第一篇：中國慈善組織資金籌集問題研究

中國慈善組織資金籌集問題研究

張祖平

（上海師范大學 法政學院 社會保障系,上海 200234）

[摘 要]資金是慈善組織有效運行的關鍵因素，是實現其運行目標的根本保證。然而，經費不足是慈善組織中的一個相當普遍和非常嚴峻的問題。慈善組織的籌資渠道有社會捐贈、政府資助、會費收入、投資收入、產業收入等。慈善組織要堅持多元化的籌資策略，采用靈活適用的籌資方式，運用新的籌資理念，在向社會募捐，爭取政府資助的同時，要不斷增加增值性資產，注重投資收益，提高自身財務獨立性，確保慈善組織的持續發展。[關鍵詞]慈善組織；資金籌集；捐贈

慈善組織是以促進人類的福祉為努力目標的團體，它不僅積極地減輕人類痛苦，而且更積極地促進人類的幸福。慈善組織承擔著大量的社會事務，是政府的得力助手，是改善民生的生力軍。資金是慈善組織運行的前提，是實現其運行目標的根本保證。然而，經費不足是慈善組織中的一個相當普遍和非常嚴峻的問題，資金短缺成為制約我國慈善組織生存和發展的關鍵瓶頸。這一問題如不及時加以解決，慈善事業的發展將困難重重。當前，我國慈善事業尚處于發展的初級階段，研究慈善組織資金籌集機制問題，幫助其建立高效暢通的籌資機制，促進其良性運行，無論對于慈善組織的發展，還是對于和諧社會建設都具有積極的意義。

一、慈善組織面臨的資金狀況

資金是慈善組織運行和舉辦事業的基礎。截至2008年底，全國共建立經常性社會捐助工作站、點和慈善超市3.8萬個（其中：慈善超市7035個），基本形成覆蓋全國城市的社會捐助網，并逐步拓展到部分鄉鎮、社區。2009年，全國接收各類社會捐贈款物超過300億元，達到332.78億元。其中，捐款約227.5億元，物資折價約105.28億元。接收來自境外捐贈45.05億元，占全國接收捐贈總額的14.1%。本次申報“中華慈善獎”的145位個人、180家企業，年度捐贈達133.5億元，占2009年度捐贈總額的40%。申報的247個項目，資金總額達到75億元。

但與發達國家如美國相比，我國公益慈善捐贈水平仍然偏低。根據美國慈善2009(Giving USA 2009)的統計,2008年美國慈善捐贈總額為3076.5億美元，占到美國國內生產總值的2.2％，而同期中國2008年的慈善捐贈總額是1070億元人民幣，只占到國內生產總值的0.356％。這說明，公益慈善籌資仍有很大的發展空間。121民政部社會福利和慈善事業促進司、中民慈善捐助信息中心：《2009年度中國慈善捐贈報告》。[作者簡介]張祖平，男，經濟學博士，上海師范大學法政學院副教授，主要研究方向：社會保障。2http:///lm_285/2010-03-10/155926.htm，2010-3-10

十分有限的，僅僅局限于購買國債、銀行推出的理財計劃等低收益低風險的領域，其投資目標僅僅是使基金運作增長不低于6%以保證資金的保值。隨著政府職能的轉變，政府對慈善組織的直接注資會越來越少，這是慈善組織發展的必然趨勢，所以我們必須要探索一些新的籌資渠道來彌補政府投入的漏洞，筆者個人認為市場投資將是一個十分具有探索性的渠道，因為它使慈善組織一定意義上擺脫了受贈者的被動地位，并要求主動地去掌握市場的最新動向來獲取更安全更可觀的收益。

此外，慈善組織也應嘗試吸收企業的“股權捐贈”等投資性資產。股權捐贈是投資增值類資產，有利于公益社會組織增強自身的經濟獨立性。類似于近代慈善組織接受的市房（可以出租的商鋪）和土地。2009年上半年已出現股權捐贈的特例，福耀玻璃集團董事長曹德旺準備實施總額達40余億元的股權捐贈計劃。

（五）產業收入

目前在中國大陸，公益社會組織處于起步階段，尚沒有很多產業，也沒重視置產建業。在中國臺灣地區，產業收入是公益社會組織的一項重要收入來源。例如，喜憨兒社會福利基金會2004年度庇護產品收入、義賣、活動收入占總收入的53.6%，勵馨社會福利事業基金會、伊甸社會福利基金會、布農文教基金會、陽光社會福利基金會2004年度服務費收入與附屬事業作業利益占總收入的29.8%。

（六）彩票公益金

彩票公益金是公益慈善組織重要的資金來源。近幾年，彩票公益金保持著穩定的增長速度。據統計，2009年全國彩票總銷量達1323.8億元，按照35%的公益金提取率，2009年全國彩票籌集公益金為463.33億元，其中，2009年福利彩票銷售總額755.8億元，中國體育彩票銷售額達到568億元。今年所籌集公益金比去年同期增加24.89%，增速大于2007年的24%和 2008年的4.2%（見圖3）。

21圖3.中國內地彩票公益金增長率分析

資料來源：中民慈善捐助信息中心：《2009年度中國慈善捐助報告》

12黃慶榮：《非政府組織勸募策略分》，《非政府組織學刊（創刊號）》，2006年7月，第50頁。中民慈善捐助信息中心：《2009年度中國慈善捐助報告》。

在上面列舉的六種籌資渠道中，目前捐贈收入和政府支持是最主要的來源，以后慈善組織在擴大財源的同時，應該注重現有資金的投資，注重添置增值性資產，以增強財務的獨立性和持久性。

三、提高慈善組織籌資水平的對策分析

建立合理有效的資金籌集機制是我國慈善組織可持續發展的必要條件。我國慈善組織在籌款過程中，既有成功的經驗和大膽的創新，又有失敗的教訓和薄弱的環節。雖然對于合理有效的資金籌集機制，每個組織都有不同的理解，但對大多數慈善組織而言，其基本方向應該是建立籌資渠道多元、主要來源穩定、籌款方式靈活的資金籌集機制。

（一）爭取政府資金

政府對慈善事業的推動作用是非常明顯的。在中國，凡是符合社會發展潮流并經政府大力推動的事業，就會獲得快速發展。改革開放后，中國公益慈善事業的每一次大發展都與政府的推動密切相關。從資金上援助慈善組織是政府扶持公益慈善事業的基本模式，慈善組織可以從提供服務和爭取政府直接補貼兩方面尋求政府的扶持。

一是讓政府購買組織服務，以服務換資金。隨著社會的發展，慈善組織對于經濟及社會良性運行和協調發展的作用已經越來越被政府所認識，政府的許多公益服務項目分包給慈善組織實施，慈善組織通過承接政府的公益項目，而獲得政府的資金。這種方式往往比政府對公益慈善組織直接注資更有效率，即使一開始與政府簽訂承包合同的仍然是一些具有雄厚資金實力的組織，但通過二次轉讓，最終將會有更多的小規模的慈善組織參與到項目的實施上。例如在5.12汶川大地震的災后重建工作中，許多大規模的基金會如中國紅十字基金會、中國青少年發展基金會、中國扶貧基金會等獲得了政府的災后重建外包合同，然后，他們再分別舉辦招標活動，選擇更多的民間慈善機構來共同參與重建工作，打破壟斷，產生競爭，實現效率，可謂真正實現了有效資源的最優化配置。這樣，一方面實現了政府精簡機構轉變職能的要求，另一方面也使更多的慈善組織獲得了維持自身運轉的經費。

二是爭取政府補貼。對于社會急需的、處于起步階段或者項目具有重大社會效益的，財政有時會給予補貼。慈善組織應該完善管理體制，提高服務水平，積極從事這類項目，以獲得政府和社會的雙重支持。

（二）打造品牌項目

“希望工程”、“綠色家園”、“中國紅計劃”等都是人們耳熟能詳的一些品牌項目，而當海外基金尋求國內慈善組織進行捐款時、政府部門尋求慈善組織進行項目委托時、個人資產尋求慈善組織捐贈時都會在特定領域內尋找最成熟的項目來投入，也正因為如此，創立這些品牌項目的慈善組織可以比較容易的籌措到資金，這就是品牌的競爭優勢。作為一些民間的草根慈善組織在資金缺乏的情況下更加應該注重活動項目的選擇及對項目的品牌打造理念，如果還是遍地撒網式地開發毫無特點活動項目只會給組織造成更大的經濟壓力，小而精的項目選擇方式將會是小型慈善組織的發展趨勢，例如由演藝明星李亞鵬夫婦創辦的“嫣然天使基金會”在項目的選擇上就十分注重精和專的思想，有特色意味著給打造項目品牌相應降低了難度。

“中國紅行動”也是項目籌資近期較成功的例子。“中國紅行動”是2008年5月10日由中國紅十字基金會聯合愛心企業和媒體共同發起，以倡導“消費即行善”為理念的大型慈善活動。中國紅十字基金會借鑒了歐美一個著名的慈善項目“紅計劃”具有獨創性的籌資理念，策劃推出了“中國紅計劃”，具體指組織動員海內外著名企業設計生產一款紅色的慈善產品，產品銷售的部分利潤捐贈中國紅十字基金會用于公益項目的實施，消費者在購買該款產品時就已經參與和支持了慈善事業。中國紅行動的設計理念是三方互利：對于公司而言，借助慈善組織強大的社會號召力推廣一款新產品所節省下來的廣告費用足以抵扣捐贈給慈善組織的那部分善款，同時還可以在市場上樹立一種積極的品牌形象；對于消費者而言，購買紅產品的費用與不購買紅產品的費用是一樣的，但不同的是他在消費時還為公益事業付出了自己的愛心；對于慈善組織而言，可以不用投入生產商品所需要的成本、技術和人力，卻能夠掌握籌資的主動權，與企業由施與受的關系轉變為合作的關系。可以說，“中國紅行動”是一種三贏的籌資理念，值得推廣和深入。“中國紅行動”得到了格蘭仕、國美電器、微軟MSN的響應和參與。格蘭仕率先捐款100萬元，并推出一款“中國紅”光波微波爐，承諾每銷售一臺產品即捐贈1元人民幣；國美電器捐款150萬元，同時承諾在全國的家電賣場開辟“中國紅專區”，開展“中國紅”產品專賣活動；微軟MSN捐贈價值1000萬元的廣告資源，在MSN開辟中國紅頻道，向所有的MSN用戶傳播“中國紅”的慈善理念；一些媒體，如中國新聞周刊、新京報、黑龍江衛視等都將作為聯合發起媒體，共同推動“中國紅行動”的開展。

中國紅行動在黑龍江、內蒙古、山東、陜西、湖北、安徽、四川、新疆、寧夏、山西、河南等12省、市、區立項援建60余個博愛衛生院（站）。2008年5月－12月，半年多的時間里，中國紅行動共籌集物款2286.10萬元，其中：善款1286.10萬元，物資1002.00萬元。中國紅行動還榮獲2008年度——中華慈善獎“最具影響力慈善項目”。

（三）針對不同的捐款主體，要制訂相應的策略

慈善組織向個人、企業、政府甚至海外機構籌募資金時都要從各自特點出發。1.個體捐贈者主體意識強。他們關注的是受助者是否真正需要幫助，捐助款能否全部完整地到達受助者手上以及救助的效果。因此，勸導人們捐贈最好的辦法是領著他們到貧困的項目點考察訪問，讓他們親自體驗，充分了解項目的具體情況。捐款人與受益群體越接近，越容易主動捐款。個體捐贈者比較適合“一對一”捐款，中國兒童基金會的很大一部分來源于個體捐贈者，那些捐贈者在捐款的幾年內能明顯地看到受助對象的成長和進步。

2.企業本身是以盈利為目的組織，一味地要求企業履行社會責任，持續地捐款是不現實的。最好的募捐方法是將企業捐贈融入企業戰略，符合企業目的。企業捐贈的目的有改善公司形象的，有提高員工參考士氣的，有改善與顧客關系的，有增加產品銷售的，有獲得更多媒體關注的。慈善組織應該針對企業的不同目的，展開募捐。比例以嬰兒用品為主的強生公司把活動目標集中于兒童安全方面，生產化學用品的杜邦公司側重于對公益環保方面的投入，都獲得極好的效果。

慈善組織在募捐時還應考慮捐贈方的利益，按照互惠互利的原則籌集資金。上海慈善基金會在這方面的做法值得借鑒。上海慈善基金會從原有的等待企業捐款，轉為主動出擊，實行“兼顧捐贈人利益”的原則，樹立多贏觀點，通過為捐贈人提供服務從而募集更多的資 6

金。基金總收入由1996年的4000余萬元增加到2008年的9.20億元（含賑災4.64億元）。

發揮商會在籌集資金中的作用是促進企業捐贈的另外一種方法。商會在為企業服務的同時，可以發揮密切聯系企業的優勢，廣泛募集資金。如由河北企業商會創辦的“新冀商慈愛基金”，成立之初就籌得善款近千萬元。作為此項基金會的創辦者，河北企業商會凝聚了眾多河北知名企業的力量。有業內人士認為，隨著河北企業的蓬勃發展和各地商會如雨后春筍般涌現，“新冀商”也逐漸在全國引起各行業關注。此項慈愛基金的成立，標志著河北商會積極投身社會慈善公益事業，逐步在社會中樹立勇于承擔社會責任的“新冀商”形象。

（四）提高組織自身的公信力

提高公信力不僅對一個慈善組織的資金籌集至關重要，同時還直接關系到組織的長遠發展。慈善組織的公信力是社會對其認可信任的程度。它可以通過法律約束和自律規范來實現。慈善組織的運營依靠社會的支持，因此社會需要了解慈善組織的運作是否符合公眾的利益，這決定了社會對慈善組織的工作和服務品質要進行監督。所以說慈善組織必須要給社會公眾一個了解自身運作的平臺，主動完善自律機制，建立健全管理制度，確保組織運作的公開化和透明化。淘汰那些不正當和服務質量差，又嚴重影響慈善組織聲譽的組織，及時公開和反饋捐贈信息，讓捐贈人了解資金的流向和用途，進而增強人們對慈善組織的信任程度，提高社會的捐贈愿望。慈善組織公信力越強，捐贈者越愿意向其提供資金和物質。提高慈善組織的公信力需要做到以下兩個方面：

1.堅持財務公開，細化財務流向，并建立財務預算制度

美國卡耐基基金會前主席盧塞爾曾經說過：“慈善事業要有玻璃做的口袋。”這句話生動地揭示了嚴格的財務管理對慈善組織的重要性。公益慈善資金如挪為他用，將有違公益慈善的宗旨，極大損害公眾對慈善組織的信賴。防止腐敗的最好方法就是暴露在陽光之下，對慈善組織的管理也同樣適用，這一點并不會因其公益性而有所改變。對于我國大部分慈善組織而言，嚴格的會計制度、內外審計制度、財務公開制度以及年度季度財務預算制度是它們眼前最需要建立和完善的體系。慈善組織由于特殊的產權關系，導致其財務治理完全不同于公司財務治理。然而，與上市公司一樣，慈善組織也具有公眾產權特征，盡管出資者不要求回報，但同樣關注出資財產的使用情況，需要向出資者披露財務信息。因此，根據公益機構的特點，并結合其發展現狀推出相應的財務治理對策，必將有利于推動慈善組織的公信力建設。

目前很多社會組織一提到公開財務，就回避三舍，顯然沒有做到透明這一點。香港很多基金會在網站上都公布自己的財務報告，讓人對其財務狀況充分了解，如香港世界宣明會，建華慈善基金會、壹基金會在其網站上都批露了詳細的財務信息，在壹基金會網站上還能看到2009年第二季度財務報告。而中國大陸由于慈善公益事業起步較晚，很多慈善組織還未在網站上公布其財務數據。有的即使公布了財務數據，也沒有詳細標明每筆資金的具體去向。如果能進一步公開財務流向，將每一筆收入的具體用途詳細公示，對于組織的社會監督與自我監督都將會產生積極的效果。另外，建立財務預算制度也是十分必要的，那些缺乏資金的民間慈善組織更是需要在每年、每季度都做好詳細的財務預算，這樣，既可以使慈善組織對

1[2]

1《新冀商慈愛基金在京成立籌款近千萬》,http://news.sohu.com/20090909/n266588029.shtml, 2009-09-09.自身經費的流向有明確的規劃，又方便外在監督的實施，提升出資者對慈善組織的信任度。

2.減少管理費用，精簡機構，避免官僚主義

組織維持自身正常運行所需的管理費用也是財務支出的一部分，這一部分包括了組織成員的薪酬、采購成本和項目實施過程中的交際費用等等。往往隨著組織的地發展，這種項目支出以外的費用會越來越龐大，最好的證明就是政府機構。阿道夫·瓦格納的政府行動擴張論認為，隨著經濟的發展政府權力不斷向外擴張，并且公共支出的增長快于GDP的增長，龐大的管理費用給機器的正常運轉造成了很大的負擔，因此近幾年各國政府都在進行“瘦身”，力圖通過精簡機構來削減一部分管理支出。慈善組織由于特殊的產權關系，更應該注重管理費用的合理按排，如果一個組織機構龐大、部門復雜、管理費用虛高不下、辦事效率低下，勢必造成項目費用的壓縮，最后導致項目完成效果不能盡如人意。試問，誰會將資金投入到這樣的機構？可喜的是，有的慈善公益組織為了節省資金用在項目上，組織的運作費用由理事另外出資，不動用募集來的資金。如愛佑華夏慈善基金會所募善款將100%地用于救項目，基金會的運作費用由部分理事另行出資支付。

（五）提高慈善組織自身的造血功能

慈善組織只靠輸血不是長久之計，應培育自身的造血功能。慈善組織應大力添置增值性資產，學會投資，靠自己的資產源源不斷地創造財富，提供資金。對于擁有大量貨幣資金而自身投資力量薄弱的組織，可以委托專業機構運作。在基金的保值增值方面，上海市慈善基金會原來主要通過銀行存款的方式。隨著持續8次的降息和國債發行利率不斷下降，該基金會開始調整基金保值增值的方式，逐步將慈善基金保值增值委托專業機構運作，至今為止基金增值額達到5282萬元，在基金保值增值方面取得了一定的效果。

在很多組織的規則中，規定“收入來源”有捐贈和投資收益，如國壽慈善基金會，規定，本基金會的收入來源于：1.公司捐贈；2.所屬公司及其他組織和個人的自愿捐贈；3.投資收益；4.其他合法收入。南都慈善基金會規定收入來源于：1.發起人和特定捐贈人的自愿捐贈；2.投資收益；3.其他合法收入。但實際收入來源于投資收益的寥寥無幾。這一現象的原因一是慈善組織內部缺乏投資人才，二是現行法規對慈善組織資產的使用范圍限制較嚴，如《基金會管理條例》第二十九條規定“公募基金會每年用于從事章程規定的公益事業支出，不得低于上一年總收入的70%”。這一規定本意是促使公募基金會多做慈善事業，但客觀上限制了公募基金會資金的使用范圍。如果公募基金會在完成項目后資金存在富余的情況下，能用剩余的資金購買增值性資產，則有利于公募基金會增強自身的財產增值能力，減少對社會的依賴。因此，國家應對慈善組織的收入使用范圍作出合理的規定，同時加強資產運營和項目運作的監管。

總之，堅持多元化的籌資策略，不斷增加增值性資產，提高自身財務獨立性是慈善組織籌資的根本途徑。慈善組織要為此積極創造條件，同時，國家相關法律要為慈善組織提供有利于資產投資和產業化的空間。

2愛佑華夏慈善基金會網站，http:///lm_2/2008-06-06/164014.htm 4 中華人民共和國國務院令第400號，《基金會管理條例》，2004年3月8日

參考文獻：

[1]侯江紅.論我國非政府組織的籌資舉措[J].求實,2004,(6).[2]趙秀芳.公益性非營利組織的財務治理問題探析[J].會計之友,2009,(4):29.來源：《社團管理研究》2011年第1期

第二篇：淺論我國非營利組織的資金籌集問題

淺論我國非營利組織的資金籌集問題

摘要：隨著我國經濟的發展，非營利組織的隊伍在全國范圍內迅速壯大，在社會發展中發揮著越來越重要的作用。但我國的非營利組織普遍面臨著資金短缺的困境，較為嚴重地影響了它們的生存和發展。本文通過介紹非營利組織籌資的概況、我國非營利組織籌資現狀以及影響其籌資的因素，從而進一步提出我國非營利組織籌資所面臨的問題，并在此基礎上提出了相應的解決對策。

關鍵詞：非營利組織 籌資 對策

非營利組織是指在特定法律系統下，不以營利為目的，主要開展公益性或互益性活動的社會組織結構。非營利組織在國家扶助弱勢群體、解決貧困問題、救助危機管理等問題上發揮著重要的作用。眾所周知，任何組織的生存與發展都離不開資金，資金就好比非營利組織這個生命的血液供給，缺少了相應的資金輔助，任何非營利組織都難以維系其生存與發展。但非營利組織不像政府有固定的資金來源，也不像營利組織可以通過市場經營獲得收益。因此，資金短缺成為了非營利組織最常遇到的問題。

一、非營利組織籌資概況

1、非營利組織籌資含義

非營利組織的籌資是指根據非營利組織的特點和對資源的需求，通過可能渠道依法籌措非營利組織生存和發展所必需的資金，從而使非營利組織完成某一社會使命的行為。

2、非營利組織籌資目的非營利組織籌資追求的是多種目標。謀求組織自身和組織的利益，增加收入，使組織發展壯大，滿足群體利益，最終目標與任務在于造福整個社會。詳細區分可將非營利組織籌資的目標分為以下兩點：

一、保證組織的基本運作，這是非營利組織籌資的最低額度，非營利組織的設立、生存所需要的資金額度是非營利組織籌資需達到的第一個目標，也是保證其順利運作與發展的基礎條件；

二、實現非營利組織的社會任務，社會使命的完成與否是非營利組織籌資的出發點和歸結點。

非營利組織兩個籌資目的的最終歸結點是實現非營利組織的社會使命。當非營利組織的社會使命已完成或無法完成時，非營利組織就沒有存在的必要了，組織的籌資也就沒有必要了。

3、非營利組織籌資方式

根據非營利組織普遍的籌資方式和渠道，可將其籌資方式分為以下三類：

一、向政府申請財政撥款和補貼，申請項目支持和政策支持。非營利組織籌資主要依賴政府，特別是由政府機構演變產生的組織或在社會上具有較大影響力的非

營利組織，都可以通過各種渠道從政府手中獲得各種撥款、補貼、項目支持、特許權。非營利組織籌資依賴政府的原因是因為政府與非營利組織有著共同的使命，都是服務大眾，為大眾提供公共物品；

二、向其他組織和個人收取會費，吸收捐贈，或個別進行負債籌資；

三、挖掘自身潛力，利用組織資源進行合法運營，進行收益性籌資。

在非營利組織中，除了負債性籌資外，向政府、其他組織及個人進行的籌資都具有非償還性的特點。而資金的提供者，則通過提供資金等財產物資以求達到其要求中的某種目的。

二、我國非營利組織籌資現狀及其影響因素

1、我國非營利組織籌資的現狀

我國非營利組織的生存和發展一直面臨著巨大的挑戰，尤其是資金不足成為限制非營利組織發展的其中一個重要因素。資金來源不穩定、籌資不規范使非營利組織缺乏資金，是一個普遍存在的現象。根據清華大學公共管理學院NGO研究中心提供的調查報告顯示，我國現有41.1%的非營利組織當前面臨的問題主要是資金問題。

總結我國非營利組織的現狀，可將其存在的主要問題歸結為下：

一、組織籌資渠道單一，對政府依賴性強。在我國，沒有形成成熟的、多元的籌資渠道是非營利組織籌資現狀。許多非營利組織都依賴于政府的資助和撥款。非營利組織籌資渠道單一，由政府提供財政撥款和補貼，幾乎占全部收入的 一半。過分依賴政府的結果使非營利組織缺乏提高效率的競爭機制，不但使政府 增加了管制成本，而且使非營利組織行政化，不利于組織的職能發揮；籌資渠道 單一，當政府不再對非營利組織注入資金時，非營利組織無法利用自創收入生存，失去重要資金來源渠道，組織領導或成員必將花大量的時間和精力去籌資，將工 作重點放到籌資上可能會忽略了組織職能的發揮。組織職能得不到發揮，又導致 籌資更加困難，從而形成一種惡性循環。

二、自創收入比例低。自創收入是指非營利組織通過提供產品或勞務而向消費者直接收取的收入以及通過投資而從受資方取得的收入。其中包括會費收入、業務收入、經營收入和投資收益。但由于我國思想狀況及發展因素各方面的原因導致非營利組織自創收入部分比例較低，從而影響了組織自立性的塑造。

三、非營利組織公信度不高，接受捐贈比例低。在我國，受經濟文化思想各方面因素的影響，非營利組織得到的來自企業資金的支持比例低，在社會中缺乏一定的公信度，組織向社會募款效果較差。

2、影響我國非營利組織籌資的因素

在我國，國民經濟發展水平、民眾收入水平、非營利組織的公信度以及傳統的社會文化生活等都會對非營利組織的籌資產生影響。具體來說：

一、國民經濟發展水平與民眾的收入水平。經濟的發展水平直接影響了人們的捐贈能力和對公益事業的熱情。一般來講,國民經濟發展水平越高，人們對公益事業的熱情也就越高。收入水平越高，人們的捐贈能力越強：反之，則越弱。在我國目前的經濟背景下，相對于經濟發達國家，整個經濟發展水平和民眾收入都還有所欠缺，這對非營利組織的籌資將產生重大的影響。

二、非營利組織自身的公信度。非營利組織的公信度是社會對非營利組織的認可信任程度。社會公信度高，得到認可后可吸引更多的人加入非營利組織，增

加會費收取基數和收取力度；公信度高，捐贈者愿意提供更多的資金和物質，非營利組織能接受更多捐贈和進行更多的項目籌資；公信度高，政府在補貼、制度、政策方面會有更多的傾斜。針對目前我國非營利組織的發展狀況，捐款人更愿意將有限的資金捐助給那些運作規范、財務信息公開、消費者理解并欣賞的組織，即公信度高的組織。

三、文化因素。任何一種成功的籌資模式都不可脫離本土的傳統觀念，它是建立在自身的社會文化生活基礎之上的。同情弱者、維護弱者利益、保護環境、維護社會正義等是社會公認的理念，是社會文化的重要組成部分。

三、我國非營利組織籌資存在問題的成因及解決對策

1、我國非營利組織籌資問題產生的原因

我國非營利組織籌資困難，資金來源不穩定，問題產生的原因主要有以下幾點：

一、制度殘缺，責任機制先天不足。國內籌資渠道不暢，源頭是在我國缺乏一套相對規范的規則，沒有形成有指導性的、一般意義上的籌資機制。制度結構的不完善導致責任機制先天不足，造成了沒有人肯為組織的生存注入資金，資金來源不穩定，籌資不規范，導致籌資困難。

二、非營利組織公信度不高，籌資多元化難以實現。在我國，由于非營利組織之間競爭機制不足，行政化、官僚化的傾向嚴重，機構自我發展能力不足，人才的缺乏以及組織信息的不透明化，導致我國非營利組織公信度普遍偏低，資金的籌集也難以達到多元化。

三、搭便車現象嚴重，導致潛在資源的流失。非營利組織從事的服務具有公共性，提供非壟斷的公共物品或準公共物品，實現團體利益，因此搭便車現象不可避免。

2、我國非營利組織籌資困難的對策

合理有效地籌集資金是我國非營利組織發展的當務之急。根據我國非營利組織發展的現狀，我國非營利組織應當積極爭取外部援助、努力擴大自創收入、以人為本，增加籌資執行力等。

一、積極爭取外部援助。外部援助是非營利組織資金的重要來源。非營利組織應當采取積極的措施，獲取盡可能多的外部援助。爭取外部援助需要做好三個方面：與政府合作。政府不但可提供經費及其它資源，還可以給認同，給道義方面的支持。政府的認同及道義方面的支持，能夠使非營利組織獲得社會的認同與支持，有利于非營利組織在經濟上獲得更多的外部援助。尋找企業合作伙伴。非營利組織與企業界緊密的合作關系，對雙方都有益。非營利組織可以得到資金與財物的援助，從事良好的活動，還可吸收企業的員工作為志愿者參與公益事業。企業則可樹立良好的社會形象，企業的社會公益成績，完全可以幫助企業的營運取得更佳的成效，鼓勵公司的員工更投入他們的工作，使優質的人才不致流失，增加公司的收益，吸引更多的投資者。非營利組織應當為企業非凡是大公司的公益捐贈定出一個統一的而且往往與企業的營業需要有關的主題，并且尤為注重與企業結成合作伙伴，使企業能作出一個長期的支持承諾。面向社會公眾募捐。這是非營利組織獲取外部援助的重要途徑。在進行募捐時，應當為捐贈者提供足夠的、至少能使其用來進行抉擇的真實準確和沒有故意誤導的信息。要使募捐取得好的效果，公益項目的選擇以及社會公信度非常重要，募捐的方式應當靈活多樣。

二、努力擴大自創收入。許多人認為非營利組織不應該有經營收入，其資金應全部來自于外部援助，民間捐贈應當是非營利組織的主要收入來源。這是社會觀念對非營利組織的誤解。國外實踐表明，非營利組織收入可來源于接受民間捐贈和公共部門支持，但其主要來源是自創收入。我國非營利組織的收入來源中，自創收入的比重還相當低。努力擴大自創收入，是我國非營利組織可持續發展的必然要求。自創收入的基本形式是業務收入，即非營利組織為實現其社會使命而開展業務活動取得的服務收費。除慈善組織外的非營利組織都可以向其服務對象收取一定的費用形成業務收入，以擴大收入來源從而更好地提供服務。應當注重的是，非營利組織是為實現其社會使命而運作，因此，對于為實現其社會使命所提供的服務，其收費應當是低水平甚至是的，而不能按照市場經濟價值規律來收費。自創收入也包括投資收入。非營利組織所獲取的資金，在運用于實現其社會使命的具體項目之前，可以通過資本運作方式進行投資，獲取投資收益，以實現資金的保值與增值。然而，投資是有風險的，必須認真研究投資項目的收益及其風險，優化投資組合，在不提高風險的條件下使收益最高，或者在一定的收益條件下使風險降至最低。為了實現非營利組織的可持續發展，非營利組織還應當在其實現社會使命的業務活動之外開展經營活動取得經營收入來支持其非營利性的活動。

三、以人為本，增加籌資執行力。非營利組織的各項管理問題，最主要的是人的問題。人是非營利組織的財富，他們的貢獻維系著組織的生存與發展。非營利組織籌集資金、物質或信息，非營利組織與其他組織關系資源的構建、自身品牌資源的建立、籌資信息資源的管理等等一系列工作都是需要人來進行，可見，非營利組織的籌資，籌備人才是關鍵點。這就要求非營利組織的領導者能發現人才，挑選好人才，要求對組織籌資者予以授權，并開發組織內籌資工作人員的積極性。非營利組織需要專業化、職業化的從業人員來執行組織的決策，增加籌資執行力就要讓組織的每個員工帶著他們的價值觀和理想進入組織，確定正確的籌資目標，并將正確籌資目標變成共識，在組織的宗旨下團結在一起，產生強大的向心力，在正確籌資目標的指導下有創造性的開展籌資工作，并能夠在籌資過程中遇到困難時保持求勝的欲望，充分發揮工作人員籌資積極性，以達到籌資目的。

參考文獻：

1、王名《非營利組織管理概論》 中國人民大學出版社

2、崔執樹《我國非營利組織籌資現狀及對策研究》 《北方經濟》 2007第三期

3、王文紅《非營利組織籌資戰略研究》 《溯南大學學報》 2006第三期

第三篇：我國慈善組織政府監管問題研究

我國慈善組織政府監管問題研究

摘要：我國慈善組織的發展始于上個世紀九十年代。改革開放以來，慈善組織進入了一個高速發展的時期，截至2010年底，在民政部門依法登記的各類社會組織數量由2005年底的31萬個增加到44萬個，其中基金會數量從975個增加到2200個，①其中許多社會組織都將慈善作為其服務宗旨。慈善組織在協調社會發展、社會救濟、公共服務等方面發揮著不可忽視的作用，但是近年來也出現了一些不和諧的現象，使公眾對慈善事業的信任程度大幅度降低，同時也暴露了慈善組織政府監管存在的問題。本文通過對這些問題的分析，提出了一些具有針對性的對策和建議，希望為構建一種科學合理的慈善組織政府監管模式提供一點思路上的借鑒。

關鍵詞：政府監管 慈善組織 監管機制

一、政府監管概述

監管一詞源于英文單詞regulation，在國內通常被譯作“管制”、“監管”和“規制”。在學術界，普遍使用的是監管，也有學者傾向于使用“規制”一詞，但是需要明確的是，無論使用“管制”或是“監管”還是“規制”，這三個詞語的本質意思都是相同的，本文統一使用“監管”一詞。②

國內外學術界每個學者都有對政府監管的概念作出自己的闡釋和定義，綜合考察這些概念和定義，我們可以發現監管至少要包含以下要素，首先包含監管的主體即誰來監管的問題，監管者通常被認為是政府機關，監管者通過立法或者其他形式來獲得監管權利；其次包含監管的客體即監管誰的問題，監管對象即被監管者通常是在市場經濟中運行的各種經濟主體和社會組織；最后是監管手段即怎樣監管的問題，在政府監管過程中主要是依賴各種法律法規或制度，通過這些法律條文明確限定監管客體的各種市場行為，同時規定監管客體違反法律法規將受到的懲罰。王俊豪認為監管即具有法律地位的、相對獨立的管制者（機構），依照一定的法規對被管制者所采取的一系列行政管理與監督行為。③現代意義上的政府監管起源于19世紀的美國，1887年美國成立洲際商業委員會以解決鐵路運費的問題，這標志著現代政府監管的產生。具體來說，政府監管就是政府為了在 ① 《中國慈善事業發展指導綱要（2011-2015）》，中華人民共和國民政部網站http://，2011年7月15日 ②王俊豪，管制經濟學原理[M]，北京：高等教育出版社，2007年，第1版 ③王俊豪，管制經濟學原理[M]，北京：高等教育出版社，2007年，第1版，第四頁 市場經濟條件下達到某些公共政策目標和實現公共利益，利用自身的公共權威，通過制定法律條文、規章制度，進而調節和制約各種微觀經濟主體和各類社會組織的市場行為，限制其隨意進入和退出特定行業，同時規范其價格和資質等，確保國民健康和經濟的可持續發展。慈善組織作為一種非營利性的社會組織即“第三部門”也是政府監管的主要對象和重要內容。

二、慈善組織概念

慈善理念在中國古而有之，孔子主張的“仁愛”、墨翟主張的“兼愛”、韓愈主張的“博愛”等等都是我國早期慈善思想的重要體現。“光寬和慈善，不忤於物，進退沉浮，自得而已。”這是最早關于慈善的表述，“慈”本指父母之愛，引申為凡憐之愛，⑤“善”與惡相對，特指人與人之間的友愛與互助、富有同情心、對人的關懷。⑥中華慈善總會創始人崔乃夫曾經精辟的概括慈善的涵義，他認為“慈”為父母之愛，是一種縱向關系，“善”為人與人間的關愛，是一種橫向關系。“慈善”就是富有同情心的人們之間的互助行為。因此慈善組織就是以實現慈善為目標的一種非營利性的社會團體，組織運行的資金主要來源各級政府的財政補貼和社會捐贈，其受益者主要是社會困難群體和弱勢群體。我國的慈善組織通常可以分為三種：第一種是官方或者半官方的慈善組織，如中國紅十字基金會、中國青少年基金會等。這種慈善組織主要依靠政府扶持培育，部分隸屬于政府的一些職能機構，在某些方面享受政府機關的待遇，但是同時又以社會團體或非營利性組織的身份接受政府的管理。第二種是具有合法性的其他慈善組織，這種慈善組織是指除了第一種以外的、在政府主管部門登記在冊的一般性慈善組織。第三種是指暫時沒有在政府登記、沒有取得合法地位的民間草根性組織，這類慈善組織往往具有很強的自發性，在某種都能得到政府和社會的默認和許可。在這三種慈善中，官方慈善或半官方的慈善組織為我國特有一種慈善組織，這是由于我國的市民社會發展程度有限，導致我國慈善組織發展成熟度較低，目前還處于初級階段，需要政府的培育和支持，也只有這樣才能夠進一步促進和帶動我國慈善組織和慈善事業的跨越式發展。

三、慈善組織政府監管的現狀

目前我國政府相關部門針對慈善組織工作建立相對完備的監管制度，例

④ ④⑤ 魏收，《魏書》卷六十七，列傳五十五《崔光》，中國古籍全錄

陳至立，辭海【M】,中華書局2009年版 ⑥ 周秋光、曾桂林，中國慈善簡史【M】,人民出版社，2006年版 如，年檢制度、重大活動報告制度、信息公開制度和財產管理制度等等。這些監管制度在實際操作過程中主要表現為：在政府的民政部門登記備案，有登記機關和政府主管部門負責日常檢查和監督，評定其繼續開展活動的資格，同時根據慈善組織的規模進行分級管理，即全國性的由國務院的登記機關進行管理負責，地方性由各級地方政府負責。我國的慈善組織始于1994年，中華慈善總會的成立標志現代慈善開始我國興起，自此我國的慈善組織呈現出了蓬勃發展的積極態勢。但是隨著慈善組織的快速發展，也出現了一些不和諧的現象，貪污、挪用、濫用捐贈財物和資源的情況時有發生，導致了我國慈善組織的公信力急劇下降，同時暴露出了我國政府針對慈善組織的一些監管措施還存在一些問題。

（一）、法律體系不健全

目前關于慈善組織的政府監管工作還沒有一部系統法律作為支撐，只是依靠一些相關的法律條文和規章制度，不能夠滿足我國慈善事業快速發展的需要，存在嚴重的滯后性。首先目前關于慈善組織政府監管的立法層次較低，不能夠對慈善組織進行有效約束。我國尚無一部系統、專門規制慈善組織的法律，關于慈善組織運轉的法律主要依靠國家各有關部門出臺的部門規章和各地自行制定的地方性法規，這些法律不能夠對慈善事業所涉及的關系進行系統公平的調整和維護，更不能形成統領性的監管法律框架，已經嚴重制約了我國慈善事業的進一步發展和成熟。其次是立法不全面，甚至有些地方還存在立法空白。我國慈善組織的監管法律往往只重視慈善組織的登記注冊而輕視后期的監管，將政府主要精力耗在如何監管慈善組織的成立上，導致了實體法的缺失，以至于很多概念都有沒有明確，例如公益性基金會以及公益慈善組織的獨立性問題都難以得到有效解決。

眾所周知，政府監管的有效實施不僅需要具備健全的法律法規體系，同時也要求這些法律法規無論是在立法理念層面上還是具體的技術層面上都要具備良好的契合性。而我國現在的慈善立法與慈善組織的發展嚴重脫節，而且各種立法往往雷聲大雨點小，在《中國慈善事業發展報告2009》中就已提出《慈善事業法》的制定，但是到目前為止，仍未實現這一目標。現有的慈善法規已不能適應快速變化的社會慈善現象，也不能滿足慈善組織發展的內部要求。總之，我國的慈善立法亟待加快。

（二）、監管制度不合理

如前文所述，目前我國針對慈善組織政府監管主要年檢制度、重大活動報告制度、信息公開制度和財產管理制度等幾種主要的監管制度。其中年檢制度是指慈善組織的登記管理機關按照既定的法定程序和內容對慈善組織在上一個中所進行的各項運行的檢查，以確認其是否有繼續開展下去的資格。慈善組織所要做的就是在規定的吋間內準備相關的資料，并報送業務主管單位審査，審核合格之后交由登記管理機關審査。但是當慈善組織對其鑒定結果存在不同的意見時，卻沒有沒有合法行使權力的渠道，只能默默的接受。而且，年檢制度對監管所起到的作用是十分有限的。重大活動報告制度，是指慈善組織的重大活動必須經過業務主管單位的審査和批準才能進行。這個制度目前備受爭議，在實際操作過程中怎么界定重大活動以及具體報告程序是什么，以及違反這個制度的直接法律后果都沒有準確的表述和界定。信息公開制度，是指慈善組織應當向業務主管單位報告接受和使用捐贈、資助的有關情況，并應當將有關情況以適當的方式向⑦社會公布。這項制度雖然規定了慈善組織有信息披露的義務，目前對財務信息、工作程序信息、項目運行信息以及受益人信息等的披露、發布、公示仍然是規定不足，向社會公開的具體程度并沒有硬性規定，而且這個“度”很難把握，所以很多慈善組織并不會主動公開款物的分配和使用信息，對公眾來說，善款使用的公開力度遠遠不夠。

（三）、監管體系不完善

目前針對慈善組織的監管我國實行的是登記管理機關和業務主管機關雙監管體制，雙重監管體制往往過于側重慈善組織的資格審定，對慈善組織后期的監管不足。政府主管部門要求慈善組織注冊必須掛靠一家業務主管單位，造成大部分慈善組織因找不到掛靠單位而游離于政府監管之外；另一方面，由于政府把大量的人力和無力投入到“入口”監管，這就導致了動態進程監管乏力，在此環節出現了貪污、挪用善款等不和諧現象。

雙重管理體制導致我國慈善組織官僚色彩濃重，失去慈善組織本身的獨立性。理論上講，慈善組織本來就是來自于民間的自發性組織，在政府機關或者公共監管機構的監管之下獨立開展慈善活動的組織，但是由于掛靠單位和主管部門 ⑦ 《民辦非企業單位登記管理暫行條例》第二十一條，國務院，1998年10月 的權威，導致我國慈善組織基本都屬于行政控制型。以2008年汶川地震為例，80%的捐款都進入財政賬戶，玉樹地震捐款同樣收繳國庫，這些都表明了政府仍然直接控制慈善組織，政府越位雖然是為了統籌安排捐款，但是這樣卻不利于慈善組織的健康發展和進一步成熟。同時政府的越位勢必導致后期監管的無力和缺位。在這種監管體制下，慈善組織往往被視為民政部門或掛靠單位的二級機構，除了完成自身的慈善活動還承擔一些政府機關的行政事務，甚至作為政府部門分流人員的接受單位。雙重監管體制一定程度導致了監督主體的多元化，實際中并沒有專門獨立的監管部門，導致監管乏力，各個部門之間相互推諉，效率低下。

四、慈善組織政府監管的改進措施

（一）、加強立法建設

法律是監管慈善組織的前提，是高效監管慈善組織的保障。政府應該著力推進慈善組織監管的立法工作，完善目前的法律體系，提升立法層次，盡早出臺專門的慈善組織監管法律，從法律方面規范慈善組織的政府監管工作，保證我國慈善組織的健康發展。以美國為例，美國有專門的慈善法針對慈善組織和慈善事業的行為進行規范，包括界定慈善組織的經濟收益、公共慈善機構、私人基金會、倡導及立法游說、慈善組織的商業活動、自我治理等等都有明確的法律規定和解釋。

推進慈善組織的專門性立法工作，明確界定慈善組織的性質、地位，監管機構的構成和職責，捐贈人、受贈人和受益人的權利義務，慈善捐贈活動的程序，明確規范慈善事業的準入、評估、監管、公益產權界定與轉讓、投資、退出等。也應賦予慈善組織相應的司法救濟權：當慈善組織的設立申請被駁回或者慈善組織因違法行為被罰款時，可以向法院提起訴訟。明確慈善組織的組織形式及其使命，確立慈善組織獨立的法人地位，建立慈善組織的進入、管理、評估及運行的基本準則，改善慈善組織財務管理制度，明確慈善活動的運作程序，確立慈善組織分類分級監管制度、行業評估制度和信息反饋制度，規范慈善組織等社會團體在慈善事業中的義務和責任，以及公民對慈善事業參與的權利和義務。徹底改變目前法律體系對慈善組織定位不清現狀。同時明確志愿者的合法定位、進入條件和權力義務，改變目前多個省份的志愿者立法空白，適當給予志愿者一定的獎勵制度和保障制度，就能吸引更多人參與到慈善事業中來，確保慈善事業的人力資源供應。

（二）、完善監管體制

首先要進一步加強政府監管力度，監督分為行政監督、社會監督、行業自律以及內部監管等幾種形式，真正對慈善組織最具約束力的和最具效率的形式無疑是行政監督。⑧要進一步建立健全慈善信息公示制度，及時收集、分析和公開慈善捐贈的相關信息，制定重大慈善活動備案制度，建立慈善組織的誠信體系和問責機制，加強對慈善組織的財務監督。各級民政部門要從當地實際出發，為慈善事業發展提供行政服務平臺，及時總結、交流、推廣發展慈善事業的經驗，為慈善組織的發展創造良好的條件。要加強政策和理論研究，充分發揮專家學者的作用，積極探索慈善事業發展的規律、途徑、模式，創新慈善工作理論，全面提高慈善組織管理的整體水平。

其次要加強慈善組織內部自律。慈善組織的自律和自我約束是監督體系的第一道防線，也是慈善事業健康有序發展的基礎。⑨不斷優化慈善組織管理的內控機制，是促進中國慈善事業良性發展的關鍵任務。慈善組織要自覺簽訂自律承諾書，并明確獎懲措施，在慈善組織內部建立起決策、執行以及監督權職分離的科學運作體系，包括財務管理、捐贈款物的管理和追蹤，建立其具有權威性的公示制度，引入科學的評估機制，并建立慈善信息查詢系統，隨時公示有關信息，接受公眾的查詢與監督。

最后要依靠社會監督機制，增強政府監督的實效，建立起專門的非政府組織管理機構，實施對各類慈善組織的統一監督管理和協調服務。完善慈善組織的評估機制，保證對慈善組織評價的公正，提高其公信力，獲得更多的捐贈，必須建立健全外部的評估反饋機制，即獨立的第三方評估制度。制定評估規程和評估指標，適時開展評估工作，及時發布評估結果，以彌補政府監督的不足。監督慈善組織，媒體應該發揮更大的作用。除加強輿論宣傳，持續擴大慈善事業的社會影響之外，媒體的另一個重要作用就是監督慈善項目運作、資金流向、實際效果等，并向社會公眾進行報道和反饋。

（三）、加強慈善事業人才和志愿者隊伍建設。

⑧⑨林建鴻：《透視慈善機構規范制度缺失》，《中國國情國力》，2005 年第 2 期

張偉珍：《從慈善組織公信力維度論中國慈善事業的發展》，中共四川省委黨校學報，2007 年第 2 期 加快慈善專業人才培養工作，依托高等院校、科研機構和大型公益慈善組織，加快培養慈善事業發展急需的理論研究人才、高級管理人才、項目運作人才、專業服務人才、宣傳推廣人才等。大力推動慈善從業人員的職業培訓工作，加強規范化培訓教材的編寫工作，設置有針對性的培訓課程，采取靈活多樣的方式，不斷豐富慈善工作者的專業知識和技能。推動完善專職慈善工作者的人事、福利、薪酬和社會保險政策，增強公益慈善事業從業的吸引力，不斷壯大慈善工作隊伍。推動制定慈善行業從業標準和職稱評定標準，提升慈善行業管理水平和服務效能。大力支持志愿者隊伍建設，引導學校、機關、企業與公益慈善組織合作，鼓勵各界人士參與社區和各領域的慈善活動，促進志愿服務經常化、普遍化。健全志愿者權益保障制度，建立和完善志愿者的注冊管理、教育培訓、時間積累、績效評估、獎勵表彰等相關制度，推動志愿服務廣泛、深入、持久開展，滿足社會各方面的需求。參考文獻：

1、王俊豪，管制經濟學原理【M】，北京：高等教育出版社，2007年，第1版

2、魏收，《魏書》卷六十七，列傳五十五《崔光》，中國古籍全錄

3、陳至立，辭海【M】,中華書局2009年版

4、周秋光、曾桂林，中國慈善簡史【M】,人民出版社，2006年版

5、林建鴻,透視慈善機構規范制度缺失【J】,中國國情國力，2005(2)

6、張偉珍，從慈善組織公信力維度論中國慈善事業的發展【J】，中共四川省委黨校學報，2007(2)

第四篇：廣州市慈善組織監督研究

廣州市慈善組織監督研究

摘要：慈善事業的發展對縮小貧富差距、扶助弱勢群體、構建社會主義和諧社會具有重要意義。慈善組織作為現代慈善事業的重要載體，對慈善事業的發展起著至關重要的作用。但是由于我國慈善組織監督機制的不健全，出現了“慈善失靈”的現象，使得我國很多慈善組織的公信力明顯下降，引發了部分慈善組織募集資金困難甚至慈善危機。因此，完善我國慈善組織的監督機制顯得十分重要。

關鍵詞：慈善組織 公信力 監督 廣州

2016年3月16日，《中華人民共和國慈善法》正式頒布，我國慈善事業開啟了新的篇章。慈善事業作為一種非正式的社會支持網絡，它的服務范圍可以覆蓋到社會的各個角落，向社會弱勢群體給予慈善援助，對社會起到了一種“安全網”和“減震器”的作用。慈善組織作為慈善事業運行的載體，對于化解社會矛盾、縮小貧富差距、救助受災群眾具有重要作用。作為華南地區的中心城市，廣州受港澳臺的影響較大，市民慈善意識和企業社會責任意識不斷提高。針對以上情況，本文選用廣州市慈善組織為研究立足點，在總結廣州市慈善組織監督的經驗基礎上，進一步完善廣州市的慈善組織監督機制，從而促進廣州的慈善組織健康透明地發展。

一、廣州市慈善組織的發展現狀及其監督必要性

廣州市作為改革開放的前沿陣地，經濟發達，人們生活水平普遍較高。然而，由于受復雜的自然、社會和個體自身條件的影響，廣州也存在區域發展不平衡、貧富差距較大的現象，社會上仍有一部分人生活在貧困線下，還有各種各樣的弱勢群體。因此，發展慈善事業在廣州有著巨大的社會需求，因為這些弱勢群體需要關懷和幫助，如果只憑政府的扶助顯然是不夠的，需要發展慈善組織來推動慈善事業的發展。

目前，廣州市慈善組織發展現狀呈現以下幾個特征：一是廣州的慈善組織發展迅速，慈善參與主體呈現多元化特征。近一百多年來，廣州成立的善堂、善院等慈善組織的數量眾多，歷史悠久。這些慈善組織本著“樂善好施”的慈善理念開展了一系列的慈善義舉，比如贈醫施藥、施粥施衣、施棺施墳、夏季施茶、興辦義學。二是廣州市慈善組織體系初成，活動領域廣泛。目前，廣州不僅有大量提供資金支持的基金會組織，而且還有眾多提供服務的公益服務組織，從而形成了廣州的公益慈善組織體系，為廣州市慈善事業的快速發展奠定了良好基礎。

然而，在廣州的慈善組織發展取得輝煌成就的同時，由于慈善法規不夠完善、慈善組織發育不夠成熟等原因，廣州的慈善組織出現了一系列不規范現象并導致其偏離了慈善公益的目標。慈善組織由于自身的不足，在實際運作過程中常常出現營利化傾向、組織內部腐敗、公信力下降等“失靈”現象。一是慈善組織競爭機制缺乏，慈善透明度不夠。總體來看，廣州的整個慈善組織競爭性顯然不夠，導致慈善組織發展動力缺乏，慈善透明度不夠。目前，廣州慈善組織信息公開程度與社會期望還存在較大差距，表現為慈善信息獲取不方便、信息公開不完整和信息公開不及時。二是慈善組織行政化色彩深厚。廣州的慈善組織還存在“獨立性不足”的現象，行政化色彩依然濃厚。首先是運行機制的行政化。目前，廣州的慈善組織大多是掛靠在政府業務主管部門，對政府的依賴性較強，慈善組織的領導人員大多有政府官員背景，其活動方式有深刻的“行政化”烙印。慈善組織內部運作缺乏民主，導致慈善組織管理不規范，為慈善組織異化提供了溫床。其次是籌款方式行政化。目前，廣州的慈善組織在慈善項目的實施方面往往受制于業務主管部門，其籌款大多由政府牽頭發動、政府領導出面進行宣傳募捐，然后進行“任務式”的攤派，致使慈善活動缺少志愿性和積極性。三是信任危機。例如受郭美美事件的影響，2011年廣州紅十字會接受的捐贈數額急劇下降。

二、廣州市慈善組織監督的重要探索

廣州在慈善組織監督方面進行了重要探索，也取得了在全國范圍內影響較大的成就。例如，廣州市舉辦了首屆慈善項目推介會，成立了慈善組織社會監督委員會，成為全國首個獨立的第三方監督機構，頒布了《廣州市募捐條例》等。這些舉措極大地推動了廣州市慈善組織的監督力度，成為廣州市慈善組織監督的重要探索。

一是公開推介慈善項目，打造陽光慈善平臺。慈善項目推介會是廣州在慈善事業領域富有特色的一大舉措，它能有效地推動慈善資源整合，實現捐贈人與受贈人的直接對接，減少中間環節，打造一個有效的慈善募捐平臺。2013年6月26日，廣州首屆慈善項目推介會在廣州白云國際會議中心舉行，推介會以“牽手、凝聚、關懷、共享”為主題，堅持“政府搭臺、社會參與、慈善組織運作―讓慈善回歸民間”的理念，通過項目認捐的形式，積極引導社會各界參與慈善活動。參加本次推介會的慈善項目共1080個，所有慈善信息（推介項目基本信息、認捐情況、善款使用情況）將通過“廣州慈善網”向社會發布，接受社會監督。

二是強化外部監督制衡，引入第三方監督機制。第三方監督機制是一種有效的外部監督制衡機制，其目的是為了對受監督方形成外在約束力，從而規范受監督方的行為。所謂的第三方（The Third party）主要是指獨立于第一方（被監督方）和第二方（服務對象）并且與之不存在利益相關性的那一方。慈善組織的第三方監督機構一般應該具備獨立性、專業性和權威性等條件，通過制定一系列慈善組織評估指標來對慈善組織進行評定，最后得出有說服力的結果或報告。2013年6月21日，廣州市慈善組織社會監督委員會（以下簡稱“慈監委”）正式成立，成為全國首個獨立的第三方監督機構。“慈監委”是由社會各界人士代表自愿組成的專業性、地方性和非營利性的社會團體法人，其宗旨是監督廣州的慈善組織，規范廣州的慈善組織運作，提升廣州的慈善組織透明度和公信力。“慈監委”的最大特點是獨立性，“慈監委”將對慈善組織的慈善活動的真實性、合法性進行獨立監督并向社會獨立發布報告。例如，“慈監委”的15名獨立委員來自社會各界，包括法律界、學術界、媒體輿論界等知名人士。

從上表可以看出，“慈監委”的15名委員身份全部是社會人士，受政府和慈善組織影響都較小；委員都是志愿參加且不領取薪酬，利益關聯度較小。因此，以上兩點較好地保證了“慈監委”的獨立性。此外，委員中大多是社會各界精英人士，具有較高的社會威望和較強的專業知識，因而“慈監委”本身的公信力較高，其發布的慈善監督報告有較高的可信度。

三是首創多項監督制度，推進組織陽光募捐。社會控制理論認為，在眾多的社會控制手段中，法律控制是最有效的手段。為規范廣州慈善組織的活動，提升其公信力和影響力，廣州在慈善制度創新領域進行了積極的探索，取得了一系列成就。廣州市從募捐管理制度、慈善醫療和應急救助制度、社會組織直接登記制度等方面對慈善組織進行了約束和規范。2012年5月1日，《廣州市募捐條例》正式實施，為規范廣州市慈善組織的募捐行為提供了更加明細化的法律保障。這是全國首部關于慈善募捐的地方性法規，對保護捐贈人、受益人和慈善組織的合法權益，促進廣州慈善事業的發展具有重要意義。

參考文獻：

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第五篇：資金籌集業務

資金籌集業務

一、實收資本

（一）賬戶設置：

1、實收資本：核算企業按照企業章程的規定，投資者投入企業的資本。

2、銀行存款：核算企業存入銀行的各種存款。

3、無形資產：核算企業為生產商品、提供勞務、出租給他人、或為管理目的而持有的、沒有實物形態的非貨幣性長期資產。

4、固定資產：核算企業固定資產的原價。

（二）賬務處理：

收到投資者投入資本時（貨幣、財產物資、無形資產等形式）借：銀行存款（無形資產、固定資產）

×××

貸：實收資本－×××

×××(1)2013年1月1日，收到國家投入資本1,000,000元,存入銀行.借：銀行存款

1,000,000

貸：實收資本－國家資本金

1,000,000(2)2013年1月1日，收到M公司以一項專利權作為投資,價值200,000元.借：無形資產－×專利權

200,000

貸：實收資本－法人資本金---M公司

200,000(3)2013年1月1日，收到王明以一項設備作為投資,價值200,000元.借：固定資產－×設備

200,000

貸：實收資本－個人資本金---王明

200,000(4)2013年1月1日，收到外商查理投入資本100,000美元,資本折算匯率1:8.00,當日匯率1:8.08.借：銀行存款

808,000

貸：實收資本－外商資本金--查理

800,000

資本公積

8,000

二、短期借款

短期借款指向工商銀行和其他金融機構借入用于企業經營活動的期限在一年或長于一年的一個營業周期以內的各種借款

（一）賬戶設置：

1、短期借款：核算企業向銀行和其他金融機構借入的期限在1年以下（含1年）的各種借款。

2、財務費用：核算企業為籌集資金而發生的費用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌損失（減匯兌收益）以及相關的手續費等。

3、應付利息：核算企業按照規定預先提取但尚未支付的利息費用。

（二）賬務處理：

1.向銀行借入時 借：銀行存款 ×××

貸：短期借款

×××

(5)2013年1月1日，向銀行借入短期借款1,000,000元.借：銀行存款

1,000,000

貸：短期借款

1,000,000 2.支付借款利息時

借：財務費用

×××

貸：銀行存款

×××

(6)2013年1月31日(2013年2月28日)，預提本月利息費用(假設年利率6%)借：財務費用

5,000

貸：應付利息

5,000 3.歸還借款時 借：短期借款

×××

貸：銀行存款

×××

(7)2013年3月31日，歸還銀行短期借款本息1,015,000元.借：短期借款

1,000,000

應付利息

10,000

財務費用

5,000

貸：銀行存款

1,015,000

生產準備業務

一、固定資產購入業務

固定資產是指單位價值在規定的標準以上，使用期限在在一年以上的勞動資料。

（一）賬戶設置：

1、(1)固定資產(略);（2）在建工程：核算企業進行基建工程、安裝工程、技術改造工程、大修理工程等發生的實際支出，包括需要安裝設備的價值。

（二）賬務處理：

1、購入不需安裝固定資產

借：固定資產

XXX

應交稅費－增－進

XXX

貸：銀行存款

XXX(8)2013年3月31日，購入不需安裝設備一臺，支付買價100,000元,稅費20,000元.借：固定資產－×設備

103,000

應交稅費－增－進

17,000

貸：銀行存款

120,000

2、購入需安裝固定資產 A.支付價款時：

借：在建工程

×××

貸：銀行存款

×××

(9)2013年3月31日，購入需安裝設備一臺，支付買價100,000元,增殖稅17,000元,運雜費等3,000元.借：在建工程－×安裝設備

103,000

應交稅費－增－進

17,000

貸：銀行存款

120,000

B.發生安裝費用 借：在建工程

×××

貸：銀行存款

×××

應付職工薪酬

×××

工程物資（等）

×××

(10)2013年4月1日，上述設備發生安裝費用20,000元,其中直接支付14,000元,6,000元為應付安裝工人工資

借：在建工程－×安裝設備

20,000

貸：銀行存款

14,000

應付職工薪酬

6,000 C工程完工交付使用： 借：固定資產

×××

貸：在建工程

×××

(11)2013年4月1日，設備安裝完畢,交付使用.借：固定資產－×設備

123,000

貸：在建工程－×安裝設備

123,000

二、材料采購業務

材料采購業務的一項重要任務是計算材料采購成本，它由材料買價和采購費用（如運雜費、保險費、裝卸費等）組成。

具體包括：a、買價；b、采購費用；c、運輸途中的合理損耗；d、入庫前的挑選整理費；e、稅金。

（一）賬戶設置：

1、材料采購：核算企業購入材料、商品等的采購成本。

2、原材料：核算企業庫存的各種材料

3、應付賬款：核算企業因購買材料、商品和接受勞務等應付給供應單位的款項。

4、應付票據：核算企業因購買材料、商品和接受勞務等開出、承兌的商業匯票，包括銀行承兌匯票和商業承兌匯票。

5、預付賬款：核算企業按照購貨合同規定預付給供應單位的款項。

6、應交稅費：核算企業應交納的各種稅費。

（二）賬務處理：

1.購進材料，承付貨款及運雜費

借：材料采購－××

×××

應交稅費－應交增值稅－進項稅額 ×××

貸：銀行存款

×××

(12)2013年4月1日，購進甲材料2,000公斤,單價10元;乙材料3,000公斤,單價20元.貨款以銀行存款支付.借：材料采購－甲材料 20,000 －乙材料 60,000 應交稅費－應交增值稅－進項稅額 13,600 貸：銀行存款

93,600(13)2013年4月1日,以現金支付上述材料運費2,000元.（按材料的重量比例分

借：材料采購－甲材料 800 －乙材料 1,200 貸：現金 2,000(14)2013年4月1日，上述材料驗收入庫,結轉其實際成本.借：原材料－甲材料 20,800 －乙材料 61,200 貸：材料采購－甲材料 20, 800 －乙材料 61,200 2.購進材料，開出商業匯票抵付貸款

借：材料采購－甲材料 ×××

－乙材料

×××

應交稅費－應交增值稅－進項稅額 ×××

貸：應付票據 ×××

(15)2013年4月3日，向紅星廠購進甲材料2,000公斤,單價10元,開出為期三個月的商業承兌匯票一張,金額23,400元

借：材料采購－甲材料 20,000 應交稅費－應交增值稅－進項稅額 3,400 貸:應付票據--商業承兌匯票 23,400(16)2013年4月3日，原開給大成廠的銀行承兌匯票到期支付票款50,000元 借：應付票據—銀行承兌匯票 50,000 貸：銀行存款 50,000 3.購進材料，貨款未付

借：材料采購－××

×××

應交稅費－應交增值稅－進項稅額 ×××

貸：應付賬款－××

×××

(17)2013年4月3日，向紅星廠購進乙材料2,000公斤,單價20元,貨款尚未支付.借：材料采購－乙材料 40,000 應交稅費－應交增值稅－進項稅額 6,800 貸：應付賬款－紅星廠 46,800(18)2013年4月5日，支付紅星廠購進乙材料貨款.借：應付賬款－紅星廠 46,800 貸：銀行存款

46,800 4.預付材料款

借：預付賬款－×× ×××

貸：銀行存款

×××

（19）2013年4月5日，預付紅星廠購進丙材料貨100,000元.借：預付賬款－紅星廠 100,000 貸：銀行存款

100,000(20)2013年4月7日，紅星廠發來丙材料5,000公斤,單價20元.借：材料采購－丙材料 100,000 應交稅費－應交增值稅－進項稅額 17,000 貸：預付賬款－紅星廠 117,000(21)2013年4月7日，補付紅星廠丙材料款17,000元.借：預付賬款－紅星廠 17,000 貸：銀行存款

17,000

產品生產業務

生產費用：指產品生產過程中所發生的各種費用，產品成本是指為生產一定種類和數量的產品而發生的生產費用。

一、賬戶設置：“生產成本”、“制造費用”、“應付職工薪酬”、“管理費用”、“庫存商品”、“預提費用”、“待攤費用”等。

1、生產成本：核算企業為生產一定數量和種類的產品而發生的各種生產費用。

2、制造費用：核算應計入產品成本的各種間接性制造費用。

3、應付職工薪酬：核算應應付而尚未支付的工資。

4、管理費用：核算企業行政管理部門為管理和組織全廠的生產而發生的各種費用。

5、庫存商品：核算已完工并入庫的產品實際生產成本。

6、預提費用：核算按照規定從成本費用中預先提取而尚未支付的費用。

7、待攤費用：核算已支出款項，但應由以后各月分攤的費用。

8、財務費用：核算企業為籌集和使用資金而發生的各種費用。

9、累計折舊：核算企業固定資產的累計提取折舊。

二、賬務處理。

1、材料消耗的核算(發出材料，按用途)。借：生產成本－××

×××

制造費用

×××

管理費用

×××

貸：原材料－××

×××

(22)2013年4月7日，倉庫發出以下材料:甲材料4,000公斤,單價10元,其中A 產品耗用2,000公斤,B產品耗用1,000公斤,車間一般性耗用1,000公斤;乙材料5,000公斤,單價20元,其中A 產品耗用1,000公斤,B產品耗用2,000公斤,車間一般性耗用1,000公斤,廠部耗用1,000公斤.借：生產成本－A產品 40,000 －B產品 50,000 制造費用 30,000 管理費用 20,000 貸：原材料－甲材料

40,000 －乙材料 100,000 2.工資的核算

A.工資的結算:a提現備發工資 借：庫存現金

×××

貸：銀行存款

××× b.發放工資

借：應付職工薪酬—工資 ×××

貸：庫存現金

××× 或C.委托銀行代發工資

借：應付職工薪酬－工資 ×××

貸：銀行存款

×××

（23）2013年4月7日，從銀行提取現金70,000元備發工資 借：庫存現金 70,000 貸：銀行存款

70,000(24)同日工資發放完畢

借：應付職工薪酬-工資 70,000 貸：庫存現金 70,000 若委托銀行代發工資,則

借：應付職工薪酬-工資 70,000 貸：銀行存款 70,000

B.分配工資費用，按用途

借：生產成本－××

×××

制造費用

×××

管理費用

×××

貸：應付職工薪酬--工資

×××

(25)2013年4月30日,分配工資費用70,000元,其中A產品 生產工人工資20,000元, B產品生產工人工資30,000元,車間和企業行政管理人員工資各10,000元.借：生產成本－A產品 20,000 －B產品 30,000 制造費用 10,000 管理費用 10,000 貸：應付職工薪酬－工資 70,000

3、計提職工福利費的核算：按職工工資總額的14％提取職工福利費(開支范圍:職工醫療衛生費用、困難補助、醫療及福利人員工資和其他福利費）

借：生產成本－××

××× 制造費用

×××

管理費用

×××

貸：應付職工薪酬--職工福利費 ×××

（26）2013年4月30日,按本月按職工工資總額的14％提取職工福利費 借：生產成本－A產品 2,800 －B產品 4,200 制造費用 1,400 管理費用

1,400 貸：應付職工薪酬--職工福利費 9,800

4、計提工會經費和職工教育經費：分別按職工工資總額的2％和1.5％計算提取 借：管理費用

×××

貸：應付職工薪酬－工會經費

×××

－職工教育費 ×××

（27）2013年4月30日,分別按本月按職工工資總額的2％和1.5%提取工會經費和職工教育經費

借：管理費用 2,450 貸：應付職工薪酬－工會經費 1,400 －職工教育費 1,050

5、計提固定資產折舊的核算：

A、固定資產折舊：固定資產因使用磨損而減少的價值； B、折舊的計算方法：直線法、加速折舊法

C、折舊的影響因素：原值、使用年限、殘值和清理費用 使用年限法：按固定資產使用年限平均計提折舊。a、固定資產應提折舊額=原值-凈殘值 凈殘值=殘值-清理費用

b、年折舊額=應提折舊額/使用年限

年折舊率=年折舊額/原值×100% C、月折舊額=年折舊額/12 或=原值×月折舊率

折舊率=年折舊率/12 或=月折舊額/原值×100% D、賬務處理

借：制造費用 ×××

管理費用 ×××

貸：累計折舊

×××

（28）2013年4月30日，計提本月固定資產折舊50,000元,其中車間30,000元,廠部20,000元.借：制造費用 30,000 管理費用 20,000 貸：累計折舊 50,000

6、其它費用的核算：按費用用途和發生地點來劃分，凡用于產品生產或發生在車間范圍內的費用，計入生產成本或制造費用。發生在企業行政管理部門，為組織和管理生產的費用，計入“管理費用”。

借 :制造費用

×××

管理費用

×××

貸：銀行存款 ×××(29）2013年4月30日,支付本月水電費30,000元,其中車間20,000元,廠部10,000元.借 :制造費用 20,000 管理費用 10,000 貸：銀行存款 30,000

7、跨期攤配費用 A、待攤費用的核算

a、支出款項時（如報刊雜志費、修理費等）借：待攤費用

×××

貸：銀行存款

×××

（30）2013年4月30日, 付預訂下半年報刊費20,000元 借：待攤費用 20,000 貸：銀行存款

20,000 b、分月攤銷時

借：制造費用

×××

管理費用

×××

貸：待攤費用

×××（31）2013年4月30日,攤銷本月應負擔的報刊費2,000元,車間和廠部各1,000元.借：制造費用 1,000 管理費用 1,000 貸：待攤費用

2,000 B、預提費用的核算

a、按月預提時（如借款利息等）

借：財務費用

×××

貸：預提費用

×××

（32）2013年4月30日,預提本月應負擔的固定資產大修理費3,000元,其中車間2,000元、廠部1,000元.借：制造費用 2,000 管理費用 1,000 貸：預提費用

3,000 b、支出款項時

借：預提費用

×××

貸：銀行存款

×××（33）2013年4月30日,支付固定資產大修理費30,000元,其中車間25,000元、廠部5,000元.借：預提費用 30,000 貸：銀行存款

30,000

8、稅金的核算：房產稅、印花稅、土地使用稅、車船使用稅等。這些稅金計算時列入管理費用

借：管理費用 ×××

貸：應交稅費－××

×××

（34）2013年4月30日,計算本月應交房產稅6,000元.借：管理費用 6,000 貸：應交稅費－應交房產稅 6,000（35）2013年4月30日,以銀行存款交納印花稅2,000元.借：應交稅費－印花稅 2,000 貸：銀行存款

2,000

9、制造費用的核算：月末將歸集的制造費用按適當的標準（如工資比例、工時比例等）在各種產品間進行分配

借：生產成本－××

×××

貸：制造費用

×××

（36）2013年4月30日,將本月發生的制造費用94,400元按生產工人工資比例進行分配結轉.借：生產成本－A產品 37760 － B產品 56640 貸：制造費用

94,400

10、產品生產成本的核算：計算每種完工產品總成本和單位成本：a、若某種產品月末全部完工，則該產品生產成本明細賬所歸集的生產費用合計即為其總成本，除以完工數量，即為其單位成本；b、若某種產品月末部分完工，則應將生產費用在完工產品與月末在產品之間選擇一個合適的標準（如約當產量比例定額成本等）進行分配，計算并結轉完工產品成本。

借：庫存商品－××

×××

貸：生產成本－×× ×××（37）2013年4月30日,本月所產A產品500件、B產品1000件全部完工,計算并結轉完工產品成本（假設均無期初在產品）.借：庫存商品－ A產品 100,560 － B 產品 140,840 貸：生產成本－ A產品 100,560 － B 產品 140,840

產品銷售業務

一、賬戶設置

主要設置：主營業務收入、主營業務成本、營業費用、營業稅金及附加、其他業務收入、其他業務支出等賬戶。

1、主營業務收入：核算企業銷售商品、提供勞務及讓渡資產使用權等日常活動中所產生的收入。

2、主營業務成本：核算企業因銷售商品、提供勞務及讓渡資產使用權等日常活動而發生的實際成本。

3、營業稅金及附加：核算企業日常活動應負擔的稅金及附加費。包括營業稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅、土地增值稅和教育費附加等。

4、銷售費用：核算企業銷售商品過程中發生的各種費用，包括運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、展覽費、廣告費，常設銷售機構的經費等。

5、其它業務收入：核算企業除主營業務收入以外的其他銷售或其他業務的收入，如材料銷售、代購代銷、技術轉讓、固定資產出租、包裝物出租、運輸等非工業性勞務收入。

6、其它業務支出：核算企業除產品銷售以外的其他銷售或其他業務所發生的支出，包括銷售成本、提供勞務而發生的相關成本、費用以及其他業務稅金及附加等。

7、營業外收入：本科目核算企業發生的與其經營活動無直接關系的各項凈收入，主要包括處置非流動資產利得、非貨幣性資產交換利得、債務重組利得、罰沒利得、政府補助利得、確實無法支付而按規定程序經批準后轉作營業外收入的應付款項等

8、營業外支出：核算企業發生的與其生產經營無直接關系的各種支出，如固定資產盤虧、處置固定資產凈損失、出售無形資產損失、債務重組損失、計提的固定資產減值準備、計提的無形資產減值準備、計提的在建工程減值準備、罰款支出、捐贈支出、非常損失等。

9、所得稅：核算企業按規定從本期損益中減去的所得稅。

10、應收賬款：核算企業因銷售、產品、提供勞務等，應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項。

11、應收票據：核算企業因銷售、產品、提供勞務等而收到的商業匯票。包括銀行承兌匯票和商業承兌匯票。

12、預收賬款：核算企業按照合同規定向購貨單位預收的貨款。

二、賬務處理：

1、反映銷售收入的取得情況的業務 A、銷售產品，收到貨款

借：銀行存款

×××

貸:主營業務收入

×××

應交稅費－應交增值稅－銷項稅額 ×××

（38）2013年5月1日,銷售A產品1000件，單價200元，貨款存入銀行。借：銀行存款 234,000 貸：主營業務收入 200,000 應交稅費－應交增值稅－銷項稅額 34,000 B、銷售產品，貨款尚未收到

借：應收賬款－××

×××

貸：主營業務收入

×××

應交稅費－應交增值稅－銷項稅額

×××

（39）2013年5月2日, 售給M公司B產品1000件，單價300元，并代墊運費1000元，貨款委托銀行代收。借：應收賬款－ M公司 352,000 貸：主營業務收入 300,000 應交稅費－應交增值稅－銷項稅額 51,000 銀行存款 1,000 C、銷售產品，收到商業匯票 借：應收票據

×××

貸：主營業務收入

×××

應交稅費－應交增值稅－銷項稅款

×××

（40）2013年5月6日, 售給N公司B產品1000件，單價300元，收到N公司為期三個月的銀行承兌匯票，金額351,000元。

借：應收票據--銀行承兌匯票 351,000 貸：主營業務收入

300,000 應交稅費－應交增值稅－銷項稅款 51,000（41）2013年5月6日,收到5月2日售給M公司貨款.借：銀行存款 352,000 貸：應收賬款－ M公司

352,000 D、預收貨款銷售

a、收到購貨單位預付貨款時

借：銀行存款

×××

貸：預收賬款－××

××× b、實際發出產品，結算貨款時

借：預收賬款－×× ×××

貸：主營業務收入

×××

應交稅費－應交增值稅－銷項稅款

×××（42）2013年5月7日,收到M公司預付貨款300,000元.借：銀行存款 300,000 貸：預收賬款－ M公司 300,000（43）2013年5月10日, 發給M公司B產品1000件，單價300元，并代墊運費1000元。

借：預收賬款－ M公司 352,000 貸：主營業務收入

300,000 應交稅費－應交增值稅－銷項稅款 51,000 銀行存款 1,000（44）2013年5月10日,應收D公司銀行承兌匯票到期,票款200,000元存入銀行.借：銀行存款 200,000 貸：應收票據--銀行承兌匯票 200,000

2、反映產品銷售成本的業務

產品銷售成本=銷售數量×產品單位生產成本

借：主營業務成本 ×××

貸：庫存商品－××

×××

（45）2013年5月12日,結轉以上A、B產品銷售成本（其單位生產成本見）.（A:1000X201.12=201120;B:3000X140.84=422520)借：主營業務成本 623,640 貸：庫存商品－ A 產品 201,120 － B 產品 422,520（46）2013年5月14日，收到M公司補付貨款52,000元.借：銀行存款 52,000 貸：預收賬款－ M公司

52,000

3、反映產品銷售費用,包括:運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、展覽費、廣告費，常設銷售機構的經費等

借：銷售費用

×××

貸：銀行存款等

×××

（47）2013年5月14日，支付屬于本月的廣告費2,000元.借：銷售費用 2,000 貸：銀行存款 2,000

4、反映銷售稅金及附加包括:營業稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅、土地增值稅和教育費附加等

借：營業稅金及附加 ×××

貸：應交稅費－××

×××

（48）2013年5月31日，計算本月應交營業稅10,000元.借：營業稅金及附加 10,000 貸：應交稅費－應交營業稅 10,000

5、反映其他業務收入,如材料銷售、代購代銷、技術轉讓、固定資產出租、包裝物出租、運輸等非工業性勞務收入 借：有關科目

×××

貸：其他業務收入

×××

（49）2013年5月31日，出售多余丙材料2,000公斤,單價10元,貨款存入銀行.借：銀行存款 23,400 貸：其他業務收入 20,000 應交稅費－應交增值稅－銷項稅款 3,400

6、反映其他業務支出(成本、費用、稅金）

借：其他業務支出 ×××

貸：銀行存款等

×××

（50）2013年5月31日，結轉丙材料銷售成本（其單位成本為10元）.借：其他業務支出 20,000 貸：原材料--丙材料

20,000

7、反映營業外收入：核算企業發生的與企業生產經營無直接關系的各項收入，包括固定資產盤盈、處置固定資產凈收益、非貨幣性交易收益、出售無形資產收益、罰款凈收入確實無法支付的應付款項等 借：銀行存款等

×××

貸：營業外收入

×××

（51）2013年5月31日，結轉出售YJ設備凈收益20,000元.借：固定資產清理 20,000 貸：營業外收入

20,000

8、反映營業外支出：核算企業發生的與企業生產經營無直接關系的各項支出，如固定資產盤虧、出售固定資產的凈損失，非常損失等 借：營業外支出

×××

貸：銀行存款等

×××

（52）2013年5月31日，結轉出售ZS設備凈損失20,000元.借：營業外支出 20,000 貸：固定資產清理

20,000

9、計算應交所得稅

應納所得稅額=應納稅所得額×25% 應納稅所得額=利潤總額+調增項目-調減項目 借：所得稅

×××

貸：應交稅費--所得稅

×××

（53）2013年5月31日，按25%的稅率計算本期應交所得稅.本月收入＝主營業務收入＋其他業務收入＋營業外收入

1,100,000+20,000+20,000=1,140,000 本月支出=主營業務成本+營業稅金及附加+營業費用+其他業務支出+管理費用+財務費用+營業外支出=623,640+10,000+2,000+20,000+71,850+10,000+20,000=757,490 應納稅所得額=1,140,000-757,490=382,510 應納所得稅額=382,510X25%=95,627.50 借：所得稅 95,627.50 貸：應交稅費--所得稅

95,627.50

財務成果業務

財務成果是工業企業一定時期的經營成果，表現為利潤或虧損。其構成以公式表示為：

利潤總額＝營業利潤＋投資凈收益＋營業外收支凈額

＝主營業務利潤＋其他業務利潤－管理費用－

財務費用＋投資凈收益＋（營業外收入－營業外支出）凈利潤=利潤總額—所得稅

一、利潤形成的核算

（一）、賬戶設置：設“本年利潤”賬戶：核算企業實現的凈利潤（或發生的凈虧損）

（二）賬務出理：

1、將全部收入類賬戶本期貸款發生額結轉“本年利潤” 借：主營業務收入

×××

其它業務收入 ×××

營業外收入 ×××

投資收益

×××

貸：本年利潤

×××

（54）2013年5月31日，將本月全部收入結轉“本年利潤” 借：主營業務收入

1,100,000 其它業務收入

20,000 營業外收入 20,000 貸：本年利潤

1,140,000

2、將全部產品銷售成本及期間費用賬戶本期借方發生額結轉“本年利潤” 借：本年利潤

×××

貸：主營業務成本

×××

銷售費用

×××

營業稅金及附加 ×××

管理費用

×××

財務費用

×××

其它業務支出

×××

營業外支出

×××

所得稅

×××（55）2013年5月31日，將本月全部產品銷售成本及期間費用結轉“本年利潤” 借：本年利潤 853,117.50 貸：主營業務成本 623,640.00 銷售費用

2,000.00 營業稅金及附加

10,000.00 管理費用

71,850.00 財務費用

10,000.00 其它業務支出

20,000.00 營業外支出

20,000.00 所得稅

95,627.50

二、利潤分配的核算

（一）、賬戶設置：

1、“利潤分配”賬戶：核算企業利潤的分配（或虧損的彌補）和歷年分配（或彌補）后的積存余額。下設 “盈余公積補虧”、“提取法定盈余公積”、“應付現金股利或利潤”、和“未分配利潤”等個明細賬。

2、盈余公積：核算企業從凈利潤中提取的盈余公積

3、應付股利：核算企業經懂事會決議確定分配的現金股利或利潤

1、按稅后利潤的10％和5％分別提取盈余公積和公益金

借：利潤分配－提取法定盈余公積 ×××

貸：盈余公積 ×××（56）2013年5月31日，按本期實現凈利潤(1,140,000-853,117.50 =286,882.5)元的10％和5％分別提取法定盈余公積和公益金 借：利潤分配－提取法定盈余公積 43,032.38 貸：盈余公積－法定盈余公積 28,688.25 －法定公益金 14,344.13

2、向投資者分配利潤

借：利潤分配－應付利潤

×××

貸：應付股利（利潤）--×× ×××

（57）2013年5月31日，向投資者分配利潤100,000元.借：利潤分配－應付現金股利 100,000.00 貸：應付股利（利潤）－ ×× 100,000.00

三、年終清算：

1、將“本年利潤”結轉“未分配利潤”(1)若為贏利: 借：本年利潤

×××

貸：利潤分配－未分配利潤

×××(2)若為虧損: 借：利潤分配－未分配利潤 ×××

貸：本年利潤

×××

（58）2013年12月31日,將本利潤286882.50元結轉未分配利潤 借：本年利潤 286882.50 貸：利潤分配－未分配利潤 286882.50

2、將“利潤分配”各項明細賬結轉“未分配利潤”

借：利潤分配－未分配利潤

×××

貸：利潤分配－提取盈余公積 ×××

－應付現金股利或利潤 ×××

（59）2013年12月31日,將“利潤分配”各項明細賬結轉“未分配利潤” 借：利潤分配－未分配利潤 14 3,042.38 貸：利潤分配－提取法定盈余公積 43,032.38 －應付現金股利 100,000.00 庫存現金的清查處理

盤盈：審批前：借：庫存現金

貸：待處理財產損益

審批后：借：待處理財產損益

貸：營業外收入（無法查明原因的庫存現金）盤虧：審批前：借：待處理財產損益

審批后：借：管理費用（存貨清查的處理

盤盈：審批前：借：原材料

審批后：借：待處理財產損益 盤虧：審批前：借：待處理財產損益

審批后：借：管理費用（無法查明原因，正常損失）

其他應付款-應付單位或個人

貸：庫存現金

無法查明原因的現金短缺）其他應收款-責任人賠償 貸：待處理財產損益 /庫存商品 貸：待處理財產損益

貸：管理費用

貸：原材料/庫存商品

營業外支出（非常損失，自然災害）其他應收款（責任人或保險公司賠償）貸：待處理財產損益 固定資產清查的處理

盤虧：審批前：借：待處理財產損益

累計折舊

貸；固定資產

審批后：借：營業外支出

其他應收款（責任人賠償）

貸：待處理財產損益

例：某企業在財產清查中，發現帳外設備一臺，估計原價為20000元，八成新。

批準前：借：固定資產

16000

貸：待處理財產損益

16000

批準后：借：待處理財產損益

16000

貸：營業外收入

16000 例：某企業在財產清查中，發現短缺設備一臺，賬面原價為80000元，已提折舊40000元。

批準前：借：待處理財產損益

40000

累計折舊

40000

貸：固定資產

80000

批準后：營業外支出

40000

貸：處理財產損益

40000 例：某企業在財產清查中，盤盈某種材料一批，價值8000元。

批準前：借：原材料

8000

貸：處理財產損益

8000

批準后：借：待處理財產損益

8000

貸：管理費用

8000 例：某企業在財產清查中，盤虧材料50000元，其中35000元屬于正常損失，15000元屬于自然損耗。

批準前：借：待處理財產損益

50000

貸：原材料

50000

批準后：借：管理費用

15000

營業外支出

35000

貸：待處理財產損益

50000(61)2013年12月31日,盤盈甲材料100公斤,單價10元,原因待查.借：原材料--甲材料

1000

貸：待處理財產損溢--待處理流動資產損溢

1000(62）2013年12月31日,經查,上述盤盈甲材料西計量不準,報經批準沖減管理費用 借：待處理財產損溢--待處理流動資產損溢

1000

貸：管理費用

1000(63)2013年12月31日,盤虧乙材料300公斤,單價10元,原因待查.借：待處理財產損溢--待處理流動資產損溢

3,000

貸：原材料--乙材料

3,000(64)2013年12月31日,經查盤虧乙材料系如下原因所致:定額內自然損耗100公斤；b、保管人員黃海失職造成損失100公斤，由其賠償；c、自然災害損失100公斤(保險公司同意賠償600元).借:管理費用

1,000

其他應收款－黃海

1,000

－×保險公司

600

營業外支出

400

貸：待處理財產損溢--待處理流動資產損溢

3,000(65)2013年12月31日,盤盈一臺設備,重置價值100,000元,估計七成新.借：固定資產—X設備

100,000

貸：累計折舊

30,000

待處理財產損溢--待處理固定資產損溢

70,000(66)2013年12月31日,上述設備經批準作營業外收入

借：待處理財產損溢--待處理固定資產損溢

70,000

貸：營業外收入

70,000(67)2013年12月31日,盤虧一臺設備,賬面價值100,000元,已提折舊60,000元.借：待處理財產損溢--待處理固定資產損溢

40,000

累計折舊

60,000

貸：固定資產

100,000(68)2013年12月31日,上述盤虧設備報批作營業外支出.借：營業外支出

40,000

貨：待處理財產損益--待處理固定資產損溢

40,000(69)2013年12月31日,經確認應收G公司貨款100,000元,因其已破產而無法收回,報上級批準予以核銷.借：資產減值損失--壞賬損失

100,000

貸：應收賬款－ G公司

100,000(60)2013年12月31日,收回原已核銷H公司壞賬60,000元.先沖銷原已核銷壞賬記錄: 借：應收賬款－ H公司

60,000

貸：資產減值損失--壞賬損失

60,000(71)2013年12月31日,同時作應收賬款正常收回的核算.借：銀行存款

60,000

貸：應收賬款－ H公司

60,000(72)2013年12月31日,計提本月壞賬準備 5,000元.借：資產減值損失--壞賬損失

5,000

貸：壞賬準備

5,000(73)2013年12月31日,若上述(68)確認應收G公司壞賬采用備抵法,則: 借：壞賬準備

100,000

貸：應收賬款－ G公司

100,000(74)先沖銷原已核銷壞賬記錄: 借：應收賬款－ H公司

60,000

貸：壞賬準備

60,000 同時作: 借：銀行存款

60,000

貸：應收賬款－ H公司

60,000(75)2013年12月31日,報批將無法支付D公司貨款50,000元注銷.借：應付賬款－ D公司

50,000

貸：營業外收入

50,000