第一篇：新會計準則體系下財務報告的缺陷及改進

編號（學號）：

新會計準則體系下財務報告的缺陷及改進

摘要：新會計準則是維護市場、經濟穩定有序的法律性規則，對經濟的穩定和 發展 起著重要作用。2006年我國財政部發布了新會計準則體系，包括1項基本準則和38項具體準則。新會計準則滿足市場化和國際化的要求，突破傳統單一會計報表概念，整理加客觀的展現了企業的經營狀態。新準則對財務報告規定做出了不少修改和調整,但仍然存在需要修正的地方。

關鍵詞：新會計準則，財務報告，缺陷

Under the new system of accounting standards in financial report

defects and improvement Abstract: the new accounting standards is to maintain the market, economic stability and orderly legal rules, to economic stability and development plays an important role in.2006 China's Ministry of Finance issued the new accounting standards system, including 1 basic standard and 38 specific standards.The new accounting standards to meet the requirements of market and internationalization, break through the traditional single statement of accounting concepts, finishing with the objective to show the corporate operating state.The new guidelines on financial reporting regulation to make many changes and adjustments, but still need correction.Key words: new accounting standards，financial，report defects

目 錄 引言...................................................................1 2 新企業會計準則體系對財務報告相關問題的修訂.............................1 2.1改變了財務報告的計量基礎...........................................1 2.2改進了財務報告列報的方式和內容.....................................1 2.2.1改變了財務報表列示項目..........................................1 2.2.2對報表附注的修訂................................................1 2.2.3財務報表的改進..................................................2 2.2.4具有關的會計準則完善了現行財務報告體系..........................2 3 新企業會計準則體系下財務報告存在的缺陷.................................2 3.1財務報表結構不盡合理...............................................3 3.1.1《企業會計準則———現金流量表》將現金流量分為經營活動、投資活動和籌資活動現金流量......................................................3 3.1.2《企業會計準則———中期財務報告》存在不足.......................3 3.1.3《企業會計準則———財務報告列報》項目與國際財務報告準則列報的項目比較不太完整,很難反映全面的會計信息,如持有待售資產僅在表外反映........3 3.2揭示的信息缺乏前瞻性...............................................3 3.3信息披露不完備.....................................................3 3.4信息披露不夠及時...................................................4 4財務報告的改進方向......................................................4 4.1未來財務報告目標...................................................4 4.2未來財務報告方式...................................................5 5總結....................................................................5 參考文獻.................................................................6 致謝.....................................................................7

引言

新會計準則更有利于企業不斷發展壯大。新會計準則順應了資本市場對會計信息的需求，在關鍵環節和根本實質上實現了與國際財務報告準則趨同，能夠為全球投資者提供更加透明可比的企業財務信息。但是隨著知識經濟時代的到來，現有的企業財務會計報告因滯后于環境的變化而顯示出了它的缺陷與不足。本文通過對新環境下傳統的財務會計報告存在的弊端及局限性的分析，就財務會計報告的發展趨勢談一下自己的拙見。新企業會計準則體系對財務報告相關問題的修訂

2.1改變了財務報告的計量基礎

舊準則中會計確認和計量屬性是歷史成本,以此為基礎編制的財務報告不論物價如何變動總是按照業務發生時的成本計量,降低了財務報告提供的信息質量。國際財務報告準則比較重視公允價值的使用,我國新會計準則結合中國市場經濟發展的現實狀況,與國際會計準則趨同,于繼續采用歷史成本計量的同時,在金融工具、投資性房地產、企業合并、債務重組和非貨幣性交易等各項會計準則中采用了公允價值計量,改變了財務報告單一的計量屬性,使財務報告計量基礎更科學、合理。2.2改進了財務報告列報的方式和內容 2.2.1改變了財務報表列示項目

首先資產負債表中明確了流動資產與非流動資產、流動負債與非流動負債的劃分,特別規范了展期債務、重新安排清償協議債務和違約長期債務的列報,避免企業掩蓋債務狀況。

其次利潤表仍然主要以費用功能法編制,但列報的結構性信息有所變化,取消了主營業務和其他業務的劃分、增加了“資產減值損失”和“非流動資產處置損失”、列示了“每股收益”和“稀釋每股收益”指標,更利于使用者判斷凈利潤的質量及其風險。

最后,所有者權益變動表作為主表列報,直接反映主體在一定期間的總收益和總費用,投資者可以全面了解企業主體權益的綜合變動情況。2.2.2對報表附注的修訂

新準則規定:資產負債表日后,企業利潤分配方案中擬分配的以及經審議批準發放的股利或利潤,不確認為資產負債表日的負債,但應在附注中單獨披露,與國際會計準則

趨同。新準則對負債的定義更強調現時義務,資產負債表日后擬分配或經審議宣告發放的股利是在資產負債表日后才形成企業的義務而在資產負債表日并不是現時義務,不符合負債的定義,不能確認為負債。2.2.3財務報表的改進

一方面,重新界定了合并財務報表及子公司的概念。新準則更強調“控制”的概念是實際意義上的控制,而不僅是法律形式上的。一方如果有形式上的控股權,但根據公司章程或協議等其他規定而無實際控制權,則該方不編合并報表;如果一方沒有控制權,但通過其他形式對被投資對象具有實際控制權并獲得相應利益,該控制方應編合并報表。合并范圍不再考慮重要性原則,所有子公司都要納入合并范圍,有助于抑制企業利用集團內部的關聯交易操縱利潤。

另一方面,合并財務報表以實體理論為基礎,在母子公司財報基礎上由母公司編制;子公司所有者權益中不屬于子公司的份額作為非控制權益在合并資產負債表所有者權益項目下以“少數股東權益”項目單列,并在合并利潤表中凈利潤下以“少數股東權益”項目單列,與國際會計準則趨同,更真實反映母公司在子公司中享有的權益。2.2.4具有關的會計準則完善了現行財務報告體系

伴隨金融體制改革,金融業務不斷創新,與之相關的金融風險越來越大,《企業會計準則———金融工具確認和計量》、《企業會計準則———金融資產轉移》、《企業會計準則———套期保值》和《企業會計準則———金融工具列報》等準則對來自金融市場的挑戰做出了迅速反映,對衍生金融工具在會計確認、計量和列報上予以完善和突破。衍生金融工具表外業務表內化,利于及時、充分地反映企業衍生金融工具業務存在的風險及其對企業財務狀況和經營成果的影響,利于預測企業未來的現金流。

新準則體系中很多準則都對涉及財務報告的信息披露問題做了更完善的要求,會計報表附注多達53項,信息使用者可以較全面地了解企業各項財務會計信息。新企業會計準則體系下財務報告存在的缺陷

新企業會計準則對于我國現行財務報告存在的一些問題仍然沒有做出調整。

3.1財務報表結構不盡合理

3.1.1《企業會計準則———現金流量表》將現金流量分為經營活動、投資活動和籌資活動現金流量

在籌資活動分類上準則還存在一定問題:一方面按直接融資和間接融資將籌資活動現金流入分為“吸收投資收到的現金”和“發行債券收到的現金”,另一方面按權益性融資和債務性融資分為“償還債務支付的現金”和“分配股利、利潤或償還利息支付的現金”。國際會計準則中只按權益性融資和債務性融資分類,實際操作更加簡單。我國兩種分類方法并存的現狀概念上前后矛盾,也不利于實際操作。3.1.2《企業會計準則———中期財務報告》存在不足

一是準則規定采用與年度會計報表一致的會計政策,雖然利于保證中期財務報告可靠性,但相關性大大降低,使用者從中期財務報告獲得的對年度報告的預測作用無從談起。二是中期報告的附注列示要求面面俱到,會增加工作量且并沒有突出的重點,對中期財務報告中季節性、周期性的信息披露規定不夠詳細。

3.1.3《企業會計準則———財務報告列報》項目與國際財務報告準則列報的項目比較不太完整,很難反映全面的會計信息,如持有待售資產僅在表外反映 3.2揭示的信息缺乏前瞻性

新準則體系中我國的財務報告是一種歷史報告,強調對已發生的生產經營活動結果的總結。而財務報告使用者總期望不僅獲得其過去的經營情況,還可以獲得企業未來價值的預測性信息,比如企業未來的風險和機遇、企業管理當局的未來發展計劃、企業盈利性預測等,以便做出比較適當的決策來把握機會或規避風險。

新準則體系下財務報告列示的數據信息仍局限于以往經營狀況的簡單描述,會引起數據信息的歷史性與決策活動的未來性之間的不對稱。3.3信息披露不完備

傳統財務報告將重點放在硬資產的披露上,對人力資源、知識產權、企業的產品質量水平、客戶滿意度、企業文化等軟資產信息,即使是新準則體系下的披露要求也不完備。首先，知識經濟下的財務報告需要揭示大量不確定性的、非財務、非數量化的定性信息及非貨幣交易信息,使用者才能全面了解企業,做出決策。其次，對企業價值的衡量不再以物質資源為主要標準,還應考慮人力資源、知識產權等無形的資產信息,與此相適應,財務報告需要披露這些方面的資料。最后，信息披露未涉及企業履行社會責任的信

息。企業對自然資源的消耗、對環境的污染和治理、提供就業機會和利稅上繳情況、員工的培訓及公益事業建設情況等社會責任與貢獻方面的信息越來越受到政府和公眾的關注。企業在有效履行社會責任的同時加以披露,可以更好的樹立企業形象,促進其經濟效益的提升。

3.4信息披露不夠及時

財務報告披露周期過長,如年度報告在年度末4個月內披露,半年度報告要求在中期結束后2個月內公布。在瞬息萬變的經濟環境中,經過如此長時間報出的信息已發生很大變化,對信息使用者可能無助于決策,甚至會引致錯誤判斷。要使信息使用者在錯綜復雜的環境中獲得及時有效的信息,減少因信息不及時帶來決策失誤的損失,對財務報告披露時間應做進一步修改。

4財務報告的改進方向

理論界對未來財務報告的種種預測，部分解決了傳統財務報告的缺陷和不足，對財務報告的發展具有重要的意義，但因其片面性和局限性，不能從根本上解決傳統財務會計報告存在和面臨的問題。筆者認為，我們研究財務會計報告的發展趨勢，可從對其目標、報告方式的分析入手，充分借鑒理論界對財務報告發展趨勢的種種預測，確立一種適應未來財務環境，從根本上克服傳統財務報告弊端的財務報告模式。4.1未來財務報告目標

關于會計目標，當前理論界主要有兩種觀點，一是受托責任觀，認為反映經營者的受托經濟責任是會計的基本目標；二是決策有用觀，認為向投資者等信息使用者提供有助于決策的會計信息是會計的主要目標。隨著經濟的發展，企業財務環境的變化，會計的目標逐漸由受托責任觀向決策有用觀轉變，同樣未來財務報告目標也將繼續鎖定在為企業各利益相關者決策提供快捷靈敏的相關財務信息，在知識經濟時代，隨著資本市場的發展與完善，企業的股東結構日趨多元化，這就要求企業不僅要考慮現有投資者的信息需求，更要將企業推向潛在的投資者，吸引潛在投資者的注意。為做到這些，企業的財務會計報告要向使用者充分披露有關企業未來發展前景，盈利預測，現金流量的信息。充分利用網絡優勢隨時向外提供信息，同時財務信息的質量特征仍然要堅持可靠性、相關性、及時性與可比性，尤其是在可靠性與相關性的權衡中更偏向于相關性。歷史（事后）信息滿足可靠性，同時也是相關性的基礎；未來預測（事前）信息滿足相關性，同

時應強調對預測信息的規范，盡可能提高預測信息的可信度和可靠性。達到這樣的境界之后，相關性與可靠性的矛盾就減緩了。兩者的相互關系應該是相輔相成的。4.2未來財務報告方式

未來財務報告在信息載體（存儲介質）、傳遞方式與表述方式等方面都將與傳統方式作不同程度的告別。隨著信息技術的普及應用與提高，企業總有一天會取消紙質（書面、報紙）財務報告的印刷與傳遞，而是在網上發布信息；信息使用者也不必等待寄送或親自去獲取財務報告。在信息的表述方式上，不再僅限于文字與表格方式，而是更多地運用圖形與音像方式恰如其分地表達信息內涵，做到圖文并茂，音像俱全，使信息的表達更形象、直觀、更易于被使用者接受和理解。因此，未來財務報告應是在網絡上轉輸的、表式信息與音像化信息相結合的，更為簡明易懂的一種實時報告。中國證監會在2000年1月1日發出通告，要求上市公司除在證監會指定的報刊雜志上登載年報摘要外，必須上網公告，而且對于在網上發布的年報信息要承擔同樣的責任。

5總結

總的來看，針對不同財務報告分析主體應該選擇不同的指標，利用科學的分析方法得到自己最關注的信息。新會計準則的實施給財務報告分析帶來了難度，但也為分析人員提供了更高質量、更多的原材料。財務報告分析者們不僅應看重新會計準則對公司賬面數據的影響，更應該研究新會計準則對挖掘企業價值、評價企業價值的作用。

參 考 文 獻

[1] 于振亭，2006.04：對新形勢下財務報告改進與發展的建議，財會月刊

[2] 中國注冊會計師協會。中國注冊會計師獨立審計準則[M].北京：經濟科學出版社，2007.[3] 2006最新企業會計制度、企業會計準則匯編，中國物價出版社 [4] 陳毓圭，2008.05：圍繞信息需求 改進企業報告，會計研究

[5] 葛家澍，2007.12：關于高質量會計準則和企業財務業績報告改進的新動向，會計研究

[6] 謝志華論市場經濟條件下財務微觀性[J]會計研究，2009 [7] 辜位清“價值評估—公司價值的衡量和管理”評介[J]管理世界，2007 [8] 王化成再論財務管理目標[J]財務與會計，2009 [9] 李心合知識經濟與財務創新[J]會計研究，2006

致 謝

第二篇：預算會計財務報告的改進

龍源期刊網 http://.cn

預算會計財務報告的改進 作者：王慶成 周立寧

來源：《財會通訊》2005年第03期

第三篇：我國保險會計新準則的缺陷及改進建議

一、保險會計新準則的出臺背景及內容突破

（一）保險會計新準則的出臺背景

隨著保險業的發展，我國保險會計制度經歷了《中國人民保險公司會計制度》、《保險企業會計制度》、《保險公司會計制度》、《金融企業會計制度》四個時期。這些制度規范要么沒有體現保險行業的特色，要么規范過于原則化，不全面和過于寬泛。同時由于這些制度規范與國際會計準則存在較大差異，限制和阻礙了我國保險業務在國際市場上的發展。為使保險公司規范經營及滿足與國際會計準則趨同的要求，2006年2月財政部頒布了《企業會計準則第25號——原保險合同》、《企業會計準則第26號——再保險合同》（以下將二者合稱為“保險會計新準則”），并已在2007年1月1日開始實施，這是我國保險會計發展的一個里程碑。

（二）保險會計新準則突破之處

保險會計新準則規定了原保險合同的確認、計量、準備金充足性測試和相關信息的列報、再保險合同的獨立核算等。與原來的保險會計制度相比，保險會計新準則取得了一系列突破：保險會計新準則的規范對象是保險合同而非保險公司（因為簽發保險合同的并不一定都是保險公司），符合金融綜合經營趨勢；新準則對責任準備金進行充足性測試的要求符合謹慎性原則；新準則對保險公司損余物質和代為追償款的核算要求可以控制保險公司對利潤的估價能力，壓縮其利潤調整空間，規范保險公司的經營；新準則對投資收益的確認可改善保險公司的利潤表，由多步式到一步式，在一定程度上可收斂目前“以保費論英雄”的風氣；新準則規定再保險業務獨立核算，符合權責發生制原則和可比性原則；新準則增加了保險公司財務報表列報的范圍，使得會計信息透明性增強。

二、保險會計新準則尚存的主要缺陷

（一）未明確界定“保險風險”，也未對“重大保險風險”進行要求

“保險合同是保險人與被保險人約定保險權利義務關系，并承擔被保險人保險風險的協議”這一規定，一方面借鑒國際慣例，引入了“保險風險”概念作為判斷和確定保險合同的依據；另一方面還可作為分拆混合保險合同（混合保險合同是指內含衍生金融工具、投資、儲蓄成分的保險合同，新型壽險合同一般都屬混合保險合同）的標準。但是新準則未明確界定“保險風險”，而“保險風險”是保險合同的核心，“保險風險”不界定，保險合同也難以界定。新準則也未對“重大保險風險”進行要求，這將使得混合保險合同的分拆難以進行。新準則對混合保險合同的確認原則是：若保險風險和非保險風險能夠區分并能單獨計量，則進行分拆；若保險風險與非保險風險不能單獨區分或單獨計量，則不進行分拆，把整個保險合同的保費全部確認為收入。這和國際保險會計準則有所不同，根據國際保險會計準則，只有包含“重大保險風險”的保險產品，其收入才能計入保費，否則作為投資處理。“重大保險風險”是在任何情況下，保險事故都能使承保人做出重大額外賠付。我國保險會計新準則將“重大”兩字移去，而投資連結險、分紅險等投資性保單多少都含有保險風險，所以非保險風險保費難以剔除。即只要包含保險風險，在新準則下依然被認為是保險合同，而非“重大保險風險”保費類似于投資基金或銀行存款，若全部按保費收入核算，使“保費收入”賬戶不能真實反映保險公司承擔風險責任的高低，容易造成保費收入的虛假增長和保險發展的泡沫，也使得我國與其他國家保費收入的確認口徑不同，不利于保險業國際間的交往與對比研究。[!--empirenews.page--]

（二）保單取得成本費用化會計處理方式有違經濟學原理

保單獲取成本是指保險公司在簽單或續保過程中發生的與保險合同有關的直接費用，主要包括手續費、傭金、體檢費等相關費用，保單獲取成本來源于保費中的附加費用。新準則規定保險人在取得保險合同成本過程中發生的手續費、傭金應當在發生時計入當期損益。

從經濟學原理來分析，如某一產品可以提供銷售毛利，在其他因素不變的情況下，企業的利潤總額與銷售量之間呈正相關關系，即銷售量增加，利潤增加。從會計信息的可靠性來看，會計核算的結果也要揭示上述經濟學的基本原理，如實反映經營活動的經濟后果。如果保單獲取成本費用化，會計核算的結果將出現“悖論”，即業務快速增長的公司，其利潤會隨著銷售量的增加而大幅下降，而一旦銷售量增長趨于平穩或大幅下降，利潤反而大幅增加。可見，保單獲取成本費用化一方面違背了會計核算的配比原則；另一方面導致會計信息嚴重背離實際狀況，使會計信息的可靠性大打折扣。另外，在費用化會計政策下，快速增長通常在報表上表現為累計利潤下降或虧損，制約了股東對公司價值的分享，致使公司的資源控制在公司經理人手中，客觀上助長了內部人對公司資源的控制。一般業務快速增長時期往往也是對資本需求的饑渴期，但在費用化會計政策下，這一時期的報表利潤表現卻極為不佳，甚至大幅虧損，制約了公司在資本市場的籌資活動。而一旦該行業處于成熟期或衰退期，對資本不再渴求時，財務業績卻表現較佳。在公司管理層追求資本規模的動機下，反而助長了其不良動機，這將降低資源配置效率。

（三）新準則未嚴格要求“再保險風險”

雖然新準則規定再保險業務獨立核算，但是卻未明確界定“再保險風險”，這可能導致財務再保險的濫用。將保險風險明確細分為承保風險、時間風險和投資風險三種風險，經原保險人、再保險人雙方協商約定在合約中限制一種風險或幾種風險轉移的再保險稱為財務再保險。原保險人可通過這種再保險安排方式只將有限再保險風險轉移給再保險人，因此財務再保險又被稱為有限風險再保險。有限風險再保險可以降低分保費，也使再保險人承擔的風險較小，更為重要的是其可以減輕巨災等低頻率高損失事件對公司的影響，平滑利潤，緩解資本需求的壓力。財務再保險在現代再保險市場中發揮著不可或缺的作用，給直接保險人和再保險人都帶來了不可忽視的利潤。正因為財務再保險具有一般再保險所不具備的優點，而得到了保險公司的重視，但也由此引發了不少濫用的情形，最主要的就是沒有轉移風險或者轉移的風險不夠充足，不再是再保險合同，而成為其他金融工具，致使公司賬面虛增利潤。財務再保險可以達到“粉飾報表”的作用，所以由它引發的問題也越來越多。如澳大利亞HIH保險公司破產原因之一便在于其收購的FAI公司利用有限再保險操縱利潤，最終給HIH公司帶來巨大損失。我國《保險法》、《再保險業務管理規定》未對有限風險再保險作任何規定，《保險企業會計制度》也未對有限風險再保險的會計處理作特別規定，《企業會計準則第26號——再保險合同》也未對“再保險風險”進行明確要求。[!--empirenews.page--]

三、完善保險會計新準則的建議

（一）明確界定“保險風險”，并對“重大保險風險”進行要求

國際保險籌委會對保險風險進行了明確的定義，并將保險合同所面臨的保險風險分為三類：發生風險，即保險事故實際發生數量與預期發生數量不同的可能性；程度風險，即保險事故實際成本與預期成本不同的可能性；發展風險，即在合同期間末期，保險人義務金額的改變。因特定利率、證券價格、商品價格、匯率、價格或利率指數、信用指數，或者類似變量的變化而引起的不確定性稱為價格風險。只引起價格風險而沒有保險風險的合同不是保險合同，而是屬于衍生金融工具。筆者建議我國借鑒國際做法，對保險風險進行界定；為更客觀地反映我國居民受保障程度，在確認保險合同時應增加“重大保險風險”的規定，并對其進行量化，以將混合保險合同中的儲蓄、嵌入衍生金融工具等非保險風險部分進行拆分，增強保險財務報告信息的價值。不能因為我國市場不成熟，就將“重大”兩字移去，使得混合保險合同的拆分無法進行，也使得與國際保險業的趨同過程更加漫長。

（二）對保單取得成本進行遞延

保單獲取成本資本化的會計政策符合保險經濟學的基本規律，可提供可靠的會計信息。并且我國保險業每年以30%左右的速度增長，在承保初期，承保業務發展越快，虧損越大，可能影響我國保險公司市場形象，以及會計信息使用者的經濟決策。筆者建議采取保單獲取成本資本化的會計處理方式，可借鑒美國經驗，將取得成本遞延，并在保險合同期間內予以攤銷，以將其和保費收入在保險期間配比。

（三）嚴格要求再保險風險

雖然我國尚未發生涉及有限風險再保險的重大事件，但由于有限風險再保險被濫用的危害極大，所以有必要采取措施嚴格監管這種保險產品，以防患于未然。保險會計新準則應列明有限風險再保險的會計處理規則，明確界定“再保險風險”，并對“重大再保險風險”進行具體量化。對轉移風險過小的有限風險再保險，可在相關會計制度中規定，將其按存款或融資進行處理，或將保險部分與融資部分分拆，分別按保險合同和存款或融資處理，從源頭上防范保險公司濫用有限風險再保險。

第四篇：現行會計管理機構存在的缺陷及改進思路

龍源期刊網 http://.cn

現行會計管理機構存在的缺陷及改進思路 作者：宮相榮

來源：《財會通訊》2005年第05期

第五篇：高校新會計制度的缺陷及改進

高校新會計制度的缺陷及改進

【摘 要】高校新會計制度的制定，是我國會計改革的重要成果之一。實踐證明，高校新會計制度的實施基本符合高等學校各項事業發展的需要。但是由于高校會計制度的設計無法趕上高校內部和外部環境的變化，新會計制度存在會計核算規定上的缺陷和會計制度與財務制度銜接上的缺陷，為使新會計制度能更好地貫徹執行，筆者提出從合理使用權責發生制、增加必要的會計科目、明確“專用基金”的提取比例、加強財務管理四個方面加以完善。

【關鍵詞】高校新會計制度；會計核算；權責發生制；財務管理

隨著我國財政預算改革的不斷推進和高校管理體制改革的不斷深入，高等學校的內部和外部環境都發生了深刻變化，高等學校數量和種類不斷增多，在校生人數和經費收支規模不斷擴大，所涉及的經濟活動和業務事項日益復雜。辦學資金的渠道越來越多，會計核算要求明晰權責，以資產為中心核算內容，而高校會計制度本身是預算會計的組成部分，是以資金為中心建立起來的會計制度體系，1998年頒布的高校會計制度（以下簡稱舊制度）已無法滿足現實核算的需要，在此背景下，為滿足新形勢下高等學校加強會計核算、提升內部管理水平的需要，2013年發布《高等學校會計制度（修訂）（征求意見稿）》（以下簡稱新制度）。

一、問題的提出

高校新會計制度的制定，是我國會計改革的重要成果之一。與舊制度相比，新制度是按照“收支兩條線”的原則對收入支出實行統一管理，采用國庫集中支付；對會計確認、計量和報告的基礎由單一的收付實現制改為一般采用收付實現制，部分經濟業務或者事項可采用權責發生制；會計記帳方法由原來的收付記賬法改為借貸記賬法；規定固定資產計提折舊和無形資產計提攤銷；明確基建數據定期并入高校會計“大賬”；全面完善會計科目體系和會計科目使用說明；系統改進財務報表結構和體系，簡化了會計報表的編制等。實踐證明，高校新會計制度的實施基本符合高等學校各項事業發展的需要。但是由于高校會計制度的設計無法趕上高校內部和外部環境的變化，在執行過程中存在一些缺陷，有待進一步完善，使新會計制度能更好地貫徹執行。

二、高校新會計制度的缺陷

通過具體操作，筆者發現高校新會計制度的缺陷主要體現在兩個方面：一是會計核算規定上的缺陷；二是會計制度與財務制度銜接上的缺陷。

（一）會計核算規定上的缺陷

會計核算規定上的缺陷主要體現在以下三個方面：

1.對資產不計提減值準備，不能反應高校真實的財務狀況。

例如對高校的固定資產和無形資產，新制度明確規定固定資產計提折舊和無形資產計提攤銷，以體現其價值轉移過程，但是沒有規定要計提減值準備，那么會計報表是按歷史成本反應資產的賬面價值，作為會計信息使用者，無法知曉該項資產會計期末的真實價值，導致資產賬面價值與實際價值嚴重不符。又如應收賬款不計提壞賬準備金，由于現今社會信用缺失，壞賬的發生是客觀存在的，壞賬損失一旦確認，在報表中列報的應收賬款的賬面價值就大于實際價值。這樣便造成財務計劃難以對各項費用支出作出準確合理的預算，教育成本費用等會計信息失真，不利于上級部門決策和管理，人為降低高校辦學成本的數據。

2.大額支出采用一次性攤銷不符合收入與費用配比的原則。

配比原則指某個會計期間或某個會計對象所取得的收入應與為取得該收入所發生的費用、成本相匹配，以正確計算在該會計期間、該會計主體所獲得的凈損益。

購建固定資產支出、購買無形資產支出、工程貸款利息支出等一次支出數額較大的，采用一次性攤銷不符合收入與費用配比的原則。

新制度規定：購入不需安裝的固定資產，按照確定的固定資產成本，借記“固定資產”科目，貸記“非流動資產基金――固定資產”科目；同時，按照實際支付金額，借記“教育事業支出”、“科研事業支出”、“行政管理支出”、“后勤保障支出”、“經營支出”等科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目[1]。筆者認為該核算有如下問題：第一、“固定資產”和相關支出科目同時記賬，而且還要計提折舊，有重復記賬嫌疑。第二、固定資產使用期限超過1 年且單位價值在規定標準以上，并在使用過程中基本保持原有物質形態的資產。固定資產受益期涉及多個會計期間，而支出計入付款當期，明顯不符合收入與費用配比的原則。目前，很多高校通過多渠道籌資、適度舉債等方式來加快基礎設施建設，改善辦學條件，如通過銀行貸款購建或更新改造固定資產，會計核算是將利息費用直接列入“其他支出――利息支出”科目，而銀行等金融機構的利息一般是按季支付的，導致有些月份利息支出多，有些月份沒有利息支出。從會計核算上看，違反了收入與費用配比的原則。

3.個別會計科目的核算內容不夠清晰明了。

《事業單位會計準則》第17條規定：“事業單位提供的會計信息應當清晰明了，便于會計信息使用者理解和使用。”在新會計制度中，“4501其他收入”科目核算高等學校除財政補助收入、教育事業收入、科研事業收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入、經營收入以外的各項收入，包括投資收益、銀行存款利息收入、租金收入、捐贈收入、現金盤盈收入、存貨盤盈收入、收回已核銷應收及預付款項、無法償付的應付及預收款項等。“5401其他支出”科目核算高等學校除教育事業支出、科研事業支出、行政管理支出、后勤保障支出、離退休支出、上繳上級支出、對附屬單位補助支出、經營支出以外的各項支出，包括利息支出、捐贈支出、現金盤虧損失、資產處置損失、接受捐贈（調入）非流動資產發生的稅費支出等。不難看出，利息收入和利息支出分別在“其他收入”和“其他支出”科目核算。還有對外投資產生的收益在“其他收入”科目核算，眾所周知，對外投資也有可能產生損失，而制度上沒有作規定。

我國2012年修訂通過的《事業單位會計準則》第12至第17條針對會計信息質量提出了6個原則性要求：真實可靠、全面、及時、可比、相關、清晰明了。筆者認為，上述利息收入、支出和投資收益、損失的會計核算科目，不太符合會計信息質量“清晰明了”的要求。

（二）會計制度與財務制度銜接上的缺陷

《高等學校財務制度》（以下簡稱財務制度）應根據《事業單位會計準則》、《事業單位財務規則》和國家有關法律制度來制定并體現高校業務的特點。而高校會計制度的制定應與《高等學校財務制度》相協調。現實情況是：

1.“專用基金”的提取比例不明確。

新會計制度規定高校可以提取專用基金，包括職工福利基金、學生獎助基金等，但財務制度沒有明確規定專用基金提取的比例，這說明會計制度和財務制度沒有很好的銜接起來，給財務工作帶來了困惑，不便于實務操作。

2.事業收入與事業支出科目不匹配。

財務制度規定：事業收入即高等學校開展教學、科研及其輔助活動取得的收入，包括：教育事業收入和科研事業收入。事業支出即高等學校開展教學、科研及其輔助活動發生的支出，包括基本支出和項目支出。新會計制度將“事業收入”科目拆分為“教育事業收入”和“科研事業收入”兩個一級會計科目。“事業支出”科目拆分為“教育事業支出”、“科研事業支出”、“行政管理支出”、“后勤保障支出”和“離退休支出”五個一級會計科目，分別進行核算和反映。會計核算本來既要進行總分類核算，又要進行明細分類核算，兩個收入科目與五個支出科目沒有對應關系，筆者認為將其提升為一級科目完全沒必要，作為“事業收入”、“事業支出”的二級科目應該更合適。

3.國庫集中支付對高校的不利影響。

國庫集中支付從根本上解決了財政資金多環節撥付、多頭管理、多戶頭存放的弊端，從整體上提高了財政資金使用效益；降低了財政資金運行成本；有效防止了對財政資金的擠占、挪用和截留，從源頭上預防和遏制了腐敗；提高了資金到位速度。但是，從高校角度看，國庫集中支付有其不足：第一、報賬滯后。會計準則規定會計采用公歷日期，即從每年的一月一日起至十二月三十一日止，而預算要到四五月份才能審批下來，前三個月報賬就成問題，導致一些時段無法及時提供真實的會計信息。第二、實行國庫集中支付后，高校資金使用自主權小了，而向銀行等金融機構貸款需要看高校的資金實力，影響了作為個體的高校資金使用效益。

三、完善高校新會計制度的途徑

俗話說得好，計劃趕不上變化。會計制度設計永遠趕不上經濟社會發展的步伐，因此，會計存在缺陷也是情理之中的事。為方便各單位更好地貫徹落實新會計制度，建議財政部、教育部對高校新會計制度征求意見稿實施情況進行調研，把各單位提出的主要問題加以整理、分析，吸收企業會計制度的成功經驗，通過進一步修改，彌補現行制度的缺陷。筆者認為，可從以下方面對新制度加以修訂完善：

（一）合理使用權責發生制

在會計制度的設計上，適度吸收和引進企業會計理論，合理使用權責發生制，促使高校會計核算更加體現成本效益、明晰權責的要求。

權責發生制原則亦稱應計基礎、應計制原則，是指以實質取得收到現金的權利或支付現金的責任的發生為標志來確認本期收入和費用及債權和債務。

可考慮對事業收支和經營收支的會計核算均采用權責發生制，按期對各項資產計提減值準備，對固定資產、在建工程、無形資產等購建、研發而發生的大額支出在受益期內進行攤銷，使整個會計期間發生的各項支出與收入相配比，一方面可以克服一次性分攤帶來的弊端，另一方面可以真實反映成本費用，便于學校加強內部管理，對高校的生均培養成本進行分析評價。

或者對可采用權責發生制的經濟業務或者事項作出詳細規定，如涉及辦學成本、工程成本的業務采用權責發生制，使之具有可操作性，也有利于各高校會計信息具有可比性。

（二）增加必要的會計科目

在引進權責發生制原則的基礎上，應對高校會計核算的科目進行必要地補充，以滿足現行現實核算的需要。

1.為真實反映資產的有關會計信息，可考慮參照企業會計制度中資產核算的具體方法，增設“減值準備”科目。對應收賬款計提“壞賬準備”，對存貨計提“存貨跌價準備”，對長期投資計提“長期投資減值準備”，對固定資產計提“固定資產減值準備”，對在建工程計提“在建工程減值準備”對無形資產計提“無形資產減值準備”。通過計提資產減值準備的核算，一方面可以及時反映資產在會計期末的實際價值，使資產賬面價值與實際價值趨于一致；另一方面也能較完整地反映出高校在從事教育活動中的成本和費用。

2.增加“投資收益”科目，使高校對外投資的效益一目了然。

財務制度第四十八條規定：“高等學校應當嚴格控制對外投資。在保證學校正常運轉和事業發展的前提下，按照國家有關規定可以對外投資的。”如果增加“投資收益”科目，并按投資項目來進行明細核算，高校對外投資的效益從會計科目上看便一目了然。

3.增加“利息收入”和“利息支出”兩個科目。理由有兩個：其一，從會計科目就可以知曉其核算內容，符合會計信息質量“清晰明了”的要求。其二，部分高校對貸款的風險認識不夠，責任意識不強，貸款規模大大超過了經濟承受能力。通過這兩個科目的核算，及時向管理部門提供信息，加強財務管理的風險意識。

4.增加“事業收入”、“事業支出”科目，將“教育事業收入”和“科研事業收入”兩個科目作為“事業收入”下的二級科目進行核算。將“教育事業支出”、“科研事業支出”、“行政管理支出”、“后勤保障支出”和“離退休支出”五個科目作為“事業支出”下的二級科目進行核算。使事業收入與事業支出的核算更清晰，便于對會計資料進行對比分析。

（三）明確“專用基金”的提取比例

財務制度第三十七條規定：“專用基金包括：

1、職工福利基金，即按照非財政撥款結余的一定比例提取以及按照其他規定提取轉入，用于單位職工的集體福利設施、集體福利待遇等的資金。

2、學生獎助基金，即按照國家有關規定，按照事業收入的一定比例提取，在事業支出的相關科目中列支，用于學費減免、勤工助學、校內無息借款、校內獎助學金和特殊困難補助等的資金。

3、其他基金，即按照其他有關規定，根據事業發展需要提取或者設置的其他專用資金。”“按照一定比例提取”，這個比例到底是多少應該明確。

（四）加強財務管理，提高資金使用效率

高等學校財務管理的主要任務是：合理編制學校預算，有效控制預算執行，完整、準確編制學校決算，真實反映學校財務狀況；依法多渠道籌集資金，努力節約支出；建立健全學校財務制度，加強經濟核算，實施績效評價，提高資金使用效益；加強資產管理，真實完整地反映資產使用狀況，合理配置和有效利用資產，防止資產流失；加強對學校經濟活動的財務控制和監督，防范財務風險。由于會計制度缺陷，導致會計報告無法反映高校真實的財務狀況，引起會計信息失真，不利于管理部門和會計信息使用者據此進行有效管理和決策。

長期以來，我國高等教育基本上依靠政府財政撥款運作，學校財務部門不太重視成本核算。經濟決策缺乏科學性。為更好地完成財務管理任務，提高資金使用效率可從以下方面開展工作：第一，確立與運用經濟決策制約權。第二，建立民主決策制度。第三，注重決策的科學論證與可行性研究。第四，注意資金使用效益。

參考文獻：

[1]中華人民共和國財政部.教育部制定.高等學校會計制度（修訂）（征求意見稿）[M]，北京：中國財政經濟出版社，2013.[2]中華人民共和國財政部.教育部制定.高等學校財務制度[M]，北京：中國財政經濟出版社，2012.[3]中華人民共和國財政部.教育部制定.事業單位會計準則[M]，北京：中國財政經濟出版社，2012.[4]林都郁.淺探高校會計核算存在的問題及完善途徑J].就業與保障 2010（11）25-26.[5]郎鳳云.高校新會計制度執行中存在問題及建議[J].平原大學學報2004（4）：22-23.[6]侯善卿，朱艷.高校財務管理存在的問題分析[J].實務探討 2009（67）：115-116.作者簡介：

湯玉輝：（1965―），女，湖南益陽人，本科，湖南城市學院會計師，主要從事教學管理工作。