定額征收管理的辦法，制定企業所得稅分類管理辦法，以解決部分企業長期虧損、零負申報的問題。二要強化企業所得稅的納稅評估，通過掌握的企業信息資料，運用科學的分析方法，對企業納稅申報的真實性、準確性做出判斷，切實提高征管水平。

三要提高管理人員的素質，提高查賬水平，隨時掌握企業彌補虧損的情況，提高管理水平。四要加強所得稅管理人員業務培訓，提高稅務人員的業務素質。

2、加強福利企業、綜合利用企業的管理。對于福利企業一是對殘疾人比例進行審核，二是企業資格認定，三是確定哪些應退，那些不能退。對于綜合利用企業一要嚴查企業資格認定情況，二要檢查企業三廢攙兌比例是否符合規定。

3、嚴格減免稅審批程序、權限、時限.對企業上報的減免稅申請，稅政科要積極會同分局加以核實，屬于政策范圍內的，盡快落實到位，上報到局減免稅領導小組予以審批。(三)加強部門間的協作配合。

一方面要建立和完善工商、國稅、地稅等部門間的信息傳遞、聯席會議等制度，實現部門間的信息共享，隨時掌握區域內稅源變化情況，掌握稅源管理工作的主動權。

另一方面要將稅源管理工作作為國稅機關內部征收、管理、稽查等各部門共同責任的工作加以落實，根據實際

情況，制定和完善各部門信息傳遞和信息共享制度，加強部門間的協調配合，做好稅源的事前、事中、事后監控管理。

三是稅務稽查部門要與管理部門密切配合，加大對中小企業檢查的范圍和檢查的力度，在確保對重點稅源企業檢查的基礎上，對中小企業進行專項和普遍檢查，以查促管，對納稅評估中發現存在重大疑點的，稽查部門要及時進行跟蹤檢查，以點帶面，確保發現一個，查處一個。

（四）加強業務培訓，提高中小企業管理人員素質，增強中小企業管理力量。

當前的管理工作，尤其新征管模式以“信息化加專業化”為方向，提出管理局應作為開展納稅評估的主體，落實到個人，就要求管理員不僅要懂稅收、通法律，會財務、擅于統計分析，還要精通計算機的應用。而目前中小企業管理科管理人員的現狀與此相差甚遠，充分發揮每個管理員的優勢，提高整個管理工作的質量，一是中小企業稅收管理員搭配上注意新老結合，配備一部分業務素質較高的人員從事中小企業管理工作，以便互相幫助、互相學習、互相配合，實現人力資源的最佳組合。二是分類施教，強化人員培訓，尤其是信息化技術的培訓，灌輸終身學習思想，促使稅務人員自我加壓，提高學習的自覺性和積極性，不斷提高人員素質。(五)實行績效考核工作制度，加強考核，提高稅務人員的工作積極性。

第三篇：稅源分析

稅源監控分析是對涉稅經濟指標和主要征管質量指標的定期監控和比較分析，及時掌握本地區稅源分布結構和變化情況，為查找征管漏洞、加強稅源管理提供依據。鐘祥市國稅局緊緊圍繞“科學化、精細化”管理的要求，在充分依靠CTAIS系統和“瑞思達”分析監控系統的同時，從建立順暢的稅源信息和監控管理信息入手，打響了抓基礎、強監控、提升稅源監控分析質量的攻堅戰，有效地促進了稅源監控分析質量的提高。筆者現就我市國稅系統稅源監控分析工作中存在的問題及實踐經驗做一些膚淺探討。

一、當前稅源監控分析工作中存在的問題

（一）重視不夠。部分人員稅源監控管理觀念陳舊，部門之間各自為陣，計統人員素質參差不齊，制度不夠完善；在工作的延續性上，存在著收入緊時對稅源分析工作重視程度高；收入松時，認為稅源分析工作可有可無的現象；在工作的參與程度上，存在領導和計劃統計部門及有關責任人比較重視，其他部門、人員不重視，全員參與程度低的現象。

（二）疏于管理。在稅收征管過程中存在著責任不明確、不具體，而在具體工作中又出現互相推諉、扯皮現象，造成工作效率低下，再加上巡查力度不夠，從而導致存在漏征漏管現象；有的單位為了局部利益，對稅收政策或上級制定的征管辦法不加以具體研究，沒有進行細化和深化；在稅收執法過程中，不同程度地存在著重結果，輕過程，重實體，輕程序現象。

（三）淡化責任。2003年，基層國稅機構撤并集中到城區辦公后，部分人員存在著“車到站點船靠岸”的思想，認為是該歇歇、該享受的時候了，好的生活工作環境淡化了艱苦奮斗的思想意識，在工作中一貫倡導的責任意識、公仆意識、廉政意識、勤政意識、服務意識逐漸淡化放松了。

（四）技術匱乏。稅源監控的方式、方法單一，技術手段滯后，不能認知新生事物，導致新形勢、新情況下稅源監控分析工作受到傳統技術手段的嚴重制約。稅源分析還局限于常規算術方法，對數理統計、現代管理理論運用不夠，信息化建設和計算機應用程度不高，缺乏專門的軟件支持。

基于以上問題，造成稅源監控分析工作存在兩方面的后果：一是預測準確性低。稅源分析工作受人為因素、主觀因素影響較大，預測結果的真實性、可靠性低，稅源分析不準，導致稅收計劃制定、分配的不合理，組織收入工作苦樂不均，對納稅人的執法松緊程度不一等現象，不同程度地影響了應收盡收原則的全面貫徹實施。二是超前性不夠強。稅源分析只有做到提前謀劃，才能有效把握收入工作的主動權，及時做好計劃分配及調度工作。而在實際工作中，有些單位不是未雨綢繆提前開展稅源分析，而是“亡羊補牢”事后算帳，給收入工作帶來了被動。

二、解決問題的措施和途徑

（一）提高認識，引起重視，加強稅源分析隊伍建設。

各級稅務機關要進一步轉變對稅源分析工作的思想認識，客觀評價稅源分析工作在稅收管理工作中的地位和作用，將稅源分析工作提到重要議事日程抓緊抓好。人是抓好一切工作的主要因素。人員素質不高的重要原因導致了稅源分析質量的不高，各級稅務機關應在著力提高全員稅源分析意識的基礎上，重點抓好專業人員的培養。

1、提高分析意識。稅收管理工作是一個環環相扣、互相聯系、相互依存的有機整體，稅收工作整體效能的發揮離不開廣大稅務干部的支持。作為稅務干部關注稅源分析工作是對經濟稅收觀的實際運用，不僅有助于服務收入中心工作，也有助于服務經濟發展大局，培植更多的稅源。因此，要重點提高全員稅源分析意識，群策群力地抓好稅源分析工作。

2、培養專業隊伍。稅源分析工作屬于較高層次的管理工作，工作要得到優化，質量要得到提高，離不開專業人員隊伍。專業人員除掌握稅收計劃檢查分析的一般方法、技術方法外，還必須具備政治經濟學、高等數學、計算機應用等方面的知識。市、縣級稅務機關應象有些單位培養資產評估師、證券分析師一樣著力抓好專業人員的培訓，抓好稅源分析人員的配置，不斷提高專業分析人員素質。

（二）健全制度，強化管理，搭建稅源監控分析平臺。

稅源分析的目的是為了做好稅源管理工作，實現應收盡收，稅源分析是稅源管理的手段和方法之一，是為做好稅源管理工作服務的。稅源分析所研究和分析的對象離不開稅源管理的對象，離開了稅源管理工作稅源分析就成了無源之水、無本之木，做好稅源分析工作需要強有力的稅源管理工作做保障。因此，必須建立健全優化稅源管理的相關制度，加強稅源管理工作。

1、開展稅源普查，建立稅源底冊制度。要想全面掌握所轄區內的稅源底數，建立健全稅源底冊制度是關鍵。稅源底冊的內容應包括各稅種的納稅對象的數量狀況及納稅情況。每套稅源底冊均應反映連續稅源情況〈一般應容納3—5年的情況〉，以便進行稅源變化情況的分析比較。稅源底冊應由各征管單位建立、使用、保管。為有效實施稅源底冊制度，在實施稅源底冊前，必須進行全面的稅源普查，將普查數據和情況經過分析確認后登記填入稅源底冊。

2、加強稅源管理，重點實施五大措施。一是實行分類管理。如按年繳稅總量細分為六個檔次，即：10萬元以下、10— 30萬元以下、30—50萬元以下、50—100萬元以下、100—500萬元以下、500萬元以上；按經濟區域劃分為發展地區經濟稅源、穩定地區經濟稅源、落后地區經濟稅源。二是創新管理方法。加強對稅源的全方位管理監控，主要從稅源分戶、稅源數額、稅源是否足額入庫的監控入手，對稅源實行動態跟蹤分類管理。三是利用CTAIS現有的稅源信息資源建立按行業、稅種、稅目的重點稅源情況統計報告表，從滿足數據的提取和

分析對比歷年情況的需要入手，形成分行業、分監控區域的即時統計分析查詢體系。四是按經濟稅源各類別的確立，分戶建立重點經濟稅源電子資料檔案卡及新增項目稅源監控管理卡，做到時時更新。五是積極開發、完善CTAIS系統、“瑞思達”分析系統的稅源監控應用程度，真正依托計算機對征收管理和經濟稅源變化的全過程實行全方位的監控管理。

3、強化考核職能，實行責任追究制度。新征管模式中的管理職能在一定程度上有所弱化，應通過建立稅源管理責任人制度予以彌補和加強，稅源管理責任人原則上分片〈段〉設置，重點稅源按戶或行業設置，其職責主要有：對納稅人進行稅務登記管理，調查了解納稅人生產經營情況，搜集有關涉稅信息，對逾期未申報納稅和拖欠稅款的納稅人進行催報催繳，對納稅人的發票使用情況進行監督檢查、宣傳稅法和稅收政策等方面。在制度上應強化目標考核，對稅源分析材料上報要求、上報時間、分析步驟、分析內容、分析方法等方面作出詳細規定，并建立日常考核臺帳；同時，將責任區、責任人管理情況納入目標管理進行考核，對考核成績突出的單位應給予獎勵；對不達標的單位要追究相關人員責任。

（三）拓寬渠道，改進方法，提升稅源監控分析質量。

1、建立機制，實現稅收執法理念由收入任務型向稅源監控型的轉變。實施經濟稅源按結構、按行業分類的管理，首先要在執法理念和收入觀念上實現由收入任務型逐步向稅源監控型的轉變。在對各基層管理分局的目標考核中，不以稅收任務完成情況論英雄，更應關注對稅源管理水平和收入質量的考核，改進考核指標的實用性，采取人機結合的辦法，對稅源監控管理質量進行細化考核，以稅源管理質量的高低作為評判征管質量的主要標準，徹底改變稅收、稅源的監控統計分析工作只是“計劃統計部門做”的錯誤觀念，基于此，應建立配套的考核機制，形成齊抓共管的良好局面，保證經濟稅源數據信息采集的實效性和準確性。

2、強化措施，實現稅源由分戶型監控向分行業、鏈條式監控的轉變。一是選擇行業，確定重點，實施“梯級稅源”戰略。為了樹立與市場經濟相適應的現代稅收收入管理觀念，我局逐步搭建了以信息化為依托，加強重點稅源控管，優化收入核算管理，建立科學的稅收收入預測、預警機制的收入管理體系構架；將全市稅源劃分為現實支柱稅源、新興崛起稅源和潛在優勢稅源三個“梯隊”，實施分類培植、承上啟下的梯級稅源監控管理策略，形成現實稅源——新興稅源——潛在稅源循環遞增、動態連續的縱向稅源機構體系。對現實骨干稅源，我們做到了嚴控細管、應收盡收，在對全市進行稅源普查工作的基礎上，篩選那些稅源相對集中、行業特點明顯、征管薄弱或易出問題的行業作為經濟稅源分類管理的重點行業。二是探索行業規律，分析經濟指標，開展各類典型調查。為了掌握我市各行業規律，我們選取每個行業中若干個典型企業開展調查；同時通過參與企業生產經營，了解不同區域、不同規模、不同性質納稅人的生產經營規模、工藝流程、投入產出比、能源耗用、財務核算信息以及行業標準等，在典型調查、實際測算、綜合分析的基礎上，找出稅源變化的內在規律，并針對“稅收增幅為什么與工業增加值增幅差額較大？”、“為什么一些企業稅負極低？”等問題進行了專項調查。

通過調查，使我們對全市各行業稅源情況有了更深刻的認識，為掌握全局稅源打下了堅實基礎。三是梳理剖析信息，尋找主控、輔控指標。我們在實行經濟稅源分類管理的同時，經過一個時期的跟蹤監控分析比較，發現對某個行業來說，往往能夠通過1—2項主要信息指標即可將企業生產經營情況測算出來，我們按照確定性和真實性原則，確定了各行業的主控指標；同時，根據行業實際確定2—4個指標作為輔控指標，對主控指標進行補充和校正，實現微觀監控和宏觀監控的有效結合，真實地掌握一個企業乃至一個行業的經濟稅源變化情況。四是將行業經濟稅源的管理向產業鏈管理推進。企業與企業之間、行業與行業之間必定有一個固定的產業鏈條，為把稅源真正管深管好，適時掌握經濟稅源，我們十分注重國家出臺的各類經濟政策對行業稅源的影響，在已實施的經濟稅源分類管理工作中，把企業放在產業鏈中進行全方位管理。即利用產業鏈條中的相關信息，來了解把握該企業信息，采取交叉比對措施，構建立體稅源監控分析管理機制。

（四）因地制宜，分級管理，提高信息化管理水平。

1、加快稅源分析工作信息化建設步伐。在占有了廣泛的經濟稅源信息以后，如何把這些資料應用到分析工作上去，計算機的應用成為一個突出的問題，應加快稅源分析工作信息化建設。首先要加強硬件配置，確保專業分析人員人手一臺性能好、質量高的計算機；其次要推廣運用計算機技術進行稅源分析的程度，利用計算機對大量的經濟稅源和稅收信息進行處理，通過分類、綜合對比，產生及時、準確、全面的稅收分析報告；再次要研制稅源分析軟件，與高平臺軟件對接，與防偽稅控系統相配合，實現信息共享。

2、加強橫向、縱向的聯系和信息溝通。加強橫向聯系是指稅務部門要加強同其他經濟管理職能部門之間的聯系，與各級經濟、計劃、統計、地稅、工商行政管理等部門之間建立密切的信息網絡，掌握經濟動態及發展趨勢；加強縱向聯系是指在稅務系統內部職能部門之間、上下級之間要加強聯系，及時準確地通報稅源變化情況，保持信息暢通。

（五）充分利用，科學分析，為組織稅收收入服好務。

1、堅持定性分析和定量分析相結合，注意數據的可靠性和真實性。稅源變化情況是通過數據反映的，數據是否真實，直接影響稅源分析工作的成敗，不真實的數據最終會造成誤導；要做到數據的可靠性和真實性，必須既要注意了解稅源變化的實際情況，又要注意文字表述的真實性，既要有定性說明，又要有定量佐證，要以真實的事實資料證實稅源變化發展趨勢，做到定性分析和定量分析相結合。

2、堅持動態數據與靜態數據相結合，注意數據的經濟性和宏觀性。經濟決定稅收，進行稅源分析時，不能只就稅收論稅收，也不能只看靜態數據，不看動態數據。經濟在發展，納稅人的應稅行為也在不斷運動之中，稅源分析工作要結合宏觀經濟信息，重點分析經濟發展對稅收收入的影響，并在此基礎上分析稅制

與征管上的原因，注意動態數據與靜態數據的結合使用，堅持從經濟看稅源，從納稅人的發展看稅源。

第四篇：地方稅源管理分析報告

*市地稅局自94年成立以來，地方稅收始終保持高速增長，10年間累計組織縣級稅收入庫86057萬元，年平均增幅在23%以上。近年來，受加大投入、農業稅降低稅率和取消特產稅的影響，地方財政對地稅收入增長提出了更高的要求。地稅收入能否持續高速增長，如何解決稅源不足與稅收持續高速增長的矛盾已經成為稅務部門亟待研究解決的重要課題。

一、我市地方稅源現狀及構成特點

*

首先從產業結構看，第三產業所提供的稅收占主導地位，雖然其對GDp 的貢獻率僅為33.7%，但對地方稅收的貢獻率卻為53%。建筑業對地方稅收貢獻最大，其對GDp的貢獻率僅為6.4%,但其對地方稅收的貢獻率高達16%。其次，從各經濟類型提供的稅收來看，內資企業中的國有、集體、股份企業是我市縣級稅收的主要承擔者，其提供的稅收比重在92%以上.三資企業提供的稅收比重僅為8%，由此可以得出結論，我市地方稅收增長潛力主要來自內資企業和第三產業。

（二）從納稅骨干企業來分析我市稅源狀況

*年我市年納稅額（地稅）在100萬元以上的企業有33戶，實現的地方稅收為10890萬元，占總收入的53.8%。年納稅在1000萬元以上的只有龍大集團、大華房地產公司。*年一季度重點稅源大戶增幅下降，一季度增長僅為3.8%，低于稅收增幅18.2個百分點，部分重點企業實現的稅收不增反減，給我們組織收入工作帶來很大難度。如：建業建筑公司減收94萬元，盛隆置業減收77萬元，天府集團減收63萬元，方圓房地產公司減收40萬元，春雪集團減收21.7萬元，城建開發公司減收30.7萬元，鴻達建工減收25.6萬元。一季度由于車船稅的征收入庫，重點稅源大戶的低靡對組織收入的負面影響顯現得還不突出。由于骨干企業可以形成輻射作用，帶動相關產業的發展，因而對地方稅收增長的潛力作用非常明顯。招遠、龍口、蓬萊等地的稅收快速增長也證明了這一點。而我市地方稅收骨干企業無論是數量還是規模，都明顯不足，直接影響到我市稅收收入的增長。

（三）按照稅種結構來分析我市稅源狀況

*

從上表可以看出，營業稅、企業所得稅、個人所得稅是我市的主體稅種，占整個地方稅收的比重為61%。現將三個稅種具體分析如下：

1、營業稅 我市營業稅主要來自建筑業、房地產開發業及社會服務業。從該稅種增長潛力來看，由于我市城區尚有許多地方沒有開發建設，社會服務業也處于待開發狀態，近年來，隨著房地產開發、基礎設施投入、項目引進及社會服務功能的不斷配套完善，我市營業稅一直保持10%左右的增長速度，但與每年22%左右的稅收增幅仍有一定差距。

2、企業所得稅 *年我市地稅部門征收企業所得稅為2793萬元，占總收入的13.8%，明顯低于煙臺市平均水平，與其主體稅種的地位極不相稱。主要原因是我市合資企業較多，享受稅收優惠政策。隨著市直企業脫困步伐的加快及所得稅核定征收工作的進一步深入，此稅種有一定的增長潛力。但由于其縣級收入比例僅為32%，對地方財政貢獻較少。

3、個人所得稅 *年我局進一步強化了個人所得稅代扣代繳和稅源監控，共計入庫個稅2541 萬元，占總收入的12.6%，比去年同期增長22.4%。但受稅制改革個稅起征點提高因素影響，個人所得稅增長將趨緩，而且其縣級收入比例僅為40%，對地方財政影響從總體上將趨緩。

4、其他稅種（小稅種）*年受土地使用稅稅額調增、印花稅核定征收等政策性因素影響，全局共征收其他稅種入庫7990萬元，比去年同期增長34.3%，而今年沒有政策性增收因素，預計不會有大的增長。

二、制約我市地方稅收增長的幾個因素

（一）行政事業單位稅收流失比較嚴重。目前行政事業單位稅收征管普遍存在抵觸情緒大，納稅意識淡薄，關系難協調，稅款征收難的問題。表現在以下幾方面：一是個人所得稅代扣代繳力度不夠，只對工資表內工資扣交了個稅，而對工資外收入，如獎金、加班補助、交通補助等項目不扣個人所得稅，由于其發放渠道比較隱蔽，因而給稅務檢查帶來很大困難，造成大量稅收流失。*年我市審計部門對6家事業單位進行審計，發現普遍存在不扣、少扣個人所得稅的問題，共查補稅款11.5萬元。二是按照稅收政策規定，行政事業性收費應征收營業稅、其中介機構（代理、評估）、自收自支單位應征收房產稅、土地使用稅、企業所得稅、行政事業單位出租房屋應繳納房屋租賃稅收，但在具體實施過程中阻力較大，許多單位不配合，由于行政事業單位不是從事生產經營的納稅人，因而稅務部門無法采取稅收保全和強制執行措施，導致稅收大量流失。三是部分行政事業單位存在欠稅清理難的問題，如市政工程公司欠稅200多萬元。

（二）村委稅收征管難度較大。近年來，隨著我市城市化進程的加快，村委涉稅業務逐漸增多，但在日常征管中我們發現，村委稅收流失相當嚴重，表現在：一是對外轉讓土地，不繳納營業稅。按照國家土地管理辦法，農村集體用地必須先由國家收回，再由用地單位繳納土地出讓金，國家以出讓的方式出讓給用地單位，土地才允許轉讓。但在實際工作中，村委轉讓土地時，將土地以土地補償費名義，按每畝多少價款的方式直接轉讓。然后由受讓單位補交土地出讓金，補辦出讓手續。這種方式現在大量存在，按照稅法規定，應按轉讓土地使用權行為征收營業稅，但在具體落實上難度較大。二是以建村民樓名義建商品房，對外銷售不動產不申報納稅。在對某村委進行稅收檢查時，我們共查出銷售不動產營業稅75萬余元，經協調多次，該村委仍拒不交納。三是取得的承包費、承租費不申報營業稅、房產稅。現在城區幾乎每個村委會都擁有自己的企業、房產等資產，企業改制后，村委會按期收取承包費或管理費，這些都應該繳納營業稅。此外，村委和企業在房產稅、土地使用稅納稅問題上推諉扯皮，導致稅款入庫難。四是園區土地租賃稅收流失嚴重。根據我局對園區用地情況調查，園區土地大都采取租賃形式，每畝按600-700元價格收取租賃費，但按照稅法規定，村委租賃土地，每畝應征收土地使用稅1300元左右，營業稅、城建稅、附加、企業所得稅53元左右，村委出租土地價格明顯低于應繳納稅收數額，導致村委抵觸情緒較大，稅款難以協調入庫。

（三）企業破產存在稅收流失。按照破產辦法規定，企業破產、稅務部門應參加破產清算組，并對企業財產按照工人工資、稅款、其它債務的先后順序進行償還，但在實際工作中沒有按照規定執行，許多企業在稅務部門沒有參與的情況下破產，造成國家稅收大量流失。以*化肥廠、*塑料二廠為例，由于沒有正確執行破產程序，導致兩企業110多萬稅款無法落實。此外，部分改制企業只接受債權和負責安置工人，不接債務，導致企業欠稅無處落實。

（四）企業改制后，企業法人的納稅觀念明顯弱化。為適應市場經濟建設的需要，國有、集體企業通過改組、改制、重組，企業的所有制形式由國有、集體向股份、私營和民營經濟轉軌，其納稅主體發生了很大的變化。據我們了解，改制前，企業納稅時間、稅款計算，由財務人員依照法律法規自行計算繳納，一般不需要征得廠長、經理的認可。改制后，由于經營所得分配主體發生了變化，企業什么時間納稅，繳納多少稅，通常要經過廠長（經理）同意。有的敢欠國家稅款，不敢欠電費、水費。用個別廠長（經理）的話說，稅金能少繳就少繳，能不繳就不繳，少繳稅不丟人。

（五）“三資”企業不斷增多，在短期內對地方稅收的沖擊很大。1995年我市實際投產開業的“三資”企業63個。到*年，我市登記的“三資”企業達224個，其中合資合作的157個，獨資的67個。由于合資企業所得稅歸國稅管理，并且享受兩免三減半稅收優惠，土地使用稅、城建稅、教育費附加全部免征，地稅部門征收的稅種只剩下房產稅、印花稅、個人所得稅。而且近年來合資合作的企業絕大部分是經濟效益較好，產品暢銷的利稅大戶，因而對地方稅收影響非常大。以龍大企業集團為例，我們對該集團9家三資企業進行了調查，*年共實現銷售收入53620萬元，實現增值稅1176.7萬元，實現地稅稅收490萬元，如為內資的話，這9家合資企業應繳納企業所得稅（按核定征收）1238.6萬元、城建稅、教育費附加117.7萬元，土地使用稅25.5萬元。合資與不合資稅負相差4倍。再如方舟生化制品廠，該企業*年繳納地方稅收40萬元，2002年合資后，由于其廠房、土地都是租賃的，年繳納稅收僅為8472元，稅負下降40倍。合資前后稅負的巨大差異，導致許多企業在打合資的主意，這也是假合資企業大量存在的主要原因。

（六）國稅、地稅在具體稅收政策上執行標準不一致，導致稅收流失。突出表現在企業所得稅核定征收政策上，我局自*年4月開始實行企業所得稅核定征收，對增值稅一般納稅人取消定額管理，全部實行定率征收，商業執行2%的所得率、工業執行7%的所得率，帶來企業所得稅的大幅增長。而同期國稅執行2%、4%的所得率，并對中小業戶實行定額征收，稅負較低。由于國家規定*年12月31后新辦企業所得稅歸國稅管理，許多納稅人鉆政策的空子，采取注銷工商營業執照、或注冊新企業的辦法，把主要業務轉移到新辦企業，想方設法在國稅繳納所得稅，國地稅部門之間“爭戶”現象時有發生，造成地方稅收大量流失。以兩個同等經營規模的鋼材經營戶為例，在國稅所得稅實行定額征收，每年稅負在6000元左右；在地稅實行定率征收，年稅負在30000元左右，稅負的巨大差異，導致許多老企業“逃走”。以古柳地稅征收分局為例，該局*年轄區經營煤炭、鋼材的業戶在地稅繳納所得稅的有40多家。*年這些經營戶僅剩下3戶，許多業戶通過變換經營地點、注銷了原有的工商、稅務登記，重新注冊成為新辦企業，由國稅作為新開業戶進行管理，人為地造成所得稅的絕對減收。

（七）飲食業稅收流失較為嚴重。我市餐飲業較為發達，*年，共有餐飲、住宿業戶1080個，2002年開始，我局在全市開始推行有獎發票和稅控機，加大了宣傳和處罰力度，*年實現稅收收入1005萬元。但由于該行業上規模的業戶較少，控管面較寬，因而在稅源監控上難度較大，實現稅收與該行業狀況相對不符，這主要有以下原因：一是由于普通發票制約手段軟弱、公民索取發票意識淡薄，個人消費不索取發票的現象大量存在，餐飲業戶不開發票、收入不入賬問題較為突出。二是部分行政事業單位、部隊用餐不索取正規發票，用白條和收款收據入賬，對企業稅務部門尚可采取禁止稅前列支和按照發票管理辦法進行處罰，對其他單位就缺乏必要的制約手段。

三、加強稅源管理和發展的建議及對策

為推進我市地稅工作更好地開展，更好地服務于*市經濟發展和社會穩定的大局，我們認為，要實現從經濟到稅收的良性循環，必須認真抓好以下幾方面的工作：

（一）進一步加快產業結構調整。*年我市繳納地稅收入100萬元以上的企業僅有33家，只占企業總戶數的2%，但完成的地方稅收卻占到53.8%，地稅收入對大型骨干企業的依賴性較大，而中、小企業的稅收貢獻率相對較低。對此必須引起我們的高度重視，進一步加大產業結構調整步伐，在鼓勵重點骨干企業抓住機遇盡快做大做強的同時，重點加大對高新技術產業、民營經濟、國企改革和中小企業發展的支持力度，促進產業升級、企業技術進步和經濟結構的調整與優化。同時要大力發展與增加地方財政密切相關的產業，如旅游業、交通運輸業、房地產開發、建筑業、飲食業及社區服務業。

（二）加大對假“合資”企業的清理。據了解，我市現有224戶“合資”企業中，有相當一部分是假的。其主要表現是：“合資”前，從境外打入一定數額的注冊資金，辦理工商登記后，從境外注入的資金原渠道回流。名為“合資”，實為內資，與內資企業相比，稅負明顯偏低。為了公平稅負，平等競爭，建議著力清理假“合資”。此項工作政策性強，難度大，建議請市政府成立清查小組，財政局牽頭，外經委、工商、國稅、地稅參加。同時，將招商引資重點放在新辦項目和經營困難的老企業上，把好“三資”企業準入關，減少對縣級收入的影響。

（三）政府加大對鄉鎮政府稅收考核力度。近年來，市委、市政府加大招商引資工作力度，引進了許多重點項目。但目前普遍存在開工不足的問題，建議市政府把項目開工率、入庫稅收作為招商引資的一個重要考核指標，實行一票否決，促進項目及早落實和開工建設，把項目變成現實稅源。

（四）全面整頓行政事業單位、村委納稅秩序。建議市委、市政府向全市行政事業單位、村委呼吁，依法誠信納稅，支持地稅工作，為地稅部門執法營造寬松的外部環境。同時，建議由市政府牽頭，組織財政、審計、地稅人員，聯合對行政事業單位、村委納稅情況進行專項檢查，并將之形成工作制度。

（五）對國地稅稅收政策執行情況進行協調。建議市政府牽頭，由財政局負責協調國稅、地稅部門在新辦企業資格認定，核定征收企業所得稅稅負方面加強交流，對國地稅有爭議的業戶，由財政部門負責裁定，促使國稅、地稅在該政策執行上保持一致，堵塞稅收漏洞。

(六)以綜合治稅為依托，建立嚴密的社會護稅網絡。在經濟資源既定的情況下，同其他相關部門協作，建立嚴密的協稅護稅體系，既具有短期效益，又有深遠的長期輻射作用。一是協調建設局，對建筑業新報建的項目，全面實行由建設方代扣代繳營業稅制度。二是協調國土資源局，對出租、轉讓土地使用權實行由國土資源局代扣代繳營業稅制度。三是協調公安局，對全市所有摩托車實行代扣代繳車船使用稅制度。四是協調交通局，進一步加強全市營運車輛營業稅的征收管理，實行由交通局統一代扣代繳制度。五是協調衛生局，對個體行醫和營業性醫療機構，實行由衛生局代扣代繳個人所得稅和營業稅的制度。六是協調財政局，對財政撥款單位，實行個人所得稅全面扣繳制度。

（七）整合資源，開發國地稅統用的監控軟件

國、地稅局同為稅收管理職能部門，很多情況下實施對同一納稅人的共同管理。雙方可以省或市為一級開發單位，整合現有的信息和軟件資源，最大限度地實現信息共享，盡可能詳盡地將各種信息進行比對分析；納稅人申報的土地和車船擁有量，與國土資源管理局和公安部門提供的信息進行比對分析等，從源頭上控制稅款流失，通過互相利用對方的信息資源，可以提高雙方稅源監控工作的質量和效率，提高信息數據的應用能力，避免不必要的浪費和部門軟件間的“信息孤島”。

第五篇：淺談如何加強稅源管理

淺談如何加強稅源管理

稅源是稅收的基礎，對我們基層稅務機關而言，稅源的基礎就是我們每天與之打交道的千千萬萬的納稅人。稅源管理是稅務機關實施稅收征管過程中很重要的一部分工作，既是實實在在的“清根溯源”性工作，也是一項預測分析的前瞻性調查工作。它既是有針對性實施重點征管的基礎，也是圓滿完成各稅征收任務，杜絕稅收“跑、冒、滴、漏”的一項重要工作。

從我局所管轄的納稅戶分企業類型來看，國有、集體、聯營企業大幅度減少，而取而代之的股份有限公司、有限責任公司、私營企業、個體工商戶等與日聚增，且年稅收總量逐年上升。隨著社會經濟的發展，經濟成份的飛速變革，稅源結構也隨之發生了各種變化。應如何加強地稅稅源的經常性調查和專題性調查，以達到切實加強稅源管理的目的，在此謹談以下粗淺看法。

一、加強稅源管理要注重三個方面

1、要注意稅源管理的方式

稅源管理的方式應遵循實事求是、因地制宜、突出重點、職責到位的原則，并切實掌握好以下幾點：

一是稅源管理方式要與稅源結構、稅種特點相適應，不能搞單純的“一刀切”。納稅人經濟成份性質的變化必將會影響到稅源結構的變化，同時也會導致稅種特點的變化。如我局所轄大型國有企業與房地產開發企業之間土地稅、房產稅等稅源的增減變化與轉移等，這就要求我們要及時掌握其變化情況和規律，起到稅源管理“拾遺補缺”的作用。二是稅源管理方式要與現行征管實際相結合，以稅收申報、征收管理為重點，以稽查為輔助手段，對稅源實施事前、事中、事后進行有效地監控，并互享有效信息和稅源資料。不能征、管、查幾個環節中出現“掉鏈現象”，而致使稅源

管理工作上的“失控”。

三是稅源管理要根據本局機構設置和征收情況為實施。各征收科、所應根據征管情況的不同，按地域大小、戶數多寡、稅源大小、征管難度等因素合理的綜合分析，科學的調配征管力量，做到“既管片，又管戶”，明確職責，對稅源管理“合理布局、科學調配”的目的。

2、對稅源的管理要注意幾個結合一是“管事”與“管戶”的結合。由“管戶”過渡為“管事”，主要目的彰顯稅收法律的公正公平，在一定程度上可以防止收“人情稅、關系稅”，有利于廉政建設和隊伍素質的提升。但由此也產生了一些不正常的現象：專管員下戶調查研究、掌握分析稅源增減和稅源結構變化的少了，單純依靠納稅人自行申報來掌握稅源變化。而納稅人主觀或客觀原因少申報繳納的稅源，則一味依靠結算式籌劃來發現補收。這樣一來，稅源管理和入庫就失去了“及時性”的意義，不利于征管質量的有效提高。實質上就是“管事”和“管戶”的脫節，割裂了兩者之間必須的緊密結合關系。所以，我們不能單純地否定“管戶制”，應將“管戶”和“管事”有機結合起來，加強日常征管，及時掌握稅源變化，有效杜絕出現稅源征收漏管現象。

二是專業化稅源管理和綜合性稅源管理相結合。如個體臨時發票的開具、車船使用稅的征收、某行業的資源稅等稅種的管理都可以稱之為專業化管理，是在一個近似于等同稅負下的公平稅負的稅源管理。但它又是融于綜合性稅源管理之中的，發揮著各自的互補優勢，使稅源管理更進一步趨于合理。

3、要做好稅源管理的事前控制和事后統計分析

稅源管理的事前控制，就是要通過調查研究了解納稅人的稅源情況和變化以及潛在變化因素及可能性，對其邊征管邊綜合分析。事后統計分析，就是要在征收環節后，根據收

入結構、數額增減變化及其走向進行精確統計，結合一些正常和不正常的因素進行綜合分析，掌握稅源的增減形勢、潛力剖析等情況，對稅源實施跟蹤和動態管理，制定有針對性的重點征管措施，為合理制訂和下達稅收計劃奠定基礎，力爭杜絕稅收計劃任務出現“苦樂不均”和收“過頭稅”、瞞稅不征的現象出現。

二、如何加強稅源管理工作

稅源管理并不是一個很簡單、沒有多少工作內容的工作。按照目前地稅部門的征管工作內容及稅種等情況來看，它有著豐富的管理內涵。

1、要加強對企業的管理和監控。包括：企業法定代表人的基本情況、企業的經濟性質、經營地點、從業人員構成、經營范圍及項目、經營的產品及其分類、銷售收入情況及供銷渠道、成本費用稅金等支出情況、稅款的實現繳納、拖欠情況、對其財務核算和納稅情況以及稅負情況的評估、新產品及新項目及主要經濟指標的計劃完成情況對稅源的影響等等方面。

2、對個體工商戶的稅源管理，除與企業相同內容外，還包括其經濟場所面積、來源及所處地段繁華程度，經營者從業經歷及經驗、經營項目及方式、方法等等。這些都是影響其稅源變化的重要因素。

3、要搞好稅源管理工作，還應做好以下幾個方面的工作。一是要從稅源管理的監控的制度入手，分別建立稅源的靜豐收和動態稅源分戶檔案或資料庫，及時進行搜集、整理和分析，在切實準確掌握實有經營戶數、納稅戶數、應納稅款、減免欠稅等情況的基礎上，劃分固定稅源和流動稅源、重點稅源和一般性稅源、經常性稅源和一次性稅源、企業稅源和個體經營戶稅源，及稅源的季節性變化（如政策性影響，施工企業受自然季節天氣變化等）特點，以及時掌握稅源變化情況。二是要建立稅源管理責任制。在征、管、查分離模

式下，稅源管理應以征、管兩條線人員為主，以稽查線人員為輔，相互銜接，密切配合，信息共享，互為補充。

三是要結合地稅部門征管工作特點，實行分類管理。要將納稅人區分為不同的經濟性質、不同的行業、不同的地段，分別進行稅源管理。如對大中型國有企業，要實行專人（組）重點管理，對個體工商業戶實行分片（地段）管理，對不同的行業有針對性的采取稅負相對平衡的有效管理等。特別是對突出的重點稅源要實行“龍頭管理”，這樣可以達到“事半功倍”的控管目的。對其他稅源，如流動性較大，易于流失的個人所得稅、房產出租、印花稅、臨時開票等稅源，要及時掌握其變化形勢，及時征管和征收入庫。

4、要為做好稅源管理工作提供保障機制

一是要明確機構和責任。計會部門是做好稅源管理的主要機構部門，但稅源管理也與征、管、查三部門的工作密不可分。要形成一個稅源管理的整體布局，分別從不同的渠道、不同的角度為稅源管理決策工作提供相關信息資料。這就要求我們在明確稅源管理職責的同時，分工合作，共同抓好稅源管理工作。

二是要堅持納稅人屬地管理原則，這是有效加強稅源管理的基礎。一般情況下，納稅人是以經營地為稅務登記地，如工商注冊地與實際經營地不一致時，應以實際經營地址為稅務登記地，納入經營地稅務機關管理。這樣可以避免稅源管理上了出現交叉、遺漏和互相扯皮、推卸責任的現象出現，減少征管上的“空擋”、“死角”。

三是要加強國、地稅部門之間的協調配合，信息互通互享，促進和提高整體稅收征管水平和質量。同時，要加強與工商、公安、銀行、行業協會、會計及審計事務所等單位的聯系溝通信息，做好護稅協稅工作，為提高征管質量，做好稅源管理工作打下基礎。